Contabilidad en Una Empresa Minera

IV
rea Contabilidad y Costos
IV
Contenido
InformE especial
InformES especialES
Gestinen
Costos
delaCostos
Empresa
paraMinera:
la Competitividad
Estructura yEmpresarial
Reportes de(Parte
Gestin
final)
IV - 1
IV - 5
IV - 3
aplicacin prctica
Regularizacin
Es
correcto el Registro
de Participaciones
de las Participaciones
de los Trabajadores
de los Trabajadores
Diferidas de acuerdo a la
NIC
12? versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo
Oficializan
2010
D... (Resolucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte III)
IV - 58
GLOSARIO contable
Norma Internacional de Informacin Financiera N5 - Activos no corrientes dispo- IV - 8

T...
nibles
A... para la venta y actividades interrumpidas
IVIV-12
- 11
T...
IVIV-14
- 13
GLOSARIO contable
IV - 14
aplicacin prctica
Estructura y Reportes de Gestin
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Costos en la Empresa Minera: Estructura y
Reportes de Gestin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 223 - Segunda
Quincena de Enero 2011
La Industria Minera es una actividad

extractiva de recursos naturales no renovables. Cuando se extraen los recursos minerales stos no se renuevan, por esta razn
la minera es una actividad que se maneja
con responsabilidad y tecnologa para lograr el mayor aprovechamiento de estos
recursos escasos. Para lograr este mayor
aprovechamiento las empresas mineras
tienen como objetivo conseguir la ptima
extraccin de las reservas minerales con
el mayor beneficio econmico y con la
mxima seguridad de las operaciones1.
La minera es uno de los sectores ms
importantes de la economa peruana y representa normalmente ms del 50% de las
exportaciones peruanas con cifras alrededor
de los 4 mil millones de dlares al ao. Por su
propia naturaleza la gran minera constituye
un sector que genera grandes movimientos
de capital mas no de mano de obra, as
el ao 2003 aport el 4.7% del PBI; sin
embargo, ocup slo al 0.7% de la PEA.
La minera se ha vuelto tan importante que
desde el ao 1993 el Per ha duplicado
su produccin de minerales2.
La minera, al igual que cualquier actividad
empresarial, al ser una industria muy sofisticada necesita de los controles que establece
la contabilidad de costos. Las gerencias
necesitan de informacin real y oportuna
que les permita, sobre bases histricas
ciertas, programar y proyectar el futuro.
El Per cuenta con una excelente ubicacin
geogrfica, en el centro de Amrica del Sur.
Ello le permite gozar de un fcil acceso a los
mercados del Sudeste Asitico y los EE.UU.
1 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pgina 10.
2 LPEZ TORRES, Kattherin Milena. El Sector Minero en el Per.
N 223
Segunda Quincena - Enero 2011
Asimismo, como miembro de la Asia Pacific

Economic Coperation (APEC) y de la Comunidad Andina de Naciones (CAN), el Per
ofrece mejores oportunidades econmicas
para los inversionistas de esos mercados3.
Cuenta con un rea de 1,285,215 km2
que lo ubican entre los veinte pases ms
grandes del mundo y el tercer pas de Sudamrica en extensin despus de Brasil y Argentina. Tiene jurisdiccin sobre el Ocano
Pacfico hasta 200 millas de su costa.
Extensin
rea total del Per
128 millones ha 100.00%
rea natural protegida 19.04 millones ha 14.80%

rea concedida a la 13455,080.35 ha 10.51%
actividad minera
rea de explotacin
715,384.99 ha
0.56%
rea de exploracin
857,678.46 ha
0.67%
Fuente: MEM, 2008
Impacto Ecolgico: Dada la caracterstica del proceso minero que el de remover

grandes cantidades de materiales, ello
afecta al entorno al impactar sobre la
geografa de la zona, por otro lado, la
disposicin de dichos materiales y la tecnologa empleada muchas veces puede
ocasionar un gran impacto en la zona, lo
que se controla con planes de monitoreo,
evaluacin constante y restauracin paralela al proceso productivo4. Este escenario
motiva un estudio profundo relacionado
con los costos medioambientales desde
nuestro particular punto de vista.
1. Principales metales que produce Per

El cobre (Cu). Fue uno de los primeros
metales empleados por el hombre por
encontrarse en su estado nativo. Actualmente la produccin de cobre se obtiene
de minerales en forma de sulfuros: calcopirita (CuFeS2), chalcocita (Cu2S), covelita
3 ISASI, Felipe. (2008) Viceministro de Minas del Per.
4 Estudios Mineros del Per SAC, Manual de Minera. Pginas 11, 15,
18, 23 y 28.
(CuS), y minerales oxidados, como la

cuprita (Cu2O), la tenorita (CuO), etc.
El oro (Au) y la plata (Ag). El oro, metal
conocido desde la antigedad en el Per,
generalmente se encuentra asociado a
minerales polimetlicos, minerales de
plata, y porfidos de cobre en yacimientos
primarios, en forma de vetas y diseminados, en yacimientos polimetlicos de
plomo y zinc, en yacimientos aluviales
(secundarios) en la zona norte y sur oriental del pas y en yacimientos diseminados
de origen volcnico de baja ley.
Informe Especial
Costos en la Empresa Minera:
El zinc (Zn). El zinc se encuentra en la

naturaleza en su mayor parte en forma
de sulfuro (ZnS), a veces (Zn,Cd)S mineral
denominado blenda o esfalerita, de color
caramelo y marmatita (Zn, Fe)S de color
negruzco por la presencia de hierro.
El plomo (Pb). Los principales minerales
de plomo son los siguientes en orden
de importancia: galena (PbS), cerusita
(PbCO3), anglesita (PbSO4).
El hierro (Fe). El Per es solamente un
menor productor de este fundamental
insumo industrial.
El molibdeno (Mo). Se obtiene principalmente como subproducto asociado a
minas de cobre, tambin se presenta en
yacimientos como producto principal a
partir de la molibdenita, que es un sulfuro
de molibdeno (MoS2).
Usos del molibdeno. Aditivo en siderurgia: otorga dureza, resistencia, tenacidad
y propiedades anticorrosivos a los aceros,
hierro fundido y metales no ferrosos,
herramientas de corte, fabricacin de
calderas y filamentos, equipos elctricos
y electrnicos, reactivos de laboratorio.
El tungsteno (W). Se obtiene principalmente a partir de dos minerales, la wolframita, tungstato de hierro y manganeso
y de la scheelita, tungstato de calcio.
Usos del tungsteno. Aditivo en siderurgia, en forma de polvo metlico, polvo
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
de carburo, ferro tungsteno o compuesto

qumico para la manufactura de carburos
cementados. Aleaciones no ferrosas. Productos qumicos y cermicas. Filamentos
de lmparas elctricas.
1.1. Clasificacin de las minas
Las minas se pueden clasificar por su tamao, por el metal producido y por grado de
transformacin al que se llega, de acuerdo
a los planes y objetivos de la empresa.
a) Por tamao
Gran minera
Mediana minera
Pequea minera
b) Por metal producido
Minas de cobre (cobre principalmente)
Minas Aurferas (oro bsicamente y
plata como subproducto eventualmente)
Minas Polimetlicas (zinc, plomo,
cobre y plata principalmente)
Minas de Estao (estao como producto principal)
c) Por grado de transformacin al que
se llega, de acuerdo a los planes y
objetivos de la empresa
Productoras de concentrados
Fundidoras
Refinadoras
2. Estructura de costos tpica de

prospeccin y exploracin en
empresas mineras5
La siguiente estructura puede servir de
base para un plan de cuentas de una
empresa minera, a fin de que se pueda
enlazar las cuentas de la contabilidad
financiera con las cuentas analticas de
explotacin.
Oficina de campo
- Salarios
- Personal contratado
- Generador de electricidad
- Alimentacin y servicios
generales
- Combustibles
- Seguridad
- Seguros
- Comunicaciones
- Varios
Oficina Lima
- Salarios
- Telecomunicaciones
- Gastos legales
- Seguros
- Gastos de oficina
- Servicios generales
- Auditores/consultores
- Gastos de viaje
- Varios
Mantenimiento
- Salarios
- Mantenimiento en oficina de campo
- Servicios de vehculos
- Geologa, exploracin e
ingeniera
- Anlisis metalrgicos
- Estudio en planta piloto
- Estudios geotcnicos
diseo preliminar de
minado
- Plan general
Mantenimiento
- Estudio de abastecimiento de agua
- Estudio de abastecimiento de energa
- Estudio de vas de acceso
- Revisin de sistemas de
comunicacin
- Estudio de infraestructura
- Disponibilidad de recursos humanos
- Reporte de factibilidad
- Estudio hidrolgico
- Varios
5 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pgina 35.
IV-2
Instituto Pacfico
Medio ambiente
- Salarios
- Contrato de personal
- Anlisis y monitoreo
- Reservas arqueolgicas
- Estudio de lnea base
- Geologa
- Salarios
- Anlisis de laboratorio
- Geofsica
- Contrato de perforacin
superficial
subterrnea
Medio ambiente
- Movimiento de tierra
- Ensayos
- Estudios mineragrficos
- Propiedad
- Salarios
- Gastos notariales y legales
- Contratos de opcin
- Contratos de transferencia
- Pago de opciones
- Pago de derecho de vigencia
- Construccin de tnel
- Salarios
- Otros gastos
Delimitacin
- Salarios
- Delimitacin topogrfica
- Gastos varios
Infraestructura
- Trabajos en campo
- Salarios
- Derechos de paso
- Proyeccin a la comunidad
integran la concentracin son los de recepcin de materiales, chancado, molienda,

flotacin y secado de concentrados.
Los procesos implicados habitualmente
(hay otras variantes) en la concentracin
son los siguientes:7
Mineral
Chancado
Molienda
Produccin o Explotacin
Debemos tener en cuenta que la explotacin minera, pasa por las etapas siguientes:
Extraccin: minera a cielo abierto
Extraccin: minera subterrnea
Concentracin o Procesamiento metalrgico
Fundicin y Refinacin
Concentracin o Procesamiento metalrgico
Asimismo, el mineral que se extrae de
mina generalmente no se puede comercializar, por lo que hay que someterlo a un
tratamiento para elevar su ley (porcentaje
de contenido metlico) para hacer posible
su venta, o prepararlo para el proceso
posterior de fundicin y refinacin6.
Los dos procesos de concentracin ms
usados en minera son la concentracin
(en sentido estricto) y la lixiviacin (hidrometalurgia), en algunas minas se usan
ambos mtodos de manera independiente
(Southern) o a veces combinadas (Poderosa, Retamas). En el presente artculo nos
referimos a la concentracin de minerales.
Concentracin: Es un proceso de enriquecimiento de algunos minerales (sulfuros de
cobre, plomo o zinc con contenidos de oro
y plata), en el cual el mineral es separado
debido a procesos de reduccin de tamao
(chancado y molienda), concentrando por
un lado las partes de contenido til, en tanto
que el material sin valor (relave) es descartado. El objetivo es producir un material concentrado enriquecido de tonelaje reducido,
con lo cual se ahorra el costo de transporte
a la planta metalrgica y se reduce el costo
de tratamiento de sta. Los procesos que
Elementos
Operac. de minera
Relaves
Flotacin
Espesamiento y
filtrado
Concentrado
Disposicin de
relaves
Caso N 1
Reportes de costos de una empresa
minera de producto principal y costeo
de subproductos de oro y plata
La Compaa Minera El Cndor SAC explota la propiedad de una mina de cobre
en la cual las operaciones son: 1) minera,
2) molienda y reduccin del mineral, 3)
fundicin y refinacin. Como el volumen
de produccin es principalmente cobre,
cualesquier ingreso provenientes de productos tales como oro y plata son tratados
como ingresos por subproductos. Hay
dos mtodos de tratar estos ingresos por
subproductos: 1) como una reduccin del
costo del producto principal, y 2) como
otros ingresos.
Para averiguar los efectos sobre la contabilidad de costos de cada uno de estos
dos mtodos, se preparar dos estados de
resultados que muestren: a) los ingresos
estimados de los subproductos de oro y
plata tratadas como reduccin del costo
del producto principal, el cobre, y b) los
ingresos por las ventas de oro y plata
como otros ingresos.
Los costos de produccin para el mes de
enero del 2011, fue como sigue:
Dpto. de molienda
Dpto. de fundicin
Total
Suministros
S/.1,800,000
S/.2,000,000
S/.1,200,000
S/.5,000,000
Mano obra
4,200,000
3,800,000
2,000,000
10,000,000
Carbn
500,000
400,000
300,000
1,200,000
Energa
900,000
300,000
500,000
1,700,000
10,000,000
10,000,000
Agotamiento
Otros
2,600,000
500,000
400,000
3,500,000
Total
S/.20,000,000
S/.7,000,000
S/.4,400,000
S/.31,400,000
6 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pg. 49.
7 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pg. 50.
N 223

La produccin de los seis (6) meses fue
como sigue:
-
Produccin de cobre 20,000

toneladas
- Plata (12 onzas troy por libra)
100,000 libras
- Oro .... 12,000 onzas troy
El costo de los productos en los crisoles
de fundicin se estimaba en S/.600,000.
Los gastos de venta para el perodo fueron
S/.4,200,000, los gastos de administracin, S/.800,000.
Las ventas para el perodo fueron:
- 18,000 toneladas de cobre a S/.7,000
cada tonelada
- 9,600 libras de plata a S/.20.00 libra
- 1,000 onzas de oro a S/.80.00 la onza8
Solucin:
Para el efecto de solucionar el problema que
se plantea y, que est relacionado con el costeo de productos principales y subproductos
en una empresa minera, se va a considerar
dos (2) procedimientos de determinar el
costo de venta y los resultados producto
de la venta, tal como detallamos en los
cuadros que siguen a continuacin:
a) Cuando el ingreso de los subproductos reduce el costo de producto
principal
b) Ingresos de los subproductos se

consideran como otros ingresos
Compaa Minera El Cndor SAC
Estado de costo de venta
Al 31 enero del 2011
Venta de cobre, 18,000
toneladas a S/.7,000
S/.126,000,000
Costo de venta:
Extraccin del mineral,
incluyen. el agotam.
S/.20,000,000
Costo en el departamento de molienda
Costo de fundicin y
refinacin
Total de costo
Menos: Prod. en proceso
del dpto. fundicin
7,000,000
4,400,000
31,400,000
(600,000)
30,800,000
Menos: Inventario final

de cobreb
(3,080,000)
Costo del cobre vendido
27,720,000
Utilidad bruta en ventas
95,200,000
Menos: Gast. de operac:

Gastos de venta
Gast. de administracin
4,200,000
800,000
5,000,000
Utilid. neta en operac.
192,000
Oro: 1,000 onzas a

S/.80.00
80,000
Total Ingresos
Extrac. del mineral, incluyen. el agotam.
S/.20,000,000
Costo en el departamento de molienda
7,000,000
Costo de fundicin y refinacin
4,400,000
Total de costo
31,400,000
Menos: Prod. en proceso del dpto. fundic.

Costo de la produccin terminada
(600,000)
S/.30,800,000
Menos: Ingr. estim. de los subproductos:

1200,000 onzas de plata a S/.0.90
1080,000
12,000 onzas de oro a S/.39.50
474,000
1,554,000
Costo neto del cobre producido
29,246,000
Menos: Inventario final 2,000 toneladas

de cobre a S/.1,462.30a
Costo de venta
2,924,600
S/.26,321,400
a S/.29,246,000/20,000 tm = S/.1,462.30.
Puede observarse que el ingreso de los

subproductos: plata y oro, disminuyen
el costo de la produccin terminada
como uno de los procedimientos para
determinar costos y resultados de costeo
de productos conjuntos y subproductos.
Estado de resultados
Al 31 enero del 2011
Venta de cobre, 18,000
toneladas a S/. 7,000
S/.126,000,000
(-) Costo de venta
26,321,400
Utilidad bruta en ventas
99,678,600
Gastos de venta
4,200,000
Gastos de administracin
Utilidad neta
800,000
5,000,000
S/.94,678,600
8 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Mxico.
N 223
Los terrenos mineros y los depsitos de

mineral no son de la propiedad de la
compaa. sta paga a los propietarios
un derecho de produccin (canon o
royalty) de 12% del precio de venta
de los concentrados producidos con los
minerales de la compaa. Este canon de
produccin se acumula as que se venden
los concentrados, mediante un cargo a
Gastos por Derechos de produccin y un
crdito a cuentas por pagar, al final del
mes en que se hacen las ventas.
La compaa genera su propia energa,
la cual es usada en un 40% en las operaciones de minera y 60% en la planta
de molienda.
Los inventarios de la roca parcialmente
extrada y la roca en proceso de molienda
son constantes y pueden pasarse por alto
para los fines de este caso.
272,000
Los siguientes casos operativos son presentados:
S/.90,472,000
b (S/.30,800,000/20,000 tm ) x 2,000 tm = S/. 3,080,000.

Estado de costo de venta - Al 31 enero de 2011
Costo de produccin
concentrados producidos de los minerales

as llevados a la planta es determinado
mediante los anlisis de las muestras
de cada vagn de roca recibido. Esto es
necesario porque: a) los minerales de
las distintas minas tienen diferencias de
riqueza, y b) no es aconsejable moler diferentes lotes de mineral separadamente.
90,200,000
Ms: Otros ingresos:

Plata: 9,600 libras a
S/.20.00
IV
Caso N 2
Estado de costos para una compaa
fundidora de metal
Con los datos que se dan a continuacin se
debe preparar un estado de los resultados
de las operaciones de la Compaa de
Minera Santa Marina S.A., que muestre
las operaciones por cuenta de la propia
empresa y sus actividades en suministrar
servicios de molienda a otras empresas,
para concentrados tanto de zinc como
plomo. Se presentan todos los anexos de
soporte de los costos.
La compaa explota varias minas y una
planta para la concentracin del mineral.
El mineral como viene de las minas tiene
que ser concentrado en la planta antes
de ser embarcado a los fundidores. Los
concentrados de zinc y plomo resultantes
entre el 5 y el 7 por ciento del peso original. Ambas clases de concentrados pasan
por subtancialmente los mismos procesos
de molienda. Los concentrados de zinc
contienen alrededor del 60% de zinc,
mientras que los concentrados de plomo
contiene alrededor de 80% de plomo.
Adems de la molienda de la roca producida en sus propias minas, la compaa
realiza molienda comercial para otras
minas en los alrededores, aceptando
como compensacin el 25% de los
concentrados producidos. El volumen de
Costo de minera
Costo de molienda
Costo de energa
Administracin general
Total
S/.3,135,600
1,132,600
629,200
558,600
S/.5,456,000
Se entiende que los gastos de minera y

molienda sern distribuidos entre el costo
de los concentrados de zinc y de plomo sobre la base del valor de sus ventas y que los
gastos de administracin general no sern
absorbidos en los costos de produccin:
Los datos de costos y produccin mostraban:
Concepto
Tonelada Valuado en
Roca extrada en exist. el 1

de enero
500
Roca extrada y llevada a la

superf. en enero
27,600
Roca extrada en existencia el

31 de enero
1,500
Roca propiedad de otros molida

en enero
4,600
S/.61,500
Concentrados en existencia el
1 de enero:
Zinc - producto propio solamente
150
390,000
Plomo - prod. propio solamente
50
180,000
Concentrados producidos en enero, tanto

propios como de otros:
Zinc 1,810
Plomo 187
Concentrados entregados a otros despus de retener la participacin de la

compaa:
IV-3
IV
Informe Especial
Cuadro N 2
Compaa de Minera Santa Marina S.A.
Prorrateo de los costos para el mes enero 2011
Zinc 216
Plomo 24
Concentrados en existencia el 31 de enero:

Zinc - Producto propio solamente
Plomo - Producto propio solamente
125
20
Venta de concentrado en enero:
Solucin:
Cuadro N 1
Compaa de Minera Santa Marina SA
Estado de toneladas concentrado
Para el mes enero 2011
Inventario al 1 de enero
Plomo
150
50
Produccin propia de enero
1,540
157
Total
1,690
207
Inventario, enero, 31
Concentrados propios vendidos
125
20
1,565
187
Concentrados ajenos retenidos para molienda:

Zinc (1/4 de 216)
54
Plomo (1/4 de 24)
Vendido en enero
1,619
251,680
S/.3,387,280
Toneladas
500
27,600
28,100
1,500
26,600
Mineral extrado, enero 1

Mineral extrado en enero, cuadro 2
Totales
Mineral extrado en existencia, ene. 31
Transferido a la planta en enero
Zinc
Molienda
S/.1,132,600
377,520
S/.1,510,120
Cuadro N 3
Estado de costo de mineral extrado para el mes enero 2011
Zinc
S/.6,637,900
Plomo 1,100,100
Concepto
Minera
S/.3,135,600
Costo de minera y molienda, segn datos

Costo de consumo energtico:
Minera, 40% de S/. 629,200
Molienda, 60% de S/. 629,200
Totales
193
La produccin propia de enero de 1,540 toneladas de zinc es

como consecuencia de la suma algebraica: 1,810 tm de concentrados producidos en enero, tanto propios como de otros, menos
216 tm de concentrados entregados a otros despus de retener
la participacin de la compaa, menos 54 tm de concentrados
ajenos retenidos para molienda. (1,810 - 216 - 54 = 1,540).
La produccin propia de enero de 157 toneladas de plomo, es
el resultado de restar del concentrado producido en enero, tanto
propios como de otros: 187 toneladas, menos 24 toneladas
entregados a otros despus de retener la participacin de la
compaa, menos 6 toneladas de concentrados ajenos retenidos
para molienda. (187- 24- 6 = 157).
Importe
S/.61,500
3,387,280
3,448,780
184,050
3,264,730
Costo/ Tonelada
123.00
122.73
122.73
122.73
122.73
Cuadro N 4
Estado de costo de mineral molido para el mes enero 2011
Transferido de la mina en enero
Mineral ajeno molido en enero
Costo mineral molido, cuadro 2
Tonelada
26,600
4,600
31,200
Importe
S/.1,287,474.10
222,645.90
S/.1,510,120.00
Costo/tonelada
48.4012820512
48.4012820512
48.4012820512
S/.1,510,120 / 31,200 toneladas = S/. 48.4012820512 tonelada.
Cuadro N 5
Estado de costo de zinc y plomo para el mes enero 2011
Costo extraccin mineral molido, cuadro 3
Costo de molienda, cuadro 4
Costo de los concentrados propios
Toneladas Costo Tonelada

Importe
26,600 122.7300000000 3,264,618.00
48.4012820512 1,287,474.18
26,600 171.1312820512 4,552,092.18
Distribucin del costo

Distribucin de los costos de extraccin y molienda a los concentrados de zinc y plomo, sobre la base del valor de venta, se
realiza a continuacin:
Producto
Concentrado de zinc
Concentrado de plomo
Total
Valor de Venta
S/.6,637,900
1,100,100
S/.7,738,000
%
85.78
14.22
100.00
Costo
S/.3,904,784.67
647,307.51
S/.4,552,092.18
Cuadro N 6
Compaa de Minera Santa Marina S.A. - Estado de resultados para el mes enero 2011
Concepto
Ventas
Costo de ventas
Inventario inicial
Produccin del mes
Total
Menos: Inventario final
Costo de ventas
Utilidad bruta
Menos: Cnones pagados
Utilidad bruta despus
Gastos administracin
Utilidad neta
Tonelada
1,565
150
1,540
1,690
125
1,565
1,565
1,565
1,565
Zinc
Unidad
4,241.47
2,600.00
2,535.57
2,535.57
1,699.72
1,190.74
Conclusiones
1. La industria minera es una actividad extractiva de recursos
minerales no renovales y por lo tanto la gestin es delicada
y de mucha incidencia de la tecnologa moderna.
2. Por su rgimen de produccin corresponde a un diseo de
costos por procesos continuos, a los cuales se pueden dividir
en tareas, actividades y procesos productivos, cuyas bases de
distribucin de los costos indirectos deben ser bien seleccionados para evitar la distorsin del costo de produccin.
IV-4
Instituto Pacfico
Importe
Tonelada
S/.6,637,900.00
187
390,000.00
3,904,784.67
4,294,784.67
316,946.25
3,977,838.42
2,660,061.58
796,548.00
1,863,513.58
558,600.00
S/.1,304,913.58
Plomo
Unidad
5,882.88
50
157
207
20
187
187
187
187
3,600.00
4,122.98
3,996.65
3,996.65
3,996.65
1,886.23
Importe
S/.1,100,100.00
180,000.00
647,307.51
827,307.51
79,933.00
747,374.51
352,725.49
132,012.00
220,713.49
S/.220,713.49
3. Por la naturaleza de la extraccin de los recursos mineros a

los costos por proceso, se debe disear un procedimiento
de costeo conjunto y subproductos como en los problemas
que se han planteado en este artculo.
4. El diseo del sistema de costos a fin de obtener los reportes
tcnicos de costos, deben ser formulado por un equipo plus
funcional, donde existan especialistas en costos, contabilidad, ingenieros, tcnicos y otro personal tcnico operativos
con amplios conocimientos de la industria minera.
N 223
IV
Regularizacin de Participaciones de los
Trabajadores Diferidas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Regularizacin de Participaciones de los
Trabajadores Diferidas
1. Introduccin
Transcurrido el primer mes del ao 2011, es
probable que las empresas han culminado,
o estn prximas a lograrlo, el cierre contable del ejercicio econmico correspondiente
al ao 2010 empleando por ltima vez el
Plan Contable General Revisado-PCGR.
Por consiguiente, el 1 de enero del 2011,
han efectuado, o estn por hacer, la apertura contable del citado ao empleando el
nuevo Plan Contable General EmpresarialPCGE aprobado por la Resolucin N0432010-EF/94 del Consejo Normativo
de Contabilidad. Plan de Cuentas cuya
estructura y aplicacin est armonizada con
el modelo contable de las Normas Internacionales de Informacin Financieras - NIIF.
Es de entrever, que la migracin contable del PCGR/2010 hacia el PCGE/2011
supone elaborar hojas de trabajo para
los propsitos de las equivalencias de
cuentas; as como, tener familiaridad con
la doctrina contable emanada de las NIIF,
que se encuentran referidas en las cuentas
del PCGE, a los efectos de garantizar una
apropiada transicin del PCGR al PCGE.
Lo anterior, significar que para el desplazamiento de saldos, es necesario identificar
cuentas semejantes, reubicar cuentas y/o
eliminar cuentas al 31 de diciembre de 2010
con el PCGR, como una labor previa a la apertura de 2011 con el PCGE tomando como
sustento los criterios del Marco Conceptual
y las especificaciones de las propias NIIF.
Una de esas tareas, entre otras, es aquella
referida a la regularizacin de los saldos
existentes en el activo diferido y/o en
el pasivo diferido por concepto de la
denominada participaciones de los
trabajadores diferidas, en razn de ser
incompatibles con las NIIF.
de los trabajadores en un porcentaje que

vara segn la actividad econmica que
desarrolla la entidad. Participacin que
ser determinada tomando como base
de clculo la utilidad tributaria antes de
deducir lo referente al impuesto a la renta
del ejercicio gravable respectivo.
2.1. NIC 12 Impuesto a las Ganancias
En particular, esta norma contable tiene
como objetivo general evitar distorsiones
en los resultados contables por la aplicacin de las normas tributarias que regulan
el Impuesto a la Renta por la presencia de
las diferencias permanentes y temporales
en la determinacin de la renta neta.
Asimismo, tiene como objetivos especficos:
a) Reconocimiento de las consecuencias
tributarias presentes y futuras;
b) Presentacin del Impuesto a la Renta
diferido; y
c) Revelacin sobre el Impuesto a la
Renta diferido.
Cabe anotar, que la referida NIC 12 no
hace alusin a las participaciones de
utilidades que por mandato legal les
corresponde a los trabajadores.
2.2. NIC 19 Beneficios a los Empleados (Trabajadores)
Al respecto, la citada norma contable entre
otros aspectos estipula los criterios para el
reconocimiento de todas las retribuciones
a favor de los trabajadores que han de
ser atendidas en el corto plazo, esto es,
dentro de los doce (12) meses siguientes
al cierre del ejercicio econmico en que
los trabajadores han prestado sus servicios.
Es de entrever, que las participaciones de los
trabajadores que anualmente se reconocen a
su favor, an calculadas sobre una base tributaria, deben ser tratadas de acuerdo a lo estipulado por la norma contable 19 mencionada.
3. Consideraciones en el nuevo
PCGE
En principio, la legislacin local pertinente

estipula que la empresa habr de reconocer una porcin de los resultados a favor
Sobre el tema que nos ocupa, las participaciones de los trabajadores diferidas,
en el anterior PCGR, de manera no oficial,
eran contabilizadas en subcuenta especifica de la cuenta principal 38 Cargas
Diferidas de ser deudora, originada en
diferencias temporales deducibles, o la
subcuenta de la cuenta principal 49 Ganancias Diferidas de ser acreedora originada en diferencias temporales gravables.
A su turno, en el nuevo PCGE vigente

desde el 1 de enero del 2011 se puede
apreciar las cuentas siguientes:
2. Participaciones de los trabajadores y las NIIF
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
N 223
Cuentas de Situacin Financiera

37 Activo Diferido
372 Participaciones de los Trabajadores Diferidas.
3721 Participaciones de los Trabajadores DiferidasPatrimonio
3722 Participaciones de los Trabajadores DiferidasResultados
49 Pasivo Diferido
492 Participaciones de los Trabajadores Diferidas
4921 Participaciones de los Trabajadores DiferidasPatrimonio
4922 Participaciones de los Trabajadores DiferidasResultados
Aplicacin Prctica
Cuentas de Resultado del Ejercicio

87 Participaciones de los Trabajadores
871 Participac. de los Trabajadores - Corriente
872 Participac. de los Trabajadores - Diferida
4. Incidencia del cambio en el

tratamiento contable
Es menester sealar, que en reunin del
Comit de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
(IFRIC)1 efectuada el 4 de noviembre del
2010, entre los acuerdos tomados, concluyen que la participaciones de los trabajadores debe ser registrado de acuerdo con
lo estipulado por la NIC 19 Beneficios a
los Empleados y NO POR ANALOGA con
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o
la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Del acuerdo anterior, debemos deducir; primero, que las participaciones de los trabajadores en atencin a su naturaleza califica
como gastos de personal y su consiguiente
distribucin a los costos de produccin,
gastos de venta y de administracin, segn
corresponda su destino; y segundo, las participaciones de los trabajadores no generan
un activo diferido o un pasivo diferido.
De lo expuesto se concluye lo siguiente:
a) Los importes existente en las cuentas
utilizadas en el PCGR para el registro de
las participaciones de los trabajadores
diferidas tendrn que ser saldadas o
regularizadas empleando como contrapartida la cuenta especfica de la cuenta
principal 59 Resultados Acumulados.
b) Habr de revisar el saldo de las
cuentas empleadas en el registro del
Impuesto a la Renta diferido para su
consiguiente reclculo y ajuste contra
la cuenta especfica de la cuenta principal 59 Resultados Acumulados.
c) El reconocimiento de las participaciones de los trabajadores como gasto de
personal (cuenta 62) debe ser tratado
como un cambio de poltica conta1 En ingls : International Financial Reporting Interpretations Committee
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
ble; por lo que habr de reestructurar los Estados Financieros

para fines comparativos segn la NIC 8 Polticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y
d) No sern de aplicacin -a partir del 1 de enero del 2011- en
el Plan Contable General Empresarial - PCGE, las cuentas
referidas a las participaciones de los trabajadores, tanto las
cuentas de situacin financiera (372 y 492) como las cuentas
de resultados del ejercicio (871 y 872). Eliminaciones que
habr de tener en consideracin, es uso de sus atribuciones,
la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica.
Es preciso sealar, que la Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores - CONASEV, mediante oficio circular de fecha
25 de noviembre de 2010 comunic el acuerdo del Comit de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (CINIIF), a las empresas que estn bajo la supervisin
y control del citado ente regulador, preferentemente a las que
listan en la Bolsa de Valores.
La CONASEV indica que el acuerdo CINIIF debe ser aplicado
obligatoriamente en la informacin financiera del ejercicio
2011. Asimismo, es opcional la aplicacin del citado tratamiento
contable en la preparacin de la informacin financiera del ejercicio 2010, con la consiguiente reestructuracin de los Estados
Financieros con fines comparativos.
5. Casustica aplicada
A continuacin se desarrolla un caso prctico referido al clculo
y registro de las deducciones de Ley por concepto de participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta del ejercicio
econmico 2010 con aplicacin de las cuentas del Plan Contable
General Revisado - PCGR, vigente hasta el 31 de diciembre del
2010. As tenemos:
Cuadro 2
Comercial Tradicin
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2010
(Segn
NIC 12)
Ventas
Costo de ventas
1,800,000
(845,000)
955,000
(60,000)
(90,000)
(5,000)
800,000
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Otros gastos
Utilidad antes de Deducciones
Participacin de Trabajadores
Corriente
Diferido
Impuesto a la Renta
Corriente
Diferido
Utilidad Neta
(66,800)
2,400
(64,400)
(230,460)
(222,180)
513,420
8,280
2. Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Concepto
Utilidad Contable
Diferencia Permanente
Ms Multa
Diferencia Temporal
Ms Desvalz. Existencias
Utilidad Tributaria
Menos
Partc. Trabajadores, 8%
Impto. a la Renta, 30%
Base
Financiera
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
800,000
800,000
5,000
5,000
-.-
-.805,000
30,000
835,000
30,000
30,000
(64,400)
740,600
(222,180)
(66,800)
768,200
(230,460)
Activo Diferido:
2,400
8,280
10,680
3. Determinacin del Activo Diferido (Segn la NIC 12)

Base
Financiera
Existencias
Base
Tributaria
200,000
(30,000)
170,000
Mercaderas
Desvlz. Existencias
Diferencia
Temporal
200,000
-.200,000
30,000
30,000
Activo Diferido
Participacin de trabajadores diferida, 8%
Caso Prctico
(2,400)
27,600
(8,280)
Impuesto a la Renta Diferido, 30%
Nuevo Tratamiento Contable de la Participacin de los

Trabajadores
La empresa Comercial Tradicin, al 31 de diciembre del
2010, efectuado el cierre contable respectivo procedi con la
formulacin de sus Estados Financieros que se aprecian en los
cuadros N 1 y N 2.
Para determinar la utilidad imponible del ejercicio 2010 se ha
tenido en consideracin una multa de S/.5,000; y la desvalorizacin de mercaderas por S/.30,000, gastos que no son aceptados
por la administracin tributaria.
Asimismo, por deducciones de Ley se aplic 8% para la participacin de los trabajadores; y 30% para el Impuesto a la Renta.
1. Estados Financieros (segn la NIC 12)
Cuadro 1
Comercial Tradicin
Balance General
Al 31 de diciembre del 2010
ACTIVO
185,120 Varios Pasivos

170,000 Impto. a la Renta p. Pagar
Participaciones p. Pagar
Activo No Corriente
Varios activos
Impto. Renta Diferido
Partcp. Trabaj. Diferida
IV-6
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA

861 Participacin de los Trabajadores
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta
38 CARGAS DIFERIDAS
386 Participacin Trabajadores Diferida
387 Impuesto a la Renta Diferido
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta p. Pagar
41 REMUNER. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar

36,220
230,460
66,800
64,400
222,180
2,400
8,280

230,460
________
297,260
66,800
297,260
Solucin:
1. Aplicacin de la NIC 19 Beneficios a los Empleados y
de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Base
Financiera
Patrimonio Neto
834,200 Varias partidas
8,280 Resultados Acumulados
2,400
1,200,000
Instituto Pacfico
DEBE HABER
Cmo regularizar la participacin de los trabajadores?
Pasivo Corriente
Varios activos
Existencias, neto
(Segn NIC 12)
PASIVO
Activo Corriente
4. Contabilizacin segn la NIC 12 Impuesto a las Ganancias (empleando el PCGR al 31 dic. 2010 )
353,100
513,420
_________
1,200,000
Utilidad Contable:
Diferencia Permanente
Ms: Multa
Diferencia Temporal
N 223
Base
Tributaria
800,000
800,000
5,000
5,000
Diferencia
Temporal
-.-
IV

Base
Financiera
Ms: Desvalorz. Existencias
Utilidad Tributaria:
Menos:
Participacin Trabajadores, 8%
Impuesto a la Renta, 30%
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
-.805,000
30,000
835,000
30,000
30,000
(66,800)
738,200
(221,460)
(66,800)
768,200
(230,460)
-.9,000
Activo Diferido
9,000
2. Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias

(con referencia de la NIC 19 Beneficios a los Empleados)
Existencias
Mercaderas
Desvlz. Existencias
Base
Financiera
Base
Tributaria
200,000
( 30,000)
170,000
Diferencia
Temporal
200,000
-.200,000
30,000
30,000
Activo Diferido
Impuesto a la Renta diferido, 30%
(9,000)
3. Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable

(al 31 de diciembre del 2010)
PCGR
(cuenta)
386
387
Balance General
Activo Diferido
Participacin Trabajadores Diferida
Impuesto a la Renta Diferido
Diferencia:
Segn Segn Diferencia

NIC 12 NIC 19 por Ajustar
2,400
8,280
10,680
-.9,000
9,000
(2,400)
720
(1,680)
Proceso de Regularizacin
Para regularizar la participacin de los trabajadores por cambio
del tratamiento contable sealado por el CINIIF, opcional en el
2010, partiremos de los escenarios siguientes:
1. Los Estados Financieros estn aprobados por el Directorio
X
38 CARGAS DIFERIDAS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no Distribuidas

DEBE HABER
720
DEBE HABER
38 CARGAS DIFERIDAS

720
62 GASTOS DE PERSONAL
625 Otras Remuneraciones
66,800
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
861 Participacin de los Trabajadores
______

67,520
2,400
64,400
720
67,520
3. Se elabor Balance de Comprobacin sin las de deducciones de Ley (no se aplic an las NIC 19 y NIC 12)
a) Participaciones de los Trabajadores
1
DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL
625 Otras Remuneraciones
66,800

N 223
...van
66,800
2
91 GASTOS DE VENTAS
92 GASTOS DE ADMINISTRACIN
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

26,720
40,080
______
66,800
66,800
66,800
b) Impuesto a la Renta
3
38 CARGAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta por Pagar

Estados Financieros
Reestructurados
Activo No Corriente
Varios activos
Impto. Renta Diferido
DEBE HABER
9,000
221,460
______
230,460
230,460 230,460
Comercial Tradicin
Balance General
Al 31 de diciembre de 2010
ACTIVO
Activo Corriente
Varios activos
Existencias, neto
185,120
170,000
834,200
9,000
1,198,320
(Segn NIC 19)
PASIVO
Pasivo Corriente
Varios Pasivos
Impto. a la Renta p. Pagar
Participaciones p. Pagar
Patrimonio Neto
Varias partidas
Resultados Acumulados
Comercial Tradicin
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
1,680 _____
2,400
2,400
2. Se contabiliz las deducciones de Ley segn la NIC 12

Impuesto a las Ganancias sin la emisin de los Estados
Financieros (Ver enunciado)
DEBE HABER
41 REMUNERACIN Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar
2,400
Adems, se tendr que reestructurar los Estados Financieros

al 31 de diciembre del 2010.
vienen... 1
Ventas
Costo de ventas
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Otros gastos
Utilidad antes de Impuestos
Impuesto a la Renta
Corriente
Diferido
Utilidad Neta
36,220
230,460
66,800
353,100
511,740
1,198,320
(Segn
NIC 19)
1,800,000
(845,000)
955,000
(86,720)
(130,080)
(5,000)
733,200
(230,460)
9,000
(221,460)
511,740
Comentarios
a) La participacin a favor de los trabajadores considerada
como gasto de personal, en armona con la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores ha sido distribuida proporcionalmente a gastos de ventas y de administracin.
b) El cambio de procedimiento contable tiene incidencia en
los resultados del ejercicio 2010 por variacin en el activo
diferido representado por el Impuesto a la Renta en concordancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, reflejado
en una disminucin neta de S/.1,680.
c) El cambio de procedimiento contable no modifica el monto de
la obligacin a pagar tanto al trabajador como al Estado por concepto de participaciones e Impuesto a la Renta, respectivamente.
d) De ser la decisin, aplicar el nuevo procedimiento contable
recin en el ejercicio econmico 2011, habr que reestructurar los Estados Financieros del 2010 con fines comparativos,
en concordancia con lo estipulado por la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.
IV-7
IV Aplicacin Prctica
Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y
SIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Resolucin
CNC N 044-2010-EF/94) (Parte III)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF
y SIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Resolucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte III)
Por ende, los requerimientos para la

seleccin y aplicacin de polticas contables contenidos en la versin inicial
de la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros han sido transferidos a esta
NIC 8 (versin actualiza), por ende la
jerarqua normativa que la gerencia
tendr que tomar como referencia para
seleccionar sus polticas contables en
ausencia de Normas e Interpretaciones
especficamente aplicables, son:
-
Suprimindose as el tratamiento alternativo de incluir en el resultado del perodo

corriente el ajuste resultante del cambio
en una poltica contable, adems de la
correccin de un error de un perodo
anterior; consecuentemente, tambin
se suprime la alternativa de presentar
los estados financieros comparativos sin
cambios.
Por ende se deber de aplicar el tratamiento RETROACTIVO, debindose
elaborar los Estados Financieros comparativos respecto de los perodos
anteriores, considerando el efecto de
la nueva poltica contable establecida
en la entidad como si sta se hubiera
aplicado siempre, de la misma forma
en el caso de los errores de perodos
anteriores, como si stos no hubiesen
ocurrido nunca.
Requerimientos de las NIIF que traten

temas similares y relacionados.
- Definiciones, criterios de reconocimiento y medicin establecidos para
los activos, pasivos, ingresos y gastos
en el Marco Conceptual.
3. Determinacin de la Impracticabilidad
1. Errores contables y su Materialidad o importancia relativa
Resultar impracticable para la entidad,

la aplicacin retrospectiva del cambio
de nuevas polticas contables o ajuste de
errores contables de ejercicios anteriores,
cuando sta haya efectuado todos los
esfuerzos razonables y si ocurriera lo
siguiente:
En el caso de que la entidad incurra en

omisiones o inexactitudes materiales,
deber evaluar el efecto de la aplicacin
de la NIC 8, de resultar inmaterial o
carezca de importancia relativa, no ser
necesario la aplicacin de las polticas
contables contenidas en esta norma.
Esto en consecuencia a las exigencias
de las NIIF, respecto de la elaboracin y
revelacin de los Estados Financieros, se
deber considerar lo siguiente:
- Los estados financieros no cumplen con
las NIIF si contienen errores materiales;
- Los errores materiales de perodos
anteriores sern corregidos retroactivamente en los primeros estados financieros autorizados para su emisin
tras ser descubiertos.
2. Cambios voluntarios en las polticas contables y correccin de

errores de perodos anteriores
Esta nueva versin exige la aplicacin
retroactiva tanto de los cambios voluntarios en las polticas contables, como de
la reexpresin retroactiva para corregir los
errores de perodos anteriores.
IV-8
Instituto Pacfico
Se establece la definicin, as como las

directrices a considerar para una adecuada interpretacin del trmino Impracticable.
Los efectos del tratamiento retrospectivo no son determinables.
- La aplicacin retrospectiva implica

establecer suposiciones acerca de
cules hubieran podido ser las intenciones de la gerencia en dichos
perodos.
- Se requieran estimaciones de importes significativos, y resulte imposible
distinguir objetivamente la informacin de tales estimaciones que suministren evidencia de: circunstancias
que existan en la fecha o fechas en
que tales importes fueron reconocidos, medidos o revelados, y dicha
informacin hubiera estado disponible cuando los estados financieros
de los perodos anteriores fueron
formulados.
Por ende, en esta versin modificada la
NIC 8 precisa la aplicacin PROSPECTIVA
de la aplicacin de una nueva poltica,
o el ajuste de un error que incida en
perodos anteriores, siempre que resulte

impracticable cuantificarlos, elaborando
as los estados financieros comparativos
desde la fecha ms remota posible a la
aplicacin de la nueva poltica contable
o ajuste del error contable.
4. Errores fundamentales
Se elimina el concepto de error fundamental y se distingue actualmente
la definicin de errores de perodos
anteriores:
Son las omisiones e inexactitudes en los
estados financieros de una entidad, para
uno o ms perodos anteriores, resultantes
de un fallo al emplear o de un error al utilizar
informacin fiable que:
-
Estaba disponible cuando los EE.FF. para

tales perodos fueron formulados; y
- Podra esperarse razonablemente que se
hubiera conseguido y tenido en cuenta
en la elaboracin y presentacin de
aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los
efectos de errores aritmticos, errores en la
aplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin de hechos, as
como los fraudes.
5. Informacin a revelar
Esta nueva versin exige a las entidades a revelar obligatoriamente informacin con mayor detalle respecto a
los ajustes procedentes de cambios en
las polticas contables, as como de
la correccin de errores de perodos
anteriores.
NIC N10 SUCESOS POSTERIORES A LA
FECHA DEL BALANCE GENERAL
Esta norma permite clarificar el registro
de operaciones sucedidas en una fecha
posterior a la emisin de los Estados Financieros, tal es el caso de la distribucin
de los dividendos, tenindose en cuenta
lo siguiente:
Si, despus de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los
accionistas (poseedores de instrumentos
de participacin en el patrimonio), no
reconocer tales dividendos como un
pasivo en la fecha del balance, debido
a que no suponen una obligacin actual
(Reconocimiento de Provisiones-NIC 37);
sin embargo, la entidad deber revelarlos
en las Notas a los EE.FF., segn lo dispone
la NIC 1.
N 223

NIC N12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
La norma original exiga la contabilizacin
de los impuestos diferidos utilizando
cualquiera de estos dos mtodos: el mtodo del diferimiento o el mtodo del
pasivo basado en el estado de resultados.
Actualmente la nueva versin prohbe el
mtodo del diferimiento y exige la aplicacin de otra variante del Mtodo del
Pasivo basado en el Estado de Situacin
Financiera.
Esta variacin del Mtodo del Pasivo basado en el Estado de Resultados, se debe
a que la determinacin de las diferencias
temporales1 se centraba slo en los ingresos y gastos, esto quiere decir en la utilidad obtenida en el ejercicio (identificaban
las diferencias entre la utilidad contable y
tributaria), mientras que la nueva variante
de este mtodo implica la identificacin
de las diferencias temporarias surgidas
entre los activos y pasivos, debido a su
reconocimiento inicial en libros respecto
a su base fiscal establecida, tal es el caso
de la aplicacin de la Diferencia de Cambio
reconocida en el costo de los activos (Existencias, activos inmovilizados e inversiones)
en aplicacin al artculo 21 de la Ley del IR,
incisos e), f) y g), siendo que las normas contables precisan que la diferencia de cambio
afecta directamente a resultados.
La entidad debe reconocer a un activo
o pasivo por impuestos diferidos, por
cada diferencia temporaria identificada,
siempre que sea probable que la entidad
disponga de las ganancias fiscales futuras,
para realizar el activo por impuestos
diferidos. Asimismo, la entidad deber
revelar informacin sobre los valores acumulados de las diferencias temporarias
identificadas.
Combinacin de negocios:
La entidad deber reconocer cualquier
pasivo o activo por impuestos diferidos,
surgida por la combinacin de negocios,
considerando el efecto en la determinacin del importe de la plusvala2 o
minusvala3 comprada, surgida de la
combinacin.
Revaluacin de activos:
La entidad de haber realizado revaluacin
de activos, deber reconocer un pasivo
por impuestos diferidos, esto basado en
las consecuencias fiscales derivadas del
mtodo de revaluacin de activos.
Revelacin de informacin:
Esta norma exige a la entidad provea de
la siguiente informacin:
1 Las diferencias temporales son aquellas divergencias que existen
entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que
constituye la base fiscal de los mismos.
2 Plusvala. Es definida por la Real Academia Espaola como el incremento del valor de una cosa por causas intrnsecas a ella.
3 Minusvala. Es la prdida obtenida la diferencia entre el precio de
venta respecto a su precio de compra en una transaccin financiera.
N 223
- Conciliacin de las partidas que

representan el gasto o ingreso por
impuestos y el resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o
tasas impositivas aplicables; o
- Conciliacin numrica de los importes
representativos de la tasa impositiva
media efectiva y la tasa impositiva
existente.
Asimismo, deber revelar en las Notas a
los Estados Financieros:
- Identificacin de la clase de diferencia temporaria, as como de las
prdidas por compensar y los crditos fiscales no utilizados (activos,
pasivos, gastos e ingresos procedentes de los impuestos diferidos
reconocidos).
- De tratarse de operaciones interrumpidas, se revelar el gasto por impuestos relativo a la ganancia o prdida
obtenida por la discontinuacin; y la
ganancia o prdida de operacin de
la actividad interrumpida.
- Importe del activo por impuestos diferidos y la naturaleza de la evidencia
que apoya el reconocimiento de los
mismos, cuando la realizacin del activo por impuestos diferidos depende
de ganancias futuras por encima de
las ganancias surgidas de la reversin
de las diferencias temporarias imponibles actuales; y cuando la entidad ha
experimentado una prdida, ya sea en
el perodo actual o en el precedente,
en el pas con el que se relaciona el
activo por impuestos diferidos.
NIC N16 PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
La modificacin de esta norma est
referida a su alcance respecto de la aplicacin de esta norma a los elementos de
propiedades, planta y equipo utilizados
para desarrollar o mantener a los activos
biolgicos, derechos mineros y reservas
minerales tales como petrleo, gas natural
y recursos no renovables similares.
Costos posteriores reconocimiento
El reconocimiento de los costos incurridos en propiedades, plantas y equipos
se realiza segn el principio general en
el momento en que se incurre en ellos,
y comprenden tanto los costos iniciales
de adquisicin o construccin, as como
los costos incurridos posteriormente
para aadir, sustituir o mantener dicho
elemento.
Reconocimiento de los costos de desmantelamiento, retiro y rehabilitacin
Un elemento de propiedades, planta y
equipo deber incluir en su COSTO, de
constituir una obligacin como consecuencia de su instalacin o disfrute y uso
por un perodo determinado, los costos
IV
de desmantelamiento, retiro y rehabilitacin de la ubicacin.

Permutas de activos
En el caso que la entidad adquiera partidas de propiedades, planta y equipo
a cambio de otros activos o de una
combinacin de activos monetarios y no
monetarios, se deber reconocer por su
valor razonable, a menos que la permuta
carezca de carcter comercial.
Depreciacin
Para efectos de determinar el importe
depreciable, la entidad estar obligada a
medir el valor residual de un elemento de
propiedades, planta y equipo por el importe estimado que recibira actualmente
por dicho activo (en condiciones actuales
al trmino de su vida til).
Asimismo, el inicio del reconocimiento
de la depreciacin de un elemento de
propiedades, planta y equipo se realiza
cuando est disponible para su uso, y
continuar deprecindolo hasta que
sea dado de baja en cuentas, incluso si
durante dicho perodo dicha partida ha
estado sin utilizar.
Baja de un elemento de propiedades,
planta y equipo
La versin modificada de esta norma
obliga a la entidad a reconocer la baja en
libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo del cual se haya desapropiado, sea por venta, o por otra va, en
la fecha en que se realice la transferencia
de la propiedad del bien o de tratarse
de una venta siempre que cumpla con
los requisitos establecidos en la NIC 18
Ingresos.
Tambin, se dar de baja el importe en
libros de una parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo, siempre
que dicha parte haya sido sustituida y
la entidad haya incluido el costo de la
sustitucin en el importe en libros de la
partida.
Ganancia por retiro de un elemento de
propiedades, planta y equipo
En el caso de la enajenacin de un
elemento de propiedades, planta y
equipo, la entidad no podr clasificar
la ganancia obtenida como un ingreso
de operacin.
NIC N17 ARRENDAMIENTOS
En la versin modificada de esta norma
de arrendamientos, la entidad que
arriende terrenos y construcciones en
conjunto, deber identificar cada componente de manera independiente,
identificando as los pagos mnimos
del arrendamiento a cada componente
(terreno y construccin) de manera
proporcional a los valores razonables
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
relativos de los derechos de arrendamiento.

El componente de terrenos ser, por lo general, clasificado como un arrendamiento
operativo, a menos que la propiedad del
mismo se transfiera al arrendatario al
trmino del plazo del arrendamiento. El
componente de construcciones se clasificar como un arrendamiento financiero
u operativo, segn resulte su clasificacin
adecuada.
Reconocimiento de los Costos directos
iniciales
Mediante la versin modificada de esta
norma, se precisa el reconocimiento de
los costos directos iniciales:
- De tratarse de un arrendamiento
financiero: se deber incluir, como
parte del COSTO, los derechos de
cobro derivados del arrendamiento
financiero, adems de los costos
directos iniciales incurridos en la
negociacin del arrendamiento,
tales como la comisin de estructuracin del contrato. Sin embargo,
este tratamiento no ser aplicable
a los arrendadores que sean tambin productores o distribuidores,
debiendo reconocerlos como un

gasto.
- De tratarse de un arrendamiento
operativo: se aadirn al importe en
libros del activo arrendado, y se reconocern como gastos a lo largo del plazo
del arrendamiento, sobre la misma base
que los ingresos por arrendamiento.
NIC N19 BENEFICIOS A LOS TRABAJADORES
El objetivo principal de esta norma est
referido al tratamiento contable e informacin a revelar respecto de los beneficios o retribuciones de los empleados.
Por ende una entidad deber de reconocer lo siguiente:
- Un PASIVO cuando el empleado ha
prestado servicios a cambio de los
cuales se le crea el derecho de recibir
pagos en el futuro; y
- Un GASTO cuando la entidad ha
consumido el beneficio econmico
procedente del servicio prestado por
el empleado a cambio de los beneficios en cuestin.
Los beneficios de los empleados, se clasifican en las siguientes categoras:
1. Beneficios a corto plazo a los empleados activos: sueldos,

salarios, contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remuneradas, participacin en las ganancias e incentivos y beneficios no
monetarios (asistencia mdica, disposicin de bienes o servicios
subvencionados o gratuitos, etc.).
2. Beneficios a los empleados retirados: pensiones, seguros de
vida, atencin mdica y otros beneficios por retiro.
3. Otros beneficios a largo plazo; tales como las ausencias
remuneradas despus de largos perodos de servicio (ausencias
sabticas), beneficios por incapacidad o especiales despus de
largo tiempo de servicio, participacin en ganancias, incentivos
y otros tipos de compensacin salarial diferida.
4. Indemnizaciones por cese de contrato.
En aplicacin a esta norma, la entidad

empleadora deber reconocer los beneficios a corto plazo de los empleados, en
el momento en que el trabajador haya
prestado el servicio que le da derecho
a tales beneficios. Asimismo, se precisa
que los planes de beneficios postempleo
se dividen en planes de aportaciones definidas (ONP/AFP) y planes de beneficios
definidos (atencin en EsSalud).
Por ende, esta norma exige a las entidades
empleadoras lo siguiente:
Reconocer contablemente las obligaciones legales presentes con sus empleados, adems de las obligaciones
implcitas producto del vnculo labo-
IV-10
Instituto Pacfico
ral, o de la prctica habitual respecto

de los beneficios laborales.
Determinar el valor actual de las obligaciones por beneficios definidos, as
como el valor razonable de los activos
del plan correspondiente.
Atribuir los beneficios a los perodos
de servicio activo, en funcin al plan
de beneficios determinado.
Reconocer las ganancias o prdidas
procedentes de reducciones en el
plan, o de la liquidacin del mismo,
en los planes de beneficios definidos,
en la oportunidad que tenga lugar
la reduccin o la liquidacin, entre
otros.
Participacin de los trabajadores en

las utilidades de la empresa
Esta norma precisa que el reconocimiento de las obligaciones relacionadas con
los planes de participacin en ganancias
e incentivos, son consecuencia de los
servicios prestados por los empleados, y
no de transacciones con los propietarios.
Por tanto, la entidad deber reconocer
el costo de tales planes, de participacin
en ganancias e incentivos, como un
GASTO y no como un componente de la
distribucin de la ganancia (prrafo 21).
En el caso de que las participaciones en
las ganancias e incentivos otorgados al
personal y cuyos pagos no venzan dentro
de los doce meses posteriores al cierre
del perodo en que los empleados han
prestado sus servicios, se reconocern
como beneficios a largo plazo a los
empleados.
Rescisin de contrato laboral
En el caso de la rescisin de un contrato
laboral, la empresa deber reconocer
el gasto y el pasivo respectivo siempre
que se encuentre comprometida de
forma demostrable a rescindir el vnculo
laboral antes de la fecha indicada en su
contrato laboral o al pago de beneficios
por terminacin (indemnizacin) como
resultado de una oferta realizada para
incentivar el cese voluntario por parte
del empleado.
En este caso la medicin de los beneficios
por terminacin del vnculo laboral, se
deber realizar de acuerdo al siguiente
criterio:
- Se aplicar la tasa de descuento para
medir el importe del beneficio de terminacin del vnculo laboral a largo
plazo.
- Si el beneficio de terminacin es consecuencia de una oferta que incentiv
la rescisin voluntaria del vnculo laboral, se medir el importe en base al
nmero de trabajadores que se espera
acepten tal ofrecimiento.
NIC N24 REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS
Esta norma permite la identificacin y
revelacin de las transacciones econmicas, as como los saldos pendientes entre
entidades relacionadas,
Asimismo, esta norma ampla la definicin de una parte relacionada, como
aquella parte:
Que directa o indirectamente a travs
de uno o ms intermediarios controla
o est bajo control comn con la
entidad (matriz - subsidiarias) o tiene
participacin en la entidad que le
otorga influencia significativa sobre
la misma; o ejerce control conjunto
sobre la entidad.
N 223

Es una asociada de la entidad.
Es un negocio conjunto, donde la
entidad es uno de los participantes.
Es personal clave de la gerencia de la
entidad o de su controladora.
Es un familiar cercano de una persona que tiene participacin o ejerce
control en la entidad, o del personal
clave de la gerencia.
El personal clave de gerencia o los
familiares cercanos de los accionistas cuentan, directa o indirectamente, con un importante poder
de voto.
Son relacionados los trabajadores a la
entidad, siempre que este beneficio
se obtenga como parte de un plan
de beneficios postempleo para los
trabajadores, ya sean de la propia
entidad o de alguna otra que sea
parte relacionada de sta.
Asimismo, esta norma obliga a las
entidades relacionadas a revelar las
operaciones realizadas, as como los
saldos pendientes con las partes relacionadas, as como informar sobre
los plazos y condiciones comerciales,
detalle de garantas otorgadas o recibidas, provisiones de cobranza dudosa,
la cancelacin de pasivos a nombre de
la entidad o por la entidad en nombre
de un tercero.
NIC N26 CONTABILIZACIN E INFORMACIN FINANCIERA SOBRE PLANES
DE BENEFICIO POR RETIRO
Esta norma precisa que los planes de
beneficio por retiro, tambin son conocidos, en ocasiones, como planes de
pensiones o sistemas complementarios
de prestaciones por jubilacin.
Por ende la entidad deber contabilizar y presentar informacin respecto
del plan de beneficio por retiros a
todos los participantes como grupo.
Siendo esta norma un complemento
de la NIC 19 que obliga a la entidad
a elegir entre un plan de aportaciones
definidas o de beneficios definidos,
los mismos que exigen la creacin de
fondos separados, que pueden o no
tener personalidad jurdica independiente, as como pueden o no tener
administracin fiduciaria.
Esta norma define los siguientes trminos:
Planes de beneficio por retiro: son
acuerdos en los que una entidad se
compromete a suministrar beneficios
a sus empleados, en el momento de
terminar sus servicios o despus, ya sea
en forma de renta peridica o como
pago nico, siempre que tales benefiN 223
cios, o las aportaciones a los mismos

que dependan del empleador, puedan
ser determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro, ya sea
a partir de las clusulas establecidas
en un documento o de las prcticas
habituales de la entidad.
Planes de aportaciones definidas: son
planes de beneficio por retiro, en los que
las cantidades a pagar como beneficios
se determinan en funcin de las cotizaciones al fondo y de los rendimientos
de la inversin que el mismo haya
generado (Administradora de Fondo de
Pensiones).
Planes de beneficios definidos: son
aquellos planes de beneficio por retiro,
en los que las cantidades a pagar en
concepto de beneficios se determinan
por medio de una frmula, normalmente
basada en los salarios de los empleados,
en los aos de servicio o en ambas cosas
a la vez.
El objetivo de la informacin contable
peridica, procedente de un plan de
beneficios, es dar cuenta de los recursos
financieros y de las actividades del plan,
datos que son tiles al evaluar las relaciones entre la acumulacin de recursos
y los beneficios satisfechos por el plan en
cada momento.
La entidad de estar obligada a determinar el valor actuarial presente de
los beneficios prometidos en virtud
de un plan de jubilacin, deber ser
calculada en funcin de los niveles de
salarios actuales, o de los proyectados
al momento de la jubilacin de los
participantes.
NIC N27 ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS E INDIVIDUALES
Esta norma es de aplicacin para la
contabilizacin de las inversiones en
subsidiarias, entidades controladas
de forma conjunta y asociadas, en los
estados financieros separados de una
controladora o matriz, de un participante en un negocio conjunto o de
un inversor.
La versin modificada precisa que una
entidad controladora, no se estar
obligada a elaborar Estados Financieros
consolidados si:
sta es a su vez una subsidiaria sin
accionistas minoritarios o con accionistas minoritarios que han sido
informados de que la controladora
no presentar estados financieros
consolidados y no han manifestado
objeciones a ello.
Los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la controladora no
se negocian en un mercado pblico
(Bolsa de Valores).
IV
La controladora no registra sus estados

financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora,
con el propsito de emitir algn tipo
de instrumentos en un mercado pblico;
La controladora ltima, o alguna
de las controladoras intermedias,
elaboran estados financieros consolidados que estn disponibles
para el pblico y cumplen con las
NIIF.
Asimismo, no se exigir la consolidacin
de la informacin financiera de una
subsidiaria adquirida, la misma que es
evidente que su control es temporal (se
adquiri con la intencin de desapropiarse de la misma dentro de un plazo
de doce meses).
Procedimientos de consolidacin de
los Estados Financieros
La entidad que realice la consolidacin
de sus Estados Financieros, deber
tener en cuenta los siguientes procedimientos:
- Evaluar si tiene el poder de dirigir las
polticas financieras y de operacin de
la otra entidad, o la existencia y efecto
de los derechos de voto potenciales,
que sean en ese momento ejercitables
o convertibles.
- La entidad deber utilizar polticas contables uniformes sobre las
transacciones y otros eventos que
informe, si stas son similares o se
han producido en circunstancias
parecidas.
- Se deber identificar los intereses minoritarios, en la seccin
del patrimonio neto, de manera
separada a las partidas correspondientes a los accionistas de la
controladora.
Estados financieros separados
En el caso de las inversiones en
subsidiarias, entidades controladas
de forma conjunta y asociadas. Se
deber contabilizar dichas inversiones a su COSTO o de acuerdo con
la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin (Valor
Razonable).
Asimismo, en el caso de las inversiones
en entidades controladas de forma
conjunta y asociadas que contabilicen
en sus estados financieros consolidados
de acuerdo con la NIC 39, debern
adoptar la misma contabilizacin en
los estados financieros separados del
inversor.
Continuar en la siguiente edicin...
IV-11
IV Aplicacin Prctica
Norma Internacional de Informacin Financiera
N5 - Activos no corrientes disponibles para la
venta y actividades interrumpidas
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Norma Internacional de Informacin Financiera N5 - Activos no corrientes disponibles
para la venta y actividades interrumpidas
1. Introduccin:
Como ya es conocido, el Consejo
Normativo de Contabilidad (CNC) es
el rgano encargado de oficializar las
normas internacionales de contabilidad a
aplicarse en el sector privado en nuestro
pas, en cumplimiento de su atribucin
en el ao 2010 oficializa la versin
2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y
sus modificatorias a mayo 2010, segn
Resolucin CNC N044-2010-EF/94,
publicada el 28 de agosto de 2010 en el
diario oficial El Peruano y que tiene como
fecha de aplicacin obligatoria desde el
1 de enero de 2011. Por estas razones
hemos credo conveniente desarrollar
este artculo referente a la NIIF N 5 y
su adecuacin de las cuentas contables
del Plan Contable General Empresarial
(PCGE modificado)1.
2. Objetivo
La norma seala como objetivo el especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre
las operaciones discontinuadas.
Para cumplir con los objetivos la norma
requiere que cuando los activos cumplan
con los criterios para ser clasificados como
mantenidos parta la venta, sean:
Valorados al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta, as como
que cese la depreciacin de dichos
activos.
Se presenten de forma separada en el
estado de situacin financiera, y que
los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado
en el estado del resultado integral.
3. Alcance
Los requerimientos de clasificacin, presentacin y medicin de esta NIIF se aplicarn
1 Aprobada segn Resolucin CNC N 043-2010-EF/94, cuya aplicacin
obligatoria es a partir de 01.01.11 (Resolucin CNC N 042-2009-EF/94)
IV-12
Instituto Pacfico
a todos los activos no corrientes2 reconocidos, y a todos los grupos de activos para su
disposicin que tiene la entidad.
4. Clasificacin de activos no
corrientes como mantenidos
para la venta
Una entidad clasificar a un activo no
corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar
fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso
continuado.
6. Cambios en un plan de venta

La entidad medir el activo no corriente
que deje de estar clasificado como mantenido para la venta al menor de:
Su importe en libros antes de que el
activo fuera clasificado como mantenido para la venta, ajustado por
cualquier depreciacin, amortizacin
o revaluacin que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera clasificado
como mantenido para la venta, y
Su importe recuperable en la fecha de
la decisin posterior de no venderlo.
Para que se haga la clasificacin de los

activos no corrientes a disponibles para la
venta, la norma indica que debe ocurrir
lo siguiente:
7. Presentacin e informacin a
revelar
El activo debe estar disponible para

la venta inmediata en las condiciones
actuales.
Debe existir alta probabilidad de que el
activo se vender y, para que se cumpla
la probabilidad, la gerencia debe tener
un plan para efectuar la venta y haber
iniciado un programa para encontrar
un comprador para negociar a un precio razonable, adems se debe estimar
que la venta se efecte dentro del ao
siguiente a la fecha de clasificacin.
En caso la empresa adquiera un activo no
corriente, exclusivamente con el propsito
de su posterior venta, clasificar dicho
activo no corriente como mantenido para
la venta, en la fecha de adquisicin, pero
para ello se debe estimar la venta despus
del ao de reconocidos como mantenidos
para la venta.
7.1. Presentacin de operaciones

discontinuadas
Un componente de una entidad comprende
las operaciones y flujos de efectivo que
pueden ser distinguidos claramente del
resto de la entidad, tanto desde un punto
de vista operativo como a efectos de informacin financiera. En otras palabras, un
componente de una entidad habr constituido una unidad generadora de efectivo
o un grupo de unidades generadoras de
efectivo mientras haya estado en uso.
5. Medicin de un activo no
corriente clasificado como
mantenido para la venta
Los activos no corrientes, clasificados
como mantenidos para la venta, sern
valuados al menor valor de su importe
en libros o su valor razonable menos los
costos de venta.
Cuando se espere que la venta se produzca ms all del perodo de un ao, la
entidad medir los costos de venta por
su valor actual. Cualquier incremento en
el valor actual de esos costos de venta,
que surja por el transcurso del tiempo,
se presentar en el estado de resultados
como un costo financiero.
2 Son aquellos que incluyen importes que se esperan recuperar en ms de
doce meses desde el final del perodo sobre el que se informa en los EE.FF.
Una entidad presentar y revelar informacin que permita a los usuarios de los
estados financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones discontinuadas y
las disposiciones de los activos no corrientes.
Una operacin discontinuada es un

componente de la entidad que ha sido
dispuesto, o bien que ha sido clasificado
como mantenido para la venta, y
representa una lnea de negocio o un
rea geogrfica, que es significativa y
puede considerarse separada del resto;
es parte de un nico plan coordinado
para disponer de una lnea de negocio
o de un rea geogrfica de la operacin que sea significativa y pueda
considerarse separada del resto; o
es una entidad subsidiaria adquirida
exclusivamente con la finalidad de
revenderla.
Una empresa revelar en el estado del
resultado integral un importe nico que
comprenda el total de:
el resultado despus de impuestos de
las operaciones discontinuadas; y
la ganancia o prdida despus de impuestos reconocida por la medicin a
N 223
IV

valor razonable menos costos de venta,
o por la disposicin de los activos o
grupos para su disposicin que constituyan la operacin discontinuada.
Una empresa presentar la informacin a revelar en el estado de resultado integral para todos los perodos
anteriores sobre los que informe en
los estados financieros, de manera
que la informacin para esos perodos
se refiera a todas las operaciones que
tienen el carcter de discontinuadas al
final del perodo sobre el que se informa del ltimo perodo presentado.
Los ajustes que se efecten en el
perodo corriente a los importes presentados previamente, que se refieran
a las operaciones discontinuadas y
estn directamente relacionados con
la disposicin de las mismas en un perodo anterior, se clasificarn de forma
separada dentro de la informacin
correspondiente a dichas operaciones
discontinuadas. Se revelar la naturaleza e importe de tales ajustes.
7.2. Ganancias o prdidas relacionadas
con las operaciones que continan
Cualquier ganancia o prdida que surja de
volver a medir un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta,
que no cumpla la definicin de operacin
discontinuada, se incluir en el resultado
de las operaciones que continan.
Esto quiere decir que si una empresa
decide dejar de clasificar un componente
como mantenido para la venta y que por
ende fueron presentados en los resultados
de operacin como procedentes de operaciones descontinuadas, indica la norma
que deben ser reclasificados e incluidos
junto con las partidas ordinarias.
7.3. Presentacin de un activo no corriente para su disposicin clasificado como mantenido para la venta
Una empresa presentar en el estado
de situacin financiera3, de forma
separada del resto de los activos, los
activos no corrientes clasificados como
mantenidos para la venta, de igual
forma los pasivos relacionados con los
activos no corrientes mantenidos para la
venta, bajo ningn caso deben ser compensados los activos con los pasivos.
Se revelar informacin, por separado,
de las principales clases de activos y
pasivos. Adems, los ingresos y gastos
asociadas a activos no corrientes mantenidos para la venta, ya sea en el estado
de situacin financiera o en las notas.
Si el grupo de activos para su disposicin es una subsidiaria adquirida recientemente, que cumple los criterios
para ser clasificado como mantenido
para la venta en el momento de la
3 Conocido tambin con el nombre de Balance General.
N 223
adquisicin, no se requiere revelar

informacin sobre las principales
clases de activos y pasivos.
Una empresa no reclasificar ni presentar de nuevo importes ya presentados
de activos no corrientes, o de activos
y pasivos de grupos de activos para su
disposicin, que hayan estado clasificados como mantenidos para la venta
en el estado de situacin financiera en
perodos anteriores, a fin de reflejar
la misma clasificacin que se les haya
dado en el estado de situacin financiera del ltimo periodo presentado.
7.4. Informacin a revelar adicional
La empresa revelar en las notas la siguiente informacin, referida al perodo
en el cual el activo no corriente haya sido
clasificado como mantenido para la venta
o vendido:
Una descripcin del activo no corriente;
una descripcin de los hechos y
circunstancias de la venta, o de los
que hayan llevado a decidir la venta
o disposicin esperada, as como la
forma y momento esperados para
dicha disposicin;
la ganancia o prdida reconocida y, si
no se presentase de forma separada
en el estado del resultado integral,
la partida de dicha cuenta donde se
incluya ese resultado;
si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se presenta el activo no
corriente, de acuerdo con la NIIF 8
Segmentos de Operacin.
8. Disposiciones transitorias
La NIIF ser aplicada de forma prospectiva
a los activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposicin) que cumplan
los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, as como para las
operaciones que cumplan los criterios para
ser clasificadas como discontinuadas tras la
entrada en vigor de la NIIF. La entidad puede aplicar los requerimientos de esta NIIF a
todos los activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposicin) que cumplan
los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, as como para
las operaciones que cumplan los criterios
para ser clasificadas como discontinuada,
en cualquier fecha anterior a la entrada en
vigor de la NIIF, siempre que las valoraciones
y dems informacin necesaria para aplicar
la NIIF, sea obtenida en la fecha en que se
cumplieron los mencionados criterios.
9. Despus de revisar la norma

contable creemos conveniente aplicar lo indicado en
la NIIF 5 en el desarrollo de
un caso prctico, para ello se
plantea lo siguiente:
Caso Prctico
La empresa Gatos S.A.C. se dedica al arrendamiento de maquinaria a empresas mineras,
en el mes de enero 2011 decide renovar una
de sus maquinarias que tienen una antigedad de 4 aos y una vida til restante de 4
aos, debido a que al 31 de diciembre del
2010 la operatividad de la maquinaria ha
disminuido considerablemente y sus clientes
se estn quejando y ya no quieren usar la maquinaria, por lo que en 1 de enero de 2011
decide reclasificar estos activos inmovilizados
a disponibles para la venta, puesto que est
negociando con una empresa la venta de
este bien en un plazo mximo de 9 meses.
Se solicita el tratamiento contable, para
lo cual se nos brinda los siguientes datos:
- Fecha de compra de la maquinaria
01.08.06
- Costo de adquisicin S/.400,000.00
- Vida til estimada es de 8 aos
- Depreciacin acumulada a 31 de
diciembre 2010 es S/.216,666.67
- Valor razonable al 01.01.11 es
S/.182,500.00
- Gastos de venta estimada es de
S/.3,000.00
Pasado los 9 meses la venta de la maquinaria se concreta al valor de S/.180,000.00
ms IGV, la venta se hace al contado.
Solucin:
En primer lugar calculamos el importe
a reconocer a la cuenta de activos no
corrientes mantenidos para la venta,
para ello debemos encontrar el menor
valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los gastos de venta:
Costo de adquisicin
(-) Depreciacin acumulada
Valor en libros
400,000.00
216,666.67
183,333.33
Valor razonable
(-) Gastos de venta
182,500.00
3,000.00
179,500.00
Como se puede apreciar el menor valor

es el valor razonable menos los gastos de
venta, por ende este importe es el que
se reconocer a la cuenta 27 Activos no
corrientes mantenidos para la venta NIIF
5 prrafo 15. Por lo tanto, se procede a
hacer el clculo de la dicha prdida:
Distribucin del Valor Razonable
Costo
Valor
razonable
Prdida
400,000.00
391636.37
8,363.63
Depreciacin 216,666.67
212,136.37
4,530.30
Valor neto
179,500.00
3,833.33
Valor
183,333.33
Despus de conocer el importe de la prdida se procede a efectuar el registro contable

aplicando el PCGE de la siguiente manera:
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
27 ACTIV. NO CTES. MANT.

PARA LA VENTA
391,636.37
272 Inm., Maquinarias

y Equipos
2723 Maq. y Equipos

de Explotacin
27231 Costo de Adquis.

o Construccin
39 DEPREC., AMORTIZ.
Y AGOTAM. ACUM. 216,666.67
391 Deprec. Acumulada
3913 Inm., Maquinaria

y Equipo - Costo
39132 Maq. y Equipos

de Explotacin
66 PRDIDA POR MED. DE
ACT. NO FINANC. AL
VALOR RAZONABLE 3,833.33
661 Activo Realizable
6613 Activ. No Ctes. Mant.

para la Venta
66132 Inm., Maquinaria

y Equipo - Costo
33 INM., MAQUINARIA
Y EQUIPO
400,000.00
333 Maq. y Equipos de
Explotacin

Explotacin

o Construccin
PARA LA VENTA 212,136.37
276 Deprec. Acum. - Inm.

Maq. y Equipo

Explotacin
x/x Por la reclasificacin como activo
no corriente mantenido para la venta.
La depreciacin cesa cuando el activo no corriente es clasificado como mantenido para

la venta, esto en aplicacin del prrafo 55
de la NIC 16 Propiedad, planta y equipo4.
Como ya tenemos reconocido en cuentas
de activos no corrientes mantenidos para
4 El prrafo 55 de la NIC 16 indica: La depreciacin de un activo
cesar en la fecha ms temprana entre aquella en que el activo se
clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de
activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido
para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca
la baja en cuentas del mismo.
la venta la maquinaria de la empresa Gatos S.A.C., ahora tenemos que proceder a

registrar la venta de este bien pasado los 9
meses en los que se concreta la venta, los
registros a efectuar seran los siguientes:
X
DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS - TERCEROS 214,200.00
165 Venta de Activ. Inmov.
1653 Inm., Maq. y Equipo
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 34,200.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 Igv - Cuenta Propia
75 OTROS INGR. DE GEST.
180,000.00
756 Enaj. de Activ. Inmov.
7564 Inm., Maq. y Equipo
x/x Por la venta realizada, de activo
inmovilizado segn fact...
vienen... X DEBE HABER

x/x Por el traslado del gasto de la
venta del activo inmovilizado.
X
10 EFEC. Y EQUIV. DE EFEC. 214,200.00
104 Ctas. Ctes. e Inst. Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
214,200.00
165 Venta de Activ. Inmov.
1653 Inm., Maq. y Eq.
x/x Por el cobro de la fact. por la vta. del
activ. inmov. con CH/ No negociable.
Para efectos de presentacin en el Estado de

situacin financiera suponiendo que el activo
se reclasifica en diciembre 2010 a activos no
corrientes mantenidos para la venta, se debe
presentar de la siguiente manera:
Empresa de servicios Gatos S.A.C.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre 2010
(expresado en nuevos soles)
X
65 OTROS GAST. DE GEST. 179,500.00
655 Costo Neto de Enaj.

de Act. Inmov. y

Operac. Discontinuas
6551 Costo Neto de Enaj.

de Activos Inmoviliz.
65513 Inm., Maq. y Eq.
PARA LA VENTA
212,136.37
276 Deprec. Acum. - Inm.,

Maq. y Equipo
2763 Maq. y Eq. de Explot.
PARA LA VENTA 391,636.37
272 Inm., Maq. y Equipos
2723 Maq. y Eq. de Explot.

o Construccin
x/x Por el reconocimiento del costo de
enajenacin.
X
92 GASTOS DE VENTAS 179,500.00
921 Gastos de Ventas
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST.
179,500.00
791 Cargas Imput. a Cta.

de Ctos. y Gastos
...van
2010
2009
ACTIVO
Activo Corriente
Caja y Bancos
109,261.00 107,291.00
Cuenta por Cobrar

Comerciales - Terceros
150,236.00 136,789.00
Cuenta por Cobrar

Comerc. - Relacionadas
Cuenta por Cobrar al
Personal
Estimacin de Cuentas de
Cobranza Dudosa
Serv. y otros Contratados
por Anticipado
Materiales Auxiliares
Suministros y Repuestos
Total Activo Cte.
20,000.00
21,532.00
5,000.00
5,123.00
-15,023.60 -13,678.90
21,369.00
2,651.00
6,231.00
9,569.00
297,073.40 269,276.10
Activo No Corriente
Activo Tributario Diferido
0.00
5,800.00
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
1,123,652.00 1,056,326.00
Deprec., Amortizacin y
Agotamiento Acumulada
-69,239.00 -592,136.00
Activos Adquiridos en
Arrendamiento Financiero
526,923.00
0.00
179,500.00
0.00
Activos No Corrientes
Mantenido para la Venta*
Total Activo No Cte.
1,760,836.00 469,990.00
TOTAL ACTIVO
2,057,909.40 739,266.10
* La NIIF en el prrafo 38 indica: Una entidad presentar en el estado

de situacin financiera, de forma separada del resto de los activos,
los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
Glosario Contable
1. Cules son los ejemplos de los que no se considera como inversin
inmobiliaria o propiedades de inversin, segn la NIC 40?

IV-14
Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversin

y que, por lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta norma:
a. Inmuebles con el propsito de venderlos en el curso normal de las actividades del negocio o bien que se encuentran en proceso de construccin o
desarrollo con vistas a dicha venta (vase la NIC 2 Inventarios), por ejemplo
propiedades adquiridas exclusivamente para su disposicin en un futuro
cercano o para desarrollarlas y revenderlas.
b. Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados por cuenta de terceras
personas (vase la NIC 11 Contratos de Construccin).
c. Propiedades ocupadas por el dueo (vase la NIC 16 Propiedades, Planta
y Equipo), incluyendo, entre otros, las propiedades que se tienen para su
Instituto Pacfico
uso futuro como propiedades ocupadas por el dueo, propiedades que se

tienen para realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos
posteriormente como ocupados por el dueo, propiedades ocupadas por
empleados (paguen o no rentas segn su valor de mercado) y propiedades
ocupadas por el dueo en espera de desprenderse de ellas.
d. Las propiedades arrendadas a otra entidad en rgimen de arrendamiento
financiero.
2. Qu se entiende por valor en uso segn la Norma Internacional de
Informacin Financiera 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas?

El valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera se

deriven del uso continuado de un activo y de su disposicin al final de su vida
til.
N 223

Contabilidad en Una Empresa Minera

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Contabilidad en Una Empresa Minera

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

IV

rea Contabilidad y Costos

Norma Internacional de Informacin Financiera N5 - Activos no corrientes dispo- IV - 8

Estructura y Reportes de Gestin

La Industria Minera es una actividad

Segunda Quincena - Enero 2011

Asimismo, como miembro de la Asia Pacific

128 millones ha 100.00%

rea natural protegida 19.04 millones ha 14.80%

Fuente: MEM, 2008

Impacto Ecolgico: Dada la caracterstica del proceso minero que el de remover

1. Principales metales que produce Per

(CuS), y minerales oxidados, como la

Costos en la Empresa Minera:

El zinc (Zn). El zinc se encuentra en la

de carburo, ferro tungsteno o compuesto

2. Estructura de costos tpica de

5 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pgina 35.

integran la concentracin son los de recepcin de materiales, chancado, molienda,

6 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pg. 49.

7 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pg. 50.

Segunda Quincena - Enero 2011

rea Contabilidad y Costos

Produccin de cobre 20,000

b) Ingresos de los subproductos se

Menos: Inventario final

Costo del cobre vendido

Utilidad bruta en ventas

Menos: Gast. de operac:

Utilid. neta en operac.

Oro: 1,000 onzas a

Extrac. del mineral, incluyen. el agotam.

Costo en el departamento de molienda

Costo de fundicin y refinacin

Menos: Prod. en proceso del dpto. fundic.

Menos: Ingr. estim. de los subproductos:

Costo neto del cobre producido

Menos: Inventario final 2,000 toneladas

Puede observarse que el ingreso de los

(-) Costo de venta

Utilidad bruta en ventas

8 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Mxico.

Segunda Quincena - Enero 2011

Los terrenos mineros y los depsitos de

Los siguientes casos operativos son presentados:

b (S/.30,800,000/20,000 tm ) x 2,000 tm = S/. 3,080,000.

Compaa Minera El Cndor SAC

concentrados producidos de los minerales

Ms: Otros ingresos:

Se entiende que los gastos de minera y

Roca extrada en exist. el 1

Roca extrada y llevada a la

Roca extrada en existencia el

Roca propiedad de otros molida

Plomo - prod. propio solamente

Concentrados producidos en enero, tanto

Concentrados entregados a otros despus de retener la participacin de la

Concentrados en existencia el 31 de enero:

Venta de concentrado en enero:

Produccin propia de enero

Concentrados ajenos retenidos para molienda:

Plomo (1/4 de 24)

Mineral extrado, enero 1

Costo de minera y molienda, segn datos