Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Manual Auditoría - 2013 - I - II
Manual Auditoría - 2013 - I - II
MANUAL:
AUDITORA
CICLO VII
LIMA - PER
INTRODUCCIN
El entorno social y econmico en que se desenvuelven las empresas presenta
constantes cambios que repercuten en su funcionamiento. Entre las modificaciones
econmicas que se han dado en el pas, cabe destacar: las variaciones de las
tasas de inters y de inflacin, deslizamiento de la moneda, un retorno a la
productividad como elemento trascendente para el desarrollo, las distintas formas
de financiamiento; el mercado de valores que inicia una apertura y constituye una
opcin adicional de inversin y el hecho de que muchas empresas, grandes y
medianas, se acercan a fuentes de financiamiento y mercados externos, dando
lugar a la internacionalizacin comercial, sujeta a reglas internacionales. Durante el
proceso de globalizacin las empresas compiten, principalmente, por capitales,
mercados y tecnologa; lo cual origina que la utilizacin de los estados financieros
deje de ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo por
inversionistas extranjeros. Tambin se observan constantes cambios en la poltica
fiscal que inciden en los impuestos, as como, una transformacin acelerada en los
sistemas de informacin que cada da se tornan ms sofisticados.
Ante la internacionalizacin de la economa, el crecimiento y proliferacin de las
empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditora sin fronteras se
incrementar sin lugar a dudas. Las exigencias de los usuarios internacionales de
estados financieros auditados crecern y sern ms sofisticados, por lo que el
requerimiento de que los auditores cumplan con normas de auditora
internacionales es de hecho una realidad. Algunos conceptos esenciales en la
auditora no cambian; ni pueden ni deben cambiar. La independencia mental sigue
siendo la columna vertebral de la profesin; la tica contina identificndose como
el cimiento de la labor de los contadores; y las normas de auditora permanecen
como los requisitos mnimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe
observar el auditor. Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a
pasos acelerados y las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que
hace an ms demandante la labor de los contadores pblicos que llevan a cabo el
examen de los estados financieros.
En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia del
contador pblico que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales, como son
responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones,
requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas internacionales
de contabilidad, normas internacionales de auditora, procedimientos de auditora,
principios de tica profesional, sistemas de informacin e impuestos. El auditor
tambin se abocar al estudio y evaluacin del control interno para determinar el
alcance que le es suficiente en la obtencin de los elementos de juicio necesarios
para fundar de una manera objetiva y profesional la opinin que emitir sobre los
estados financieros sometidos a su examen.
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Reconocer y comprender los conceptos fundamentales tericos / doctrinarios
que enfocan el trabajo del Auditor, el rol que desempea y las normas en que
se basa para emitir sus informes y dar f pblica de la informacin de las
empresas pblicas y privadas.
OBJETIVOS ESPECFICOS
1. Reconoce los fundamentos tericos, doctrinarios y tcnicos de la auditora;
distingue las normas y procedimientos aplicables en el trabajo de auditora;
y tiene sentido y disposicin para llegar a terminarlo satisfactoriamente con
las conclusiones basadas en un juicio slido y maduro.
2. Comprende, identifica y explica los conceptos bsicos de auditora;
distingue su naturaleza y grado de complejidad; y los asume de manera
crtica.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
AUDITORA
ASPECTOS GENERALES
FASE DE PLANIFICACIN
FASE DE EJECUCIN
FASE DE
INFORME
ASPECTOS GENERALES
GENERALIDADES
NORMAS DE
AUDITORA
TCNICAS Y
PROCEDIMIENTO
S DE AUDITORA
CONTENIDOS CONCEPTUALES
PRIMERA SEMANA
Sesin 1:
La Auditora: Definicin y caractersticas. Cualidades del Auditor. Tipos de Auditora.
La Auditoria Interna y la Auditoria Externa. Campos de accin.
Sesin 2:
Normas Internacionales de Auditora (NIA).
SEGUNDA SEMANA
Sesin 3:
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA).
Sesin 4:
.Normas de Auditoria Gubernamental (NAGU).
TERCERA SEMANA
Sesin 5:
Ley Sarbanes - Oxley.
Sesin 6:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora.
CUARTA SEMANA
Sesin 7:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora.
Sesin 8:
EVALUACIN: PRIMERA PRCTICA CALIFICADA
FASE DE PLANIFICACIN
CONOCIMIENTO
DE LA ENTIDAD
CONTROL
INTERNO
RIESGOS DE
AUDITORA
MEMORNDUM DE
PLANEAMIENTO
PROGRAMAS
DE AUDITORA
10
CONTENIDOS CONCEPTUALES
QUINTA SEMANA
Sesin 9:
Planeacin general y especfica de la Auditora.
Sesin 10:
Conocimiento del cliente y visita preliminar - Caso prctico.
SEXTA SEMANA
Sesin 11:
Control interno: Concepto, principios bsicos, principios del control gubernamental,
componentes del control interno, fases y mtodos de evaluacin. Informes COSO y
COCO. Carta de Control Interno. Memorndum de Control Interno.
Sesin 12:
Riesgos de Auditora: Definicin, tipos, transacciones bsicas y riesgos potenciales
de toda empresa. Efectividad de controles en ambiente SIC (Sistema de
informacin computarizada).
SPTIMA SEMANA
Sesin 13:
Memorndum de Planeamiento - Clases para cada Auditora. Caso prctico.
Sesin 14:
Programas de Auditora: Definicin, contenido, clases, aplicacin prctica.
OCTAVA SEMANA
Sesiones 15 y 16: EXAMEN PARCIAL
11
FASE DE EJECUCIN
EVIDENCIAS DE
AUDITORA
PRUEBAS DE
AUDITORA
PAPELES DE
TRABAJO
12
CONTENIDOS CONCEPTUALES
NOVENA SEMANA
Sesin 17:
Evidencias de Auditoria: Definicin, clases, muestreo.
Sesin 18:
Pruebas de Auditora: Definicin, tipos.
DCIMA SEMANA:
Sesin 19:
Exposicin de los trabajos de investigacin por los alumnos.
Sesin 20:
Papeles de Trabajo: Concepto, objetivos, requisitos. Cdulas. Marcas y clases.
Reglas de los Papeles de Trabajo. Divisin de los Papeles de Trabajo.
Referenciacin cruzada. Confidencialidad. Propiedad y Custodia.
Sesin 22:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora - Aplicacin Auditora de Gestin y
Auditora Ambiental.
13
Sesin 24:
EVALUACIN: SEGUNDA PRCTICA CALIFICADA
14
FASE DE INFORME
INFORMES DE
AUDITORA
PRONUNCIAMIENTO
N 3
15
CONTENIDOS CONCEPTUALES
DCIMA TERCERA SEMANA
Sesin 25:
Tipos de Informe de Auditora - Estructura.
Sesin 26:
Pronunciamiento N 3 - Definicin y tipos de Dictamen, Elementos bsicos del
Dictamen. Aplicacin prctica.
Sesin 28:
Aplicacin del Informe Largo - Informe de Auditora Financiera.
Sesin 30:
Aplicacin del Informe Largo - Informe de Auditora de Gestin.
Sesin 32:
Aplicacin del Informe Especial: Civil y Penal.
16
17
UNIDAD I
Aspectos Generales
CAPACIDAD I
Comprende, identifica y explica los conceptos bsicos de auditora, distingue su
naturaleza y grado de complejidad y los asume de manera crtica.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia de la auditora.
Asume responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos que se
asigna.
Aprecia el significado de confianza en la labor del auditor independiente.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
PRIMERA SEMANA
Sesin 1:
La Auditora: Definicin y caractersticas. Cualidades del Auditor. Tipos de Auditora.
La Auditoria Interna y la Auditoria Externa. Campos de accin.
Sesin 2:
Normas Internacionales de Auditora (NIA).
SEGUNDA SEMANA
Sesin 3:
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA).
18
Sesin 4:
Normas de Auditora Gubernamental (NAGU).
TERCERA SEMANA
Sesin 5:
Ley Sarbanes - Oxley.
Sesin 6:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora.
CUARTA SEMANA
Sesin 7:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora.
Sesin 8:
EVALUACIN: PRIMERA PRCTICA CALIFICADA
19
LA AUDITORA
DEFINICIN
Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y
administrativas de una entidad, practicado con posterioridad a su ejecucin y para
su evaluacin.
Existen otras definiciones de auditora, a saber:
Coopers y Lybrand - Manual de Auditora
La Auditora se puede definir como el examen independiente y la expresin de
una opinin sobre los estados financieros (EE.FF.) de una empresa realizados
por un profesional - el Auditor - encargado para desempear tales funciones.
Es fundamentalmente para ello, el requisito de independencia ya que de lo
contrario quedara menoscabada la autoridad de la opinin y su validez de cara
a quienes pretenden depositar en ella su confianza. La funcin del auditor es la
de examinar e informar sobre los EE.FF. confeccionados por la empresa.
Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del anlisis,
comprobacin y estimacin de las cuentas".
Se efecta con el fin de llegar a una conclusin o formar una opinin sobre la
confiabilidad de lo examinado.
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA
La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas
fundamentales:
ANALTICA, es decir, analiza con detenimiento toda la informacin que conforma
los estados e informes contables, descompone el todo en partes para satisfacerse
de esa informacin contenida en tales estados e informes.
RETROSPECTIVA, que se refiere a que se efecta el anlisis de la informacin
consolidada para descender hasta el documento.
OBJETIVOS DE LA AUDITORA
Los objetivos ms importantes que persigue la Auditora son:
21
EXAMEN DE ESTADOS
INDEPENDIENTE
FINANCIEROS
POR
EL
AUDITOR
AUDITORA
FINANCIERA
AUDITORA
OPERATIVA
ENFOQUE
DEL CONTADOR
DE LA GERENCIA
REAS DE
APLICACIN
CONTABILIDAD
Y FINANZAS
TODOS LOS
SECTORES
OPORTUNIDAD DE
ACTUACIN
DESPUS
ANTES, DESPUS,
DURANTE
MARCO DE
REFERENCIA
ESTADOS
CONTABLES
CONTROLES
ADMINISTRATIVOS
AUDITORA OPERATIVA
La auditora operativa se ocupa de los controles en todas las reas, a fin de
determinar si los mismos son adecuados y efectivos, para el logro de aquellos
objetivos fijados por la direccin.
23
a) Auditora Financiera, es aquella que tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
b) Auditora de Gestin, es aquella que tiene por objetivo evaluar el grado de
economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como
el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado.
Auditora Operativa.
Auditora Administrativa Funcional.
Auditora Comprehensiva.
Auditora Integral.
Auditora Gerencial.
Auditora de Rendimiento.
Auditora de las 3 Es.
Auditora de Desempeo.
El auditor de gestin utiliza los estados financieros como un medio. Para el auditor
financiero los estados financieros constituyen un fin.
La Auditora Financiera se dirige hacia la recoleccin de evidencias que permitan la
emisin de un dictamen sobre los estados financieros elaborados por la gerencia.
La Auditora de Gestin informa sobre el logro de operaciones econmicas,
eficientes y efectivas.
Alcance de la Auditora
El alcance de una auditora financiera se relaciona con los estados financieros de
la entidad.
El alcance de la auditora de gestin es variable y puede aplicarse a toda la
organizacin o slo a algunas de sus reas o actividades.
Elaboracin de normas
En la auditora financiera, la norma se extrae de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
En la auditora de gestin, es frecuente desarrollar criterios de auditora o
unidades de medida para cada examen.
25
Experiencia profesional.
TIPOS DE AUDITORA
Auditora Financiera.Expresin de una opinin profesional independiente respecto a si los estados
financieros de una entidad presentan razonablemente la situacin financiera,
los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, de cuyo resultado se
emite el correspondiente dictamen.
por
Contadores
Pblicos
200 299
200
210
220
230
240
250
260
300 399
300
Responsabilidades
Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros
Trmino de los Compromisos de Auditora
Control de Calidad para las Auditoras de Informacin Financiera Histrica
Documentacin de Auditora
Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados
Financieros
Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros
Comunicacin de Asuntos de Auditora a aquellos con Jerarqua Plena de la Entidad
Evaluacin de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados
Planeacin
27
315
320
400 499
402
500 599
500
501
505
510
520
530
540
545
550
560
570
580
600 699
600
610
620
700 799
700
701
710
720
800 899
800
1000
1004
1005
1006
1010
1012
1013
1014
28
Normas generales.1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el
entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditores.
2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los
auditores mantendrn una actitud mental independiente.
3. Se ejercer el cuidado profesional en la ejecucin del examen y en la
preparacin del informe.
Normas relativas a la ejecucin del trabajo.1. El trabajo se planear adecuadamente y se supervisar apropiadamente la labor
de los asistentes.
2. Deber haber un estudio apropiado y evaluacin del sistema de control interno
existente como una base para confiar en l, y para determinar la extensin
necesaria de las pruebas a las que deber concretarse los procedimientos de
auditora.
3. Se obtendr material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la
inspeccin, observacin, investigacin, indagacin y confirmacin para lograr
una base razonable y as poder expresar una opinin en relacin con los
estados financieros que se examinan.
Normas relativas al informe.1. El informe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales
de contabilidad.
2. El informe indicar si dichos principios se han seguido uniformemente en el
perodo actual, en relacin con el perodo precedente.
3. Las revelaciones informativos contenidas en los estados financieras deben
considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se
indique lo contrario.
29
1.10
NORMAS GENERALES
2.10
Planificacin General
2.20
Planificacin Especifica
2.30
Programa de Auditoria
2.40
Archivo Permanente
Entrenamiento tcnico y
Capacidad profesional
1.20
Independencia
1.30
Cuidado y esmero
profesional
1.40
Confidencialidad
1.50
Participacin de especialistas
1.60
Control De Calidad
4.10
3.40
Evidencia suficiente y
competente
3.50
Papeles de Trabajo
Forma Escrita
30
4.20
4.30
4.40
3.60
Comunicacin de Hallazgos
3.70
Carta de representacin
ANLISIS Y REVISIN
31
Cuidadosos anlisis y una revisin crtica de los datos presentados, tales como:
1) Los datos que proporciona la compaa.
2) La acumulacin de datos que efecta el propio auditor.
OBSERVACIN
Prctica de presenciar la manera en que los empleados de la compaa auditada
llevan a cabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales como:
1) Presencia del auditor en el recuento de inventarios.
2) Manejo de efectivo.
3) Funcionamiento de las diversas fases de su control interno.
CONFIRMACIN
El auditor obtiene confirmacin de partidas que aparecen en los libros mediante
informacin recibida directamente de terceros, tales como:
1) Cuentas bancarias.
2) Cuentas de clientes
3) Cuentas de proveedores.
4) Informes de abogados.
INSPECCIN
Gran parte de la labor del auditor implica la inspeccin del activo tangible y de los
documentos y otras pruebas fehacientes, tales como:
1) Arqueo de efectivo y de caja.
2) Pruebas y recuento de inventarios.
3) Visita a los locales.
4) La documentacin que amparen los registros en los libros.
INDAGACIN
Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos
sobre asuntos que no estn claramente establecidos, tales como:
32
CLCULO
Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas
independientes de los clculos aritmticos de la depreciacin, intereses, impuestos,
provisin para beneficios sociales, etc.
Pruebas de control o de cumplimiento.El auditor las desarrolla con el objetivo de adquirir seguridad razonable de que los
procedimientos de control interno en los que pretende confiar existen y se aplican
eficazmente.
Pruebas de detalle o sustantivas.Son la aplicacin de una o ms de las tcnicas de auditora a las partidas o
transacciones individuales que constituyen el saldo de una cuenta o clase de
transacciones.
UNIDAD II
Fase de Planificacin
CAPACIDAD II
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en las tres etapas del proceso
de auditora; las diferencia por sus caractersticas y valora, su utilidad en el examen
de auditora.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia del proceso de auditora en su etapa de planificacin.
Asume responsabilidad en las tareas que debe realizar para cimentar sus
conocimientos.
Aprecia la labor del auditor en la etapa de planificacin de la auditora.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
QUINTA SEMANA
Sesin 9:
Planeacin general y especfica de la Auditora.
Sesin 10:
Conocimiento del cliente y visita preliminar - Caso prctico.
SEXTA SEMANA
Sesin 11:
Control interno: Concepto, principios bsicos, principios del control gubernamental,
componentes del control interno, fases y mtodos de evaluacin. Informes COSO y
COCO. Carta de Control Interno. Memorndum de Control Interno.
Sesin 12:
Riesgos de Auditora: Definicin, tipos, transacciones bsicas y riesgos potenciales
de toda empresa. Efectividad de controles en ambiente SIC (Sistema de
informacin computarizada).
SPTIMA SEMANA
Sesin 13:
Memorndum de Planeamiento - Clases para cada Auditora. Caso prctico.
34
Sesin 14:
Programas de Auditora: Definicin, contenido, clases, aplicacin prctica.
OCTAVA SEMANA
Sesiones 15 y 16: EXAMEN PARCIAL
Plan previo.
CLIENTES CONTINUOS
Los contadores pblicos evalan sus clientes existentes cada ao para determinar
si existen razones para no continuar realizando una auditora. En conflictos
anteriores sobre como poder dar un alcance adecuado a la auditora, el tipo de
opinin que se va a emitir o los honorarios son causas por las cuales el auditor
suspende su relacin con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y
por lo tanto, ya no debe de ser su cliente. Si existe un litigio contra un despacho de
contadores pblicos por parte del cliente o una demanda contra el mismo por parte
del despacho de contadores pblicos, el despacho no puede hacer una auditora.
La investigacin de clientes nuevos y la reconsideracin de los existentes es parte
esencial para decidir sobre el riesgo de una auditora aceptable.
36
OBTENCIN DE ANTECEDENTES
Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento
sobre las operaciones de la compaa son esenciales para realizar una auditora
adecuada. La mayor parte de la informacin se obtiene de las instalaciones del
cliente especficamente en el caso de un cliente nuevo.
2.
3.
37
relacin que se tiene con una tercera parte, una descripcin de las operaciones,
incluyendo montos en dlares y montos vencidos y con partes relacionadas.
CONTROL INTERNO
Uno de los progresos ms importantes en la auditora independiente durante los
ltimos aos ha sido la constantemente creciente comprensin, tanto por la
gerencia como por el auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivas
responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con dichas
responsabilidades. Esto, unido a su deseo comn de lograr eficiencia y estados
contables dignos de confianza, ha fomentado un alto grado de colaboracin entre
ellos para beneficio de ambos.
En el pasado, el auditor frecuentemente tena que examinar prcticamente todas
las operaciones y hacer docenas de asientos de diario antes de que pudiera
preparar estados financieros razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor
en la mayora de los encargos que acepta con el objeto de expresar su opinin
sobre la correccin de los informes financieros de la gerencia, espera que el
departamento de contabilidad de la compaa le presente estados financieros y
registros contables que la gerencia considera apropiados y libres de error material.
Este estudio analtico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza y
caractersticas del control interno y a delinear las respectivas esferas de inters y
responsabilidad de la gerencia y del auditor, ha sido acometido con la conviccin
de que, aplicando el mismo tipo de colaboracin a otros problemas distintos al de
control interno, pueda materializarse mejor las oportunidades de lograr beneficios
mutuos adicionales.
Responsabilidad del Control Interno.El control interno es una funcin de la administracin de cada empresa o
institucin.
El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o fraudes es
responsabilidad primordial de los administradores o funcionarios de las empresas o
instituciones encargados de la administracin. El mantener un sistema adecuado
de control es indispensable para cumplir con esta responsabilidad.
Fundamentos y objetivos del control interno.Los fundamentos de un control interno adecuado son los siguientes:
a) Un mtodo digno de confianza para establecer la responsabilidad financiera.
b) Un plan adecuado y la operacin efectiva de cada uno de los registros contables
y financieros.
c) La separacin efectiva de las obligaciones del personal de la entidad.
Principios bsicos de control interno.El control interno se basa en el concepto de carga y descarga de responsabilidad.
40
Confianza en el sistema de Control Interno.Si el auditor no ha podido extender su examen a cada transaccin, cada asiento, y
cada documento o registro contable, la nica alternativa que queda es confirmar el
sistema de control interno.
El auditor puede confiar en el plan de organizacin de la entidad en s, basndose
en sus observaciones, pruebas del sistema, exmenes de informes internos, etc.,
segn su juicio, funciona el sistema de organizacin especialmente en el aspecto
de la separacin de funciones entre las unidades organizativas y entre los
empleados claves.
El mejor mtodo de determinacin de la confiabilidad del sistema de autorizacin y
de los procedimientos de registro es por medio de las mismas pruebas de la
operacin del sistema contable.
Revisin y evaluacin del sistema de control interno.No se llevar a cabo ninguna auditora sin incluir una amplia revisin y evaluacin
del sistema de control interno.
42
Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le impide confiar del
todo en la propiedad de los mtodos y registros sobre los que se apoyan los
estados financieros y no le es factible ampliar sus procedimientos hasta que haya
un grado que le permita satisfacerse de la integridad y veracidad de los estados
financieros, el Contador Pblico queda imposibilitado y debe abstenerse de
expresar opinin alguna sobre los mismos, tomados en su conjunto.
La ventaja ms importante de la revisin del control interno es que permite al
Auditor dirigir su atencin a los aspectos de la administracin de las entidades que
ms le requieren. La revisin formal del sistema de control interno consiste en
emplear el cuestionario adecuado o lista de comprobacin sobre el sistema de
control interno.
El Cuestionario del Sistema de Control Interno.Como parte de su preparacin para la auditora, el auditor debe elaborar el
cuestionario o lista de comprobacin sobre control interno. Este documento est
constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los
funcionarios o empleados de la entidad bajo revisin o que el auditor mismo
conteste durante el curso de la auditora basada en sus observaciones. Cuando
fuere posible, las preguntas del cuestionario sobre control interno deben ser
formuladas de manera que la respuesta pueda ser si o no.
Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente impresos
aplicables a la entidad agregando adems de las preguntas ya listas a cualquier
otra considerada pertinente.
RIESGOS DE AUDITORA
43
44
Auditora, esto servir de apoyo para prevenir una adecuada realizacin de los
mismos.
Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente:
La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la
Auditora.
46
Habilidad y competencia.-
El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planear dirigir,
supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se
necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditora. Estas pueden
necesitarse para:
Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno afectados por el ambiente SIC.
Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluacin del riesgo global y del
riesgo al nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones.
Planeacin.De acuerdo con la NIA "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno", el auditor
debera obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno, suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora
efectivo.
Al planear las porciones de la auditora que pueden ser afectadas por el ambiente
SIC del cliente, el auditor debera obtener una comprensin de la importancia y
complejidad de las actividades de SIC y la disponibilidad de datos para uso en la
auditora.
Cuando el SIC es significativo, el auditor deber tambin obtener una comprensin
del ambiente SIC y de si puede influir en la evaluacin de los riesgos inherentes y
de control. La naturaleza de los riesgos y las caractersticas del control interno en
ambientes SIC incluyen lo siguiente:
Evaluacin del Riesgo.De acuerdo con la NIA "Evaluacin del riesgo y control interno", el auditor debera
hacer una evaluacin de los riesgos inherentes y de control para las aseveraciones
importantes de los estados financieros.
Procedimientos de Auditora.De acuerdo con la NIA "Evaluaciones del riesgo y control interno", el auditor
debera considerar el ambiente SIC al disear los procedimientos de auditora para
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Los objetivos especficos de auditora del auditor no cambian ya sea que los datos
de contabilidad se procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, los
mtodos de aplicacin de procedimientos de auditora para reunir evidencia
48
MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la
realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el
conocimiento de la entidad a examinar como de las disposiciones legales que le
afectan.
Al concluir la recoleccin y el estudio de informacin, se debe emitir un
Memorndum de Planificacin con la siguiente estructura bsica:
PROGRAMA DE AUDITORA
IMPORTANCIA Y DEFINICIN
Cuando se practican auditoras a negocios en donde el trabajo puede ser
desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En
estos casos, el trabajo realizado as como su alcance o extensin deben ser
desarrollados en los papeles de trabajo.
En las auditoras de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayora
de los casos en donde el contador publico ejerce su profesin, un programa de
auditora formal es de gran valor. Es conveniente formular programas para uso y
gua de los contadores pblicos que practican auditoras; en la inteligencia de que
49
CLASIFICACIN
Hace varios aos exista inters en tratar de elaborar programas de auditora que
sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditora, o para los diversos tipos
de sta. Sin embargo, el gran aumento de las operaciones de los negocios
modernos han originado un incremento considerable en la diversificacin de las
condiciones y problemas que el contador pblico puede encontrar en el curso del
trabajo, y sto no indica que un programa de auditora, aplicable en todos los casos
no es prctico, como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos
contables. El Comit de Procedimientos de Auditora del Instituto Americano de
50
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditoras, como ya
se dijo anteriormente ha sido descartada por los autores modernos quienes
invocan diferentes razones que pueden sintetizarse en lo imprctico que resultara
un documento as elaborado. Sin embargo, el uso de programas de auditora
presenta diversas ventajas, entre otras:
1) Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de dificultades y confusiones.
2) El supervisor encargado de la auditora puede planear las tareas que habrn
de realizar sus ayudantes utilizando al mximo su capacidad. Cuando se
concluye la auditora, el programa sirve para verificar que no hubo omisin
alguna en los procedimientos.
Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sucesor puede
observar rpida y fcilmente lo realizado y lo pendiente de hacer. Sirve de gua al
hacer la planeacin de auditoras futuras. En l se anotan tanto las reas dbiles
como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estar en aptitud
de aumentar o reducir el programa, previamente a la iniciacin de la revisin, con el
fin de investigar problemas especiales. El programa capacita al auditor para
determinar rpida y fcilmente el alcance y efectividad de los procedimientos que
emplear la revisin. Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijar
la responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisin. Cada auditor
deber poner sus iniciales en el programa que haya realizado.
Desventajas
En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de
auditora:
52
UNIDAD III:
Fase de Ejecucin
CAPACIDAD III
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en la ejecucin del examen y
en el trabajo decampo.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia de las normas y procedimientos aplicados en la ejecucin
del trabajo de campo.
Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
Acta con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.
53
CONTENIDOS CONCEPTUALES
NOVENA SEMANA
Sesin 17:
Evidencias de Auditoria: Definicin, clases, muestreo.
Sesin 18:
Pruebas de Auditora: Definicin, tipos.
DCIMA SEMANA:
Sesin 19:
Exposicin de los trabajos de investigacin por los alumnos.
Sesin 20:
Papeles de Trabajo: Concepto, objetivos, requisitos. Cdulas. Marcas y clases.
Reglas de los Papeles de Trabajo. Divisin de los Papeles de Trabajo.
Referenciacin cruzada. Confidencialidad. Propiedad y Custodia.
Sesin 22:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora - Aplicacin Auditora de Gestin y
Auditora Ambiental.
Sesin 24:
54
EVIDENCIA DE AUDITORA
1.1 Concepto.- La evidencia de auditora es la informacin que obtiene el auditor
para extraer conclusiones en las cuales sustenta su opinin.
1.2 Caractersticas de la evidencia.- La evidencia obtenida por el auditor debe
reunir las siguientes caractersticas:
- Competencia.- Es la "medida de la calidad de evidencia de la auditora y su
relevancia para una particular afirmacin y su confiabilidad". La evidencia
ser ms confiable cuando se base en hechos ms que en criterios.
- Suficiencia.- Es la "medida de la cantidad de evidencia de la auditora". El
auditor, a su criterio profesional, obtiene evidencia suficiente al tener en
cuenta los factores como: posibilidad de informacin errnea, importancia y
costo de la evidencia.
Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas
siguientes:
Relevancia.- La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una
conclusin respecto a los objetivos especficos de auditora
Autenticidad.- La evidencia es autntica cuando es verdadera en todas sus
caractersticas
Verificabilidad.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms
auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales
circunstancias. Si diferentes auditores llegaran a distintas conclusiones
examinando el mismo asunto, entonces no habra el requisito de verificabilidad.
Neutralidad.- Es el requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio
es neutral, no debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.
Para obtener la cantidad de evidencia necesaria y de calidad, el auditor
normalmente aplica pruebas selectivas o de muestreo estadstico a la informacin
disponible, no examina toda la informacin; de esta manera se puede llegar a
conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clases de transacciones o control.
La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por
factores como:
Existencia u ocurrencia.
Integridad.
Derechos y obligaciones.
Valuacin o aplicacin.
Presentacin y revelacin.
Las evidencias deben guardar relacin con los objetivos de la auditora y las
declaraciones de la gerencia. Por ejemplo, al examinar las afirmaciones de la
partida o componente de existencias del balance general efectuada por la gerencia,
se debe comprobar la existencia en almacenes, integridad de los saldos,
propiedad; mtodo y los procedimientos aplicados en su valuacin y los costos de
este rubro.
La tercera norma de ejecucin del trabajo exige que debe obtenerse evidencia
suficiente y competente mediante la inspeccin, observacin, investigacin y
confirmacin para tener una base razonable y poder expresar una opinin respecto
a los estados financieros que se examinan.
Esta norma gua al auditor en el desarrollo de los objetivos especficos de auditora
de cada etapa y en la determinacin de la competencia de la evidencia, su
suficiencia y el mtodo apropiado para obtenerla.
56
La mayor parte del trabajo del auditor independiente, al formular su opinin sobre
los estados financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia relativa a las
afirmaciones hechas en esos estados financieros. La medida de la validez de dicha
evidencia para fines de auditora descansa en el juicio del auditor, a este respecto
la evidencia en auditora difiere de la evidencia legal, la cual est circunscrita por
reglas rgidas.
El auditor obtiene evidencia mediante la aplicacin de procedimientos de
inspeccin y procedimientos analticos; sin embargo, la oportunidad de stos
depender de los perodos en que la evidencia buscada se encuentra.
La NAGU 3.40 indica que el auditor debe obtener evidencia suficiente, competente
y relevante, mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones
que formule respecto de la auditora. La evidencia deber someterse a prueba para
asegurar que cumpla los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y
relevancia.
Los procedimientos y/o mtodos a que hacen referencia las normas indicadas se
explican a continuacin:
Mtodos y procedimientos para obtener evidencia.- Los mtodos se conocen
como tcnicas de auditora utilizados por el auditor para obtener evidencia.
Los procedimientos explican cmo se aplican esas tcnicas en el proceso de
obtencin de evidencia.
El auditor debe obtener evidencia en la auditora por uno o ms de los siguientes
procedimientos: Inspeccin (documental y examen fsico), observacin, entrevista o
interrogatorio, confirmacin, clculo, procedimientos analticos y comparaciones.
a. Inspecciones.- Comprende la inspeccin documental y examen fsico.
Inspeccin documental.- Consiste en examinar registros, documentos o activos
tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia en la
auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y
fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento.
Examen fsico.- Es la tcnica de la auditora mediante el cual el auditor verifica
la existencia de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditora con
respecto a su inclusin en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o
valor.
b. Observacin.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que estn
siendo realizados por otros; por ejemplo, la observacin del auditor del conteo
57
La evidencia proveniente de Sistemas Computarizados.Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte
importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los
objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la
confiabilidad de esa informacin.
Para determinar la confiabilidad de la informacin, el auditor:
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los concluya
en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser
significativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el
informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la
exactitud e integridad de su informe.
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo representan la evidencia y el sustento del trabajo realizado
por el auditor y es la base fundamental del examen de auditoria efectuado que nos
permite dictaminar u opinar sobre el trabajo realizado.
GENERALIDADES
Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo realizado
por el auditor y sirven de base para las conclusiones e informes.
Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como mnimo lo
siguiente:
El alcance del trabajo.
Las informaciones y hechos concretos.
Las fuentes de donde se obtuvo la informacin.
Las conclusiones a que se llegaron.
TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO.PAPELES DE AUDITORA DEL PERODO CORRIENTE.Son los que se utilizan para registrar la evidencia de las operaciones del periodo en
revisin.
PAPELES DE AUDITORA DEL PERODO CORRIENTE.Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como mnimo la
siguiente informacin:
A. SECCIN GENERAL
Balances de trabajo.
Asientos de ajuste y reclasificacin.
Puntos de control interno.
Balance de comprobacin firmado por el cliente.
Carta de Gerencia.
B. ACTIVO
Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo como:
Caja Bancos.
Valores negociables.
Cuentas por Cobrar.
Existencias.
Gastos pagados por anticipado.
Otros activos.
Inmuebles maquinaria y equipo.
C. PASIVO Y PATRIMONIO
Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como:
Sobregiros bancarios.
Cuentas por pagar comerciales.
Otras cuentas por pagar.
Pasivos acumulados.
Cuentas por Pagar a Largo plazo.
Capital.
Reservas.
Resultados acumulados.
D. PRDIDAS Y GANANCIAS
Cdulas matrices o sumarias con los anlisis de las diferentes cuentas de
resultados como:
61
Ventas.
Costo de ventas.
Gastos de administracin.
Gastos de ventas.
Otros ingresos.
Otros egresos.
Adems en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente programa
de auditora a desarrollar en el examen de cada uno de los rubros que conforman
los estados financieros.
Expediente corriente de auditora.Contiene toda la informacin necesaria para la auditora del ao corriente y para
las futuras revisiones de los estados financieros.
Estos papeles de trabajo deben contener como mnimo lo siguiente:
1. Revisin de los procedimientos de contabilidad y de control interno
separando cada una de las reas. Ciclo de ingresos o de ventas.
Ciclo de compras o desembolsos.
Ciclo de personal o de planillas.
Ciclo de produccin o de costos.
Activo fijo.
Intangibles.
2. Plan de cuentas contable y manual de contabilidad.
3. Informacin histrica de la compaa auditada tales como:
Escritura de constitucin.
Modificaciones en el capital y estatutos de la compaa.
Principales actividades de la compaa.
Relacin de los principales ejecutivos y sus firmas.
Relacin de socios y directores.
Relacin de principales clientes.
Relacin de principales proveedores.
Capacidad instalada de la compaa.
4. Anlisis de las diferentes cuentas cuya informacin se va completando
cada ao, tales como:
Capital y utilidades retenidas.
Cargos diferidos y sus respectivas amortizaciones.
Activos intangibles y su respectiva amortizacin.
5. Copias o extractos de los principales contratos por:
62
Obligaciones contradas.
Emisin de bonos.
Compras importantes de activo fijo.
Trabajo con personal extranjero y / o contratado.
Asesora tcnica.
Acuerdos importantes de juntas de accionistas y / o directorio.
Alquiler.
6. Otros.
Leyes especiales para la compaa.
Exoneraciones tributarias.
Acotaciones fiscales en reclamo.
Otros asuntos de inters.
CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Los papeles de trabajo son propiedad de la firma auditora.
Deben ser protegidos adecuadamente y mantener control sobre ellos en todo
momento.
Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bveda con puertas de
metal y / o combinacin.
Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de trabajo.
Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la divulgacin
de la informacin confidencial y para evitar la posibilidad de alteracin o
sustraccin de las evidencias existentes en los papeles de trabajo.
De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la oficina (a provincias
y/o extranjero) debe tomarse un seguro que luego facilite su bsqueda.
Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que stos sean
enviados por partes y en forma escalonada que evite la prdida total.
63
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.Los papeles de trabajo como mnimo deben contener lo siguiente:
ENCABEZAMIENTO.Nombre de la compaa
Ttulo de la cdula
Fecha de la auditora
Nombre del auditor
Fecha del trabajo
Cantidad de hojas de cada cdula
EVIDENCIA DE LA REVISIN Y SUPERVISIN.Firma de los que efectuaron la revisin (senior, supervisor, gerente y socio).
Cualquier aclaracin y/o ampliacin efectuada por los revisores.
DEFINICIN DE TCNICA DE AUDITORA.Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para
obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su
empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias.
Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de
cualquier ciencia o arte. En la auditora, las tcnicas son mtodos accesibles para
obtener material de evidencia.
DIFERENCIA
AUDITORA.-
ENTRE
TCNICA
PROCEDIMIENTO
DE
64
Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los
procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio
particular.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las
tcnicas son desacertadas, la auditora no alcanzar las normas aceptadas de
ejecucin.
NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACIN.La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar a cabo, el
alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y
profundidad con que se aplican prcticamente. Y lo referente a lo que es la
oportunidad es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de
partidas especficas.
1 EJEMPLOS PRACTICOS
TCNICA.TCNICA DE TASCOI
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la
organizacin, con el propsito de determinar:
1 Qu hace realmente la entidad?
2 Cmo lo hace?
3 Para qu lo hace?
4 Quines son sus propietarios?
5 Cules son sus clientes?
La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de entrevistas
con los directivos de la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
65
CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORA.Las Tcnicas de Auditora se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. - Estudio General.Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa, las
cuentas o las operaciones, a travs de sus elementos ms significativos para
elaborar las conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha
de hacerse.
2. - Anlisis.66
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la agrupacin de
tcnicas aplicables al estudio particular de una operacin o accin realizada por la
Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta prcticamente inconveniente
clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del Auditor deciden
las tcnicas que integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor
experiencia definirn la estrategia que consideren la ms adecuada para
67
EXTENSIN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es
decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente estos en cada
uno de los casos para lo cual se deber tomar en cuenta la actividad u operacin
que realiz la empresa o entidad.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas
especficas, y al anlisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento
determina la conclusin u observacin que se puede obtener para el anlisis al final
del examen realizado.
PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORA.El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un
ao, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un perodo
corto de tiempo (30, 45 o 60 das) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a
la empresa le lleva un ao en registrar las operaciones, por lo que no es razonable
que el Auditor disponga de un tiempo tan limitado para obtener sus conclusiones.
Por lo tanto se hace necesario que el Auditor establezca sus evidencias con
pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios
deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una
extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o
simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en
consecuencia considerarlo errneo.
El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la
Auditora que debe alcanzar, lo que le permitir determinar el procedimiento de
Auditora o combinacin de procedimientos ms indicados para lograr dichos
objetivos. Adems cuando el muestreo de Auditora es apropiado, la naturaleza de
evidencia de la auditora buscada, y las condiciones de error posible u otras
caractersticas relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que
constituye un error y el universo que deber utilizarse para el muestreo.
Como
consecuencia
de
las
mayores
responsabilidades,
derivadas
fundamentalmente de la aplicacin de un rgimen penal - tributario severo, los
profesionales han mostrado, - desde hace tiempo - ,una gran preocupacin por
tratar de fijar lmites ms precisos a su actuacin como auditores: en tal sentido, se
han tratado de revitalizar y/o adecuar figuras tradicionales, buscando que las
mismas asuman, - adems de sus funciones tpicas - , una suerte de misin
docente (tal es el caso del informe del auditor al que se incorporan prrafos
netamente descriptivos de la tarea y sus alcances), o se constituyan en
salvaguarda de algunas manifestaciones o elementos de juicio que son aportadas
por la conduccin de la empresa y que forman parte de las evidencias que
respaldan la opinin.
Ejemplos de este ltimo enfoque son: la carta propuesta, los contratos de auditora,
la carta de gerencia, etc.
A pesar de la importancia de poner en prctica todos estos recursos tcnicos, no
debe caerse en el error de magnificar su dimensin: su empleo significa que se
est realizando la tarea ms prolija y ajustada a la normativa tcnica, pero la
esencia del trabajo de auditora no cambia y habr que tener en claro que el
profesional slo se ver involucrado en problemas cuando el desarrollo de su
trabajo carezca de los atributos que las normas de auditora le exigen.
Luego de una serie de contactos preliminares entre el auditor y el cliente, existir
una base de condiciones y exigencias mutuas, que quedarn resumidas en una
"carta compromiso" o de "propuesta y aceptacin".
Este documento tendr los siguientes elementos mnimos:
DESTINATARIO
La carta est dirigida a una persona -quien posea los atributos de autoridad
suficientes para su aprobacin.
Habr que precisar con minuciosidad los estados que se van a auditar.
69
OTROS SERVICIOS
Comprende la descripcin de servicios adicionales al especfico de auditora
de estados contables.
o
MODELO DE CARTA
Lima, ........... de .........200...
Sr, Gerente General de / Presidente del Directorio de / Socio de / Propietario
de
(Empresa)
Lima
Estimado Sr. Presidente / Gerente / etc.:
Luego de las entrevistas mantenidas, la presente pretende proponer los trminos
que regularn nuestros compromisos de atencin profesional.
El objetivo ser realizar...
(Por ejemplo: la auditora de los EECC de su empresa/o/ la auditora de
determinada informacin contable /o/ la auditora permanente /u/ otros propsitos).
Nuestra tarea consistir en la realizacin de una revisin de la informacin... /
Estados... / Situacin Empresarial / .../ mencionada /o /s precedentemente y, una
vez concluida y sujeto a las evidencias reunidas, la formulacin de una opinin
respecto de los mismos.
El examen, que se realizar de acuerdo con las normas de auditora vigentes,
posee limitaciones derivadas esencialmente de la selectividad propias de una tarea
que infiere conclusiones generales a partir de la revisin de muestras
seleccionadas para tal efecto, por lo que existe una posibilidad cierta de que
errores, irregularidades no puedan ser detectados. No obstante, si como resultado
del trabajo, los mismos fueran revelados, lo haremos conocer de inmediato para
70
Lo saluda atentamente.
Las estipulaciones anteriores describen correctamente los servicios requeridos y
los mutuos compromisos asumidos.
UNIDAD IV
FASE DE INFORME
CAPACIDAD IV
Reconoce las normas y procedimientos de auditora aplicadas en el informe de
auditoria.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia del informe en la toma de decisiones.
Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
Acta con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
DCIMA TERCERA SEMANA
Sesin 25:
Tipos de Informe de Auditora - Estructura.
Sesin 26:
Pronunciamiento N 3 - Definicin y tipos de Dictamen, Elementos bsicos del
Dictamen. Aplicacin prctica.
72
Sesin 28:
Aplicacin del Informe Largo - Informe de Auditora Financiera.
Sesin 30:
Aplicacin del Informe Largo - Informe de Auditora de Gestin.
Sesin 32:
Aplicacin del Informe Especial: Civil y Penal.
Tipos de informe:
73
Sector Privado.El Auditor Independiente emite el dictamen que se acompaa con los estados
financieros y las notas a los estados financieros.
El Auditor Independiente, tambin emite la Carta de Control Interno, en la cual
expresa sus recomendaciones para mejorar el control interno.
Sector Pblico.En la auditora financiera se emite el Informe Corto que incluye el dictamen del
auditor as como las notas a los estados financieros.
Asimismo, elabora el Informe Largo en la forma establecida para la emisin del
Examen Especial para cada caso: Informe Administrativo / Especial Civil / Especial
Penal.
Informe de Gestin: Auditora de Gestin / Auditora Ambiental.
AUDITORA FINANCIERA
INFORME CORTO.El informe de auditora financiera es el medio a travs del cual el Contador Pblico,
en su calidad de Auditor, expresa su opinin sobre la situacin financiera, resultado
de las operaciones y flujos de efectivo de la entidad examinada, as como su
control interno financiero.
IV. Recomendaciones.
V. Anexos.
EXAMEN ESPECIAL
INFORME ADMINISTRATIVO.Contiene observaciones de carcter administrativo.
Estructura de acuerdo a NAGU 4.40.
INFORME ESPECIAL CIVIL.Informe derivado del Administrativo y que contiene observaciones que denotan
responsabilidad de tipo civil con perjuicio econmico a la entidad.
INFORME ESPECIAL PENAL.Informe derivado del Administrativo y que contiene observaciones que denotan
responsabilidad de tipo penal con la presuncin de actos dolosos.
Estructura del Informe Especial de acuerdo a NAGU 4.50
I - Introduccin.Origen y alcance de accin de control.
Oficio de acreditacin.
II - Fundamentos de Hecho.Breve sumilla y relato ordenado de los hechos y circunstancias que constituyen
indicios de la comisin de delito o responsabilidad civil.
Atributos de la observacin.
III - Fundamentos de Derecho.Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina sustentando la tipificacin
y/o elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad
civil o penal.
Cdigo Penal.
Cdigo Civil.
IV - Identificacin de Partcipes en los Hechos.Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad
auditada.
75
EL
INFORME
DEL
AUDITOR
INTERNACIONALES DE AUDITORA.-
EN
LAS
NORMAS
76
Todo lo tratado en el presente captulo tiene como base el SAS-58 Informes sobre
Estados Financieros Auditados, el cual ha marcado la pauta no solo el Colombia
sino el toda la Amrica Latina y es as como desde Mxico hasta Argentina existe
una estandarizacin internacional en cuanto al dictamen del auditor independiente,
lo cual es importante dada la globalizacin a la cual nos vemos abocados, pero
esto no debe dejarnos olvidar que debemos tener en cuenta siempre nuestras
costumbres y culturas nacionales.
Pero el SAS-58 no es la nica declaracin de normas de auditora que versa sobre
los informes del auditor pues existen tambin las siguientes declaraciones:
SAS-8.- Otra Informacin en Documentos que Contienen a los Estados
Financieros Auditados: Determina las normas aplicables a la informacin incluida
en los documentos que contienen a los estados financieros auditados. Se requiere
que el auditor lea dicha informacin para que establezca la concordancia con los
estados financieros o detecte inexactitudes de importancia relativa.
SAS-26.- Relacin con Estados Financieros: Define el sentido de la palabra
"asociacin" en relacin con la frase "asociado con los estados financieros"
SAS-29.- Informe sobre la Informacin que Acompaa a los Estados Financieros
Bsicos en Documentos Preparados por el Auditor: Describe las responsabilidades
que asume el auditor por documentos entregados por l que incluyen estados
financieros auditados.
SAS-32.- Revelacin Adecuada en los Estados Financieros: Proporciona pautas
especficas para el cumplimiento de la tercera norma de informar (revelacin
adecuada). El auditor debe ampliar su informe para que incluya revelaciones
informativas omitidas ene los estados financieros, cuando se considera que tales
revelaciones son esenciales para lograr una presentacin razonable de los estados
financieros.
SAS-59.- Consideracin hecha por el Auditor de la Capacidad de la Empresa para
continuar como Negocio En Marcha: Establece al enfoque de auditora a seguir
para evaluar la capacidad de una entidad de continuar bajo el principio de Empresa
en Marcha o continuidad. Cuando del examen realizado el auditor llega a la
conclusin que existen dudas serias en cuanto a la continuidad del ente
econmico, debe agregar al informe un prrafo al respecto a continuacin del
prrafo de la opinin. La inclusin de el prrafo anterior no significa un informe con
salvedades.
SAS-64.- Declaracin General sobre Normas de Auditora: Determina la
terminologa a emplearse en ciertos eventos especficos a informar.
SAS-77.- Enmiendas a la Declaracin de Normas de Auditora No. 22, "Planeacin
y Supervisin", No 59, " Consideracin hecha por el Auditor de la Capacidad de la
Empresa para continuar como Negocio En Marcha", y No. 62, "Informes
77
Informes de auditora
a Explicacin de las partes de un dictamen sin salvedad o dictamen limpio
El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin
como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no
78
Prrafo introductorio
Prrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para
la realizacin de la auditora. Las normas establecen criterios para las
calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios
aplicados a la auditora y la preparacin del informe del auditor independiente
Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de
su estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir
evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error
significativo identificado en la planificacin de la auditora. El objetivo de una
auditora es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.
La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien
efecta los procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente,
el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las
pruebas de auditora, el auditor evala lo apropiado de los principios de
contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, as como
de la completa presentacin de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento
sobre las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas
aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas.
Prrafo de opinin
80
EL DICTAMEN DE AUDITORA
El dictamen del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico
sobre los estados contables que ha examinado.
Mediante este documento el auditor expresa:
Que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos.
Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autora,
y,
Qu conclusin le merece su auditoria, indicando si dichos estados
contables presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y
econmica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que
constituyen su marco de referencia.
82
TIPOS DE DICTAMEN
DICTAMEN SIN MODIFICAR - LIMPIO
Dictamen sin modificacin (estndar), tambin conocido como limpio o sin
salvedades es aquel, emitido cuando el auditor concluye que los estados
financieros examinados presentan razonablemente, en todos sus aspectos
importantes. la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo de una entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados,
ABSTENCIN DE OPINION
-
84
85
DENOMINACIN
El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la
accin de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su
numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve,
especfico y redactado en tono constructivo, si fuere pertinente. En ningn caso,
incluir informacin confidencial o nombres de personas.
86
ESTRUCTURA
El Informe debe presentar la siguiente estructura:
I.- INTRODUCCIN
Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la
entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1.- Origen del examen
Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin de la
accin de control, tales como: planes anuales de auditora, denuncias, solicitudes
expresas (del Titular de la entidad, de la Contralora General de la Repblica, del
Congreso, etc.), entre otros; debindose hacer mencin al documento y fecha de
acreditacin.
2.- Naturaleza y Objetivos del examen
En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control practicada
(auditora financiera, auditora de gestin o examen especial), as como los
objetivos previstos respecto de la misma; exponindose ellos segn su grado de
significacin o importancia para la entidad, incluyendo las precisiones que
correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso.
3.- Alcance del examen
Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el
logro de los objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de la
entidad examinadas, mbito geogrfico donde se realiz el examen y, asimismo,
dejndose constancia que ste se llev a cabo de acuerdo con las Normas de
Auditora Gubernamental; tratndose de Auditora Financiera, se har mencin
adicionalmente a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Normas
Internacionales de Auditora y dems disposiciones aplicables al efecto.
Igualmente, de ser pertinente, la Comisin Auditora revelar aqu las limitaciones
de informacin u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado
y afectado el proceso de la accin de control, as como las modificaciones
efectuadas al enfoque o curso de la misma como consecuencia de dichas
limitaciones.
4.- Antecedentes y base legal de la entidad
Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia
que guarden vinculacin directa con la accin de control realizada, sobre la misin,
naturaleza legal, ubicacin orgnica y funciones relacionadas de la entidad y/o
rea(s) examinada(s), as como las principales normas legales que le(s) sean de
aplicacin, con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el mbito tcnico y
jurdico que es materia de control; evitndose, en tal sentido, insertar simples o
87
88
89
V.- ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, slo se incluir
como Anexos, adems de los expresamente considerados en la presente norma,
aquella documentacin indispensable que contenga importante informacin
complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre
en la entidad examinada.
FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su
aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel
gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los
rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de
Comisin, el Supervisor y el Jefe del respectivo rgano.
Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio
participante y auditor responsable de la auditora.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por
el abogado u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control.
Excepciones del alcance
91
AUDITORA DE GESTIN
400
Visin General
93
Aspectos generales.
Caractersticas del informe.
Redaccin y revisin del informe.
Envo del borrador del informe a la entidad auditada.
Evaluacin de los comentarios de la entidad.
Estructura y contenido del informe.
Introduccin del informe.
94
670
680
685
690
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones.
Elevacin y revisin del informe.
Seguimiento de medidas.
Glosario de trminos.
03. El informe de una auditora de gestin constituye una oportunidad para poder
captar la atencin de los niveles gerenciales de la entidad auditada, as como para
mostrar los beneficios que este tipo de examen le ofrece. Por esta razn el informe
de auditora cubre dos funciones bsicas:
* Comunica los resultados de la auditora de gestin; y,
* Persuade a la gerencia para adoptar determinadas acciones y, cuando es
necesario llamar su atencin, respecto de algunos problemas que podran afectar
adversamente sus actividades y operaciones.
04. Cada auditora de gestin culmina en un informe por escrito que es puesto en
conocimiento de la entidad auditada. Por ello, la aceptacin del informe por parte
de los funcionarios de la entidad examinada depender de su calidad. Los
objetivos del informe para cada auditora deben estar definidos apropiadamente,
tan pronto como sea posible, al igual que su estructura. Para ahorrar tiempo, el
Supervisor debe adquirir un rpido entendimiento sobre el contenido del informe,
por cuanto es quien finalmente debe revisarlo y aprobarlo. Una vez que el enfoque
general y las observaciones ms importantes han sido aceptadas, ser menos
probable que ocurran problemas de revisin. En el grfico N11 se describe el
proceso Elaboracin del Informe.
05. En relacin a los informes de auditora de gestin debe tenerse en cuenta lo
siguiente:
La auditora mejor planeada, con procedimientos apropiados aplicados por los
mejores auditores, con evidencias suficientes en trminos de cantidad y calidad, no
est completa, ni resulta til, en tanto no se apruebe y remita el informe a la
entidad examinada.
06. La NAGU 4.40 Contenido del Informe define que la estructura del informe de
auditora de gestin es la siguiente:
* Sntesis gerencial.
* Introduccin.
* Conclusiones.
* Observaciones y recomendaciones.
620
01. El contenido del informe de auditora de gestin est regulado por la NAGU
4.40. Su estructura es como sigue:
Sntesis gerencial
I.
INTRODUCCION
Informacin relativa al examen
1. Motivo del examen
2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen
3. Antecedentes y base legal de la entidad
4. Comunicacin de hallazgos de auditora
II.
CONCLUSIONES
III.
OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
Anexos
* Relacin de las personas comprendidas en las observaciones
* Situacin financiera, econmica y presupuestara
aprobado por
97
Se debe tratar en lo posible, que el informe no sea demasiado extenso para captar
la atencin de los lectores, sin embargo, deber presentar la totalidad de los
resultados de la auditora ambiental realizada. De considerarse pertinente, se
incluirn grficos, fotos, tablas y cuadros que apoyen a la exposicin; conforme a lo
establecido en la NAGU 4.10 Elaboracin del Informe y NAGU 4.20 Oportunidad
del Informe.
.
INSUMOS:
Hallazgos.
Plan y Programa de Auditora.
Informes de especialistas.
Plan de Calidad de la auditora.
ACTIVIDADES:
Desarrollo de la estructura y contenido del informe.
Revisin.
Anlisis de datos.
PRODUCTOS:
Informe de auditora.
Sntesis Gerencial.
Diagnstico Final de Auditora.
Papeles de trabajo.
2.3.2.1 Insumos:
a. Productos de FORMULACIN DE HALLAZGOS; seccin 2.2.4.3.
b. Plan y Programa de auditora; actualizados, de ser el caso.
c. Informes de especialistas; de acuerdo a los lineamientos establecidos en
el Plan de comunicaciones, como parte del sustento de ciertos resultados.
d. Plan de Calidad de la auditora; debe contener los requisitos de calidad
con que se quiere el resultado final de la auditora. Para ello debe tenerse
en cuenta lo establecido en la NAGU 4.30 Caractersticas del Informe.
2.3.2.2 Actividades:
a. Desarrollo de la estructura y contenido del informe; la elaboracin del
informe est a cargo del equipo de auditora, conjuntamente con la
supervisin y debe ser redactado conforme a lo establecido en la NAGU
4.40. Contenido del Informe. Mayor detalle se presenta en el Anexo 7.
Como se indic anteriormente, en el caso de auditoras mltiples, la
supervisin ser la encargada de elaborar el informe general conteniendo
98
DENOMINACIN
El Informe ser denominado Informe Especial, con indicacin de los datos
correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo; el cual
deber ser breve, especfico y estar referido a la materia abordada en el informe.
En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe Especial observar la siguiente estructura:
I. INTRODUCCIN
Origen, motivo y alcance de la accin de control, con indicacin del Oficio de
acreditacin o, en su caso, de la Resolucin de Contralora de designacin,
entidad, perodo, reas y mbito geogrfico materia de examen, haciendo
referencia a las disposiciones que sustentan la emisin del Informe Especial (Ley
del Sistema Nacional de Control y NAGU 4.50), as como su carcter de prueba
reconstituida para el inicio de acciones legales.
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que
constituyen indicios de la comisin de delito o de responsabilidad civil, en su caso,
con indicacin de los atributos: condicin, criterio, efecto y causa, cuando esta
ltima sea determinable, incluyndose las aclaraciones o comentarios que hubieren
presentado las personas comprendidas, as como el resultado de la evaluacin de
los mismos; salvo los casos de excepcin previstos en la NAGU 3.60, debiendo
incidirse en la materialidad y/o importancia relativa, as como el carcter doloso de
su comisin, de ser el caso.
En casos de responsabilidad penal, los hechos sern necesariamente revelados en
trminos de indicios.
102
104
SITUACIONES ESPECIALES
- Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico que a juicio de la
Comisin Auditora sea susceptible de ser recuperado en la va administrativa, los
hechos relativos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la
Comisin Auditora y revelados en el correspondiente Informe de la accin de
control, recomendndose en el mismo las medidas inmediatas para materializar
dicho recupero.
- Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios razonables
de comisin de delito y/o responsabilidad civil, los partcipes son nicamente
terceros y no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en
la entidad, tales hechos sern revelados en el Informe de la accin de control,
recomendando en ste las acciones correspondientes.
- De ser necesario se podr formular ms de un Informe Especial emergente de la
misma accin de control, siempre que resulte justificado por la conveniencia
procesal de tratar por separado los hechos de connotacin penal y los relativos a
responsabilidad civil, as como en razn de la oportunidad de la accin legal
respectiva o no ser posible la acumulacin.
En todos los casos que se produzca la emisin de un Informe Especial, la Comisin
Auditora ser responsable que el correspondiente Informe de la accin de control
contenga las referencias necesarias sobre dicha emisin y las recomendaciones
orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el
Informe Especial.
LIMITACIONES AL ALCANCE
La revisin por parte del Comit de Calidad de los Informes Especiales emitidos
por rganos de Auditora Interna, se realizar en un primer momento, nicamente
respecto de aquellos que resulten de acciones de control efectuadas en entidades
de la Provincia de Lima. En los dems casos, dichos rganos remitirn el Informe
Especial al Titular de la entidad, salvo que ste se encuentre comprendido en los
hechos, en tal caso ser dirigido directamente al Titular del Sector, en ambos casos
se remitir, simultneamente un ejemplar a la Contralora General de la Repblica,
para su conocimiento y control selectivo posterior; si la entidad no perteneciera a
ningn Sector se tramitar directamente ante la Contralora General de la
Repblica.
105
FUENTES DE INFORMACIN
1. BIBLIOGRFICAS
1 Estupin Gaitn, Rodrigo. (2007). Pruebas Selectivas en Auditora. 2da.
edicin. Bogot: Ecoe.
2 Snchez Fernndez de Valderrama, Jos Luis. (2006). Teora y Prctica
de la Auditora. 3ra. edicin. Madrid: Pirmide.
3 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. (2006). Normas y
Procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar. 27ava. edicin.
Mxico: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
4 Whittington, Ray. (2005). Principios de Auditora. 14 ava. edicin. Mxico:
Mc Graw Hill.
5 Vergara Barreto, Mario. (2005). Gua de Auditora. Lima: Instituto de
Investigaciones Contables y Financieras.
6
106
(2009).
Normas
2.
3.
HEMEROGRFICAS
ELECTRNICAS
www.ccpl.org.pe
www.google
www.usmp.edu.pe/biblioteca
www.resumido.com
www.contadores&empresas.com.pe
107
www.redcontable.com
www.ifac.com
www.contadoresaic.org/boletn-electronico/boletines.htm
www.monografias.com
www.contraloria.gob.pe
108