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www.pwc.com/mx/reforma-hacendaria-2014
ndice
Resumen ejecutivo
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Se aprueba una nueva LISR; con esto dejan de tener efecto las resoluciones judiciales y
administrativas relacionadas con la ley vigente hasta 2013. El Reglamento de la LISR estar
vigente en lo que no se oponga a la nueva ley.
La nueva LISR elimina, entre otros, los siguientes regmenes fiscales y deducciones:
1. El de Consolidacin Fiscal, aunque crea uno nuevo para grupos de sociedades cuyo objetivo
es diferir el impuesto en tres ejercicios como mximo.
2. El Simplificado, aunque crea dos nuevos regmenes que son:
Coordinados (autotransportistas).
Actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras.
3. El de Pequeos Contribuyentes e Intermedio de las personas fsicas, aunque crea un
mecanismo de incorporacin gradual al rgimen general.
4. El especial de Sociedades de Inversin en Bienes Races.
5. La deduccin inmediata de inversiones en activos fijos, las cuotas de seguridad social a cargo
del trabajador absorbidas por el patrn, la deduccin del 100% de los gastos efectuados en el
periodo preoperativo en el sector minero y las reservas preventivas globales para
instituciones de crdito.
Los residentes en el extranjero y las personas fsicas mexicanas sern sujetos a un impuesto
adicional sobre dividendos del 10% por las utilidades generadas a partir de 2014, el cual se
pagar mediante retencin realizada por la persona moral y tendr el carcter de pago
definitivo.
Asimismo, pagarn este impuesto adicional las personas fsicas mexicanas que perciban
dividendos de sociedades residentes en el extranjero.
Personas fsicas
1. La tarifa del impuesto a cargo de las personas fsicas se incrementa mediante la adicin
de tres renglones del 32, 34 y 35% para ingresos anuales a partir de $750 mil, $1 milln
y $3 millones de pesos, respectivamente.
2. El monto total de las deducciones personales se limita a la cantidad que resulte menor entre
cuatro salarios mnimos generales elevados al ao del rea geogrfica del contribuyente
($94,462.80) y el 10% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo ingresos
exentos. Los donativos no entran en este lmite.
3. El ingreso exento por la enajenacin de casa habitacin se reduce a 700,000 UDIS (antes era
de 1,500,000 UDIS).
Los actos o actividades realizados en la regin fronteriza estarn sujetos a la tasa general del
16%, adems establece gravar la comercializacin de mascotas y sus alimentos, chicles y el
transporte pblico forneo de pasajeros.
2. Las tasas del impuesto en la enajenacin o importacin de bebidas con contenido alcohlico y
cerveza en lugar de reducirse como lo prevea la ley de 2010, se mantuvieron como sigue:
a) Hasta 14 G.L. con una tasa del 26.5% en lugar del 25%.
b) Ms de 20 G.L. con una tasa del 53% en lugar del 50%.
3. La enajenacin e importacin de bebidas saborizadas, plaguicidas, combustibles fsiles y
alimentos de alto contenido calrico son incluidas como objeto del impuesto.
4. Los contribuyentes debern disear un cdigo de seguridad para cajetillas de cigarros
Las autoridades fiscales podrn notificar a los contribuyentes cualquier acto o resolucin,
mediante un buzn tributario electrnico.
Los Impuestos Empresarial a Tasa nica y a los Depsitos en Efectivo se abrogaron, sin
embargo, permanece la obligacin para las instituciones del sistema financiero de informar
una vez al ao sobre los depsitos en efectivo que reciban los contribuyentes en cuentas
abiertas a su nombre, cuando el monto acumulado supere los $15,000 mensuales.
Las aportaciones realizadas a fondos de pensiones y jubilaciones, as como las erogaciones por
remuneraciones que sean ingresos exentos para el trabajador (previsin social, fondo de
ahorro, pagos por separacin, gratificaciones anuales, horas extra, prima vacacional y dominical,
entre otros) sern deducibles en un 53%. Cuando el contribuyente disminuya, de un ejercicio a
otro, las prestaciones exentas otorgadas a sus trabajadores, la deduccin ser del 47%.
Las deducciones cuyo monto exceda de $2,000 y se paguen mediante transferencia electrnica
de fondos, debern realizarse desde cuentas a nombre del contribuyente.
Los pagos por salarios que excedan de $2,000 debern realizarse a travs del sistema
financiero.
Los recibos de nmina y de honorarios, para ser deducibles, debern constar en CFDI.
Deduccin de automviles
Las cuotas de seguridad social a cargo de los trabajadores pagadas por los patrones, no sern
deducibles.
Antes de su destruccin se debern ofrecer en donacin nicamente aquellos bienes que sean
bsicos para la subsistencia humana en materia de alimentacin, vestido, vivienda y salud,
siempre que no est prohibida su venta, suministro, uso o se establezca otro destino para los
mismos.
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Donativos
Vales de despensa
Los vales de despensa otorgados a los trabajadores sern deducibles cuando su entrega se
realice a travs de monederos electrnicos autorizados por el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT).
Consumos en restaurantes
La deduccin de consumos en restaurantes se reduce al 8.5% del monto erogado siempre que se
pague a travs de medios electrnicos.
Costo de lo vendido
Para determinar el costo de ventas se elimina el sistema del costeo directo y el mtodo de
valuacin de ltimas Entradas Primeras Salidas (UEPS), sin establecer rgimen de transicin.
Desarrolladores inmobiliarios
Se elimina el rgimen de las SIBRAS, por lo que sus accionistas acumularn la ganancia por la
enajenacin de los bienes aportados, en la fecha en que enajenen las acciones de la SIBRA o
esta enajene los bienes, ya sea en forma proporcional o por el total de dichas acciones o bienes.
Al 31 de diciembre de 2016 deber acumularse el remanente no reconocido en los trminos del
prrafo anterior.
Rgimen simplificado
El rgimen simplificado desaparece; sin embargo, se incorporan dos regmenes especiales para
el sector primario y de coordinados de autotransporte, los cuales en general conservan los
beneficios actuales con algunas modificaciones, en las que destacan:
1. Los coordinados de personas morales que administran y operan activos fijos y terrenos
relacionados directa o indirectamente con la actividad de autotransporte de carga o
pasajeros, podrn continuar cumpliendo con sus obligaciones fiscales a travs de la persona
moral, con base en lo establecido para personas fsicas con actividades empresariales. La
autoridad fiscal podr otorgar facilidades administrativas y de comprobacin, hasta por un
monto de 4% de sus ingresos propios y respecto de dicha facilidad de comprobacin se puede
establecer que sobre las cantidades erogadas se efecte una retencin del ISR, sin que esta no
exceda de 17%.
2. Actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras, aplicable para los contribuyentes
que se dediquen exclusivamente a este sector, determinndose el impuesto conforme a lo
siguiente:
a) Las Personas morales tendrn una exencin de 20 veces el salario mnimo general del
rea geogrfica del contribuyente elevado al ao por cada integrante, sin que exceda de
200 veces el salario mnimo general del Distrito Federal.
b) Las Personas fsicas tendrn una exencin de 40 veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao.
c) Las Personas fsicas y morales con ingresos de hasta 423 veces el salario mnimo general
del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, tendrn las exenciones antes
descritas y por el excedente tendrn una reduccin del impuesto determinado en un 40%,
tratndose de personas fsicas, y un 30% para personas morales, es decir, aplicarn una
tasa efectiva del impuesto del 21%.
d) Las Personas fsicas y morales con ingresos mayores a 423 veces el salario mnimo general
del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, aplicarn la exencin y reduccin
del impuesto descritas anteriormente y por el excedente determinarn y pagarn el
impuesto segn corresponda, aplicando la tasa del 30% o la tarifa aplicable para el clculo
del impuesto de las personas fsicas.
En materia de ingresos:
Enajenaciones a plazos
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En temas generales:
Base gravable para la PTU
La base gravable para el clculo de la PTU ser la utilidad fiscal para efectos del ISR con los
siguientes ajustes:
1. Sin disminuir la PTU pagada y las prdidas fiscales amortizadas.
2. Disminuyendo el importe de los salarios exentos no deducibles (47% o 53%) y la
depreciacin fiscal histrica que hubiere correspondido de no haber aplicado la deduccin
inmediata a bienes de activos fijos en ejercicios anteriores a 2014.
Mediante disposicin transitoria se establece que para los ejercicios de 2001 a 2013, la utilidad
fiscal neta se determinar en los trminos de la LISR vigente en el ejercicio fiscal de que se trate.
La disposicin no establece el mecanismo para la determinacin de una CUFIN por los
ejercicios de 1975 a 2000, lo cual podra generar la prdida de un derecho.
Instituciones de beneficencia
Para ser consideradas como no contribuyentes del ISR, las sociedades y asociaciones civiles
dedicadas a la enseanza, debern obtener y mantener la autorizacin para recibir donativos
deducibles y las asociaciones deportivas reconocidas por la Comisin Nacional del Deporte,
debern ser miembros del Sistema Nacional del Deporte en trminos de la Ley General de
Cultura Fsica y Deporte.
Los contribuyentes que de 2004 a 2007 hubieran pagado IA y no lo hayan recuperado, podrn
solicitar su devolucin en la medida en que efectivamente paguen ISR, en los trminos del
Artculo Tercero Transitorio de la LIETU, publicado el 1 de octubre de 2007.
Con la entrada en vigor de la nueva LISR, se elimina el rgimen de Consolidacin Fiscal, con los
siguientes escenarios:
1. Continuar el rgimen para grupos que optaron por consolidar a partir de 2010 y, por lo tanto,
cuentan con menos de cinco ejercicios en el rgimen.
2. Desconsolidar a los grupos con ms de cinco aos en el rgimen, estableciendo tres opciones
para determinar y pagar el impuesto diferido.
3. Optar por un nuevo rgimen.
Conforme a la nueva LISR las controladoras que al 31 de diciembre de 2013, cuenten con
autorizacin para determinar su resultado fiscal consolidado, en los trminos de la LISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 y estn en el plazo de los cinco ejercicios obligatorios,
mencionado en el artculo 64 de esa ley, podrn continuar determinando su impuesto en forma
consolidada, conforme a las disposiciones establecidas en el captulo VI del ttulo II de la ley
abrogada, durante los ejercicios pendientes de transcurrir para concluir dicho periodo.
Ejercicio de inicio de consolidacin
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
Hasta en tanto se cumpla el plazo antes mencionado, dichos grupos podrn continuar
tributando con los siguientes beneficios:
1. Aplicar en forma inmediata, en el ejercicio que se generen, las prdidas fiscales de la
controladora y de las controladas, contra las utilidades fiscales de las dems compaas del
grupo, logrando optimizar el flujo de efectivo por el diferimiento de pago del ISR a nivel
grupo.
2. Diferir la causacin del ISR sobre dividendos pagados entre las empresas del grupo de
consolidacin que no provengan del saldo de la CUFIN.
3. Calcular el costo fiscal de las acciones de la controladora considerando los resultados fiscales
consolidados lo cual implica, por lo general, un incremento al costo de las acciones.
Una vez concluido el plazo de cinco aos, establecido en el artculo 64 de la LISR, la sociedad
controladora determinar el impuesto diferido conforme a cualquiera de los dos
procedimientos contenidos en la fraccin XV del artculo noveno transitorio de la nueva LISR, y
enterar el ISR conforme a los siguientes plazos contados a partir de la conclusin del periodo
de cinco ejercicios:
1. 25% en mayo del primer ejercicio fiscal.
2. 25% en abril del segundo ejercicio fiscal.
3. 20% en abril del tercer ejercicio fiscal.
4. 15% en abril del cuarto ejercicio fiscal.
5. 15% en abril del quinto ejercicio fiscal.
El impuesto a enterar (excepto el relativo al primer 25% del impuesto diferido) se deber
actualizar.
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Diferencias de CUFIN
Para efectos de las diferencias de CUFIN, nicamente se considerarn los saldos de la CUFIN
individual de la controladora y de las controladas, as como de la CUFIN consolidada,
generados a partir del 1 de enero de 2008 y hasta el 31 de diciembre de 2013.
Cabe sealar que los conceptos antes mencionados, no se incluirn en el clculo de
desconsolidacin cuando por los mismos la sociedad controladora ya hubiera enterado el
impuesto diferido o se encuentre pendiente de pago por encontrarse sujeto al esquema de
pagos diferidos, conforme a lo establecido en el artculo cuarto de las disposiciones transitorias
de la LISR para 2010 o el artculo 70-A de la LISR.
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Las sociedades controladoras que en el ejercicio de 2013 hubieren optado por determinar su ISR
diferido conforme al procedimiento previsto en el artculo 71-A de la LISR que se abroga,
podrn optar por determinar los efectos de la desconsolidacin, considerando el ISR diferido de
los ejercicios de 2008 a 2013, mediante el esquema de pagos fraccionados, de conformidad con
lo siguiente:
Ejercicio
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Ao de opcin
2014
2015
2016
2017
2018
2019
IA
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Los requisitos para optar por este rgimen, como sociedad integradora, son los siguientes:
1. Ser una sociedad residente en Mxico.
2. Ser propietaria de ms del 80% de acciones con derecho a voto, en forma directa o indirecta,
de otra u otras integradas.
3. Que en ningn caso ms del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad, directa
o indirectamente, de otra u otras sociedades, salvo que dichas sociedades sean residentes en
algn pas con el que Mxico tenga un acuerdo amplio de intercambio de informacin.
Mediante una disposicin transitoria, la ley establece que la sociedad integradora tendr hasta
el 31 de diciembre de 2014 para cumplir con la participacin requerida del 80% de acciones con
derecho a voto, en forma directa o indirecta, de otra u otras integradas, con el fin de
permanecer en el rgimen opcional de grupos de sociedades.
En caso de no cumplir con dicha participacin a diciembre de 2014, la sociedad integradora
deber desincorporar a la sociedad de que se trate, considerando como fecha de
desincorporacin el 1 de enero de 2014, tendr la obligacin de pagar el ISR diferido en los
pagos provisionales del ejercicio, con actualizacin y recargos calculados desde que debieron
efectuarse dichos pagos y hasta que los mismos se realicen.
Respecto a los grupos que consoliden al 31 de diciembre de 2013, la controladora deber
presentar un aviso a ms tardar el 15 de febrero de 2014 con el fin de incorporarse a este
rgimen. En el caso de existir sociedades con prdidas fiscales pendientes de disminuir generadas
hasta el 31 de diciembre, podrn incorporarse, sin que puedan disminuir esas prdidas.
Los grupos que no consoliden al 31 de diciembre de 2013, debern presentar una solicitud de
incorporacin a la autoridad fiscal a ms tardar el 15 de agosto de 2014, en cuyo caso podrn
optar por este rgimen a partir de 2015.
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Para la aplicacin de los beneficios contenidos en los tratados fiscales y tratndose de operaciones
entre partes relacionadas, la autoridad podr solicitar al residente en el extranjero que acredite
la doble tributacin jurdica a travs de una manifestacin bajo protesta de decir verdad.
Limitacin a deducciones
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Regalas
La enajenacin de ciertos bienes o derechos (marcas, patentes, frmulas, entre otros) solo
calificarn como regalas cuando el monto de la contraprestacin se determine en funcin de
la productividad, el uso o su disposicin ulterior. Lo anterior otorgar una mayor certeza a los
contribuyentes, dado que esta situacin ya estaba prevista en la Resolucin Miscelnea Fiscal.
Se incrementa de uno a cuatro aos el periodo mnimo de uso o goce temporal de los terrenos y
construcciones adheridas al suelo, a efectos de que los fondos de pensiones y jubilaciones del
extranjero estn exentos del impuesto a las ganancias de capital por la enajenacin de bienes.
Cabe recordar que cuando los fondos de pensiones y jubilaciones participen como accionistas
en personas morales y sus ingresos provengan al menos en un 90% de la enajenacin u
otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles en Mxico, las sociedades estn exentas
del ISR en la proporcin de la tenencia accionaria del fondo.
Para determinar el 90% de los ingresos mencionados anteriormente, no se incluirn el ajuste
anual por inflacin y la ganancia cambiara derivada de las deudas para adquirir u obtener
ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles en el pas.
Para el caso de REFIPRES se ampla la definicin de ingresos pasivos con el fin de incluir los
ingresos derivados de la enajenacin de bienes inmuebles, los provenientes del otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes y los percibidos a ttulo gratuito.
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La tasa marginal mxima para personas fsicas se incrementa al 32% para ingresos anuales
superiores a $750 mil. La tasa de 34% aplicar para ingresos superiores a $1 milln y para
ingresos mayores a $3 millones la tasa de impuesto ser de 35%.
Disposiciones generales
La exencin por la enajenacin de casa habitacin se reduce a 700 mil UDIS ($3,492,000)
aunque se hubiera habitado por ms de cinco aos y no se haya gozado de esta exencin en los
ltimos cinco aos.
Discrepancia fiscal
Aquellos contribuyentes que solamente obtengan ingresos por arrendamiento que no excedan
de diez salarios mnimos generales elevados al mes ($19,428 aproximadamente) podrn
presentar pagos provisionales trimestrales.
Declaracin anual
La deduccin de los pagos de honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios, as como los
pagos por transporte escolar obligatorio se condicionarn a que se efecten mediante cheque o
transferencia electrnica de fondos de las cuentas del contribuyente, tarjeta de crdito, de
dbito o de servicios, liberando del requisito cuando los pagos se efecten en poblaciones o en
zonas rurales sin servicios financieros.
Se limita el monto total de los crditos otorgados por casa habitacin a 750 mil UDIS ($3,741,000
pesos aproximadamente) para efectos de determinar el monto deducible por intereses reales.
Con respecto al monto total de las deducciones personales que podrn efectuar los
contribuyentes, incluyendo los estmulos relativos a las cuentas personales para el ahorro, se
establece que no podrn exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios
mnimos generales elevados al ao del rea geogrfica del contribuyente ($94,550
aproximadamente) o del 10% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo aquellos
por los que no se pague el impuesto.
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A continuacin comentamos las principales reformas que afectan al sector financiero, tanto en
materia de ISR como en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA).
LISR
Ganancia en enajenacin de acciones a travs de Bolsa de Valores
Las personas fsicas residentes en Mxico, as como las residentes en el extranjero, causarn el
impuesto por las ganancias obtenidas en la venta de acciones de sociedades mercantiles
mexicanas y extranjeras, certificados de depsito de estas acciones y Operaciones Financieras
Derivadas (OFD) de capital referidas a acciones e ndices de acciones realizadas a travs de
bolsas de valores o mercados de derivados mexicanos por el equivalente al 10% de la ganancia.
Las personas fsicas residentes en Mxico determinarn el impuesto del ejercicio a su cargo
mediante declaracin que debern presentar conjuntamente con la declaracin anual. El
impuesto anual sobre las ganancias, incluyendo las obtenidas en bolsas de valores o mercados
extranjeros relacionadas con ttulos de empresas mexicanas, es definitivo.
Cabe sealar que las prdidas sufridas en la venta de acciones y OFD, tambin realizadas en
bolsa de valores o mercado de derivados, podr disminuirse de las ganancias obtenidas en el
ejercicio o en los diez siguientes.
En el caso de residentes en el extranjero, el intermediario retendr el impuesto sobre la
ganancia obtenida en cada transaccin, sin deducir las prdidas.
Podr no efectuarse la retencin de impuesto siempre que el residente en el extranjero
entregue al intermediario un escrito firmado bajo protesta de decir verdad, sealndole que
reside en un pas con un tratado fiscal en vigor con Mxico.
Para determinar la ganancia o la prdida en venta de acciones se podr considerar el costo de
adquisicin ms las comisiones pagadas, actualizados por inflacin. En el caso de acciones
adquiridas con anterioridad a 2014, en lugar del costo de adquisicin ms la comisin pagada
en la compra, se podr considerar el promedio de los ltimos 22 precios de cierre de las
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acciones, salvo que hayan sido inhabituales por el valor, nmero o volumen de operaciones, con
respecto a los ltimos seis meses anteriores, en cuyo caso se utilizar el promedio de los seis
meses anteriores.
Este rgimen solo aplicar a las ganancias que hasta 2013 estaban exentas del ISR; es decir, por
la enajenacin de acciones o OFD relacionadas con ttulos colocados entre el gran pblico
inversionista adquiridas y vendidas en bolsas de valores o mercados reconocidos cuando, entre
otros registros, los ttulos enajenados, mediante una o varias operaciones simultneas en
ningn caso representen ms del 1% de las acciones en circulacin de la sociedad emisora.
Los intermediarios, que intervengan en la venta u operaciones, efectuarn el clculo de las
ganancias o prdidas y debern informrselo a su cliente para que l pague el impuesto
correspondiente.
Retencin de intereses
Las entidades del sistema financiero continuarn reteniendo el ISR sobre intereses
multiplicando el capital que los genere por el factor aprobado por el Congreso de la Unin (0.60
para 2014).
Consecuentemente, nunca entrar en vigor el procedimiento de retencin del impuesto sobre
los rendimientos generados por inversiones administradas por instituciones financieras que
haba aprobado el Congreso de la Unin desde el 2010.
LIVA
Entidades financieras consideradas para la exencin de IVA
Los intereses cobrados y pagados por las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Prstamo,
Sociedades Financieras Populares, Sociedades Financieras Comunitarias, Fideicomisos de
Fomento Econmico del Gobierno Federal y organismos descentralizados de la Administracin
Pblica Federal, en operaciones de financiamiento, tambin gozarn de la exencin en el IVA,
excepto los derivados de prstamos otorgados a determinadas personas fsicas.
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Las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple (SOFOM) que, de acuerdo con la LISR, forman
parte del sistema financiero, determinarn el factor de acreditamiento del IVA no identificado
con actividades exentas y gravadas igual que las dems instituciones del sector financiero.
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IV. LIVA
Eliminacin de la tasa preferencial en la regin fronteriza
Las operaciones realizadas en la regin fronteriza estarn sujetas a la tasa general del 16%, lo
cual tendr diversas implicaciones desde el ajuste a los sistemas de contabilidad y facturacin,
hasta el efecto financiero derivado de la necesidad de destinar mayores flujos al pago de este
impuesto.
Actividades gravadas
En el caso de la restitucin del IVA por devoluciones, descuentos o bonificaciones, deber constar
en un documento que contenga los datos del comprobante fiscal de la operacin original.
V. LIEPS
Bebidas alcohlicas y cervezas
Actividades gravadas
A partir del ejercicio de 2014 las siguientes actividades estarn sujetas al pago del impuesto:
Enajenacin o importacin de:
1. Alimentos no bsicos (botanas, confitera, chocolate y derivados del cacao, flanes y pudines,
dulces de frutas y hortalizas, cremas de cacahuate y avellanas, dulces de leche, alimentos
preparados a base de cereales y helados, nieves y paletas de hielo) con una densidad calrica
de 275 kilocaloras o mayor por cada 100 gramos a la tasa del 8%.
El SAT dar a conocer los alimentos de consumo bsico.
2. Bebidas saborizadas y energizantes, as como concentrados, polvos, jarabes, esencias o
extractos de sabores que permitan prepararlos cuando contengan azcares aadidos, a $1
por litro, excepto:
a. Leche en cualquier presentacin.
b. Sueros orales y bebidas saborizadas que cuenten con registro sanitario como medicamentos.
c. Las enajenadas en restaurantes, bares y otros establecimientos similares.
3. Plaguicidas Dependiendo de su grado de toxicidad segn la NOM-232-SSA1-2009, pueden
gravarse al 9, 7 o 6%.
4. Combustibles fsiles (propano, butano, gasolinas y gasavin, turbosina y otros kerosenos,
disel, combustleo, coque de petrleo y de carbn, carbn mineral y otros), excepto gas
natural y petrleo crudo mediante la aplicacin de cuotas por unidad de medida (litro y
tonelada).
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Cuando las personas fsicas no hayan manifestado como domicilio fiscal su local de negocios o
casa habitacin, o no sean localizadas por la autoridad en los que hayan sealado, se
considerarn como tal el manifestado a las entidades financieras o a las sociedades
cooperativas de ahorro y prstamo.
Quedarn sin efectos los certificados de firma electrnica avanzada y sello digital emitidos por
el SAT cuando las autoridades fiscales:
1. Detecten que en un mismo ejercicio fiscal los contribuyentes omitieron la presentacin de
tres o ms declaraciones peridicas consecutivas o seis no consecutivas.
2. No localicen al contribuyente o este desaparezca durante el procedimiento administrativo de
ejecucin.
3. Tengan conocimiento que los comprobantes fiscales emitidos fueron utilizados para amparar
operaciones inexistentes, simuladas o ilcitas.
Buzn tributario
Las personas fsicas y morales inscritas en el RFC tendrn asignado un buzn tributario en la
pgina de internet del SAT, mediante el cual las autoridades fiscales podrn notificar cualquier
acto o resolucin, inclusive aquellos que puedan ser recurridos, y los contribuyentes tendrn la
obligacin de presentar promociones, solicitudes, avisos o dar cumplimiento a requerimientos
de la autoridad a travs de dicho buzn.
Esta disposicin entrar en vigor para las personas morales el 30 de junio de 2014 y para las
personas fsicas el 1 de enero de 2015.
Medios de pago
Los cheques del mismo banco en que se efecte el pago, as como las transferencias
electrnicas, tarjetas de crdito o dbito sern considerados medios de pago de las
contribuciones y de los aprovechamientos, eliminndose los cheques certificados.
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Responsabilidad solidaria
RFC
El aviso de cambio de domicilio fiscal se deber presentar dentro de los diez das siguientes al
da en el que tenga lugar dicho cambio.
Contabilidad
La contabilidad para efectos fiscales estar integrada con los sistemas y registros contables,
papeles de trabajo, libros y registros sociales, los estados de cuenta, cuentas especiales, control
de inventario y mtodo de valuacin, los equipos o sistemas electrnicos de sistema fiscal,
adems de la documentacin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones fiscales y
aquella que acredite los ingresos y las deducciones.
Los contribuyentes debern proporcionar a las autoridades fiscales la documentacin
comprobatoria de prstamos otorgados o recibidos. Asimismo, debern ingresar mensualmente
su contabilidad en la pgina del SAT.
Solo se aceptarn los CFDI, eliminndose cualquier otra forma alterna de comprobacin fiscal.
Los contribuyentes que tributen en trminos del Ttulo II de la LISR que en el ltimo ejercicio
fiscal inmediato anterior hayan declarado ingresos acumulables iguales o superiores a un
monto equivalente a $644,599,005; los que tengan acciones colocadas entre el gran pblico
inversionista y en bolsa de valores; las sociedades mercantiles que pertenezcan al rgimen fiscal
opcional para grupos de sociedades; las entidades paraestatales de la Administracin Pblica
Federal, entre otras, debern presentar la declaracin informativa sobre su situacin fiscal a
ms tardar el 30 de junio del ao inmediato posterior a la terminacin del ejercicio de que se
trate.
En 2015 las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales, que en el
ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $100 millones,
que el valor de su activo sea superior a $79 millones o que, por lo menos, 300 de sus trabajadores
les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior, podrn
optar por dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado. Dicha opcin no
podr ser ejercida por las entidades paraestatales de la Administracin Pblica Federal.
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Para ejercer esta opcin deber manifestarse en la declaracin del ISR presentada en los
plazos establecidos en la ley.
El dictamen se deber presentar a ms tardar el 15 de julio del ao inmediato posterior a la
terminacin del ejercicio de que se trate.
En estos casos se tendr por cumplida la obligacin de presentar la declaracin informativa
sobre su situacin fiscal.
La autoridad fiscal podr generar la clave de RFC con base en la informacin de la CURP, para
facilitar la inscripcin a dicho registro.
Medidas de apremio
Aseguramiento precautorio
Facultades de comprobacin
Las autoridades fiscales estarn facultadas para efectuar revisiones electrnicas, la cual se
basar en el anlisis de la informacin y documentacin que obre en su poder.
Las autoridades fiscales no estarn obligadas a seguir el orden de revisin del dictamen
cuando, entre otros casos, el dictamen no surta efectos fiscales o se presente de manera
extempornea, la revisin se trate de contribuciones o aprovechamientos en materia de
comercio exterior, sobre los efectos de desincorporacin o cuando la sociedad integradora deje
de determinar su resultado fiscal integrado, as como por conceptos modificados en
declaracin complementaria posteriores a la emisin del dictamen.
Tambin es una excepcin de la revisin secuencial, que la autoridad fiscal practique una
revisin electrnica.
Disminuye de un ao a seis meses el plazo para efectuar la revisin del dictamen fiscal
realizada con el contador pblico dictaminador, contados a partir de la fecha en que se
notifique la solicitud de informacin.
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Para aquellos contribuyentes que corrijan su situacin fiscal durante cualquier etapa de la
revisin y hasta antes de que la autoridad emita la resolucin determinante del crdito fiscal, las
autoridades podrn autorizar el pago a plazos de la contribucin omitida, ya sea en forma
diferida o en parcialidades, cuando el 40% del monto del adeudo a corregir represente ms del
100% de la utilidad fiscal del ltimo ejercicio en que se haya tenido utilidad.
Reserva de informacin
La reserva de informacin y datos no ser aplicable respecto del nombre, denominacin o razn
social y clave del RFC de los contribuyentes que tengan a su cargo crditos fiscales firmes no
pagados o garantizados, as como a los que se les hubiese condonado algn crdito fiscal, entre
otros supuestos.
Acuerdos conclusivos
1. Aquellas personas que tengan la calidad de garante derivada de una disposicin jurdica, de
un contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisin por tener la obligacin de
evitar la comisin de un delito fiscal.
2. Las personas que, derivado de un contrato o convenio, desarrollen una actividad independiente,
propongan, establezcan o lleven a cabo por s o por interpsita persona, actos, operaciones o
prcticas, de cuya ejecucin directamente derive la comisin de un delito fiscal.
Recurso de revocacin
El plazo para presentar recurso de revocacin es de 30 das y se deber presentar a travs del
buzn tributario.
Las pruebas adicionales debern anunciarse en el propio recurso o dentro de los 15 das
posteriores a su presentacin, y debern ser exhibidas en un plazo de 15 das, contado a partir
del da siguiente al de su anuncio.
En todos los casos, el plazo para pagar o garantizar las contribuciones determinadas por las
autoridades fiscales, como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin, es de
30 das.
Tratndose del recurso de revocacin, los contribuyentes contarn con un plazo de 10 das,
contado a partir del da siguiente al surtimiento de efectos de la notificacin de la resolucin,
para pagar o garantizar los crditos fiscales correspondientes.
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Simplificacin
Para el despacho aduanal no ser obligatorio el uso de agentes aduanales; de esta manera los
importadores o exportadores podrn realizar los trmites relacionados con el despacho de las
mercancas por conducto de un representante legal autorizado para estos efectos, quien deber
cumplir ciertos requisitos de experiencia y especializacin en la materia aduanera que
establecer el reglamento. Esta facilidad reducir los costos derivados de la importacin o
exportacin de bienes; sin embargo, es necesario evaluar la responsabilidad y riesgo para el
importador y exportador.
Las figuras de agente aduanal sustituto y apoderado aduanal fueron eliminadas de la
legislacin.
Se amplan los casos en los que el despacho de mercancas puede realizarse en lugares distintos
a los autorizados, otorgando mayor flexibilidad a los contribuyentes para realizar el despacho
de las mercancas.
El SAT podr autorizar la rectificacin a los pedimentos, en campos no permitidos hasta 2013,
una vez realizado el despacho de las mercancas. Estos cambios brindarn mayor certeza
jurdica a los contribuyentes.
Las mercancas que se encuentren en depsito ante la aduana en recinto fiscalizado, podrn ser
destinadas al rgimen de recinto fiscalizado estratgico, sin que sea necesario retirarlas del
almacn en el que se encuentren, cumpliendo los lineamientos de control que sern dados a
conocer posteriormente.
En materia de sanciones, ciertos crditos fiscales podrn pagarse con una reduccin del 50% de
la multa, siempre que el pago se realice antes de la notificacin de la resolucin por la que se
imponga la sancin.
Modernizacin
Eficiencia
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Contactos
Para mayor informacin estamos a sus rdenes
en las siguientes oficinas:
Mauricio Hurtado de Mendoza
Socio Director de Impuestos
y Servicios Legales de PwC Mxico
mauricio.hurtado@mx.pwc.com
(55) 5263 6045
Sureste
(Cancn, Mrida, Puebla, Veracruz,
Villahermosa)
Pedro Carren
pedro.carreon@mx.pwc.com
(55) 5263 6068
Noreste
(Monterrey, Tampico, Torren)
Fausto Cant
fausto.cantu@mx.pwc.com
(81) 8152 2000
Occidente y Bajo
(Chihuahua, Ciudad Jurez,
Guadalajara, San Luis Potos, Hermosillo, Len,
Los Cabos, Mexicali, Quertaro, Tijuana)
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(33) 3648 1000
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El contenido de este documento es meramente informativo y de ninguna manera
debe considerarse como una asesora profesional, ni ser fuente para la toma de
decisiones. En todo caso, debern consultarse las disposiciones fiscales y legales, as
como a un profesionista calificado.
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considerarse una asesora profesional. No es recomendable actuar con base en la informacin aqu contenida sin obtener la debida asesora profesional.
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