Irp 2010

15/03/2010
IMPUESTO A LA RENTA DE CARCTER

PERSONAL (IRP)
NORMATIVA APLICABLE
1. Ley 2421
2421//04
04,, artculos 10 al 19
19..
2. Ley 125
125//91
91,, Libro V.
3. Decreto 3738
3738//09
4. Resolucin General N0 26
26//10
10..
15/03/2010
CONTRIBUYENTESDELIRP
CONTRIBUYENTES
PERSONAS
FISICAS
SOCIEDADES
SIMPLES
PERSONASFISICAS.CODIGOCIVIL
CODIGO CIVIL: Artculo 36 (modificado por Ley N
2169/03)
La capacidad de hecho consiste en la aptitud legal de
ejercer uno por s mismo o por s solo sus derechos.
Este Cdigo reputa plenamente capaz a todo ser
humano que haya cumplido dieciocho aos de edad
y no haya sido declarado incapaz judicialmente".
15/03/2010
SOCIEDADESSIMPLES.CONCEPTO.ART.
1013CODIGOCIVIL
Ser considerada simple la sociedad que no revista
los caracteres de alguna de las otras regladas por
este Cdigo o en leyes especiales y que no tenga por
objeto el ejercicio de una actividad comercial.
El contrato de sociedad simple, no esta sujeto a
forma especial alguna, salvo las exigidas por la
naturaleza de los bienes aportados (Art. 1014 del
C.C.)
RANGO INCIDIDO
Cundo SE SUPERA
EL RANGO NO INCIDIDO?
(solo Personas Fsicas)
EJERCICIO FISCAL 2010

Si percibo ingresos gravados
por mas de 120 salarios
mnimos. (G. 169.063.680)
Salario Mnimo
Vigente al
1 de Enero/2009
1.408.864
1 ENERO 25 DE MARZO/ 26 de MARZO.., DICIEMBRE
15/03/2010
RANGO INCIDIDO
DESDE CUANDO SOY CONTRIBUYENTE?

Soy Contribuyente desde el
26 de marzo.
1 DE ENERO 25 DE MARZO / 26 DE MARZO ,...DICIEMBRE
RANGO INCIDIDO
Cundo DEBO INSCRIBIRME?

Dentro de los 30 das hbiles
de adquirir la calidad de
contribuyentes
1 ENERO 25 MARZO/26 DE MARZO,., DICIEMBRE
15/03/2010
RANGO INCIDIDO. RENTA TEMPORALMENTE EXCEPTUADA

CUANDO SUPERO EL RANGO NO INCIDIDO
PARA SER CONTRIBUYENTE EN EL AO
PARASERCONTRIBUYENTEENELAO
INGRESOSANUALESTOTALES
(CANTIDADDESALARIOSMINIMOS)
(CANTIDAD
DE SALARIOS MINIMOS)
2010
Masde120salariosmnimos
(acumuladosdeeneroadiciembrede2009)
2011
2012
(acumuladosdeeneroadiciembre2011)
2013
2014
d 2 l i
i
2015
2016
2017
MOMENTO DE SER CONTRIBUYENTES

SOCIEDADES SIMPLES
(excepto las comerciales y agropecuarias)
DESDE CUANDO SON CONTRIBUYENTES?
DESDE EL MISMO
EJERCICIO FISCAL EN
QUE SON
CONSTITUIDAS
INDEPENDIENTEMENTE
DE SUS INGRESOS
15/03/2010
DIFERENTES MOMENTOS
SOCIEDADES SIMPLES
Cundo deben inscribirse?
D t d
Dentro
de llos 30 d
das hbil
hbiles
siguientes a la fecha de su constitucin
(si se constituyen durante un ejercicio
fiscal gravado por Renta Personal)
DIFERENTES MOMENTOS
SOCIEDADES SIMPLES
LAS PREEXISTENTES AL
01/01/10
En este caso tienen plazo hasta el 31

de enero de 2010
15/03/2010
DIFERENTES MOMENTOS
SOCIEDADES SIMPLES

LAS PREEXISTENTES QUE INICIAN
ACTIVIDADES GRAVADAS
EN EL TRANSCURSO DE UN
EJERCICIO FISCAL
(INCLUIDO 2010)
Dentro de los 30 das hbiles

siguientes a la fecha de
INICIO DE SUS ACTIVIDADES
INSCRIPCIN DE OFICIO
SOCIEDADES SIMPLES
LaADMINISTRACINTRIBUTARIA
PODRINSCRIBIR
CONFORME
ANTECEDENTESQUEDISPONGA
ENEL
RUC
15/03/2010
INSCRIPCIN DE OFICIO
PERSONAS FSICAS
LaADMINISTRACINTRIBUTARIA
PODRINSCRIBIR
CONFORME
RESULTADO DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA

RESULTADODELADETERMINACINTRIBUTARIA
ART.225,LEY125/91
MONTODE
(textoactualizado)
INGRESOSANUALES
SOCIEDADES CONYUGALES
QUIN DEBE INSCRIBIRSE?
SOLOELCONYUGE
QUEPERCIBA
INGRESOSSUPERIORES
RANGONOINCIDIDO
SIAMBOSCONYUGES
PERCIBEN
INGRESOSSUPERIORES
RANGONOINCIDIDO
CADAUNODEELLOS
ENFORMAINDIVIDUAL
15/03/2010
HECHOGENERADORDELIRP
a) Estarn gravadas las rentas de fuente u
origen paraguayo que
provengan de la realizacin o ejercicio de actividades que generen
ingresos personales.
b) 50% de dividendos, utilidades y excedentes que se obtengan en carcter
de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades
comprendidas en el IRACIS, IMAGRO, distribuidos o acreditados, as
como de aquellas que provengan de cooperativas.
c) Ganancias de capital que provengan de la venta ocasional de inmuebles,
cesin de derechos y la venta de ttulos, acciones y cuotas de capital de
sociedades.
d) Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales y dems ingresos
no sujetos al IRACIS, IMAGRO e IRPC.
INGRESOSPERSONALES
Se entiende por ingresos personales,
los beneficios o remuneraciones, que
por la realizacin de tales actividades,
se
incorporen
efectivamente
al
patrimonio de las personas fsicas o al
de las sociedades simples, cualquiera
sea la forma o denominacin empleada
para dicho efecto.
15/03/2010
SEENCUENTRANCOMPRENDIDAS
a) El ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestacin de servicios
personales de cualquier clase, en forma independiente o en relacin de
dependencia sea en instituciones privadas,
dependencia,
privadas publicas,
publicas entes descentralizados,
descentralizados
autnomos o de economa mixta, entidades binacionales, cualquiera sea la
denominacin del beneficio o remuneracin.
b) El 50% (cincuenta por ciento) de los dividendos, utilidades y excedentes que se
obtengan en carcter de accionistas o de socios de entidades que realicen
actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios y Rentas de las Actividades
Agropecuarias, distribuidos o acreditados, as como de aquellas que provengan
de cooperativas comprendidas en este Ttulo.
c)) L
Las ganancias
i
d capital
de
it l que provengan de
d la
l venta
t ocasional
i
l de
d inmuebles,
i
bl
cesin de derechos y la venta de ttulos, acciones y cuotas de capital de
sociedades.
d) Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales y dems ingresos no
sujetos al Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de
Servicios, Rentas de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeo
Contribuyente.
SERVICIOSPERSONALES
Se entender por servicios de carcter personal aquellos que para su
realizacin es preponderante la utilizacin del factor trabajo, con
independencia de que los mismos sean prestados por una persona
natural o por una sociedad simple.
SE ENCUENTRAN
COMPRENDIDOS
a)) El ejercicio
j
de p
profesiones universitarias,, artes,, oficios y la p
prestacin de
servicios personales de cualquier naturaleza.
b) Actividades de despachantes de aduana y rematadores.
c) Actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones en gral.
d) Los prestados en relacin de dependencia.
e) El desempeo de cargos pblicos, electivos o no, sea en forma
dependiente o independiente.
10
15/03/2010
FACTOR PREPONDERANTE EN SERVICIOS

PERSONALES
Son actividades que generan ingresos personales las que
realizan las personas fsicas en forma independiente o en
relacin de dependencia y las desarrolladas por
sociedades simples, en las que para su realizacin resulte
preponderante la utilizacin del trabajo por sobre el capital
En caso de ejercicio profesional, no deben ser considerados los

muebles y tiles, instalaciones, maquinarias y equipos inherentes al
ejercicio de la respectiva actividad profesional
ACTIVIDADESPERSONALES
Se comprenden dentro de las actividades a que se refiere
el artculo anterior, el ejercicio de profesiones, oficios u
ocupaciones o la prestacin de servicios personales de
cualquier clase, desarrolladas bajo un vnculo de
dependencia o en forma independiente, incluso cuando
la actividad es realizada para una sociedad simple de la que
se es socio
i o para una empresa unipersonal
i
l de
d la
l
que se es titular
11
15/03/2010
Seencuentrancomprendidosenladefinicin
deserviciospersonales
a) El ejercicio de profesiones universitarias, vale decir aquellas cuyo
ttulo lo otorga alguna Universidad del Estado o reconocida por ste.
Dentro de este concepto, se comprende, a modo de ejemplo, a los
abogados, agrnomos, arquitectos, contadores pblicos, odontlogos,
enfermeras,
ingenieros,
kinesilogos,
obstetras,
mdicos,
oftalmlogos, psiclogos, socilogos, periodistas, asistentes sociales,
o similares
b) El ejercicio de cualquier actividad desarrollada por personas que se
encuentren en posesin de un ttulo otorgado por otra entidad
reconocida por autoridad competente que los habilite para desarrollar
alguna tcnica u oficio, como asistentes de enfermera, tcnicos
administrativos, tcnicos informticos, programadores, pilotos o
conductores de vehculos automotores, naves o aeronaves,
traductores, asesores, ayudantes de contadores, tcnicos agrcolas,
etctera.
c) El ejercicio de cualquier actividad artstica o deportiva, como
pintores, msicos, escultores, escritores, compositores, actores,
modelos,
bailarines,
cantantes,
coregrafos,
deportistas,
entrenadores, masajistas, etctera.
d) El ejercicio de cualquier oficio y la prestacin de servicios personales
de cualquier naturaleza, como administradores, cocineros, mozos,
limpiadores, vigilantes o guardias de seguridad, fotgrafos,
jardineros, etctera.
e) Las actividades de despachantes de aduana
f) Las actividades de los comisionistas, o de quien realice corretajes e
intermediaciones en general, tales como: vendedores, cobradores,
agentes inmobiliarios, agentes de seguro, representantes de artistas
y deportistas, representantes de marcas, agentes de bolsa, u otros
similares.
12
15/03/2010
g) Cualquier trabajo prestado en relacin de dependencia, vale decir todas aquellas
prestaciones que se realicen en virtud de un contrato de trabajo, incluida la
prestacin de servicios personales realizados por una persona fsica en su
calidad de propietario de una Empresa Unipersonal o como personal de nivel
superior de una sociedad simple, siempre que perciba una remuneracin por
dichos servicios.
h) El desempeo de cargos pblicos, electivos o no, en cualquier Organismo o
Entidad que forme parte o dependa del Estado. Se incluyen en el concepto
mencionado, a modo enunciativo, los cargos desempeados en los Organismos
d la
de
l Administracin
Ad i i t
i Central,
C t l Entidades
E tid d
D
Descentralizadas,
t li d
C
Congreso
N i
Nacional,
l
Poder Judicial, Fuerzas Armadas y Policas, Gobernaciones, Municipalidades,
Entidades Binacionales y otras de carcter mixto.
i) Sndicos, escribanos, partidores, albaceas, rematadores, o similares.
j) Dems servicios prestados por las personas fsicas y sociedades simples por los
cuales reciban ingresos no sujetos a los Impuestos (IRACIS), (IMAGRO) (IRPC).
DIVIDENDOS Y UTILIDADES
Se entienden por dividendos, utilidades aquellas que

se obtengan en carcter de accionistas o de socios de
entidades que realicen actividades comprendidas en
el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicio que no sean de carcter
personal y de las actividades agropecuarias.
13
15/03/2010
GANANCIASDECAPITAL
Considranse ganancias de capital a las rentas que generan
la venta ocasional de inmuebles, las que provienen de la
venta o cesin de derechos, ttulos, acciones o cuotas de
capital, intereses, comisiones o rendimientos, regalas y otros
similares que no se encuentren gravados por el Impuesto a la
Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de
Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del
Pequeo Contribuyente.
PRINCIPIODELAFUENTE,APLICADOAL
IRP
Si perjuicio
Sin
j i i de
d las
l
di
disposiciones
i i
especiales
i l
que se establecen,
t bl
se
considerarn de fuente paraguaya las rentas que provengan del servicio de
carcter personal, prestados en forma dependiente o independiente a
personas y entidades privadas o pblicas, autnomas, descentralizadas o de
economa mixta, y entidades binacionales, cuando la actividad se desarrolle
dentro del territorio nacional con independencia de la nacionalidad,
domicilio, residencia o lugar de celebraciones de los acuerdos o contratos.
Igualmente, sern consideradas de fuente paraguaya las rentas
provenientes del
d l trabajo
b
personall cuando
d consistieren en sueldos
ld u otras
remuneraciones que abonen el Estado, las Entidades Descentralizadas, las
Municipalidades, Gobernaciones, Entidades Binacionales, y las sociedades
de economa mixta, cuando afecta al personal nacional y a sus
representantes en el extranjero o a otras personas fsicas a las que se
encomiende funciones fuera del pas, salvo que tales remuneraciones
abonen el Impuesto a la Renta Personal en el pas de destino, con una
alcuota igual o superior a la incidencia del presente impuesto.
14
15/03/2010
PRINCIPIODELAFUENTE,APLICADOAL
IRP
Los dividendos y utilidades, son de fuente paraguaya
cuando dicha utilidad proviene de actividades de empresas
radicadas en el pas, independientemente de donde se
desarrolle las actividades.
Las ganancias de capital son de fuente paraguaya cuando
el inmueble est ubicado en jurisdiccin paraguaya, y
cuando
d las
l utilidades
tilid d de
d la
l venta
t de
d los
l ttulos,
tt l
acciones
i
o
cuotas de capital provengan de sociedades constituidas o
domiciliadas en el pas.
DECLARACION JURADA DE PATRIMONIO

INICIAL
A QUE FECHA SE DEBE REALIZAR LA DETERMINACIN DEL
PATRIMONIO GRAVADO INICIAL?
Personas Fsicas
AL DA SIGUIENTE AL QUE
QUEDEN INCIDIDAS
15
15/03/2010
DECLARACION JURADA DE PATRIMONIO INICIAL

A QUE FECHA SE DEBE REALIZAR LA DETERMINACIN DEL
PATRIMONIO GRAVADO INICIAL?
Sociedades Simples
Al 1 enero 2010
Realizan ACTIVIDADES GRAVADAS
Debern declarar el
PATRIMONIO GRAVADO INICIAL
Al 1 de enero de 2010
Conforme registros al cierre
Ejercicio Fiscal/2009
Transcurso de un
ejercicio fiscal (incluido 2010) inicien
Debern declarar el
PATRIMONIO GRAVADO INICIAL
Registrada en su Apertura
A la fecha de su constitucin

CUANDO SE DEBE PRESENTAR LA DDJJ DE PATRIMONIO GRAVADO
INICIAL?
Personas Fsicas y Sociedades Simples
Conjuntamente con el formulario de

Inscripcin o de actualizacin de datos
Ante la
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
La misma expide
Constancia de
recepcin
16
15/03/2010

ANTE QUIN Y CUANDO SE DEBE PRESENTAR LA DDJJ
DE PATRIMONIO GRAVADO INICIAL?
Ante
ESCRIBANO PBLICO
A ELECCIN y COSTO
Del CONTRIBUYENTE
Sobre cerrado y lacrado
Igualmente, se debe
presentar la constancia,
conjuntamente con el formulario
de inscripcin o actualizacin
de datos
Constancia
De la escribana
DECLARACION JURADA DE PATRIMONIO

ANUAL
CUANDO SE DEBE PRESENTAR LA DDJJ DE PATRIMONIO
GRAVADO ANUAL?
Sociedades Simples
Anualmente, conjuntamente
con la DDJJ de
Liquidacin y Pago del Impuesto
HASTA JUNIO SIGUIENTE AL
EJERCICIO FISCAL
QUE SE DECLARA
Q
(mismo vencimiento del IVA)
Personas Fsicas
Constancia
de
la escribana
17
15/03/2010
DECLARACION JURADA DE LIQUIDACION

DE IMPUESTOS
CUANDO
CUANDO SE DEBE PRESENTAR LA DDJJ DE
LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO?
Personas Fsicas
HASTA EL MES DEJUNIO

SIGUIENTE AL
EJERCICIO FISCAL
QUE SE DECLARA
(mismo vencimiento del IVA)
Sociedades Simples
DECLARACIONJURADADEPATRIMONIO
INICIAL2010
Hay que tener en consideracin, quedan anuladas y sin
valor legal alguno, las Declaraciones Juradas de
Patrimonio Gravado Iniciales, presentados por
personas fsicas o sociedades simples durante el
ejercicio 2.009, tanto las realizadas ante la A.T., por lo
que sta debi proceder a la total eliminacin de sus
registros, as como tambin las realizadas ante
Escribano Pblico
18
15/03/2010
DD.JJ.DEPATRIMONIOGRAVADOANTE
ESCRIBANOPUBLICO SUSPENSION
Los escribanos pblicos que hubieran recibido
Declaraciones Juradas de Patrimonio Gravado
Iniciales, sin necesidad de la anulacin fsica de
sus archivos, las tendrn por no existentes, no
pudiendo entregar sus originales ni copias o
Testimonios de las mismas a ningn tercero;
incluida la Subsecretara de Estado de Tributacin
del Ministerio de Hacienda.
PROCESO DE INSCRIPCIN
Qu formularios debo utilizar?
PERSONAS
FSICAS
SOCIEDADES
SIMPLES
FORMULARIO N 600
FORMULARIO N 605
Las que todava no estaban

inscriptas en el 2009, porque
stas solo deben comunicar a la A.T.
aue superaron el rango incidido
y la A.T. proceder al alta de oficio
sin necesidad de nueva inscripcin
19
15/03/2010
QUE INFORMACIONES DEBO PROVEER?
Personas Fsicas
DATOS PERSONALES
FUENTE DE INGRESOS
CONYUGE
FAMILIARES
DEPENDIENTES
OTROS
QUE INFORMACIONES DEBO PROVEER?
Sociedades Simples
RAZN SOCIAL
FECHA Y LUGAR
DE CONSTITUCIN
ACTIVIDAD
REPRESENTANTE
LEGAL
NOMBRE DE
LOS SOCIOS
20
15/03/2010
LAS DDJJs DE PATRIMONIO GRAVADO INICIAL Y

ANUAL
QUE DEBEN CONTENER?
CONJUNTO DE BIENES,
DERECHOS Y
OBLIGACIONES
EN EL PAS
QUE GENEREN
INGRESOS GRAVADOS
LAS DDJJs DE PATRIMONIO GRAVADO INICIAL Y ANUAL

QUE DEBEN CONTENER?
Deber declararse
nicamente los
bienes, derechos y
obligaciones
No se debe incluir
los bienes afectados
PERSONALES
Y AFECTADOS A LAS
POR IRSCP
POR OTROS IMPUESTOS
A LAS RENTAS
21
15/03/2010
LAS DDJJs DE PATRIMONIO GRAVADO

INICIAL Y ANUAL
QUE DEBE EXCLUIRSE?
PATRIMONIO SITUADO
EN EL EXTERIOR
PATRIMONIO DECLARADO
EN OTROS IMPUESTOS
OBLIGACIONES CONTRAIDAS
EN EL EXTERIOR
LAS DDJJs DE PATRIMONIO GRAVADO INICIAL

Y ANUAL VALUACIN
LOS BIENES MUEBLES E INMUEBLES,
INMUEBLES DEBERN SER
VALUADOS Y EXPRESADOS, DE ACUERDO A LOS
SIGUIENTES CRITERIOS A OPCION DEL CONTRIBUYENTE
Valor Neto de
realizacin
Valor segn
documentacin existente
valor de compra
Valor segn
tasacin efectuada
por un perito tasador
22
15/03/2010
LAS DDJJs DE PATRIMONIO GRAVADO INICIAL Y

ANUAL
COMO
COMO SE DEBE VALUAR EL PATRIMONIO?
Personas Fsicas
Valor Nominal
y/o Real
Derechos y Obligaciones
Acciones, cuotas de capital, ttulos, cdulas

Hipotecarias, obligaciones, letras y bonos
Cotizacin en
bolsa
De no registrarse cotizacin:
-Valor nominal
Activos y Pasivos
Deben expresarse en Guaranes
- Acciones,
valor
representa en la sociedad
que
LASDDJJsDEPATRIMONIOGRAVADOINICIALY
ANUAL
COMO SE DEBE VALUAR EL PATRIMONIO?
Sociedades Simples
Valores e Importes a Declarar
Registrados
g
en su
Balance de Apertura
Activos y Pasivos
Deben expresarse en Guaranes
23
15/03/2010
ANUAL
REGIMEN CONYUGAL
Bienes Gananciales
Cada cnyuge declara el total del patrimonio
conyugal, al 50% de su valor.
El cnyuge contribuyente debe declarar, adems si
tuviere bienes personales.
El contribuyente no debe incluir los bienes personales
de su cnyuge sea o no contribuyente.
Rgimen con separacin de bienes

Cada cnyuge contribuyente declara
solamente sus bienes personales.
ANUAL
CONDOMINIOS
CUENTAS COMUNES
SUCESIONES INDIVISAS
PROPIEDAD O TENENCIA COMPARTIDA
INCLUIR SOLO LA PORCIN QUE

LES CORRESPONDE
24
15/03/2010
DDJDEPATRIMONIO
GRAVADOINICIAL
QUE
QUE FORMULARIOS UTILIZAR?
FORMULARIO
N 152
DDJDEPATRIMONIO
GRAVADOANUAL
QUE
QUE FORMULARIOS UTILIZAR?
FORMULARIO
N 154
25
15/03/2010
ANUAL
PROCEDIMIENTO DE LA ESCRIBANA ACTUANTE
Formular la DDJJ por Escritura Pblica
Acuse de recibo
(p/Contribuyente)
Constancia en
doble ejemplar
(Contribuyente)
1. P/la Administracin
2. P/Contribuyente
(archivar)
LASDD.JJsDEPATRIMONIOGRAVADOINICIALY
ANUAL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
En el Domicilio Fiscal del Contribuyente
(integral o puntual)
Contribuyente no exhibe
(negacin o extravo)
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
POR ORDEN JUDICIAL
Solicita copia al Escribano
1. Entrega al Vice Ministro
2. Persona designada (resolucin)
3. RESPONSABLES DE LA RESERVA
DE LA INFORMACIN!!!!!!!!
26
15/03/2010
ANUAL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Contribuyente NO ACEPTA
RESULTADO FISCALIZACIN
Labra ACTA
solo por la
cuestin en disputa
TODO LO DEMS
se mantiene en
RESERVA!!!!!!!!!
LA DDJJ DE LIQUIDACIN Y PAGO

QUE DEBE CONTENER?
INGRESOS
EGRESOS
BASE IMPONIBLE
TASA IMPOSITIVA
IMPUESTO
RESULTANTE
27
15/03/2010
LADDJJDELIQUIDACINYPAGO
QUE
QUE FORMULARIO UTILIZAR?
FORMULARIO
N 104
A QUIEN DEBO PRESENTAR?
A LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
(soporte fsico)
A LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
(soporte electrnico
en ambiente WEB)
28
15/03/2010
CUANDO DEBO PRESENTAR?
HASTA EL MES DEJUNIO
SIGUIENTE AL
EJERCICIO FISCAL
QUE SE DECLARA
(mismo vencimiento del Calendario
Perpetuo de ese mes IVA)
CulesSONLOSREGISTROS
OBLIGATORIOS?
SOCIEDADES
SIMPLES
REGISTROS
IMPOSITIVOS
REGISTROS
PERSONAS
FSICAS
INGRESOS Y
EGRESOS
CONSERVAR
EN SU DOMICILIO
TODA LA
DOCUMENTACIN
SUSTENTATORIA
29
15/03/2010
DOCUMENTACINDEINGRESOS
SERVICIOS DE
CARCTER
PERSONAL CON IVA
(independientes)
SERVICIOS PERSONALES
DEPENDIENTES
DIVIDENDOS, UTILIDADES, EXCEDENTES

INTERESES, COMISIONES, RENDIMIENTOS
DE CAPITAL Y DEMS INGRESOS
Comprobantes
de Venta
(timbrado)
Hoja de liquidacin
(firmada por
empleador o
Representante
p
legal)
g )
Recibo Oficial
expedido por la
empresa acreditadora
o pagadora
DOCUMENTACINDEINGRESOS
Si el enajenante es
contribuyente de IVA,
se debe emitir el
comprobante de
venta respectivo
CASO DE VENTA
OCASIONAL E
INMUEBLES
Si el enajenante no es
Contribuyente del IVA
Bienes registrables con la
Escritura pblica y dems
Casos, dems medios
De prueba
30
15/03/2010
DOCUMENTACINDEEGRESOS
TIMBRADO
DEBIDA Y
LEGALMENTE
DOCUMENTADOS
1. No aportan al IPS
2. No Gravados por el IVA
PAGOS POR
SERVICIOS PERSONALES
SE EMITE LA
AUTOFACTURA
INGRESOS
EFECTIVAMENTE PERCIBIDOS EN EL EJERCICIO FISCAL Y DESDE
EL MOMENTO DE QUEDAR INCIDIDOS
Se toma el criterio de lo percibido, a diferencia de lo que ocurre

con los dems impuestos a los ingresos. El ingreso se ha
devengado en el momento en que nace el derecho a percibirlo y
se considera percibido cuando el mismo est disponible.
Dividendos, utilidades y excedentes de empresas contribuyentes

del IRACIS, IMAGRO, se considerarn percibidos, y por lo tanto
gravados, al momento de su distribucin o puesta a disposicin
en cualquier forma a disposicin de sus beneficiarios
31
15/03/2010
GASTOSDEDUCIBLES.CRITERIODELO
PERCIBIDO
9EFECTIVAMENTE PAGADOS Y
GENERADOS DESDE EL MOMENTO
DE SER CONTRIBUYENTE
LIQUIDACIONDELIRP
LaBaseImponibledelIRP,laconstituye,la
Renta Neta
RentaNeta
RENTA BRUTA
GASTOS
DEDUCIBLES
RENTA NETA
TASA
IMPOSITIVA
(10%, 8%)
32
15/03/2010
RENTABRUTA
Constituir Renta Bruta, cualquiera
sea su denominacin o forma de pago:
a) Las retribuciones habituales o accidentales de cualquier naturaleza provenientes del
trabajo personal, en relacin de dependencia, prestados a personas, entidades,
empresas unipersonales, sociedades con o sin personera jurdica, asociaciones y
fundaciones con o sin fines de lucro, cualquiera sea la modalidad del contrato.
Sueldos, salarios, jornales, sobre-sueldos, horas extras,

participaciones, asignaciones, emolumentos, primas,
premios, bonos de cualquier clase o denominacin,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, incluidas las
asignaciones por alquiler, vivienda y otros, viticos,
gastos de representacin, excluido el aguinaldo
RENTABRUTA
sea su denominacin o forma de p
pago:
g
Se considerarn comprendidas, las remuneraciones sealadas que perciban el
dueo, los socios, gerentes, directores y dems personal superior de sociedades o
entidades por concepto de servicios que presten en el carcter de tales.
b) Las retribuciones provenientes del desempeo de cargos pblicos, electivos o no,
habituales, ocasionales, permanentes o temporales, en la Administracin Central y
los dems poderes del Estado, los entes descentralizados y autnomos, las
municipalidades,
p
, Gobernaciones,, Entidades Binacionales y dems entidades del
sector pblico.
c) Las retribuciones, honorarios y remuneraciones, habituales o espordicas
provenientes del desarrollo, sin vnculo de dependencia laboral, de las actividades
descriptas como generadora del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter
Personal
33
15/03/2010
RENTABRUTA
d) El 50% (cincuenta por ciento) de los importes que se obtenga en
concepto de dividendos, utilidades y excedentes en carcter de
accionistas, o de socios de entidades que realicen actividades
comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicio que no sean de carcter
personal.
e)) La Renta Neta Presunta p
por las ventas y dems ingresos
g
provenientes de la enajenacin ocasional de inmuebles, cesin de
derechos y la venta de ttulos, acciones y cuotas de capital de
sociedades, efectuadas por personas fsicas y sociedades simples
RENTABRUTA
f) Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales y otros ingresos
provenientes de capitales mobiliarios.
g) En caso que el contribuyente retire los depsitos o venda las acciones a que se
refiere el literal e) numeral 3) del Artculo 13 de la Ley N 2.421/04, antes de
transcurridos 3 (tres) ejercicios fiscales, y no losa reinvierta dentro de los 60
(sesenta) das siguientes al retiro o venta en cualquiera de las alternativas que
se sealan en dicho Artculo, por un monto igual o superior al obtenido, se
deber incorporar como Ingresos Brutos el monto inicialmente depositado o
colocado en las instituciones sealadas en esta disposicin, incrementado en un
33% (treinta y tres por ciento) anual, para lo cual dicho monto inicial deber
multiplicarse por el factor 1,33 (uno coma treinta y tres)
h) Regalas en pago de patentes de invencin, derechos de marca, derechos de
autor y otros similares.
34
15/03/2010
PRESUNCINDERENTAIMPONIBLE
Respecto de cualquier contribuyente, se presume,
salvo prueba en contrario, que todo enriquecimiento
o aumento patrimonial procede de rentas sujetas por
el presente impuesto.
En su caso, el contribuyente estar compelido a
probar que el enriquecimiento o aumento patrimonial
proviene
i
d actividades
de
ti id d
no gravadas
d
por este
t
impuesto.
Si el contribuyente, alega que su incremento patrimonial
proviene de actividades no gravadas por ningn impuesto,
deber acreditarlo mediante la documentacin pertinente
INCREMENTOPATRIMONIAL
Enquconsiste?
ES LA VARIACIN POSITIVA RESULTANTE DE LA

COMPARACIN ENTRE LAS DDJJs DE PATRIMONIO
INICIAL-ANUAL
35
15/03/2010
RENTANETA
PARA DETERMINAR LA RENTA NETA,
SE ADMITE DEDUCIR DE LA RENTA
BRUTA, LOS GASTOS E INVERSIONES
RELACIONADAS A LA ACTIVIDAD
GRAVADA
Constituye Renta Neta la suma que resulte de deducir de los

Ingresos Brutos,
Brutos los conceptos que se indican,
indican deducciones que
solo se podrn efectuar sobre la base de lo dispuesto en la
disposicin general y siempre que tengan su origen en ingresos o
retribuciones incorporadas en la Renta Bruta y se acrediten,
documenten o justifiquen en forma fehaciente ante la Administracin
Tributaria
RENTANETA.GASTOSDEDUCIBLES
GASTOS
DEDUCIBLES
GASTOS
INVERSIONES
36
15/03/2010
GASTOSEINVERSIONES
INVERSIONES
GASTOS
A los efectos de la deducibilidad y

arrastre, se consideran inversiones del
contribuyente y de familiares a su cargo,
las efectivamente pagadas en el
ejercicio fiscal y respaldadas con
documentacin legal, tales como la
compra de auto vehculos, refaccin o
compra o construccin de viviendas,
compra de joyas, lanchas, mobiliario y
utensilios
para
el
hogar,
electrodomsticos
y
equipos
electrnicos, as como los activos fijos
destinados o afectados a la actividad del
contribuyente
Las dems erogaciones sern

considerados
gastos
y
en
consecuencia
los
resultados
negativos derivados de las mismas,
no sern objeto de compensacin ni
arrastre
con
los
ejercicios
siguientes, en los trminos del
Artculo 13, antepenltimo prrafo,
de la Ley N 2.421/2004.
GASTOS
Inversiones
Otros
Gastos
Pueden producir
Prdidas
arrastrables
Las prdidas no
son arrastrables
37
15/03/2010
RENTANETA.GASTOSDEDUBLES
Para determinar la renta neta, se deducirn de la renta bruta
a) Los descuentos legales por aportes al Instituto de Previsin Social o a

Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por Ley o DecretoLey.
b) Las donaciones al Estado, a las municipalidades, a las entidades religiosas
reconocidas por las autoridades competentes, as como las entidades con
personera jurdica de asistencia social, educativa, cultural, caridad o
beneficencia, que previamente fueran reconocidas como entidad de
beneficio pblico por la administracin. El Poder Ejecutivo podr establecer
li it i
limitaciones
a los
l
montos
t
d d ibl
deducibles
d las
de
l
mencionadas
i
d
d
donaciones
i
(hasta 10% de la Renta Neta).
c) Los gastos y erogaciones en el exterior, en cuanto estn relacionados
directamente con la generacin de rentas gravadas, de acuerdo a los
trminos y condiciones que establezca la reglamentacin. Los gastos
indirectos sern deducibles proporcionalmente, en la forma y condiciones
que establezca la reglamentacin.
DONACIONESDEDUCIBLES
Requisitos
HASTA 20%
DE LA RENTA NETA
GRAVADA
En dinero o en cheque
cuenta personal del contribuyente
Proveniente de las rentas percibidas
Cuando el dinero sea entregado

o
El cheque efectivamente cobrado
38
15/03/2010
DONACIONESDEDUCIBLES
Requisitos
RECIBO EMITIDO
POR EL BENEFICIARIO
firmado por los representantes legales
BENEFICIARIO DEBE
ESTAR RECONOCIDO POR LA
ADMINISTRACIN
RECONOCIMIENTO
no es necesario para
Estado, Municipalidades y
Entidades Religiosas
reconocidas por el MEC
d)
E ell caso de
En
d las
l personas fsicas,
f i
t d los
todos
l gastos
t e inversiones
i
i
directamente relacionados con la actividad gravada, siempre que
represente una erogacin real, estn debidamente documentados y
a precios de mercado, incluyendo la capitalizacin en las sociedades
cooperativas, as como los fondos destinados conforme al Artculo
45 de la Ley N 438/94. Sern tambin deducibles todos los gastos e
inversiones personales y familiares a su cargo en que haya incurrido
el contribuyente y destinados a la manutencin, educacin, salud,
vestimenta, vivienda y esparcimiento propio y de los familiares a su
cargo, siempre que la erogacin est respaldada con documentacin
emitida legalmente de conformidad con las disposiciones tributarias
vigentes.
39
15/03/2010
e) Para las personas que no son aportantes de un seguro social
obligatorio, hasta un 15% (quince por ciento) de los ingresos brutos de
cada ejercicio fiscal colocados sea en:
e.a) depsitos de ahorro en Entidades Bancarias o Financieras regidas
por la Ley N 861/96;
e.b) en Cooperativas que realicen actividades de Ahorro y Crdito;
e.c)) en inversiones en acciones nominativas en Sociedades Emisoras de
Capital Abierto del pas; y,
e.d) en fondos privados de jubilacin del pas, que tengan por lo menos
500 (quinientos) aportantes activos.
Cuando el contribuyente opte por realizar una o ms de las
colocaciones admitidas, la deducibilidad por este concepto quedar
siempre limitada al porcentaje indicado en este inciso. Para admitir la
deducibilidad, las inversiones debern realizarse a plazos superiores
a tres aos.
En caso que el contribuyente retire estos depsitos o venda sus
acciones antes de transcurridos tres ejercicios fiscales, se computar
como ingresos gravados el monto inicialmente destinado a tales
propsitos con un incremento del 33% (treinta y tres por ciento) anual,
salvo que el contribuyente lo haya reinvertido dentro de los sesenta
d
das
siguientes
i i t
i
inmediatamente
di t
t en cualquiera
l i
d las
de
l
alternativas
lt
ti
especificadas en el presente inciso por igual o superior monto.
A efecto de control del cmputo temporal regir la primera operacin
financiera como fecha de referencia..
40
15/03/2010
Transcurrido dicho plazo estas inversiones constituirn
ingresos exentos. La Administracin Tributaria queda
plenamente facultada a requerir a las entidades
depositarias comprobacin de las cuentas de ahorro y a
las entidades emisoras la certificacin respecto del
paquete accionario del contribuyente, as como a los
d it
depsitos
centralizados
t li d
d
de
valores
l
l
la
certificacin
tifi
i
respecto del paquete accionario y de ttulos valores del
contribuyente. Mientras no exista un depsito centralizado
de valores, el Poder Ejecutivo determinar el
procedimiento de aplicacin
f) En el caso de sociedades simples, todas las erogaciones e inversiones

que guarden relacin con la obtencin de rentas gravadas y la
mantencin de su fuente, siempre que las mismas sean erogaciones
reales y estn debidamente documentadas. Los gastos indirectos
sern deducibles proporcionalmente, en la forma y condiciones que
establezca la reglamentacin.
En todos los casos aplicables,
aplicables las deducciones estn limitadas al
monto de la renta bruta y condicionadas a que se encuentren
totalmente documentadas de acuerdo a las disposiciones legales con
la constancia de por lo menos el Nmero de RUC o cdula de identidad
del contribuyente, fecha y detalle de la operacin y timbrado de la
Administracin Tributaria.
41
15/03/2010
En el caso de las ganancias de capital por transferencia de
inmuebles cesin de derechos,
inmuebles,
derechos ttulos,
ttulos acciones o cuotas de
capital, regalas y otros similares que no se encuentren alcanzados
por el Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias
y Renta del Pequeo Contribuyente, se presume de derecho que la
renta neta constituye el 30% (treinta por ciento) del valor de venta o
la diferencia entre el precio de compra del bien y el precio de venta,
siempre que se haya materializado, por lo menos la compra,
mediante instrumento inscripto en un registro pblico, la que resulte
menor.
En el caso de las acciones, ttulos y cuotas de capital, cuando el
adquirente de las mismas es un contribuyente del Impuesto a las
Rentas de las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios
se tomar la renta real que produce la operacin de conformidad
con la documentacin respaldatoria y las registraciones contables
correspondientes.
R li d las
Realizadas
l deducciones
d d
i
admitidas,
d i id
sii la
l renta neta fuera
f
negativa,
i
l
la
prdida fiscal, cuando provengan de inversiones, se podr compensar con
la renta neta de los prximos ejercicios fiscales hasta un mximo de cinco,
a partir del cierre del ejercicio en que se produjo la misma.
Las prdidas de ejercicios anteriores no podrn deducirse en un monto
superior al 20% (veinte por ciento) de los ingresos brutos de futuros
ejercicios fiscales.
Esta disposicin rige para las prdidas fiscales que se generen a partir de
la vigencia del presente impuesto.
42
15/03/2010
GASTOSNODEDUCIBLES
a) El presente Impuesto a la Renta.
b) Sanciones por infracciones fiscales.
c) Los gastos que afecten directamente a operaciones no gravadas,
exentas o exoneradas por el presente impuesto. Los gastos
indirectos no sern deducibles en la misma proporcin en que se
encuentren con respecto a las rentas no gravadas, exentas o
exoneradas.
d) Los actos de liberalidad. Entindase como actos de liberalidad
aquellas erogaciones realizadas sin recibir una contraprestacin
econmica equivalente, no se considera actos de liberalidad a las
donaciones.
NACIMIENTODELAOBLIGACION
TRIBUTARIA
El nacimiento de la obligacin tributaria se configurar al
cierre del ejercicio fiscal, el que coincidir con el ao civil.
El mtodo de imputacin de las rentas y de los gastos,
ser el de lo efectivamente percibido y pagado
respectivamente, dentro del ejercicio fiscal.
43
15/03/2010
TASASDELIRP
CUANDO SUS INGRESOS

SUPEREN LOS 10 SALARIOS
MINIMOS MENSUALES
CUANDO SUS INGRESOS

SEAN IGUALES O INFERIORES
A LOS 10 SALARIOS MINIMOS
MENSUALES
10%
8%
PERSONASNODOMICILIADASENELPAS
Las personas fsicas domiciliadas en el exterior que
accidentalmente obtengan rentas por la realizacin
dentro del territorio nacional de alguna de las actividades
gravadas, determinarn el impuesto aplicando la tasa del
20% (veinte por ciento) sobre la renta neta de fuente
paraguaya, la que constituir el 50% (cincuenta por
ciento) de los ingresos percibidos en este concepto,
d bi d actuar
debiendo
t
como Agente
A
t de
d Retencin
R t
i la
l persona
que pague, acredite o remese dichas rentas.
44
15/03/2010
PERSONASNODOMICILIADASENELPAS
Las personas fsicas, las sociedades con o sin personera jurdica, las
asociaciones, las corporaciones y dems entidades privadas de
cualquier naturaleza,
naturaleza los organismos de la Administracin Central,
Central las
empresas pblicas, las Municipalidades, entes autrquicos, entidades
descentralizadas y sociedades de economa mixta y dems Entidades
del sector pblico que paguen, acrediten o remesen, lo que fuere
anterior, rentas alcanzadas por el Impuesto a la Renta Personal, a
personas fsicas domiciliadas en el exterior que accidentalmente
obtengan rentas por la realizacin dentro del territorio nacional de
alguna de las actividades gravadas, debern actuar como agentes de
retencin, cualquiera sea el monto de la prestacin.
El monto de la retencin ser del 100% (cien por ciento) del Impuesto
que se calcular aplicando la tasa del 20% (veinte por ciento) sobre la
base imponible constituido por el 50% (cincuenta por ciento) de los
ingresos brutos percibidos en el pas por este concepto.
OBLIGACIONESDELOSAGENTESDE
RETENCION
Los Agentes de Retencin del Impuesto debern
presentar, en formulario aprobado por la Administracin
Tributaria, declaraciones juradas de liquidacin y pago
de las retenciones efectuadas por periodos mensuales,
nicamente por los meses en que hubieran practicado
alguna retencin. Estas declaraciones juradas debern
incluir el total de las retenciones realizadas durante el
periodo.
i d
El plazo
l
d presentacin
de
t i coincidir
i idi con ell
vencimiento de presentacin del Impuesto al Valor
Agregado
asignado
al
agente
de
retencin
correspondiente al mes objeto de declaracin.
45
15/03/2010
DOCUMENTACION
Los contribuyentes del IRC, debern
ajustarse en materia de
documentacin, a las disposiciones
reglamentarias del Rgimen del
Timbrado
EXONERACIONESDELIRP
P
Pensiones
i
que reciban
ib
d l Estado
del
E t d los
l
veteranos,
t
li i d
lisiados
y
mutilados de la Guerra del Chaco, as como los herederos de los
mismos.
Remuneraciones de diplomticos, agentes consulares y
representantes de gobiernos extranjeros, por el desempeo de sus
funciones, a condicin de que exista en el pas de aquellos, un
tratamiento de reciprocidad para los funcionarios paraguayos de
g
clase.
igual
Los beneficiarios por indemnizaciones percibidas por causa de
muerte o incapacidad total o parcial, enfermedad, maternidad,
accidente o despido.
46
15/03/2010
EXONERACIONESDELIRP
L
Las rentas
t
provenientes
i t
d jubilaciones,
de
j bil i
pensiones
i
y haberes
h b
d
de
retiro, siempre que se hayan efectuado los aportes obligatorios a un
seguro social creado o admitido por Ley.
Los intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones,
depsitos o colocaciones de capitales en entidades bancarias y
financieras en el pas, regidas por la Ley N 861/96, as como en
Cooperativas que realicen actividades de Ahorro y Crdito,
y
las devengadas
g
a favor de sus accionistas, socios,
incluyendo
empleados y directivos y los rendimientos provenientes de los
ttulos de deuda emitidos por Sociedades Emisoras, autorizadas por
la CNV.
EXONERACIONESDELIRP
Las diferencias de cambio provenientes de colocaciones en
entidades nacionales o extranjeras, as como de la valuacin del
patrimonio.
Ingresos provenientes de juegos de azar regulados por la Ley N
1016/97 y siempre que los mismos hayan tributado el impuesto
establecido en la Ley N 431/73 y sus actualizaciones
Legados y herencias
Las utilidades, excedentes o rendimientos reinvertidos en empresas
contribuyentes del IRACIS, IMAGRO, Sociedades Simples.
47
15/03/2010
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
48

Irp 2010

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15/03/2010

IMPUESTO A LA RENTA DE CARCTER

EJERCICIO FISCAL 2010

1 ENERO 25 DE MARZO/ 26 de MARZO.., DICIEMBRE

EJERCICIO FISCAL 2010

1 DE ENERO 25 DE MARZO / 26 DE MARZO ,...DICIEMBRE

EJERCICIO FISCAL 2010

1 ENERO 25 MARZO/26 DE MARZO,., DICIEMBRE

RANGO INCIDIDO. RENTA TEMPORALMENTE EXCEPTUADA

MOMENTO DE SER CONTRIBUYENTES

DESDE CUANDO SON CONTRIBUYENTES?

Cundo deben inscribirse?

Cundo deben inscribirse?

En este caso tienen plazo hasta el 31

Cundo deben inscribirse?

Dentro de los 30 das hbiles

RESULTADO DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA

FACTOR PREPONDERANTE EN SERVICIOS

En caso de ejercicio profesional, no deben ser considerados los

Se entienden por dividendos, utilidades aquellas que

DECLARACION JURADA DE PATRIMONIO

DECLARACION JURADA DE PATRIMONIO INICIAL

DECLARACION JURADA DE PATRIMONIO INICIAL

Conjuntamente con el formulario de

DECLARACION JURADA DE PATRIMONIO INICIAL

DECLARACION JURADA DE PATRIMONIO

DECLARACION JURADA DE LIQUIDACION

HASTA EL MES DEJUNIO

Las que todava no estaban

LAS DDJJs DE PATRIMONIO GRAVADO INICIAL Y

LAS DDJJs DE PATRIMONIO GRAVADO INICIAL Y ANUAL

LAS DDJJs DE PATRIMONIO GRAVADO

LAS DDJJs DE PATRIMONIO GRAVADO INICIAL

LAS DDJJs DE PATRIMONIO GRAVADO INICIAL Y

Acciones, cuotas de capital, ttulos, cdulas

Rgimen con separacin de bienes

INCLUIR SOLO LA PORCIN QUE

LA DDJJ DE LIQUIDACIN Y PAGO

DIVIDENDOS, UTILIDADES, EXCEDENTES

Se toma el criterio de lo percibido, a diferencia de lo que ocurre

Dividendos, utilidades y excedentes de empresas contribuyentes

Sueldos, salarios, jornales, sobre-sueldos, horas extras,

ES LA VARIACIN POSITIVA RESULTANTE DE LA

Constituye Renta Neta la suma que resulte de deducir de los

A los efectos de la deducibilidad y

Las dems erogaciones sern

a) Los descuentos legales por aportes al Instituto de Previsin Social o a

Cuando el dinero sea entregado

f) En el caso de sociedades simples, todas las erogaciones e inversiones

CUANDO SUS INGRESOS

CUANDO SUS INGRESOS

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