INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD.

Equipos

Aportaciones
Y crditos

Suministros

Cobros

Dividendos
Pagos

e intereses

Pagos

Ventas

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
Si se quiere realizar un trabajo debe ser sobre: (aspectos de la contabilidad financiera). Entregar 15 das antes
del examen.

INTRODUCCIN

TEMA 1.-

La contabilidad ha evolucionado histricamente, pero hasta el siglo XV no se creo el sistema que

actualmente se emplea, denominado de PARTIDA DOBLE.
PARTIDA DOBLE.- Se basa en contabilizar todo hecho econmico dos veces (Origen y Destino). Los
tres principios de la partida doble son:
a)

b)
c)

Todo el que recibe algo sin entregar nada a cambio tiene una deuda y todo el que
entrega algo sin recibir nada a cambio tiene un derecho de cobro.
No puede haber una deuda sin un derecho de cobro, ni un cobro sin una deuda. La
suma de los derechos de cobro tiene que ser igual a la suma de las deudas.
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
El ACTIVO es igual al PASIVO ms el NETO.

Concepto de Contabilidad
1)
2)
3)

La contabilidad es la ciencia que ensea a llevar las cuentas de forma que lo

anotado refleje la situacin econmica y financiera de la empresa.
La contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio tanto cualitativamente
como cuantitativamente
La contabilidad es el sistema de informacin para la toma de decisiones de los
distintos usuarios: (propietarios de la empresa, para el reparto de beneficios,
sociedad: como sindicatos de trabajadores, etc, Clientes, Proveedores,
Inversores, Entidades Financieras, Hacienda Pblica, etc)

Clasificacin de Contabilidad.- En el siglo XX queda normalizada la legislacin contable:

CONTABILIDAD DIRECTIVA.- Se clasifica en CONTABILIDAD EXTERNA e INTERNA.
a)
Contabilidad Interna.- Permite tomar decisiones internas: (compra de materias
b)

primas, alquilerer de naves, etc)

Contabilidad Externa.- Conjunto de leyes de obligado cumplimiento que se
establecen en los distintos paises.

TEMA 2.TEORIA DEL PATRIMONIO

Se considera patrimonio, al conjunto de bienes, derechos y obligaciones, que, bajo la
titularidad de una persona natural o jurdica, estn afectados a un fin concreto y son susceptibles
de valoracin econmica.
1

Elementos patrimoniales. Cada uno de los bienes, derechos y obligaciones de una unidad
econmica, esto es, cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman el
patrimonio.
Masa patrimonial. Agrupacin de elementos patrimoniales homogneos, que tiene la misma
funcionalidad econmica o financiera, el mismo signo. Una masa ser, por tanto, una
agrupacin de bienes, de derechos, o una reunin de obligaciones. La Masa Patrimonial
estar constituida por el ACTIVO y el PASIVO, el NETO.

Masa Patrimonial de Activo.- El activo es la parte del patrimonio en la que se integran los
elementos patrimoniales que constituyen medios econmicos de produccin de la empresa, sus
medios o empleos. Estos elementos son los que jurdicamente se denominan: bienes elementos
que se poseen y derechos de cobro cantidades pendientes de cobro.
Activo: En el se agrupan los medios econmicos de produccin. Los elementos patrimoniales del
activo se clasifican en dos grandes masas patrimoniales:
3

Activo fijo o inmovilizado.- El activo fijo o inmovilizado se caracteriza porque los

elementos patrimoniales que lo conforman permanecen en la empresa un largo periodo de
tiempo. (mas de 1 ao).
Dentro del activo fijo o inmovilizado, se distinguen:
a) Activo fijo inmaterial o inmovilizado inmaterial.- Se caracteriza por

que es intangible ( no se puede tocar). Ejemplo.- una concesin administrativa, un derecho

de traspaso, etc.
b) Activo fijo material o inmovilizado material.- Se caracteriza por que es
tangible (se pueden tocar. Un edificio, una mquina).

c) Activo fijo financiero o inmovilizado financiero. Ms de un ao

derivados de prestar dinero (Inversiones a largo plazo en otras empresas; ya sea de forma
de acciones u otro tipo de ttulo participativo en derechos sobre el capital, o en obligaciones
u otro tipo de prstamos).
Activo circulante.- El activo circulante se caracteriza porque sus elementos
patrimoniales se encuentran en continua rotacin y por lo tanto permanecen en la empresa
poco tiempo. (menos de 1 aos)
Por su parte el activo circulante se divide en:
a) Realizable. Se tienen que vender y luego cobrar.mercancas, existencias de la
empresa).
b) Exigible. Partidas que deben ser cobradas para ser lquidas.( Derechos cobro).

c) Disponible. Bienes y derechos lquidos (dinero en caja, Bancos).

Masa Patrimonial de Pasivo.- Est constituida por las Obligaciones y deudas pendientes

de pagar
5

Pasivo Exigible. Formado por las deudas. Cantidades pendientes de pagar y las
cargas y obligaciones con sujetos que no son propietarios de la sociedad. A su vez podr
ser:
a) Pasivo exigible a largo plazo.- Deudas y obligaciones con personas ajenas a
la empresa con un plazo de reembolso superior a 1 ao.
b) Pasivo exigible a corto plazo.- Deudas y obligaciones con personas ajenas a
la empresa con un plazo de reembolso inferior a 1 ao.
Pasivo no exigible o neto. Deudas con los propietarios de la empresa (accionistas,
aportaciones de socios a la sociedad, capital, reserva de beneficios generados pero no
distribuido a los accionistas).
a) Pasivo no exigible Capital.- Aportaciones de socios a la sociedad.
b) Pasivo no exigible Reserva.- Beneficio no distribuido entre los accionistas.

El PASIVO EXIGIBLE A CORTO Y LARGO PLAZO constituyen el CAPITAL PERMANENTE y el CAPITAL

PERMANENTE es igual al NETO mas el PASIVO A LARGO PLAZO.
La distribucin del ACTIVO y del PASIVO no es aleatoria, si no que obedece a la siguiente premisa:

ACTIVO se distribuye de menor a mayor liquidez.

PASIVO se distribuye de menor a mayor exigibilidad.
EJERCICIOS
Clasifica
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)

las siguientes partidas:

UN EDIFICIO.
APORTACIONES DE UN EMPRESARIO A SU EMPRESA.
DEUDA CON LA HACIENDA PBLICA A PAGAR EN 3 MESES
BENEFICIO DEL AO ANTERIOR.
DERECHO DE USO DE UN EDIFICIO.
LETRA DE CAMBIO A COBRAR EN 3 AOS.
CHEQUE.
EXISTENCIAS DE MERCANCAS AL SER VENDIDAS.
PAGARE A COBRAR A 2 MESES.
CONCESIN ADMINISTRATIVA PARA EXPLOTAR UN...
UNA CUENTAS CORRIENTE.
UN EDIFICIO...
UN EDIFICIO PARA UNA EMPRESA CONCESIONARIA DE COCHES.
UN COCHE PARA UNA EMPRESA CONCESIONARIA DE COCHER.
UNA MQUINA.

Soluciones:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

ACTIVO FIJO INMOVILIZADO MATERIAL

PASIVO NO EXIGIBLE
PASIVO EXIGIBLE CORTO PLAZO
PASIVO NO EXIGIBLE RESERVA
ACTIVO FIJO INMOVILIZADO INMATERIAL.
ACTIVO FIJO INMOVILIZADO FINANCIERO.
ACTIVO CIRCULANTE DISPONIBLE.

h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)

o)

ACTIVO
ACTIVO
ACTIVO
ACTIVO
ACTIVO
ACTIVO
ACTIVO

CIRCULANTE REALIZABLE.
CIRCULANTE - EXIGIBLE.
INMOVILIZADO INMATERIAL.
CIRCULANTE DISPONIBLE.
CIRCULANTE REALIZABLEINMOVILIZADO MATERIAL.
CIRCULANTE REALIZABLE.

ACTIVO FIJO INMOVILIZADO MATERIAL.

TEMA 3
TEORIA DE LA CUENTA
La cuenta es el instrumento de representacin y medida de los hechos econmicos.
Existen cuentas de ACTIVO y cuentas de PASIVO. El incremento de una cuenta de activo se anota
en el DEBE y las disminuciones en el HABER. El incremento de una cuenta de PASIVO se anota en
el HABER y la disminucin en el DEBE.

ACTIVO
Debe

PASIVO

Edificios

INCREMENTO

Haber

DISMINUCIN

Debe

DISMINUCIN

D. corto plazo

Haber

INCREMENTO

Cualquier anotacin en el DEBE se llama CARGAR y las anotaciones en el HABER se las denomina
ABONOS. Denominamos SALDAR al clculo de las diferencias de las anotaciones. Hay tres saldos
posibles: Deudor, Acreedor y Saldo 0.
7
8
9

Saldo Deudor: El DEBE es mayor que el HABER.

Saldo Acreedor:
El HABER es mayor que el DEBE.
Saldo 0:
El DEBE y el HABER tienen igual saldo.

Denominamos SALDAR a la accin de llevar el saldo de la diferencia al lado que sume menos.
CERRAR una cuenta es hacer la suma del DEBE y el HABER.
EJERCICIOS.1) Una empresa adquiri una mquina el 1 de junio por 300 unidades monetarias
(u.m). El 1 de septiembre adquiri otras 2 mquinas por 800 u.m. y el 1 de
noviembre vendi 1 por 500 u.m. Saldar y cerrar la cuenta.
DEBE

Mquinaria

HABER

300 500
800
1.100 500
600. S. Deud.
1.100 1.100
2) Una empresa contrae una deuda de 300 u.m. por diversos pagars a pagar en 3
aos. En el siguiente mes paga uno de los efectos por 20 u.m. y a los 3 meses
paga otras 30 u.m.
DEBE

Deuda

HABER
20 300
30

50 300
S. Acree. 250
300 300
3) Observar los posibles saldos que pueden tener una cuenta de ACTIVO una cuenta
de PASIVO y una cuenta de NETO
Una cuenta de ACTIVO puede tener dos saldos posibles: Deudor y Saldo 0, no puede
tener Saldo Acreedor, pues nace en el debe.
Una cuenta de PASIVO puede tener dos saldos posibles: Acreedor y Saldo 0, es decir,
lo contrario de las cuentas de ACTIVO.
Una cuenta de NETO al ser una cuenta de PASIVO slo puede tener SALDO ACREEDOR
y SALDO 0.
RESUMEN:
Abrir una cuenta: es anotar en la parte superior del correspondiente estado, el ttulo de la misma.
Apertura. Es la primera anotacin que se realiza en una cuenta.
Cargar, adeudar o debitar una cuenta: Es anotar una cantidad en el Debe de la misma.
Abonar, datar o acreditar: Es anotar una cantidad en el Haber de la misma.
Dbito o cargo de una cuenta: Es la suma de las partidas anotadas en el Debe.
Crdito o data de una cuenta: Es la suma de las partidas anotadas en el Haber.
Saldo de una cuenta: Es la diferencia entre el dbito o cargo y el crdito o data. Una cuenta tiene:
Saldo deudor: Si la suma de los valores registrado en el Debe es mayor que la de los registrados en
su Haber. D > H
Saldo acreedor: Si la suma de los valores registrados en el Haber es mayor que la de los
registrados en el Debe. H>D
Saldo cero: cuando la suma de los valores de Debe y Haber coinciden. D=H
Saldar una cuenta: Consisten en efectuar una anotacin por el importe del saldo en el Debe de la
cuenta, si su saldo es acreedor, o en el Haber de la cuenta, si su saldo es deudor. (Colocar el saldo
que sume menos al final de cada ejercicio)

Cerrar una cuenta: Consiste en sumar los dos lados despus de haber saldado la misma.
TEMA 4
LIBROS CONTABLES.
LIBRO DE DIARIO.- Refleja los medios econmicos identificando el origen y la materializacin de
los recursos, es decir, cada una de las operaciones que tiene una unidad econmica. Se ordena de
forma cronolgica.
LIBRO DE MAYOR.-Refleja el saldo de cada uno de los elementos patrimoniales. No es obligatorio,
pero es imprescindible para llevar a cabo un registro adecuado de las cuentas. Refleja los
movimientos que se han producido en cada elemento patrimonial. Est representado por medio de
una (T) y est conectado con cada anotacin en el libro DIARIO, de tal forma que cada anotacin
en el Diario lleva un registro o anotacin en el Mayor.
LIBRO DE INVENTARIO O CUENTAS ANUALES.- Refleja la situacin econmico-financiera de la
empresa de forma esttica.
10 Balance.- Ordenacin en columnas de los saldos de los activos y de los pasivos de menor a
mayor liquidez y de menor a mayor exigibilidad, respectivamente.
11 Estado de Prdidas y Ganancias.
12 Memoria.
ACTIVO

BALANCE

PASIVO

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

GASTO
Son las disminuciones de neto que se producen en una empresa
INGRESOS
Incremento del neto patrimonial
En la cuenta de prdidas y ganancias, los gastos se sitan en el debe y los ingresos en el haber.
Saldo activos (0) o deudor. Pasivo. Saldo acreedor o (0). Gastos Saldo deudor o (0)
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIA
Libro de inventario est formado por:
Balance
Cuenta de Prdidas y Ganancias
Memoria

La cuenta de Prdidas y Ganancias, es una disposicin en columnas de los gastos y de los ingresos.
Partida doble, la suma de los activos es igual a la suma de pasivos. Suma de ingresos es igual a la
suma de gastos. Cuando no es as, la diferencia ser Prdidas y Ganancias.
La cuenta de Prdidas y Ganancias refleja la diferencia entre los activos y los pasivos del Balance,
entre los gastos y los ingresos de la cuenta de Prdidas y Ganancias. Esta cuenta aparecer 2 veces
que tendr que coincidir en cuanta
Se produce un beneficio cuando los ingresos son mayores que los gastos. El saldo de la cuenta de
Prdidas y Ganancias es el saldo de la cuenta de Prdidas y Ganancias.

LIBRO DE DIARIO
Para la realizacin del ciclo contable, es necesario la realizacin en el (Libro Diario), de un (asiento
de apertura), al inicio del ejercicio contable y de un (asiento de cierre) y un (asiento de
regularizacin) al final del ejercicio contable.
El origen de la realizacin de estos asientos es el apunte simultneo de todas las operaciones del
Libro Diario y del Libro Mayor, de forma que cada anotacin de uno lleve obligatoriamente un
apunte en el otro.
DEBE

Fecha

HABER
a

Compramos un coche por 10 u.m. al contado. Para realizar un asiento tendremos que tener en
cuenta los siguientes criterios:
1) Identificar los 2 efectos de la partida doble:
a) Coche: supone un aumento.
b) Dinero: supone una disminuacin.
2) Identificar si es Activo, Pasivo o Neto:
a) Coche: Es de Activo.
b) Dinero: Es de activo.
3) Identificar donde colocarlo:
a) Coche: (incrementa el activo. Se coloca en el DEBE)
b) Dinero: (Disminuye el activo. Se coloca en el HABER)
DEBE
10

Fecha
Coche

HABER
a

Dinero

10

DEBE

Coche

HABER

DEBE

Dinero

HABER

10

10

EJERCICIOS.13 El 1 de enero de 2003 se constituye una sociedad ; un solo socio aporta 300 u.m.
14 El 1 de febrero de 2003 la empresa compra un edificio por importe de 3.000 u.m. que ser
entregado en 8 aos.
15 El 1 de marzo de 2003 se adquiere una patente por importe de 20 u.m. al contado.
16 El 1 de abril de 2003 se solicita un crdito al banco por importe de 8.000 u.m. que ser
devuelto en 11 meses.
17 El 1 de mayo de 2003 se adquiere un coche por un importe de 100 u.m. que se paga la
mitad al contado y la mitad en 3 aos.
18 El 1 de junio de 2003 se devuelven 1.000 u.m. del presamo solicitado.
19 El 1 de julio de 2003 se enajena una parte de la patente por 15 u.m.
20 El 1 de agosto de 2003 se adquiere una concesin administrativa por importe de 200 u.m.
a pagar en 8 meses.
Realizar el ciclo contable completo de la empresa.
DIARIO
DEBE

1/1/03

HABER

300

Tesorera

a
1/2/03

Capital

300

3000

Edificios

a
1/3/03

Deuda a largo plazo

3000

20

Patente

a
1/4/03

Tesorera

20

8000

Prestamos (Tesorera)

a
1/5/03

Deuda a c/ plazo banco

8000

100

Coche

a
1/6/03

1000

Deuda a c/ plazo banco

15

Tesorera

200

Concesin Administrativa

a
1/7/03
a
1/8/03
a

Tesorera
Deuda a largo plazo

50
50

Tesorera

1000

Patente

15

Deuda a corto plazo

200

21 n 1 tenemos dos cuentas (Tesorera y Capital). La cuenta Tesorera es de ACTIVO y la

cuenta Capital es de PASIVO, la cuenta Tesorera sufre un incremento, la cuenta Capital
sufre una aumento. Como los aumentos de las cuentas de activo se anotan en el DEBE y
los aumentos de las cuentas de pasivo en el HABER, resulta el asiento que se expresa.
22 N 2 , La cuenta edificio es una cuenta de Activo que se incrementa, por tanto se anota en
el DEBE y a cambio tenemos una deuda a largo plazo que es una cuenta de PASIVO que se
incrementa y por lo tanto lo anotamos en el HABER.
23 N 3, Las patentes son cuentas de ACTIVO que en este caso se incrementan y se anotan
en el DEBE, como contrapartida disminuye una cuenta de ACTIVO que es la tesorera, por
tanto esta se anota en el HABER.
24 N 4 Recibimos un dinero procedente de un prstamo, lo que supone un aumento en una
cuenta de ACTIVO que se anota en el DEBE y contraemos una deuda a largo plazo, cuenta
de PASIVO que aumenta ste y por tanto se anota en el HABER.
25 N 5, Compramos un coche que es un bien que constituye una cuenta de activo que
aumenta, lo anotamos en el DEBE, lo pagamos la mitad al contado, es decir, Tesorera que
es una cuenta de activo que disminuye y se anota en el HABER y por la otra mitad
contraemos una deuda a corto plazo que es una cuenta de PASIVO que al aumentar se
anota en el HABER.
26 N 6, pagamos parte del prestamo recibido, tendremos la cuenta de deuda a corto plazo
que es una cuenta de PASIVO que disminuye y que por tanto tendremos que anotarla en el
DEBE y por otra parte tenemos tesorera que es una cuenta de activo que disminuye y por
lo tanto la anotamos en el HABER
27 N 7, vendemos una patente, por tanto , aumenta nuestra cuenta de tesorera, cuenta de
activo que al aumentar se anota en el DEBE y disminuye nuestra patente que al ser una
cuenta de ACTIVO se anota en el HABER
28 N 8,tenemos una concesin administrativa que es una cuenta de ACTIVO que aumenta y
se anota en el DEBE tambin tendremos aumentada la cuenta de deuda a plazo corto que
al ser de PASIVO tendremos que anotarla en el HABER

MAYOR
DEBE

Tesorera

HABER

DEBE

Capital

HABER

300 20
15 50
8000 1000
8315 1070
S. Deu. 7245
8315 8315
300

0 300
300 S. Acree
300 300
DEBE

Edificios

HABER

DEBE

D. Largo plazo HABER

DEBE

D. Corto plazo HABER

3000

3000 0
S. Deu. 3000
3000 3000
3000
50
0 3050
3050 S. Acree
3050 3050
DEBE

Patentes

HABER

20 15

20 15
S. Deu. 5
20 20

200

0 200
200 S. Acree
200 200
DEBE

Coche

HABER

DEBE

Conc. Adva.

HABER

100

100 0
S. Deu. 100
100 100
200

200 0
S. Deu. 200
200 200

DEBE Deu. c/plaz banco HABER

1000 8000

1000 8000
S. Acr. 7000
8000 8000
BALANCE
ACTIVO

PASIVO

5
200
3000
100
7245

Patentes
Concesin Administrativa Edificios
Coche
Tesorera
300
3050
200
7000

Capital
Deuda a largo plazo
Deuda a corto plazo
Deuda a c/ plazo banco

CUENTAS ANUALES
La translacin de saldos del libro MAYOR al libro DIARIO se llama ASIENTO DE CIERRE y se hace el
dia 31 de diciembre. El nico documento que queda abierto, por tanto, a 31 de diciembre es el
BALANCE y la cuenta de P. Y ganancias.
Utilizando los datos del supuesto anterior
REGULARIZACIN en los siguientes trminos:

300
3050
200
7000

Capital
Deuda a largo plazo
Deuda a corto plazo
Deuda a corto plazo banco

realizaramos

un

ASIENTO

DE

Patentes
Concesin Administrat.
Edificio
Coche
Tesorera

CIERRE

5
200
3000
100
7245

El orden en el asiento de cierre no importa pero deben sumar lo mismo. La informacin del ejercicio
siguiente se obtiene a partir del BALANCE del ejercicio anterior dado que el asiento de cierre lo que
hace es eliminar todos las cuentas, es decir, saldar todas las cuentas de mayor.

ASIENTO DE APERTURA.
Al comenzar un ejercicio se realiza un asiento de apertura con todas las cuentas de ACTIVO Y
PASIVO del balance del ejercicio anterior, colocando los saldos deudores en el DEBE y los saldos
acreedores en el HABER. Este asiento tambin se reflejar en el mayor y a partir de este asiento
tambin podemos empezar a realizar los asientos normales en el diario

ESTADO DE PRDIDA Y GANANCIAS.

Consiste en la disposicin en columna de los GASTOS e INGRESOS. Es un elemento de las
denominadas cuentas anuales junto al balance y la memoria
ESTADO PRDIDAS Y GANACIAS
DEBE (Gastos o Prdidas)
(Ingresos o beneficios) HABER

La diferencia entre Gastos e Ingresos ser el BENEFICIO o PRDIDA. Esta cuenta aparecer dos
veces por la doble partida. Si el ACTIVO es mayor que el PASIVO o los INGRESOS mayores que los
GASTOS, habremos obtenido BENEFICIO y en este caso la CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS se
colocar en el DEBE. En el caso contrario, es decir, que el PASIVO sea mayor que el ACTIVO o los
GASTOS mayores que los INGRESOS, se obtendrn PRDIDAS y en este caso la CUENTA DE
PRDIDAS Y GANANCIAS se colocar en el HABER.
La cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS es una cuenta de BENEFICIOS, por tanto es una cuenta de
RESERVA, y las reservas son de PASIVO
BENEFICIO EJERCICIO Y PERDIDAS
Beneficio ejercicio contable aparece reflejado en la cuenta de Prdidas y Ganancias. Se calcula por
diferencia entre Activos y Pasivos y entre Ingresos y Gastos. Al finalizar el ejercicio aparecer 2
veces con el mismo resultado uno (D) y otro (H). El concepto del resultado es un incremento o
detrimento de los fondos propios de la empresa. Beneficio o ingreso aumento de Neto. Es por esto
que la cuenta de Prdidas y Ganancias en el Balance aparezca sumando o restando los fondos
propios. Seguro negativo se coloca entre parntesis.
Primer asiento en cada uno de los ejercicios contables es el asiento de apertura.
Segundo inmediatamente es trasladar la cuenta de Prdidas y Ganancias del ejercicio anterior a
otra cuenta que refleje:
Resultado negativo de ejercicios anteriores o
Resultado positivo de ejercicios anteriores

EJERCICIO.Teniendo en cuenta el ejercicio anterior realizar las siguiente operaciones:

29
30
31
32
33
34
35

El 1 de febrero de 2004 se pagan todas las deudas a corto plazo de la empresa.

El 1 de mayo del 2004 se pagan unos gastos de telfono de 10 u.m.
El 1 de junio del 2004 se venden, al contado la patente por 5 u.m.
El 1 de julio de 2004 se cobran 80 u.m. por la prestacin de un servicio.
El 1 de agosto de 2004 se adquiere una mquina por 300 u.m. a pagar en 3 aos.
El 1 de septiembre de 2004 se vende el coche por 100 u.m.
El 1 de octubre de 2004 se tienen unos gastos salariales de 40 u.m. que sern pagadas a
los 2 meses.

Se pide ciclo contable completo:

DIARIO
Asiento de apertura.
DEBE
7245
3000
5
100
200

1/2/04

HABER

Tesorera
Edificios
Patentes
Coche
C. Administrativa

Capital
Deud. Largo plazo.
Deud. Bancos
Deud. Corto plazo

300
3050
7000
200

1/2/04
a

200
Deuda Bancos
7000 Deuda corto plazo

1/5/04

Tesorera

7200
10

10

Gastos telefnicos

a
1/6/04

Tesorera

Tesorera

a
1/7/04

Patente

80

Tesorera

a
1/8/04

300

Maquinaria

100

Tesorera

40

Sueldos y Salarios

Deuda a corto plazo

40

40

Deuda a corto plazo

Tesorera

40

DEBE

Tesorera

HABER

DEBE

Ingresos Prestacin y serv.

Deuda a largo plazo provee

coche

Edificios

HABER

5
80
300

100

7245 7200
5 10
80 40
100
7430 7250
S. Deu. 180
7430 7430
3000

3000 0
S. Deu. 3000
3000 3000
DEBE

Patentes

HABER

DEBE

Coche.

HABER

5 5

5 5

100 100

100 100

DEBE

Capital

HABER
300

0 300
300 S. Acre.
300 300
200

200 0
S. Deu. 200
200 200

DEBE

Conc. Adva.

HABER

DEBE Deud. Largo plazo HABER

DEBE

Deud. Bancos HABER

3050

0 3050
3050 S. Acre
3050 3050
200 200

200 200
0 0
DEBE Deud. Corto plazo HABER

DEBE Gastos Telefnic HABER

7000 7000
40 40
7040 7040

10

10 0
S. Deu. 10
10 10
DEBE Ing. Prest. servic HABER
80

0 80
80 S. Acre
80 80
300

DEBE

Maquinaria

HABER

300 0
S. Deu. 300
300 300
DEBE

Sueldos

HABER

DEBE Deud. Largo provee HABER

40

40 0
S. Deu. 40
40 40
300

0 300
300 S. Acre
300 300

Cierre o regularizacin.
DEBE
300
300
3050

3650
30

31/12/04
Capital
Deuda largo plazo proveed
Deuda largo plazo

Edificio
Tesorera
Mquinaria
Concesin Adva.

3000
180
300
200
3680

Cta de Prdida y Ganancias.

GASTOS (Perdidas)
80

HABER

31/12/04

(beneficios) INGRESOS

Prestacin de Servicios
a

Telefono
Salarios

10
40

Cta P. Y ganancias

30

La cuenta de prdidas y ganancias se pone en el lado que menos suma.

BALANCE
ACTIVO

PASIVO
200
3000
300
180

Concesin Administrativa Edificios

Maquinaria
Tesorera
300
30
300
3050

Capital
Prdidas y Ganancias
Deuda a largo plazo
Deuda a largo plazo

GASTOS (Debe)
10
40
30

Gastos Telefnicos
Gastos de Salarios
Cta de P y Ganancias

31/12/04

(Haber) INGRESOS
a

Ingresos Prest. Serv.

80

MEMORIA.La memoria es una parte ms de las denominadas CUENTAS ANUALES que ofrece una informacin
en formato literal (en palabras) y matemtica explicativa de la de la situacin y el estado de las
Prdidas y Ganancias.
Se podrn llevar adems cuentas representativas de las prdidas o beneficios individuales en cada
venta. Estas cuentas no tienen nada que ver con las anuales y se producen cuando por ejemplo
vendemos un producto y queremos hacer constar el beneficio o por el contrario cuando se enajena
un producto y tenemos que registras la perdida en la venta.
Las cuentas indicativas de los ingresos se colocarn en el HABER y las representativas de prdidas
en el DEBE.

Ejemplos.Vendemos una mquina que nos cost 4000 u.m. en 5000.

Debe
5000

Tesorera

Haber
Mquina
Beneficio por venta

Vendemos una mquina que nos cost 4000 u.m. en 3000.

Debe
3000
1000

Tesorera
Prdida por ventas

4000
1000

Haber
Mquina

4000

EJERCICIO.Atendiendo al ejercicio anterior realizar:

36
37
38
39

El 1 de febrero de 2005 los socios de la empresa aportan 600 u.m.

El 1 de marzo de 2005 la empresa enajena el edificio de 3000 por 4000 u.m. al contado.
El 1 de abril de 2005 se enajena la mquina que cost 300 por 200 al contado.
El 1 de mayo de 2005 la empresa devenga los gastos de la luz por un importe de 80 u.m.
que sern pagados en 3 meses.

Realizar el ciclo contable completo:

DIARIO
Asiento de apertura.
DEBE
180
3000
300
200

600

1/2/05

HABER

Tesorera
Edificios
Maquinaria
C. Administrativa

Tesorera

1/2/05
a

Capital
P y ganancias.
Deud. Largo plazo

300
30
3350

Capital

600

Edificio
Beneficio venta

3000
1000

1/3/05
4000

Tesorera

a
1/4/05

200
100

Tesorera
Prdida por venta

a
Maquinaria

300

1/5/05

80

Gastos de Luz

Deuda a corto plazo

80

80

Deuda a corto plazo

Tesorera

80

DEBE

C. Administrativ

HABER

DEBE

Edificio

HABER

200

200 0
S. Deu. 200
0 0
3000 3000

3000 3000
0 0
0 0
DEBE

Maquinaria
300 300

300 300
0 0
0 0
80 80
80 80

HABER

DEBE Deud. Corto plazo HABER

0 0
0 0
DEBE

Tesorera
HABER
180 80
600
4000
200

DEBE

Capital

HABER

4980 0
S. Deu. 4900
0 0
300
600
0 900
900 S. Acre
0 0
DEBE

Gastos Luz

HABER

DEBE

P y Ganancias

HABER

80

80 0
S. Deu. 80
0 0
30
0 30
30 S. Acre
0 0
DEBE

Deu. Largo plazo

3350

0 3350
3350 S.Acre
0 0
100
100 0
S. Deu. 100
0 0

HABER

DEBE Perd. Ventas HABER

DEBE

Benf.ventas

HABER
1000

0 1000
1000 S. Acre
0 0

Cierre o regularizacin.
DEBE
900
3350
30

31/12/05

HABER

Capital
Deuda largo plazo proveed
P y Ganancias
a
C. Administrativa
Tesorera

4280

200
4900
5100

La diferencia entre el DEBE y el HABER de la cuenta de CIERRRE o REGULARIZACIN nos dar las
PRDIDAS o las GANANCIAS. Esta Cuenta la colocaremos en el lado que menos sume; en nuestro
ejemplo en el DEBE.
820

PRDIDAS Y GANANCIAS

5100

5100

De esta forma conseguimos el equilibrio entre el DEBE y el HABER

A continuacin relacionamos los gastos e ingresos para determinar las prdidas y ganancias, las
cuales tambin habr de sumar los mismo. Al calcular la diferencia entre INGRESOS y GASTOS sta
habr de ser igual a la de la cuenta de PRDIDAS y GANANCIAS que hemos obtenido en la cuenta
de CIERRE y que en el asiento de INGRESOS y GASTOS tambin se colocar en el lado que menos
sume, que por definicin habr de ser el contrario del de el asiento de CIERRE y con ellos queda
saldadas.
1000

Beneficio en venta.

Prdida en ventas
Suministros luz
CTA P. Y GANANCIAS

1000

100
80
820
1000

BALANCE
ACTIVO

PASIVO
200
4900

Concesin Administrativa
Tesorera
Capital
Prdidas y Ganancias 2004
Prdidas y Ganancias 2005
Deuda a largo plazo

900
30
820
3350

El BALANCE y el asiento de CIERRE o REGULARIZACIN sumarn lo mismo, y el nico documento

de los denominados de la cuenta anual que queda abierto es EL BALANCE.
A CONTINUACIN ABRIMOS EL ASIENTO DE DETERMINACIN DE PRDIDAS Y GANANCIAS, en el
que relacionamos en el DEGE todos los GASTOS y en el HABER todos los INGRESOS.

Estado de Perdidas y Ganancias.

GASTOS (Debe)
100
80
820

Perdida de ventas
Suministros
Cta de P y Ganancias

31/12/04

(Haber) INGRESOS
a
Beneficio en ventas

1000

NORMALIZACION CONTABLE ESPAOLA

La normativa espaola aparece reflejada en el Plan General Contable de 1990 y en las Resoluciones
del ICAC.- M. Economa. Plan General Contable est formado por 5 partes.
Principios contables
Cuadro de cuentas
Definiciones y relaciones contables
Cuentas anuales (formato)
Normas de valoracin (leyes)
Son de obligado cumplimiento 1-4.5 (2 y 3) son orientativas.
PRINCIPIOS CONTABLES
Conjunto de normas.

Principio de Prudencia.- Fundamental y tiene carcter de prevalencia sobre el resto. Tratamiento

diferente entre gastos e ingresos. Los gastos se reconocen todos, potenciales y definitivos.
Ingresos se reconocen nicamente los definitivos, los realizados. (cobros y pagos) movimientos
cuenta de Tesorera. Cuenta de provisiones reflejan los gastos previsibles no definitivos. Condiciona
la normalizacin contable. Intentamos que el Beneficio contable sea el menor posible para que, lo
que se le puede entregar al accionista sea menor
_Dividendo
Se protege a los
_Beneficio
Autofinanciacin
acreedores
___Principio de Adquisicin.Valor histrico.- Lo que nos cost
Valores presentes o estimaciones
Valor de mercado de reposicin
La legislacin espaola establece el PRECIO DE ADQUISICIN (Lo que nos cost). Como norma
general, todos los bienes y derechos se contabilizarn por su precio de adquisicin o coste de
produccin. El principio de adquisicin deber respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por
disposicin legal, rectificaciones al mismo; en este caso deber facilitarse cumplida informacin en
la memoria.
Principio de empresa en funcionamiento.- Se considerar que la gestin de la empresa tiene
prcticamente una duracin ilimitada. En consecuencia, la aplicacin de los principio contables no
ir encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacin global o parcial ni
el importe resultante en caso de liquidacin.
Valor liquidativo .- Empresa en liquidacin
Empresa en funcionamiento.- Todo activos + pasivos. La empresa continua su actividad. Precio a
coste de adquisicin.- Valor histrico.
Principio de devengo.- La imputacin de ingresos y gastos deber hacerse en funcin de la
corriente de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.
Consideramos que los Gastos e Ingresos se contabilizan cuando aumentan o disminuyen los Activos
y Pasivos, pero no atendiendo a la corriente monetaria = Cobros y Pagos. No es lo mismo gasto
que un pago, no es lo mismo ingreso que un recibo de dinero.
Principio de correlacin de ingresos y gastos.- El resultado del ejercicio estar constituido por los
ingresos de dicho periodo menos los gastos del mismo realizados para la obtencin de aqullos, as
como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa.
Beneficio .- Ingresos.- Gastos.
Principio de no compensacin.- En ningn caso podrn compensarse las partidas del activo y del
pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de prdidas y ganancias,
establecidos en los modelos de cuentas anuales. Se valorarn separadamente los elementos
integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo.
Principio de registro.- Los hechos econmicos deben registrarse cuando nazcan los derechos y
obligaciones que los mismos originen. Las subvenciones se contabilizan no en el momento de
solicitud sino cuando se recibe la subvencin.
Principio de uniformidad.- Adoptado un criterio en la aplicacin de los principios contables dentro
de las alternativas que, en su caso, stos permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse a
todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas caractersticas en tanto no se alteren los
supuestos que motivaron la eleccin de dicho criterio.
De alterarse estos supuestos, podr modificarse el criterio adoptado en su da; pero en tal caso,
estas circunstancias se harn constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y
cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales. (Derechos de cobro, si una persona fsica que
se ha ido al extranjero en ese momento se registra una provisin, si se repite el caso volveremos a
registrar las operaciones de la misma forma.
Principio de importancia relativa.- Podr admitirse la no aplicacin estricta de algunos de los
principios contables, siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la
variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las

cuentas anuales como expresin de la imagen fiel a la que se refiere el apartado 1.

CUADRO DE CUENTAS
No es obligatorio. Sirva para anotar cuentas.
Grupo I : Financiacin Bsica: Comprende los recursos propios y la financiacin ajena a largo plazo
destinados, en general, a la adquisicin de activo permanente y a cubrir un margen razonable de
activo circulante; incluye los ingresos a distribuir en varios ejercicios, acciones propias y situaciones
transitorias de la financiacin bsica.
10 CAPITAL
Aportacin de los socios a la sociedad
100.- Sociedades Annimas y Limitadas. Mayor capital = Acciones. Menor capital = participaciones
101.- F. Social, aportacin socios. Sociedades sin nimo de lucro. Su principal objetivo no es
obtener beneficios.
102.- Socios cuando es una actividad individual, un solo socio. Separacin entre el empresario
como persona fsica y persona jurdica.
11. RESERVAS
Beneficios de las empresas no distribuidos.
112.- Reserva legal. Sociedades que tienen que llevar parte de los beneficios a reserva todos los
aos, un 10% del Beneficio hasta que alcance el 20% del Capital Social, segn el art. 214 del T.R.
Impuesto Sociedades.
110.- Prima de emisin de acciones. Recoge el valor de emisin por encima del Nominal, de todo
incremento de Capital Social
Capital Social = Valor Nominal x Nmero de Acciones.
Valor Emisin = Puede estar reflejado en porcentaje. Tiene que ser igual o superior al Valor
Nominal, nunca inferior.
Prima de Emisin = Valor Emisin Valor Nominal
111.- Reservas de Revalorizacin: Contrapartida de los aumentos Inmovilizado. Vemos aplicacin
del Principio de Prudencia. Potestativo no obligatorio. Cada 3 aos ley de actualizacin (abonar H).
114.- Reservas para acciones de la sociedad dominante
115.- Reservar para acciones propias.
La Ley no permite que la Sociedad compre sus propias acciones.
116.- Reservas estatutarias.- Por cuanta indeterminada obligada.
CUENTAS GRUPOS 10 y 11 = NETO
12 RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIN
121.- Resultados negativos de ejercicios anteriores.
1222.- Resultados positivos de ejercicios anteriores
129.- Prdidas y Ganancias. Recoge el Beneficio o la Prdida de la Sociedad
Cuenta de NETO.- Subgrupo 12
Si son Prdidas ser NETO negativo.
A partir de 3 Subcuentas o cuentas de desglose, suelen utilizarse 9 dgitos
Cuentas de Balance del Grupo 1 al 5
Prdidas y Ganancias Grupos 6 o 7
Gastos Grupo 6
Ingresos Grupo 7
13 INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS
Subvenciones que son NETO clasificado

Identifica las subvenciones de Capital y de Explotacin. Las subvenciones de Capital son las que
solicita la empresa para adquirir Inmovilizado, Maquinaria, Edificios. Las subvenciones de
Explotacin se solicitan para compensar un desfase en la cuenta de Prdidas y Ganancias.
Subvenciones oficiales:
1300 Subvenciones del Estado
1301 Subvenciones de otras Administraciones Pblicas.
Subvenciones no oficiales. Una entidad privada. Pasivo exigible (172)
Reintegrables.- Hay que devolver en el supuesto de que no se cumplan una serie de condiciones
para las que se dio la subvencin
No reintegrables. No hay que reintegrar. NETO
14 PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS (PASIVO EXIGIBLE)
Deudas de la Sociedad de cuanta o fecha de entrega indeterminada de los beneficios de cada ao.
nicas provisiones que son pasivo exigible.
15 EMPRESITOS Y OTRAS EMISIONES ANALOGAS
Deudas a largo plazo de la empresa, formalizadas en un emprstito. Obligaciones que emite la
empresa. Cada una de estas partes se llaman obligaciones o bonos de rentabilidad.
16 DEUDAS A LARGO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS.
Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas (50 de derecho de voto).
17 DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.
Deudas a largo plazo entre empresas que no tienen relacin
18.- FIANZAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO.
SUBGRUPOS 10 AL 18 CUENTAS DE PASIVO O NETO
19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIN
190 a 196 son cantidades que adeudan los socios a la Sociedad.
198 a 199 acciones propias. Cuando se adquieren las acciones propias.
El incremento de Capital Social tiene que estar suscrito en su totalidad y desembolsado como
mnimo en un 25%. Estas cuentas recogen la parte de los incrementos de Capital Social suscrito
pero no desembolsado.
Grupo 2.- Inmovilizado: Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma
duradera en la actividad de la empresa, Tambin se incluyen en este grupo los (gastos de
establecimiento) y los (gastos a distribuir en varios ejercicios).
21 - Inmovilizado Inmaterial
22.- Inmovilizado material
---------------- -----------------10 (223) Maquinaria a tesorera (57) 10
--------------- ------------------Derechos de cobro. Si fueran a pagar a pagar a largo plazo 173 o 174
219 y 239 Compra maquinaria con anticipo
Momento del anticipo
---------------- ------------------5 (239) Anticipo I.M. a Tesorera
(57) 5
Momento de la compra
----------------

--------------------

10 (239) Maquinaria a Anticipo I.M. (239) 5

a Tesorera
(57) 5
NORMA DE VALORACION
Cuando compramos un edificio, anotamos el importe de lo que vale el edificio (importe factura)
ms todos los gastos de funcionamiento, hasta que est en condiciones de montarse
23 Periodo de fabricacin Cons. Edificio en curso.
----------------------------------------------40 (231) Construcciones en curso a Tesorera (57) 40
----------------------------------------------10 (231) Construcciones en curso a Tesorera (57) 10
al finalizar el edificio
50 (221) Construccin a Construc. En curso
(231) 50
--------------------------------------------ACTIVOS FIJOS REALIZABLES
Activos fijos no realizables subcuentas 20 (Gastos de Establecimiento) y 27 (Gastos a distribuir en
varios ejercicios). Activos necesarios para la actividad pero no se pueden vender
200
201
202
que

Gastos de constitucin. Son gastos de naturales jurdica.(Escrituras, etc.)

Gastos primer establecimiento. Son gastos de naturaleza econmica (campaa publicidad.
Gastos de ampliacin de capital. Son gastos de naturaleza jurdica y econmica en el momento
se amplia el capital (abogados, etc.)

Subgrupo 27
270 Gastos de formalizacin de deudas. Emprstitos
271 Gastos por intereses diferidos de valores negociables
272 Gastos por intereses diferidos
Diferencia entre el Valor de reembolso (el que se tendr que pagar) y Valor Emisin (el dinero que
recibimos en el momento de la emisin del bono).
ACTIVOS FIJOS NO REALIZABLES
Los activos fijos realizables tienen una amortizacin indirecta.
AMORTIZACIONES
Se consumen en el mismo momento que lo realizamos. Luz
Pago alquileres (gastos)
------------------------- x -----------------------------Gastos alquiles
$
------------------------- ------------------------------ACTIVO
INVERSION
Cuando no se consume todo en el momento
Inversin compra de edificio
Amortizaciones son los consumos anuales de los activos. Llevamos a gasto la parte correspondiente
al consumo de ese ejercicio
Maquinaria horas/hombre + amortizacin

3 Maquinaria a $
ACTIVOS FIJOS
Amortizacin directa
Se registran como gastos activos o inversiones CUENTA DE ACTIVO
____

---------------------------- x --------------------2 Gastos Constitucin a

$
2
------------------------------------------------

Gtos. Constit.
2

Tesorera

__

------------------------- a ----------------------------Amortiz. Gros.Estab.

Amortizacin gastos
1 (680) Amortizac. I.M. a Gastos Constitucin (201) 1
1
---------------------------------------------------10 (221) Edificio
a
$
(57) 10
---------------------------------------------------1 (682) Amort. Imv.M. a Amort, acum. Inm. Mat. (282) 1 Edificio
Am.A.I.Im.
____
10
24 Inversiones Financieras en empresas del grupo y asociadas
25 Otras inversiones Financieras permanentes
__

A
Gastos A. 1
Edificio
10
Am.A.I.M. 1

Hasta el Subgrupo 28 ACTIVOS. Saldo deudor

Subgrupo 28 y 29 que tiene saldo acreedor. Es cuenta compensadora de Activo.
Subgrupo 29.- Provisiones de Inmovilizado.
Registra las prdidas potenciales no definitivas que se registran en virtud del Principio de
Prudencia. Estructura igual que la amortizacin.
CUENTA DE GASTOS Y CUENTA COMPENSADORA DE ACTIVOS
GASTOS A
CUENTA ACTIVO
------------------------------------(291)
(292)
Prdida potencias disminucin de valor
Provisin Pa > V. Mercado
Grupo 3.- Existencias: Se incluyen las mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos,
productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y
materiales recuperados.
Grupo 4.- Acreedores y deudores por operaciones de trfico: Cuentas personales y efectos
comerciales, activos y pasivos que tienen su origen en el trfico de la empresa, as como las
cuentas con las Administraciones pblicas, incluso las que corresponden a saldos con vencimiento
superior a un ao.
Grupo 5.- Cuentas financieras: Deudas y crditos por operaciones ajenas al trfico con vencimiento
no superior a un ao y medios lquidos disponibles.
Grupo 6.- Compras y gastos: Gastos en aprovisionamiento, y adquisiciones por la empresa de
bienes para revenderlos, ya sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos

industriales de adaptacin, transformacin o construccin. Comprende tambin todos los gastos del
ejercicio incluidas las adquisiciones de servicios y materiales consumibles, la variacin de
existencias y las prdidas extraordinarias del ejercicio.
Grupo 7.- Ventas e ingresos: Ingresos por enajenacin de bienes y prestacin de servicios que son
objeto del trfico de la empresa. Comprende tambin otros ingresos, variacin de existencias y
beneficios extraordinarios del ejercicio.
(Grfico de las masas patrimoniales)
Grupo 2
Inmovilizado material
Inmovilizado inmaterial
Inmovilizado financiero
Gastos amortizables
ACTIVO
FIJO
NETO
PASIVO
FIJO
Fuentes
Propias
Fuentes
Ajenas
Grupo 1
Grupo 1
Grupo 3
Grupo 4
Grupo 5
Existencias
Cto. Funcionamiento
Cuentas financieras y Tesorera
ACTIVO
CIRCULANTE
Dbitos de
Funcionamiento
Dbitos c/plazo
Grupo 4
Grupo 5