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El Plan Contable General Empresarial

en los Contratos de Construccin
I. CUESTIONES PREVIAS
El contrato de construccin de obras es el documento
que firman el Contratista y el Constructor, mediante el
cual el Constructor se obliga a ejecutar las obras y al
Contratista a pagarlas. El contrato debe describir qu
trabajos hay que realizar y cmo ha de efectuarse el
pago de los mismos.
Los trabajos son con frecuencia complejos y suponen
muchas operaciones diferentes, exigiendo al Constructor
la compra de multitud de materiales y diferentes
elementos manufacturados, as como el empleo de
una amplia gama de mquinas y la colaboracin de
personas de diferentes oficios.
Existen muchas maneras de contratar el pago de unas
obras de construccin. stas difieren bsicamente en
la forma de abonar la construccin que se realiza. Cada
una de ellas determina en el Constructor una estrategia
distinta a la hora de programar el proceso constructivo
y sobre todo a la hora de establecer prioridades en la
ejecucin de las distintas unidades de obra.
Cuando hablamos de construccin, nos referimos a
diversas formas y combinaciones de cmo hacer o
crear varios tipos de estructura. La construccin se
dirige hacia el terreno donde la mano de obra trabaja
con aparatos superiores y mas integrados; dejando
atrs, la mano de obra tradicional.
La actividad de construccin se encuentra ubicada
en la Gran Divisin F del grupo 45 de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas. El principal objetivo de la CIIU es
clasificar de una manera uniforme todas las actividades
econmicas que se desarrollan en el mundo, y en el
caso de construccin comprende:
Clase: 4510 - Preparacin del terreno
Esta clase abarca la demolicin y el derribo de edificios y
otras estructuras, la limpieza del terreno de construccin y la
venta de materiales procedentes de estructuras demolidas.
Se incluyen las actividades de voladura, perforacin de
prueba, terraplenamiento, nivelacin, movimiento de tierra,
excavacin, drenaje y dems actividades de preparacin
del terreno. Tambin se incluyen las actividades de
construccin de galeras, de remocin del estril y de otro
tipo para preparar y aprovechar terrenos y propiedades
mineros, excepto yacimientos de petrleo y gas.
Exclusin: Las actividades de preparacin de yacimientos

de petrleo y gas se incluyen en la clase 1110 (Extraccin
de petrleo crudo y de gas natural) cuando se realizan por
cuenta propia, y en la clase 1120 (Actividades de servicios
relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto
las actividades de prospeccin) cuando se realizan a
cambio de una retribucin o por contrata.
Clase: 4520 - Construccin de edificios completos y de
partes de edificios; obras de ingeniera civil
En esta clase se incluyen actividades corrientes
y algunas actividades especiales de empresas de
construccin de edificios y estructuras de ingeniera civil,
independientemente del tipo de materiales que se utilicen.
Se incluyen las obras nuevas, las ampliaciones y reformas,
la ereccin in situ de estructuras y edificios prefabricados
y la construccin de obras de ndole temporal.
Tambin se incluye la reparacin de obras de ingeniera
civil, pero las reparaciones de edificios que no constituyen
reformas ni ampliaciones completas se incluyen en su
mayor parte en las clases 4530 (Acondicionamiento de
edificios) y 4540 (Terminacin de edificios).
Las actividades corrientes de construccin consisten
principalmente en la construccin de viviendas, edificios
de oficinas, locales de almacenes y otros edificios
pblicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y en la
construccin de obras de ingeniera civil, como carreteras,
calles, puentes, tneles, lneas de ferrocarril, campos
de aviacin, puertos y otros proyectos de ordenamiento
hdrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado,
instalaciones industriales, tuberas y lneas de transmisin
de energa elctrica, instalaciones deportivas, etc. Estas
actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a
cambio de una retribucin o por contrata. La ejecucin
de partes de obras, y a veces de obras completas puede
encomendarse a subcontratistas.
Las actividades de construccin especiales comprenden
la preparacin y construccin de ciertas partes de las
obras antes mencionadas y por lo general se concentran
en un aspecto comn a diferentes estructuras y requieren
la utilizacin de tcnicas y equipos especiales. Se trata
de actividades tales como la hincadura de pilotes,
la cimentacin, la perforacin de pozos de agua, la
ereccin de estructuras de edificios, el hormigonado,
la colocacin de mampuestos de ladrillo y de piedra, la
instalacin de andamios, la construccin de techos, etc.
Tambin se incluye la ereccin de estructuras de acero,
siempre que los componentes de la estructura no sean
El PCGE en los Contratos de Construccin
Staff Contable
fabricados por la unidad constructora. Las actividades

de construccin especiales se realizan principalmente
mediante subcontratos, en particular en el caso de los
trabajos de reparacin que se realizan directamente para
el dueo de la propiedad.
Exclusiones: Las actividades de planificacin y diseo
paisajsticos, de empradizar y enjardinar y de cuidar
prados, jardines y rboles se incluyen en la clase 0140
(Actividades de servicios agrcolas y ganaderos, excepto
las actividades veterinarias).
Las actividades de construccin directamente
relacionadas con la extraccin de petrleo y de gas
natural se incluyen en la clase 1120 (Actividades de
servicios relacionadas con la extraccin de petrleo
y gas, excepto las actividades de prospeccin). Sin
embargo, la construccin de edificios, caminos, etc., en
el predio minero se incluye en esta clase. La ereccin de
estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sean
de produccin propia se incluye en la clase pertinente de
industria manufacturera, segn el tipo de material ms
utilizado, excepto cuando dicho material sea el hormign,
en cuyo caso se incluye en esta clase. La ereccin de
estructuras metlicas con partes de produccin propia
se incluye en la clase 2811 (Fabricacin de productos
metlicos para uso estructural). Las actividades especiales
de construccin consistentes en el acondicionamiento y
la terminacin (o acabado) de edificios se incluyen en las
clases 4530 y 4540, respectivamente.
Las actividades de arquitectura e ingeniera se incluyen
en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniera
y actividades conexas de asesoramiento tcnico).
La direccin de las obras de construccin tambin se
incluye en la clase 7421.
radar, etc. Tambin se incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades.
Clase: 4540 - Terminacin de edificios
Esta clase comprende una gama de actividades que
contribuyen a la terminacin o acabado de una obra,
como por ejemplo las de encristalado, revoque, pintura,
ornamentacin, revestimiento de pisos y paredes con
baldosas y azulejos, y con otros materiales (como parqu,
alfombras, papel tapiz para paredes, etc.), pulimento
de pisos, carpintera final, insonorizacin, limpieza de
fachadas, etc. Tambin se incluyen las reparaciones
relacionadas con esas actividades.
Exclusiones: La instalacin de partes y piezas de
carpintera de fabricacin propia, incluso de carpintera
metlica, se incluye en la clase pertinente de industria,
segn el tipo de material utilizado; por ejemplo, la
instalacin de partes y piezas de madera se incluye en la
clase 2022 (Fabricacin de partes y piezas de carpintera
para edificios y construcciones).
La limpieza de ventanas, tanto por dentro como por fuera,
y de chimeneas, calderas, interiores, etc., se incluye en la
clase 7493 (Actividades de limpieza de edificios).
Clase: 4550 - Alquiler de equipo de construccin y
demolicin dotado de operarios
En esta clase se incluye el alquiler de maquinaria y equipo
de construccin (incluso el de camiones gra) dotados de
operarios.
Exclusin: El alquiler de maquinaria y equipo de
construccin sin operarios se incluye en la clase 7122
(Alquiler de maquinaria y equipo de construccin y de
ingeniera civil).
Clase: 4530 Acondicionamiento de edificios

Esta clase abarca todas las actividades de instalacin
necesarias para habilitar los edificios. Dichas actividades
suelen realizarse en la obra, aunque ciertas partes de los
trabajos pueden llevarse a cabo en un taller especializado.
Se incluyen actividades tales como la instalacin de
caeras, sistemas de calefaccin y aire acondicionado,
antenas, sistemas de alarma y otros sistemas elctricos,
sistemas de extincin de incendios mediante aspersores,
ascensores y escaleras mecnicas, etc. Tambin se
incluyen los trabajos de aislamiento (hdrico, trmico y
sonoro), chapistera, colocacin de tuberas para procesos
industriales, instalacin de sistemas de refrigeracin para
uso comercial y de sistemas de alumbrado y sealizacin
para carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, puertos, etc.,
as como la instalacin de centrales de energa elctrica,
transformadores, estaciones de telecomunicaciones y de
Asesor Empresarial
II. NIC 11 CONTRATOS CONTRUCCIN

1.
Objetivo
La NIC 11 Contratos de Construccin se basa en
el tratamiento contable de los ingresos ordinarios
y los costos relacionados con los contratos de
construccin. Es importante destacar que la
fecha en que la actividad del contrato comienza
y la fecha en la que termina el mismo son
completamente distintas, es decir, en diferentes
ejercicios contables, por tanto, la cuestin
fundamental al contabilizar los contratos de
construccin es la distribucin de los ingresos
ordinarios y los costos que cada uno de ellos
genere, entre los ejercicios contables a lo largo
de los cuales se ejecuta.
Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora
NIC 11
PRESCRIBE EL TRATAMIENTO CONTABLES DE

LOS INGRESOS ORDINARIOS Y LOS COSTOS
Estado de
Resultados
Integrales
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Inicio de la obra
Trmino de la obra
Se forman generalmente en diferentes perodos

31/12
20X1
31/12
20X2
20X3
Alcance
tecnologa y funcin, o bien en relacin con su

ltimo destino o utilizacin; ejemplos de dichos
contratos son los de construccin de refineras
u otras instalaciones complejas especializadas.
Esta Norma debe ser aplicada para la

contabilizacin de los contratos de construccin,
en los estados financieros de los contratistas.
3
Definiciones
El trmino contratos de construccin incluye:
Los siguientes trminos se usan, en la presente NIC II:
Los contratos de prestacin de servicios

que estn directamente relacionados con
la construccin del activo, por ejemplo los
relativos a servicios de gestin del proyecto y
arquitectos; as como,
Un contrato de construccin, es un contrato

para la fabricacin de un activo o un
conjunto de activos, que estn ntimamente
relacionados entre s o son interdependientes
en trminos de su diseo, tecnologa y
funcin, o bien en relacin con su ltimo
destino o utilizacin.
Los contratos para la demolicin o rehabilitacin

de activos y la restauracin del entorno que
puede seguir a la demolicin de algunos activos.
Las frmulas que se utilizan en los contratos
de construccin son variadas, pero para los
propsitos de esta NIC se clasifican en contratos
de precio fijo y contratos de margen sobre el
costo. Algunos contratos de construccin pueden
contener caractersticas de una y otra modalidad.
Un contrato de precio fijo es un contrato de

construccin en el que el contratista acuerda
un precio fijo, o una cantidad fija por unidad
de producto, y en algunos casos tales precios
estn sujetos a clusulas de revisin si
aumentan los costos.
Un contrato de margen sobre el costo es
un contrato de construccin en el que
se reembolsan al contratista los costos
satisfechos por l y definidos previamente
en el contrato, ms un porcentaje de esos
costos o una cantidad fija.
Un contrato de construccin puede acordarse
para la fabricacin de un solo activo, como un
puente, un edificio o un tnel, o puede referirse
a la construccin de varios activos que estn
ntimamente relacionados entre s o sean
interdependientes en trminos de su diseo,
Agrupacin y segmentacin de los contratos de

construccin
Los requisitos contables de esta NIC se aplican
por separado para cada contrato de construccin.
No obstante, en ciertas circunstancias es
necesario aplicar la NIC de forma independiente
a los componentes identificables de un contrato
nico o juntar un grupo de contratos a efectos de
su tratamiento contable.
Cuando un contrato cubre varios activos, la
construccin de cada uno de ellos debe tratarse
como un elemento separado cuando:
Staff Contable
Se han recibido propuestas econmicas
diferentes para cada activo
Cada activo ha estado sujeto a negociacin
separada, y el constructor y el cliente han tenido
la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del
contrato relativa a cada uno de los activos.
Pueden identificarse los ingresos ordinarios y
costos de cada activo.
Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente
o de varios, debe ser tratado como un nico
contrato de construccin cuando:
El grupo de contratos se negocia como un
nico paquete.
Los contratos estn tan ntimamente
relacionados que son, efectivamente, parte
de un nico proyecto con un margen de
beneficios genrico para todos ellos.
Los contratos se ejecutan simultneamente,
o bien en una secuencia continua.
Un contrato puede contemplar la construccin de
un activo adicional a lo pactado originalmente, o
puede ser modificado para incluir la construccin de
tal activo. La construccin de este activo adicional
debe tratarse como un contrato separado cuando:
El activo difiere significativamente en
trminos de diseo, tecnologa o funcin
del activo o activos cubiertos por el contrato
original.
El precio del activo se negocia sin tener como
referencia el precio fijado en el contrato original.
5
Ingresos ordinarios del contrato

Los ingresos ordinarios del contrato deben
comprender:
El importe inicial del ingreso acordado en el
contrato.
La modificacin en el trabajo contratado, as
como reclamaciones o incentivos:
-
En la medida que sea probable que de los

mismos resulte un ingreso.
Siempre que sean susceptibles de

valoracin fiable.
Los ingresos ordinarios del contrato se valoran

segn el valor razonable de la contraprestacin
recibida o por recibir. La valoracin de los
ingresos ordinarios procedentes del contrato
estar afectada por diversas incertidumbres,
que dependen del desenlace de hechos
futuros. Las estimaciones necesitan ser
revisadas a medida que tales hechos ocurren
6
Asesor Empresarial
o se resuelven las incertidumbres. Por tanto,

la cuanta de los ingresos ordinarios del
contrato puede aumentar o disminuir de un
ejercicio a otro. Por ejemplo:
El contratista y el cliente pueden acordar
modificaciones o reclamaciones que aumenten
o disminuyan los ingresos ordinarios del
contrato, en un ejercicio posterior a aqul en
que el contrato fue inicialmente pactado.
El importe de ingresos ordinarios acordado
en un contrato de precio fijo puede aumentar
como resultado de las clusulas de revisin
de precios.
La cuanta de los ingresos ordinarios
procedentes de un contrato puede disminuir
como consecuencia de las penalizaciones
por demoras, causadas por el contratista en
la realizacin de la obra.
Cuando un contrato de precio fijo supone una
cantidad constante por unidad de obra, los
ingresos ordinarios del contrato aumentan si el
nmero de unidades de obra se modifica al alza.
Una modificacin es una instruccin del cliente
para cambiar el alcance del trabajo que se va a
ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una
modificacin puede llevar a aumentar o disminuir
los ingresos ordinarios procedentes del contrato.
La modificacin se incluye en los ingresos
ordinarios del contrato cuando:
Es probable que el cliente apruebe el plan
modificado, as como la cuanta de los ingresos
ordinarios que surgen de la modificacin.
La cuanta que la modificacin supone puede
ser valorada con suficiente fiabilidad.
Una reclamacin es una cantidad que el
contratista espera cobrar del cliente o de un
tercero como reembolso de costos no incluidos
en el precio del contrato. La reclamacin puede
surgir cuando el cliente cause retrasos, errores
en las especificaciones o el diseo, o bien por
causa de disputas referentes al trabajo incluido
en el contrato. Las reclamaciones se incluirn
entre los ingresos ordinarios del contrato
cuando:
Las negociaciones han alcanzado un avanzado
estado de maduracin, de tal manera que es
probable que el cliente acepte la reclamacin
El importe que es probable que acepte el
cliente puede ser valorado con suficiente
fiabilidad.
LOS INGRESOS POR CONTRATOS

DE CONSTRUCCIN
ERI
Ingresos por Obras
ERI
Ingresos por Obras. Costo de Obra
ERI
Ingresos por Obras
DEBE SER APLICADA

AL RECONOCER:
Los ingresos del contrato se miden al valor razonable

de la contraprestacin recibida o por recibir
Los pagos por incentivos son cantidades

adicionales reconocidas al contratista siempre
que cumpla o sobrepase determinados niveles de
ejecucin en el contrato. Los pagos por incentivos
se incluirn entre los ingresos ordinarios
procedentes del contrato cuando:
Los costos que se relacionan directamente con

cada contrato especfico incluirn:
Costos de mano de obra en el lugar de la
construccin, comprendiendo tambin la
supervisin
Costos de los materiales usados en la
construccin.
El contrato est suficientemente avanzado, de

manera que es probable que los niveles de
ejecucin se cumplan o se sobrepasen.
Depreciacin de inmovilizado material usado

en la ejecucin del contrato.
El importe derivado del pago por incentivos

puede ser valorado con suficiente fiabilidad.
6
Costos del contrato
Costos de desplazamiento de los elementos

que componen el inmovilizado material desde
y hasta la localizacin de la obra.
Un contrato de construccin consta de los

siguientes costos:
Costos de
material.
Los costos que se relacionen directamente

con el contrato especfico.
Costos de diseo y asistencia tcnica que

estn directamente relacionados con el
contrato.
Los costos que se relacionen con la actividad

de contratacin en general y puedan ser
imputados al contrato especfico.
alquiler
del
inmovilizado
Costos estimados de los trabajos de

rectificacin y garanta, incluyendo los costos
esperados de las garantas.
Cualquier otro costo que se pueda cargar al cliente,

segn los trminos pactados en el contrato.
Reclamaciones de terceros.
Los costos de un contrato de construccin comprenden:

Costos directos relacionados con el contrato especfico
Costos atribuibles a la actividad del contrato en general y que puedan

ser asignados al contrato
Gastos administrativos
Otros costos acordados contractualmente y que son atribuibles al cliente

Costos en desarrollo
Staff Contable
Los anteriores costos pueden disminuirse en la
cuanta de cualquier ingreso eventual que no se haya
incluido entre los ingresos ordinarios del contrato.
Los costos que pueden ser atribuibles a la
actividad de contratacin en general y pueden ser
imputados a cada contrato especfico, incluyen
los siguientes:
Seguros.
Costos de diseo y asistencia tcnica no
relacionados directamente con ningn
contrato especfico.
Costos indirectos de construccin.
Estos costos se distribuyen utilizando mtodos
sistemticos y racionales que se aplican de manera
uniforme a todos los costos que tienen similares
caractersticas. La distribucin se basa en el nivel
normal de actividad de construccin. Los costos
indirectos de construccin comprenden gastos
tales como los de preparacin y procesamiento de
la nmina del personal dedicado a la construccin.
Los costos que pueden distribuirse a la actividad
de construccin en general, y que pueden ser
distribuidos a los contratos especficos, incluyen
tambin los costos por intereses (teniendo en
cuenta lo que indica la NIC 23).
Entre los costos atribuibles al cliente se

pueden encontrar algunos costos generales de
administracin, as como costos de desarrollo,
siempre que el reembolso de los mismos est
especificado en el acuerdo convenido por las
partes.
Los costos que no puedan ser
la actividad de contratacin, o
ser distribuidos a los contratos
se excluirn de los costos del
construccin. Entre estos costos
encuentran:
atribuidos a
no puedan
especficos,
contrato de
a excluir se
Los costos generales de administracin, para

los que no se haya especificado ningn tipo
de reembolso en el contrato.
Los costos de venta.
Los costos de investigacin y desarrollo
para los que, en el contrato, no se especifica
reembolso alguno.
La parte de la cuota de depreciacin que
corresponde a infrautilizacin, porque los
componentes del inmovilizado material
no han sido utilizados en ningn contrato
especfico.
COSTOS CONTRACTUALES
INCLUYEN
Costos:
Materiales usados
Arriendos de plantas y equipos
Reclamos de terceros
Otros.
Costos:
Seguros
Costos de diseos y asistencia tcnica no relacionados directamente con
ningn Contrato Especifico
Gastos indirectos de construccin
Costos:
Generales de Administracin como los Costos de Desarrollo
EXCLUYEN
Costos:
Costos generales de Administracin
Costos de venta
Otros
Los costos del contrato comprenden todos los

costos atribuibles al mismo desde la fecha en
que ste se convierte en firme hasta el final de la
ejecucin de la obra correspondiente. No obstante,
8
Asesor Empresarial
los costos que se relacionan directamente con un

contrato, porque se han incurrido en el trmite
de negociacin del mismo, pueden ser incluidos
como parte de los costos del contrato.

fecha del balance, pueden ser valorados con
suficiente fiabilidad.
Cuando los costos incurridos al obtener un

contrato se reconozcan como un gasto del
ejercicio en que han sido incurridos, no podrn
ser ya acumulados en el costo del contrato
cuando ste se llegue a obtener, en un ejercicio
posterior.
7
Los costos atribuibles al contrato pueden

ser claramente identificados y valorados con
suficiente fiabilidad, de manera que los costos
reales del contrato pueden ser comparados
con las estimaciones previas de los mismos.
Reconocimiento de ingresos ordinarios y

gastos
En el caso de un contrato de margen sobre el

costo, el desenlace del contrato de construccin
puede ser estimado con suficiente fiabilidad
cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
Cuando el resultado de un contrato de construccin

pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los
ingresos ordinarios y los costos asociados con el
mismo deben ser reconocidos en resultados como
tales, con referencia al estado de realizacin de la
actividad producida por el contrato en la fecha de
cierre del balance.
Es probable que la empresa obtenga los

beneficios econmicos derivados del
contrato.
Los costos atribuibles al contrato, sean o
no especficamente reembolsables, pueden
ser claramente identificados y valorados de
forma fiable.
Toda prdida esperada en el contrato de

construccin debe ser reconocida como tal
inmediatamente.
En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace
del contrato de construccin puede ser estimado
con suficiente fiabilidad, siempre que se den las
siguientes condiciones:
El reconocimiento de ingresos ordinarios y

costos con referencia al estado de realizacin del
contrato es denominado mtodo del porcentaje
de realizacin. Este mtodo permite comparar los
ingresos ordinarios derivados del contrato con los
costos del mismo incurridos en la consecucin
del estado de realizacin en que se encuentre,
con lo que se revelar el importe de los ingresos
ordinarios, de los gastos y de los resultados que
pueden ser atribuidos a la parte del contrato ya
ejecutado.
Puedan valorarse razonablemente los

ingresos ordinarios totales del contrato.
Es probable que la empresa obtenga los
beneficios econmicos derivados del
contrato.
Tanto los costos que faltan para la terminacin
del contrato como el grado de realizacin, a la
Segn este mtodo, los ingresos ordinarios se deben

reconocer en el Estado de Resultados, a lo largo de los
ejercicios en los que se lleva a cabo la ejecucin de los
contratos de construccin
Avance de obra
20X1
INGRESOS
ORDINARIOS
DE OBRA
Avance de obra
Avance de obra
20X2
31/DIC
Estado de
Resultados
20X3
31/DIC
Staff Contable
Materiales
Mano de Obra
Supervisin
Equipos
Fletes
Subcontratos
Gastos Generales
Para el caso de los costos del contrato, stos deben reconocerse como gastos del ejercicio en el que se ejecute el trabajo con
el que estn relacionados. Todo exceso esperado de los costos
del contrato, sobre los ingresos ordinarios totales derivados del
mismo, se reconocer como un gasto llevndolo a resultados inmediatamente.
Todo exceso esperado de los costos del contrato,

sobre los ingresos ordinarios totales derivados del
mismo, se reconocer como un gasto llevndolo
a resultados inmediatamente.
Segn el mtodo del porcentaje de realizacin,

los ingresos ordinarios del contrato se reconocen
como tales, en la cuenta de resultados, a lo largo
de los ejercicios en los que se lleve a cabo la
ejecucin del contrato. Los costos del contrato se
reconocern como gastos del ejercicio en el que
se ejecute el trabajo con el que estn relacionados.
UTILIDAD BRUTA
=
REALIZADA
Costo total realizado

a la fecha
Costo total
Estimado
Avance de obra
20X1
El desenlace de un contrato de construccin

podr nicamente estimarse con fiabilidad
si es probable que la empresa obtenga los
beneficios econmicos asociados con el mismo.
La empresa, generalmente es capaz de hacer
estimaciones fiables tras negociar un contrato en
el que se establecen:
Los derechos de disposicin de cada una de las
partes contratantes sobre el activo a construir.
La contrapartida a satisfacer.
Utilidad Bruta registrada

hasta la fecha
Avance de obra
20X2
31/DIC
Estos costos representan cantidades debidas por

el cliente y son a menudo clasificados como obra
en curso bajo el contrato.
10 Asesor Empresarial
Utilidad o Prdida
Bruta estimada
Avance de obra
El contratista puede haber incurrido en costos

que se relacionen con la actividad futura del
contrato. Tales costos se registran como activos,
siempre que sea probable que los mismos sean
recuperables en el futuro.
La forma y plazos de pago.
En un contrato de construccin, la utilidad o

prdida bruta se determina en cada perodo
basndose en la siguiente frmula:
20X3
31/DIC
Normalmente, tambin es necesario que la

empresa tenga un sistema de presupuestacin
financiera y de informacin interna efectivos.
El estado de realizacin de un contrato puede
determinarse de muchas formas. La empresa
suele utilizar el mtodo que mida con mayor
fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la
naturaleza del contrato, los mtodos pueden tener
en cuenta:
La proporcin de los costos del contrato
incurridos en el trabajo ya realizado hasta
la fecha, en relacin con los costos totales
estimados para el contrato.
El examen del trabajo ejecutado.
La proporcin fsica del contrato total ya
ejecutado.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no
reflejan, necesariamente, la proporcin del trabajo
ejecutado hasta la fecha.

La realizacin est sujeta al desenlace
de una sentencia o un acto legislativo
pendiente.
Cuando se determina el estado de realizacin del

contrato por referencia a los costos incurridos
hasta la fecha, slo se incluyen los costos del
contrato que reflejan el trabajo efectivamente
ejecutado hasta dicho momento.
Estn implicados derechos de propiedad

que sern probablemente anulados o
expropiados.
Cuando el desenlace de un contrato de

construccin no pueda ser estimado con
suficiente fiabilidad:
El cliente es incapaz de asumir sus

obligaciones.
Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos

en la cuenta de resultados slo en la medida
en que sea probable recuperar los costos
incurridos por causa del contrato.
El contratista es incapaz de cumplir el

contrato, o las obligaciones que se derivan
del mismo.
Cuando desaparezcan las incertidumbres, que
impedan estimar con suficiente fiabilidad el
desenlace del contrato, los ingresos ordinarios
y los gastos asociados con el contrato de
construccin deben pasar a ser reconocidos en
la cuenta de resultados.
Los costos del contrato deben reconocerse

como gastos del ejercicio en que se incurren.
Cualquier prdida esperada por causa del
contrato de construccin debe ser reconocida
inmediatamente como un gasto del ejercicio.
Los ingresos ordinarios del contrato sern
reconocidos en la cuenta de resultados slo en la
proporcin que supongan, sobre el total, los costos
incurridos que se esperen recuperar. Cuando el
desenlace final del contrato no se pueda estimar
con suficiente fiabilidad, la empresa se abstendr
de reconocer beneficio alguno. No obstante,
cualquier exceso de los costos totales sobre los
ingresos ordinarios totales del contrato, se llevar
inmediatamente a los resultados del ejercicio.
Reconocimiento de las prdidas esperadas

Cuando sea probable que los costos totales
del contrato vayan a exceder de los ingresos
ordinarios totales derivados del mismo, las
prdidas esperadas deben reconocerse en la
cuenta de resultados del ejercicio.
La cuanta de tales prdidas se determina con
independencia de:
Si los trabajos del contrato han comenzado
o no.
Los costos del contrato que no sean de probable

recuperacin se llevan a resultados del ejercicio
inmediatamente. Algunos ejemplos de circunstancias
en las que sea improbable dicha recuperacin son:
El estado de realizacin de la actividad del

contrato.
La cantidad de ganancias que se espera
obtener en otros contratos, siempre que
aqullos y ste no sean tratados como uno
slo a efectos contables.
No se puede forzar plenamente su

cumplimiento, esto es, que su validez est
seriamente cuestionada.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS,
COSTOS Y PRDIDAS ESPERADAS
Cuando el resultado de un contrato de construccin no pueda ser estimado con Fiabilidad:
Ingresos
Recuperables los
Costos
Costos
Gastos en el Perodo
en que incurren
Prdidas
Gastos del Ejercicio

inmediatamente
Reconocidos
en EERR
11
Staff Contable
9
Cambios en las estimaciones

El mtodo del porcentaje de obra realizada se
aplicar acumulativamente, en cada ejercicio,
a las estimaciones de ingresos ordinarios
y costos totales hasta la fecha. Por tanto, el
efecto de un cambio en las estimaciones de los
ingresos ordinarios o costos del contrato sern
tratados como cambios en las estimaciones
contables.
Las estimaciones revisadas se usarn en la
determinacin de los importes de gastos e
ingresos ordinarios reconocidos en la cuenta de
resultados, tanto en el ejercicio en que tiene lugar
el cambio como en los ejercicios siguientes.
10
Informacin a revelar
La empresa debe revelar, en sus estados
financieros, informacin sobre:
El importe de los ingresos ordinarios del
contrato reconocidos como tales en el
ejercicio.
Los mtodos utilizados para determinar
la parte de ingreso ordinario del contrato
reconocido como tal en el ejercicio.
Los mtodos usados para determinar el grado
de realizacin del contrato en curso.
La empresa debe revelar, para los contratos
en curso en la fecha de cierre, cada una de las
siguientes informaciones:
cantidades recibidas por el contratista antes de

que el trabajo haya sido ejecutado.
La empresa debe informar, en los estados
financieros, sobre:
Los activos que representen cantidades, en
trminos brutos, debidas por los clientes por
causa de contratos de construccin.
Los pasivos que representen cantidades, en
trminos brutos, debidas a los clientes por
causa de estos mismos contratos.
La cantidad bruta debida por los clientes, por
causa de los contratos, es la diferencia entre:
Los costos incurridos ms las ganancias
reconocidas en la cuenta de resultados.
La suma de las prdidas reconocidas en la
cuenta de resultados y las certificaciones
realizadas y facturadas para el conjunto de
contratos en curso, en los cuales, los costos
incurridos ms las ganancias reconocidas
(menos las correspondientes prdidas
reconocidas) excedan a los importes de las
certificaciones de obra realizadas y facturadas.
La cantidad bruta debida a los clientes, por causa
de los contratos, es la diferencia entre:
Los costos incurridos ms las ganancias
reconocidas en la cuenta de resultados.
La cantidad acumulada de costos incurridos

y de ganancias reconocidas (menos las
correspondientes prdidas reconocidas)
hasta la fecha.
La cuanta de los anticipos recibidos.
La cuanta de las retenciones en los pagos.
La suma de las prdidas reconocidas en la

cuenta de resultados y las certificaciones
realizadas para el conjunto de contratos en
curso, en los cuales, las certificaciones
de obra realizadas y facturadas excedan a
los costos incurridos ms las ganancias
reconocidas (menos las correspondientes
prdidas reconocidas).
Las retenciones son cantidades procedentes de

las certificaciones hechas a los clientes, que
no se recuperan hasta la satisfaccin de las
condiciones especificadas en el contrato para
su cobro, o bien hasta que los defectos de la
obra han sido rectificados. Los anticipos son las
La empresa informar, acerca de cualquier activo

contingente o pasivo contingente, de acuerdo con
la NIC 37. Los activos y pasivos de tipo contingente
pueden surgir de circunstancias tales como los
costos derivados de garantas, reclamaciones,
multas u otras prdidas eventuales.
Impuesto a la Renta en
Empresas de Construccin
1.
INTRODUCCIN
Es sabido que la industria de la construccin es uno

de los sectores econmicos que generan ms puestos
de trabajo, pues es una actividad intensiva en mano
de obra, a tal punto de estimarse que por cada milln
de dlares invertidos, se generan 90 nuevos puestos
de trabajo. Su capacidad de generar empleo, es un
aspecto fundamental a tener en cuenta, no slo porque
beneficia al sector en s, sino porque tambin beneficia
a empresas de actividades conexas.
Sobre el particular, podra afirmarse que en los
ltimos aos, este sector ha experimentado un
rpido crecimiento, el que se explica principalmente
por los programas gubernamentales de vivienda, la
reactivacin de la autoconstruccin motivada por
mayores facilidades de financiamiento, un entorno
de tasas de inters competitivas y la mejora en las
expectativas econmicas. Por su parte, la inversin
pblica en infraestructura tambin ha contribuido a
ese crecimiento, confirmando la frase de que a mayor
capacidad econmica del Estado, mayor inversin en
infraestructura. En sntesis, la importancia del sector
construccin dentro de la economa, no da lugar a
dudas.
No obstante lo anterior, debe recordarse que las
particularidades de este sector son distintas a otros, no
slo por la naturaleza de las actividades desarrolladas,
sino fundamentalmente por el tiempo que implica
desarrollar y ejecutar un contrato de obra. Es por
ello, que el legislador ha decidido otorgar incentivos o
beneficios tributarios al sector en mencin, entre los que
se encuentran los desarrollados para la determinacin
del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, la legislacin del Impuesto a la Renta
le ha otorgado un tratamiento distinto, estableciendo
la posibilidad que tributen bajo alguno de los mtodos
previstos en el artculo 63 de la ley de este Impuesto,
los mismos que por su importancia sern materia de
explicacin a continuacin.
2.
QUINES CALIFICAN COMO EMPRESAS DE

CONSTRUCCIN?
El Diccionario de la Real Academia Espaola seala

que el trmino construccin alude al acto de:
fabricar, edificar, hacer una nueva planta, una

obra de arquitectura o ingeniera, un monumento o en
general cualquier obra pblica.
Conforme se puede observar, el trmino "construir"
necesariamente nos remite a una actividad que busca
hacer algo, incrementar lo ya existente, adherir, generar,
crear, entre otros.
No obstante esta definicin, es preciso recordar que
para efectos econmicos, la definicin de un contrato
de construccin es ms amplia y precisa, pues abarca
las siguientes actividades, las cuales estn definidas
en la Gran Divisin 45 de la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU)1 :
a) Preparacin de terreno.
b) Construccin de edificios completos y de partes de
edificios; obras de ingeniera civil.
c) Acondicionamiento de edificios.
d) Terminacin de edificios.
e) Alquiler de equipo de construccin y demolicin
dotado de operarios.
Esta definicin es muy importante, pues para efectos
tributarios tambin sirve de referencia para determinar
si estamos ante un contrato de construccin o no.
Es importante precisar que adems de las Empresas
de construccin que realizan las actividades
definidas anteriormente por la CIIU, tambin debe
tenerse en cuenta aquellas empresas con proyectos
que renan las caractersticas para ser consideradas
como Empresas Similares2 y opten por aplicar para
tales proyectos alguno de los mtodos establecidos
en el artculo 63 de la LIR, las cuales para tal
efecto debern solicitar a la SUNAT la autorizacin
correspondiente.
En virtud de lo mencionado, debern presentar una
solicitud pidiendo tal autorizacin, la que debe ser
firmada por el representante legal acreditado en el
RUC que sustente su calidad de empresa similar a
Para mayor detalle de estas actividades sugerimos ingresar a http://unstats.

un.org/unsd/cr/registry/regcs.asp?Cl=2&Lg=3&Co=7230.
Empresas Similares: Aquellas empresas que cuentan con proyectos con alto nivel de
riesgo, a ser ejecutado durante ms de un ejercicio gravable y cuyo resultado slo es
posible definirlo razonablemente hasta finalizar el Proyecto.
Impuesto a la Renta en Empresas de Construccin 13
Staff Contable
la de construccin. En ese sentido, la SUNAT previa
coordinacin con el Ministerio de Economa y Finanzas,
deber emitir la resolucin respectiva en un plazo no
mayor a treinta (30) das hbiles.
Esta solicitud ha sido regulada en el Procedimiento
N 40 del Texto nico de Procedimientos
Administrativos TUPA SUNAT 3, el cual es
denominado como Autorizacin para aplicar el
Rgimen de Determinacin de Renta Bruta a
empresas similares a las de construccin.
3.
CMO TRIBUTAN
CONSTRUCCIN?
LAS
EMPRESAS
MTODOS ALTERNATIVOS DE IMPUTACIN DE

RENTAS
Sin perjuicio de lo sealado en el punto anterior, y tal

como se ha considerado en la introduccin de este
informe, nuestra legislacin del Impuesto a la Renta
ha establecido un tratamiento diferente para las
empresas que realizan sus obras de construccin
por ms de un ejercicio gravable. En efecto, de
acuerdo al ar tculo 63 de la citada ley, se posibilita
que las empresas de construccin y similares que
ejecuten contratos cuyos plazos sean mayores a
un ejercicio gravable, puedan determinar la renta
bruta anual de manera diferenciada, atendiendo a su
realidad. A modo de profundizar ms en el tema, a
continuacin, detallamos cada uno de los mtodos
que podran ser aplicables para el reconocimiento
de ingresos:
4.1 Mtodo de lo Percibido
Cmo se aplica?
Este mtodo est regulado por el inciso a)
del artculo 63 de la LIR, y toma en cuenta
lo efectivamente cobrado por la empresa
constructora en el perodo. Consiste en asignar a
TUPA SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 005-2007-EF publicado en el diario

oficial El Peruano el 28 de enero del 2007.
Renta
Bruta del
ejercicio
Porcentaje
de ganancia
bruta de la
obra
Importe
cobrado en
el ejercicio
DE
El Impuesto a la Renta grava, entre otras, las rentas

derivadas de las actividades de construccin,
considerndolas como rentas de tercera categora.
En ese sentido, y al igual que todas las entidades que
generan rentas de tercera categora, las empresas de
construccin deben en principio, tributar considerando
el perodo en que se devengan las rentas. Ello es as,
de acuerdo al artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
4.
cada ejercicio gravable, la renta bruta que resulte

de aplicar sobre los importes cobrados por cada
obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje
de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra.
Para estos efectos, debe considerarse que el

porcentaje de ganancia bruta de la obra se
determina conforme lo explica el siguiente
ejemplo:
Ingresos totales de la obra
S/. 2000,000
Costos estimados totales

de la obra
S/. 1600,000
Margen/ganancia bruta de la
obra
S/. 400,000
% del Margen bruto de la

obra
S/. 400,000/2000,000
x 100
% del Margen bruto de la

obra
20%
Como se observa, a travs de este mtodo, la

empresa estima una renta bruta en base a lo
que espera obtener como ganancia bruta por la
ejecucin del contrato, ello de manera independiente
de los costos incurridos.
Cmo se determinan los P/A/C?
Las empresas que se acojan al mtodo de lo
percibido sealado en el inciso a) del Artculo 63
de la Ley, considerarn como ingresos netos los
importes cobrados en cada mes por avance de
obra.
4.2 Mtodo del Devengado
Cmo se aplica?
Este mtodo est regulado por el inciso b) del
artculo 63 de la LIR, y se basa en los lineamientos
del principio del devengado. Consiste en asignar
a cada ejercicio gravable la renta bruta que se

establezca, deduciendo del importe cobrado o
por cobrar por los trabajos ejecutados en cada
obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.
Renta
Bruta del
ejercicio
Importe
Devengado
en el
ejercicio
Costos
incurridos

En caso de acogerse al mtodo de lo devengado
regulado por el inciso b) del Artculo 63 de la LIR,
las empresas considerarn como ingresos netos
del mes, la suma de los importes cobrados y por
cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra
durante dicho mes.
Cabe sealar que en el caso de obras que requieran
la presentacin de valorizaciones por la empresa
constructora o similar, se considerar como
importe por cobrar el monto que resulte de efectuar
una valorizacin de los trabajos ejecutados en el
mes correspondiente.
4.3 Mtodo del Diferimiento del Resultado
Cmo se aplica?
El Mtodo del Diferimiento del Resultado consiste
en diferir los resultados hasta la total terminacin
de las obras, cuando stas, segn contrato, deban
ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3)
aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan
se aplicarn sobre la ganancia as determinada,
en el ejercicio comercial en que se concluyan las
obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este
requisito deba recabarse segn las disposiciones
vigentes sobre la materia.
A tener en cuenta
Cabe precisar, que para la aplicacin del mtodo
del diferimiento del resultado se deber considerar
que la duracin de la ejecucin del contrato se
computar por aos y no por ejercicios gravables,
criterio desarrollado por la SUNAT en su informe
N 149-2007-SUNAT/2B0000 del 9 de agosto del
2007, el mismo que textualmente establece lo
siguiente:
El inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que las empresas de
construccin o similares, que ejecuten contratos
de obra cuyos resultados correspondan a ms
de un (1) ejercicio gravable podrn diferir los
resultados hasta la total terminacin de las obras,
cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse
dentro de un plazo no mayor de tres (3) aos,
en cuyo caso los impuestos que correspondan
se aplicarn sobre la ganancia as determinada,
en el ejercicio comercial en que se concluyan las
obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este
requisito deba recabarse segn las disposiciones
vigentes sobre la materia. En caso la obra se deba
terminar o se termine en plazo mayor de tres (3)
aos, la utilidad ser determinada a partir del tercer
ao, siguiendo los mtodos a que se refieren los
incisos a) y b) de dicho artculo, previa liquidacin
del avance de obra por el trienio.
Como se aprecia de la norma citada, la duracin
de la ejecucin del contrato de obra se computa
por aos y no por ejercicios gravables. En
efecto, la norma expresamente alude a aos
cuando seala que la ejecucin del contrato de
obra puede darse por un tiempo menor o mayor a
los tres aos.
En consecuencia, para efecto del inciso c) del
artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, la duracin de la ejecucin del contrato se
computa por aos
Renta
Bruta del
ejercicio
en que
concluya
la obra
Importe
Total de la
obra
Costos
Totales de
la obra
Las empresas que se hubieran acogido al mtodo

sealado en el inciso c) del Artculo 63 de la
Ley (Mtodo del Diferimiento de Resultados)
considerarn como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de las obras
que se encontraran en el ltimo ejercicio de su
ejecucin.
Impuesto a la Renta en Empresas de Construccin 15
Staff Contable
4.4 Mtodo Mixto
Este mtodo est dirigido a las empresas que realicen
obras, cuyo plazo para terminarlas sea mayor a tres (3)
aos. En este caso, la utilidad ser determinada a partir
del tercer ao, siguiendo los mtodos del devengado y
del percibido, previa liquidacin del avance de la obra
por el trienio.
5.
NORMAS GENERALES APLICABLES A TODOS

LOS MTODOS
5.1 Diferencia entre la Renta Bruta Real y la

determinada en aplicacin de los mtodos de
lo percibido y de lo devengado
En los casos de aplicacin de los mtodos de lo
percibido y del devengado, la diferencia que resulte
en definitiva de la comparacin de la renta bruta
real y la establecida mediante los procedimientos
establecidos para esos mtodos, se imputar al
ejercicio gravable en el que se concluya la obra.
5.2 Aplicacin uniforme del mtodo adoptado
El mtodo que se adopte, segn lo establecido en la
norma respectiva, deber aplicarse uniformemente a
todas las obras que ejecute la empresa, y no podr ser
variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar
a partir de qu ao podr efectuarse el cambio.
5.3 Cuenta especial por cada obra
En todos los casos, se llevar una cuenta especial
por cada obra, la que consiste en llevar el control de
los costos por cada obra, los mismos que debern

diferenciarse en las cuentas analticas de gestin.
Adems se deber diferenciar los ingresos provenientes
de cada obra. Para tal efecto, el contribuyente habilitar
las subcuentas necesarias.
6.
CONCLUSIONES
Debido al auge del negocio respecto a las

construcciones en el pas, el Estado se ha visto en
la necesidad de establecer un tratamiento tributario
especial con el objetivo de flexibilizar los impuestos
a los cuales estuviera afecta dicha actividad y as
poder promover mayores puestos de trabajo, es
por ello que se otorgan beneficios tributarios a
determinados sectores, como se puede apreciar en
el presente tema materia de anlisis.
En ese sentido, la normativa aplicable al sector
de Construccin busca otorgar beneficios o
incentivos tributarios, respecto al Impuesto a la
Renta (Impuesto en el cual se enfoc el presente
artculo) para lo cual se ha previsto la aplicacin de
los Mtodos establecidos en el artculo 63 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Habindose desarrollado cada mtodo, es esencial
resaltar que la Renta Bruta ser determinada en
virtud de una frmula que tendr que aplicarse en
funcin a los ejercicios gravables por los cuales
las empresas constructoras hayan ejecutado un
contrato, con la salvedad de que en el mtodo
de diferimiento del resultado la duracin de la
ejecucin del contrato se computar por aos y no
por ejercicios gravables.
Empresa Constructora
CASO PRCTICO INTEGRAL
EMPRESA:
CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A.
PERIODO:
2011
Enunciado:
La empresa "CONSTRUCCIONES ANDINAS" S.A. se dedica a la ejecucin de obras civiles para terceros, actividad
en la que se encarga de asumir todos los costos necesarios para la respectiva construccin.
Sobre el particular, nos presenta el siguiente Estado de Situacin Financiera al 30.12.2010:
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
al 31.12.2010
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Filiales (o principal) y afiliados
Existencias
Servicios y otros contratados por anticipado
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones en valores
Inmuebles, maquinaria y equipo (neto)
Otros activos
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
S/.
7'468,750.00
2'789,922.50
2'162,975.00
0.00
158,000.00
12'579,647.50
281,500.00
8'911,900.00
9'193,400.00
21'773,047.50
PASIVO
S/.
PASIVO CORRIENTE
Tributos, Contraprestaciones y aportes al
561,447.50
sistema de pensiones y salud por pagar
3'270,750.00
Remuneraciones por pagar
7'115,500.00
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Filiales (o principal) y afiliadas
10'947,697.50
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones financieras
Pasivo diferido
TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Utilidades o prdidas acumuladas
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
592,000.00
592,000.00
8'795,850.00
887,500.00
550,000.00
10'233,350.00
21'773,047.50
Las operaciones realizadas por la empresa durante el ao 2011 fueron las siguientes:
1.-
Se cobran la totalidad de las facturas pendientes por cobrar al 31.12.2010.
2.-
Con fecha 02.01.2011, se suscribe un contrato de construccin cuyo monto total asciende a S/. 125'000,000. De acuerdo
a dicho contrato, se ha recibido un 25% como anticipo, el cual fue garantizado con una carta fianza emitida por el Banco
de la Repblica, la cual ha originado costos financieros por S/. 1'400,000, los mismos que fueron cargados a la cuenta
corriente de la empresa.
La empresa se obliga a ejecutar la obra en un plazo de 12 meses.
3.-
El 05 de febrero, la empresa adquiere materiales de construccin por un monto de S/. 8'100,000 ms IGV.
4.-
Se reconocen las remuneraciones del Perodo Febrero 2011 por S/. 4'472,271.92.
5.-
Al 30.03.2011 se reconoce un estado de avance del 40% de la obra.
6.-
En el mes de abril, se compr materiales por un valor de S/. 12'150,000 ms IGV. El ntegro es consumido en la obra.
Caso Prctico Integral 17
Staff Contable
7.-
Durante el mes de abril se ha reconocido remuneraciones por S/. 6'708,407.87.
8.-
Al 30.06.2011 se reconoce un estado de avance al 80% de la obra.
9.-
Durante el mes de abril se ha reconocido remuneraciones por S/. 6'708,407.87.
10.- En el mes de septiembre del ao 2011, la empresa compra materiales por un importe de S/. 30'375,000.00 ms IGV.
11.- Durante el mes de setiembre de 2011, se ha reconocido remuneraciones por S/. 4'472,271.91.
12.- Al 31.12.2010 se reconoce la obra en un 100%.
13.- Se reconocen remuneraciones al personal que trabaja en la obra por S/. 2'683,363.15.
14.- Se reconoce la depreciacin del ejercicio.
15.- Se reconoce y se paga la contribucin al SENCICO.
16.- Se reconocen remuneraciones al personal de administracin y de ventas por S/. 4'474,357.80.
17.- Durante el ejercicio, se han realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por un importe de S/. 4'695,378.15.

"LIBRO DIARIO"
Contabilizacin del asiento de apertura:
1
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

101 Caja
12,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
7'456,250.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
182 Seguros
1821 Pacifico Seguros
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social Comunes
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
536,250.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
1'973,500.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
13'251,300.00
335 Muebles y Enseres
3351 Muebles
33511 Costo
95,250.00
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
6'944,400.00
39131 Edificaciones
39134 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
203,625.00
40111 IGV - Cuenta propia
4017 Impuesto a la renta
193,072.50
403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD
42,500.00
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Integra
122,250.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
3'270,750.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
VAN...
DEBE
7'468,750.00
HABER
2'789,922.50
2'162,975.00
158,000.00
281,500.00
15'856,300.00
6'944,400.00
561,447.50
3'270,750.00
7'115,500.00
592,000.00
S/. 28'717,447.50
S/. 18'484,097.50
Libro Diario 19
Staff Contable
1
VIENEN...
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
58 RESERVAS
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
02.01.2011. Por el inventario inicial.
DEBE
S/. 28'717,447.50
HABER
S/. 18'484,097.50
8'795,850.00
887,500.00
550,000.00
S/. 28'717,447.50
S/. 28'717,447.50
1. Por el cobro de facturas de clientes pendientes al 31.12.2010

DEBE
2'789,922.50

02.01.2011. Por la cobranza de facturas por cobrar.
HABER
2'789,922.50
S/.
2'789,922.50
S/.
2'789,922.50
2. Por la Adjudicacin del Contrato y la Constitucin del compromiso de Construccin

3
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

031 Contratos aprobados
0311 Contratos en ejecucin
09 ACREEDORAS POR CONTRA
02.01.2011. Por la Adjudicacin del Contrato y la Constitucin del compromiso de
Construccin.
DEBE
125'000,000.00
S/. 125'000,000.00
HABER
125'000,000.00
S/. 125'000,000.00
2.1 Por la recepcin del anticipo

4

122 Anticipos de clientes
x/x Por la recepcin del anticipo.
DEBE
31'250,000.00
HABER
31'250,000.00
S/. 31'250,000.00
S/. 31'250,000.00
2.2 Por la Emisin de la Carta Fianza

5
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS

012 Valores y bienes entregados en garanta
0121 Cartas fianza
x/x Por la emisin de carta fianza N para Garantizar el anticipo del Cliente.
DEBE
31'250,000.00
S/. 31'250,000.00
HABER
31'250,000.00
S/. 31'250,000.00
2.3 Por el costo financiero de la carta fianza

6
67 GASTOS FINANCIEROS
679 Otros gastos financieros
x/x Por el costo financiero de la carta fianza.
DEBE
1'400,000.00
HABER
1'400,000.00
S/. 1'400,000.00
S/. 1'400,000.00

3. Por la adquisicin de materiales de construccin (Febrero del 2011)
DEBE
8'100,000.00
60 COMPRAS
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV Cuenta propia
4212 Emitidas
x/x Por la Compra de Materiales de Construccin. (05.02.2011).
1'539,000.00
9'639,000.00
S/.
S/.
9'639,000.00
HABER
8'100,000.00
S/.
8'100,000.00
S/.
DEBE
9'639,000.00

4212 Emitidas
x/x Por la cancelacin del Pasivo.
9'639,000.00
DEBE
8'100,000.00
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
x/x Por el destino de la adquisicin.
HABER
8'100,000.00
HABER
9'639,000.00
S/.
9'639,000.00
S/.
9'639,000.00
3.1 Consumo de materiales en la produccin

DEBE
8'100,000.00
10
92 COSTOS DE PRODUCCIN
921 Materiales Auxiliares
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el consumo de los materiales a la Construccin en la obra (05.02.2011).
HABER
8'100,000.00
8'100,000.00
8'100,000.00
S/. 16'200,000.00
S/. 16'200,000.00
4. Por el reconocimiento de las remuneraciones del personal de produccin

DEBE
5'000,000.00
11
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud
6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo
DE SALUD POR PAGAR
40173 Renta de quinta categora
25,600.00
VAN...
HABER
1'255,939.89
S/.
5'000,000.00
S/.
1'255,939.89
Libro Diario 21
Staff Contable
11
VIENEN...
4031 ESSALUD
4039 Otras instituciones CONAFOVICER
4071 AFP Integra
x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones. (28.02.2011).
S/.
DEBE
5'000,000.00
S/.
HABER
1'255,939.89
527,728.08
62,611.81
640,000.00
3'744,060.11
S/.
5'000,000.00
HABER
5'000,000.00
S/.
5'000,000.00
S/.
DEBE
1'255,939.89
13

DE SALUD POR PAGAR
25,600.00
4031 ESSALUD
527,728.08
62,611.81
4071 AFP Integra
640,000.00
x/x Por el pago de la mano de obra y aplicada a la construccin. (15.03.2011).
S/.
DEBE
5'000,000.00
12
922 Mano de Obra
x/x Por el destino de las remuneraciones.
5'000,000.00
5'000,000.00
HABER
3'744,060.11
5'000,000.00
S/.
5'000,000.00
S/.
5'000,000.00
5. Reconocimiento del avance de la obra a un 40%

14

DE SALUD POR PAGAR
70 VENTAS
704 Prestacion de servicios
7041 Terceros
x/x Por la facturacion por avance del contrato (avance 40%). (30.03.2011).
DEBE
50'000,000.00
HABER
7'983,193.28
42'016,806.72
S/. 50'000,000.00
S/. 50'000,000.00
5.1 Pago por el avance de la obra (avance 40%)

15

VAN...
DEBE
37'500,000.00
S/. 37'500,000.00
HABER
S/.
0.00

15
VIENEN...
x/x Por la recepcin del cobro, ajuste a anticipo de clientes de acuerdo al avance
del contrato.
16

0121 Cartas fianza
x/x Para disminuir la responsabilidad por el anticipo recibido.
DEBE
S/. 37'500,000.00
12'500,000.00
HABER
S/.
0.00
50'000,000.00
S/. 50'000,000.00
DEBE
12'500,000.00
S/. 50'000,000.00
HABER
12'500,000.00
S/. 12'500,000.00
S/. 12'500,000.00
6.- Adquisicin de materiales de construccin

17
60 COMPRAS
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4212 Emitidas
x/x Por la compra de materiales. (30.04.2011).
18

613 Materias auxiliares, suministros y repuestos
x/x Por el destino de la compra de Materiales de Construccin.
19

4212 Emitidas
x/x Por la cancelacin de la compra de materiales.
20
x/x Por la Aplicacin de los materiales a la obra.
DEBE
12'150,000.00
HABER
2'308,500.00
14'458,500.00
S/. 14'458,500.00
DEBE
12'150,000.00
S/. 14'458,500.00
HABER
12'150,000.00
S/. 12'150,000.00
DEBE
14'458,500.00
S/. 12'150,000.00
HABER
14'458,500.00
S/. 14'458,500.00
DEBE
12'150,000.00
S/. 14'458,500.00
HABER
12'150,000.00
12'150,000.00
12'150,000.00
S/. 24'300,000.00
S/. 24'300,000.00
Libro Diario 23
Staff Contable
7.- Reconocimiento de remuneraciones (Abril del 2011)
DEBE
7'500,000.00
21

621 Remuneraciones
6'708,407.87
603,756.71
187,835.42
DE SALUD POR PAGAR
35,800.00
4031 ESSALUD
791,592.13
93,917.71
4071 AFP Integra
960,000.00
x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones.
1'881,309.84
5'618,690.16
S/.
7'500,000.00
S/.
DEBE
7'500,000.00
22
922 Mano de Obra
HABER
7'500,000.00
HABER
7'500,000.00
S/.
7'500,000.00
S/.
7'500,000.00
7.1 Por el pago de tributos y contribuciones

DEBE
1'881,309.84
23

DE SALUD POR PAGAR
35,800.00
4031 ESSALUD
791,592.13
93,917.71
4071 AFP Integra
960,000.00
x/x Por el pago de remuneraciones y tributos por pagar.
HABER
5'618,690.16
7'500,000.00
S/.
7'500,000.00
S/.
7'500,000.00
8.- Por el reconocimiento del segundo avance de obra (40%)

24

DE SALUD POR PAGAR
VAN...
DEBE
50'000,000.00
HABER
7'983,193.28
S/. 50'000,000.00
S/.
7'983,193.28

24
VIENEN...
70 VENTAS
704 Prestacin de Servicios
7041 Terceros
x/x Por el reconocimiento del segundo avance de la obra. (30.06.2011).
DEBE
S/. 50'000,000.00
S/.
S/. 50'000,000.00
S/. 50'000,000.00
DEBE
37'500,000.00
25

x/x Por la recepcin del pago del segundo estado de avance. (30.06.2011).
HABER
7'983,193.28
42'016,806.72
HABER
12'500,000.00
50'000,000.00
S/. 50'000,000.00
S/. 50'000,000.00
8.1 Por la disminucin de la responsabilidad

DEBE
12'500,000.00
26

0121 Cartas fianza
x/x Para disminuir la responsabilidad sobre el anticipo.
HABER
12'500,000.00
S/. 12'500,000.00
S/. 12'500,000.00
9.- Por el reconocimiento de las remuneraciones (Junio del 2011)

DEBE
7'500,000.00
27

621 Remuneraciones
6'708,407.87
603,756.71
187,835.42
DE SALUD POR PAGAR
35,800.00
4031 ESSALUD
791,592.13
93,917.71
4071 AFP Integra
960,000.00
x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones 30/06/2011
1'881,309.84
5'618,690.16
S/.
7'500,000.00
S/.
DEBE
7'500,000.00
28
922 Mano de Obra
x/x Por el destino de la mano de obra.
HABER
7'500,000.00
HABER
7'500,000.00
S/.
7'500,000.00
S/.
7'500,000.00
Libro Diario 25
Staff Contable
DEBE
1'881,309.84
29

35,800.00
4031 ESSALUD
791,592.13
93,917.71
4071 AFP Integra
960,000.00
x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar. (30.06.2011).
HABER
5'618,690.16
7'500,000.00
S/.
7'500,000.00
S/.
7'500,000.00
10.- Por la Adquisicin de materiales de construccin (Setiembre del 2011)

30
60 COMPRAS
4212 Emitidas
x/x Por la compra de Materiales.
31

x/x Por el destino de la compra de materiales.
DEBE
30'375,000.00
HABER
5'771,250.00
36'146,250.00
S/. 36'146,250.00
DEBE
30'375,000.00
S/. 36'146,250.00
HABER
30'375,000.00
S/. 30'375,000.00
S/. 30'375,000.00
10.1 Por el consumo de los materiales

32
x/x Por la Aplicacin de los materiales al Contrato.
33

4212 Emitidas
x/x Por el pago a proveedores.
DEBE
30'375,000.00
HABER
30'375,000.00
30'375,000.00
30'375,000.00
S/. 60'750,000.00
DEBE
36'146,250.00
S/. 60'750,000.00
HABER
36'146,250.00
S/. 36'146,250.00
S/. 36'146,250.00

11.- Por el reconocimiento de las remuneraciones (Setiembre del 2011)
DEBE
5'000,000.00
34

621 Remuneraciones
4'472,271.91
402,504.47
125,223.61
DE SALUD POR PAGAR
26,900.00
4031 ESSALUD
527,728.09
62,611.81
4071 AFP Integra
640,000.00
1'257,239.90
3'742,760.10
S/.
S/.
5'000,000.00
HABER
5'000,000.00
S/.
5'000,000.00
S/.
DEBE
1'257,239.89
36

DE SALUD POR PAGAR
26,900.00
4031 ESSALUD
527,728.09
62,611.81
4071 AFP Integra
640,000.00
x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar.
5'000,000.00
DEBE
5'000,000.00
35
922 Mano de Obra
HABER
5'000,000.00
HABER
3'742,760.10
5'000,000.00
S/.
5'000,000.00
S/.
5'000,000.00
12.- Por el reconocimiento del avance de la obra al 100% (Diciembre del 2011)
37

DE SALUD POR PAGAR
VAN...
DEBE
25'000,000.00
HABER
3'991,596.64
S/. 25'000,000.00
S/.
3'991,596.64
Libro Diario 27
Staff Contable
37
VIENEN...
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por el Reconocimiento de los Ingresos del Contrato Terminado.
DEBE
S/. 25'000,000.00
S/.
S/. 25'000,000.00
S/. 25'000,000.00
DEBE
18'750,000.00
38

x/x Por la cobranza efectuada.
HABER
3'991,596.64
21'008,403.36
HABER
6'250,000.00
25'000,000.00
S/. 25'000,000.00
S/. 25'000,000.00
12.1 Por el trmino de la garanta

DEBE
6'250,000.00
39

0121 Cartas fianza
x/x Por el trmino de la Garanta del anticipo en un 100%.
HABER
6'250,000.00
S/. 6'250,000.00
S/. 6'250,000.00
13.- Por el reconocimiento de las remuneraciones a los trabajadores (Diciembre del 2011)
DEBE
3'000,000.00
40

621 Remuneraciones
2'683,363.15
241,502.68
75,134.17
DE SALUD POR PAGAR
16,700.00
4031 ESSALUD
316,636.85
37,567.08
4071 AFP Integra
384,000.00
754,903.94
2'245,096.07
S/.
3'000,000.00
S/.
DEBE
3'000,000.00
41
922 Mano de Obra
HABER
3'000,000.00
HABER
3'000,000.00
S/.
3'000,000.00
S/.
3'000,000.00

DEBE
2'245,096.07
42

x/x Por el pago de las remuneraciones 31/12/2011.
HABER
2'245,096.07
S/.
2'245,096.07
S/.
2'245,096.07
14.- La depreciacin del ejercicio fue determinada de la siguiente forma:

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
COSTO
Terrenos
DEPRECIACIN
536,250.00
Edificios y Construcciones
Maquinaria y equipo
Muebles y enseres
TOTAL
DEPRECIACIN
0.00
1'973,500.00
5%
98,675.00
13'251,300.00
20%
2'650,260.00
95,250.00
10%
9,525.00
15'320,050.00
2'758,460.00
La distribucin de la depreciacin del ejercicio a los centros de costos se efecta de la siguiente forma:
CENTROS DE COSTOS
PORCENTAJE
DISTRIBUCIN
Costos de produccin
70.00%
1'930,922.00
Gastos de Administracin
10.00%
275,846.00
Gastos de Ventas
20.00%
551,692.00
TOTAL
100.00%
2'758,460.00
DEBE
2'758,460.00
43
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
68141 Edificaciones
98,675.00
2'650,260.00
9,525.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39131 Edificaciones
98,675.00
2'650,260.00
9,525.00
x/x Por la determinacin de la depreciacin en el presente ejercicio.
2'758,460.00
S/.
2'758,460.00
S/.
DEBE
1'930,922.00
44
92 COSTO DE PRODUCCIN
923 Costos indirectos de servicios
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
95 GASTOS DE VENTAS
70 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la distribucin a cuentas de costos.
HABER
2'758,460.00
HABER
275,846.00
551,692.00
2'758,460.00
S/.
2'758,460.00
S/.
2'758,460.00
15.- Por el Reconocimiento de la Contribucin al SENCICO

Ventas del ejercicio
Contribucin (0.002)
S/.
S/.
105'042,016.81
210,084.03
Nota: Los pagos por Contribucin al SENCICO deben de efectuarse mensualmente de acuerdo a la facturacin a
los clientes, en este caso para efectos didcticos lo hemos realizado de forma anual.
Libro Diario 29
Staff Contable
45
64 GASTOS POR TRIBUTOS

644 Otros gastos por tributos
6442 Contribucin al SENCICO
DE SALUD POR PAGAR
x/x Por el reconocimiento de la contribucin al SENCICO.
S/.
HABER
210,084.03
210,084.03
S/.
DEBE
210,084.03
46
x/x Por el destino de la Contribucin al SENCICO.
DEBE
210,084.03
210,084.03
HABER
210,084.03
S/.
47

DE SALUD POR PAGAR
x/x Por el pago de la Contribucin al SENCICO.
S/.
210,084.03
S/.
DEBE
210,084.03
210,084.03
HABER
210,084.03
210,084.03
S/.
210,084.03
16.- Por el reconocimiento de las remuneraciones del personal del rea de administracin y ventas
DEBE
4'877,050.00
48

621 Remuneraciones
4,474,357.80
402,692.20
DE SALUD POR PAGAR
45,960.00
4031 ESSALUD
402,692.20
4071 AFP Integra
624,262.40
x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones de administracin y ventas
31.12.2011.
1'072,914.60
3'804,135.40
S/. 4'877,050.00
HABER
4'877,050.00
S/.
4'877,050.00
S/.
DEBE
1'072,914.60
50

DE SALUD POR PAGAR
VAN...
S/. 4'877,050.00
DEBE
1'950,820.00
2'926,230.00
49
95 GASTOS DE VENTA
x/x Por el destino de las remuneraciones..
HABER
S/.
1'072,914.60
4'877,050.00
HABER
S/.
0.00

50
VIENEN...
S/.

4031 ESSALUD
4071 AFP Integra
x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar.
DEBE
1'072,914.60
HABER
S/.
0.00
45,960.00
402,692.20
624,262.40
3'804,135.40
4'877,050.00
S/.
4'877,050.00
S/.
4'877,050.00
17.- Por los Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

DEBE
4'695,378.15
51

DE SALUD POR PAGAR
40171 Renta de tercera categora
x/x Por los pagos a cuenta del Impuesto a Renta del ejercicio 2011.
HABER
4'695,378.15
S/.
4'695,378.15
S/.
4'695,378.15
18.- Asientos de ajuste y regularizacin

52

03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
031 Contratos aprobados
0311 Contratos en ejecucin
x/x Por la cancelacin de la Constitucin del compromiso de Construccin.
S/. 125'000,000.00
HABER
80'766,006.03
54
55
S/. 125'000,000.00
50,625,000.00
28,000,000.00
2,141,006.03
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
811 Produccin de bienes
x/x Por el cierre de la cuenta 70 ventas y 61 variacin de existencias.
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
811 Produccin de bienes
82 VALOR AGREGADO
821 Valor agregado
x/x Por el cierre de la cuenta 63 servicios prestados por terceros.
HABER
125'000,000.00
DEBE
86'470,594.03
53

922 Mano de Obra
923 Costos indirectos de servicios
95 GASTOS DE VENTAS
x/x Por el cierre de cuentas del Elemento 9.
DEBE
125'000,000.00
S/. 86'470,594.03
DEBE
105'042,016.80
2'226,666.00
3'477,922.00
S/. 86'470,594.03
HABER
105'042,016.80
S/. 105'042,016.80
DEBE
105'042,016.80
S/. 105'042,016.80
HABER
105'042,016.80
S/. 105'042,016.80
S/. 105'042,016.80
Libro Diario 31
Staff Contable
DEBE
50'625,000.00
56
82 VALOR AGREGADO
821 Valor agregado
60 COMPRAS
x/x Por la cancelacin de la cuenta 60 compras al cierre del ejercicio.
50'625,000.00
S/. 50'625,000.00
54'417,016.80
S/. 105'042,016.80
61
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN
841 Resultado de explotacin
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
x/x Por el cierre del resultado de explotacin.
HABER
32'877,050.00
210,084.03
S/. 33'087,134.03
S/. 33'087,134.03
DEBE
54'417,016.80
HABER
33'087,134.03
21'329,882.77
S/. 54'417,016.80
S/. 54'417,016.80
DEBE
2'758,460.00
60
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
x/x Por el cierre de la cuenta 68 valuacin y deterioro de activos y provisiones.
S/. 105'042,016.80
DEBE
33'087,134.03
59
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin
x/x Por la cancelacin del excedente de explotacin.
HABER
50'625,000.00
58

621 Remuneraciones
29'519,080.52
2'656,717.25
6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo,
701,252.23
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
64 GASTOS POR TRIBUTOS
644 Otros gastos por tributos
x/x Por el cierre de la cuenta 62 gastos de personal.
S/. 50'625,000.00
DEBE
105'042,016.80
57
82 VALOR AGREGADO
821 Valor agregado
82 VALOR AGREGADO
821 Valor agregado
x/x Por la cancelacin de la cuenta 60 compras al cierre del ejercicio.
HABER
HABER
2'758,460.00
S/.
2'758,460.00
DEBE
21'329,882.77
S/.
2'758,460.00
HABER
2'758,460.00
18'571,422.77
S/. 21'329,882.77
S/. 21'329,882.77

DEBE
1'400,000.00
62

67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
x/x Por el cierre de la Cuenta 67 Gastos Financieros.
1'400,000.00
S/.
1'400,000.00
S/.
DEBE
17'171,422.77
63

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
x/x Por el resultado antes de intereses e impuestos.
HABER
1'400,000.00
HABER
17'171,422.77
S/. 17'171,422.77
S/. 17'171,422.77
19.- Determinacin de las participaciones de los trabajadores y el Impuesto a la Renta del ejercicio.
DEBE
858,571.14
64
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

871 Participaciones de los trabajadores
41 REMUNERACIONES DE LOS TRABAJADORES
413 Participacin de los trabajadores por pagar
x/x Por el reconocimiento de la participacin de los trabajadores.
858,571.14
S/.
S/.
68

891 Utilidad
x/x Por el cierre de la Cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
858,571.14
HABER
858,571.14
S/.
DEBE
4'893,855.49
858,571.14
HABER
4'893,855.49
S/.
4'893,855.49
S/.
DEBE
4'893,855.49
67

891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA
x/x Por el cierre de la Cuenta 88 Impuesto a la Renta.
S/.
858,571.14
66
DE SALUD POR PAGAR
x/x Por el reconocimiento del impuesto a la Renta de 3ra categora del ejercicio.
858,571.14
DEBE
858,571.14
65

891 Utilidad
871 Participaciones de los trabajadores
x/x Por la cancelacin de la Cuenta 87 participaciones de los trabajadores.
HABER
4'893,855.49
HABER
4'893,855.49
S/.
4'893,855.49
DEBE
11'418,996.14
S/.
4'893,855.49
HABER
11'418,996.14
S/. 11'418,996.14
S/. 11'418,996.14
Libro Diario 33
Staff Contable
20.- Asientos de Cierre Contable
69

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
10'542,858.20
408,249.84
4031 ESSALUD
359,136.85
0.00
37,567.08
4071 AFP Integra
506,250.00
3'270,750.00
413 Participacin de los trabajadores por pagar
858,571.14
4212 Emitidas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
58 RESERVAS
582 Legal
101 Caja
12,500.00
36'574,814.25
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
182 Seguros
1821 Pacfico Seguros
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social Comunes
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
3311 Terrenos
536,250.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
1'973,500.00
13'251,300.00
335 Muebles y Enseres
3351 Muebles
95,250.00
x/x Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al Cierre del Ejercicio.
DEBE
HABER
0.00
9'702,860.00
11'854,061.98
4'129,321.14
7'115,500.00
592,000.00
8'795,850.00
887,500.00
11'968,996.14
36'587,314.25
0.00
2'162,975.00
158,000.00
281,500.00
15'856,300.00
S/. 55'046,089.25
S/. 55'046,089.25

"LIBRO MAYOR"
EMPRESA
EJERCICIO
S/.
: CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A.

: 2011
DEBE
12,500.00
12,500.00
DEBE
7'456,250.00
Inventario Inicial
101 CAJA
69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales
TOTAL
S/.
HABER
12,500.00
12,500.00
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS

HABER
Inventario Inicial
6 Costo financiero de la carta fianza
1'400,000.00
Cobro de facturas de clientes pendientes
2'789,922.50 2
9 Cancelacin de la compra de materiales
9'639,000.00
al 31.12.2010
31'250,000.00 4 Recepcin del anticipo
13 Pago de tributos y remuneraciones
5'000,000.00
Por la cancelacin de la compra de
37'500,000.00 15 Por el avance de la obra (avance 40%) 19
14'458,500.00
materiales
Por el pago de remuneraciones y
37'500,000.00 25 Por el avance de la obra (avance 40%) 23
7'500,000.00
tributos por pagar
18'750,000.00 38 Por el avance de la obra al 100%
29
7'500,000.00
tributos por pagar
33
36'146,250.00
materiales
36
5'000,000.00
tributos por pagar
42 Por el pago de remuneraciones
2'245,096.07
47 Por el pago del SENCICO
210,084.03
Por el pago de las remuneraciones por
50
4'877,050.00
pagar
51 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
4'695,378.15
36'574,814.25
S/. 135'246,172.50
TOTAL
S/. 135'246,172.50
1
DEBE
1212 EMITIDAS EN CARTERA

HABER
Cobro de facturas de clientes pendientes
2'789,922.50 1 Inventario Inicial
2
2'789,922.50
al 31.12.2010
Reconocimiento del avance de la obra
50'000,000.00 14
15 Por el avance de la obra (avance 40%)
50'000,000.00
a un 40%
Por el reconocimiento del segundo
50'000,000.00 24
50'000,000.00
avance de obra (40%)
Por el reconocimiento del avance de la
25'000,000.00 37
25'000,000.00
obra al 100% (Diciembre 2011)
0.00
S/. 127'789,922.50
TOTAL
S/. 127,789,922.50
DEBE
122 ANTICIPOS DE CLIENTES
HABER
12'500,000.00 15 Por el avance de la obra (avance 40%)
4 Recepcin del anticipo
31'250,000.00
0.00
S/. 31'250,000.00
TOTAL
S/. 31'250,000.00
S/.
DEBE
2'162,975.00
2'162,975.00
Inventario Inicial
1611 CON GARANTA

TOTAL
S/.
HABER
2'162,975.00
2'162,975.00
Libro Mayor 35
Staff Contable
S/.
DEBE
158,000.00
158,000.00
Inventario Inicial
1821 PACFICO SEGUROS

TOTAL
S/.
HABER
158,000.00
158,000.00
DEBE
251 MATERIALES AUXILIARES

HABER
Adquisicin de materiales de construccin
Consumo de materiales en la
10
8'100,000.00
(Febrero 2011)
produccin
Por el destino de la compra de Materiales
Por la Aplicacin de los materiales a la
12'150,000.00 18
12'150,000.00
de Construccin.
obra
30'375,000.00 31
32
30'375,000.00
de Construccin.
obra
0.00
S/. 50'625,000.00
TOTAL
S/. 50'625,000.00
8'100,000.00
S/.
DEBE
281,500.00
281,500.00
3022 ACCIONES REPRESENTATIVAS DE CAPITAL SOCIAL COMUNES

Inventario Inicial
TOTAL
S/.
HABER
281,500.00
281,500.00
Inventario Inicial
S/.
DEBE
536,250.00
536,250.00
3311 TERRENOS
TOTAL
S/.
HABER
536,250.00
536,250.00
Inventario Inicial
S/.
DEBE
1'973,500.00
1'973,500.00
3321 EDIFICACIONES ADMINISTRATIVAS

TOTAL
S/.
HABER
1'973,500.00
1'973,500.00
DEBE
13'251,300.00
S/. 13'251,300.00
3331 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIN

HABER
Inventario Inicial
13'251,300.00
TOTAL
S/. 13'251,300.00
Inventario Inicial
S/.
DEBE
95,250.00
95,250.00
S/.
DEBE
3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO
9'702,860.00 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 1 Inventario Inicial
43 Por la depreciacin del ejercicio
9'702,860.00
TOTAL
DEBE
3351 MUEBLES
TOTAL
S/.
S/.
HABER
95,250.00
95,250.00
HABER
6'944,400.00
2'758,460.00
9'702,860.00
40111 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - CUENTA PROPIA

HABER
Adquisicin
de
materiales
de
1'539,000.00 7
1 Inventario Inicial
203,625.00
construccin (Febrero 2011)
Adquisicin
de
materiales
de
2'308,500.00 17
14
7'983,193.28
construccin
a un 40%
Adquisicin
de
materiales
de
Por el reconocimiento del segundo
5'771,250.00 30
25
7'983,193.28
construccin
avance de obra (40%)
10'542,858.20 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 37
3'991,596.64
S/. 20'161,608.19
TOTAL
S/. 20'161,608.19

DEBE
25,600.00 13
35,800.00 23
35,800.00 29
26,900.00 36
45,960.00 50
Por el pago de
tributos por pagar
Por el pago de
tributos por pagar
Por el pago de
tributos por pagar
Por el pago de
tributos por pagar
Por el pago de
tributos por pagar

remuneraciones y
remuneraciones y
remuneraciones y
remuneraciones y
remuneraciones y
11
21
27
34
4'695,378.15 51 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 40

408,249.84 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 48
S/.
66
TOTAL
5'273,687.99
DEBE
527,728.08 13
791,592.13 23
791,592.13 29
527,728.09 36
402,692.20 50
Por el pago de
tributos por pagar
Por el pago de
tributos por pagar
Por el pago de
tributos por pagar
Por el pago de
tributos por pagar
Por el pago de
tributos por pagar
HABER
193,072.50
Remuneraciones del personal de

produccin
produccin
produccin
produccin
produccin
administracin y ventas
Por el Impuesto a la Renta del ejercicio
remuneraciones y
remuneraciones y
remuneraciones y
remuneraciones y
11
21
27
34
48
Remuneraciones del
produccin
Remuneraciones del
produccin
Remuneraciones del
produccin
Remuneraciones del
produccin
Remuneraciones del
produccin
Remuneraciones del
administracin y ventas
personal
de
personal
de
personal
de
personal
de
personal
de
personal
de
S/.
62,611.81 36
37,567.08 69
S/.
350,626.12
16,700.00
45,960.00
TOTAL
4039 OTRAS INSTITUCIONES (CONAFOVICER)

Remuneraciones
11
tributos por pagar
produccin
Remuneraciones
21
tributos por pagar
produccin
Remuneraciones
27
tributos por pagar
produccin
Remuneraciones
34
tributos por pagar
produccin
Remuneraciones
Por el cierre de las cuentas patrimoniales 40
produccin
TOTAL
4'893,855.49
5'273,687.99
42,500.00
DEBE
4034 CONTRIBUCIN AL SENCICO
210,084.03 47 Por la cancelacin del SENCICO
45 Por la contribucin al SENCICO
210,084.03
TOTAL
93,917.71 29
26,900.00
HABER
3'400,469.48
93,917.71 23
35,800.00
S/.
S/.
62,611.81 13
35,800.00
4031 ESSALUD
remuneraciones y
DEBE
25,600.00
527,728.08
791,592.13
791,592.13
527,728.09
316,636.85
402,692.20
S/.
3'400,469.48
S/.
HABER
210,084.03
210,084.03
HABER
del
personal
de
del
personal
de
del
personal
de
del
personal
de
del
personal
de
62,611.81
93,917.71
93,917.71
62,611.81
37,567.08
S/.
350,626.12
Libro Mayor 37
Staff Contable
DEBE
640,000.00 13
960,000.00 23
960,000.00
640,000.00 36
624,262.40 50
Por el pago de
tributos por pagar
Por el pago de
tributos por pagar
Por el pago de
tributos por pagar
Por el pago de
tributos por pagar
Por el pago de
tributos por pagar
4071 AFP INTEGRA

remuneraciones y
remuneraciones y
remuneraciones y
remuneraciones y
remuneraciones y
11
21
27
34

48
S/.
4'330,512.40
DEBE
3'744,060.11 13
5'618,690.16 23
5'618,690.16 29
3'742,760.10 36
2'245,096.07 42
3'804,135.40 50
3'270,750.00 69
S/. 28'044,182.00
S/.
HABER
122,250.00

produccin
produccin
produccin
produccin
produccin
Remuneraciones del personal de adm.
Y ventas
TOTAL
640,000.00
960,000.00
960,000.00
640,000.00
384,000.00
624,262.40
S/.
4'330,512.40
4111 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR

HABER
3'270,750.00
tributos por pagar
11
3'744,060.11
tributos por pagar
produccin
21
5'618,690.16
tributos por pagar
produccin
27
5'618,690.16
tributos por pagar
produccin
Por el pago de remuneraciones por
34
3'742,760.10
pagar
produccin
Por el pago de remuneraciones por
40
2'245,096.07
pagar
produccin
Remuneraciones del personal de adm.
Por el cierre de las cuentas de patrimonio 48
3'804,135.40
Y ventas
TOTAL
S/. 28'044,182.00
DEBE
413 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR
858,571.14 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio
Por la participacin a los trabajadores
858,571.14
TOTAL
4212 EMITIDAS
Cancelacin de la compra de materiales
9'639,000.00 9
(05.02.2011)
Adquisicin
de
materiales
14'458,500.00 19
7
materiales
Adquisicin
de
materiales
36'146,250.00 ?
17
materiales
construccin
Adquisicin
de
materiales
7'115,500.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 30
construccin
S/. 67'359,250.00
TOTAL
S/.
DEBE
S/.
DEBE
4511 INSTITUCIONES FINANCIERAS
592,000.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 1 Inventario Inicial
592,000.00
TOTAL
S/.
DEBE
5011 ACCIONES
8'795,850.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 1 Inventario Inicial
8,795,850.00
TOTAL
HABER
858,571.14
858,571.14
HABER
7'115,500.00
de
9'639,000.00
de
14'458,500.00
de
36'146,250.00
S/. 67'359,250.00
S/.
HABER
592,000.00
592,000.00
S/.
HABER
8'795,850.00
8,795,850.00
S/.
DEBE
582 LEGAL
887,500.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 1 Inventario Inicial
887,500.00
TOTAL
DEBE
5911 UTILIDADES ACUMULADAS
11'968,996.14 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 1 Inventario Inicial
68 Por el cierre de la Cuenta 89
S/. 11'968,996.14
TOTAL
S/.
HABER
887,500.00
887,500.00
HABER
550,000.00
11'418,996.14
S/. 11'968,996.14
DEBE

HABER
Adquisicin
de
materiales
de
56 Por el cierre de la Cuenta 60 Compras
50'625,000.00
Adquisicin
de
materiales
de
12'150,000.00 17
construccin
Adquisicin
de
materiales
de
30'375,000.00 30
construccin
S/. 50'625,000.00
TOTAL
S/. 50'625,000.00
8'100,000.00
DEBE

HABER
Adquisicin
de
materiales
de
8'100,000.00 10
8
8'100,000.00
produccin
12'150,000.00 20
18
12'150,000.00
obra
de Construccin.
30'375,000.00 32
31
30'375,000.00
obra
de Construccin.
S/. 50'625,000.00
TOTAL
S/. 50'625,000.00
DEBE
4'472,271.92 11
6'708,407.87 21
6'708,407.87 27
4'472,271.91 34
2'683,363.15 40
4'474,357.80 48
S/. 29'519,080.52
DEBE
402,504.47 11
603,756.71 21
603,756.71 27
402,504.47 34
241,502.68 40
402,692.20 48
S/.
2'656,717.25
6211 SUELDOS Y SALARIOS

produccin
produccin
produccin
produccin
produccin
Remuneraciones
del
personal
administrativo y ventas
TOTAL
6271 RGIMEN DE PRESTACIONES DE SALUD
produccin
produccin
produccin
produccin
produccin
Remuneraciones
del
personal
administrativo y ventas
TOTAL
HABER
29'519,080.52
S/. 29'519,080.52
HABER
2'656,717.25
S/.
2'656,717.25
Libro Mayor 39
Staff Contable
DEBE
125,223.61
187,835.42
187,835.42
125,223.61
75,134.17
S/.
701,252.23
6273 SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO, ACCIDENTES DE TRABAJO

Y ENFERMEDADES PROFESIONALES
11
produccin
21
produccin
27
produccin
34
produccin
40
produccin
TOTAL
S/.
HABER
679 OTROS GASTOS FINANCIEROS

Por el cierre de la Cuenta 67 Gastos
Costo financiero de la carta fianza
62
Financieros
TOTAL
S/.
HABER
DEBE
1'400,000.00
S/.
1'400,000.00
S/.
DEBE
6442 CONTRIBUCIN AL SENCICO
210,084.03 45 Contribucin al SENCICO
210,084.03
TOTAL
S/.
DEBE
6814 DEPRECIACIN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO COSTO
2'758,460.00 43 Depreciacin del ejercicio
2'758,460.00
TOTAL
DEBE
7041 PRESTACIN DE SERVICIOS - TERCEROS

105'042,016.80 54 Por el cierre de las Cuenta 70 Ventas 14
a un 40%
S/. 105'042,016.80
DEBE
701,252.23
701,252.23
1'400,000.00
1'400,000.00
S/.
HABER
210,084.03
210,084.03
S/.
HABER
2'758,460.00
2'758,460.00
HABER
42'016,806.72
24

a un 40%
42'016,806.72
37

21'008,403.36
TOTAL
S/. 105'042,016.80

HABER
Por el cierre de cuentas del elemento
86'470,594.03 53
10
8'100,000.00
9
produccin
12 Por el destino de las remuneraciones
5'000,000.00
Por la aplicacin de los materiales a la
20
12'150,000.00
obra
7'500,000.00
7'500,000.00
Por la aplicacin de los materiales al
32
30'375,000.00
Contrato.
5'000,000.00
3'000,000.00
44 Por el destino de la depreciacin
2'758,460.00
46 Por la contribucin al SENCICO
210,084.03
Por las remuneraciones del pers. Admi.
49
4'877,050.00
y ventas
S/. 86'470,594.03
TOTAL
S/. 86'470,594.03

DEBE
812 PRODUCCIN DE SERVICIOS
105'042,016.80 55 Por el traslado a la Cuenta 82
54 Por el cierre de las Cuenta 70 Ventas
S/. 105'042,016.80
TOTAL
HABER
105'042,016.80
S/. 105'042,016.80
DEBE
82 VALOR AGREGADO
HABER
Por la cancelacin de la Cuenta 60
55 Por el traslado a la Cuenta 82
105'042,016.80
Compras
105'042,016.80 57 Por la cancelacin del valor agregado 57 Por la cancelacin del valor agregado
50'625,000.00
S/. 155'667,016.80
TOTAL
S/. 155'667,016.80
50'625,000.00 56
DEBE
HABER
33'087,134.03 58 Por el cierre de la Cuenta 63
57 Por la cancelacin del valor agregado
54'417,016.80
Por la cancelacin del excedente de
54'417,016.80 59
59
33'087,134.03
explotacin
explotacin
S/. 87'504,150.83
TOTAL
S/. 87'504,150.83
DEBE
841 RESULTADO DE EXPLOTACIN

HABER
59
21'329,882.77
explotacin
Por el cierre del resultado de
21'329,882.77 61
61
2'758,460.00
explotacin
explotacin
S/. 24'088,342.77
TOTAL
S/. 24'088,342.77
DEBE

HABER
Por el cierre de la Cuenta 67 Gastos
61
18'571,422.77
Financieros
explotacin
17'171,422.77 63 Por el resultado antes de impuestos
S/. 18'571,422.77
TOTAL
S/. 18'571,422.77
1'400,000.00 62
S/.
DEBE
858,571.14 64 Por la participacin a los trabajadores 65 Por la cancelacin de la Cuenta 87
858,571.14
TOTAL
DEBE
S/.

Por el Impuesto a la renta del
4'893,855.49 66
ejercicio
4'893,855.49
TOTAL
S/.
HABER
4'893,855.49
S/.
DEBE
891 UTILIDAD
858,571.14 65 Por la cancelacin de la Cuenta 87
63 Por el resultado antes de impuestos
S/. 17'171,422.77
TOTAL
DEBE
31'250,000.00
S/. 31'250,000.00
Emisin de carta fianza
HABER
858,571.14
858,571.14
4'893,855.49
HABER
17'171,422.77
S/. 17'171,422.77
0121 CARTAS FIANZA

HABER
Para disminuir la responsabilidad por el
16
12'500,000.00
Anticipo recibido
26
12'500,000.00
Anticipo recibido
39 Por el trmino de la garanta
6'250,000.00
TOTAL
S/. 31'250,000.00
Libro Mayor 41
Staff Contable
DEBE
125'000,000.00
Adjudicacin del
Constitucin del
Construccin
S/. 125'000,000.00
0311 CONTRATOS EN EJECUCIN

Contrato y la
Asientos de ajuste y regularizacin
compromiso de 52
TOTAL
HABER
125'000,000.00
S/. 125'000,000.00
DEBE
09 ACREEDORAS POR EL CONTRARIO

HABER
Adjudicacin del Contrato y la
3 Constitucin del compromiso de
125'000,000.00
Construccin
12'500,000.00 26
5 Emisin de carta fianza
31'250,000.00
Anticipo recibido.
6'250,000.00 39 Por el trmino de la garanta
125'000,000.00 52 Asientos de ajuste y regularizacin
S/. 156'250,000.00
TOTAL
S/. 156'250,000.00
12'500,000.00 16
Anticipo recibido.
DEBE

HABER
53 Por el cierre de cuentas del elemento 9
50'625,000.00
produccin
12'150,000.00 20
obra
30'375,000.00 32
obra
S/. 50'625,000.00
TOTAL
S/. 50'625,000.00
8'100,000.00 10
DEBE
5'000,000.00
7'500,000.00
7'500,000.00
5'000,000.00
3'000,000.00
S/. 28'000,000.00
S/.
12
22
28
35
41
922 MANO DE OBRA

HABER
Por el destino de las remuneraciones
28'000,000.00
TOTAL
S/. 28'000,000.00
DEBE
923 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
1'930,922.00 44 Por el destino de a depreciacin del ejercicio 53 Por el cierre de cuentas del elemento 9
210,084.03 45 Por la contribucin al SENCICO
2'141,006.03
TOTAL
S/.
HABER
2'141,006.03
DEBE
HABER
Por el destino de a depreciacin del
275,846.00 44
ejercicio
1'950,820.00 49
pers. Adm y ventas
S/.
2'226,666.00
TOTAL
2'226,666.00
S/.
DEBE
95 GASTOS DE VENTAS
Por el destino de a depreciacin del
ejercicio
2'926,230.00 49
pers. Adm y ventas
3'477,922.00
TOTAL
2'226,666.00
HABER
551,692.00 44
S/.
2'141,006.03
3'477,922.00
S/.
3'477,922.00
101
1041
1212
122
1611
1821
251
3022
3311
3321
3331
3351
3913
4011
4017
4031
4034
4039
4071
4111
4212
4511
5011
582
5911
6031
6131
6211
6271
679
6442
6731
6814
7041
781
791
921
922
923
94
95
0121
0311
09
6273
DENOMINACIN
Caja
Cuentas corrientes operativas
Emitidas en cartera
Anticipos de clientes
Con garanta
Pacifico seguros
Materiales auxiliares
Acciones representativas de capital social
Terrenos
Edificaciones administrativas
Maquinaria y equipos de explotacin
Muebles
Inmuebles, maquinaria y equipos - costo
Impuesto general a las ventas
Impuesto a la renta
ESSALUD
Contribucin al SENCICO
Otras instituciones CONAFOVICER
AFP Integra
Sueldos y salarios por pagar
Emitidas
Instituciones financieras
Acciones
Legal
Utilidades acumuladas
Sueldos y salarios
Rgimen de prestaciones de salud
Seguro complementario de trabajo de riesgo,
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
Otros gastos financieros
Contribucin al SENCICO
Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo
Prestacin de servicios - terceros
Cargas cubiertas por provisiones
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Mano de Obra
Costos indirectos de fabricacin
Gastos de administracion
Gastos de ventas
Cartas fianza
Contratos en ejecucin
Acreedora por el contrario
CD.
86,470,594.03
TOTALES
233,872,882.96 233,872,882.97
RESULTADO DEL EJERCICIO
50,625,000.00
28,000,000.00
2,141,006.03
2,226,666.00
3,477,922.00
86,470,594.03
50,625,000.00
28,000,000.00
2,141,006.03
2,226,666.00
3,477,922.00
31,250,000.00
31,250,000.00
125,000,000.00
125,000,000.00
156,250,000.00
156,250,000.00
1,007,738,666.31 1,007,738,666.31
50,625,000.00
28,000,000.00
2,141,006.03
2,226,666.00
3,477,922.00
86,470,594.03
42,360,272.14
17,171,422.77
59,531,694.90
59,531,694.90
59,531,694.90
86,470,594.03
86,470,594.03
86,470,594.03
86,470,594.03
105,042,016.80
87,870,594.03
17,171,422.77
2,758,460.00
105,042,016.80
2,758,460.00
105,042,016.80
2,758,460.00
701,252.23
1,400,000.00
210,084.03
701,252.23
50,625,000.00
29,519,080.52
2,656,717.25
37,567.08
506,250.00
3,270,750.00
7,115,500.00
592,000.00
8,795,850.00
887,500.00
550,000.00
37,567.08
506,250.00
3,270,750.00
7,115,500.00
592,000.00
8,795,850.00
887,500.00
550,000.00
9,702,860.00
10,542,858.20
359,136.85
4,485,605.65
359,136.85
9,702,860.00
10,542,858.20
281,500.00
536,250.00
1,973,500.00
13,251,300.00
95,250.00
105,042,016.80
105,042,016.80
105,042,016.80
GANANCIA
RESULTADOS NATURALEZA
PERDIDA
29,519,080.52
2,656,717.25
50,625,000.00
4,485,605.65
281,500.00
536,250.00
1,973,500.00
13,251,300.00
95,250.00
2,162,975.00
158,000.00
2,162,975.00
158,000.00
HABER
TRANSFERENCIAS
DEBE
1,400,000.00
210,084.03
50,625,000.00
9,702,860.00
20,161,608.20
379,832.50
3,400,469.48
210,084.03
350,626.12
4,330,512.40
28,044,182.00
67,359,250.00
592,000.00
8,795,850.00
887,500.00
550,000.00
50,625,000.00
PASIVO
INVENTARIOS
ACTIVO
12,500.00
36,574,814.25
ACREEDOR
SALDOS
12,500.00
36,574,814.25
DEUDOR
1,400,000.00
210,084.03
701,252.23
50,625,000.00
50,625,000.00
29,519,080.52
2,656,717.25
9,618,750.00
4,865,438.15
3,041,332.63
210,084.03
313,059.03
3,824,262.40
24,773,432.00
60,243,750.00
HABER
98,671,358.25
127,789,922.50
31,250,000.00
SUMAS
12,500.00
135,246,172.50
127,789,922.50
31,250,000.00
2,162,975.00
158,000.00
50,625,000.00
281,500.00
536,250.00
1,973,500.00
13,251,300.00
95,250.00
DEBE
BALANCE DE COMPROBACIN: CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A.
105,042,016.80
87,870,594.03
17,171,422.77
50,625,000.00
28,000,000.00
2,141,006.03
2,226,666.00
3,477,922.00
1,400,000.00
105,042,016.80
105,042,016.80
105,042,016.80
GANANCIA
RESULTADOS FUNCIN
PERDIDA
Balance de Comprobacin 43
Staff Contable
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
al 31.12.2011
ACTIVO
S/.
ACTIVO CORRIENTE
36'587,314.25
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales
2'162,975.00
Otras cuentas por cobrar
Filiales (o principal) y afiliados
0.00
Existencias
158,000.00
Servicios y otros contratados por anticipado
38'908,289.25
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones en valores
Inmuebles, maquinaria y equipo (neto)
Otros activos
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
281,500.00
6'153,440.00
6'434,940.00
45'343,229.25
PASIVO
S/.
PASIVO CORRIENTE
Tributos, Contraprestaciones y aportes al
11'854,061.98
sistema de pensiones y salud por pagar
4'129,321.14
Remuneraciones por pagar
7,115,500.00
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Filiales (o principal) y afiliadas
23'098,883.11
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones financieras
Pasivo diferido
TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Utilidades o prdidas acumuladas
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
592,000.00
592,000.00
8'795,850.00
887,500.00
11'968,996.14
21'652,346.14
45'343,229.25

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Del 1 de enero al 31 de diciembre del ao 2011
Ventas
- Menos Costo de Productos Vendidos
Utilidad Bruta
- Gastos de Ventas
- Gastos de Administracin
Utilidad Operativa
Gastos financieros (neto)
Utilidad antes de Participacin e Impuesto a la Renta
- Menos Participaciones de los Trabajadores (5.00%)
- Menos Impuesto a la Renta (30.00%)
Utilidad Neta
105,042,016.80
(80,766,006.03)
24,276,010.77
(2,226,666.00 )
(3,477,922.00 )
18,571,422.77
(1,400,000.00)
17,171,422.77
(858,571.14)
(4,893,855.49 )
11,418,996.14
=============
ANEXO
ANEXO : INFORMES SUNAT

1. TIPO DE RENTAS QUE GENERAN LOS TRABAJADORES DE CONSTRUCCIN CIVIL
Los trabajadores de Construccin Civil que mantienen una relacin laboral con el empleador, perciben rentas
de quinta categora, no correspondindoles emitir recibo por honorarios por tales rentas.
INFORME N 102 2001 - SUNAT/K00000 - SUMILLA
2. EXONERACIN DEL IGV A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EJECUTADOS EN LA AMAZONA

Las empresas que no cumplan con los requisitos para ser consideradas empresas ubicadas en la Amazona,
no gozan de la exoneracin del IGV en los contratos de construccin que ejecutan en dicha zona, cualquiera
sea la otra parte contratante.
INFORME N 173 2001 - SUNAT/K00000 - SUMILLA
3. EJECUCIN DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN BAJO EL MTODO DEL DIFERIMENTO DE RESULTADOS

1. Para efecto del inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la duracin de la
ejecucin del contrato se computa por "aos" y no por "ejercicios gravables".
2. El plazo al que alude el inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debe computarse
desde que se inicia la ejecucin de la obra. Para tal efecto, deber considerarse la fecha en que se inicie
la ejecucin de las prestaciones a cargo del contratista que integran el contrato de obra acordado entre
las partes de la relacin jurdica.
3. No existe la obligacin emitir comprobante de pago por parte del empleador en la entrega de vales o
cupones u otro anlogos que efecte a sus trabajadores, en el marco de la Ley N 28051.
INFORME N 149-2007-SUNAT/2B0000 SUMILLA
4. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EJECUTADOS POR MUNICIPALIDADES UBICADAS EN LA AMAZONA

1. Los contratos de construccin ejecutados en la Amazona por las Municipalidades ubicadas en dicho
mbito geogrfico, se encuentran gravados con el IGV.
2. Los contratos de construccin ejecutados en la Amazona por empresas municipales se encuentran
exonerados del IGV, siempre que dichos sujetos cumplan con los requisitos para considerarse ubicados
en la misma.
INFORME N 085 2003 - SUNAT/2B0000 - SUMILLA
5. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

1. Tratndose de contratos de obra en los cuales de acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia
se requiere la recepcin oficial de la misma, en caso se haya optado por el mtodo de diferimiento de los
resultados a que se refiere el inciso c) del artculo 63 del Texto nico Ordenado Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, la fecha en que se efecte la recepcin oficial de la obra ser la que determine la
imputacin de los resultados de las obras al ejercicio en que dicha recepcin ocurra. En caso se incurra
en costos en un ejercicio posterior al de la entrega oficial de la obra, los mismos sern deducidos en el
ejercicio en que se devenguen siempre que cumplan con el principio de causalidad.
Anexo 45
Staff Contable
2. Las empresas de construccin y similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados segn el
contrato respectivo inicialmente correspondan a un ejercicio, y que en ese sentido realizaron pagos a
cuenta de acuerdo a las reglas generales del Impuesto; si con ocasin de la determinacin del Impuesto de
ese ejercicio determinan que los resultados del contrato correspondern a ms de un ejercicio gravable,
pueden optar por elegir alguno de los mtodos previstos en el artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, para determinar su Impuesto a la Renta.
Los pagos a cuenta abonados durante el primer ejercicio a que se refiere el prrafo anterior, realizados
de acuerdo a las reglas generales del Impuesto, no han constituido pagos indebidos al momento de ser
realizados pues la empresa constructora aplicaba en tal oportunidad las reglas mencionadas.
3. Los contratos de obra cuya ejecucin se realice en ms de tres ejercicios, en los cuales se opt por el
mtodo de diferimiento de resultados, no es posible la ampliacin del plazo para la aplicacin de dicho
mtodo.
4. Tratndose de un contrato de obra regulado por el Cdigo Civil, en el cual uno de los materiales necesarios
para la ejecucin de la obra (combustible) es proporcionado por el comitente (consumidor directo), la
entrega de dicho combustible a los contratistas de obra, no califica como una operacin gravada para
efecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas.
INFORME N 082-2006-SUNAT/2B0000 SUMILLA
6. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN BAJO EL MTODO DEL DIFERIMENTO DE RESULTADOS

1. El diferimiento de resultados contenido en el inciso c) del artculo 63 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta que aplica una de las partes vinculadas es un supuesto que habilita a
efectuar el ajuste al valor de mercado en las operaciones celebradas entre empresas vinculadas, cuando
se determine un menor Impuesto a la Renta en un ejercicio determinado.
2. Si ambas partes vinculadas estn sujetas al diferimiento de resultados a que se refiere el inciso c) del
artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin ser de aplicacin el ajuste al valor
de mercado de las operaciones sealadas siempre y cuando dicho tratamiento genere una menor
determinacin del Impuesto a la Renta en un ejercicio determinado.
3. Corresponder efectuar el ajuste al valor de mercado en las operaciones entre partes vinculadas cuando
cualquiera de ellas haya generado prdida tributaria en alguno de los seis ejercicios gravables cuyo plazo
para presentar la declaracin anual ya hubiera vencido, aun cuando dicha prdida haya sido compensada
en alguno de dichos ejercicios.
INFORME N 164-2006-SUNAT/2B0000
ndice General
EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL EN EL SECTOR CONSTRUCCIN .............................................. 3
IMPUESTO A LA RENTA EN EMPRESAS DE CONSTRUCCIN .......................................................................... 13
EMPRESA CONSTRUCTORA. CASO PRCTICO INTEGRAL .............................................................................. 17
LIBRO DIARIO .......................................................................................................................................... 19

Contabilizacin del Asiento de Apertura..................................................................................................... 19
1.
Cobro de Facturas de Clientes Pendientes al 31.12.2010 .................................................................. 20
2.
Adjudicacin del Contrato y la Constitucin del Compromiso de Construccin .................................. 20

2.1 Recepcin del Anticipo ............................................................................................................. 20
2.2 Emisin de la Carta Fianza ....................................................................................................... 20
2.3 Costo Financiero de la Carta Fianza .......................................................................................... 20
3.
Adquisicin de Materiales de Construccin (Febrero del 2011) ......................................................... 21

3.1 Consumo de Materiales en la Produccin ................................................................................. 21
4.
Reconocimiento de las Remuneraciones del Personal de Produccin ................................................ 21
5.
Reconocimiento del Avance de la Obra a un 40% ............................................................................. 22

5.1 Pago por el Avance de la Obra (avance 40%) ............................................................................ 22
6.
Adquisicin de Materiales de Construccin ...................................................................................... 23
7.
Reconocimiento de Remuneraciones (Abril del 2011)....................................................................... 24

7.1 Pago de Tributos y Contribuciones ............................................................................................ 24
8.
Reconocimiento del Segundo Avance de Obra (40%) ....................................................................... 24

8.1 Disminucin de la Responsabilidad........................................................................................... 25
9.
Reconocimiento de las Remuneraciones (Junio del 2011) ................................................................ 25
10. Adquisicin de Materiales de Construccin (Setiembre del 2011) ..................................................... 26

10.1 Consumo de los Materiales ...................................................................................................... 26
11. Reconocimiento de las Remuneraciones (Setiembre del 2011) ......................................................... 27
12. Reconocimiento del Avance de la Obra al 100% (Diciembre del 2011) .............................................. 27
12.1 Trmino de la Garanta ............................................................................................................. 28
13. Reconocimiento de las Remuneraciones a los Trabajadores (Diciembre del 2011) ............................ 28
14. Depreciacin del Ejercicio ................................................................................................................ 29
15. Reconocimiento de la Contribucin al SENCICO ............................................................................... 29
16. Reconocimiento de las Remuneraciones del Personal del rea de Administracin y Ventas ............... 30
ndice General 47
Staff Contable
17. Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta ........................................................................................... 31
18. Asientos de Ajuste y Regularizacin ................................................................................................. 31
19. Determinacin de las Participaciones de los Trabajadores y del Impuesto a la Renta del Ejercicio...... 33
20. Asientos de Cierre Contable ............................................................................................................. 34
LIBRO MAYOR ......................................................................................................................................... 35
BALANCE DE COMPROBACIN ................................................................................................................ 43
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS........................................................................................................... 44

1.
Estado de Situacin Financiera ......................................................................................................... 44
2.
Estado de Resultados Integrales....................................................................................................... 44
ANEXO............................................................................................................................................................. 45
1.
Informes SUNAT ....................................................................................................................................... 45

Emp Constructora

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ASESOR PRCTICO

Plan Contable General Empresarial

Plan Contable General Empresarial

DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY

DISEO, DIAGRAMACIN, MONTAJE E IMPRESIN

IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU

El Plan Contable General Empresarial

Exclusin: Las actividades de preparacin de yacimientos

El PCGE en los Contratos de Construccin

fabricados por la unidad constructora. Las actividades

Clase: 4530 Acondicionamiento de edificios

II. NIC 11 CONTRATOS CONTRUCCIN

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

PRESCRIBE EL TRATAMIENTO CONTABLES DE

Se forman generalmente en diferentes perodos

tecnologa y funcin, o bien en relacin con su

Esta Norma debe ser aplicada para la

El trmino contratos de construccin incluye:

Los siguientes trminos se usan, en la presente NIC II:

Los contratos de prestacin de servicios

Un contrato de construccin, es un contrato

Los contratos para la demolicin o rehabilitacin

Un contrato de precio fijo es un contrato de

Agrupacin y segmentacin de los contratos de

El PCGE en los Contratos de Construccin

Ingresos ordinarios del contrato

En la medida que sea probable que de los

Siempre que sean susceptibles de

Los ingresos ordinarios del contrato se valoran

o se resuelven las incertidumbres. Por tanto,

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

LOS INGRESOS POR CONTRATOS

DEBE SER APLICADA

Los ingresos del contrato se miden al valor razonable

Los pagos por incentivos son cantidades

Los costos que se relacionan directamente con

El contrato est suficientemente avanzado, de

Depreciacin de inmovilizado material usado

El importe derivado del pago por incentivos

Costos del contrato

Costos de desplazamiento de los elementos

Un contrato de construccin consta de los

Los costos que se relacionen directamente

Costos de diseo y asistencia tcnica que

Los costos que se relacionen con la actividad

Costos estimados de los trabajos de

Cualquier otro costo que se pueda cargar al cliente,

Los costos de un contrato de construccin comprenden:

Costos atribuibles a la actividad del contrato en general y que puedan

Otros costos acordados contractualmente y que son atribuibles al cliente

El PCGE en los Contratos de Construccin

Entre los costos atribuibles al cliente se

Los costos generales de administracin, para

Los costos del contrato comprenden todos los

los costos que se relacionan directamente con un

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

Cuando los costos incurridos al obtener un

Los costos atribuibles al contrato pueden

Reconocimiento de ingresos ordinarios y

En el caso de un contrato de margen sobre el

Cuando el resultado de un contrato de construccin

Es probable que la empresa obtenga los

Toda prdida esperada en el contrato de