RIESGOS DE AUDITORA

SERGIO IVN GIRALDO GARCA

RIESGOS DE AUDITORA
Concepto de riesgo y su vinculacin con la contabilidad.
La Real Academia Espaola define al riesgo como:
contingencia o proximidad de un dao
En The Institute of Internal Auditors (The IIA)
define al riesgo como: La posibilidad de que ocurra
un acontecimiento que tenga un impacto en la
consecucin o logro de los objetivos. El riesgo se
mide en trminos de impacto y probabilidad.

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Se dice:
Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar
en condiciones de emitir un juicio tcnico con
absoluta certeza sobre la valides de las afirmaciones
contenidas en los estados contables. Esta falta de
certeza genera el concepto de riesgo de auditora.

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El riesgo global de auditora es el resultado de la
conjuncin de:
Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o
actividad del ente, independientemente de los
sistemas de control desarrollados.
Aspectos atribuibles a los sistemas de control.
Aspectos originados en la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditora de
un trabajo en particular.

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Riesgo de auditora segn las NIA.
* NIA 200: Objetivo y principios generales que gobiernan una
auditora de estados financieros. Prrafos 22 a 32 (Riesgo de
auditora e importancia relativa).
En estos prrafos se mencionan que: las entidades siguen
estrategias para lograr sus objetivos y, de acuerdo con la
naturaleza de sus operaciones e industria, el entorno de
regulacin en que operan, as como su tamao y complejidad, se
enfrentan a una diversidad de riesgos de negocios.

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Riesgo de auditora segn las NIA.
En el prrafo 23 se define al riego de auditora como el riesgo
de que el auditor exprese una opinin de auditora
inapropiada cuando los estados financieros estn
representados errneamente.

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Riesgo de auditora segn las NIA.
La mencionada NIA analiza el riesgo de auditora de informe
inadecuado, a travs de sus tres componentes:
Riesgo Inherente: es la susceptibilidad del saldo de una
cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea
que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o
cuando se agrega con representaciones errneas en otras
cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.

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Riesgo de auditora segn las NIA.
Riesgo de Control: es el riesgo de que una representacin
errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de
transacciones y que pudiera ser de importancia relativa
individualmente o cuando se agrega con representaciones
errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o
detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de
contabilidad y de control interno.

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Riesgo de auditora segn las NIA.
Riesgo de Deteccin: es el riesgo de que los procedimientos
sustantivos de un auditor no detecten una representacin
errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones que podra ser de importancia relativa,
individualmente o cuando se agrega con representaciones
errneas en otros saldos o clases.

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Riesgo de auditora segn las NIA.
* NIA 240: Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en
una auditora de estados financieros. Prrafos 33 43 53 55 57
a 76. Procedimientos de evaluacin de riesgos.
* NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de
estados financieros. Prrafo 12. Consideracin del auditor del
cumplimiento con leyes y reglamentos.
NIAs 300 499: Evaluacin del Riesgo y Respuesta a los Riesgos
evaluados.
* NIA 300: Planeacin de una auditora de estados financieros.
* NIA 315: Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de
los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.
* NIA 320: Importancia relativa de la auditora.

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Riesgo de auditora y los negocios del ente.
El riesgo de auditoria est fuertemente vinculado con
el riesgo general de los negocios.
las empresas deben comprender que su actividad
est inversa en una economa global, en la que
aparece la inestabilidad y la incertidumbre como
constantes.

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Riesgo de auditora y los negocios del ente.
Evaluacin de los riesgos del negocio Procedimientos
Analticos.
El Cliente.
La industria.
El auditor.
Financieros.

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Riesgo de auditora y los negocios del ente.
Factores primordiales para evaluar los posibles
riesgos del negocio:
a. Como la empresa obtiene sus principales ingresos y
cmo se financia.
b. Cules son los aspectos estratgicos de la actividad
del ente.
c. Cules son los principales componentes del costo de
los bienes o servicios que comercializan.

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Riesgo de auditora y los negocios del ente.
Factores primordiales para evaluar los posibles
riesgos del negocio:
d. Cules son los gastos de estructura que permiten el
mantenimiento de la organizacin.
e. Cul es el mercado con el que interacta el ente.
f. Cules son sus diferencias competitivas.
g. Cul es el grado de vulnerabilidad de la organizacin
frente a los cambios del contexto.

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Riesgo de auditora y los negocios del ente.
Factores primordiales para evaluar los posibles
riesgos del negocio:
h. Que actividades conexas y complementarias pueden
existir.
i. Cules son los sistemas de informacin de que
dispone para registrar todas las operaciones.
j. Cul es su forma jurdica.
k. Cmo es el marco regulatorio.

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Riesgo Inherente.
El riesgo inherente no puede ser controlado por el
auditor, puesto que no puede ser cambiado, sino que
slo medido por l.

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Riesgo Inherente.
Factores que determinan el riesgo inherente.
La naturaleza del negocio del ente.
El riesgo inherente para ciertas cuentas se ve
afectado por la naturaleza del negocio del ente. Por
ejemplo, existe una mayor probabilidad de inventario
obsoleto para un fabricante de equipos electrnicos
que para un fabricante de acero.

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Riesgo Inherente.
Factores que determinan el riesgo inherente.
Resultados de auditorias anteriores.
Los errores encontrados en las auditoras de aos
anteriores tienen una alta probabilidad de ocurrir
nuevamente en la auditora del ao en curso.

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Riesgo Inherente.
Factores que determinan el riesgo inherente.
Resultados de auditorias anteriores.
Por ejemplo, si el auditor encontr un nmero
significativo de errores en los precios del inventario,
quiz el riesgo inherente sea alto y se deber examinar
a mayor profundidad la auditora actual a fin de
determinar si la deficiencia en el sistema del cliente ha
sido corregida.

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Riesgo Inherente.
Factores que determinan el riesgo inherente.

Compromiso inicial contra compromiso repetido.

Los auditores obtienen experiencia y conocimiento
referente a la probabilidad de detectar errores despus
de examinar a un cliente durante varios aos.
La mayora de los auditores establecen un riesgo
inherente alto en el primer ao de una auditora y lo
reducen subsecuentemente a medida que ganan
experiencia.

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Riesgo Inherente.
Factores que determinan el riesgo inherente.

El tipo de operaciones que se realizan.

Las operaciones que son inusuales para el cliente
tienen ms probabilidad de estar registradas en
forma incorrecta por el cliente que operaciones
rutinarias porque el cliente carece de experiencia en
hacerlo. Entre los ejemplos se incluyen prdidas por
incendios, adquisiciones importantes de propiedades
y convenios de arrendamientos.

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Riesgo Inherente.
Factores que determinan el riesgo inherente.
La naturaleza de sus productos y el volumen de sus
operaciones.
El riesgo inherente que tiene una compaa petrolera
de exploracin y explotacin, el de una empresa con
operaciones reducidas y pocos productos y un
mercado totalmente transparentes decididamente
son distintos.

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Riesgo Inherente.
Factores que determinan el riesgo inherente.

La situacin econmica y financiera del ente.

El riesgo de auditora de una importante empresa
productora con altos niveles de ganancias y slida
posicin econmica financiera no ser el mismo
que el de una empresa con graves problemas
financieros y baja rentabilidad econmica que
comprometa la vigencia del principio de la empresa
en marcha.

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Riesgo Inherente.
Factores que determinan el riesgo inherente.

La organizacin gerencial y sus recursos humanos y

materiales, la integridad de la gerencia y la calidad de
recursos que el ente posee.
La predisposicin de los niveles gerenciales a
establecer adecuados y formales sistemas de control,
su nivel tcnico y la capacidad demostrada en el
personal clave, son elementos que deben evaluarse al
medir el riesgo inherente.

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Riesgo Inherente.
Determinacin de reas de riesgo.
Las conclusiones a cerca del conocimiento del ente
derivaron en la determinacin del riesgo inherente.

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Riesgo Inherente.
Efecto del riesgo inherente.
El riesgo inherente afecta directamente la cantidad
de evidencia de auditora necesaria para obtener la
satisfaccin de auditora suficiente para validar una
afirmacin. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo
inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de
auditora necesaria.

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2.6. Riesgo de control.
Uno de los objetivos del control interno del ente es
detectar los errores que impactan en la contabilidad
y corregirlos. Si el control interno no funciona
correctamente en este aspecto, es muy probable que
los estados contables contengan errores en sus
manifestaciones (existencia, propiedad, integridad,
valuacin y exposicin).
Tampoco este riesgo es controlable por el auditor,
puesto que el sistema de control interno pertenece al
ente.

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2.6. Riesgo de control.
Uno de los objetivos del control interno del ente es
detectar los errores que impactan en la contabilidad y
corregirlos. Si el control interno no funciona
correctamente en este aspecto, es muy probable que
los estados contables contengan errores en sus
manifestaciones (existencia, ocurrencia, integridad,
asignacin o valuacin y exposicin).
Existe un evidente riesgo de que el control interno de
la entidad estn incapacitados para detectar, evitar y
corregir errores o fraudes significativos en forma
oportuna.

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2.6. Riesgo de control.
Limite del Control.
El control interno debe brindar una razonable seguridad de
que se logren los objetivos de control presupuestados, sin
exceder los siguientes limites.
Adecuada relacin costo-beneficio de control. Es decir, el
control no debe ser ms caro que aquello que se quiere
controlar.
Los controles estn orientados hacia transacciones
operativas de carcter repetitivo y no hacia las
operaciones excepcionales o nicas, las cuales deben ser
controladas mediante medios ms profundos y creados al
efecto.
Atender los errores no intencionales que provocan
fraudes, robos, etc.

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2.6. Riesgo de control.
S el ente posee un control interno fuerte y bien
estructurado, mayor debe ser la rigurosidad que debe
tener el Auditor en el momento de realizar su auditora.
Los procedimientos de auditora deben ser mejor
diseados.
S el ente no posee un control interno fuerte y bien
estructurado, menor podr ser la rigurosidad que debe
tener el Auditor en el momento de realizar su auditora.

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2.7. Riesgo de deteccin.
En la etapa de realizacin de pruebas de validacin de
saldos tambin existe un riesgo: que el auditor no
detecte los errores ya contenidos en los estados
contables y, por lo tanto, no proponga los asientos de
ajustes correspondientes.
Este riesgo es el nico controlable por el auditor, puesto
que depende de la realizacin de sus pruebas de
validacin de saldos, o sea de la forma en que se
diseen y lleven a cabo los procedimientos de auditora.

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2.7. Riesgo de deteccin.
El riesgo de deteccin es el riesgo de que los
procedimientos de auditora seleccionados no detecten
errores o fraudes existentes en los estados contables.
Por ejemplo, errores en la definicin de una muestra en
la circularizacin de saldos de proveedores, o en la
definicin del perodo de anlisis de pagos posteriores
pueden implicar conclusiones errneas en cuanto a la
validez de la integridad de las cuentas a pagar.

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2.7. Riesgo de deteccin.
El auditor no examina el 100 % de las transacciones de
un ente, sino que se basa en el trabajo realizado sobre
una muestra y extiende esos resultados al universo de
las transacciones. La mala determinacin del trabajo de
la muestra puede llevar a conclusiones errneas sobre
el universo de las operaciones.

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2.7. Riesgo de deteccin.
Factores que determinan el riesgo de deteccin:
La ineficacia de un procedimiento de auditora
aplicado.
La mala aplicacin de un procedimiento de auditora,
resulte ste eficaz o no.
Problemas de definicin de alcance y oportunidad en
un procedimiento de auditora, haya sido bien o mal
aplicado.

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Evaluacin del riesgo de auditora.
La evaluacin del nivel de riesgo es un proceso
totalmente subjetivo y depende exclusivamente del
criterio, capacidad y experiencia del auditor.
Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso y realizado
por quienes posean la mayor capacidad y experiencia
en un equipo de trabajo.

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Evaluacin del riesgo de auditora.
herramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del
nivel de riesgo. Esos elementos son:
La significatividad del componente (saldos y
transacciones).
La existencia de factores de riesgo y su importancia
relativa.
La probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes
bsicamente obtenida del conocimiento y la
experiencia anterior de ese ente.
La combinacin de los posibles estados de estos tres
elementos brindan un marco para evaluar el riesgo de
auditora.

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Evaluacin del riesgo de auditora.
NIVEL DE
FACTORES DE
SIGNIFICATIVIDAD
RIESGO
RIESGOS

Mnimo

Bajo

PROBABILIDAD
DE
USUARIOS
OCURRENCIA

No significativo

No exiten

Remota

Nnguno

Significativo

Existen algunos
pero poco
importante

Improbable

Internos

Medio

Muy significativo Existen algunos

Posible

Internos

Alto

Existen algunos
Muy significativo
y son
importantes

Probable

Internos y
Externos

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Evaluacin del riesgo de auditora.
Por ejemplo, Activo fijo suele ser un componente
claramente significativo para los estados contables en
su conjunto pero, normalmente, no presenta muchos
factores de riesgo y la probabilidad de existencia de
errores es improbables o remota.
En el otro extremo, los saldos de anticipos de sueldos
pueden ser muy pocos significativos pero estar muy mal
controlados, siendo la posibilidad de existencia de
errores totalmente probables.

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Evaluacin del riesgo de auditora.

()

Riesgo
Inherente

()
()

Riesgo de
control

()

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Evaluacin del riesgo de auditora.
C.1: Alto riesgo inherente, mnimo riesgo de control:
corresponde aplicar pruebas de cumplimiento (por el
riesgo de control) que brinden suficiente satisfaccin de
auditora (por el riesgo inherente).
C.2: Alto riesgo inherente y de control: corresponde
aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control)
con un alcance extenso (por el riesgo inherente).

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Evaluacin del riesgo de auditora.
C.3: Mnimo riesgo inherente y de control: como ambos
riesgos son mnimos, es decir la probabilidad de ocurrencia
de errores es remota, no corresponde asignar demasiados
esfuerzos de auditora a este caso. Seguramente ser
suficiente la aplicacin de algn procedimiento analstico.
C.4. Mnimo riesgo inherente y alto riesgo de control: no es
necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente)
pero, como existen problemas de control, ser oportuno
practicar algn procedimiento sustantivo tendiente a
reducir el riesgo del rea que presente el problema.