2

S eccin

Tributaria
INFORME
En que consiste el Rgimen de Obras por Impuestos?................................................................................... 5
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cmo se debe solicitar una nueva emisin de notas de crdito negociables por prdida, deterioro, destruccin parcial o total?................................................................................................................................... 9
INFORMES SUNAT
La SUNAT se encuentra facultada para determinar la existencia o inexistencia de una relacin laboral?....... 11
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Dudas sobre los principales aspectos del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) - Perodo 2015......... 13
PRCTICA TRIBUTARIA
Casustica aplicada del IGV ...................................................................................................................... 18
SUMILLAS INFORMES SUNAT
ltimas opiniones de la SUNAT sobre el Rgimen del Nuevo RUS ............................................................... 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23

Informe Tributario
En que consiste el Rgimen de Obras por Impuestos?
1. ANTECEDENTES
Con la finalidad de elevar la calidad y cantidad de nuestras carreteras, centros de salud, centros educativos, contar con mayores reas verdes,
etc, los mismos que corresponden
sean ejecutadas por el Estado, a travs de mecanismos directos o indirectos, con inversin pblica o utilizando los mecanismos contractuales para
que se ejecute con inversin privada,
es que mediante la Ley N 292301,
Ley de que Impulsa la Inversin Pblica Regional y Local con Participacin
del Sector Privado y modificatorias, se
aprobaron medidas con el objeto de
impulsar la ejecucin de proyectos de
inversin pblica de impacto regional
y local, con la participacin del sector privado, mediante la suscripcin
de convenios con los Gobiernos Regionales y/o Gobiernos Locales.
Asimismo, al requerir de mayores esfuerzos y lineamientos agiles para facilitar la inversin privada que contribuya a mejorar la productividad y
competitividad del pas, se procedi
con aprobar el Reglamento de la Ley
N 29230, mediante el Decreto Supremo N 005-2014-EF2, cuya finalidad es promover y dinamizar la ejecucin de proyectos pblicos con
participacin del sector privado.
Ley N 29230, publicada el 20 mayo de 2008.
Decreto Supremo N 005-2014-EF, publicado el 14 de
enero de 2014.

1
2

Siendo as, que en el presente informe desarrollaremos el procedimiento a seguir a efectos de que las empresas que decidan invertir en obras
pblicas puedan acceder a los beneficios tributarios que las normas sobre
la materia otorgan.
2. DEFINICIONES
Con la finalidad de poder darle una
mayor claridad a los trminos empleados por los dispositivos legales,
creemos conveniente brindarle las siguientes definiciones:
- Ley: Ley N 29230, Ley que Impulsa la Inversin Pblica Regional y
Local con Participacin del Sector
Privado y modificatorias.
- Reglamento: Reglamento de la Ley
N 29230, que impulsa la Inversin
Pblica Regional y Local con Participacin del Sector Privado.
- SNIP: Sistema Nacional de Inversin Pblica.
- Proyecto: Proyecto de Inversin Pblica segn la definicin contenida
en la normatividad del SNIP.
- UF: Unidad Formuladora definida
en el marco del SNIP.
- GR: Gobierno Regional.
- GL: Gobierno Local.
-
Universidad
Pblica:
Aquella
Universidad Pblica que recibe

recursos provenientes del Canon,

Sobrecanon y Regalas Mineras.
- Entidad Pblica: Se entiende por
Entidad Pblica a los GR, GL y Universidad Pblica.
- DGETP: Direccin General del Endeudamiento y Tesoro Pblico.
- PROINVERSIN: Agencias de Promocin de la Inversin Privada.
- CIPRL: Certificado Inversin Pblica
Regional y Local - Tesoro Pblico.
- Empresa Privada: Empresa que financia el Proyecto acogindose a
lo dispuesto en la Ley y en su Reglamento. Tambin se considera Empresa Privada a las sucursales de
sociedad constituidas en el extranjero. La Empresa Privada tambin
podr ser la ejecutora del Proyecto.
Para efectos de la negociabilidad
del CIPRL se entender por Empresa Privada a aquella empresa a la
cual se le transfiera el CIPRL, en lo
que corresponda.
- Entidad Privada Supervisora: Persona Natural o Jurdica contratada para supervisar la ejecucin del
Proyecto. Tratndose de personas
jurdicas, sta designara a una persona natural como supervisor permanente de la obra. Para el caso
de mandamiento, se podr contratar una entidad privada supervisora, de acuerdo a la normatividad
vigente.

Primera Quincena - Marzo 2015

Seccin Tributaria
- Das: Toda referencia a das en el
presente informe se entender realizada en das hbiles.
3. OBRAS POR IMPUESTOS
Es una forma de pago de impuesto a
la renta por el que las empresas pueden optar y consiste en que en lugar
de pagar en efectivo, el impuesto se
paga a travs de la ejecucin de un
proyecto de obra pblica en una localidad municipal o regional, sin que
el gobierno regional, gobierno local

1. Identificacin del
proyecto de su inters.

2. Presentacin al proceso de seleccin.

3. Firma de contrato
entre la empresa y el
GR/GL

7. Emisin del CIPRL.

4. Formulacin /
modificacin del expediente tcnico.

- Carreteras: Construccin, rehabilitacin, pavimentacin.

- Transporte Rural: Puente carrozable; camino vecinal; trocha
carrozable.
- Transporte Urbano: Construccin y
mejoramiento de pistas y veredas.
- Infraestructura de riego y otros: Pozas de regulacin; infraestructura
de riego.
- Saneamiento: Construccin, mejoramiento y ampliacin de sistemas de agua potable; rellenos
sanitarios.
- Salud: Construccin y/o mejoramiento de la capacidad resolutiva
de centros de salud, clnicas municipales y/o unidades materno
infantil.
- Educacin: Instituciones educativas;
biblioteca, escuela de postgrado
- Esparcimiento: Polideportivos, centro cvico, parques, estadios.
- Seguridad: comisaras, locales policiales, defensas ribereas.
4. REQUISITOS DE LA EMPRESA
PRIVADA
Podrn participar en los procesos de
seleccin de la Empresa Privada para
el financiamiento de los Proyectos
a que se refiere la Ley, las personas

Asesor Empresarial

As, la empresa privada financia la

obra hoy con cargo al impuesto a la
renta que deber pagar el ao fiscal siguiente a la SUNAT hasta por un 50%.
Por su parte, los gobiernos regionales,
gobiernos locales y universidades pblicas se financian hoy y empiezan a
pagar al ao siguiente de terminada
la obra y hasta por diez aos sin intereses con cargo a sus recursos del canon, sobre-canon, regalas, rentas de
aduana y participaciones.

DIAGRAMA SIMPLIFICADO DEL PROCESO

DE OBRAS POR
IMPUESTOS

Cabe sealar que se han identificado

9 rubros en los que se agrupan la mayora de proyectos priorizados:

o universidad pblica deban movilizar hoy fondos pblicos.

6. Culminacin y entrega
de la obra.

5. Ejecucin y supervisin de la obra.

jurdicas nacionales o extranjeras, incluidas aqullas que hayan suscrito

contratos o convenios de estabilidad,
que cumplan con los requisitos legales, tcnicos y econmicos que se establezcan en las Bases del proceso de
seleccin correspondiente.
Asimismo, podrn participar Empresas Privadas en consorcio, sin que ello
implique crear una persona jurdica
diferente. Para tal efecto, ser necesario acreditar la existencia de una promesa formal de consorcio, la que se
perfeccionar antes de la suscripcin
del Convenio.
Cabe sealar que se encuentran impedidas de participar en el proceso
de seleccin de la Empresa Privada
todas aquellas personas jurdicas que
se encuentren comprendidas en alguno de los impedimentos para ser postor y/o contratista establecidos en la
Ley de Contrataciones del Estado y sus
modificatorias.
5. PROPUESTA DE PROYECTOS
DE INVERSIN PBLICA CON
PARTICIPACIN DEL SECTOR
PRIVADO
El sector privado podr proponer a
las Entidades Pblicas proyectos para
la lista priorizada que cumplan con la
normatividad del SNIP. Para tal efecto, las personas jurdicas, nacionales
o extranjeras, debern enmarcarse en
lo sealado en el punto anterior y presentar la siguiente informacin:

a) Nombre o razn social del proponente, con indicacin de RUC, domicilio legal y representante legal,
acompaando los correspondientes poderes del representante legal;
b) Estudio de preinversin a nivel de
Perfil del Proyecto, elaborado conforme a las normas tcnicas, metodologas y parmetros del SNIP.
Cuando el proyecto de inversin
pblica (PIP) requiera de un estudio
de preinversin a nivel de Factibilidad para su declaracin de viabilidad, deber presentar dicho estudio siempre que se cuente con el
Perfil aprobado y con la autorizacin para la elaboracin de la Factibilidad; y,
c) Documentacin sustentatoria del
costo del estudio de preinversin a
nivel de Perfil que se presenta. Esta
documentacin deber ser complementada cuando los PIP requieran
de estudios de Factibilidad para su
declaracin de viabilidad, con los
costos correspondientes a dicho nivel de estudio.
Las propuestas de priorizacin de Proyectos que son presentadas por el
sector privado ante el Presidente Regional, el Alcalde o el Rector de la
Universidad Pblica, tienen el carcter de peticin de gracia y no debern coincidir, total o parcialmente,
con: i) Proyectos en formulacin o viables; ii) Proyectos priorizados conforme a la Ley y al presente Reglamento;
o, iii) Proyectos que ya se encuentren
en ejecucin por cualquier modalidad
permitida por el ordenamiento jurdico vigente.
6. EN QUE CASOS SERN RECHAZADOS LOS PROYECTOS?
Los proyectos propuestos sern rechazados por las siguientes causas:
a) Si de la revisin del Perfil presentado se determina que el Proyecto
est sobredimensionado respecto a
la demanda prevista y que los beneficios del Proyecto estn sobreestimados; o,
b) Si el Proyecto beneficia nicamente
a la Empresa Privada que propone
su priorizacin.
Ahora bien, si para la declaracin de
viabilidad del Proyecto se requiere de
un estudio a nivel de Factibilidad, la
Empresa Privada deber presentar dicho estudio siempre que previamente
el Perfil haya sido aprobado por el rgano del SNIP encargado de evaluar
el Proyecto, y que se haya autorizado
la elaboracin de la Factibilidad, de
acuerdo a la normatividad del SNIP.
Dicha autorizacin, no condiciona el

Seccin Tributaria
resultado de la evaluacin del estudio
de Factibilidad.
Cabe sealar que las Entidades Pblicas no podrn formular y declarar viable Proyectos cuya priorizacin
haya sido propuesta y que hayan sido
rechazados en el marco de la Ley y su
Reglamento.
Si el Proyecto es declarado viable, se
incluir en la lista priorizada de Proyectos para la realizacin del proceso
de seleccin.
7. PROCESO DE SELECCIN DE
LA EMPRESA PRIVADA
La seleccin de la Empresa Privada
para el financiamiento y/o ejecucin
del Proyecto o de los Proyectos, estar
a cargo de un Comit Especial y se regir por los principios de moralidad,
libre concurrencia y competencia, imparcialidad, eficiencia, transparencia,
economa, vigencia tecnolgica y trato justo e igualitario.
El proceso de seleccin se encontrar
dirigido por un Comit Especial conformado por tres (3) representantes de
la Entidad Pblica, los mismos que sern designados por el Presidente Regional, el Alcalde o Rector de la Universidad Pblica, segn corresponda.
En caso que la Entidad Pblica encargue el proceso de seleccin de la Empresa Privada a PROINVERSIN, el
Comit Especial estar conformado
por tres (03) representantes de dicha
entidad, los mismos que sern designados por su Consejo Directivo.
En caso que la Entidad Pblica decida encargar el proceso de seleccin
de la Empresa Privada a PROINVERSIN, dicho encargo deber ser formalizado en un plazo mximo de cinco (05) das contados desde que se

comunica la decisin de la Entidad

Pblica de convocar a proceso de seleccin, o a partir del da siguiente de
recibida la solicitud, mediante carta
simple, de una Empresa Privada interesada en ejecutar un Proyecto de la
lista priorizada.
8. REQUISITOS PARA INICIAR LA
EJECUCIN DE PROYECTO
En ningn caso se podr iniciar la ejecucin del Proyecto si previamente no
se ha cumplido con lo siguiente:
a) Que la Entidad Pblica haya contratado a la Entidad Privada Supervisora, y,
b) Que se haya suscrito el Convenio
correspondiente.
Las Entidades Pblicas debern remitir a la DGETP del MEF copia de los
convenios dentro de los diez (10) das
de suscritos, incluyendo el costo total de inversin y de mantenimiento
cuando corresponda, que haya asumido la Empresa Privada, para los fines respectivos.
Una vez suscrito el Convenio entre la
Empresa Privada y la Entidad Pblica
se asignar un nmero de expediente, el cual podr ser consultado a travs del portal institucional del GR, GL
y Universidad Pblica correspondiente, as como a travs del portal institucional de PROINVERSIN, con el
fin de que se pueda acceder a la informacin, referida al estado y avance del respectivo Proyecto, as como a
la relacin de funcionarios responsables de otorgar las conformidades del
mismo.
9. CARACTERSTICAS DEL CIPRL
El CIPRL tendr
caractersticas:

Es negociable, salvo cuando

la Empresa Privada sea la
ejecutora del Proyecto.

Indicacin de la fecha de
emisin y fecha de vencimiento.

Tendr carcter cancelatorio contra el pago a cuenta

y de regularizacin del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora.

CARACTERSTICAS DEL
CIPRL

Podr ser fraccionado.

10.EMISIONES ESPECIALES DE
LOS CIPRL
Los CIPRL podrn emitirse por avances de obra, conforme a lo siguiente:

las

siguientes

Vigencia de diez (10) aos a

partir de su emisin para su
aplicacin contra los pagos
a cuenta y de regularizacin
del Impuesto a la Renta de
tercera categora.
No aplica para el cobro de
la comisin de recaudacin
correspondiente a la SUNAT.

Indicacin de su valor
expresado en Nuevos
Soles (S/.).

a) En caso de Proyectos cuya ejecucin demande plazos mayores de

seis (06) meses, se podr realizar
la entrega de los CIPRL, trimestralmente, por avances de obra,

situacin que deber ser comunicada a la Empresa Privada desde

la convocatoria al proceso de seleccin correspondiente.
b) En las Bases del proceso de seleccin correspondiente se determinarn los criterios para definir las
etapas del Proyecto. En el respectivo Convenio que se suscriba con la
Empresa Privada se sealar cada
una de las etapas para la entrega
de los CIPRL.
c) Si en las Bases y en el Convenio no
se contempl la emisin de los CIPRL por avance de obras, las partes
podrn suscribir una modificacin
al Convenio con las adecuaciones
correspondientes.
d) Para la emisin de los CIPRL por
avance de obra sern de aplicacin las disposiciones establecidas
en la Ley y en su Reglamento.
Los CIPRL podrn emitirse en caso de
consorcios, conforme a lo siguiente:
a) Las Bases debern incluir como
parte de la documentacin a adjuntar por las empresas la promesa
formal de consorcio y el compromiso de formalizar dicha promesa en
caso de obtener la Buena Pro.
b) La referida promesa debe contener,
como mnimo, la informacin que
permita identificar a los integrantes
del consorcio, su representante comn y el porcentaje de participacin de cada integrante. Este porcentaje deber estar acorde con la
participacin del consorciado en el
Proyecto de Inversin que financiar y/o ejecutar, por ser determinante para establecer el monto del
CIPRL a ser emitido a su favor por
la DGETP.
c) El formato del Convenio, que es
parte integrante de las Bases deber incluir una clusula opcional sobre los consorcios donde se especifique el porcentaje de participacin
de cada empresa consorciada.
11.APLICACIN DE LOS CIPR
La Direccin Nacional del Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas emitir los CIPRL hasta por el
monto total de la inversin que haya
asumido la empresa privada, de
acuerdo con lo establecido en el convenio de inversin pblica regional y
local respectivo.
Los CIPRL sern utilizados por la empresa privada nica y exclusivamente para su aplicacin contra los pagos
a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera categora
a su cargo, incluyendo los intereses

Primera Quincena - Marzo 2015

Seccin Tributaria
moratorios del artculo 33 del Cdigo Tributario, hasta por un porcentaje mximo del cincuenta por ciento
(50%) de dicho Impuesto correspondiente al ejercicio anterior. Cabe sealar que los CIPRL no podrn ser
aplicados contra el pago de multas.

(02) ltimos aos previos al ao

en el que se est realizando el
clculo, ms el tope presupuestal por el mismo concepto incluido en el Presupuesto Institucional de Apertura correspondiente
a la fecha del clculo.

Los CIPRL emitidos y que no hayan

sido utilizados en el ao fiscal correspondiente, debido al lmite a que se
refiere el prrafo anterior, podrn ser
utilizados en los siguientes ejercicios
fiscales. Al momento de su utilizacin,
el Tesoro Pblico reconocer a la empresa privada un dos por ciento (2%),
como adicional anual de dicho monto, para lo cual emitir nuevos CIPRL.

b) Para las Universidades Pblicas,

dicho lmite comprende la suma
de los flujos transferidos por
concepto de Recursos Determinados provenientes del Canon,
sobrecanon y Regalas Mineras,
en los dos (2) ltimos aos previos al ao en el que se est realizando el clculo, ms el tope
presupuestal por el mismo concepto incluido en el Presupuesto
Institucional de Apertura correspondiente a la fecha del clculo.

Las empresas privadas que posean

CIPRL no utilizados al trmino de su
vigencia, debido al lmite del cincuenta por ciento (50%), podrn solicitar la
devolucin a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT.
Si la Empresa Privada o la empresa a
la cual se transfiere el CIPRL segn corresponda, no ha generado Impuesto a la Renta calculado en el ejercicio anterior no podr hacer uso de los
CIPRL en el ejercicio corriente contra
los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. En este
caso, el lmite dispuesto ser igual a
cero (0).
- Fraccionamiento del CIPRL
La Empresa Privada o la empresa a
la cual se transfiere el CIPRL, podr
solicitar a la DGETP el fraccionamiento del CIPRL, de acuerdo a sus
necesidades, por montos iguales o
menores al sealado en el punto
anterior.
- Prdida o Deterioro del CIPRL
En caso de prdida o deterioro, la
DGETP proceder a emitir el duplicado del CIPRL a requerimiento de
la Entidad Pblica, Empresa Privada o la empresa a la cual se transfiere el CIPRL segn corresponda,
previa certificacin de la SUNAT
que dicho CIPRL no ha sido utilizado. La mencionada certificacin
debe ser emitida por SUNAT en un
plazo mximo de diez (10) das.
- Lmite de emisin de los CIPRL
El lmite de emisin de los CIPRL se
calcula y se actualiza anualmente,
conforme a lo siguiente:
a) Para los GR y GL, dicho lmite
comprende la suma de los flujos transferidos por concepto de
Recursos Determinados provenientes del Canon y Sobrecanon, Regalas, Renta de Aduanas y Participaciones, en los dos

Asesor Empresarial

Para a) y b), cuando se hayan suscrito convenios se descontar la diferencia entre los montos de los
convenios suscritos y los montos de
la Fuente de Financiamiento Recursos Determinados que hayan sido
descontados por la DGETP para el
repago de los CIPRL utilizados.
Para efectos del lmite a que se
hace referencia no se consideran:
- Los recursos provenientes de la colocacin de
bonos soberanos emitidos al amparo del Decreto de Urgencia N 040-2009 y sus modificatorias;
- Los recursos comprometidos en fideicomisos
especiales cuyo patrimonio est conformado
con los recursos provenientes de los beneficios por eliminacin de exoneraciones tributarias, as como en fideicomisos creados en
el marco de operaciones de endeudamiento
pblico;
- Los recursos del Plan de Incentivos a la mejora
de la Gestin y Modernizacin Municipal;
- Aquellos recursos comprometidos para operaciones de endeudamiento conforme a lo
establecido por la Cuadragsima Segunda Disposicin Complementaria y Final de la Ley N
29289, Ley de Presupuesto del Sector Pblico
para el Ao Fiscal 2009;
- Los recursos del Fondo de Promocin a la Inversin Regional y Local-FONIPREL.
- Los recursos del Fondo para la Inclusin Econmica en Zonas Rurales-FONIE.
- Los recursos del Fondo para la Reconstruccin
del Sur - FORSUR;
- Los recursos del Bono de Incentivo por la Ejecucin Eficaz de Inversiones; y,
- Otros conceptos que se determine mediante
resolucin ministerial del MEF.

Asimismo, en el caso de los Gobiernos

Regionales no se considerar dentro
del lmite a que se hace referencia a
los recursos que en cumplimiento de
lo dispuesto en la Ley 27506, Ley de
Canon, se entregan a las Universidades Pblicas de su circunscripcin.
El Ministerio de Economa y Finanzas
publicar, en su portal institucional, el
monto lmite de emisin de los CIPRL

correspondiente a cada Entidad Pblica con arreglo a lo establecido en

el presente artculo. Dicha informacin ser actualizada con periodicidad anual y publicada a ms tardar
el 15 de marzo de cada ao.
Para la realizacin de dicho clculo, la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro Pblico y la Direccin
General de Presupuesto Pblico debern remitir a la Direccin General de
Descentralizacin Fiscal y Asuntos Sociales de dicho Ministerio, la informacin necesaria a ms tardar el 28 de
febrero de cada ao.
- Utilizacin de los CIPRL y su relacin con la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a La Renta
Para poder utilizar los CIPRL, la Empresa Privada suscriptora de un Convenio o la empresa a la cual se transfiere el CIPRL segn corresponda,
deber haber presentado a la SUNAT
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, con una anticipacin no menor
de diez (10) das a su utilizacin.
12.CONTRATACIN DE LA ENTIDAD PRIVADA SUPERVISORA (CARACTERSTICAS Y
PROCEDIMIENTO)
La contratacin de la Entidad Privada
Supervisora estar a cargo de la Entidad Pblica y se regir conforme a
los procedimientos establecidos para
la seleccin de la Empresa Privada
en el Reglamento, en lo que resulte
aplicable.
El procedimiento para la contratacin
de la Entidad Privada Supervisora se
llevar a cabo de manera paralela
al proceso de seleccin de la empresa privada que suscribir el Convenio,
y podr ser realizado por PROINVERSIN en caso de encargo.
La Entidad Privada Supervisora no podr estar vinculada a la empresa privada que financia y/o ejecuta el Proyecto o su mantenimiento y, deber
tener una experiencia total como supervisor de cuatro (04) aos como mnimo en proyectos similares.
Entre los aspectos objeto de la supervisin, deber incluirse la supervisin del avance, calidad de las obras
y mantenimiento, de ser el caso, correspondientes al Proyecto, conforme
a lo previsto en los estudios de preinversin y expedientes tcnicos.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.