INMUNIDAD TRIBUTARIA EN EL PER.

Con fecha 19 de diciembre del 2000, se public en el Diario Oficial "El

Peruano" la Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF) N 523-4-97, mediante la
cual el citado rgano estableci que la Contribucin al FONAVI a cargo de los
empleadores dispuesta por la Ley N 26233, en tanto no genera ninguna
contraprestacin ni beneficio a favor de stos, tena la naturaleza de un
impuesto y, por ende, se encontraba comprendida dentro de la inmunidad
consagrada para las universidades y dems centros educativos en el
artculo 19 de la Constitucin Poltica vigente.
Al respecto, el artculo 154 del TUO del Cdigo Tributario dispone que las
Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carcter general el sentido de normas tributarias, as como aquellas en
virtud de las cuales se aplica una norma de mayor jerarqua constituyen
jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la
Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada
por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley.
La mencionada norma agrega que, la resolucin correspondiente sealar
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la
publicacin de su texto en el Diario Oficial.
De lo expuesto, se concluye que la Administracin Tributaria se encuentra
obligada a la aplicacin de los criterios contenidos en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal que constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria,
mientras dicha interpretacin no sea modificada.
Respecto del momento a partir del cual los mencionados criterios son de
aplicacin general, el artculo 40 del TUO de la Ley de Normas Generales
de Procedimientos Administrativos dispone que los actos administrativos
producirn sus efectos desde el da siguiente de su notificacin o
publicacin, salvo que el propio acto seale una fecha posterior.
De esta manera, dado que las Resoluciones del Tribunal Fiscal de
observancia obligatoria se publican en el Diario Oficial, los criterios
contenidos en ellas, son aplicables a las actuaciones de la Administracin
Tributaria que se realicen desde el da siguiente a dicha publicacin.
Sin embargo, respecto a los efectos de la decisin en el tiempo, es del caso
mencionar que los criterios interpretativos contenidos en las Resoluciones
del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria rigen desde la vigencia de las
normas que interpretan, debido a que mediante las mencionadas
resoluciones no se estn creando normas nuevas, sino que nicamente se
seala el contenido y alcance de normas ya existentes. Dichas resoluciones,

precisamente, por interpretar una norma tributaria de manera expresa

adquieren su carcter vinculante.
Es decir que, si bien los criterios de observancia obligatoria son aplicables a
los actos de la Administracin Tributaria a partir del da siguiente de
publicacin de la resolucin, este hecho no significa que estos criterios no
se apliquen respecto a situaciones anteriores a la publicacin de la
mencionada resolucin.
En efecto, si el Tribunal Fiscal mediante la Resolucin de Observancia
Obligatoria N 523-4-97, ha precisado que los aportes al FONAVI no califican
como una contribucin sino como un impuesto, dicho criterio es de
aplicacin desde el da siguiente de su publicacin respecto de las
actuaciones de la Administracin Tributaria que afecten situaciones
producidas a partir de la vigencia de la Ley N 26233, cuyo artculo 1
seal la estructura de la denominada Contribucin al FONAVI y estableci
el aporte por cuenta propia de los empleadores.
En tal sentido, la RTF en cuestin deber aplicarse a las solicitudes de
devolucin que se presenten a partir del 20.12.2000, as como a las que se
encuentren en trmite a la citada fecha, sin importar que ellas versen sobre
pagos realizados por perodos tributarios anteriores a su publicacin,
efectuados a partir de la entrada en vigencia de la Ley N 26233.
Igualmente, el criterio contenido en dicha RTF tambin deber ser aplicado
en la resolucin de reclamaciones, as como en todo acto administrativo que
se emita a partir de la fecha sealada.
Asimismo, carece de relevancia que los pagos efectuados antes de la
publicacin de la RTF N 523-4-97 correspondan a tributos autoliquidados
cancelados sin requerimiento alguno o a valores emitidos por la
Administracin Tributaria, dado que tal circunstancia no afecta el carcter
indebido de los referidos pagos. En ambos casos las sumas abonadas por la
denominada Contribucin al FONAVI han sido ingresadas por sujetos que no
estaban obligados al pago de dicho tributo, motivo por el cual constituyen
un crdito a su favor; no obstante, en el caso de deudas contenidas en
valores, los contribuyentes debern previamente formular la impugnacin
correspondiente a fin de dejar sin efecto dichos valores.
Sin embargo, distinto es el caso de la deuda tributaria girada por concepto
de la Contribucin al FONAVI que, habiendo sido impugnada por el
contribuyente, haya, por ejemplo, merecido una resolucin firme
desestimatoria dentro del procedimiento administrativo correspondiente.
Si bien los actos administrativos no tienen carcter inmutable dado que los
administrados tienen el derecho de contradecirlos, cabe sealar que, en
aplicacin del principio de seguridad jurdica, el referido derecho caducar si

es que no se ejerce por el interesado dentro de los plazos establecidos y el

acto administrativo quedara firme.
En ese orden de ideas, aunque el TUO de la Ley de Normas Generales de
Procedimientos Administrativos no contiene una referencia a la nocin de
acto firme, podemos tomar slo como referencia el artculo 212 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General, segn el cual una vez vencidos
los plazos para interponer los recursos administrativos, se perder el
derecho a articularlos, quedando firme el acto.
En el mismo sentido, tambin ser firme el acto administrativo que, al
haberse agotado la va administrativa, no sea materia de una demanda
contencioso administrativa ante la autoridad judicial, al amparo del artculo
540 del TUO del Cdigo Procesal Civil.
Al respecto, en la doctrina se seala que "ciertos actos, al quedar
consentidos por el contribuyente, no slo resultan inmutables sino tambin
irrevisibles, aun por va jurisdiccional...de modo que a su respecto puede
hablarse de cosa juzgada sustancial"(2). Inclusive, en una hiptesis
extrema, se indica que "una decisin administrativa lesiva a un ciudadano,
con el plazo de caducidad vencido, es tambin inimpugnable, inmutable e
inmodificable por la voluntad del afectado lesionado que decide no
cuestionar el fallo administrativo en sede judicial (principio procesal de la
"libertad de la demanda")"(3).
En cuanto al TUO del Cdigo Tributario, la nulidad constituye una excepcin
al carcter firme de las resoluciones emitidas por la Administracin
Tributaria. Al respecto, el artculo 110 del citado TUO seala que la
Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento
administrativo declarar, de oficio o a peticin de parte, la nulidad de los
actos que haya dictado o de su notificacin, siempre que sobre ellos no
hubiere recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Adicionalmente, ni los valores ni las resoluciones emitidos en funcin al
criterio interpretativo anterior a la publicacin de la RTF N 523-4-97 se
encuentran comprendidos en alguna de las causales de nulidad sealadas
en el artculo 109 del TUO del Cdigo Tributario.
En tal sentido, fluye de las normas expuestas que ninguno de los actos
firmes emitidos conforme al criterio sealado podr ser declarado nulo.
En cuanto a los plazos aplicables, el artculo 146 del TUO del Cdigo
Tributario indica que la apelacin de las resoluciones de la primera instancia
administrativa deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada. Asimismo,
seala el referido artculo que la apelacin ser admitida vencido el referido
plazo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria

apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza

bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6)
meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se
formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da
siguiente a aquel en que se efectu la notificacin certificada.
Por su parte, el artculo 157 del TUO del Cdigo Tributario dispone que la
demanda contencioso administrativa contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal
podr ser presentada por la Administracin Tributaria o por el deudor
tributario ante el Tribunal Fiscal, dentro del trmino de quince (15) das
hbiles computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin
certificada de la resolucin al deudor tributario.
Consecuentemente, en el caso por ejemplo de una Resolucin de
Determinacin emitida por la Administracin Tributaria por concepto de la
denominada Contribucin al FONAVI que haya sido impugnada, y los plazos
para interponer el recurso de apelacin o, en su caso, la demanda
contencioso administrativa hayan vencido, o se haya emitido resolucin
aceptando el desistimiento del respectivo recurso, tal Resolucin de
Determinacin constituir un acto administrativo firme, es decir, con
eficacia definitiva y, por lo tanto, los pagos que se hayan efectuado para su
cancelacin no tendrn el carcter de indebidos y no podrn ser materia de
devolucin.
Sin perjuicio de lo sealado en el presente informe, tambin deber tenerse
en cuenta que, segn el artculo 43 y el numeral 5 del artculo 44 del TUO
del Cdigo Tributario, la accin para solicitar la devolucin prescribe a los
cuatro (4) aos contados desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal.
Consecuentemente, tampoco debe proceder la devolucin de los pagos
indebidos hechos por concepto de la denominada Contribucin al FONAVI
cuyo plazo de prescripcin haya vencido.
Cabe sealar que si bien los contribuyentes involucrados en el criterio
jurisprudencial establecido en la RTF N 523-4-97 gozan de inmunidad
tributaria respecto de los impuestos, en los casos en que medie la
existencia de un acto administrativo firme o el transcurso del trmino
prescriptorio, el contribuyente se ver impedido de hacer valer su derecho
dado el carcter autnomo de las normas procesales. Al respecto, es
pertinente recordar que el derecho de accin o el de peticin tienen carcter
instrumental y no pueden confundirse con el derecho subjetivo conferido a
su titular.