El crdito fiscal

http://www.monografias.com/trabajos12/crefisy/crefisy.shtml
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Introduccin
Objetivos
Justificacin
Limitaciones del estudio
Planteamiento del problema
Hiptesis
Aspectos tericos de la tributacin
El crdito fiscal
La extincin del crdito fiscal
Bibliografa
INTRODUCCION

En la actualidad nuestro pas ha tenido que enfrentarse a una muy difcil realidad; una realidad
en la cual las crisis econmicas, sociales y polticas aunadas a la determinante tarea por el
rescate de nuestra economa; se han visto reflejadas en una cambiante y rigurosa poltica
econmica a seguir, todo esto ha convertido al proceso de fiscalizacin en una prctica cuya
realizacin es da a da una tarea cada vez mas compleja, adems de ser respaldada por un
proceso coercitivo por parte de la autoridad tributaria. Ante esto se ha hecho necesario que el
Contador Pblico tenga que afrontar la responsabilidad de especializarse en el anlisis de la
Legislacin Tributaria vigente; una legislacin que hoy en da ha sido duramente criticada por
sus fuertes imposiciones, constantes modificaciones y duras sanciones legales a quienes las
eviten o infrinjan; por eso hoy en da el Contador Pblico tiene la responsabilidad y necesidad
de conocer en forma muy objetiva y detallada cada uno de los fundamentos que generan los
Crditos Fiscales siendo stos el principal elemento en la relacin Jurdico-Tributaria.
La facultad del Estado para exigir a sus ciudadanos el tributo se establece en el articulo 31 de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos:
"Son obligaciones de los mexicanos el contribuir para los gastos pblicos del Estado,
Federacin y Municipio en que se resida de manera proporcional y equitativa."
En la Legislacin Tributaria se menciona de nuevo este lineamiento preciso que da por
establecido el principio de legalidad y la relacin Estado-Contribuyente. Disposiciones
Generales del Titulo I, artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin: "Las Personas Fsicas y
Morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales
respectivas."
El artculo 4 del mismo cdigo hace mencin del Crdito Fiscal:
"Son Crditos Fiscales los que tengan derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, aprovechamientos o sus respectivos
accesorios."
Entonces, de esta manera, vemos que el Crdito Fiscal es el medio esencial por el cual los
contribuyentes otorgan al mismo Estado la contribucin correspondiente que se causa desde el
momento en que ste caiga dentro las situaciones jurdicas o previstas por las leyes fiscales
respectivas vigentes.
El Derecho Fiscal no solamente regula la obligacin del contribuyente que consiste en el deber
de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haber causado un tributo, sino
adems la facultad de exigir coercitivamente el mencionado tributo en caso de la falta del pago
oportuno.

El apego a la ley se marca como de aplicacin estricta, ante esto el artculo 5to. del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF) menciona:
"Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan
excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de
aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se
refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa."
Mediante este artculo observamos la importancia de apegarse estrictamente a los trminos
que la ley nos indica en cuanto a la determinacin de un crdito fiscal. Es importante reconocer
la labor del Contador Pblico como asesores fiscales, aplicando mediante su trabajo
profesional el conocimiento y aplicacin debida de los mecanismos, bases, formas, etc, en la
determinacin de los crditos fiscales que permitan lograr una relacin estable y veraz entre el
contribuyentes y el fisco.
Como se mencion anteriormente, las contribuciones se causan conforme se realizan las
situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que
ocurren, el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) marca esta causal, adems
este mismo artculo establece las fechas o plazos de presentacin de los pagos y los
comprobantes autorizados para cubrir dichas contribuciones; todas estas disposiciones son de
carcter general y como indica el artculo 5 anteriormente mencionado son de aplicacin
estricta; as que, interpretar, apegarse y cumplir con ellas harn que la relacin JurdicaTributaria sea veraz y exenta de cargas por sanciones fiscales o jurdicas que puedan resultar
de una mala aplicacin o interpretacin de la ley.
Por todo lo anteriormente planteado recalco de nuevo la muy importante tarea y
responsabilidad como profesionales en la materia de conocer las bases y formalidades precisas
que den origen a los Crditos Fiscales.
Es importante reconocer la aplicacin del Contador Pblico al respecto de los mecanismos,
bases, formas, entre otros, para la determinacin de los Crditos Fiscales, pero tomando en
cuenta que su aportacin como profesional ser mayor si cumple correctamente con todo los
requisitos de forma a los que est obligado, y que su responsabilidad y participacin dentro de
la defensa fiscal por Crditos Fiscales ser llevada hasta el recurso de revocacin; en caso de
juicio de nulidad o amparo, el Licenciado en Derecho ser indiscutiblemente el que deber
continuar con el proceso.
OBJETIVOS
El objetivo del presente trabajo, es de dar a conocer el concepto y fundamento del Crdito
Fiscal, su aplicacin, formas de extincin, as como las medios de pago y procedimientos
legales necesarios para su aprovechamiento o liquidacin del mismo.
El Contador Pblico en su tarea de asesor fiscal debe de conocer los conceptos jurdicos y
prcticos del Derecho Fiscal, slo as podr afrontar el medio situacional que hoy en da nos
exige la prctica profesional, adems de, la responsabilidad de otorgar a nuestros asesorados
los medios jurdicos-fiscales ms convenientes y confiables para su rgimen econmico.
JUSTIFICACION
Constantemente los contribuyentes se encuentran en situaciones muy confusas y
problemticas sobre su situacin fiscal ante la administracin tributaria correspondiente, esto es
como consecuencia del total desconocimiento de sus derechos y obligaciones que la
Legislacin Tributaria les otorga. Estos contribuyentes comunes da a da se esfuerzan
mediante el desarrollo de una actividad econmica para dar un nuevo impulso a su medio de
vida y de sus trabajadores, ellos necesitan de un asesoramiento justo y veraz para afrontar la
obligacin que como ciudadanos tienen que cumplir con el pago de sus impuestos. Los errores
que siendo muy simples o complejos muchas veces orillan al contribuyente a confusos y

difciles problemas con la autoridad recaudadora, estos errores son muchas veces por no
conocer a fondo la Ley Tributaria y los hechos que generan los Crditos Fiscales; es muy
importante conocerlos, ya que slo de esta manera se evitarn las sanciones que deriven de un
mal procedimiento, y adems se podrn conocer los medios de defensa necesarios contra
actuacin alguna que la autoridad hacendaria pudiera aplicar.
Con este estudio se dar a conocer la importancia de analizar y comprender los fundamentos
legales que generan las contribuciones. Como Contador Pblico y ante la situacin profesional
que hoy en da nos exige el medio, creo que se ha hecho necesario ser el principal medio de
apoyo del contribuyente ante la Autoridad Recaudadora. Con este trabajo se beneficiar todo
Profesional que tenga una estrecha relacin con el mbito jurdico-tributario, as como en
general quien tenga la necesidad o comprenda la importancia de los fundamentos de las
contribuciones y de los hechos que las generen.
LIMITACIONES DEL ESTUDIO
En la actualidad podemos encontrar diversos libros y tratados sobre el derecho fiscal mexicano
en los que se define de diversas maneras el crdito fiscal, libros que en su mayora estn mas
bien vinculados al anlisis jurdico sin tomar en cuenta el desarrollo prctico que da como
resultado la contribucin requerida por el Estado. Tenemos como principal texto que respalda la
existencia de tal concepto a la Legislacin Tributaria; la legislacin tributaria en casi todas sus
definiciones de conceptos otorga descripciones puramente muy generales que se entienden
solamente por los fines que la misma ley indica. Pero en lo particular no se cuentan con libros o
tratados que ejemplifiquen y definan en conjunto al Crdito Fiscal de manera precisa.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Es realmente importante conocer los fundamentos y trminos de los cuales derivan las
contribuciones a que estamos obligados como contribuyentes?
La situacin cada vez ms compleja y rigurosa por parte del Estado en la determinacin y
exigibilidad de las contribuciones hace cada vez ms demandante la investigacin analtica de
los fundamentos que generan, determinan y extinguen dichas contribuciones, de esta manera
podremos cumplir con la misin de asesorar al contribuyente en la correcta determinacin y
pago del Crdito Fiscal en los plazos y trminos que indique la Ley; adems en caso de
discrepancias con el Erario obtener mediante su conocimiento los fundamentos necesarios
para la defensa de los derechos del contribuyente.
El Crdito Fiscal como parte esencial y fundamental en la relacin Jurdico-Tributaria debe ser
de especial estudio para as comprender los actos que lo generen y su consecuente liquidacin
o pago del mismo, los medios de pago del crdito fiscal deben de ser aplicados de acuerdo a la
ley, la incorrecta aplicacin de la misma puede ocasionar serias sanciones por parte de la
administracin fiscal que con un correcto apego pueden evitarse; sus formas de extincin y
garantas son importantes para dar al contribuyente las mejores opciones de cumplimiento.
Entonces el Crdito Fiscal como obligacin que tiene el contribuyente de otorgarle al fisco,
debe de ser conocido en su origen, forma y medio de pago o extincin.
HIPOTESIS
Analizar de manera precisa la estructura de la legislacin tributaria para as identificar la funcin
e importancia del Crdito Fiscal dentro de ella.
Definir muy concretamente el concepto de Crdito Fiscal para as poder dar un entendimiento
mas lgico sobre su significado e importancia dentro de la relacin Jurdico-Tributaria.

El conocimiento de los diferentes tipos de crditos, sus actos generadores, sus extensiones y
su liquidacin dar un completo conocimiento sobre el medio fiscal en el que nos
desenvolvemos actualmente.
Slo de esta manera se podr cumplir eficazmente con la responsabilidad de mantener una
sana relacin entre el Estado y el contribuyente, para as a su vez derivar de esta dependencia
la importante labor de apoyar al pas en sus necesidades de desarrollo y crecimiento.
PLAN DE TRABAJO
CRONOGRAMA

ACTIVIDADES

DICIEMBRE

ENERO

FEBRERO

Antecedentes
Redaccin,
obtencin de
informacin

12 DIAS

Revisin del
asesor

3 DIAS

Crdito Fiscal
Redaccin,
obtencin de
informacin
Revisin del asesor

3 DIAS

6 DIAS

4 DIAS

Nacimiento del
Crdito Fiscal
Redaccin,
obtencin de
informacin

5DIAS

Revisin del
asesor

3DIAS

Determinacin del
crdito Fiscal
Redaccin,
obtencin de
informacin

15 DIAS

MARZO

ABRIL

MAYO

Revisin del
asesor

3 A 5 DIAS

Formas de
extincin
Redaccin,
obtencin de
informacin

15 DIAS

Revisin del
asesor

3A5
DIAS

La extincin
forzosa
Redaccin,
obtencin de
informacin

20 DIAS

Revisin del
asesor

3 A5
DIAS

Garantas del inters

fiscal
Redaccin,
obtencin de
informacin

10 DIAS

Revisin del
asesor

4 DIAS

Cambios en las
Reformas Fiscales
Redaccin,
obtencin de
informacin

12 DIAS

Revisin del
asesor

3 DIAS

Conclusiones
Redaccin

15 DIAS

Revisin final del

asesor

15 DIAS

CAPITULO I
ASPECTOS TERICOS DE LA TRIBUTACIN
1. El Derecho Fiscal.
El Derecho Fiscal es una rama del Derecho Administrativo y ste, a su vez, del Derecho
Pblico. Tiene que ver con el establecimiento de contribuciones, derechos, contribuciones de
mejoras, aprovechamientos ( y en s con cualquier concepto por el cual la autoridad tiene
derecho a percibir un ingreso para solventar el gasto pblico), as como la relacin jurdica con
el contribuyente, en referencia a su correcto cumplimiento, incumplimiento, procedimientos
contenciosos y aplicacin de sanciones, en su caso.
Podemos identificar que el Derecho Fiscal se distingue de las dems ramas del Derecho por
las siguientes caractersticas:

La naturaleza de la obligacin tributaria.

Los sujetos responsables.
La facultad econmico-coactiva.
La exencin fiscal.
Las sanciones ejercidas.
La garanta en caso de litigio.

Cada una se definen a continuacin:

La naturaleza de la obligacin tributaria. A diferencia de las otras ramas del Derecho, en el
derecho fiscal la obligacin de cobrar recae en la hacienda pblica y la obligacin de pagar
queda a cargo del contribuyente, es decir, es una funcin especifica del Derecho Fiscal.
Los sujetos responsables. A diferencia del derecho privado los sujetos responsables en
materia fiscal pueden no ser los sujetos ejecutores; en ocasiones los sujetos pueden ser
distintos a los causantes principales (sujetos solidarios, Art. 26 del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF).
La facultad econmico-coactiva. Exclusiva de la hacienda pblica, es la facultad que implica
que la autoridad puede, en determinado momento, hacer efectivos los adeudos fiscales sin que
necesariamente el particular est de acuerdo o pueda ofrecer resistencia (embargo y secuestro
de bienes).
La exencin fiscal. A diferencia del derecho privado la autoridad puede, en un momento dado,
eximir de la obligacin a cierto nmero de contribuyentes.
Las sanciones ejercidas. A diferencia de las otras ramas del derecho, el derecho fiscal
contiene en un solo ordenamiento el Cdigo Fiscal de la Federacin, las sanciones que puede
en un momento dado imponer la autoridad ejecutora.
La garanta en caso de litigio. En caso de que el contribuyente entre en litigio con la
autoridad, ste deber, a diferencia de las dems ramas del Derecho, ofrecer garantas para
cubrir, en caso de que la sentencia dictada por el juez no le favorezca, el pago correspondiente
del Crdito Fiscal a su cargo.

La relacin del Derecho Fiscal con las otras ramas del Derecho consiste en que el derecho
fiscal se fundamenta en el Derecho comn, ya que ocasiones para solucionar problemas de
ndole fiscal debe consultarse el derecho constitucional, el penal, el mercantil, el civil, etctera;
adems, de cada rama toma una buena cantidad de conceptos y es gracias al conocimiento de
dichas ramas que se pueden resolver ciertas problemticas de los contribuyentes.
El Derecho Fiscal toma principios del derecho constitucional como el de obligatoriedad,
legalidad de las leyes, no retroactividad, proporcionalidad y equidad, entre otros.
En lo que respecta al derecho mercantil, el derecho fiscal se fundamenta en la Ley General de
Sociedades Mercantiles; la Ley de Ttulos y Operaciones de Crdito, Patentes y Marcas; el
Cdigo de Comercio y sus respectivos reglamentos.
Del Derecho Civil, ha tomado el cdigo civil considerando conceptos como persona fsica y
moral, obligaciones, residencia, domicilio, embargo, caducidad y prescripcin, etctera.
En cuanto al Derecho Laboral, ha tomado conceptos como salario, hora extra, trabajador de
confianza, relacin laboral, leyes y fundamentos como la Ley Federal del Trabajo, la Ley del
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y la Ley del Instituto Nacional para el Fomento de
la Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT).
El Derecho Fiscal ha tomado del derecho penal el concepto de fraude as como los relativos a
infracciones y sanciones.
En lo que se refiere al Derecho Financiero, el Derecho Fiscal utiliza conceptos como
operaciones financieras derivadas, as como la legislacin relacionada con el sistema
financiero.
El Derecho Procesal participa en el derecho fiscal en lo relativo a recurso administrativo
(recurso de revocacin) as como a juicios ante tribunales administrativos.
Entonces, en conclusin, podemos agregar que el Derecho Fiscal regula no solamente la
obligacin del contribuyente de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haber
causado un tributo, misma que est puede exigir coercitivamente en caso de falta de pago
oportuno; sino que prev, adems, otro tipo de obligaciones a cargo tanto del propio
contribuyente como de terceras personas, concebidas para hacer eficaz la obligacin a que nos
hemos referido en primer lugar. Este otro tipo de obligaciones son de naturaleza administrativa
o de polica tributaria y sin ellas la obligacin derivada de la causacin del tributo difcilmente
podra hacerse efectiva.
Una vez definido lo que es el Derecho Fiscal es necesario que se analicen los principios
constitucionales que dan origen y legalidad a dicha ley.
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) es el principal
ordenamiento en materia fiscal. Todo profesional responsable debe de comenzar aqu el
estudio relacionado con los impuestos. El artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) establece que:
"Es obligacin de todos los mexicanos contribuir para los gastos pblicos de la federacin, los
estados y los municipios en que residan, de manera proporcional y equitativa segn dispongan
las leyes respectivas".
De esta disposicin se desprenden seis principios bsicos:

Principio de generalidad.
Principio de obligatoriedad.
Principio de vinculacin con el gasto pblico.

Principio de legalidad.
Principio de proporcionalidad.
Principio de equidad.

A continuacin se definen cada uno de ellos:

Principio de generalidad. Est principio se apoya en el enunciado inicial del art. 31, Fracc. IV
de nuestra constitucin, "Es obligacin de los mexicanos". La obligacin es general, es para
todos: tanto personas fsicas como personas morales, todos estamos obligados.
Principio de obligatoriedad. Todos estamos obligados y esto se traduce en que el gobierno
posea entonces la facultad econmico-coactiva para hacer que los contribuyentes paguen
impuestos.
Principio de vinculacin con el gasto pblico. La autoridad est obligada a cobrar
impuestos hasta por el importe de lo que presupueste erogar (presupuesto de egresos) y no
por encima. Los contribuyentes estamos obligados a contribuir para el gasto del gobierno, no
para el ahorro gubernamental; por tal motivo si el gobierno estuviera cobrando ms de lo que
gasta, estara obligado a reducir los impuestos.
Principio de legalidad. No puede existir ningn impuesto en Mxico si no hay una ley que lo
regule y que le de origen y vigencia.
Principio de proporcionalidad. El contribuyente debe de aportar de acuerdo con su
capacidad contributiva. Si tiene poco, paga menos; si tiene mucho, paga ms.
Principio de equidad. Deber gravarse igual a los iguales y desigual a los desiguales. Las
leyes fiscales debern aplicarse consistentemente gravando sin excepcin a quienes realicen
actos similares.
Una vez revisados los principios constitucionales es importante hacer mencin de los artculos
que en materia fiscal consagra nuestra constitucin.
Una clasificacin til de los principios constitucionales sera:
1. Artculos constitucionales relacionados con las garantas individuales en materia fiscal.
Artculo 5. Derecho a la libertad de actividad.
Artculo 8. Derecho de peticin.
Artculo 13. Derecho a la aplicacin de las leyes fiscales en forma general.
Artculo 14. Derecho a la no retroactividad de las leyes mexicanas.
Artculo 15. Derecho de ser escuchado (garanta de audiencia).
Artculo 16. Garanta de legalidad en lo referente a visitas domiciliarias.
Artculo 17. Garanta a la imparticin de justicia por parte del poder judicial.
Artculo 21. Tope en la imposicin de multas.
Artculo 22. No se considera confiscacin de bienes la aplicacin total o parcial de los
bienes de una persona realizadas por la autoridad judicial para el pago de impuestos y
multas.

Artculo 23. Nadie puede ser juzgado dos veces por el mismo delito (garanta de
amparo).
Artculo 103 y 107. Garanta de amparo.
2. Artculos constitucionales derivados de la organizacin poltica del Estado mexicano.
Artculo 31. Principios esbozados en el artculo 31, fraccin IV.
Artculo 36. Obligacin de registrarse en el catastro municipal.
Artculo 65. Revisin de la cuenta pblica por pagar del Congreso de la Unin.
Artculo 70. La resolucin del Congreso tendr carcter de ley.
Artculo 73, fracc. VII. Facultad del congreso para imponer contribuciones necesarias
para cubrir el gasto pblico.
Artculo 73, fracc. XXIX-H. Para crear tribunales especficos, como es el Tribunal
Fiscal de la Federacin.
Artculo 73, fracc. XXIX. Para establecer contribuciones especiales.
Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados, discutir y aprobar
en su caso el presupuesto de egresos.
Artculo 89, fracc. I. Es facultad del poder Ejecutivo expedir lineamientos necesarios
(reglamentos de las leyes) para su exacta observancia.
Artculo 92. Es facultad del Ejecutivo el refrendo de las leyes fiscales.
Artculo 94. Este artculo da origen a la jurisprudencia.
Artculo 102. Funcin del ministerio pblico como parte actuante, en caso de
defraudacin fiscal.
Artculo 115, fracc. IV. Manejo de la Hacienda Pblica por el municipio.
Artculo 120. Los gobernadores estn obligados a promulgar y hacer cumplir las leyes.
Artculo 123, fracc. IX. Obligacin de reparto de utilidades a cargo del patrn.
Fracc. XII. Obligacin de otorgamiento de vivienda a cargo del patrn.
Fracc. XXIX. Obligacin de otorgamiento de seguridad social.
Artculo 131. Es facultad de la Federacin gravar mercanca que se exporte o importe.
Artculo 133. Los tratados internacionales tendrn nivel de ley suprema.
3. Artculos constitucionales basados en consideraciones econmicas.
Artculo 73, fracc. XXIX. Facultad exclusiva del Congreso de la Unin para establecer
impuestos sobre:

El comercio exterior.
Los aprovechamientos.
Exportacin y concesin de servicios y bienes pblicos.
Gravar bienes como la energa elctrica, gasolina, tabaco, cerillos, petrleo y sus
derivados.
Artculo 117. Los estados no pueden, en ningn caso:

Acuar moneda.
Gravar el trnsito de personas o cosas.
Gravar directa o indirectamente la exportacin o importacin de bienes de o hacia su
estado.
Gravar la produccin, y el acopio del tabaco.
Artculo 117, fracc. VI. Los estados ni los municipios podrn expedir leyes impositivas
diversas de las federales.
1. Jerarqua de las leyes.

Es importante hacer notar que el valor jerrquico de cada ordenamiento fija el orden de
atencin que deber asignar el usuario de la ley; en otras palabras, digamos que el Cdigo
Fiscal de la Federacin contraviene a la Ley de Ingresos.
Para efectos de interpretacin gracias a las leyes fiscales es importante tener en cuenta tres
cuestiones fundamentales:
Primero. Deber determinarse el valor jerrquico del ordenamiento fiscal que se est revisando,
sus facultades y quin lo emite.
Segundo. El mtodo de interpretacin aplicable, en materia fiscal se aplica el "estricto"; en otras
palabras, el literal sin perder de vista el concepto del trmino analizado.
El valor jerrquico de las leyes fiscales es como sigue:
1.
2.
3.
4.
5.

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

Leyes reglamentarias de la Constitucin.
Leyes Fiscales especificas.
Cdigo Fiscal de la federacin.
Derecho comn federal.

Y fuera del orden jerrquico (salvo que la ley especfica les otorgue valor), tambin
encontramos:

Los reglamentos a las leyes fiscales.

La resolucin miscelnea.
Los criterios de interpretacin de la autoridad.

Tercero. La armona del ordenamiento analizado.

CUADRO 1.1 Valor jerrquico de los ordenamientos en materia fiscal.
Ordenamiento Objeto Emana de
1. Constitucin Poltica de Mximo ordenamiento en Congreso constituyente

los Estados Unidos materia legal-fiscal.

Mexicanos.
2. Leyes Reglamentarias de
la Constitucin.

Ley de ingresos de la Da vigencia a las leyes Congreso de la Unin

Federacin. fiscales. (Cmara de Diputados y Senadores)

Leyes especficas Reglamenta las relaciones Congreso de la Unin.

(por ejemplo; la Ley laborales.
Federal del Trabajo)

Tratados para evitar Reglamenta operaciones Congreso de la Unin.

la doble tributacin en dos pases.

3. Leyes fiscales especficas. Ley del ISR, IVA, IEPS. Cmara de Diputados.
1. Cdigo Fiscal de la Reglamenta la relacin Cmara de Diputados.
Federacin. contribuyente fisco.
2. Derecho Comn Federal. Cdigo de comercio, Congreso de la Unin.
Cdigo civil.
CUADRO 1.2 Ordenamientos sin valor jerrquico.
Ordenamientos
sin valor jerrquico. Objeto Emana de
Reglamentos a las leyes Facilita el cumplimiento de Poder ejecutivo
Fiscales* las obligaciones de los Artculo 89, fraccin I
Contribuyentes. CPEUM
Resolucin Miscelnea Reglamenta la aplicacin La Secretara de Hacienda
de los ordenamientos y Crdito Pblico (SAT)
fiscales sin que por ello Fiduciarios facultados
nazcan obligaciones, sino para ello.
que solo generen derechos Artculo 332, fracc. I,

para los particulares. Inciso g, CFF.

Artculo 35, CFF
Criterios de carcter Que el contribuyente sepa La SHCP (SAT)
interno, circulares cmo interpreta la ley la Artculo 33, fracc III,
diversas (Normatividad autoridad. segundo prrafo.
interna)
*Estas disposiciones no tienen valor jerrquico alguno dentro del concierto de leyes fiscales,
salvo cuando la disposicin fiscal se los otorgue expresamente.
1. La Obligacin Tributaria.
La obligacin tributaria a sido definida de diferentes maneras por los juristas; Emilio Margan la
define como el vnculo jurdico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a
un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria
excepcionalmente en especie. Por su parte De la Garza sostiene que de la realizacin del
presupuesto legal conocido como hecho imponible, surge una relacin jurdica que tiene la
naturaleza de una obligacin, en cuyos extremos se encuentran los elementos personales: un
acreedor y un deudor y en el centro un contenido, que es la prestacin del tributo. A la relacin,
por su naturaleza, la denomina relacin tributaria sustantiva, existen otras relaciones tributarias
accesorias o independientes, cuyos contenidos obligacionales son diferentes. Define a la
relacin tributaria sustantiva como "aquella por virtud de la cual el acreedor tributario (la
administracin fiscal) tiene derecho a exigir al deudor tributario principal o a los responsables el
pago del tributo, es decir, el cumplimiento de la prestacin de dar cuyo contenido es el pago de
una suma de dinero o la entrega de ciertos bienes en especie".
Como podemos observar, ambas definiciones coinciden en lo esencial y nos presentan un
concepto de obligacin fiscal o relacin tributaria sustantiva, como la llama De la Garza.
Ahora que hemos definido la obligacin tributaria, analicemos, como se genera dicha relacin.
La relacin jurdica tributaria la constituyen el conjunto de obligaciones que se deben el sujeto
pasivo y el sujeto activo y que se extinguen al cesar el primero en las actividades reguladas por
la ley tributaria.
Toda ley tributaria debe sealar cual el objeto de gravamen o sea lo que gana.
Entonces podemos definir el objeto del tributo como la realidad econmica sujeta a imposicin,
como por ejemplo, la renta obtenida, el consumo de bienes o servicios, entre otros; el objeto del
tributo quedara precisado a travs del hecho imponible.
El hecho imponible es "el hecho, hipotticamente previsto en la norma, que genera al
realizarse, la obligacin tributaria", o bien, "el conjunto de circunstancias, hipotticamente
previstas en la norma cuya realizacin provoca el nacimiento de una obligacin tributaria
concreta.
CAPITULO II
EL CRDITO FISCAL
2.1 El Crdito Fiscal.

Al haber determinado la obligacin contributiva o tributaria, o cuantificada en cantidad lquida,

es decir, que se haya precisado su monto, surge entonces lo que se denomina Crdito Fiscal.
Se puede decir que los Crditos Fiscales estn ms identificados explcitamente con la
determinacin en cantidad lquida de una contribucin, multa, recargo etctera que con el
nacimiento o causacin de la obligacin contributiva o tributaria, ya que estos se dan en
diferentes momentos.
El nacimiento o causacin de la obligacin contributiva o tributaria comienza en el momento en
que se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas por la ley y que generan la
obligacin.
En cambio, la determinacin de la obligacin contributiva o tributaria es un acto posterior a su
nacimiento o causacin, que consiste en precisar si el acto realizado encuadra en el supuesto
previsto por la ley y que genere la citada obligacin contributiva, que posteriormente ser
cuantificada en cantidad liquida, ya sea realizada por el contribuyente o por la autoridad fiscal,
aplicando los procedimientos establecidos en la ley fiscal para obtener el importe del Crdito
Fiscal a pagar.
Es importante sealar que actualmente el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), no define
propiamente lo que debe entenderse por Crdito Fiscal, sino que se limita a dar un listado de
conceptos que por disposicin del citado Cdigo se consideran Crditos Fiscales.
Siendo definido por el artculo 4. del Cdigo Fiscal de la Federacin, tenemos que el Crdito
Fiscal es:
" Artculo 4. Son Crditos Fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus
organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus
accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a
exigir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les
den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena."
Los Crditos Fiscales son, como cita la ley, los derechos de cobro a favor del Estado o de sus
organismos descentralizados (IMSS, INFONAVIT, etctera), los cuales se integran por:

Contribuciones
Recargos
Sanciones (multas)
Gastos de ejecucin
Indemnizaciones por cheques devueltos.

La relacin directa entre cada uno de los anteriores conceptos es muy obvia, si la autoridad
detecta algn impuesto o contribucin an vigente, omitido por el contribuyente, entonces
proceder a cuantificar los recargos, las multas aplicables y, por tanto, a determinar el Crdito
Fiscal, asignndole un nmero de control y exigiendo al contribuyente el pago de dicho crdito.
2.2 Nacimiento y Ciclo del Crdito Fiscal.
Una de las fuentes ms importantes en el estudio del derecho fiscal, es el nacimiento o
causacin de la obligacin contributiva o tributaria, por ser en ese momento donde surge o
nace la obligacin de dotar materialmente al Estado de los recursos econmicos necesarios
para sufragar los gastos pblicos.
De conformidad con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 6. Del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o
de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran y se
determinarn conforme a dichas disposiciones.

Es decir, para que se cause o nazca una obligacin contributiva, debe realizarse el hecho o
situacin prevista por la ley fiscal respectiva.
Una vez que nace o se causa la obligacin contributiva o tributaria, resulta imprescindible
conocer las reglas conforme a las cuales debemos determinar en cantidad lquida, el importe a
cargo del contribuyente, el Crdito Fiscal; procedimiento que se le conoce doctrinalmente
como: "Determinacin de la obligacin contributiva o tributaria".
No obstante que la legislacin fiscal no lo regula, en el anlisis del mismo podemos identificar
tres momentos, a saber. El nacimiento o causacin, que son la realizacin de los hechos,
actividades o situaciones gravadas por la ley; la determinacin, que consiste en el
sealamiento de que la accin o conducta realizada encuadra en el supuesto previsto por la
ley; la liquidacin consiste en la operacin de los clculos matemticos correspondientes,
obtener el importe de la contribucin a pagar, o sea el Crdito Fiscal, y el momento o poca de
pago de la contribucin respectiva.
El nacimiento o casacin de la obligacin contributiva o tributaria puede derivar de los
siguientes supuestos:
- Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la obligacin individualmente, al
realizar los hechos gravados por la ley fiscal respectiva.
- Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la obligacin al realizar los hechos
gravados por la ley fiscal respectiva, en concurrencia con otra persona (copropietario).
- Porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario voluntariamente (herederos
o legatarios).
- Porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario, por disposicin de la ley
fiscal respectiva (fedatarios pblicos).
- Porque el incumplimiento de una obligacin fiscal trajo como consecuencia la evasin total o
parcial de contribuciones, por parte del que dio nacimiento a la obligacin fiscal (patrones).
- Por haber adquirido un bien que se encuentra afecto al pago de contribuciones adeudadas
por el anterior propietario o poseedor (adquisicin de negociaciones).
2.4 Determinacin de los Crditos Fiscales.
a) La determinacin de la obligacin contributiva o tributaria.
Por determinacin debemos entender el razonamiento lgico jurdico , para precisar si la
conducta realizada encuadra o no en el supuesto previsto por la ley, como generadora de la
obligacin contributiva o tributaria, para que a su vez se aplique el procedimiento de liquidacin
establecido por la ley fiscal respectiva y, previas las operaciones matemticas
correspondientes, obtener el importe a pagar de la cantidad lquida, o sea el Crdito Fiscal a
cargo del contribuyente.
La liquidacin, la realizacin de las operaciones matemticas para precisar la cantidad de la
contribucin correspondiente, deber hacerse en moneda nacional, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), conforme a las normas
vigentes en el momento de su causacin.
La determinacin de la obligacin contributiva o tributaria, puede hacerse:
- Por el contribuyente. En nuestro sistema fiscal, prevalece el principio de la autodeterminacin
de las contribuciones, es decir que por disposicin expresa de la ley, en principio le

corresponde la contribuyente o sujeto pasivo, determinar y liquidar el importe de la contribucin

a su cargo, de conformidad con el artculo 6. Del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
Este sistema se establece porque el contribuyente es el que dispone de los elementos
necesarios para determinar si su conducta encuadra o no con el supuesto previsto por la ley,
como generador de la obligacin contributiva o tributaria, y obtener de acuerdo a las
disposiciones vigentes en el momento de su causacin, el importe de la contribucin a pagar,
reservndose la autoridad fiscal el derecho de revisar lo declarado o manifestado por el
contribuyente.
- Si es la autoridad fiscal a la que corresponde efectuar la determinacin de la contribucin por
disposicin expresa de la ley, los contribuyentes debern proporcionarle la informacin
necesaria dentro de los quince das siguientes a la fecha de su causacin, en los trminos del
artculo 6. del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
- Por acuerdo de ambos, es cuando tanto la autoridad fiscal como el contribuyente, segn los
datos requeridos por la ley de que se trate, determinarn el monto a pagar. Actualmente no se
utiliza en nuestra legislacin por considerarse que fomenta la corrupcin.
Existen varios supuestos que generan el nacimiento o causacin y la posterior determinacin
de los Crditos Fiscales:
La contribucin se determina y se paga antes de que se cause o nazca la obligacin.
En este caso, primero se paga el importe del futuro Crdito Fiscal y despus se realizan los
hechos generadores de la contribucin. Como ejemplo se pueden mencionar los derechos de
explotacin forestal, primero se paga el importe y posteriormente se realiza la explotacin.
La contribucin se determina y se paga en el momento en que nace la obligacin.
En el momento que se realizan los hechos o situaciones previstas por la ley que dan origen al
nacimiento de la obligacin contributiva, se determina y se paga el importe del Crdito Fiscal
correspondiente, como ejemplo, se tienen los derechos por servicios de correos, en los cuales
el importe se paga en el momento de solicitar el servicio de remisin de la pieza postal.
La contribucin de paga despus de que se cause o nazca la obligacin.
En este caso primero se realizan los hechos generadores de la obligacin contributiva, y
despus se determina en calidad liquidada y se paga el importe dentro de los plazos
establecidos por la ley correspondiente. Esta situacin es la que actualmente prevalece en la
mayora de las leyes fiscales, por ser ms cmodo para el contribuyente, estando sujeto a un
registro para el control y revisin de sus obligaciones.
b) El sujeto activo y el sujeto pasivo.
Es muy importante definir los elementos bsicos y directos que interactan en la relacin
tributaria.
En Mxico constitucionalmente el nico sujeto activo de la obligacin fiscal es el Estado, ya que
el artculo 31 fracc. IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM),
al establecer la obligacin de contribuir para los gastos pblicos, nicamente menciona a la
federacin, los estados y los municipios.
De los 3 sujetos activos previstos en la legislacin mexicana, nicamente la federacin y los
estados tienen plena potestad jurdica tributaria, es decir, no solamente pueden disponer
libremente de las contribuciones que recaudan, si no que pueden drselas as mismos a travs
de sus legislaturas respectivas. En cambio los municipios nicamente pueden administrar

libremente su hacienda, pero no establecer sus contribuciones, tarea que esta encomendada a
las legislaturas de los estados.
El sujeto pasivo es la persona que conforme a la ley debe de satisfacer una prestacin
determinada a favor del fisco, ya sea propia de un tercero, o bien se trate de una obligacin
fiscal sustantiva o formal.
Al estudiar al sujeto pasivo de la obligacin contributiva encontraremos que no siempre es la
persona a quin la ley seala como tal, sino que en ocasiones es una persona diferente quin
funge como tal.
CAPITULO III
LA EXTINCIN DEL CRDITO FISCAL
A fin de dejar debidamente planteada la temtica de este captulo, es necesario, establecer que
en mi opinin, cinco son las formas de extincin, a saber:

El pago
La compensacin
La condonacin
La prescripcin
La caducidad
Se proceder al anlisis por separado de todas y cada una de estas formas de
extincin.

3.1. El pago, formas y medios de pagos.

El pago es la forma ms comn de extinguir los crditos fiscales, y se cumple entregando la
cosa o cantidad debida; es el que satisface plenamente los fines y propsitos de la obligacin
contributiva, porque una de las funciones propias del derecho fiscal es regular la forma en que
el Estado obtiene, de los particulares, los recursos econmicos necesarios para cubrir los
gastos pblicos.
El objeto del pago, o su finalidad, es la realizacin o cumplimiento de la prestacin que deriva
del Crdito Fiscal.
Los principios a que queda sujeto el pago que se realice, son los siguientes:
- El principio de identidad. Significa que la prestacin que es objeto del Crdito Fiscal, es la que
ha de cumplirse y no otra; si la deuda consiste en dinero, deber cumplirse en dinero y no en
bienes distintos. En materia fiscal, todas las prestaciones deben cubrirse en dinero, con
excepcin de las contribuciones que expresamente se establece que su pago se realice en
especie.
- El principio de integridad. Consiste en considerar pagado el Crdito Fiscal, hasta que sea
cubierto en su totalidad.
- El principio de indivisibilidad. Consiste en que el pago del Crdito Fiscal, no deber hacerse
en parcialidades, salvo autorizacin expresa de la autoridad fiscal.
El pago que se realice, queda condicionado a cumplir con los siguientes requisitos:
- El lugar de pago. Se refiere al lugar geogrfico o bien a la autoridad ante la que se debe hacer
el pago, a este respecto el artculo 4., del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que la

recaudacin proveniente de todos los ingresos de la federacin , aun cuando se destinen a un

fin especfico, se har por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o por las
oficinas que dicha Secretara autorice o bien por conducto de las instituciones de crdito
autorizadas, correspondientes al rea geogrfica donde tenga su domicilio fiscal el
contribuyente.
- Tiempo o poca de pago. Se refiere a los plazos en los que se debe pagar el Crdito Fiscal,
ya sea en fecha determinada, o bien quincenal, mensual, bimestral, cuatrimestral, anual, que
deben mencionarse claramente en la ley fiscal respectiva; en caso de omisin se aplicarn las
reglas que se establecen para tal efecto el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, segn
se trate de contribuciones que se calculen por perodos, de retencin o de recaudacin de
contribuciones.
- Forma de pago. Se refiere a los medios en que quedara cubierto el Crdito Fiscal, en efectivo
o en especie.
Formas de pago.
Al efecto del artculo 20 del cdigo Fiscal de la Federacin, establece que las contribuciones y
sus accesorios deben ser pagaderos en moneda nacional, o en su caso, los pagos que deban
efectuarse en el extranjero se podrn realizar en la moneda del pas de que se trate, se
aceptarn como medios de pago los siguientes:
Cheque certificado.
Es el que se emite por el librador, con la declaracin que se hace constar en el mismo
documento, por el librado, de quien existen en su poder fondos bastantes para pagarlo. Es
decir, la institucin de crdito, previamente de la provisin de fondos del librado, descuenta el
importe del cheque que certifica. Se exige que el cheque sea nominativo, por importe
determinado y no es negociable.
Giros postales.
Consiste en el envo de dinero por conducto de una oficina de telgrafos, la cual expide a otra
oficina de telgrafos de un lugar distinto, una orden de pago a favor de un tercero, y a cargo del
solicitante.
Giros bancarios.
Es el documento consistente en cheque nominativo no negociable que expide una institucin
de crdito a cargo, y a favor de un tercero, el cual es pagadero a la vista, en plaza diversa.
Consiste en la operacin que realiza una institucin de crdito, de enviar dinero de una plaza a
otra, expidiendo a otro banco una orden de pago a favor de un tercero residente en plaza
distinta a la del banco girador y a cargo del solicitante.
Transferencia electrnica de fondos.
Es el traspaso directo de fondos de una cuenta personal o corporativa a otra cuenta destino
mediante la ayuda de una lnea electrnica directa entre las dos plazas, estos medios de pago
sern regulados por el Banco de Mxico.
Aquellos contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior excedieron de
8,432,709, debern realizar sus pagos mediante transferencias electrnicas de fondos; por lo
que tendrn que asistir a la sucursal bancaria y transmitir sus fondos a la cuenta de la Tesorera
de la Federacin, logrando recabar comprobantes y, por lo mismo, sin la necesidad de emitir
cheque alguno. El mismo ordenamiento (artculo 20 del CFF) establece que, en caso de que el
contribuyente no est obligado y desee realizar sus pagos utilizando este sistema, podr
hacerlo siempre y cuando solicite autorizacin a la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.

Cheques personales no certificados, cuando lo permitan las disposiciones fiscales.

Para pagar contribuciones federales y aportaciones de seguridad social, con cheques
personales expedidos por los contribuyentes, personas fsicas o morales, se deben cumplir con
los siguientes requisitos:
- En el anverso, en la cartula, deben contener la leyenda "para abono en cuenta bancaria de
la Tesorera de la Federacin, y/u rgano equivalente".
- En el reverso se debe de asentar la siguiente leyenda "Cheque librado para el pago de
contribuciones federales a cargo del contribuyente" (nombre del contribuyente), con su registro
federal de contribuyentes (RFC).
- Las anotaciones debern hacerse en cualquier lugar disponible, siempre que no obstruya los
datos del cheque o lo invalide.
En moneda extranjera.
Se considera cualquier otra unidad monetaria, distinta al "peso", que es la moneda de curso
legal en nuestro pas, ya sea en billetes o en moneda metlicas, con la denominacin que se
establezca por la Ley Monetaria de los Estados Unidos Mexicanos.
Nuestra legislacin fiscal permite que se efecten pagos en el extranjero, los cuales se podrn
realizar en la moneda del pas de que se trate. En estos casos, para determinar las
contribuciones y sus accesorios, se considerar el tipo de cambio a que se haya adquirido la
moneda extranjera de que se trate y no habiendo adquisicin, se estar al tipo de cambio que
el Banco de Mxico publique en el diario Oficial de la Federacin, el da anterior a aquel en que
se causen las contribuciones. Los das en que el Banco de Mxico no publique dicho tipo de
cambio se aplicar el ltimo tipo de cambio publicado con anterioridad al da en que se causen
las contribuciones.
Asimismo, cuando las disposiciones fiscales permitan el acreeditamiento de impuestos o de
cantidades equivalentes a stos, pagados en moneda extranjera, se considerar el tipo de
cambio que corresponda conforme a lo sealado en el prrafo anterior, referido a la fecha en
que se caus el impuesto que se traslada o en su defecto cuando se pague.
Para determinar las contribuciones al comercio exterior, as como para pagar aquellas que
deban efectuarse en el extranjero, se considerar el tipo de cambio que publique el Banco de
Mxico.
La equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dlar de los Estados
Unidos de Amrica, que regir para efectos fiscales, se calcular multiplicando el tipo de
cambio que publique el Banco de Mxico, por el equivalente en dlares de la moneda de que
se trate, de acuerdo con la tabla que mensualmente publique el Banco de Mxico durante la
primera semana del mes inmediato siguiente a aquel que corresponda.
Prelacin de los Crditos Fiscales.
El artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), establece que los pagos que se hagan
se aplicarn a los crditos fiscales ms antiguos siempre que se trate de la misma contribucin,
y antes del adeudo principal, a los accesorios en el siguiente orden:
- Gastos de ejecucin.
- Recargos.
- Multas.

- Indemnizacin del 20 por ciento sobre el valor del cheque presentado en

tiempo y no pagado por la institucin de crdito.
En los trminos del ltimo prrafo del artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, quien haga
el pago de Crditos Fiscales, deber obtener de la oficina recaudadora, el recibo oficial o la
forma valorada expedidas y controladas exclusivamente por la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, o la documentacin que en las disposiciones fiscales respectivas se establezca
que deba constar la impresin original de la mquina registradora. Tratndose de pagos
efectuados en las oficinas de las instituciones de crdito, se deber obtener la impresin de la
mquina registradora, el sello, la constancia o el acuse de recibo correspondiente.
Efectos del pago.
El efecto principal del pago es la extincin del Crdito Fiscal y, por ende liberar al deudor o
contribuyente de la obligacin, y para que se produzca dicho efecto, se requiere que el pago
rena los siguientes requisitos:
- Que el pago haya sido recibido por la autoridad fiscal, lisa y llanamente, sin condicin de
ninguna naturaleza.
- Que en el pago haya mediado buena fe de parte del contribuyente, o sea que la cantidad
determinada sea sobre bases ciertas y reales.
Clases de pago.
De nuestra legislacin Fiscal, se desprende que existen varias clases de pago, que son:
El pago liso y llano de lo debido
Es el que se efecta sin objecin de ninguna naturaleza; es lo que el contribuyente adeuda
conforme a la ley.
El pago liso y llano de lo indebido.
Consiste en el entero de una cantidad mayor a la debida, o que no se adeuda.
Cuando se paga una cantidad mayor a la debida, en este caso, el contribuyente es deudor de
los Crditos Fiscales, pero al hacer el pago en la oficina correspondiente, entrega por error una
cantidad mayor a la que legalmente le corresponda pagar.
Este pago en cantidad mayor, puede derivar de un error de hecho o un error de derecho, o bien
porque la mecnica de impuesto al hacer pagos provisionales, o retenciones a cuenta, al
presentar la declaracin correspondiente, arroje un saldo a favor del contribuyente.
El pago por error que hecho, tiene su origen en simples equivocaciones o en apreciaciones
falsas de la realidad, que el contribuyente comete sobre determinados hechos que originan que
pague la cantidad mayor a la debida. Por ejemplo, hacer el clculo aritmtico de la contribucin
en forma equivocada.
El pago de cantidad mayor a la debida por error de derecho, tiene su origen en la aplicacin o
interpretacin equivocada que hace el contribuyente de la ley fiscal respectiva, como el
considerar que dicha ley graba un ingreso, que realmente est exento.
El pago de cantidad mayor a la debida porque la mecnica del impuesto al hacer pagos
provisionales, o retenciones a cuenta, al presentar la declaracin correspondiente, arroje un
saldo favor del contribuyente, tiene su origen en la actual ley del Impuesto Sobre la Renta

(ISR), que ordena se efecten pagos provisionales o retenciones a cuenta, y al final del
ejercicio, resulta un saldo favor del contribuyente.
El pago liso y llano de lo indebido de una cantidad que no es adeudada, tiene su origen en un
error de hecho o en un error de derecho. El pago de lo indebido por un error de hecho, deriva
de situaciones que hacen creer al contribuyente que es deudor del Crdito Fiscal que se le
reclama y paga inmediatamente, y en realidad no es deudor. El pago de lo indebido por error de
derecho, tiene su origen en la interpretacin equivocada de la ley fiscal al considerarse
contribuyente, cuando en realidad no lo es.
En esta hiptesis no puede hablarse de una extincin de contribuciones propiamente dicha, por
que el sujeto pasivo lo que sta haciendo en realidad es dar cumplimiento a obligaciones que
legalmente no han existido a su cargo, o bien en exceso de las que debi haber cumplido; por
consiguiente no puede validamente hablarse de la extincin de tributos que en realidad se
adeudan. Tan es as, que el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, contempla para esta
hiptesis la figura de "la devolucin del pago de lo indebido", en cuyos trminos el
contribuyente que pague de ms de lo que adeude o que pague lo que no deba, puede solicitar
de la autoridad hacendaria competente la devolucin de las cantidades que le correspondan.
El pago en garanta.
Es aquel mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento de la obligacin
contributiva, para el caso de coincidir en definitiva, en el futuro, cayendo en una situacin
prevista por la ley. Por ejemplo, al introducir al pas temporalmente mercanca extranjera, debe
garantizarse el pago de los impuestos de importacin que se causara, en caso de no regresar
al extranjero dichas mercancas.
El pago provisional.
Es aquel que deriva de una autodeterminacin sujeta a verificacin por parte de la autoridad
fiscal. En este caso, el contribuyente durante el ejercicio fiscal realiza enteros al fisco, conforme
a reglas de determinacin previstas en la ley, para obtener el importe del pago provisional, y al
final del ejercicio presenta su declaracin anual en la cual se reflejar su situacin real durante
el ejercicio correspondiente. Por ejemplo, el pago provisional a cargo de las sociedades
mercantiles, establecido en el ttulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR).
El pago de anticipos o a cuenta.
Es el que se entera en el momento de la percepcin del ingreso grabado y a cuenta de lo que
ya le corresponde al fisco. Por ejemplo, como marca la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR),
las personas fsicas dedicadas a la prestacin de servicios profesionales en forma
independiente, deben pagar el impuesto a su cargo en forma anual. Sin embargo, la propia ley
dispone que en el curso del ao estos contribuyentes deben enterar varios anticipos en funcin
de los ingresos gravables que vayan obteniendo, los que se descuentan del impuesto anual
que resulte. Evidentemente, en este caso s puede hablarse de que existe extincin del tributo,
por lo menos en lo que corresponde a la parte proporcional cubierta mediante la entrega de
cada anticipo.
El pago definitivo.
Es el que deriva de una autodeterminacin no sujeta a verificacin por parte de la autoridad
fiscal. Por ejemplo, el pago del impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
Pago extemporneo.
Es el que se efecta fuera del plazo legal para pagarlo.
El pago extemporneo espontneo.

Se presenta cuando no media gestin de cobro por parte del autoridad fiscal, y da lugar a que
adems de cubrirse el importe principal actualizado, se tenga que pagar los recargos
correspondientes y no se impondrn multas segn lo dispuesto por el artculo 73 de el Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF).
El pago extemporneo a requerimiento.
Se presentan cuando media gestin de cobro por parte de la autoridad fiscal, y tiene como
consecuencia que adems de que se cubra el importe del crdito principal actualizado y los
recargos respectivos, se tengan que pagar tambin las multas correspondientes.
El pago extemporneo tiene su origen en una prrroga o en mora del contribuyente.
El pago extemporneo por prrroga.
Se presenta cuando la autoridad fiscal, autoriza previamente al contribuyente su entero fuera
del plazo sealado por la ley.
Cuando se solicite pagar en forma extempornea por prrroga, se debe cumplir con establecido
para tal efecto por el artculo 66 de Cdigo Fiscal de la Federacin.
El pago extemporneo por mora.
Se presenta cuando el contribuyente injustificadamente deja de pagar el Crdito Fiscal dentro
del plazo sealado por la ley.
Cuando se solicite pagar por mora del contribuyente, se deben de pagar los recargos
correspondientes conforme lo establecido por el artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF).
El pago mediante declaracin.
Es nuestro sistema fiscal todas las contribuciones cuya determinacin y liquidacin le
corresponda al contribuyente, debe obtenerse su importe a pagar, segn los datos que resulten
de acuerdo a la declaracin o manifestacin que se presente, por excepcin se pagan las
contribuciones mediante liquidacin efectuada por las autoridades fiscales, marbetes o formas
valoradas Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Por lo que corresponde a las declaraciones, los contribuyentes, en la propia declaracin que se
presenta, lo hacen bajo protesta de decir la verdad, que los datos asentados en la misma son
ciertos, esta clase de declaracin es la que se denomina universal.
La legislacin fiscal establece que el pago de contribuciones se realice mediante declaracin,
en virtud de que es til y prctico, tanto para las autoridades fiscales, como para los propios
contribuyentes, las cuales se identifican con claves respecto de la contribucin a la que
corresponda y la clase de pago que se realice, adems se regula el tamao de la forma a
utilizar y el color de la misma, para efectos de unificar y facilitar su utilizacin.
El pago de las contribuciones correspondientes debe hacerse en la fecha o plazo sealado en
la ley fiscal respectiva, y de conformidad con lo establecido por el artculo 31 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
El pago en tiempo est regulado en el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que seala
supletoriamente la fecha o plazo para el pago; para las contribuciones que se calculan por
periodos establecidos por la ley y en los caso de retencin o de recaudacin de contribuciones,
los contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de
recaudarlas, las enterarn a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al

de terminacin del perodo de la retencin o de la recaudacin, respectivamente; en cualquier

otro caso, dentro de los cinco das siguientes al momento de la causacin.
El artculo 12 del mismo cdigo, establece que si el da 17 cae en fin de semana, da festivo o
incluso viernes, entonces ser el siguiente da hbil.
Los das festivos que sern considerados como inhbiles son el 1 de enero, el 5 de febrero, 22
de marzo, el 1 y 5 de mayo, el 1 y 16 de septiembre, el 20 de noviembre , el 1 de diciembre de
cada 6 aos; as como los perodos de vacaciones que establece la resolucin miscelnea de
cada ao (semana santa y semana de fin de ao).
El pago bajo protesta.
Este tipo de pago tiene lugar cuando el contribuyente que sta inconforme con el cobro de un
determinado tributo, cubre le importe del mismo ante las autoridades fiscales, pero haciendo
constar que se propone intentar los recursos o medios de defensa legal que procedan, a fin de
que el pago de que se trate se declare infundado y nazca as el derecho de solicitar su
devolucin en los trminos del octavo prrafo del invocado artculo 22 del Cdigo Fiscal de la
Federacin que seala que: "El contribuyente que habiendo efectuado el pago de una
contribucin determinada por l mismo o por autoridad, interponga oportunamente los medios
de defensa que las leyes establezcan y obtenga resolucin firme que le sea favorable total o
parcialmente, tendr derecho a obtener del fisco federal la devolucin de dichas cantidades y el
pago de intereses conforme a una tasa que ser igual a la prevista para los recargos por mora
en los trminos del artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sobre las cantidades
actualizadas que se hayan pagado indebidamente y a partir de que se efectu el pago..."
El Cdigo Fiscal en vigor no regula el pago bajo protesta, aun cuando el de 1966 si lo regulaba.
Como la duracin del los trmites de recursos y medios de defensa en materia fiscal se
resuelven en trminos de aos, lo mas aconsejable para un contribuyente que desee impugnar
la resolucin por la cual se establece un tributo a su cargo es que pague el importe relativo
precisamente bajo protesta, con el objeto de lograr un doble propsito; garantizar el inters
fiscal y principalmente evitar que corran los recargos, a fin de que en caso de que la resolucin
o sentencia sean desfavorables para el particular, el importe del adeudo no se incremente
sensiblemente.
Pero pese a todo lo anterior, el Cdigo actual omite toda referencia a la figura del pago bajo
protesta dando origen, con ello, a una situacin de inequidad en perjuicio de los contribuyentes.
Pero independientemente de lo anterior, resulta pertinente formular los siguientes comentarios:
El pago bajo protesta en s no constituye una forma de extinguir los tributos, sino tan slo una
manera de garantizar el inters fiscal (evitando al mismo tiempo que los recargos corran
exageradamente) durante el tiempo que dure la tramitacin de los correspondientes recursos o
medios de defensa y hasta que se dicte una resolucin definitiva que establezca la verdad legal
en el asunto de que se trate. De modo que dependiendo del sentido de esa resolucin
definitiva, es decir, segn sea adversa o favorable para el contribuyente, el pago bajo protesta
puede indistintamente en convertirse en pago definitivo, extinguindose slo hasta entonces la
contribucin respectiva, o bien transformarse en una situacin jurdica que d nacimiento al
derecho a favor del sujeto pasivo de solicitar la devolucin de cantidades enteradas
indebidamente.
3.2 Pago del indebido. Reglas, requisitos de la devolucin.
Cuando se paga una cantidad mayor a la debida, a la que legalmente le corresponda pagar, ya
sea por error de hecho un de derecho, o bien porque la mecnica del impuesto al hacer pagos
provisionales, o de retenciones a cuenta, al presentar la declaracin correspondiente, arroje un
saldo a favor del contribuyente, procede la devolucin de las cantidades pagadas
indebidamente o que procedan conforme a las leyes fiscales, en los trminos del artculo 22 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, siempre y cuando deriven de actos de autodeterminacin del

contribuyente, puesto que si lo que se paga de ms, deriva en cumplimiento de un acto de

autoridad, la obligacin de devolver por parte de la autoridad de fiscal, nace cuando dicho acto
haya quedado insubsistente o si efectos.
Al efecto, en los trminos del citado artculo, la devolucin puede efectuarse, con las
limitaciones y requisitos siguientes:
- Las autoridades fiscales estn obligadas a devolver las cantidades pagadas indebidamente y
las que procedan de conformidad con las leyes fiscales.
- La devolucin podr hacerse de oficio o a peticin del contribuyente.
- La devolucin podr hacerse mediante cheque nominativo para abono en cuenta del
contribuyente o certificados expedidos a nombre de ste.
- Los certificados se podrn utilizar para cubrir cualquier contribucin que se pague mediante
declaracin, ya sea a su cargo o que deba enterar en su carcter debe tenedor.
- Las autoridades fiscales efectuaran la devolucin mediante depsito en cuanta bancaria del
contribuyente, cuando ste les proporcione el nmero de su cuenta bancaria en la solicitud de
devolucin o en la declaracin correspondiente.
- Los retenedores podrn solicitar la devolucin siempre que sta se haga directamente a los
contribuyentes.
- Si la contribucin se calcula por ejercicios, nicamente se podrn solicitar la devolucin del
saldo a favor de quien present la declaracin del ejercicio, salvo que se trate del cumplimiento
de resolucin o sentencia firmes de autoridad competente, en cuyo caso podr solicitarse la
devolucin independientemente de la presentacin de la declaracin.
- Si el pago del indebido se hubiera efectuado en cumplimiento de acto de autoridad, el derecho
a la devolucin nace cuando dicho acto queda insubsistente, con excepcin de la
determinacin por parte de la autoridad fiscal de diferencias por errores aritmticos, las que
darn lugar a la devolucin siempre que no haya prescrito la obligacin de devolucin.
- Cuando se solicite la devolucin, se deber efectuar dentro del plazo de 50 das hbiles de
siguientes a la fecha en que se present la solicitud ante la autoridad fiscal competente, con
todos los datos, informes y documentos que seale el Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
- Tratndose de devoluciones que se efecten mediante depsito en cuenta bancaria del
contribuyente, la devolucin deber efectuarse dentro del plazo de cuarenta das contados en
los trminos del artculo 22 del Cdigo fiscal de la Federacin.
- Las autoridades fiscales para verificar la procedencia de la devolucin, podrn requerir al
contribuyente, en un plazo no mayor de 20 das posteriores a la presentacin, de la solicitud de
devolucin, los datos, informes o documentos adicionales que considere necesarios y estn
relacionados con la misma, para tal efecto, las autoridades fiscales requerirn al promovente a
fin de que en un plazo mximo de veinte das cumpla con lo solicitado, apercibido que de no
hacerlo dentro de dicho plazo, se le tendr por desistido de la solicitud de devolucin
correspondiente.
En este supuesto el perodo transcurrido entre la fecha que se hubiere notificado el
requerimiento datos, informes o documentos adicionales y la fecha en que stos sean
proporcionados en su totalidad por el contribuyente, no se computar en la determinacin de
los plazos para devolucin antes mencionados.

- No se considerar que las autoridades inician el ejercicio de sus facultades de comprobacin

cuando solicite los datos, informes o documentos relacionados con la solicitud de devolucin,
pudiendo ejercerlas en cualquier momento.
- El fisco federal deber pagar la devolucin que proceda actualizada conforme a lo previsto
tener artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, desde el mes en que se realiz el pago
del lo indebido o se present la declaracin que contengan saldo a favor hasta aquel en que la
devolucin este a disposicin el contribuyente.
- Se entender que la devolucin est a disposicin del contribuyente a partir de la fecha en
que la autoridad efecte el depsito en la institucin bancaria sealada en la solicitud de
devolucin respectiva, cuando no haya sealado la cuenta bancaria en que se debe efectuar el
depsito.
- Si la devolucin no se efectuare dentro de los indicados plazos, computados en los trminos
del tercer prrafo del artculo 22 del Cdigo Fiscal de la federacin, las autoridades fiscales
pagarn intereses que se calcular a partir del da siguiente al del vencimiento de dicho plazo,
conforme a una tasa que ser igual a la prevista para los recargos por mora, que se aplicar
sobre la devolucin actualizada.
- Cuando el fisco federal deba pagar intereses a los contribuyentes sobre las cantidades
actualizadas que les deba devolver, pagar dichos intereses conjuntamente con la cantidad
principal objeto de la devolucin actualizada.
- El contribuyente que habiendo efectuado el pago de una contribucin determinada por l
mismo o por autoridad, interponga oportunamente los medios de defensa que las leyes
establezcan y obtenga resolucin firme que le sea favorable total o parcialmente, tendr
derecho a obtener del fisco federal la devolucin de dichas cantidades y el pago de intereses
conforme a una tasa que ser igual a la prevista para los recargos por mora en los trminos del
artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sobre las cantidades actualizadas que se hayan
pagado indebidamente y a partir de que se efectu el pago. La devolucin a que se refiere este
prrafo se aplicar primero a intereses y, posteriormente, a las cantidades pagadas
indebidamente. En este caso el contribuyente puede optar por la compensacin de las
cantidades a favor incluyendo los intereses, contra cualquier contribucin que se pague
mediante declaracin, ya sea a su cargo o que deba enterar en su carcter de retenedor.
Tratndose de contribuciones que tengan un fin especfico slo podrn compensarse contra la
misma contribucin.
- En ningn caso los intereses a cargo del fisco federal excedern de los que se causen en
cinco aos.
- Cuando las autoridades fiscales procedan a la devolucin de cantidades sealadas como
saldo favor en las declaraciones presentadas por los contribuyentes, sin que medie ms trmite
que requerimiento de datos, informes o documentos adicionales, o la simple comprobacin de
que se efectuaron los pagos de contribuciones que el contribuyente declara haber hecho, la
orden de devolucin no implicar resolucin favorable al contribuyente.
Esto trae como consecuencia, que la autoridad la fiscal no est obligada a demandar al
contribuyente ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, para dejar sin efectos dicha resolucin
que contiene la orden de devolucin, la cual puede desconocerse en cualquier tiempo por la
autoridad fiscal, como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin, mediante
una visita domiciliaria, una revisin del gabinete o de escritorio en las oficinas de las propias
autoridades.
- Si la devolucin se hubiere efectuado y no procediera, se causarn recargos en los trminos
del artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sobre las cantidades actualizadas tanto por
las devueltas indebidamente, como por las de los posibles intereses pagados por las
autoridades fiscales, a partir de la fecha de la devolucin.

La obligacin de devolver prescribe en los mismos trminos y condiciones el crdito fiscal, o

sea en cinco aos.
La devolucin mediante certificados slo se podr hacer cuando los contribuyentes tengan
obligacin de retener contribuciones, de efectuar pagos provisionales mediante declaracin, y
cuando as lo soliciten.
3.2 Compensacin y acreeditamiento.
En trminos generales puede definirse a la compensacin diciendo que es una forma de
extinguir dos deudas, hasta el monto de la menor, entre dos o ms personas que poseen el
carcter de acreedores y deudores recprocos.
La compensacin como forma de extincin de crditos fiscales tiene lugar cuando tanto el fisco,
como el contribuyente son acreedores y deudores recprocos, siempre que se trate de la
aplicacin de la misma ley fiscal, compensndose las deudas hasta por el importe de la menor.
Las deudas son lquidas, cuando ambas estn precisadas en su monto.
Las deudas son exigibles, cuando el derecho del acreedor no se encuentra sujeto a duda, o
sea que su pago no pueda rehusarse.
Por ejemplo, si un contribuyente tiene derecho a una devolucin de $15,000.00 por concepto
de impuesto sobre la renta, y a su vez el fisco tiene sobre el mismo contribuyente, el derecho
de exigirle el pago de la cantidad de $20,000.00 por concepto del mismo impuesto, en este
caso, tanto el fisco como el contribuyente son deudores y acreedores recprocos que y si las
deudas son lquidas y exigibles, operar la compensacin pagando nicamente $5,000.00 el
contribuyente.
Cuando se paga una cantidad mayor a la debida, a la que legalmente le corresponda pagar, ya
sea por error de hecho o de derecho, o bien porque la mecnica del impuesto al hacer pagos
provisionales, o retenciones a cuenta, al presentar la declaracin correspondiente, arroje un
saldo a favor del contribuyente, y el contribuyente no opta por solicitar la devolucin de las
cantidades pagadas indebidamente o que procedan conforme a las leyes fiscales, puede
compensarlas contra las que est obligado a pagar por adeudo propio o por retencin a
terceros, siempre que ambas deriven de una misma contribucin, incluyendo sus accesorios,
en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin, siempre y cuando deriven de
actos de autodeterminacin del contribuyente, puesto que si lo que se paga de ms, deriva en
cumplimiento de un acto de autoridad, el derecho a la compensacin, nace cuando dicho acto
haya quedado insubsistente o sin efectos.
Al efecto, en los trminos del citado artculo, la compensacin como forma de extincin de los
crditos fiscales, con las limitaciones y requisitos siguientes:
- nicamente los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por
compensar.
Como es el caso de quienes estn obligados a pagar el impuesto sobre la renta y el impuesto
al valor agregado. Por el contrario, quienes no se encuentran en esa situacin porque sus
tributos no derivan de una autodeterminacin personal, sino de una resolucin de la autoridad
hacendaria, como es el caso de las contribuciones especiales, de algunos derechos y de
ciertos impuestos especiales, no tienen esa posibilidad, aun cuando lleguen a quedar
colocados en la hiptesis de ser acreedores y deudores recprocos del Fisco.
- La compensacin opera respecto de cantidades que un contribuyente tenga a su favor contra
las que est obligado a pagar, ya sea por adeudo propio, o por retencin a terceros.

- Las cantidades a compensar deben derivar de la misma contribucin, incluyendo sus

accesorios (recargos, sanciones y gastos de ejecucin). Se entiende que es una misma
contribucin, si se trata del mismo impuesto, aportacin de seguridad social, contribucin de
mejoras o derecho.
- Al efecto, bastar que efecten la compensacin de dichas cantidades actualizadas, conforme
a lo previsto en el art. 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, desde el mes en que se realiz
el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo favor, hasta aquel en
que la compensacin se realice.
- Se deber presentar el aviso de compensacin correspondiente, dentro de los cinco das
siguientes aquel en que la compensacin se haya efectuado.
- Si las cantidades que tengan a su favor los contribuyentes no deriva de la misma contribucin
por la cual estn obligados a efectuar el pago, podrn compensar dichos saldos en los casos y
cumpliendo con los requisitos que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico establezca
mediante reglas de carcter general.
- Si se trata de contribuyentes que dictaminaron sus estados financieros por contador pblico
autorizado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, podrn compensar cualquier
impuesto federal a su favor contra el impuesto sobre la renta del ejercicio a su cargo y el
impuesto al valor agregado del ejercicio a su cargo, excepto el causado por operaciones de
comercio exterior, siempre que cumpla con los requisitos establecidos por la misma Secretara
de Hacienda, mediante reglas de carcter general.
- El contribuyente que habiendo efectuado el pago de una contribucin determinada por l
mismo o por la autoridad, interponga oportunamente los medios de defensa que las leyes
establezcan y obtenga resolucin firme que le sea favorable total o parcialmente, tendr
derecho en lugar de solicitar la devolucin, de compensar dichas cantidades a su favor,
incluyendo los intereses, contra cualquier contribucin que se pague mediante declaracin, ya
sea a su cargo o que deba enterar en su carcter de retenedor. Si se trata de una contribucin
con un fin especfico, slo podrn compensarse contra la misma contribucin.
- Si la compensacin se hubiere efectuado y no procediera, se causarn recargos en los
trminos del art. 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sobre las cantidades compensadas
indebidamente, actualizadas por el perodo transcurrido desde el mes en que se efectu la
compensacin indebida, hasta aquel en que se haga el pago del monto de la compensacin
indebidamente efectuada.
- No se podrn compensar las cantidades cuya devolucin se haya solicitado o cuando haya
prescrito la obligacin de devolverlas por parte de la autoridad fiscal.
- Las autoridades fiscales podrn compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes
tengan derecho recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto, en los trminos del
art. 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, a un en el caso de que la devolucin ya hubiera sido
o no solicitada, contra las cantidades que los contribuyentes estn obligados a pagar por
adeudos propios o por retencin a terceros cuando stos hayan quedado firmes por cualquier
causa. En este caso se notificar personalmente al contribuyente la resolucin que determine la
compensacin.
Sobre todo lo anterior cabe formular los siguientes cometarios:
Resulta injusto que el Cdigo Fiscal nicamente autorice la compensacin a los contribuyentes
que liquiden sus tributos a travs de declaraciones, puesto que esto crea una situacin de
desigualdad en perjuicio de los contribuyentes que no estn obligados a presentar
declaraciones, vulnerndose as el principio constitucional de equidad.
3.4 Condonacin, las exenciones.

La condonacin es la liberacin de una deuda, hecha a ttulo gratuito, por el acreedor en favor
del deudor, o sea es el perdn de la deuda o la liberacin que el acreedor otorga por cualquier
motivo en favor del deudor, extinguiendo la obligacin.
La condonacin es una figura jurdica de carcter contributivo, que se ha creado con el fin de
que la administracin fiscal se encuentre en posibilidad de declarar extinguidos crditos fiscales
cuando la situacin econmica reinante en el pas, o en parte de l lo ameriten, o para
atemperar el rigor de la ley, tratndose de la imposicin de multas.
El Cdigo Fiscal de la Federacin eso Art. 39, regula lo relativo a la condonacin de crditos
fiscales, en favor de los contribuyentes, sometindola a los requisitos y limitaciones siguientes:
- nicamente puede concederse la condonacin de crditos Fiscales por el ejecutivo federal.
- La condonacin puede ser total o parcial, incluyendo los accesorios.
- Est condicionada a que se haya afectado o se trate de impedir que se afecte:
La situacin de algn lugar o regin del pas
Una rama de actividad econmica
La produccin o venta de productos
La realizacin de una actividad econmica
As como en caso de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias
- Debe ser mediante resoluciones de carcter general, que se sealen:
Las contribuciones a que se refiere
El monto o proporcin de los beneficios
Requisitos que deben cumplir los interesados
El artculo 74 del Cdigo Fiscal de la Federacin, regula su vez lo relativo a la condonacin de
multas por infraccin a las disposiciones fiscales, sometindola a los requisitos y limitaciones
siguientes:
- La facultad exclusiva de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
- La condonacin es por multas que se hayan impuesto nicamente por violacin a las
disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el propio contribuyente.
- Es una facultad discrecional, apreciando las circunstancias de cada caso, y los motivos que
tuvo la autoridad que puso la sancin.
- La condonacin de multas puede ser total o parcial, a discrecin del autoridad fiscal.
- Slo procede la condonacin de multas cuando hayan quedado firmes, o sea que no hayan
sido impugnadas, y que ningn otro acto administrativo conexo sea materia de impugnacin.
- La solicitud de condonacin no constituir instancia, y las resoluciones que dicte la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico al respecto, no podrn ser impugnadas por los medios de
defensa establece Cdigo Fiscal de la Federacin.

- La solicitud de condonacin, dar lugar a la suspensin al procedimiento administrativo de

ejecucin, si as se pide y se garantiza el inters fiscal de la Federacin.
Podemos entonces agregar que la prescripcin es la virtud por la cual las autoridades fiscales
perdonan a los contribuyentes el cumplimiento total o parcial de sus obligaciones fiscales, por
causas de fuerza mayor tratndose de cualquier tipo de contribucin, o bien por causas
discrecionales tratndose de multas. Como puede advertirse, la condonacin procede
exclusivamente por dos tipos de causas, la primera de ellas aplicable a toda clase de
contribuciones, en especial de impuestos, en tanto que la segunda slo procede tratndose de
multas.
1. Causas de fuerza mayor. Como ya se haba citado anteriormente y de acuerdo con lo que
marca el Art. 39 Fracc. I del Cdigo Fiscal, el Ejecutivo Federal, mediante disposiciones de
carcter general, podr condonar o eximir, parcial o totalmente, el pago de contribuciones y sus
accesorios, autorizar su pago plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o
trate impedir que se afecte, la situacin de alguna regin o lugar del pas, una rama de
actividad, la produccin o venta de productos o la realizacin de una actividad, as como en
casos de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias. Dicho en
otras palabras, cuando se presentan causas que fuerza mayor que perjudiquen gravemente
alguna regin del pas o alguna rama de la actividad econmica, con el objeto de impedir que
las cargas fiscales agraven an ms una situacin de emergencia, se faculta al Ejecutivo
Federal para que otorgue la condonacin, total o parcial, de las correspondientes obligaciones
tributarias durante perodo determinado.
En estos casos lo que se pretende es ayudar a quienes han sido vctimas de algn trastorno o
calamidad ajeno a su voluntad, con el objeto de impedir que se cierren fuentes generadoras de
empleo y de impuesto. Si las cargas tributarias no guardan una proporcin adecuada con la
capacidad econmica de los contribuyentes, se corre riesgos de que, a consecuencia de dichas
cargas, determinadas fuentes de actividad econmica se cierren lo cual ocasiona graves
perjuicios no slo el fisco, sino tambin a la comunidad, puesto que desaparecen centros
generadores de trabajo, empleo de impuestos. Por lo tanto, cuando en alguna regin de la
repblica un en alguna rama de la actividad industrial, por causas de fuerza mayor se presenta
est riesgo, a fin de tratar de asegurar la permanencia de esas fuentes de actividad econmica,
es conveniente que las autoridades hacendarias perdonen el pago de las contribuciones que
pudieran causarse durante el perodo que dure la situacin de emergencia.
2. Criterio discrecional. De acuerdo tambin a lo que establece el artculo 74 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, las multas por infraccin a las disposiciones fiscales podrn ser condonadas
por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la que apreciar discrecionalmente los motivos
que tuvo autoridad que impuso la sancin y las dems circunstancias del caso. Al observar las
reglas aplicables en materia de imposicin de multas, los criterios que al respecto debe seguir
autoridad hacendaria son eminentemente discrecionales, es decir, la ley simplemente se
concreta fijar mnimos y mximos, quedando a criterio de la autoridad sancionadora, el fijar el
importe de la multa con base en el mnimo, en el mximo, o bien en una cantidad intermedia.
Precisamente por eso se habla de facultades discrecionales, porque se dejan a criterio de la
autoridad encargada de aplicar la ley el apreciar las circunstancias de cada caso concreto y el
proceder en consecuencia. Dentro de este contexto resulta perfectamente lgica la existencia
de la figura de la condonacin de multas, ya que como importe de las mismas siempre se fija
con base en el criterio de la autoridad sancionadora, existe siempre la posibilidad de que al
apreciar otra autoridad de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico de nueva cuenta las
circunstancias que dieron origen a la infraccin, considere que debe modificarse el monto de la
multa inicialmente impuesta o bien que debe procederse a su total condonacin.
Con base en todo lo anterior, es factible llegar a la conclusin de que la condonacin por
cualquiera de las dos causas denunciadas constituye un medios de extinguir tributos o
contribuciones, toda vez que a travs de la misma el acreedor, o sea el fisco, perdona a su
deudor, o sea el contribuyente, el cumplimiento total o parcial de sus obligaciones tributarias
por las diversas circunstancias que acabamos de analizar, extinguindose, en esta forma la
contribucin de que se trate.

3.5 Prescripcin y caducidad de los Crditos Fiscales.

Prescripcin de los Crditos Fiscales
La prescripcin es una forma de extincin de los crditos fiscales, por el solo transcurso del
tiempo, en la forma y trminos previstos para tal efecto por la ley.
Tradicionalmente se ha definido a la prescripcin como la adquisicin de un derecho o la
extincin de una obligacin por el simple transcurso del tiempo y mediante el cumplimiento de
los requisitos que la ley marca. En este sentido se habla de la existencia de dos tipos que
prescripcin: la adquisitiva y la liberatoria.
La primera se caracteriza por ser un medio legal para llegar adquirir ciertos bienes. As por
ejemplo, conforme a nuestro derecho civil, la persona que posea un inmueble a ttulo del
dueo, de buena fe, en forma pblica, pacfica y continua durante perodo de cinco aos
cuando menos, adquiere el pleno derecho de propiedad sobre el mismo. En cambio la
prescripcin liberatoria consiste en la extincin de una obligacin, generalmente una deuda, y
del correlativo derecho de hacer efectiva. As, en materia fiscal la obligacin de pagar el adeudo
de un Crdito Fiscal se extingue por prescripcin en un plazo de cinco aos a partir de la fecha
en que el pago pudo ser legalmente exigido, en caso de que durante dicho plazo el acreedor o
sea el fisco no hubiese ejercitado en contra del contribuyente ninguna accin encaminada al
cobro del crdito.
Como puede advertirse, la prescripcin, ya sea adquisitiva o liberatoria, se configura cuando se
renen a los elementos esenciales: el simple transcurso del tiempo y el cumplimiento de los
requisitos que marque la ley respectiva. Ahora bien, el nico tipo de prescripcin que contempla
nuestro derecho fiscal es la prescripcin liberatoria. En efecto, dentro de nuestra disciplina la
prescripcin opera como una forma de extinguir dos clases de obligaciones, a saber:
1. La obligacin a cargo de los contribuyentes de pagar tributos o contribuciones.
2. La obligacin a cargo del fisco de devolver a los contribuyentes las cantidades de estos
ltimos que le hayan pagado indebidamente o las cantidades que procedan conforme a la ley;
en este ltimo caso se encuentra, por ejemplo, el impuesto de valor agregado, en el que, no
obstante que hay pago de lo debido, procede, bajo ciertas condiciones, que le sea devuelto al
contribuyente el importe del impuesto hubiere pagado.
Por consiguiente, en materia fiscal la prescripcin es un instrumento extintivo de obligaciones,
tanta cargo del contribuyente como del fisco, por el simple transcurso del tiempo y mediante el
cumplimiento de los requisitos que la ley tributaria establece.
Dentro de este contexto el Art.146 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone los siguientes:
"El crdito Fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos.
El trmino de la prescripcin se inicia partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente
exigido y se podr oponer con excepcin en los recursos administrativos. El trmino para que
se consumen la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor notifique
o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la
existencia del crdito. Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro
del procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se haga del conocimiento del
deudor.
Los particulares podrn solicitar a la autoridad la declaratoria de prescripcin de los crditos
fiscales."
Con base en este texto legal se procede a analizar las principales caractersticas que esta
figura jurdico-tributaria:

1. La prescripcin se consuma en un plazo de cinco aos contados a partir de la fecha de

exigibilidad del tributo o contribucin, o bien a partir de la fecha en que se pago indebidamente
el fisco determinada cantidad y naci el consiguiente derecho de solicitar su devolucin. Dicho
en otras palabras, el tiempo de que conforme a la ley, debe transcurrir es de cinco aos. Igual
plazo corresponde en el caso de devoluciones de impuestos que proceda conforme a la ley.
2. La prescripcin corre tanto en contra del fisco (pues es un medio de extinguir tributos o
contribuciones) como en contra de los particulares, toda vez que tambin opera para extinguir
la obligacin de devolver cantidades pagadas indebidamente o que conforme a la ley procedan,
como es el caso ya mencionado de impuesto al valor agregado.
Sobre este particular, no debe perderse de vista que an cuando el citado Art. 146 parece ms
bien hacer referencia a la prescripcin de los tributos, el artculo 22 del mismo cdigo
claramente establece en su sptimo prrafo que: "La obligacin de devolver (lo pagado
indebidamente fisco por los contribuyentes) prescribe en los mismos trminos y condiciones
que el Crdito Fiscal."
3. La prescripcin es susceptible de interrumpirse con cada gestin de cobro notificada al
deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de este ltimo respecto de la existencia del
crdito. Por razones de orden lgico, cada vez que el fisco notifique al contribuyente una
gestin de cobro o cada vez que el contribuyente notifique al fisco una solicitud en devolucin
de lo pagado indebidamente, o bien cada vez que exista un reconocimiento expreso un tcito
(an que esto ltimo es extremadamente difcil de probar) de la existencia del adeudo fiscal o
del pago de lo indebido, el plazo para que se consume la prescripcin tiene forzosamente que
interrumpirse.
En efecto, una de las caractersticas esenciales de la prescripcin liberatoria consiste en que,
para que se configure, debe haber una total inactividad por parte del acreedor. Por lo tanto,
principalmente las gestiones de cobro notificadas al deudor ponen fin a esa inactividad e
impiden que la prescripcin se consume. Ahora bien, si tales gestiones no culminan en un
cobre efectivo y reaparece la inactividad del acreedor, el plazo prescriptorio se reanuda de
nueva cuenta.
4. La prescripcin puede hacerse valer indistintamente a travs de una excepcin procesal, o
bien como una solicitud administrativa. Esta caracterstica opera de la siguiente manera:
a) Si el fisco pretende hacer efectiva una contribucin prescrita, el afectado al interponer el
recurso o medio de defensa legal que proceda debe oponer a dicha accin de cobro la
excepcin de prescripcin. Esta regla tambin se aplica en beneficio del fisco en aquellos
casos en los que a travs de recursos administrativos o instancias procesales, los particulares
pretendan obtener la devolucin de cantidades pagadas indebidamente cuando el derecho
respectivo ya ha prescrito.
b) Cuando se haya consumado la prescripcin de un tributo o contribucin, y el fisco no haya
intentado ninguna accin de cobro, el contribuyente interesado en mantener una certeza
jurdica en lo tocante a sus derechos y obligaciones tributarias, puede solicitar en la va
administrativa que la autoridad hacendaria competente emita la correspondiente declaratoria de
prescripcin (Art. 146, IV prrafo, CFF). Por razones obvias sta regla es inaplicable tratndose
de la prescripcin de la obligacin a cargo del fisco de devolverlo lo pagado indebidamente o
de las cantidades que conforme a la ley procedan.
Con base es lo expuesto, consideramos que estamos ya en condiciones que, a manera de
conclusin, definir a la prescripcin en los siguientes trminos: La prescripcin es una forma de
extinguir tributos o contribuciones a cargo de particulares, as como la obligacin a cargo del
fisco de devolver a los particulares contribuciones pagadas indebidamente o que conforme a la
ley proceda, cuando dichas obligaciones no se hacen efectivas en ambos casos en un plazo de
cinco aos, contando partir de la fecha de exigibilidad de los tributos, o de la fecha en la que el
pago del indebido se efectu. La prescripcin puede hacerse valer tanto como excepcin
procesal o como una solicitud administrativa, segn se presente o no una accin de cobro

posterior a la configuracin de la prescripcin; siendo de hacerse notar el plazo para que se

consume esta forma de extincin tributaria, se interrumpe con cada gestin de cobro notificada
por el acreedor al deudor, o bien por el reconocimiento expreso o tcito por parte de este ltimo
respecto del existencia del crdito.
Caducidad de los Crditos Fiscales
La caducidad que se definen, como la prdida de un derecho por su no ejercicio durante el
tiempo que la ley marca. Dentro del contexto del Derecho Fiscal, la caducidad se presenta
cuando las autoridades hacendarias no ejercita sus derechos para comprobar el cumplimiento
de las disposiciones fiscales, determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, as como
para imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones, durante un plazo de cinco
aos.
Sobre este particular, el Art. 67 del Cdigo Fiscal nos proporciona una serie de elementos que
van a permitir sealar las caractersticas ms importantes de esta figura jurdico-tributaria. Se
citar en primer trmino lo que este precepto legal establece:
"Las facultades de las autoridades fiscales, para comprobar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios as como para
imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones se extinguen en el plazo de cinco
aos a partir del da siguiente a aquel en que:
1. Se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin de hacerlo. En estos
casos las facultades se extinguirn por ejercicios completos, incluyendo aquellas facultades
relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar la declaracin del
ejercicio. No obstante lo anterior, cuando se presenten declaraciones complementarias el plazo
empezar a computarse a partir del da siguiente a aquel en que se presentan, por lo que hace
a los conceptos modificados en relacin a la ltima declaracin de esa misma contribucin en
el ejercicio.
2. Se present o debi haberse presentado declaracin o aviso que corresponda a una
contribucin que no se calculen por ejercicios a partir de que se causaron las contribuciones
cuando no exista lo obligacin de pagarlas mediante declaracin.
3. Se hubiere cometido la infraccin a las disposiciones fiscales; pero si la infraccin fuese de
carcter continuo o continuado, el trmino correr a partir del da siguiente al en que hubiese
cesado la consumacin o su hubiese realizado la ltima conducta o hecho, respectivamente.
4. El plazo a que se refiere este artculo cera de diez aos, cuando el contribuyente no haya
presentado su solicitud en el registro federal de contribuyentes, no lleve contabilidad o no la
conserve durante el plazo establece este cdigo, as como por los ejercicios en que no
presente alguna declaracin del ejercicio, estando obligado a presentarlas; en este ltimo caso
el plazo de diez aos se computar a partir del da siguiente a aquel en que se debi haber
presentado la declaracin del ejercicio. En los casos en que posteriormente el contribuyente en
forma espontnea presente la declaracin omitida y cuando esta no se ha requerida, el plazo
ser de cinco aos, sin que en ningn caso este plazo de cinco aos, sumado al tiempo
transcurrido entre la fecha en que debi presentarse la declaracin omitida y la fecha en que se
present espontneamente, exceda de diez aos. Para los efectos de este artculo las
declaraciones del ejercicio no comprende las de pagos provisionales.
En los casos de responsabilidad solidaria a que se refieren Art. 26 Fracc. III de este Cdigo, el
plazo ser de tres aos a partir de que la garanta del inters fiscal resulte insuficiente.
El plazo sealado en este artculo no est sujeto interrupcin, y slo se suspender cuando se
interponga algn recurso administrativo o juicio.

La facultades de las autoridades fiscales para investigar hechos constitutivos de delitos en

materia fiscal no se extinguirn conforme a este artculo.
Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere este artculo, podrn solicitar se
declare que se han extinguido las facultades de las autoridades fiscales".
Tomando como punto de referencia lo anterior, se analizan las caractersticas ms
sobresalientes de la caducidad:
1. A travs de la caducidad se extinguen los derechos que la ley otorga a las autoridades
tributarias para el ejercicio de las siguientes atribuciones:
a) Comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales mediante revisin de declaraciones,
visitas domiciliarias, verificacin de datos y documentos, etctera.
b) Determinar el monto de contribuciones omitidas ms sus accesorios.
c) Imponer sanciones por infraccin a las normas fiscales.
2. Por regla general el plazo para que la caducidad se consume es de cinco aos contados a
partir de las siguientes fechas:
a) Fecha de presentacin de declaraciones, o fecha la que debieron presentarse (sean anuales
o complementarias) que correspondan a aquellas contribuciones que deban pagarse por
ejercicios.
b) Fecha de presentacin de los avisos correspondientes a contribuciones que no se pagaron
por ejercicios; o bien fecha de causacin (nacimiento de la obligacin tributaria) de aquellas
contribuciones que no se paguen ni mediante declaracin ni mediante avisos.
c) Fecha de cometida la infraccin a las disposiciones fiscales. Si la infraccin fuere de carcter
continuo, el cmputo se iniciara a partir del da siguiente en el que hubiere cesado la comisin
de la infraccin.
No obstante, en casos excepcionales el plazo para el cmputo de la caducidad puede
ampliarse hasta por un trmino de diez aos, cuando contribuyente no se encuentre registrado
para efectos fiscales o no haya dado cumplimiento a la obligacin legal a su cargo de presentar
declaraciones anuales de impuestos; debe destacarse que esta ampliacin al plazo de la
caducidad sol es aplicable a aquellos contribuyentes que de plano abstienen de cumplir con
sus obligaciones fiscales, y respecto de los cuales las facultades de control y verificacin de las
autoridades hacendarias se tornan por esa misma razn ms difciles de llevarse a cabo. De
ah que en estos casos, y slo en estos casos, se justifique el que la extincin de las facultades
de las autoridades fiscales por caducidad se consume en un plazo de diez aos.
Pero independientemente del plazo de consumacin no debe perderse de vista que como la
caducidad consiste esencialmente en la prdida de un derecho por su ejercicio durante el
tiempo que la ley marca, el plazo para que se consume, y ya sea de cinco aos o de diez aos,
se cuenta precisamente a partir de las fechas en que nacen los derechos del fisco de
comprobacin, determinacin de contribuciones omitidas e imposicin de sanciones.
3. Por razones de orden lgico, la caducidad no puede estar sujeta ni a interrupcin ni a
suspensin. En efecto, volvemos a insistir que la caducidad es la prdida de uno o varios
derechos por no ejercitarlos durante el plazo que seala la ley. Por consiguiente no existe
forma de que sus efecto se suspendan, ya que si esos derechos ejercitan la caducidad
simplemente no se configura. En cambio s, por cualquier motivo o circunstancia, esos
derechos no se ejercitan la caducidad se consuma. Lo que no es admisible es que se sostenga
que los efectos de la caducidad son susceptibles de suspenderse.

De ah que resulte criticable el contenido del quinto prrafo del art. 67 del Cdigo Fiscal de la
Federacin cuando seala que la caducidad se suspender cuando se interponga algn
recurso administrativo o juicio. Si bien es cierto que en favor de este criterio puede alegarse
que cuando se interpone algn medio de defensa legal es porque la autoridad fiscal ya ejercito
sus derechos, lo que en principio implicara entonces que la caducidad nunca se configura.
4. Finalmente, el Cdigo Fiscal seala que los contribuyentes, en la va administrativa, podrn
solicitar que se declare que se han extinguido por caducidad la facultades de las autoridades
fiscales cuando transcurra, sin ejercicio de atribuciones, el varias veces mencionado plazo legal
de cinco aos.
No obstante, en forma por dems inexplicable, el Cdigo omite mencionar que la caducidad
tambin puede hacerse valer como excepcin procesal. En efecto, cuando la autoridad
hacendaria ejerce sus mltiples facultades de comprobacin, determinacin de contribuciones
omitidas e imposicin de sanciones, despus de que ha transcurrido el exceso el referido
trmino de cinco aos, no hay nada que impida que el particular afectado al interponer el
correspondiente medio de defensa legal, haga valer la excepcin de caducidad. Tan es as, el
sexto prrafo de ya mencionado Art. 67 est exclusivamente dedicado a regular cuestiones
procesales directamente vinculadas con la caducidad. En tales condiciones, tenemos que
concluir que la caducidad se puede declarar tanto como consecuencia de una solicitud
administrativa, como tambin como consecuencia de una excepcin procesal.
Concluy basndose en lo expuesto anteriormente, que la caducidad es la figura jurdicotributaria por virtud de la cual se extinguen las facultades de comprobacin, determinacin de
contribuciones omitidas y sus accesorios, e imposicin de sanciones, que poseen las
autoridades fiscales, por su no ejercicio durante el plazo legal de cinco aos o de diez aos
exclusivamente tratndose de contribuyentes no registrados, que no lleven contabilidad o que
no presenten declaraciones anuales estando obligados a hacerlo, contados a partir de la fecha
de nacimiento de tales facultades, el cual no est sujeto ni a interrupcin ni a suspensin;
siendo de hacerse notar que el operar la caducidad nicamente en contra del Fisco, la misma
puede hacerse valer por los contribuyentes como solicitud administrativa y como excepcin
procesal.
Diferencias entre Caducidad y Prescripcin.
Entre la caducidad y la prescripcin existen grandes similitudes. Ambas tienen por objeto
extinguir tributos o contribuciones; ambas se configuran en un plazo de cinco aos; y ambas
pueden hacerse valer como solicitudes administrativas y como excepciones procesales.
Sin embargo, existen importantes diferencias entre ambas. De otra forma, no estaran
reguladas como dos instituciones distintas. A continuacin se sealan las diferencias ms
importantes entre prescripcin y caducidad.
1. Mientras la prescripcin opera tanto en contra como a favor del Fisco; la caducidad
exclusivamente opera en contra del Fisco. Dicho en otras palabras, se extinguen por
prescripcin tanto los tributos o contribuciones que los particulares adeuden al fisco como la
obligacin a cargo de este ltimo de devolver a los primeros las contribuciones pagadas
indebidamente o las cantidades que conforme a la ley procedan. En cambio, en la caducidad
nicamente se extinguen las facultades de las autoridades hacendarias relacionadas con la
comprobacin, determinacin de contribuciones omitidas e imposicin de sanciones a
particulares.
Resumiendo al respecto, se puede afirmar que la prescripcin es una accin y una excepcin
que pueden hacer valer los contribuyentes en contra del fisco y el fisco, a su vez, en contra de
los contribuyentes. Por el contrario, la caducidad otorga una accin y una excepcin
exclusivamente a los contribuyentes ante el Fisco.

2. Mientras el plazo para que se consume la prescripcin se interrumpe con cada gestin de
cobro notificada por el acreedor al deudor, o bien por el reconocimiento expreso tcito que este
ltimo formule al respecto de la existencia del crdito; la caducidad por su misma naturaleza no
puede estar sujeta ni a interrupcin ni a suspensin. En torno a esto debe tenerse presente lo
que se sealo anteriormente, que toda vez que la caducidad consiste esencialmente en la
prdida de uno o varios derechos por su no ejercicio durante el trmino que la ley marca,
cuando las autoridades fiscales ejercitan tales derechos en tiempo, la caducidad ni se
interrumpe ni se suspende, simplemente no se configura.
3. Mientras que el cmputo para que se consume al prescripcin se inicia a partir de la fecha de
exigibilidad del crdito de que se trate; el cmputo para que se consume la caducidad se inicia
a partir de la fecha en que nazcan las facultades de la autoridades fiscales.
En efecto, tal y como se seal, la prescripcin se cuenta a partir de la fecha en la que el
tributo o contribucin se vuelven exigibles, o bien a partir de la fecha en que se efecta el pago
de lo indebido. En cambio, la caducidad debe contarse a partir de la fecha en que nacen las
facultades de comprobacin, determinacin de contribuciones omitidas e imposicin de
sanciones, que poseen las autoridades fiscales. Tan es as, que el artculo 67 del Cdigo fiscal
de la federacin, al establecer el punto de partida para el cmputo de la caducidad, hace
referencia precisamente a la fecha de presentacin o en que debieron presentarse las
declaraciones de impuestos, la fecha de causacin de las contribuciones y la fecha en que
fueron cometidas o dejaron de cometerse las infracciones a las leyes tributarias. Esta distincin
aparece como enteramente lgica si se toma en consideracin que mientras la prescripcin es
ante todo la extincin de una accin de cobro; la caducidad consiste, en esencia, en la
extincin de ciertos derechos, facultades o atribuciones.
3.6 Naturaleza de la cancelacin.
Cancelar significa anular o dejar sin efectos una obligacin. En materia fiscal, la cancelacin no
es en esencia la extincin de los crditos fiscales, porque sta no libera a los obligados de su
pago.
La cancelacin de los crditos fiscales, de las cuentas pblicas, es de efectos internos o
administrativos de la propia Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y se genera por dos
situaciones tal como marca el artculo 146- A del Cdigo Fiscal de la Federacin:
- Por incosteabilidad del cobro. En este caso un crdito fiscal es incosteable, por su escasa
cuanta, lo que hace antieconmico para el fisco proceder su cobro.
- Por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios. En el segundo caso es
incobrable, cuando el obligado o responsables solidarios son insolventes o han muerto sin dejar
bienes.
En ambos casos no se libera al deudor o al responsables solidario de su pago, lo que implica
que an cancelado un crdito fiscal, si el particular va y lo paga voluntariamente, la autoridad
debe recibir el pago; o bien si es deudor o responsable solidario, llegan a tener solvencia
econmica, la autoridad fiscal al tener conocimiento de dicha circunstancia debe exigir el
crdito fiscal insoluto, si no ha operado la prescripcin en los trminos del artculo 146 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
3.7 La extincin forzosa.
En los casos en que el contribuyente denote una actitud de omisin en la extincin de los
Crditos Fiscales a su cargo, la autoridad hacendaria esta facultada para hacer efectiva dicha
extincin, dichos crditos podrn ser exigidos dentro de los plazos y normas establecidas
mediante procedimientos administrativos que la ley otorga para hacer exigibles los crditos
omitidos.

A) Exigibilidad del Crdito Fiscal.

La exigibilidad del crdito fiscal consiste en que el ente pblico est debidamente facultado
para exigir al contribuyente el pago de la prestacin, cuando no se haya pagado o garantizado
dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas, en referencia a esto el artculo 145
del Cdigo Fiscal (prrafo I) cita: "Las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos
fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la
ley, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin".
A partir de aqu vemos la figura del Procedimiento Administrativo de Ejecucin, mediante este
medio y solo mediante este medio la autoridad hacendaria se respalda para hacer efectivo el
cobro de los crditos omitidos por el contribuyente, siempre y cuando se cumplan las reglas,
plazos o requisitos que la ley indique.
Sin embargo, mientras transcurra o venza el dicho plazo establecido por la ley, los crditos
fiscales no pueden ser exigidos por el sujeto activo, salvo que de conformidad con el citado
artculo 145 del Cdigo Fiscal (prrafo II), se practique embargo precautorio para asegurar el
inters fiscal, si se dan los supuestos y requisitos necesarios para que se tome dicha medida
precautoria por la autoridad fiscal.
B) Procedimiento administrativo de ejecucin, formas de efectuar el secuestro administrativo, el
remate.
Como ya se mencion, el Recurso Administrativo de Ejecucin es la figura fiscal mediante la
cual la autoridad hacendaria hace exigible el Crdito Fiscal omitido por el contribuyente,
siempre y cuando dicho crdito pueda ser exigible dentro de los trminos que marca la ley.
Los Crditos Fiscales solo pueden ser cobrados a travs del Procedimiento Administrativo de
ejecucin; cuando previamente fueron notificados al deudor y ste no los cubri, o impugn el
acto que lo determin; as pues para poder ser exigible se requiere que no se hubiese pagado
o garantizado, o bien no se hubiere hecho valer en contra del mismo un medio de defensa,
dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aquel en que haya surtido sus efectos la
notificacin (art.144, CFF), lo que implica que la autoridad ineludiblemente tiene que notificar al
contribuyente el crdito fiscal, para que corra el plazo ya mencionado y se pueda alcanzar su
exigibilidad.
Una vez transcurrido el plazo en que se notifico o requiri el pago, sin que el contribuyente
hubiese efectuado la extincin del crdito fiscal o, en su caso, otorgado la garanta del inters
fiscal, dicho crdito hablando en trminos legales, es ya exigible.
Se considera un crdito fiscal exigible:
- Cuando el crdito fiscal no fue pagado dentro del plazo legal.
- Cuando no se otorgue la garanta del inters fiscal dentro del plazo.
Es decir ante la negativa o abstencin del contribuyente para pagar o garantizar un crdito
fiscal, la autoridad tributaria podr hacer efectivo este crdito fiscal exigible mediante la
utilizacin del procedimiento administrativo de ejecucin.
Podemos afirmar que Procedimiento Administrativo de Ejecucin tiene un ciclo que se describe
a continuacin:
Procedimiento Fases en el procedimiento - Requerimiento de pago.
Administrativo administrativo de ejecucin. - Embargo de bienes.

de Ejecucin - Remate de bienes

embargados.
Haciendo un anlisis se puede afirmar que se tienen que cumplir los siguientes requisitos para
que la autoridad hacendaria pueda hacer exigibles mediante el ya mencionado Recurso
Administrativo los Crditos Fiscales omitidos por el contribuyente:
- Notificacin dirigida al particular o representante legal.
- Que los Crditos Fiscales requeridos no hayan sido impugnados.
- Hasta que termine el plazo correspondiente de cuarenta y cinco da a partir de que surta
efectos la notificacin.
- No se ejecutaran los actos administrativos cuando se garantice el inters fiscal, satisfaciendo
los requisitos legales.
En el caso de que dichos crditos requeridos por la autoridad hacendaria no hayan sido
solventados, garantizados o impugnados por el contribuyente dentro de los plazos establecidos
por al misma, la autoridad fiscal proceder mediante el embargo a la apropiacin de los bienes
que garanticen cubrir el importe total de los crditos omitidos.
El Embargo.
Siguiendo el ciclo del Procedimiento Administrativo de Ejecucin, ante la negativa del
contribuyente de extinguir o garantizar los crditos que se le imputan, se continua de acuerdo a
la ley con la fase del embargo.
La autoridad podr embargar los bienes o la negociacin del contribuyente cuando ste no
realice su pago de impuestos en tiempo o no garantice el inters fiscal en los plazos legales;
identificamos dos tipos de embargo a saber:
Embargo precautorio.
La autoridad tambin podr embargar precautoriamente en los siguientes casos, considerando
que en los cuatro primeros supuestos a mencionar no hay tope en el embargo (embargo
ilimitado) para el monto de lo que se debe embargar, mientras que en el ltimo si existe tal
tope:
Casos de embargo sin tope de garanta:
- Cuando el contribuyente se oponga u obstaculice la iniciacin del ejercicio de las facultades
de comprobacin.
- Cuando desaparezca o se ignore su domicilio y, por tanto no se pueda notificar el inicio del
ejercicio de las facultades de comprobacin.
- Cuando, una vez iniciadas las facultades de comprobacin, el contribuyente desaparezca.
- Cuando el contribuyente se niegue a proporcionar la contabilidad que acredite el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales.
Casos de embargo con tope de garanta:

- Cuando el Crdito Fiscal es determinado por el contribuyente o por la autoridad; pero aun no
sea exigible si, a juicio de la autoridad, existe peligro inminente de que el contribuyente
pretenda evadir el pago, la autoridad podr embargar hasta por un monto equivalente al Crdito
Fiscal incluyendo sus accesorios.
El plazo en que deber levantarse el embargo precautorio ser de 18 meses, salvo para
aquellos contribuyentes que:
a) Manejen partes relacionadas.
b) Que consoliden para efectos fiscales.
c) Que conformen parte del sistema financiero.
d) Que sean revisados por aduanas
En estos casos, el embargo se levantar cuando la autoridad termine de realizar sus facultades
de comprobacin.
Si el crdito fiscal es exigible y ya existe un embargo precautorio, entonces se realizar el
procedimiento administrativo de ejecucin.
Embargo en la va administrativa
Este tipo de embargo solo se practica a solicitud del contribuyente, lo cual lo distingue del
anterior en el cual la autoridad acta unilateralmente en el ejercicio de las atribuciones que le
concede el cdigo fiscal de la federacin.
El embargo en la va administrativa, es un acto jurdico bilateral, y como tal, es necesario y se
requiere del consentimiento y acuerdo de las partes que intervienen en este acto, es decir el
acuerdo entre el fisco federal y el contribuyente que ofrece los bienes para que se pueda llevar
a cabo este singular embargo en materia fiscal.
Lo cual tambin significa, que ante la falta de acuerdo o consentimiento de algunas de las
partes, este no se podr llevar a cabo.
De lo anterior podemos concluir que el embargo en la va administrativa se define como aquel
que solo y exclusivamente procede a solicitud del interesado, ya que el contribuyente ofrece a
la autoridad tributaria los bienes sobre los cuales hay que trabarse el embargo, a fin de cumplir
con la obligacin de garantizar el inters fiscal, y opte por esta modalidad de asegurar el pago
de los crditos fiscales.
Diferencias entre embargo precautorio y embargo administrativo.
Embargo precautorio.
- Es en ejercicio de facultades.
- Es un acto unilateral.
- Procede cuando el contribuyente se encuadra en determinadas hiptesis
legales o conductas que seala la norma fiscal.
Embargo en la va administrativa.

- Procede a solicitud del interesado.

- Es un acto bilateral.
- Es un medio para garantizar el inters fiscal.
Es importante mencionar que el embargo precautorio, que aun cuando se encuentra normado
dentro del Cdigo Fiscal de la Federacin es considerado como anticonstitucional por algunos
analistas, en mi opinin esto es muy cierto, ya que se violan las garantas individuales, dejando
a consideracin de la autoridad fiscal, en su criterio de decidir los supuestos que marquen los
requisitos o suposiciones de llevar a cabo un embargo precautorio.
Una vez que el crdito fiscal ya ha sido exigido y el contribuyente no lo extingui o garantizo,
entonces la autoridad embragar en el acto (entre el requerimiento de pago y el embrago no
hay plazo) de acuerdo al artculo 151 del CFF.
La autoridad debe embargar bienes suficientes para cubrir el crdito fiscal omitido y puede
embargar:
a) Bienes muebles (acta pormenorizada)
b) Bienes inmuebles (Inscribiendo el hecho en el registro pblico)
c) Negociaciones (Inscribiendo el hecho en el registro pblico)
De esta diligencia el ejecutor deber levantar el acta pormenorizada, entregando copia ala
contribuyente o la persona con quien se encuentre.
Cuando el contribuyente no seale bienes suficientes o los bienes aportados la autoridad fiscal
no podr embargar en los caso de que:
a) Estn fuera de la jurisdiccin de la oficina ejecutora.
b) Estn gravados o previamente embargados.
c) Sena de fcil descomposicin, deterioro o construidos con materiales inflamables.
Los bienes que no pueden ser embargados son:
- El lecho cotidiano.
- Los vestidos del deudor y de sus familiares.
- Los muebles de uso indispensable del deudor y sus familiares.
- Libros, instrumentos, tiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de la profesin del
deudor.
- La maquinaria, enseres y seres movientes (seres vivos como caballos, vacas, etc.) de la
negociacin; pero podrn ser objeto de embargo con la negociacin en su totalidad si a ella
estn destinados.
- Las armas, vehculos y caballos que los militares en servicio deben usar.
- Los granos mientras no hayan sido cosechados, pero no los derechos sobre la siembra.

- El derecho de usufructo.
- Los derechos de uso de habitacin.
- El patrimonio familiar inscrito en el Registro Pblico de la Propiedad (hasta por 365 das de
salario mnimo general).
- Los sueldos y salarios.
- Las pensiones.
- Los ejidos.
Si el ejecutor embarga bienes de terceros, est tiene que demostrar que la propiedad del bien a
satisfaccin del ejecutor, sin embrago si la autoridad embarga, el tercero deber promover
recurso de revocacin para desembargar el bien.
Segn el Art. 155, ser el contribuyente o la persona con la que se entienda la diligencia quien
deber sealar los bienes a embargar, apegndose al siguiente orden:
- Dinero, metales preciosos y depsitos bancarios.
- Acciones, bonos, valores mobiliarios y, en general, crditos de inmediata y fcil recuperacin.
- Bienes muebles.
- Bienes inmuebles.
El acto deber ser de preferencia atestiguado por dos testigos aportados por el contribuyente.
Sin embargo, el Art. 156 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el ejecutor podr sealar bienes a
embargar cuando no considere que el contribuyente otorg los bienes necesarios.
Si el contribuyente no permitiese la entrada al ejecutor de la autoridad hacendaria, de acuerdo
con el Art. 162 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el ejecutor podr solicitar el auxilio de la
fuerza pblica.
Embargo de negociaciones.
La autoridad puede intervenir negociaciones cuando los bienes a embargar, a juicio de la
autoridad, no son suficientes para cubrir el Crdito Fiscal.
Para intervenir una negociacin, la autoridad fiscal nombrar a un empleado suyo para
intervenir lo negociado de dos maneras:
- Interventor de la caja.
- Interventor de la administracin.
- Las funciones que debe ejecutar un interventor a la caja de la negociacin son: tomar
posesin de la Tesorera de la negociacin, separando las cantidades relativas a los sueldos,
salarios y crditos preferentes tomando 10% de los ingresos diarios y entregndolos a la oficina
recaudadora. La intervencin a la caja se levantar cuando el Crdito Fiscal se haya pagado.
Cuando el interventor con cargo a la caja encuentre irregularidades u operaciones del
contribuyente que pongan en peligro los intereses del fisco, entonces la autoridad nombrar un
interventor con cargo a la administracin.