UNIRSIDAD POPULAR DEL CESAR

CONTADURIA PBLICA
TRIBUTARIA
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES
1. INSCRIBIRSE EN REGISTRO UNICO TRIBUTARIO (R.U.T.): .E.T., art. 555 a 556. Es el
registro que lleva la DIAN, para conocer identificacin, domicilio, NIT, tipo de contribuyente,
actividad econmica y responsabilidades.
Leer y analizar esos artculos.
2. OBLIGADOS A FACTURAR: E.T., art. 615 a 618; complementar con la Ley 1231 de
2008. Tema de investigacin. Dos estudiantes lo exponen.
3. OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD:
Por regla general, todos los Comerciantes estn obligados a llevar Contabilidad; as lo
dispone el Cdigo de comercio en su artculo 19: Es obligacin de todo comerciante: ()
Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales.
El Cdigo de comercio establece que todos los comerciantes deben llevar contabilidad, de
modo pues que para determinar la obligacin o no de llevar contabilidad, el primer
interrogante que se debe responder es si, esa persona es o no comerciante.
Pues bien, el mismo cdigo de comercio establece que se consideran comerciantes todas
aquellas personas que se dediquen profesionalmente a desarrollar actividades consideradas
por la ley como mercantiles.
Ahora, ya sabemos que un comerciante es quien realiza profesionalmente Actos
mercantiles, entonces resta definir que son actividades mercantiles. Pues las actividades
mercantiles estn claramente sealadas en el Cdigo de comercio en su artculo 20.
No interesa si quien ejerce la actividad mercantil es una Persona natural o una Persona
jurdica, en todo caso, mientras la desarrolle profesionalmente, se considera comerciante.
No sobra decir que toda persona que pertenezca al Rgimen comn en el Impuesto a las
ventas, est obligado a llevar contabilidad. Las personas que pertenezcan al Rgimen
simplificado, desde el punto de vista tributario, no estn obligadas a llevar contabilidad
aunque sean comerciantes, pero de acuerdo al cdigo de comercio si les asiste la obligacin
de llevar contabilidad.
Respecto a las personas naturales, no estn obligados a llevar contabilidad los asalariados ni
quienes ejercen una Profesin liberal, pero s las personas naturales que son comerciantes.
Tampoco estn obligados a llevar contabilidad los agricultores y ganaderos que enajenen sus
productos en estado natural. Los agricultores y ganaderos que transformen sus productos y
los comercialicen mediante una empresa, estarn obligados a llevar contabilidad.
La persona que este obligada a llevar contabilidad, debe hacerlo en debida forma, de
acuerdo a los Principios de contabilidad generalmente aceptados.
La Contabilidad, adems de llevar el registro de operaciones de la empresa, es un medio de
prueba oponible a terceros, siempre que se lleve en debida forma.
El hecho que una persona no est obligada a llevar contabilidad, no le impide que la lleve,
pero para que sta pueda constituir una prueba, debe llevarse cumpliendo con todos los
requisitos exigidos por la ley, de lo contrario no puede ser invocada como prueba en un
proceso contra terceros, como por ejemplo contra la administracin de impuestos.
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El incumplimiento de la obligacin de llevar contabilidad, puede traer consecuencias como el

no poder probar derechos ante un posible litigio con terceros, o en lo relacionado con los
impuestos, el no poder deducir los costos y gastos correspondientes, adems que se expone
a las sanciones por irregularidades en la contabilidad, que contempla la legislacin tributaria
Colombiana.

NORMAS COLOMBIANAS DE OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD:

1) Constitucin Poltica de Colombia de 1991: Artculos 15 y 354.

2) Cdigo de Comercio (D.E. 410 de 1971): Se resaltan captulos como
2.1 de los comerciantes: art. 10 a 47.
2.2 de los libros de comercio: art. 48 a 74.
2.3 de las sociedades comerciales: art. 98 a 514.
2.4 de los bienes mercantiles (establecimientos de comercio, la propiedad industrial, ttulos
valores): art. 515 a 821.

3) Leyes que modifican el Cdigo de Comercio:

3.1 Ley 222 de 1995: art. 34 a 48, se resalta los estados financieros e informe de gestin.
3.2 Ley 1231 de 2008: Modifica la factura.
3.3Ley 1258 de 2008: S.A.S.
4) Leyes 145 de 1960 y 43 de 1990: Regulan la profesin de Contadura Pblica y del
Contador Pblico. Se destacan los art. 6 y 7, que se refieren a los principios y normas de
contabilidad y auditora generalmente aceptadas en Colombia.
5) D.R. 2649 de 1993: Establece los principios o normas de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia. Revisar dicho decreto.
6) D.R. 2650 de 1993 y sus modificaciones: PUC para los comerciantes.
7) Estatuto Tributario (D.E. 624 de 1989): Art. 364, 654 a 657; 659, a 661; 769 a 782. Leer y
analizar dichos artculos.

Libros de contabilidad: Las personas obligadas a llevar contabilidad, deben registrar en la

Cmara de comercio los Libros de contabilidad que por ley son obligatorios, y aquellos que
considere necesarios:
Libro Mayor y Balances: Es el resumen del movimiento mensual de las cuentas, sirve para
extraer de all los Balances generales y de prueba u los estados de resultados.
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Libro de inventarios y balances: Corresponde al libro que de acuerdo al artculo 52 del

Cdigo de comercio, todo comerciante al iniciar el negocio y por lo menos una vez al ao
debe elaborar un inventario y un balance que le permitan conocer la situacin del negocio,
del cumplimiento de esta obligacin deber dejar constancia en este libro.
Libro diario: Este libro permite detallar los comprobantes diarios en forma cronolgica con el
fin de obtener los datos resumidos para registrar el libro mayor y balances.
Libros auxiliares: No requieren registro y se llevan en forma permanente y detallada por
cada cuenta contable, son ejemplo de ellos el libro de caja, el libro de bancos, el libro de
cuentas por cobrar entre otros.
Otros: Libros de actas de asamblea general de socios y libro de registro de socios o
accionistas.

Libros de contabilidad vs Libros de comercio:

Es comn hablar de libros de comercio y libros de contabilidad, y aunque en principio son
similares, no son lo mismo. Sobre el respecto la jurisprudencia ha dicho:
Aunque el artculo 49 (C. Co.), establece que para todos los efectos legales, se entiende por
libros de comercio los que determine la ley como obligatorios y los auxiliares necesarios para
el entendimiento de aquellos, es claro que el texto se est refiriendo a la especie de libros de
comercio llamados de contabilidad ().
En efecto, dentro de los libros de comercio se encuentran los libros de contabilidad, en el
entendido que son una especie de los primeros, pues si bien todos los libros de contabilidad
son de comercio, no todos los libros de comercio son de contabilidad. Son libros de
comercio, que no de contabilidad, el de actas de asamblea o junta de socios, el de registro
de acciones, el libro de registro de socios en la limitada, el libro de navegacin o bitcora; el
libro de campana u rdenes a las mquinas, etc. ()
Slo lo que es traducible en cifras puede ser objeto de registro contable; esta situacin
conduce a que la contabilidad slo acredita parcialmente la historia de la empresa; por
ejemplo, no son cifrables su ambiente laboral, la eficiencia de sus trabajadores y muchos
otros hechos no susceptibles de ser contenidos en guarismos monetarios. Consejo de
Estado, Seccin Cuarta, sentencia de 9 de octubre de 1998. Con Pon. Dr. Daniel Manrique
Guzmn.
Soportes de contabilidad.
La informacin que se consigne en los libros de contabilidad, debe estar soportada mediante
comprobantes externos o internos. Los libros de contabilidad por s mismo no son prueba si
no estn soportados por los documentos idneos que respalden las cifras contenidas en
ellos.
La legislacin tributaria Colombiana, establece que en el evento en que los valores
registrados en los libros de contabilidad, difieran de los valores contenidos en los
comprobantes y soportes contables, prevalecern estos ltimos, por lo que resulta de suma
importancia conservar debidamente cada uno de los documentos que dieron origen a los
valores registrados en los libros.

La obligacin de expedir factura y la de llevar contabilidad:

Se ha consultado si la obligacin de expedir factura conlleva tambin la obligacin de llevar
contabilidad, interrogante que se trata de resolver. Aunque la obligacin de expedir factura es
independiente de la obligacin de llevar contabilidad, la existencia de la obligacin de expedir
factura puede ser coincidente con la de llevar contabilidad, aunque no siempre. En trminos
generales todos los comerciantes deben llevar contabilidad, al igual que todos los
comerciantes personas jurdicas o naturales, deben expedir factura, con las excepciones de
ley como es el caso del rgimen simplificado.
No obstante, hay personas que estn obligadas a expedir factura ms no estn obligadas a
llevar contabilidad. Es el caso de las personas naturales que ejercen profesiones liberales,
como los contadores pblicos, abogados o mdicos. Estos profesionales, puede que estn
obligados a expedir factura, pero no estn obligados a llevar contabilidad, luego en este caso
no se puede relacionar la obligacin de facturar con la obligacin de llevar contabilidad.
Recordemos que la obligacin de llevar contabilidad, segn el cdigo de comercio, est
supeditada a la realizacin de actos considerados mercantiles, es decir la obligacin de llevar
contabilidad les asiste a las personas que tengan la calidad de comerciantes; luego, las
personas naturales que no ejerzan actividades consideradas como mercantiles, no estn
obligadas a llevar contabilidad, como es el caso de quienes ejercen profesiones liberales.
As las cosas, no siempre se puede afirmar que la obligacin de expedir factura implica
tambin la obligacin de llevar contabilidad.
Es importante anotar que la obligacin de llevar contabilidad no est regulada por la
legislacin tributaria sino por la comercial. La obligacin de expedir factura si est
expresamente regulada por el estatuto tributario, artculos 615 y siguientes, aunque tambin
est regulada por la legislacin comercial.

4. OBLIGACION DE CONSERVAR INFORMACIONES Y PRUEBAS: Documentos y

Soportes. Cod. de Ccio, art. 60; D.R. 2649 de 1993, art. 134; E.T. art. 632. Leer y analizar
dichos artculos. Art. 19 (4) y 28 (7) Ley 962 del 2005; art 28 decreto - ley 19 del 2012, (ley
antitrmites).
5. OBLIGACION DE PRESENTAR INFORMACION A LA DIAN: E.T. art. 619 a 631. Leer y
analizar dichos artculos. La informacin que solicite la DIAN para constatar los hechos
tributarios y en especial, los de la DECLARACION TRIBUTARIA, y de aquella necesaria para
el cruce de informacin, no le est nada vetado, siempre y cuando lo haga bajo las
condiciones de la ley.
6. OBLIGACION DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS: E.T. art. 574 a
611. Leer y analizar dichos artculos. Los contribuyentes obligados a presentar y a declarar
los impuestos, lo harn a travs de las declaraciones tributarias, dentro de los plazos
establecidos por el Gobierno Nacional para cada impuesto y para cada periodo fiscal,
teniendo en cuenta los requisitos establecidos para ello.
Las declaraciones tributarias son unos formularios especiales que ha diseado la DIAN para
que los contribuyentes cumplan el deber formal de declarar e informaran:
a) Datos generales: Nombre o razn social y NIT, domicilio principal, actividad econmica,
administracin tributaria, etc.
b) Patrimonio: Todos los bienes y derechos que posee el contribuyente.
c) Pasivos: Deudas contradas por el contribuyente
d) Ingresos: Toda clase de ingresos recibidos en el periodo gravable.
e) Costos y deducciones: Costos y gastos en que incurre el contribuyente y que tienen
relacin de causalidad con los ingresos generados. Tambin se deben declarar otros costos y
otros gastos
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f) Liquidacin privada: Esta seccin se refiere a la liquidacin de los impuestos sobre la base
gravable, la retenciones en la fuente y otras retenciones que le hayan practicado; anticipos
de impuestos; sanciones e intereses cuando fueren del caso; y los pagos respectivos.
g) Firmas: Las declaraciones deben ser firmadas por el contribuyente declarante y por el
Contador Pblico o Revisor Fiscal, cuando hubiere esta obligatoriedad.
PROF. HENRY Fco. ZULETA