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INFORMES ESPECIALES
APLICACIN PRCTICA
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
VI-1
VI-4
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) Aplicables en la Contabilidad de las Empresas de Servicios (Parte I) ................................................................................................................................
VI-5
VI-9
.................................................................................................................................................................................................................................................................................................
VI-12
Total
Unitario
Ventas (180,000
unidades)
(-) Costo variable
(180,000 unid.)
S/.
720,000
360,000
S/.4.00
2.00
Margen de contribucin
(-) Costo jo
360,000
180,000
2.00
1.00
S/.180,000
S/.1.00
Utilidad neta
Informes Especiales
Contenido
VI-1
VI
Informes Especiales
Detalle
Por
unidad
Sin ped.
especial
(180,000
unidades)
Con ped.
especial
(200,000
unidades)
Ventas
(-) Costo variable
S/. 4.00
2.00
S/. 720,000
360,000
S/. 768,000
400,000
S/. 48,000
40,000
2.00
1.00
360,000
180,000
368,000
180,000
8,000
0
S/. 1.00
S/. 180,000
S/. 188,000
S/. 8,000
Marg. contrib.
(-) Costo jo
Utilidad neta
Diferenc.
2. Fabricar o comprar
Esta decisin gerencial est relacionada con factores cuantitativos y cualitativos. Los factores cualitativos incluyen la calidad
del producto y la necesidad de establecer relaciones de negocios
de mediano y largo plazo con los proveedores. Los factores
cuantitativos tienen ver con el costo del producto.
Ejemplo
Una empresa basa su produccin en 16,000 unidades anuales
de un solo producto, cuyos costos presupuestados se ha calculado en la forma siguiente:
Elementos
Por
unidad
Total
S/. 10
8
8
12
S/. 160,000
128,000
128,000
192,000
38
S/. 608,000
Concepto
Hortalizas
Carnes
Enlatados
Total
Ventas
(-) Cost. variab.
S/. 20,000
12,000
S/. 30,000
16,000
S/. 50,000
24,000
S/. 100,000
52,000
Marg. contrib.
(-) Cost. jos:
Direct.
Indirect.
8,000
14,000
26,000
48,000
4,000
2,000
13,000
3,000
8,000
5,000
25,000
10,000
Total costo jo
6,000
16,000
13,000
35,000
Utilidad neta
S/. 2,000
S/. (2,000)
S/. 13,000
S/. 13,000
En este caso cabe indicar que el costo directo es aquel desembolso o sacricio que est identicado con el producto, mientras
que el costo indirecto es el costo comn a varios productos,
el cual se asigna tomando alguna base de referencia, como
puede ser las unidades producidas, el costo de la materia prima, el costo de la mano de obra, las horas de mano de obra,
las horas mquinas, el nmero de corridotas, el nmero de
pedidos, etc.
Solucin
Uno de los aspectos importantes de la decisin es la investigacin de aquellos costos relevantes que cambian entre las alternativas de fabricar o comprar. Considerando que la capacidad
productiva permanecer ociosa si no se utiliza para producir el
artculo, el anlisis es el siguiente:
Solucin
Costo total
Elementos
Precio de compra
Material directo
Mano de obra directa
Costo indirecto de fabricacin
variable
Costo indirecto de fabricacin
jo que se pueden evitar no
fabricando
Costo relevante total
Diferenc. a favor de fabricar
VI-2
Instituto Pacfico
Por unidad
Total de 16,000
unidades
Fabric.
Comp.
Fabric.
Comp.
S/.
10
8
8
4
S/. 32
S/.
160,000
128,000
128,000
64,000
S/. 512,000
S/. 30
S/. 32
480,000
512,000
32,000
Concepto
Mantener
carnes
Suprimir
carnes
Diferencia
Ventas
(-) Costo variable
S/. 100,000
52,000
S/. 70,000
36,000
S/. (30,000)
(16,000)
Marg. contribuc.
(-) Costo jo:
Directo
Indirecto
48,000
34,000
(14,000)
25,000
10,000
12,000
10,000
(13,000)
0
Total costo jo
35,000
22,000
(13,000)
S/.13,000
S/.12,000
S/.(1,000)
Utilidad neta
N 166
VI
Auditora
Asesora
Tributaria
Asesora
Gerencial
10,000
6,000
4,000
1,200
16,000
10,000
4,000
2,800
6,000
40%
70%
37.5%
De los datos que se tiene a la vista, parecera que la rma de auditora y consultora dedica sus energa a la asesora gerencial,
lo cual genera un margen de contribucin de S/. 6,000, con
respecto al margen de contribucin de los otros servicios
de S/, 2,800 y S/. 4,000. Un anlisis ms acucioso de los
datos relevantes parece sugerir que la asesora tributaria es
preferible a la auditora o a la asesora gerencial, debido al
mayor retorno por nuevo sol de ingreso, es decir, lo que se
observa en el ndice de margen de contribucin, S/. 0.70 por
cada sol de ingreso.
Supngase que la rma de auditora y consultora tiene disponible un total de 10,000 horas de trabajo a nivel seor. En
promedio, las obligaciones de auditora requieren de 50 horas,
asesora tributaria, 40 horas y asesora gerencial, 100 horas.
Un pronstico de ventas indica que la cantidad mxima de
compromisos de auditora ser igual a 120, auditora tributaria,
80 y asesora gerencial, 50.
Solucin
Concepto
Margen contribucin
Dividendo entre las horas
por contrato
Marg. contribuc. unitar.
Auditora
S/. 4,000
50
S/. 80/ hora
Asesora
Tributaria
S/. 2,800
40
S/. 70/hora
N 166
Asesora
Gerencial
S/. 6,000
100
S/. 60/hora
10,000
6,000
4,000
3,200
800
100
8
Cantid. de
contrat.
Auditora
Asesora Tribut.
Asesora Gerenc.
Marg. de contrib.
por contrat.
120
80
8
S/. 4,000
2,800
6,000
Total
S/. 480,000
224,000
48,000
S/ 752,000
6,000
Valor de venta en
el pto. de separac.
S/. 120,000
Ventas
Costo
S/.180,000
S/. 50,000
Pregunta
Se debera vender el producto en el punto de separacin o
procesarlo adicionalmente?
Solucin
Para responder a la pregunta debemos hacer el anlisis en
base a tres enfoques: proyecto total, enfoque incremental y el
enfoque costo de oportunidad.
Enfoque: Proyecto total
Concepto
Vender
Procesar
Diferencia
Ventas
Costos
S/. 120,000
0.00
S/. 180,000
50,000
S/. 60,000
50,000
Utilidad neta
S/. 120,000
S/. 130,000
S/. 10,000
Enfoque: Incremental
Tomando como referencia la columna del proyecto total,
tenemos:
Utilidad incremental en ventas
Costos incrementales por proceso adicional
S/. 60,000
50,000
Ganancia incremental
S/. 10,000
S/. 180,000
50,000
120,000
170,000
S/. 10,000
Conclusin
El producto A se debera procesar, tal como se evidencia en los
tres enfoques indicados.
Actualidad Empresarial
VI-3
VI
Informes Especiales
VI-4
Instituto Pacfico
VI
1. Introduccin
Sea la oportunidad para proseguir con el
citado sector empresarial y detenernos
en el tema, igualmente de inters, relacionado con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera NIIF, habida
cuenta que la globalizacin econmica
exige de las empresas entre otros aspectos lograr armonizar la informacin
nanciera mediante la aplicacin de las
citadas normas contables sustentadas en
estndares de alcance mundial.
Para el caso particular de las empresas
establecidas en el Per includas las
proveedoras de servicios estas, en
correspondencia con lo estipulado por
el artculo 223 de la Ley General de Sociedades, debern presentar sus Estados
Financieros, en concordancia con los
Principios de Contabilidad generalmente
aceptados en el pas, los mismos que
por precisin del Consejo Normativo de
Contabilidad estn representados por
las NIIF ocializadas por citado rgano
emisor de normas contables para el sector
pblico y privado.
Por consiguiente, describiremos las
principales NIIF aplicables a los Estados Financieros de las empresas de
servicios.
Para ello, nos apoyamos en las cuentas
ms representativas del actual Plan
Contable General Revisado PCGR del
Balance General y del Estado de Ganancias y Prdidas y su correspondiente
concordancia con las NIC y NIIF.
2. Balance general
En la formulacin del Balance General
de una empresa del sector servicios
se tendr en consideracin para cada
rubro los aspectos consignados en las
normas contables de nivel mundial
siguientes:
N 166
Aplicacin Prctica
2.3. Existencias
a) Cuentas PCGR: Rubros Clase 2
b) Principales NIC relacionadas
NIC 1
Presentacin de Estados
Financieros.
NIC 2
Existencias.
NIC 8
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.
NIC 10 Sucesos Posteriores a la
Fecha del Balance.
NIC 12 Impuesto a la Renta.
NIC 23 Costos de Financiamiento.
c) Aspectos a considerar
NIC 1
Considerar el grado de realizacin del servicio para
exponer como existencias
en el activo corriente.
NIC 2 - Constituyen costo del
servicio la mano de obra
Actualidad Empresarial
VI-5
VI
Aplicacin Prctica
directa del personal encargado de proporcionar
el servicio; y otros costos
directos relacionados con
el personal que brindar
el servicio.
- Incluir en su caso los costos indirectos atribuibles
al servicio en ejecucin.
- La mano de obra y otros
gastos relacionados con
la administracin y ventas son gastos del perodo.
NIC 8
El ajuste de las provisiones por desvalorizacin
de servicios catalogados
como existencias proveniente de ejercicios
anteriores ser aplicado a
Resultados Acumulados.
NIC 10 La venta de servicios a
menor valor que su costo
motivar el ajuste de los
Estados Financieros.
NIC 12 La creacin de provisin
para desvalorizacin de
servicios expuestos como
existencias puede generar
diferencia temporal al
determinar la Utilidad
Imponible.
NIC 23 Las cargas financieras
relacionadas con activos
calicados representados
por servicios destinados
para la venta de los mismos por el tratamiento
alternativo pueden ser
incluidas en el costo del
activo durante el tiempo
de desarrollo o ejecucin
del servicio hasta su culminacin.
VI-6
Instituto Pacfico
NIC 32
NIC 39
Instrumentos Financieros:
Presentacin y Revelacin.
Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin.
c) Aspectos a considerar
NIC 1 - Las inversiones en valores
deben ser mostradas como
valores negociables e
inversiones permanentes
en atencin al tiempo de
permanencia, corriente o no
corriente, respectivamente.
- La recompra de Acciones o
de Tesorera para presentacin deducir del Capital
NIC 8
El ajuste del exceso de
provisiones para uctuacin de valores por errores
importantes incurridos en
ejercicios anteriores ser
regularizado con resultados acumulados.
NIC 10 De producirse una disminucin en la cotizacin
del ttulo valor, en fecha
posterior a la fecha de
cierre ser revelado al 31
de diciembre ltimo.
NIC 12 La creacin de provisiones por valuacin de
inversiones en Acciones
para determinar la base
imponible puede generar
diferencia temporal.
NIC 18 Los intereses devengados
sobre inversiones de renta ja sern reconocidos
como ingresos ganados.
NIC 21 Las variaciones en el
tipo de cambio de Valores
Negociables en moneda
extranjera modifican el
costo del ttulo ser aplicada
a resultados como ganancia
o prdida. De tratarse de
Inversiones Permanentes
en moneda extranjera, la
variacin en el tipo de
cambio no genera ganancia ni prdida.
NIC 27 Cuando se evidencia una
vinculacin econmica significativa y/o ejerce control habr de aplicar el
Mtodo de Participacin
Patrimonial. De ser la adquisicin de carcter temporal emplear el Mtodo
del Costo.
NIC 28 Cuando se posee ttulos
representativos del capital
en las cuales tiene inuencia signicativa sin calicar
de subsidiarias aplicar el
valor patrimonial.
2.5. Activo jo
a) Cuentas PCGR:
32 Prov. Desvaloriz. Inmb., Maq.
y Equipo.
33 Inmueb., Maquinaria y Equipo.
35 Valorizac. Adicional Inmb.,
Maq. y Equipo.
36 Inmb., Maq. y Equipo Ley de
Promocin.
393 Deprec. Acumul. Inmb., Maq.
y Equipo.
395 Deprec.Acumul. Inmb., Maq.
y Equipo- Valorz Adicional.
57 Excedente de Revaluacin.
b) Principales NIC relacionadas
NIC 1
Presentacin de Estados
Financieros.
NIC 8
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.
NIC 10 Sucesos Posteriores a la
Fecha del Balance.
NIC 12 Impuesto a la Renta.
NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y
Equipo.
NIC 17 Arrendamientos.
NIC 21 Efecto de las Variaciones
en los Tipos de Cambio en
Moneda Extranjera.
NIC 23 Costos de Financiamiento.
NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
NIC 40 Inversiones Inmobiliarias.
NIC 41 Agricultura.
NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles Para la Venta y Operaciones Interrumpidas.
c) Aspectos a considerar
NIC 1
Los bienes del activo jo
tangible sern mostrados
en el Activo no Corriente,
deducida la depreciacin
acumulada.
NIC 8 - El efecto de un cambio en
la estimacin de la provisin
para la depreciacin del
activo jo debe ser incluido
en el ejercicio del cambio
y ejercicios futuros.
- La correccin de un error
material que se reere a
ejercicios anteriores por
provisiones, as como por
desembolsos imputados
N 166
NIC 10
NIC 12
NIC 16
NIC 17
NIC 21
NIC 23
NIC 36
NIC 40
NIC 41
N 166
indebidamente al costo
del activo jo ser ajustado con Resultados Acumulados.
La obtencin de informacin que evidencia el deterioro del valor de activos
jos motivar el ajuste de
los Estados Financieros de
tratarse de prdida de un
activo jo ser revelado en
Notas.
La determinacin del mtodo de depreciacin y/o
tasacin de los activos jos
puede dar lugar a diferencia temporal al determinar
la utilidad imponible.
Tratamiento contable de
los bienes de uso respecto a su reconocimiento
determinacin del valor
contable, incluida su revaluacin y los mtodos de
depreciacin aplicables.
Tratamiento contable aplicable a los bienes de activo
jo incorporados mediante
Contrato de Arrendamiento
Financiero.
La variacin en el tipo de
cambio por obligaciones
en moneda extranjera
relacionadas con la adquisicin o construccin de
bienes del activo jo ser
aplicada a resultados.
Las cargas nancieras relacionadas con activos calicados pueden ser incluidas
en el costo del activo jo
durante el tiempo de su
construccin.
Tratamiento contable
aplicable al activo jo en
los casos que su valor neto
en libros exceda al monto
que se estima recuperar a
travs del uso o la venta
de los referidos bienes
tangibles.
Su aplicacin por el modelo del Costo o modelo de Valor Razonable
corresponde cuando la
empresa decidi alquilar,
total o parcial, a terceros sus inmuebles; o los
adquiri con la nalidad
de proteger su inversin
patrimonial.
De integrar el activo jo
los denominados activos
biolgicos, destinados a
la reproduccin o para su
uso, sern reconocidos y
expuestos como Activo no
Corriente.
NIIF 5
2.6. Intangibles
a) Cuentas PCGR:
34 Intangibles.
37 Intangibles Leyes de Promoc.
394 Amortizacin Intangibles.
397 Amortizacin Intangibles Leyes de Promocin.
b) Principales NIC relacionadas
NIC 1
Presentacin de Estados
Financieros.
NIC 8
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.
NIC 10 Sucesos Posteriores a la
Fecha del Balance.
NIC 12 Impuesto a la Renta.
NIC 21 Efecto de las Variaciones
en los Tipos de Cambio en
Moneda Extranjera.
NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
NIC 38 Activos Intangibles.
NIIF 3 Combinacin de Negocios.
NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles Para la Venta y Operaciones Interrumpidas.
c) Aspectos a considerar
NIC 1
Los activos inmateriales
que califican c o m o i n tangibles sern mostrados
conformando el Activo no
Corriente.
NIC 8 - El efecto de un cambio en
la estimacin de la provisin para la amortizacin
del activo intangible debe
ser incluido en el ejercicio
del cambio y ejercicios
futuros.
- La correccin de un error
material que se reere a
ejercicios anteriores, as
como por desembolsos
e imputados indebidamente, ser ajustado con
Resultados Acumulados.
NIC 10 La obtencin de informacin que evidencia
el deterioro del valor de
activo intangible, motivar el ajuste de los Estados
Financieros.
NIC 12 La determinacin del
mtodo de amortizacin
y/o valorizacin de los
VI
VI-7
VI
Aplicacin Prctica
NIC 10
NIC 12
NIC 17
NIC 19
NIC 21
Sucesos Posteriores a la
Fecha del Balance.
Impuesto a la Renta.
Arrendamientos.
Benec. a los Trabajadores.
Efecto de las Variaciones
en los Tipos de Cambio en
Moneda Extranjera.
c) Aspectos a considerar
NIC 1
Antici p o s O t o rg a d o s
sern mostrados como
Activo Corriente segn
su propsito: existencias
por recibir, unidades por
recibir, servicios an no
recibidos.
NIC 8
Reestructurar el Balance
General de detectarse errores materiales originados
en ejercicios econmicos
anteriores.
NIC 10 - No ser modificada la
composicin del pasivo en
funcin a su vigencia por
haber logrado su renanciamiento.
- Si los dividendos son propuestos o declarados despus de la fecha del Balance, la empresa no debe
reconocer dicha obligacin
como un pasivo a esa fecha. Se revelar en notas.
NIC 12 El criterio nanciero frente
al criterio tributario para
cuanticar las obligaciones con el Estado y los
trabajadores derivados
de la utilidad imponible
puede generar diferencias
temporales.
NIC 17 Los contratos con entidades nancieras para obtener en uso bienes del activo jo en arrendamiento
financiero constituyen
crditos formalizados.
NIC 19 El tratamiento contable
para las retribuciones a
favor del personal de la
empresa, con excepcin
de benecios sociales y
pagos basados en Acciones prevn su inclusin
como costo de un activo
construido o desarrollado
por la empresa.
NIC 21 La variacin en el tipo de
cambio por obligaciones
en moneda extranjera ser
aplicada a resultados.
2.8. Provisiones diversas
a) Cuentas PCGR: Rubros 48 Provisiones Diversas.
VI-8
Instituto Pacfico
Presentacin de Estados
Financieros.
Polticas Contables, Cam-
NIC 12
NIC 18
NIC 21
NIC 23
c) Aspectos a considerar
NIC 1 - Los intereses por devengar, deudor o acreedor,
sern deducidos de los
correspondientes pasivos
y activos.
- Los desembolsos efectuados por servicios futuros
cuyo saldo excedan el
ao sern mostrados en
el activo no corriente.
- Ingresos por ventas de
servicios con prestacin
futura sern mostradas al
nal de los pasivos y antes
del Patrimonio Neto.
NIC 8
Si se detecta gastos pagados y/o ingresos cobrados
por adelantado devengados en ejercicios anteriores sern ajustados con
Resultados Acumulados.
NIC 12 La presencia de diferencias temporales al
determinar la renta neta
imponible dar lugar a
reconocer activos tributarios diferidos y/o pasivos
tributarios diferidos.
NIC 18 Independiente de la modalidad o de los plazos las
ventas se reconocen como
ingresos cuando se brinda
el servicio.
NIC 21 Los gastos pagados y los
ingresos cobrados por
adelantados en moneda
extranjera no se ajustan
por diferencia de cambio
en razn a su naturaleza
no monetaria.
NIC 23 Intereses devengados
relacionados con fuentes
de nanciamiento de los
denominados activos calicados pueden ser incorporados al costo durante
la etapa de fabricacin o
construccin de los citados
bienes.
2.10. Rubros del patrimonio neto
a) Cuentas PCGR
50 Capital.
55 Acciones de Inversin.
56 Capital Adicional.
N 166
Excedente de Revaluacin.
Reservas.
Resultados Acumulados.
VI
NIC 33
13
17
43
44
N 166
47
VI-9
VI
Aplicacin Prctica
30
Inversiones Inmobiliarias
VI-10
Instituto Pacfico
30
77
Inversiones Inmobiliarias
Ingresos Financieros
Inversiones Inmobiliarias
Ingresos Financieros
medicin de los activos y pasivos nancieros, de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, y a
la revelacin de informacin sobre ellos
en la NIIF 7 Instrumentos Financieros:
informacin a revelar.
Esta NIC ha inuenciado para las modicaciones e implementacin de las
cuentas del Nuevo Plan Contable General
para Empresas y tienen relacin con las
siguientes:
10
11
12
13
14
16
17
19
30
42
43
44
45
46
47
50
51
52
56
68
75
77
Caja y Bancos
Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta
Ctas. por Cobrar Comerciales Terceros
Cuentas por Cobrar Comerciales Relacionadas
Cuentas por Cobrar al Personal, a los
Accionistas y Directores
Cuentas por Cobrar Diversas Terceros
Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas
Estimacin de Cuentas de Cobranza
Dudosa
Inversiones Inmobiliarias
Cuentas por Pagar Comerciales Terceros
Cuentas por Pagar Comerciales Relacionadas
Cuentas por Pagar a los Accionistas,
Directores y Gerentes
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Diversas Terceros
Ctas. por Pagar Diversas Relacionadas
Capital
Acciones de Inversin
Capital Adicional
Resultados no Realizados
Valuacin de Activos y Provisiones
Otros Ingresos de Gestin
Ingresos Financieros
N 166
Inversiones Inmobiliarias
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Activos Intangibles
Activos Biolgicos
Desvalorizacin de Activos Inmovilizados
Valuacin de Activos y Provisiones
Otros Ingresos de Gestin
18
57
68
75
10
11
12
13
14
16
Provisiones Diversas
Valuacin de Activos y Provisiones
Gastos Cubiertos por Provisiones
17
19
30
42
43
44
18
32
38
35
39
57
68
75
N 166
VI
45
46
47
50
51
52
56
68
75
77
Caja y Bancos
Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta
Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros
Cuentas por Cobrar Comerciales Relacionadas
Cuentas por Cobrar al Personal, a los
Accionistas y Directores
Cuentas por Cobrar Diversas Terceros
Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas
Estimacin de Cuentas de Cobranza
Dudosa
Inversiones Inmobiliarias
Cuentas por Pagar Comerciales Terceros
Cuentas por Pagar Comerciales Relacionadas
Cuentas por Pagar a los Accionistas,
Directores y Gerentes
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Diversas Terceros
Cuentas por Pagar Diversas Relacionadas
Capital
Acciones de Inversin
Capital Adicional
Resultados no Realizados
Valuacin de Activos y Provisiones
Otros Ingresos de Gestin
Ingresos Financieros
31
32
39
NIC 41 Agricultura
El objetivo de esta NIC es establecer el
tratamiento contable, la presentacin
en los estados nancieros y la informacin a revelar en relacin con la
actividad agrcola, considerando como
tales a:
a) activos biolgicos,
b) productos agrcolas en el punto de
sus cosecha o recoleccin,
c) subvenciones del gobierno relacionadas con la actividad agrcola.
Esta NIC ha inuenciado para las modicaciones e implementacin de las
cuentas del Nuevo Plan Contable General
para Empresas y tienen relacin con las
siguientes:
20
21
23
32
35
39
68
75
Mercaderas
Productos Terminados
Productos en Proceso
Activos Adquiridos en Arrendamiento
Financiero
Activos Biolgicos
Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados
Valuacin de Activos y Provisiones
Otros Ingresos de Gestin
VI-11
VI
Aplicacin Prctica
Inversiones Inmobiliarias
Activos Intangibles
Preguntas y Respuestas
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de setiembre de 2008
1. Qu son estimaciones contables segn NIC -08?
2. Cmo se dene el ciclo contable de una empresa?
3. Cmo son tratados los hechos posteriores a la fecha del balance?
VI-12
Instituto Pacfico
N 166