Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Tratamiento de Los Activos Fijos PDF
Tratamiento de Los Activos Fijos PDF
Pgina 1 de 22
INDICE
Principal
CONTABILIDAD
TRATAMIENTO DE LOS ACT. FIJOS
Activo Fijo no Depreciable
Activo Fijo Depreciable
Rgimen de la Depreciacin
Clculo de las Depreciaciones
Impuestos relacionados con los A. Fijos
Venta de Activos Fijos
Registros Contables en la Venta de A. Fijos
Correcin Monetaria de los Activos Fijos
Tarjeta de Control de Activos Fijos
SOCIETARIO
Resolucin 94.1.3.3.0008 de la Sup. Cas
Normas de Valuacin de Activos en el caso de fusin o escisin
TRIBUTACION
Resolucin N 808.- 8% Ret. Fuente
Resolucin N 8076A .- Inters de Mora
Tabla de Intereses de Mora
LEGISLACIN LABORAL
Resolucin N 09. del CONADES
Compensaciones Adicionales
Pgina 2 de 22
Remuneraciones Adicionales
Clculo Real de la Mano de Obra.
En el Activo Fijo No Depreciable se agrupan las cuentas, que por su naturaleza no tienden a depreciarse, sino
por el contrario incrementan su valor po efectos de la plusvala; o que a su vez estos activos se encuentran en
proceso de construccin , instalacin, montaje, prueba,etc. y por ende, no se encuentran operando, hasta que
dichos procesos queden terminados.
Pertenecen a este grupo, entre otras las siguientes cuentas:
z
Terrenos
Construccin en Curso
Maquinaria en Montaje
Terrenos.- Debe considerarse como activo fijo cuando se haya construido en l la planta industrial u oficinas
ystas estn en servicio conforme al objeto social de la compaa.
La compactacin , relleno, canales de riego, obras de drenaje, muros de contencin y caminos internos,
aumentan el valor de los terrenos, al igual que los bienes reputados inmuebles por su naturaleza, adherencia o
Pgina 3 de 22
destinacin y que formen parte exclusivamente del inmueble propiamente dicho, siempre y cuando estas hayan
sido consideradas en los avalos otorgados por el Municipio o la Direccin Nacional de Avalos y Catastros
segn corresponda.
Las mejoras en los terrenos propiedad de la compaa o arrendados e instalaciones talescomo muros, vallas,
pavimentos, se registrarn separadamente y se depreciarn en funcin de su vida til o en ell tiempo de duracin
del contrato de arrendamiento.
Se consideran tambin como activos fijos los terrenos que estn al servicio de la agricultura y sta sea actividad
principal de la compaa.
En los casos contrarios a los expresados anteriormente , los terrenos deben considerarse como una inversin
dentro de otros activos a largo plazo.
Si los terrenos forman parte del ciclo normal de ventas, sern considerados como inventarios. (Art. 4)
Construcciones en Curso.- Se consideran como tales, las edificaciones, locales comerciales, oficinas, que se
encuentran en proceso de construccin.
Todos los valores por concepto de pagos por elaboracin de planos a compaas constructoras o a Ingeniero,
Arquitectos, etc. , compra de materiales de construccin (cemento, ladrillos, hierro, aluminio, madera, etc.);
materiales para acabados (pinturas), pagopor mano de obra, planillas de ejecucin de obras entregadas y
dems costos que demandan la construccin de la obra inmueble, se cargan a esta cuenta.
Se acreditan por la transferencia a la cuenta Edificios, una vez que la construccin est terminada y comience a
prestar los usos y servicios destinados a desarrollar las actividades que realiza la compaa segn su objeto
social.
Maquinaria y Equipo en Montaje o en Trnsito .-Se incluye en este rubro las adquisiciones de maquinaria y
equipo que pasarn a formar parte del activo fijodepreciable una vez que entren en funcionamiento y
operacin . Aumentan el valor del activo los costos que demanden las instalaciones, montaje y pruebas que se
realicen en los mismos.
Forman parte de esta cuenta los Activos Fijos que fueron importados y que an no han llegado a su lugar de
destino , aumentan el valor del activo, los costos relacionados a la Importancin tales como: Fletes, Seguros,
Derechos Arancelarios, Almacenamiento, Desaduanizacin, etc.
En el Activo Fijo Depreciable se agrupan cuentas que por su naturaleza tienden a depreciarse por el desgaste,
deterioro, maltrato y uso sufrido a travs del tiempo, as como tambin por efectos del vance tecnolgico que
tiende a dejar a los activos obsoletos.
Pertenecen a este grupo:
z
Edificios e Instalaciones
Maquinaria y Equipo
Herramientas Pesadas
Equipo de Oficina
Equipo de Computacin
Muebles y Enseres
Pgina 4 de 22
Edificios e Instalaciones .- Sern considerados como activos fijos los edificios, construcciones y las
instalaciones incorporadas a los mismos como son entre otras : re elctrica, red central de calefaccin y aire
acondicionado , red de agua potable, red telefnica, instalaciones contra incendios, ascensores, plantas
elctricas, cisternas y todo aquello que implique una inversin en la propiedad y formeparte permanente de la
edificacin.
Los edificios que entran dentro del ciclo normal de ventas deben considerarse como inventarios.
Los edificios que l momento no estn siendo utilizados como activosfijos, deben clasificarse como otros activosa
largo plazo. (Art 5).
Maquinarias y Estructuras Industriales .- Las maquinarias y las estructuras idustriales que funcionan
independientemente de la edificacin y que pueden ser retiradas sin afectar a la obra civil, no deben
considerarse como parte de la edificacin y se registrarn en cuentas especficas (Art. 6 )
Se entiende por maquinaria aquellos bienes muebles que sirven para producir bienes o generar servicios propios
de la actividad generadora del ingreso, tales como : prensas, imprentas, cosedoras, tornos, fresadoras, mquinas
textiles, hornos, cuartos fros, congeladores, cortadoras, selladoras,etc.
Herramientas Pesadas .- Todas aquellas herramientas de mquina o pesadas constituyen activos fijos, dado
que su duracin es prolongada y son fciles de controlar individualmente (Art. 8)
Ejemplos de este rubro tenemos: taladros, remachadoras, engrapadoras industrials, afiladoras, etc.
Las herramientas menores que no son de fcil control, y sus costos no son muy significativos en comparacin a
las herramientas pesadas, como por ejmplo, desarmadores, pinzas, tigeras, martillos, alicates,etc., se pueden
cargar directamente a resultados, o a su vez clasificarse dentro de otros Inventarios en el grupo Corriente y
cargarse a resultados conforme el trato y la duracin que se de a los mismos .
Las herramientas menores pueden durar muchos aos, as como tambin pueden durar unos cuantos minutos.
Equipo de Oficina .- Comprenden aquellos bienes muebles que por lo general estn destinados para uso y
servicio de la compaa , relacionado con aspectos de tipo administrativo y contable, as por ejemplo , tenemos
mquinas de escribir elctricas y manuales, sumadoras, cajas registrdoras , telefonos, centrales telefnicas, fax,
tlex, cajas de seguridad, televisores, radiograbadoras, video-monitores, equipos audiovisuales,
intercomunicadores, etc.
Equipo de Computacin.- Comprenden aquellos bienes muebles con similares caracteristicas a los equipos de
oficina, tales como Computadores Tipo AS-400/500. Computadores Personales,Computadores Portatiles,
Terminales , Impresoras, Reguladores de Voltaj, UPS etc.
Muebles y Enseres .- Todos aquellos muebles que estn al servicio de la compaa tanto en la parte
industrial y administrativa constituyen activos fijos.
Los cuadros , obras de arte, artculos de lujo , plantas ornamentales, adornos, ceniceros , libros y otros muebles
accesorios dada la naturaleza de los mismos, no constituyen activos fijos (Art. 7)
Ejemplos de Muebles y Enseres tenemos: escritorios, archivadores, anaqueles, divisiones , modulares,
aparadores, exhibidores, vitrinas , estanteras, mesas de trabajo , mesas de arquitectura, pizarras, sillas, sillones,
etc.
Vehculos, Equipos de Transporte .- Constituyen Activos Fijos, los vhculos y dems equipos de transporte
destinados para el uso y servicio en las actividades propias que realiza la compaa , para la movilizacin del
personal : ejecutivo , directivo, operativo, transportede carga de mercadera, pasajeros sea ste areo, martimo ,
Pgina 5 de 22
fluvial o terrestre, as por ejemplotenemos: automoviles, camionetas, busetas, buses, motocicletas, trailers,
avionetas, aeronaves, aviones, helicpteros, embarcaciones, buques, barcos, fragatas, lanchas, etc.
Envases.- Deben considerarse como activos fijos nicamente aquellos envases o recipientes utilizados para
transportar o mntener bienes en forma constante y por varios aos.
Los frascos y botellas de refrescos , cervezas , leche , etc. no son activos fijos(Art. 9)
REGIMEN DE LA DEPRECIACIN
Todos los activos , excepto los terrenos, estn sujetos a depreciacin mediante la cual su costo de adquisicin se
va incorporando a la produccin de bienes o prestacin de servicios , quedando al final de su vida til un valor
residual o de salvamento (Art. 2)
Depreciacin .- Es la prdida de un bien de capital (activo), en cantidad, calidad o valor , a causa del tiempo, el
uso , el desgaste, la obsolescencia.
Los porcentajes de depreciacin sealadoscomo gastos deducibles de acuerdo al Reglamento de Aplicacin de
la Ley de Rgimen Tributario Interno , son los siguientes:
ACTIVO
V/Util
20 aos
5 % anual
10 aos
10 % anual
5 aos
20 % anual
Nota : La Maquinaria nueva sin uso, que ingrese el A. Fijo entre el 01-01-1990 y 31-12-2000 se puede depreciar
en un 20 % anual.
Gasto Depreciacin (nombre del activo)
XXX
XXX
La cuenta Depreciacin Acumulada es una cuenta de valoracin del activo fijo correspondiente, es decir ,
disminuye su valor registrado en libros . Su presentacin en el Balance Gneneral es el siguiente
Activo Fijo (nombre Activo)
(-)Depreciacin Acumulada (nombre del
Activo)
XXX
XXX
XXX
Pgina 6 de 22
Da
Depreciacin Anual
C.H.
Costo Histrico
V/R
%d
Porcentaje de Depreciacin
Vida Util
Costo Histrico .- Es el valor del activo fijo a la fecha del ajuste (31-12-9X), antes de efectuar la aplicacin del
Sistema de Correccin Monetaria. El valor actualizado por este sistema se convertir en costo histrico para el
siguiente perodo .
Valor Residual.- O valor de salvamento , se lo determina en funcin a una estimacin de cual sera su valor
despus de haberse terminado su vida til. Dependiendo del criterio del contador o de acuerdo a las polticas
internas de la compaa , se puede o no estimar un valor residual.
Vida Util .- Se considera el tiempo que el activo fijo aproximadamente tendr una existencia de uso y servicio.
NOTA:
Los Activos Fijos que se han depreciado en su totalidad , quedando un valor residual o de
salvamento , para efectos de la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno no son objeto
de depreciacin.
C{alculo de las Depreciaciones Proporcionales .- Cuando la empresa efecta sus depreciaciones para
perodos distintos al perodos distintos al peodo anual, o a su vez, los activos fueron adquiridos o vendidos
dentro del perodo anual, se procede a efectuar los siguientes procedimientos:
a.Depreciacin mensual, trimenstral o semestral.- Se divide la depreciacin anual para 12 y se multiplica por
el nmero de meses contenidos en el perodo deseado. As tenemos:
Depreciacin mensual
= Depreciacin anual
12
Depreciacin Trimestral
= Depreciacin anual
Depreciacin semestral
= Depreciacin anual
b. depreciacin por das .- Cuando el activo fijo ha sido adquirido o vendido en un da intermedio dentro del
mes, para efectos de calcular la depreciacin proporcional, se procede de las siguientes maneras
z
Se calcula el nmero de das transcurridos desde el da en que fue adquirido el activo hasta el fin de mes,
en caso de comprar, y desde el principio de mes hasta el da en que fue enajenado en el cado de venta.
Se calcula el nmero de ds transcurridos desde el da siguiente en que fue adquirido el activo hasta el fin
de mes, en el caso de comprar ; y desde el principio de mes hasta el da anterior en que fue enajenado el
activo en el caso de venta.
Una aplicacin prctic recomendada, es la de depreciar el activo considerando el mes completo, medio
mes o simplemente no se lo considera el mes, en funcin a la siguiente escala ropuesta:
Pgina 7 de 22
En tiempo por el cual se depreciar el activo fijo respectivo ser de acuerdo a lo que establece el siguiente
cuadro:
Perodo
Compra A. Fijos
1-7
Por un mes
Venta A. Fijos
no se calcula
8-15
15-22
23-30
No se calcula
Por un mes
EJERCICIOS DE APLICACION
1. Calcular la depreciacin de los siguientes bienes que fueron adquiridos en el peroso 1994, en funcin a los
siguientes datos:
#
Fecha de
Adquisicin
Descripcin de la compra
V/. Compra
V/. Residual
01-03-94
Telfono Inalmbrico
450.000
12 %
08-05-94
Escritorio Ejecutivo
900.000
15%
17-06-94
Camioneta 4x4
25'300.000
8%
22-07-94
Mquina Fotomecnica
19'200.000
8%
26-09-94
Archivador metlico
1'200.000
20%
15-11-94
Impresora Lser
3'00.000
5%
Costo Histrico
1%Recidual
1% a
%
depreciar depr.
Depr.
anual
#
Deprec.
meses proporc.
Eq. de Oficina
450.000
54.000
396.000 10%
39.600
29.700
M. y Enseres
900.000
135.000
765.000 10%
76.500
7.5
47.813
Vehculos
25'300.000
6.5
2'521.567
Maquinaria
19'200.000
5.5
1'619.200
M. y Enseres
1'200.000
240.000
960.000 10%
96.000
24.000
Eq. Computacin
3'000.000
150.000
2'850.000 20%
570.000
1.5
71.250
4'313.530
TOTAL
Registro Contable
Gasto Depreciacin Equipo de Oficina
29.700
71.813
2'521.567
1'619.200
71.250
29.700
DepreciaAcumulada M y Ens
71.813
2'521.567
1'619.200
71.250
Pgina 8 de 22
2. Calcular las depreciaciones de los siguientes bienes inmuebles por el perodo de 1994, en funcin a los
siguientes datos :
#
Fecha de
Adquisicin
V/. al 31-12-94
V/. Residual
15-02-90
Local Comercial
38'900.000
10%
02-03-94
Oficina 200m
17'600.000
15%
14-12-94
Oficina 120 m
15'000.000
15%
Costo Histrico
V/. Residual
V/. a
%
depreciar depr.
Depr.
anual
Edificios
38'900.000
3'890.000 35'010.000
5%
1'750.500
Edificios
17'600.000
2'640.000 14'960.000
5%
Edificios
15'000.000
2'250.000 12'750.000
5%
#
Deprec.
meses proporc.
12
1'750.500
748.000
10
623.333
637.500
0.5
26.563
2'400.396
TOTAL
Registro Conable
Gasto Depreciacin Edificios
2'400.396
Depreciacin Acumulada
Edificios
2'400.396
PROBLEMA 024-01
CALCULAR LA DEPRECIACIN POR EL AO DE 1994, EN FUNCIN A LA SIGUIENTE INFORMACIN PRESENTADA
Fecha Adquis.
06-06-91
Valores al 31-12-94
85'250.000
15-12-93
Mesa de Computacin
1'250.000
22-04-94
Computadora IBM
3'450.000
24-08-94
Copiadora
28-09-94
Automovil Sedan
5'250.000
19'700.000
Son ingresos exentos las ganancias en la enajenacin ocasional de bienes inmuebles; mientras que para
las compaas que habitualmente realizan enajenaciones de bienes inmuebles tales como: lotizaciones,
constructoras, urbanizadoras, etc. los ingresos obtenidos por este concepto estn gravadas con el
impuesto a la renta.
Si las ganancias por la enajenacin ocasional de bienes inmuebles est exenta del impuesto a la renta, los
costos, gastos y dems impuestos ocasionados por la enajenacin son gastos no deducibles, que se
ajustarn efectuando la Conciliacin Tributaria para efectos de declaraciones de impuestos y de la
participacin de los trabajadores.
Pgina 9 de 22
En la compra de bienes muebles se genera la retencin en la fuente en los porcentajes establecidos por el
Ministerio de Finanzas (1%), siempre que sobrepasenlos montos establecidos por el mismo organismo, o
la compra se la efecte a un proveedor permanente.
Las transferencias de inmuebles no estn grabadas con este impuesto, en vista de que el IVA grava las
transferencias de dominio de bienes muebles de naturaleza corporal y l aprestacin de servicios .
En las transferencias de bienes muebles se grava el IVA, de acuerdo a olo establecido en el Reglamento
de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Para tal efecto, cuando se grava el IVA en las transferencias de bienes muebles, este impuesto puede
constituir Crdito Tributario, as como tambin costo del activo, que se sumar al valor del bien para su
respectiva depreciacin; de acuerdo a los siguientes puntos :
1. Constituye Crdito Tributario el valor del IVA pagado al importarse o adquirirse bienes que pasan a
formar parte del activo fijo del adquirente, siempre y cuando el adquirente sea sujeto pasivo de este
impuesto ; es decir, produzca bienes o preste servicios ganados con el IVA.
2. Cuando el adquirente no sea sujeto pasivo del IVA, es decir produzca bienes exentos o no
gravados con este impuesto, el valor del IVA se sumar al costo del activo respectivo.
3. No grava el IVA por la venta de activos fijos realizada por quienes no son sujetos pasivos de este
impuesto , por ende, las compaas que si son sujetos pasivos del IVA, al momento de efectuar un
venta de activos fijos estn gravando el IVA por el valor de la transferencia .
EJERCICIO DE APLICACION
1. La Ca ABC que comercializa electrodomsticos compr 3 escritorios ejecutivos a razn de s/. 1'200.000c/u. a
la Ca XYZ.
V/. de la compra
3'600.000
I.V.A.
360.000
1% Retencin Fuente
36.000
Muebles y Enseres
3'600.000
360.000
3'924.000
36.000
2. La Ca Ecuador que comercializa arroz y azcar al por mayor compr 1 computador para su uso por el valor
de s/. 2'750.000 a la Ca EQUIS, con el descuento de 5 %
V/ Compra
2'750.000
Descuento
137.500
V/ Neto
Pgina 10 de 22
2'612.500
I.V.A.
261.250
1% Retencin Fuente
26.125
Equipos de Computacin
2'873.750
2'847.625
26.125
Nota : El IVA pagado en este caso , constituye costo que aumenta el valor del activo.
1. El activo fijo tiene que estar depreciado por todo el tiempo que permneci en propiedad de la compaa, a
excepcin de los Activos Fijos no Depreciables, tales como Terrenos, Construcciones en Curso,etc.
2. La cuenta de valoracin Depreciacin Acumulada que tiene saldo acreedor tiene que debitarse con crdito
a la cuenta del activo respectivo.
3. La utilidad o prdida causada por la enajenacin de un activo fijo se determinar tomando como base el
costo ajustado del activo por efecto del Sistema de Correccin Monetaria menos el valor ajustado de las
depreciaciones por el mismo sistema, l 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior .
Registros Contables en la Venta de Activos Fijos
a) Clculo de la depreciacin hasta el ltimo da de permanencia del activo fijo en la compaa.
Gasto Depreciacin (nombre del activo)
xxx
DepreciacinAcumulada (nombre
activo)
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Nota : En el caso de venta o canje de bienes muebles, el comprador proceder a retener en la fuente si el caso
lo amerita.
EJERCICIOS DE APLICACION
Pgina 11 de 22
1. La Ca MNO, cuya actividad principal es la produccin de artculos de cuero, efecto el da 05-04-94 una venta
de una computadora a la Ca BETA a crdito , cuyo valor de la transferencia fue de s/. 3'500.000, la informacin
que adjunta al 31-12-93 es la siguiente:
Costo Ajustado del Activo al 31-12-93
4'720.000
1'635.000
-----
Valor Recidual
Eq. Computacin
Costo Histrico
V/. Residual
4'720.000
V/. a
%
depreciar depr.
Depr.
anual
#
Deprec.
meses proporc.
3
236.000
236.000
236.000
Deprec. Proporc.
236.000
Depr.Acumul 05-04-94
1'871.000
1'871.000
Equipos de Computacin
1'871.000
c. ) Registro de la Enajenacin
Valor Transferencia
3'500.000
2'849.000
651.000
3'850.000
2'849.000
350.000
651.000
2. La Ca OPQ, cuya actividad principal es la fabricacin de medicinas, efecto el da 24-06-94 una venta de un
vehculo a la Ca BETA, cuyo valor de la transferencia fue de s/.12'000.000; la informacin que adjunta al 31-1293 es la siguiente:
Costo Ajustado del Activo al 31-12-93
28'350.000
12'152.000
Valor Recidual
-----
a. Clculo de la depreciacin hasta el ltimo da de permanencia del activo fijo en la compaa. (24-06-94)
vehculo
Pgina 12 de 22
Costo Histrico
V/.
Residual
28'350.000
V/. a
%
depreciar depr.
Depr.
anual
#
Deprec.
meses proporc.
6
2'835.000
2835.000
2'835.000
DepreciacinAcumulada Vehculos
Deprec. Proporc.
2'835.000
Depr.Acumul 05-04-94
14'987.000
14'987.000
Vehculos
14'987.000
c. ) Registro de la Enajenacin
Valor Transferencia
12'000.000
13'363.000
1'363.000
Caja
12'000.000
1'363.000
Vehculos
13'363.000
xxx
Reexpresin Monetaria
xxx
xxx
Pgina 13 de 22
xxx
2. En el caso de que una compa necesit depreciar sus activos fijos en porcentajes superiores o reducir su
vid til; deber solicitar autorizacin a la Direccin General de Rentas para que dicho exceso sea
considerado un gasto deducible en caso de haber sido aprobada la solicitud.
3. En el caso de que exista un valor Residual o de Salvamento, este valor tambin se mantendr actualizado
por efectos del Sistema de Correccin Monetaria.
4. Los activos fijos que no cumplan con las caractersticas sealadas por el Reglamento emitido por la
Superintendencia de Compaas, debersnser clasificados dentro de Otros activos como Activos Fijos no
utlizados o en el caso de terrenos como Inversiones a Largo Plazo.
Valor Residual:
Nombre de la Cuenta:
Descripcin del activo:
Fecha
Ajuste
VALOR ACTIVO
%d
%IPC
C/. Hist
Ajuste
DEPRECIACION ACUMULADA
C/ Ajuste
D. ANUAL
D. ACUM.
aJUSTE
D.
AJUST.
V/. LIBROS
EJERCICIO DE APLICACION
1. Elaborar la Tarjeta de Control de Activos Fijos de una camioneta que fue adquirida el 15-02-91 por
un valor de s/. 10'000.000, en funcin a los siguientes datos:
Vida Util
Valor Residual
I.P.C. /91
I.P.C. /92
I.P.C. /93
I.P.C. /94
I.P.C. /95 (estimado)
Pgina 14 de 22
24.5 %
20.0 %
TARJETA DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
Fecha
Ajuste
%d
15-02-91
31-12-91
20%
31-12-92
20%
31-12-93
31-12-94
5
6
%IPC
VALOR ACTIVO
C/. Hist
Ajuste
DEPRECIACION ACUMULADA
C/ Ajuste
D. ANUAL
D. ACUM.
AJUSTE
D. AJUST.
V/. LIBROS
10.000.000
10.000.000
10.000.000
46.8%
10.000.000
3.900.000
13.900.000
1.750.000
1.750.000
682.500
2.432.500 11.467.500
63.9%
13.900.000
8.882.100
22.782.100
2.780.000
5.212.500
3.330.788
8.543.288 14.238.813
20%
32.3%
22.782.100
7.358.618
30.140.718
4.556.420
20%
24.5%
30.140.718
7.384.476
37.525.194
6.028.144
8.443.169
31-12-95
20%
20.0%
37.525.194
7.505.039
45.030.233
7.505.039
1.125.756
15-02-96
20%
45.030.233
1.125.756
45.030.233
0 45.030.233
C. Histrico .-
Para la fila 0 y 1 , representa el valor de adquisicin , para las siguientes filas se considera el costo ajustadode la fila
anterior
Ajuste 1.
Comprende la aplicacin del IPC por correccin monetaria al costo histrico en cada fila
C. Ajustados
D. anual
Comprende la aplicacin del porcentaje de depreciacin sobre el costo histrico de cada fila
D. Acum.
Comprende la sumatoria de la depreciacin anual mas la depreciacin ajustadapor correccin monetaria de la fila
anterior .
Ajuste 2
Comprende la Aplicacin del IPC por correccin monetaria a la depreciacin acumulada en cada fila
D. Ajustada
V./ Libros
IPC
Notas :
1. La depreciacin para el primer ao de vida til (fila1) corresponde a 10.5 meses; mientras que
para el ltimo ao de vida til (fila6) corresponde a 1.5 meses.
2. El ajuste por Correccin Monetaria para el primer ao de vida til (fila1) corresponde a 10 meses;
el ltimo ao de vida til no es objeto de reexpresin.
3. En este ejemplo, el valor residual es 0, como consta en la ltima celda del Valor en Libros, en el
caso de que exista valor residual, esta celda indicar este valor ajustado por cooreccin monetaria.
PROBLEMA 024-02
Elaborar la Tarjeta de Control de A. Fijo de una maquinaria que fue adquirida el 13-09-91 por un valor de s/. 15'000.000, en funcin a los
siguientes datos:
Pgina 15 de 22
Vida Util
Valor recidual
------
I.P.C./91
46.8%
I.P.C./92
63.9%
I.P.C./93
32.3%
I.P.C./94
24.5%
I.P.C./95 (estimado)
30.0 %
Se pide :
SOCIETARIO
RESOLUCION 94.1.3.3.0008
SUPERINTENDENCIA DE COMPAIAS
Normas para la valuacin y registro contable de activos a valor presente o a valor presente o a valor de mercado,
a las que se someternen los casos de fusin o escisin, las compaas nacionales annimas , en comandita por
acciones, de economas mixta y de responsabilidad limitada, sujetas al control de la Superintendencia de
Compaas:
ARTICULO 1. Para efectos de esta Resolucin se entiende como valor presente al valor neto en libros, incluida
la correccin monetaria; y, como valor de mercado, el valor del avalo determinadade acuerdo con las normas de
este reglamento.
ARTICULO 2.- Para determinar el valor de mercado de activos tangibles, la junta general de socios o accionistas
designar el perito o peritos en la materia, con el fin de que realicen su avalo.
ARTICULO 3.- Los informes de los peritos sern reconocidos y aprobados por la junta general de socios o
accionistas.
ARTICULO 4.- En el caso de fusin, los ajustes se efectuarn en la compaa absorbida o absorbidas, previa la
consolidacin de estados financieros; y , en elcaso de escisin, en la compaa que se va a escindir o dividir.
ARTICULO 5.- El transpaso de activos tangibles no depreciables ni mortizables, a valor presente , se efectuar
por su valor en libros , incluida la correccin monetaria.
ARTICULO 6.- Cuando los activos tangibles no depreciables ni amortizables se traspasen a valor de mercado,
mayor que el valor presente, el valor del ajuste se debitar al valor presente del activo y como contrapartida, se
registrar un crdito a la cuenta patrimonial Reserva por Valuacin.
ARTICULO 7.- Cuando los activos tangibles no depreciables ni amortizables se transpasen a valor de mercado,
menor que valor presente, el valor del ajuste se debitar a la Cuenta Reserva por Valuacin, con crdito al valor
presente del correspondiente activo.
ARTICULO 8.- Si los activos fijos tangibles (depreciables) o intangibles (amortizables) se traspasaren a valor
presente, el registro contable se efectuar por su valor neto en libros para lo cual previamente se debitarn la
depreciacin acumulada, o la amortizacin acumulada por su saldo, con crdito a los activos tangibles o
intangibles, respectivamente.
Pgina 16 de 22
ARTICULO 9.-Cuando los activos tangibles (depreciables) o intangibles (amortizables) se transpasen a valor de
mercado, mayor que el valor presente, el valor del ajuste se debitar al valor presente del activo, con crdito a la
cuenta Reserva por Valuacin. La depreciacin acumulada o la amortizacin acumulada, se debitarn por su
saldo, con crdito a la cuenta Reserva por Valuacin.
ARTICULO 10.- Si los activos tangibles (depreciables) o intagibles (amortizables) se transpasaren a valor de
mercado, menor ue el valor presente, el ajuste contable se efectuar de la siguiente manera:
El valor del ajuste se debitar a la cuenta patrimonial Reserva por Valuacin y como contrapartida, se registrar
un crdito al valor presente del activo.
La depreciacin acumulada o la amortizacin acumulada, se debitarn por su saldo , con crdito a la cuenta
reserva por valuacin.
ARTICULO 11.- Los ajustes de los activos tangibles o intangibles a valor presente, que incluyan ajustes por
correccin monetaria, o a valor de mercado, en los casos de fusin o escisin, sonindependientes de los ajustes
por correccin monetaria efectuados en ejercicios econmicos anteriores. Producida la fusin o escisin, los
activos tangibles o intangibles, transpasados a valor presente o a valor de mercado , sern corregidos
anualmene, de acuerdo con las disposiciones legales vigentes. Las proviciones , la depreciacin o la
amortizacin del nuevo valor del activo, se contabilizarn en concordancia conlo dispuesto por la Ley de
Rgimen Tributario Interno y su Reglamento.
ARTICULO 12.- El saldo acreedor de la cuenta Reserva por Valuacin puede ser objeto de capitalizacin,
compensacin de prdidas o devolucin en caso de liquidacin de la compaa , previa decisin de la junta
general de socios o accionistas o del organismo competente, en los trminos previstos en el artculo 9 del
Decreto Ejecutivo N 1454 de 10 de febrero de 1994 ; son embargo, no podr distribuirse como utilidades ni
utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado.
La capitalizacin del saldo acreedor de la cuenta Reserva por Valuacin podr efectuarse por la diferencia
parcial o total que exista entre el saldo acreedor de esta cuenta y los saldos deudores no enjugados de las
cuentas Reexprecin Monetaria y Prdidas Acumuladas de Ejercicios Anteriores y del ltimo ejercicio, cuando el
saldo acreedor de la cuenta Reserva por Revalorizacin del Patrimonio no hubiere sido suficiente para el efecto.
Las compaas que hubieren realizado una anterior disminucin de su capital, podrn capitalizar el saldo antes
indicado de la cuenta Reserva por Valuacin, solamente si parte del aumento de capital se efectuare con aporte
en numerario, especie o con capitalizacin de utilidades retenidas o reservas no distribuidas, o por
compensacin de crditos , o una combinacin de estas formas de pago , hasta por un monto equivalente al
cincuenta por ciento de la o las disminuciones realizadas con anterioridad u hasta un lmite equivalente al
cincuenta por ciento del valor del aumento de capital a realizarse. Esta limitacin subsistir hasta que la
compaa haya recuperado la totalidad del monto de las disminuciones de capital anteriores.
ARTICULO 13. A la escritura de fusin se agregarn los balances finales de las compaas absorbente y
absorbidas y el balance consolidado, cerrados el da anterior al del otorgamiento de la respectiva escritura.
ARTICULO 14. Ala escritura de escisin se agregarn el balance de la compaa antes de la escisin, elbalance
despus de la escisin y el balence inicial de la compaa o compaas que resulten de la escisin , cerrados el
da anterior al del otorgamietno de la correspondiente escrtiura.
ARTICULO 15.- Dergase la Resolucin N 94.1.3.3.0007 de 5 de agosto de 1994, publicada en el registro
Oficial N. 504, de 15 de Agosto de 1994.
ARTICULO 16.-Esta Resolucin entrar en vigencia a partir de su publicacin en el Registro Oficial.
Dada y confirmada en la Superintendencia de Compaas, en Quito a 31 de Octubre de 1994.
(R.O. 566; 11-11-94)
Pgina 17 de 22
Nota :La resolucin N 94.1.3.3.0007 que se encuentra derogada est publicada en el Boletin N 023
TRIBUTACIN
Perodo
Meses
Desde
Hasta
31 de diciembre
de 1969
--
Tasa
Mensual
0.833%
1 de enero
de 1970
31 de diciembre
de 1981
132
1.000%
1 de enero
de 1982
31 de marzo
de 1983
015
1.250%
1 de abril
de 1983
31 de octubre
de 1983
007
1.333%
1 de noviembre
de 1983
30 de junio
de 1984
008
1.583%
1 de julio
de 1984
30 de noviembre
de 1984
005
1.750%
1 de diciembre
de 1984
30 de abril
de 1987
029
1.916%
1 de mayo
de 1987
31 de diciembre
de 1988
020
2.333%
1 de enero
de 1989
30 de junio
de 1990
018
4.000%
1 de julio
de 1990
31 de mayo
de 1991
011
4.500%
1 de junio
de 1991
31 de diciembre
de 1992
019
4.833%
1 de enero
de 1993
31 de enero
de 1993
001
5.566%
1 de febrero
de 1993
28 de febrero
de 1993
001
5.956%
1 de marzo
de 1993
31 de marzo
de 1993
001
4.821%
1 de abril
de 1993
30 de abril
de 1993
001
5.084%
1 de mayo
de 1993
31 de mayo
de 1993
001
6.890%
1 de junio
de 1993
30 de junio
de 1993
001
8.544%
1 de julio
de 1993
31 de julio
de 1993
001
8.078%
1 de agosto
de 1993
31 de agosto
de 1993
001
7.360%
1 de
septiembre
de 1993
30 de septiembre
de 1993
001
5.087%
1 de octubre
de 1993
31 de diciembre
de 1993
001
4.511%
1 de enero
de 1994
31 de marzo
de 1994
003
3.903%
1 de abril
de 1994
30 de junio
de 1994
003
3.897%
1 de julio
de 1994
30 de septiembre
de 1994
003
4.680%
1 de octubre
de 1994
31 de diciembre
de 1994
003
4.589%
8'450.000
Pgina 18 de 22
Impuestos Retenidos
3'450.000
2'000.000
Fecha de Pago:
15-12-94
8'450.000
(-)Impuestos
Retenidos
(3'450.000)
(2'000.000)
(=) Valor a
Pagar
3'000.000
4 de abril /94
Fecha de Pago
15 de abril /94
Meses de Retraso
9meses
Valor a Pagar
Tasa de Inters
V/. Inters
Abril/94
3'000.000
3.897%
116.910
mayo/94
3'000.000
3.897%
116.910
junio/94
3'000.000
3.897%
116.910
julio/94
3'000.000
4.680%
140.400
agosto/94
3'000.000
4.680%
140.400
septiembre/94
3'000.000
4.680%
140.400
octubre/94
3'000.000
4.589%
137.670
noviembre /94
3'000.000
4.589%
137.670
diciembre/94
3'000.000
4.589%
137.670
TOTAL
1'184.940
LEGISLACION LABORAL
RESOLUCION N 09 DEL CONSEJO NACIONAL DE SALARIOS (CONADES)
ART. 1 .- SALARIO MINIMO VITAL .- A partir del primero de enero de 1995, se fija el Salario Mnimo Vital
Pgina 19 de 22
General para los trabajadores de los Sectores Pblicos y Privado del pas , enlas siguientes cantidades:
Trabajadores en general
ART. 2.- COMPENSACIN POR EL INCREMENTO DEL COSTO DE VIDA.- Los trabajadores de los sectores
pblico y privado, amparados por el cdigo del Trabajo, a partir del 1 de enero de 1995, percibirn un aumento
en el componente de la remuneracin " Compensacin por el incremento de costo de vida" de s/. 13.000,oo
sucres mensuales y para los trabajadores del servicio domstico de s/.9.000,oo mensuales.
En consecuencia, con el aumento percibirn:
Trabajadores en general
s/.125.000,oo mensuales
Los trabajadores que perciban sueldos o salarios de hasta s/. 600.000,oo mensuales, tendr derecho a percibir el
valor ntegro de tal compensacin.
Quienes perciban sueldos o salarios superiores a s/. 600.000,oo , tendrn derecho a percibir por este concepto la
cantidad de s/. 30.000,oo mensuales.
ART.3 .- BONIFICACIN COMPLEMENTARIA.- A partir del 1 de enero de 1995, se incrementa la Bonificcin
Complementaria anual, establecida mediante Resolucin 08 del Consejo Nacional de Salarios del 28 de junio de
1994 , publicada en el Registro Oficial N 475 de 4 de julio de 1994 , para los trabajadores en general pblicos y
privados , amparados por el Cdigo del Trabajo en s/. 360.000,oo anuales y para los trabajadores del servicio
domstico en s/.60.000,oo anuales , y para los trabajadores que laboran bajoel rgimen de maquila en s/.
180.000,oo anuales.
En consecuencia la Bonificacin Complementaria para quienes la reciben ntegra queda fijada de la siguiente
manera:
Trabajadores en general
s/.960.000,oo mensuales
Trabajadores de Maquila
Esta bonificacin ser en diez dividendos iguales, con la segunda quincena del sueldo o salario correspondiente
a cada mes , excepto en los meses en que se pagan l decimotercera y dcimocuarta remuneraciones.
De conformidad con el artculo 118 del Cdigo del Trabajo, no gozan de la Bonificacin Complementaria anual,
los operarios y apendices de artesanas .
El incremento de la Bonificacin Complementaria previsto en este artculo no comprende a los trabajadores
amparados por contratos colectivos, quincenales, en consecuencia, quedan excluidos del referido incremento.
IMPUNIDAD .-Los aumentos de sueldos o salarios que se hicieren efectivos a partir del 1 de enero de 1995
hasta el 31 de diciembre de 1995, originados en aumentos voluntarios, actas transaccionales o fallos
ejecutoriados no relacionados con trabajadores amparados por contratos colectivos y dictados por Tribunales de
Conciliacin y Arbitraje , sern imputables a la elevacin de la Bonificacin Complementaria efectuada en este
artculo.
Si dichos aumentos fueren inferiores al valor determinado como elevacin de la Bonificacin Complementaria,
se pagar la diferencia por este concepto.
ART 4.- Los empleadores que imputaron aumentos salariales al incremento de la Bonificacin Complementaria
dispuesto en el artculo 3 de la resolucin 08 del CONADES y los que quedan facultados para imputar dichos
Pgina 20 de 22
incrementos mediante lo dispuesto en esta Resolucin 09, y siempre que lo hayan hecho o lo hicieren en los
plazos determinados entales Resoluciones, tienen derecho a seguir iputando esos valores en lo posterior
ART. 5.- Sin perjuicio de su publicacin en el Registro Oficial , la presente resolucin entrar en vigencia a partir
del 1 de enero de 1995.
Dado en Quito , enla Sala de Sesiones del Consejo Nacional de Salarios, a los treinta das del mes de diciembre
de mil novecientos noventa y cuatro.
COMPENSACIONES ADICIONALES
Compensacin por transporte .- Tienen derecho a esta compensacin los trabajadores que perciban sueldos
de hasta dos salarios mnimos vitales vigentes (s/. 150.000) una suma equivalente al producto del multiplicar
4 pasajes diarios por 20 das al mes por la tarifa vigente de transporte urbano, sealado por el Consejo Nacional
de Trnsito. En consecuencia la compensacin del transporte es de diesciseis mil sucres (s/ 16.000), producto
de la siguiente operacin :
# pasajes diarios
4
# das al mes
x
tarifa de transporte
20
200
REMUNERACIONES ADICIONALES
Dcimo Tercera remuneracin.- Llamada tambin Dcimotercer sueldo.
Clculo
Base de Clculo
Perodo
Fecha de Pago
Base Legal
Base de Clculo
Perodo
Fecha de Pago
Base Legal
VALO
= S/. 16
Pgina 21 de 22
Fecha de Pago
Base Legal
Clculo
Nadie percibir menos de la doceava parte de dos salarios mnimos vitales generales :(2 X 75.000=150.000/12
=12.500)
Quienes perciban un sueldo mayor a ocho salarios mnimos vitales generales, percibirn la octava parte de ocho
salarios mnimos vitales generales (8 * 75.000 =600.000/8 = 75.000)
Base de Clculo
Sueldo Mensual
Perodo
Fecha de Pago
Base Legal
S/. 75.000
21.43 %
221.000
63.16%
COMPENSACIONES ADICIONALES
C.VIDA
B. Transp
* B. Compl.
125.000
16.000
80.000
REMUNERACIONES ADICIONALES :
XIII Sueldo
XIV Sueldo
XV Sueldo
XVI sueldo
6.250
12.500
4.167
12.500
35417
10.12 %
FONDO DE RESERVA
6.250
1.79 %
VACACIONES
3.125
0.89 %
9.113
2.60 %
s/. 349.905
100%
APORTE PATRONAL **
TOTAL
z
z
* La Bonificacin Complementaria para efectos del clculo real de la mano de obra , dividimos (960.000/12)
** El Aporte Patronal incluye el 0.5 % para el IECE y el 0.5 % para SECAP. Total (12.15 %)
294.589
N 022
Pgina 22 de 22
349.905
55.316
18.78 %
18.78%