N

511
Martes 8 de julio de 2014 Ao 8

DERECHO AL OLVIDO
Garantas frente al poder de las redes

Pg. 2 Guillermo Astudillo Meza

Pgs. 3, 4 y 5
Las App conanciadas. Desarrollo de los
principales aspectos tributarios y contables
Parte I. Pierre Nalvarte Salvatierra

Pgs. 6 y 7
Las graticaciones de Fiestas Patrias.
Lo que todo trabajador o empleador debe conocer.
Germn Serkovic Gonzlez

Pg. 8
Fiscalizacin y el lavado de activos. La importancia de los sistemas de prevencin.
Ernesto A. Naveda Cavero

suplemento de
anlisis legal

GARANTAS

Martes 8 de julio de 2014

GARANTAS FRENTE AL PODER DE LAS REDES

El derecho a ser olvidado

GUILLERMO
ASTUDILLO
MEZA
Abogado. Miembro
del Estudio Benites,
Forno & Ugaz
Abogados.

ntroducir el nombre y apellidos de alguien

en los motores de bsqueda de Google se
ha convertido en una prctica muy comn
de nuestros das. A menudo esta tctica
es empleada por los departamentos de
recursos humanos de las empresas para conocer el perfil de las personas que postulan para
conseguir un puesto de trabajo. Otros lo hacen
por satisfacer su curiosidad ajena y otros para
saber qu se dice de ellos en internet.
No obstante, lo que se ve en internet no
siempre es agradable. Informacin sobre condenas que continan vigentes en el ciberespacio
pese a estar ya saldadas, relacin de insolventes,
registro de deudores alimentarios morosos, un
comentario que se haya dejado en la web o quiz
hechos poco afortunados sucedidos en el pasado y que los motores de bsqueda se empean
en rescatar y dar una dimensin universal y
atemporal, impidiendo a estas personas pasar
la pgina definitivamente.

En nuestro pas, la Ley de Proteccin de Datos

Personales, Ley N 29733, publicada en el diario
oficial El Peruano el 06.07.2011 reconoce en sus
artculos 20 y 22 el derecho del titular del dato
personal a solicitar la supresin de aquellos datos
cuando estos hayan dejado de ser necesarios o
pertinentes a la finalidad para la cual hayan
sido recopilados, cuando hubiera vencido el
plazo para su tratamiento o, sencillamente,
cuando as sea la voluntad del titular
de los datos y decida revocar
su consentimiento

para el tratamiento del dato.

De all que podramos afirmar que el derecho al olvido tambin se encuentra reconocido
en nuestra legislacin debido a que la Ley N
29733 no solo nos reconoce la titularidad de
nuestros datos personales sino tambin el poder
de control sobre ellos que se manifiesta en el
derecho a exigir que estos datos sean cancelados
o suprimidos cuando ya no sea necesario ni pertinente a los fines del
tratamiento para los que
fueron cedidos. Z

Impacto del chero electrnico

Sea cual fuere la circunstancia que, en su momento, justific un tratamiento de datos en un
fichero electrnico o en un sistema on line, no
parece razonable que esos datos permanezcan
visibles eternamente en la web 2.0, contra la
voluntad del interesado o afectado titular de
los datos, y puedan ser conocidos, tratados o
cedidos a terceros sin justificacin alguna y sin
consentimiento de su titular.
Debido a este evidente problema derivado del
avance de las nuevas tecnologas y la difusin y
uso de internet, las legislaciones europeas ms
modernas sobre proteccin de datos personales
han reconocido el llamado derecho al olvido
o derecho a ser olvidado en internet.
Este nuevo derecho se desprende del
derecho de cancelacin y oposicin (bloqueo)
que las legislaciones comunitarias sobre proteccin de datos personales le reconocen al
titular del dato.

jurdica

Director (e): Flix Alberto Paz Quiroz | Editora: Mara valos Cisneros | Coordinador: Paul Herrera Guerra | Jefe de
Edicin Grca: Daniel Chang Llerena | Jefe de diagramacin: Julio Rivadeneyra Usurn | Ilustracin: Tito Piqu

DEBIDO A ESTE
EVIDENTE PROBLEMA
DERIVADO DEL
AVANCE DE
LAS NUEVAS
TECNOLOGAS Y
LA DIFUSIN Y USO
DE INTERNET, LAS
LEGISLACIONES
EUROPEAS MS
MODERNAS SOBRE
PROTECCIN DE
DATOS PERSONALES
HAN RECONOCIDO
EL LLAMADO
DERECHO AL OLVIDO
O DERECHO A SER
OLVIDADO EN
INTERNET.

Datos personales
La Ley N 29733,
de proteccin de
datos personales,
alude a la posibilidad de que una
persona pueda
impedir que los
buscadores de
Internet indexen
informacin que
contengan datos
o informacin
personal que
est lesionando
sus derechos y
en tanto, y en
cuanto, dicha
informacin no
tenga inters
pblico.
De all que el derecho al olvido,
como cualquier

Las opiniones vertidas son de exclusiva

responsabilidad de los autores.
Sugerencias y comentarios:
mavalos@editoraperu.com.pe

otro, no sea absoluto pues habr

casos en los que
la informacin
que aparezca
en Internet se
encuentre justificada.
De esta manera
los usuarios
podrn solicitar
al responsable
del tratamiento
de datos que
supriman los
datos personales
y se abstengan
de darles ms
difusin en Internet cuando no
existan razones
legtimas para
conservarlos.

Jurdica es una publicacin de

El Peruano

2008 Todos los derechos reservados

CORPORATIVO

Martes 8 de julio de 2014

suplemento de
anlisis legal

ASPECTOS TRIBUTARIOS Y CONTABLES - PARTE I

Las App conanciadas

PIERRE
NALVARTE
SALVATIERRA
Abogado. MBO con mencin en
Finanzas por la Universidad ESAN.
Diplomado en Financiamiento de
Infraestructura de Transportes por
la Fundacin Ceddet (Madrid).

l objeto del presente trabajo es analizar los principales aspectos tributarios y contables de las APP cofinanciadas en el Per, determinando
la aplicacin del IGV respecto del
cofinanciamiento, la emisin de comprobantes de pago, los mecanismos de recuperacin
anticipada del IGV y de reintegro tributario,
as como el registro contable de las inversiones
en las APP cofinanciadas.
IGV y el conanciamiento
El TUO de la Ley del IGV(1) establece en su
artculo 1 que se encuentran gravadas con el
IGV las siguientes actividades: a) La venta en
el pas de bienes muebles; b) La prestacin o
utilizacin de servicios en el pas; c) Los contratos de construccin; y, d) La primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
Conforme al artculo 2 del DS N 108-2006EF, el cofinanciamiento que perciben los concesionarios constituye una contraprestacin por el
servicio pblico a ser prestado. En consecuencia,
dicha operacin, al tratarse de la prestacin de un
servicio que ser retribuida econmicamente al
concesionario por parte del Estado, se encontrar
gravada con el IGV.
En efecto, dentro de las operaciones que se
encuentran en el mbito de aplicacin del IGV
tenemos a la prestacin de servicios en el pas,
entendiendo como servicios a toda prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a
este ltimo tributo; incluidos el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el financiero(2).
En tal sentido, para el caso que es materia de
anlisis, se cumple el supuesto de hecho previsto
por la Ley del IGV para efectos de afectarlo a
dicho impuesto.
A mayor abundamiento, lo antes indicado
se ve ratificado a travs del criterio institucional
vertido por la administracin tributaria mediante la Carta 225-2006-SUNAT/200000 del
29 de agosto de 2006, emitida como respuesta a
la consulta institucional formulada por Capeco,
en la que expone, entre otras conclusiones, que

en el caso de concesiones cofinanciadas por el

Estado, los montos que perciba el concesionario
por la ejecucin y explotacin de la obra y/o
prestacin del servicio, constituyen el sistema
de recuperacin de la inversin y/o de los costos
o gastos de operacin y mantenimiento efectuados; por lo tanto, la retribucin econmica
por el servicio prestado por el concesionario,
entendiendo de este modo, segn las normas
del IGV, que dicho importe se encontrar afecto
al mencionado impuesto.
Los comprobantes de pago
Segn la Ley de comprobantes de
pago(3) y su reglamento(4), estn
obligados a emitir comprobantes
de pago todas las personas que
transfieran bienes en propiedad
o uso, o que presten servicios de
cualquier naturaleza.
El reglamento de comprobantes de pago, asimismo, precisa que el comprobante de pago
es un documento que acredita
la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestacin
de servicios.
Ante lo expuesto, queda
claro que el cofinanciamiento que reciben las empresas
privadas como consecuencia
de lo pactado en un contrato
de APP, es una contraprestacin que dichas empresas
perciben derivada del cumplimiento de las obligaciones
contractuales contradas
con el Estado. En otras
palabras, es un pago que
perciben por la prestacin de un servicio, de tal
modo que, corresponder
la emisin del respectivo
comprobante de pago, a
efectos de cumplir con lo
dispuesto por las normas
antes sealadas.
Ahora bien, cabe anotar que el reglamento de
comprobantes de pago
seala que, dentro de los
comprobantes de pago
estn, entre otros, las
facturas que deben ser
emitidas, entre otros
supuestos, cuando la
operacin se realice
con sujetos del IGV
que tengan derecho al

4-5

suplemento de
anlisis legal

crdito fiscal o cuando el comprador o usuario

lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
Rgimen de Recuperacin Anticipada
Q Rgimen de recuperacin anticipada.
La Ley de recuperacin anticipada del IGV
Decreto Legislativo N 973, permite acceder a
un beneficio consistente en la devolucin del IGV
que grav las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construccin, realizados en la etapa pre-productiva
de un proyecto(5), siempre y cuando dicha etapa
tenga una duracin no menor de dos aos.
Se pueden acoger a este rgimen las personas
naturales o jurdicas que realicen inversiones en
cualquier sector de la actividad econmica que
generen renta de tercera categora y cumplan
con los siguientes requisitos:
i) Suscribir un contrato de inversin con
Proinversin y el sector correspondiente, comprometindose a realizar inversiones durante la
etapa preproductiva del proyecto por un monto
no menor de US$ 5 millones, sin incluir IGV; ii)
Tener un proyecto que requiera de una etapa
preproductiva no menor de dos aos, contados
a partir de la fecha del inicio del cronograma de
inversiones contenido en el contrato de inversin;
iii) Obtener la resolucin ministerial del sector
correspondiente, aprobando las personas que
califiquen para el goce del rgimen; as como los
bienes, servicios y contratos de construccin que
obtendrn la recuperacin anticipada del IGV(6).
En ese sentido, en lo referente al monto de
inversin, las APP cofinanciadas cumplen con
el requisito establecido en el rgimen, dado que
el artculo 5.5 del DS N 146-2008-EF Reglamento del Decreto Legislativo N 1012, seala
que el monto de inversin para la suscripcin
de contratos de APP cofinanciados debe ser
superior a 10,000 UIT(7), es decir, S/. 37 millones.
En las APP cofinanciadas, la fase de inversin
suele extenderse durante dos o ms aos y en
algunos proyectos (especialmente los denominados greenfield) es usual que no se perciban
ingresos durante la fase de inversin. La excepcin sera el de una APP cofinanciada en donde
el privado solo va a mejorar la infraestructura
existente y va a continuar operando durante la
ejecucin de sus inversiones, como en el caso
del Primer y Segundo Grupo de Aeropuertos
de Provincia.
La recuperacin anticipada no debe ser confundida como una ddiva del Estado hacia las
empresas concesionarias, ni una exoneracin;
sino tan slo un mecanismo para recuperar en
forma anticipada un IGV, que de todas formas
iba a ser recuperado ms adelante como crdito
fiscal.
Para acceder al rgimen, el interesado que
cumpla con los requisitos sealados lneas arriba,
deber seguir el trmite fijado en el artculo 4
del DS N 084-2007-EF Reglamento del Decreto Legislativo 973, trmite que resumimos
a continuacin:
La persona natural o jurdica deber presentar ante Proinversin una solicitud para la
suscripcin del contrato de inversin as como
de calificacin para el goce del rgimen, al am-

Martes 8 de julio de 2014

LAS APP
COFINANCIADAS
SON SUSCEPTIBLES
DE ACCEDER AL
BENEFICIO DE LA
RECUPERACIN
ANTICIPADA DEL IGV,
SIEMPRE Y CUANDO
CUMPLAN CON LOS
REQUISITOS FIJADOS
EN EL DECRETO
LEGISLATIVO N 973
Y SU REGLAMENTO.

Experiencia e iniciativas concretadas

Segn la experiencia en algunos
contratos de APP cofinanciados,
tenemos:
Q Pago del IGV. En todos los
contratos de APP cofinanciados
del sector transportes, se ha
previsto el pago del cofinanciamiento ms el IGV correspondiente. Tal como se haba
sealado en el presente trabajo,
el cofinanciamiento es el mecanismo de recuperacin de las

inversiones y por tanto, la contraprestacin por un servicio,

por lo cual es un hecho gravado
con IGV. Asimismo, por nuestra
experiencia profesional hemos
constatado que el concedente
efecta el pago del cofinanciamiento (PAO o PPO) ms el IGV
respectivo.
Q Emisin de comprobantes
de pago. Tal como ha sido
sealado, corresponde la emi-

sin de una factura por parte

del concesionario para recibir
el pago del cofinanciamiento
asociado a la recuperacin de
las inversiones. En todos los
contratos de APP cofinanciados
del sector transportes se ha
verificado que se ha insertado la obligacin de emitir la
respectiva factura dentro del
mismo contrato. Asimismo,
por nuestra labor y experiencia
en diversas concesiones cofi-

nanciadas, hemos constatado la

emisin peridica de las facturas como requisito previo para
recibir el cofinanciamiento, de
acuerdo a lo estipulado en los
respectivos contratos.
Q Recuperacin Anticipada del
IGV. La aplicacin del beneficio
de la recuperacin anticipada
del IGV depende de que la APP
tenga claramente diferenciada una etapa preproductiva

durante la
la inversin
ingresos.
Este benefi
aplicable en
de APP cofi
estaba prev
pertinentes

Q Registro
Correspon
siones en u
como un ac

cual solo se realiza

n y no se perciben

ficio adems ha sido

n diversos contratos
financiados, tal como
visto en las normas
s.

o de las Inversiones.
de registrar las inveruna APP cofinanciada
ctivo financiero. As,

CORPORATIVO

paro de los artculos 3 y 4 del DS N 084-2007EF, acompaando el formulario establecido en

el TUPA de Proinversin. Deber anexar a la
solicitud lo siguiente: a) Cronograma y monto
propuesto de las inversiones requeridas para
la ejecucin del proyecto, en etapas, tramos o
similares; b) Copia del contrato sectorial o autorizacin del sector en los casos que correspondan;
c) Lista propuesta de bienes de capital y bienes
intermedios; d) Testimonio de escritura pblica
de constitucin social del solicitante, de tratarse
de persona jurdica; e) Declaracin jurada del
solicitante de no haber iniciado operaciones
productivas del proyecto, con etapas, tramos o
similares, si corresponden; f) Poder y certificado
de vigencia del poder que acredite la capacidad
del representante legal del solicitante.
Ingresada la solicitud, Proinversin se encargar del trmite sealado en la norma para
la suscripcin del contrato de inversin.
Q Reintegro Tributario. Es un beneficio
consistente en la devolucin del IGV correspondiente a las adquisiciones locales de bienes
de capital nuevos, bienes intermedios nuevos,
servicios y contratos de construccin realizados
en la etapa preoperativa, en concesiones que
deriven en la prestacin de servicios exonerados
del IGV o que de algn modo no puedan utilizar

por ejemplo, hemos podido

constatar en los informes anuales realizados por el Ositran,
en diversas concesiones se ha
registrado la inversin como
una cuenta por cobrar (activo
financiero), indicndose incluso
la ganancia o prdida por la
venta de las cuentas por cobrar,
dado que el financiamiento se
ha materializado a travs de la
venta de los CRPAOs (ttulos
derivados de los PAOs).

como crdito fiscal el IGV correspondiente a

las adquisiciones antes mencionadas durante
la etapa preoperativa.
La cobertura del rgimen comprender el
reintegro del impuesto que haya sido trasladado
o pagado en las operaciones de importaciones y/o
adquisicin local de bienes intermedios, bienes
de capital, servicios y contratos de construccin
durante la etapa preoperativa de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos
a que se refieren los contratos de inversin(8).
Podrn acogerse al reintegro tributario, las
personas jurdicas que celebren contratos de
concesin(9) al amparo del TUO de Concesiones
(DS N 059-96-PCM), que se encuentren en la

etapa preoperativa(10). Asimismo, si desean

acceder al reintegro tributario, debern celebrar
un contrato de inversin(11) con el Estado.
Para acogerse al reintegro, los beneficiarios
debern cumplir con los siguientes requisitos(12): i) Suscribir un contrato de inversin
con el Estado, ii) Contar con el decreto supremo
que los califique para gozar del rgimen, y iii)
Encontrarse en la etapa preoperativa.
Como se sabe, las APP, tal como han sido
definidas en el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1012, contemplan la ejecucin de proyectos
bajo diversas modalidades, una de las cuales es
la concesin. Ahora bien, el Decreto Supremo N
059-96-PCM seala en su artculo 14 literal c) que
una de las modalidades bajo las cuales se puede
otorgar una concesin es la de cofinanciada.
En consecuencia, el reintegro tributario no es
un beneficio aplicable a todas las APP cofinanciadas en general; sino tan solo a aquellas que
sean ejecutadas bajo la modalidad de concesin
al amparo del Decreto Supremo 059-96-PCM.
Sin embargo, en el caso de las concesiones cofinanciadas, hemos visto que el cofinanciamiento
que perciben los concesionarios para recuperar
la inversin s est gravado con IGV, por lo que,
en este aspecto, una concesin cofinanciada no
podra solicitar el reintegro tributario del IGV
pagado durante la etapa de inversin, debido a
que luego, cuando perciba el pago que le sirva
para recuperar la inversin (sea que se llame PPO
o PAO), s estar obligado a emitir la respectiva
factura y aplicar el IGV.
Podra existir un caso en que una concesin
cofinanciada perciba parte de sus ingresos va
cofinanciamiento (lo que s est gravado con
IGV) y parte de sus ingresos a travs de la prestacin de servicios exonerados del IGV. En dicho
caso, podra solicitar la aplicacin conjunta de
ambos beneficios: Recuperacin Anticipada del
IGV y Reintegro Tributario.
Q Aplicacin Conjunta de la Recuperacin
Anticipada y Reintegro Tributario. Solo las
personas jurdicas que celebren contratos de
concesin pueden acceder simultneamente a la
aplicacin conjunta del rgimen de recuperacin
anticipada y reintegro tributario.
El numeral 9 del artculo 4 del DS N 0842007-EF, admite la posibilidad de que el solicitante acceda simultneamente al rgimen de
recuperacin anticipada y al reintegro tributario.
Tratndose de adquisiciones comunes(13), los
beneficiarios tendrn derecho a optar entre: a)
Asumir que el 50% de las adquisiciones comunes
estn destinadas a operaciones gravadas para
efectos de calcular el monto de devolucin del
IGV, o b) Recuperar el IGV que grav las adquisiciones comunes va crdito fiscal una vez
iniciadas las operaciones productivas aplicando
el sistema de prorrata. Z

Conclusiones
Q El pago que
perciben los concesionarios por
concepto de PAO
(o PPO) en las APP
cofinanciadas,
est gravado con
el IGV, al considerrsele la contraprestacin por la
prestacin de un
servicio, conforme
al DS N 1082006-EF, la Ley
del IGV y la Carta
N 225-2006-SUNAT/200000.
Q Corresponde
la emisin del
respectivo comprobante de pago
(factura) para
recibir el pago del
cofinanciamiento
por parte del Estado, conforme al
DS N 108-2006EF y el reglamento
de comprobantes
de pago.
Q Las APP
cofinanciadas
son susceptibles
de acceder al
beneficio de la
recuperacin anticipada del IGV,
siempre y cuando
cumplan con los
requisitos fijados
en el Decreto
Legislativo N 973
y su reglamento,
recientemente
modificados por la
Ley 30056 y el D.S.
187-2013-EF.
Q En el caso de
las APP cofinanciadas es menos
probable que
accedan al beneficio del reintegro
tributario, pues

antes se deben
observar dos
elementos: que se
trate de un contrato de concesin y
que tenga previsto
obtener ingresos
no gravados con
el IGV. Respecto
a esto ltimo, se
debe recordar
que el PAO o PPO
que perciban en
el futuro estar
gravado con IGV.
Por tanto, debera
proyectarse adicionalmente otros
ingresos no gravados con el IGV por
la explotacin de
la infraestructura.
Q Las empresas
privadas deben
registrar la
inversin derivada
de un contrato de
APP cofinanciada
como un activo
financiero, conforme a lo sealado
en la IFRIC 12,
pues se trata de un
ingreso peridico
fijo, determinado
o determinable,
no sujeto al riesgo
de demanda.
Q El Estado
considera el pago
del PAO como un
gasto de capital y
como tal lo prev
en el presupuesto
de cada ao fiscal.
Asimismo, se considera el total de
los compromisos
firmes derivados
de los contratos de
APP como parte
del pasivo en el
balance de cada
unidad ejecutora
correspondiente.

[1]Aprobado por DS N 055-99-EF publicado el 15.04.99, y normas modificatorias. En adelante TUO de la Ley del IGV; (2) Definicin contemplada en el literal c) del artculo 3 del TUO de
la Ley del IGV; (3) Aprobada por Decreto Ley N 25632; (4) Aprobado por RS N 007-99/SUNAT, en adelante, el Reglamento de Comprobantes de Pago; (5) Entindase por etapa preproductiva al periodo anterior al inicio de operaciones productivas, conforme al artculo 2 del D. Leg. 973; (6) Requisito modificado por el artculo 4 de la Ley N 30056 de fecha 01 de julio de
2013; (7) DS N 146-2008-EF artculo 5.5 Se incorporarn al proceso de promocin de la inversin privada proyectos o conjunto de proyectos similares que no requieran cofinanciamiento ni garantas o, de requerirlos, tengan montos de inversin totales superiores a 10,000 UIT y plazos contractuales mayores a cinco aos; (8) Artculo 4 del DS N 110-2007-EF; (9) Literal
e) del artculo 1 del DS N 110-2007-EF; (10) Ley N 28754, artculo 1 numeral 1; (11) Literal f) del artculo 1 del DS N 110-2007-EF; (12) Artculo 7 del DS N 110-2007-EF; (13) Literal c)
del artculo 1 del D. Leg. N 973.

suplemento de
anlisis legal

LABORAL

Martes 8 de julio de 2014

LO QUE TODO TRABAJADOR Y EMPLEADOR DEBE CONOCER

Las graticaciones
por Fiestas Patrias
EL DERECHO A
PERCIBIR LAS
GRATIFICACIONES,
SEGN LA LEY N
27735, COMPRENDE
A LOS
TRABAJADORES
SUJETOS AL
RGIMEN LABORAL
DE LA ACTIVIDAD
PRIVADA, SIN QUE
IMPORTE QUE SU
RELACIN LABORAL
SEA A PLAZO
INDEFINIDO, SUJETA
A MODALIDAD, O A
JORNADA PARCIAL,
ESTO ES, POR
UNA JORNADA
INFERIOR
A LAS CUATRO
HORAS POR DA.

GERMAN
SERCOVIC
GONZALES
Abogado laboralista. Con
estudios de Maestra en Derecho
del Trabajo y de la Seguridad Social
en la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos (UNMSM).

l derecho a percibir las gratificaciones,

de acuerdo con el contenido de la Ley
N 27735, comprende a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de
la actividad privada, sin que importe
que su relacin laboral sea a plazo indefinido,
sujeta a modalidad, o a jornada parcial; esto es,
por una jornada inferior a las cuatro horas por
da. Expresamente, el reglamento de la norma
aludida incorpora en el beneficio a los socios
trabajadores de las cooperativas de trabajadores.
Las personas que prestan servicios, al amparo
de una relacin civil de locacin de servicios,
quedan excluidas de los alcances de la norma
por la propia naturaleza jurdica de su vnculo
contractual.
Los trabajadores de la actividad pblica percibirn un aguinaldo, cuyo monto se determina
por norma expresa. La gratificacin de Fiestas
Patrias deber abonarse como fecha mxima el
martes 15 de julio.
El monto del benecio
En trminos generales, las gratificaciones deben
equivaler a la remuneracin que el trabajador
perciba en la oportunidad de pago del beneficio,
es decir, en la primera quincena de los meses de
julio y diciembre. Pese a que el reglamento de la
norma bajo desarrollo, el Decreto Supremo N
017-2002- TR, contiene una estipulacin distinta
al considerar que la remuneracin computable
debe ser la vigente al ltimo da de junio o de
noviembre, tal divergencia normativa debe ser
resuelta con base en el principio de la primaca
de la norma superior: la ley.
La remuneracin, base de clculo de las gratificaciones, es concordante con el enunciado del
artculo noveno de la Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios. Son computables para las
gratificaciones, la remuneracin bsica, as como
todas las sumas que regular o habitualmente
perciba el trabajador, en dinero o en especie,

INGRESOS DEL TRABAJADOR CON

EFECTOS EN LAS GRATIFICACIONES
CALIFICACIN

FUNDAMENTOS

Q Remuneracin bsica

La percibida en la oportunidad del pago - Ley N 27735 Art. 2.

Q Comisiones

El promedio de lo percibido en el semestre. Decreto Supremo

N 005-2002-TR, Art. 3.1.

Q Asignacin familiar

Es remuneracin regular - Ley N 27735, Art. 2.

Q Alimentacin

Si

Es remuneracin regular - Ley N 27735, Art. 2.

Q Alimentacin como

No

No es remuneracin - Ley N 28051. Art. 3.

Q Horas extras

De haberse percibido al menos en tres meses del semestre

correspondiente, cumpliendo el requisito de regularidad.
Decreto Supremo N 005-2002-TR, Art. 3.1.

Q Movilidad

No

No es considerada remuneracin. Decreto Supremo

N 005-2002-TR, Art. 3.

Q Refrigerio

No

No es considerado remuneracin. Decreto Supremo

N 006-2005-TR

CONCEPTO

suministro indirecto

como contraprestacin por su labor, cualquiera

sea su origen o denominacin, siempre que sean
de libre disposicin.
El clculo de las remuneraciones principales y
complementarias de naturaleza imprecisa podra
albergar alguna dificultad si no se siguen las
siguientes premisas: la remuneracin principal
de naturaleza variable, fundamentalmente las
comisiones, se incluye siempre en las gratificaciones en atencin a lo percibido en el semestre
correspondiente. Por el contrario, para que las
remuneraciones complementarias de naturaleza variable o imprecisa, lase bsicamente
las horas extras, se incorporen al clculo de las
gratificaciones, deben haber sido percibidas al
menos en tres meses del semestre o perodo
correspondiente, es lo que se denomina cumplir
el requisito de regularidad.
Los ingresos del trabajador que no tienen
naturaleza remunerativa quedan excluidos de
la base de clculo del beneficio.

LABORAL

Martes 8 de julio de 2014

suplemento de
anlisis legal

en uso del descanso vacacional, de licencia con

goce de remuneraciones o percibiendo subsidios de la seguridad social o por accidentes
de trabajo, y conjuntamente haber laborado
el respectivo semestre completo.
No queda claro el tratamiento de las suspensiones del contrato de trabajo durante el
semestre correspondiente. Cabe sealar que
tanto la ley como el reglamento callan sobre el
tema, situacin que no deja de sorprender en
la medida en que tal situacin ha sido resuelta
con acierto si la suspensin del contrato acontece en la oportunidad del abono del beneficio.
Pareciera acertado pensar que si al trabajador
que cesa de modo previo a julio y diciembre le
corresponde la gratificacin trunca, con igual
razn le correspondera una parte proporcional
de la gratificacin al trabajador cuyo contrato,
si bien vigente, queda suspendido en cuanto a
sus efectos por alguna de las causales contenidas
en el propio artculo segundo del reglamento y
sexto de la ley.
Entrega proporcional
Aquellos que encontrndose trabajando en
la primera quincena de julio o diciembre no
hayan completado los seis meses calendario
de labor, percibirn tantos sextos de su ltima
remuneracin en concepto de gratificaciones
como meses completos laborados tengan. No
procede pago alguno por fracciones de mes.
De forma grfica, el trabajador que labor
desde el 1 de abril y sigue con contrato vigente
al 15 de julio percibir tres sextos de su remuneracin como gratificacin de Fiestas Patrias en
atencin a sus meses calendario de labor completos. Caso contrario, quien ingres a laborar
el 15 de junio no completa el mes calendario
de labor al final del semestre correspondiente,
no le corresponde suma alguna en concepto de
gratificaciones.

Tiempo de servicios
Para tener derecho a percibir el ntegro de la
gratificacin, el trabajador debe haber laborado
el semestre correspondiente completo. El semestre completo, tratndose de la gratificacin de
Fiestas Patrias, es el comprendido entre enero
y junio. El semestre aplicable a la gratificacin
de Navidad es el comprendido entre julio y diciembre.
Hay que prestar especial atencin sobre
este punto al contenido de la modificacin
reglamentaria introducida por el Decreto
Supremo N 017-2002-TR. Se hace evidente
a partir de la mencionada disposicin que
si un trabajador dentro del mes calendario
completo laborado tiene faltas injustificadas, das de inasistencia por efecto de alguna
suspensin disciplinaria o licencias sin goce
de remuneraciones, estas se descontarn a
razn de un treintavo del sexto por da. Previamente a la publicacin de la modificatoria,
era procedente descontar el mes completo a
razn de un sexto, situacin que devena en
un perjuicio excesivo al trabajador.
El Decreto Supremo N 017-2002-TR no

Reglas ante situaciones excepcionales

Q Trabajadores con remuneracin integral anual. Los
trabajadores que perciban
una remuneracin mensual
no menor de dos unidades
impositivas tributarias
(UIT), o lo que es lo mismo,
no inferior a los 7,600 nuevos soles la UIT por el ao
2014 asciende a 3,800 nuevos
soles podrn pactar con su
empleador una remuneracin integral, computada por

perodo anual, que incluya

todos los beneficios legales y
convencionales aplicables al
centro de labores, con excepcin de la participacin en las
utilidades. En tal supuesto,
las dos gratificaciones legales anuales se encuentran
ya comprendidas en las
remuneraciones alcuotas
mensuales.
Q Trabajadoras del hogar.

quiere decir, de ninguna manera, que cabra el

clculo para efectos de las gratificaciones, de los
das laborados en un mes calendario incompleto.
Sobre este particular la norma es de una claridad
meridiana, solo se calculan los meses calendario
efectivamente laborados, con la sola excepcin

Las trabajadoras al servicio

del hogar tienen derecho a
dos gratificaciones anuales
por Fiestas Patrias y Navidad, las que sern abonadas
en la primera quincena de
julio y diciembre, respectivamente. El artculo 13 de la
Ley N 27986 determina que
el monto de la gratificacin
para las trabajadoras domsticas equivale a la mitad de
su remuneracin mensual.

sealada en el prrafo anterior.

Para tener derecho al ntegro de las gratificaciones, es indispensable que el trabajador se
encuentre laborando en la oportunidad en que
corresponda la percepcin del beneficio la
primera quincena de julio o diciembre o estar

Graticaciones truncas
Pese a que las vigentes normas sobre el derecho
a las gratificaciones difieren en poco de las primigenias dictadas en el ao 1989, s introducen
un elemento diferenciador y beneficioso para el
trabajador. Nos referimos a lo que se ha dado en
denominar las gratificaciones truncas.
Por gratificacin trunca entendemos el
derecho que acompaa al trabajador que por
cualquier motivo ha cesado en su empleo con
anterioridad a la oportunidad del pago de las
gratificaciones, a percibir una parte proporcional
de sta en atencin a un sexto por cada uno de
los meses calendario completo laborados del
semestre correspondiente. Dicho monto proporcional se abonar dentro de las cuarenta y ocho
horas del cese y junto con los dems beneficios
sociales del trabajador.
A modo de ejemplo, el trabajador contratado el 1 de febrero por un perodo que
culmina el 31 de mayo percibir en concepto
de gratificaciones truncas cuatro sextas partes
de su ltimo sueldo mensual. De modo distinto, el trabajador que es contratado el 1 de
abril y cesado dentro del perodo de prueba
el da 25 del mismo mes, no tiene derecho a
la gratificacin trunca al no superar el mes
calendario completo de labor. Z

suplemento de
anlisis legal

EMPRESAS

Martes 8 de julio de 2014

FISCALIZACIN, LA UIF Y EL LAVADO DE ACTIVOS

Prevencin indispensable
ERNESTO ALONSO
NAVEDA
CAVERO
Abogado. Especialista en
Derecho Corporativo de Torres y
Torres Lara Abogados

ediante Resolucin SBS N

486-2008 se establecieron las
normas para la prevencin del
lavado de activos y financiamiento del terrorismo para
los sujetos que no tienen un organismo supervisor especializado (como la SBS en el caso de
las empresas del sistema financiero o como la
SMV en el caso de las empresas que cotizan
en el Registro Pblico del Mercado de Valores), disponindose que dichos sujetos seran
supervisados por la Unidad de Inteligencia
Financiera (UIF).
La normativa referida tiene como objeto
prevenir, evitar y/o detectar la comisin del
delito del lavado de activos, que se realice o
pretenda realizar a travs de empresas privadas que se dedican a actividades como las de
construccin, inmobiliaria, compraventa de
vehculos, entre otras.
En ese sentido, se obliga a dichas empresas a
implementar un sistema que tenga como objeto
prevenir, evitar y/o detectar supuestos en los
que se pretenda utilizar o se utilice dinero o
bienes obtenidos de manera ilcita (producto
del narcotrfico, de la corrupcin, del terrorismo, etc.) con el fin de adquirir los servicios o
bienes que dichas empresas privadas ofrecen.
Ahora, la implementacin del sistema de
prevencin que deben efectuar las empresas
inmobiliarias y constructoras consiste en el
cumplimiento de las siguientes obligaciones:
a) designar un oficial de cumplimiento, b)
establecer polticas para un adecuado conocimiento de sus clientes y trabajadores, c) registrar las operaciones que superen determinados
montos establecidos por la norma, d) reportar
las operaciones sospechosas detectadas, e)
implementar un manual de prevencin y un
cdigo de conducta, f) realizar como mnimo
una capacitacin al ao en materia de prevencin de lavado de activos.
En cuanto al oficial de cumplimiento, cabe
sealar que ser la persona encargada, dentro de la empresa, de supervisar el adecuado
cumplimiento de la normativa de prevencin
de lavado de activos.
Por otro lado, en cuanto al reporte de ope-

Infracciones
Para la aplicacin de las multas, que pueden ser impuestas por la UIF, se ha estipulado lo siguiente:
Persona Natural

Persona Jurdica

Infraccin leve

Amonestacin. Multa no menor

a 0.15 UIT hasta 3 UIT.

Amonestacin. Multa no menor de 0.50

UIT hasta 10 UIT.

Infraccin grave

Multa no menor de 0.50

UIT ni ms de 6 UIT.

Multa no menor de 2 UIT ni ms

de 20 UIT.

Infraccin muy grave

Multa no menor de 4 UIT

Multa no menor de 7 UIT ni ms

ni ms de 15 UIT. de 50 UIT.

O Entre las infracciones ms sancionadas por la UIF destacan la no designacin del ocial de cumplimiento y la no
remisin del informe anual del ocial de cumplimiento. Es importante precisar que la mayora de infracciones por
incumplimiento de la normativa en referencia son calicadas como graves.
Por ltimo, las responsabilidades en esta materia no solo pueden ser administrativas sino tambin de carcter
penal. Por tanto, el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1106 tipica como ilcito penal la omisin de comunicacin
de una operacin sospechosa en incumplimiento de una obligacin funcional o profesional.

raciones sospechosas, la normativa ha establecido ciertas seales de alerta, que deben

ser tomadas en cuenta por la empresa, para
considerar una operacin como sospechosa.
En ese sentido, la norma ha dispuesto seales
de alerta, tales como: cuando el cliente pretenda utilizar el dinero en efectivo como nico
medio de pago; cuando el cliente presente

identificaciones inconsistentes o de dudosa

procedencia o cuando el cliente realice operaciones por sumas de dinero que no guardan
relacin con la ocupacin que declara tener.
Resulta importante precisar que el reporte de
una operacin como sospechosa no implica
la denuncia de un delito de lavado de activos,
sino que simplemente es informacin en base

a la cual la Unidad de Inteligencia Financiera

(UIF) podr o no iniciar un procedimiento
investigatorio.
Cabe destacar que las empresas del sector
inmobiliario y de construccin representan
uno de los vehculos ms utilizados en la actualidad para perpetrar el delito del lavado
de activos, en tanto que son sectores donde
pueden moverse grandes sumas de dinero y,
en tanto las organizaciones criminales han
ido notando que las entidades de sistema financiero vienen implementando sistemas
de control bastante estrictos en materia de
prevencin de lavado de activos.
Segn informacin estadstica de la UIF,
desde el ao 2008 a enero de 2014, se han
realizado 2,381 visitas a los sujetos obligados
(entre visitas preventivas y de supervisin).
De dichas visitas, el 50% fueron realizados al
sector inmobiliario y de construccin, que
de este modo es el sector ms supervisado en
materia de prevencin de lavado de activos.
Asimismo, en dicho sector se ha iniciado la
mayor cantidad de procedimientos administrativos sancionadores, que representa el
37% del total. Z