001 825 - Enero - 2014

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LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

TTULO I
DECRETO LEY N 825,
(Reemp laz ad o p or el Decr et o Ley N 1.606, p u blicad o en el
Diar io Oficial d e 3 d e Diciembr e d e 1976, con s er v an d o s u
mis mo n mer o y act u aliz ad o h as t a el 01 En er o d e 2014)
N m. 1.606.- San t iago, 30 d e Nov iembr e d e 1976. Vis t os : lo d is p u es t o en los Decr e-
t os Ley es N s . 1 y 128, d e 1973; 527, d e 1974 y 991, d e 1976, la Ju n t a d e Gobier n o
d e la Rep blica d e Ch ile h a acor d ad o d ict ar el s igu ien t e.
DECRETO LEY
ARTICULO PRIMERO.- Reemp lz as e el t ext o d el Decr et o Ley N 825, d e 1974, s o-
br e Imp u es t o a las Ven t as y Ser v icios , y las mod ificacion es p os t er ior es qu e s e le
h an in cor p or ad o p or el s igu ien t e, man t en ien d o el mis mo n mer o d e d ecr et o ley :
TITULO I
Nor mas Gen er ales
PRRAFO 1
De la mat er ia y d es t in o d el imp u es t o
ARTCULO 1 .- Es t ablces e, a ben eficio fis cal, u n imp u es t o s obr e las v en t as y s er -
v icios , qu e s e r egir p or las n or mas d e la p r es en t e ley .
Comentario
La modalidad del gravamen chileno, desde el punto de vista econmico esta basada en el
tratamiento asignado a las inversiones de capital, correspondiendo a los llamados impues-
tos del tipo consumo, toda vez que al permitir la deduccin de tales inversiones recae en
definitiva sobre los gastos de consumo y no sobre los de capital.
El Impuesto al Valor Agregado, cubre todas las etapas del ciclo econmico, hasta llegar al
consumidor. Lo anterior signific la inclusin, dentro del mbito del impuesto, del comercio
minorista ya que su aplicacin a todas las etapas de la produccin y de la distribucin, es
condicin indispensable para que el impuesto resulte proporcional al precio final de venta
de los bienes asegurando la efectiva neutralidad del tributo en los procesos y relaciones
econmicas.
Art. 1
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Boletn del Trabajo
El legislador chileno, en la determinacin del Valor Agregado, adopt el mtodo de sus-
traccin sobre la base financiera y dentro de ste, la modalidad de clculo denominado
Impuesto al Valor Agregado, conforme con el cual, el monto de la obligacin impositiva se
establece restando el impuesto facturado sobre las compras efectuadas en el mismo perodo.
Mediante el sistema de clculo impuesto contra impuesto, se pretende que el tributo grave
en definitiva, el mayor valor incorporado a los bienes en cada una de las etapas del proceso
de produccin y distribucin.
En consecuencia, una de las principales caractersticas del sistema de Impuesto al Valor
Agregado es que; la tasa de impuesto se aplica EXCLUSIVAMENTE sobre aquellas partidas
componentes del precio de venta que an no han tributado.
PRRAFO 2
Defin icion es

ARTCULO 2 .- Par a los efect os d e es t a ley , s alv o qu e la n at u r alez a d el t ext o imp li-
qu e ot r o s ign ificad o, s e en t en d er :
1 ) Por v en t a, t od a con v en cin in d ep en d ien t e d e la d es ign acin qu e le d en las p ar -
t es , qu e s ir v a p ar a t r an s fer ir a t t u lo on er os o el d omin io d e bien es cor p or ales
mu ebles , bien es cor p or ales in mu ebles d e p r op ied ad d e u n a emp r es a con s t r u ct or a
con s t r u id os t ot almen t e p or ella o qu e en p ar t e h ay an s id o con s t r u id os p or u n t er -
cer o p ar a ella, d e u n a cu ot a d e d omin io s obr e d ich os bien es o d e d er ech os r eales
con s t it u id os s obr e ellos , como, as imis mo, t od o act o o con t r at o qu e con d u z ca al
mis mo fin o qu e la p r es en t e ley equ ip ar e a v en t a.
Reglamento de la Ley de I.V.A.
Artculo 2 letra k) Ventas: Toda convencin independiente de la designacin que le den las
partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, de una
cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimis-
mo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la ley equipare a venta;
Artculo 3: Dentro del concepto de venta sealado en el N 1 del artculo 2 de la ley, se com-
prenden los siguientes actos jurdicos:
1. Las convenciones a ttulo oneroso, independiente de la designacin que le den las partes, que
sirva para transferir el dominio de bienes corporales muebles, de una cuota de dominio sobre
dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos;
2. Todo acto o contrato que conduzca al mismo fin indicado en el nmero anterior, y
3. Cualquier otro acto o contrato que la ley equipare a venta, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
8 de la ley.
Las donaciones de bienes corporales muebles no quedan afectas a los impuestos establecidos en
el Decreto Ley N 825 salvo los casos contemplados en la letra d) del artculo 8 de la ley.
Comentario
Del anlisis de estas disposiciones, se concluye que el nacimiento del hecho gravado en las
ventas, se produce slo cuando concurren cinco requisitos copulativos a considerar:
1. Que sea un acto que sirva para transferir el dominio o una cuota de l, o que conduzca
al mismo fin, dentro de las convenciones que sirven para transferir el dominio, podemos
sealar, la compraventa, permuta, trueque, mutuo o prstamo de consumo, dacin en pago,
concesin de una obra material mueble.
2. Debe recaer sobre bienes corporales muebles o sobre derechos reales constituidos sobre
ellos, o sobre inmuebles de una empresa constructora. Son derechos reales aquellos que
se tienen sobre una cosa sin relacin a determinada persona, constituyendo derechos reales
el de dominio, el de herencia, los de usufructo o habitacin, los de servidumbres activas, el
de prenda, el de hipoteca. Para que la transferencia de derechos reales constituya un hecho
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TTULO I
gravado por el I.V.A., es necesario que tales derechos estn constituidos sobre bienes cor-
porales muebles o inmuebles gravados por la Ley, sin perj uicio que adems, se renan los
otros requisitos del hecho gravado.
3. La convencin debe ser a ttulo oneroso, es decir, que ambas partes sean beneficiadas.
4. Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar ubicados en el territorio nacional.
Independiente de donde se celebre la convencin respectiva.
5. La transferencia debe ser realizada por una persona que tenga la calidad de vendedor.
La ausencia de uno o ms de estos elementos determina la no aplicacin del I.V.A., por cuan-
to no se estara en presencia del hecho gravado.
Hecho gravado en la venta de inmuebles realizada por empresas constructoras
El hecho gravado en la venta de inmuebles debe tener los mismos requisitos ya menciona-
dos. Adicionalmente debemos agregar, que la convencin debe recaer sobre un bien corpo-
ral inmueble, de propiedad de una empresa constructora o sobre los derechos reales mencio-
nados, siempre que el inmueble haya sido construido por dicha empresa ya sea totalmente
o una parte, aunque el resto lo construyan para ella otra u otras empresas constructoras.
De lo expresado anteriormente, se desprende que la intermediacin de inmuebles construi-
dos para el adquiriente, el cual posteriormente los vende sin que haya existido algn tipo
de construccin, ya sea en carcter de obras adicionales, complementarias, ampliaciones,
terminaciones o remodelaciones, no queda afecta a I.V.A. Es decir, lo que se grava es la
construccin para la venta, no la venta de inmuebles. Tal es el caso de las inmobiliarias
cuando se limiten a comprar y vender propiedades o a encargar mediante la celebracin de
un contrato general de construccin por suma alzada (cuando no existe participacin en la
construccin) la construccin total de un inmueble para su venta.
J urisprudencia Administrativa
Oficio N 1300 de 04.08.2010. La venta de las especies decomisadas y subastadas a travs de la
Direccin General de Crdito Prendario no se encuentran gravadas con el IVA
Oficio N 332 de 24.02.2010. Las imgenes satelitales constituyen un bien corporal mueble, y
por lo tanto, su transferencia a ttulo oneroso se encuentra afecta al IVA.
Circular
Circular N26 de 05.08.1987. Instrucciones generales sobre las modificaciones contenidas en la
Ley N 18.630, que incorpor la actividad de la construccin al Impuesto al Valor Agregado.
Circular N87 de 28.08.1978. Incorporacin de las transferencias de gasolina y otros productos
derivados del petrleo al sistema IVA.
2 ) Por s er v icio, la accin o p r es t acin qu e u n a p er s on a r ealiz a p ar a ot r a y p or la
cu al p er cibe u n in t er s , p r ima, comis in o cu alqu ier a ot r a for ma d e r emu n er acin ,
s iemp r e qu e p r ov en ga d el ejer cicio d e las act iv id ad es comp r en d id as en los N 3 y
4, d el ar t cu lo 20, d e la Ley s obr e Imp u es t o a la Ren t a.
Artculo 2 letra m) Servicio: La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la
cual percibe un inters, prima, comisin o cualquier otra forma de remuneracin, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta;
Artculo 5: Para los efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado a las remunera-
ciones provenientes de actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, basta que se trate de un ingreso, cuya imposicin quede comprendi-
Art. 2
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Boletn del Trabajo
da dentro de los referidos nmeros 3 y 4 de la disposicin citada, aunque en el hecho no pague el
impuesto de Primera Categora, en virtud de alguna exencin que pueda favorecerlo o que est
sujeto a un rgimen especial sustitutivo.
No se encuentran gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, por tratarse de actividades no
comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 de la ley sobre Impuesto a la Renta, los servi-
cios que digan relacin directa con la actividad agrcola, como, asimismo, las relacionadas con la
actividad cooperativa en sus relaciones entre cooperativa y cooperado, en la forma y condiciones
que lo determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos.
Comentario
De la definicin se desprenden entonces, los siguientes requisitos copulativos:
1. Accin o prestacin que una persona realice a favor de otra. La ley no hace una distincin
respecto de la persona que realiza la prestacin, por lo que puede ser efectuada por una
persona natural o j urdica, no importando que sea HABITUAL U OCASIONAL.
2. Que se perciba una remuneracin, inters prima o comisin. Se habla de sumas percibidas,
cuando stas han sido incorporadas efectivamente al patrimonio de la persona que presta el
servicio o efecta el negocio, no bastando con que se haya devengado a su favor.
Remuneracin: Es la retribucin por servicios personales o por prestacin de cualquier es-
pecie, sin importar que las sumas se encuentren afectas o no al impuesto a los servicios.
Inters: Es el lucro producido por el capital, provecho, utilidad o ganancia.
Prima: Precio que el asegurado paga al asegurador, de cuanta unas veces fij a, otras, pro-
porcional.
Comisin: Remuneracin percibida por el comisionista, esto es, la persona a quien se enco-
mienda la celebracin de comisiones mercantiles, obj eto de dicho contrato. Este concepto
incluye las remuneraciones percibidas por diversos contribuyentes como corredores de co-
mercio, agentes de seguros, almacenes generales de depsitos, etc.
3. Que la accin o prestacin provenga del ej ercicio de las actividades comprendidas en los
nmeros 3 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta. De acuerdo a lo que seala el artculo N
5 del D.S. N 55, para los efectos de la aplicacin del tributo basta que se trate de un ingreso
que quede comprendido en los nmeros 3 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta, aunque no
pague impuesto de categora o est suj eto a un rgimen especial. Dentro de estas actividades
tenemos, las rentas de la industria, del comercio, de la minera, de la explotacin de riquezas
del mar, actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones
de ahorro y prstamos, etc.
Por tanto, de acuerdo a lo antes expresado, no se afectan con I.V.A., los servicios que digan
relacin con la actividad agrcola ni los relacionados con las cooperativas y sus cooperados.
4. Que el servicio sea utilizado en Chile. La Ley del I.V.A. grava los servicios prestados o uti-
lizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin se pague o reciba en Chile o en
el extranj ero. Se entiende que el servicio que es prestado en Chile cuando la actividad que
genera el servicio es desarrollada en el pas, independiente del lugar donde ste se utilice.
Oficio N1335 de 18.06.2013. Los servicios prestados consistentes en depilacin lser, rejuve-
necimiento, modelacin corporal y reduccin de grasa localizada, no se encuentran gravados
con el IVA, conforme a lo dispuesto en el Art. 8, en concordancia con el Art. 2, N 2, del D.L.
N 825.
Oficio N129 de 22,01.2013. El servicio de cobranza extrajudicial y judicial de deudas insolutas,
se encuentra comprendido dentro del numeral 5) del Art. 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
por lo cual, de conformidad con lo establecido en el Art. 2 N 2 del Decreto Ley N825, de 1974,
tal prestacin no configura un hecho gravado con IVA.
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TTULO I
Circular
Circular N126 de 23.09.1977. Imparte instrucciones respecto de la incorporacin al sistema del
IVA el impuesto a los servicios; definicin de los conceptos de "servicio" y "prestador de servicios"
Circular N106 de 25.08.1975. Institutos y salones de belleza y peluqueras. Impuesto a los
servicios que les afectan.
3 ) Por v en d ed or cu alqu ier a p er s on a n at u r al o ju r d ica, in clu y en d o las comu n id ad es
y las s ocied ad es d e h ech o, qu e s e d ed iqu e en for ma h abit u al a la v en t a d e bien es
cor p or ales mu ebles , s ean ellos d e s u p r op ia p r od u ccin o ad qu ir id os d e t er cer os .
As imis mo s e con s id er ar v en d ed or la emp r es a con s t r u ct or a, en t en d in d os e p or
t al a cu alqu ier p er s on a n at u r al o ju r d ica, in clu y en d o las comu n id ad es y las s ocie-
d ad es d e h ech o, qu e s e d ed iqu e en for ma h abit u al a la v en t a d e bien es cor p or ales
in mu ebles d e s u p r op ied ad , con s t r u id os t ot almen t e p or ella o qu e en p ar t e h ay an
s id o con s t r u id os p or u n t er cer o p ar a ella. Cor r es p on d er al Ser v icio d e Imp u es t os
In t er n os calificar , a s u ju icio exclu s iv o, la h abit u alid ad .
Se con s id er ar t ambin v en d ed or al p r od u ct or , fabr ican t e o emp r es a con s t r u c-
t or a qu e v en d a mat er ias p r imas o in s u mos qu e, p or cu alqu ier cau s a, n o u t ilice en
s u s p r oces os p r od u ct iv os .
Artculo N 2 letra l) Vendedor: Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunida-
des y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Corresponder al Servicio
de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad.
Se considera tambin vendedor al productor o fabricante que venda materias primas o insu-
mos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos;
Artculo N 4: Para calificar la habitualidad a que se refiere el N 3 del artculo 2 de la ley, el
Servicio considerar la naturaleza cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas
de los bienes corporales muebles de que se trate, y con estos antecedentes determinar si el nimo
que gui al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa.
Corresponder al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/ o que
no adquiri las especies muebles con nimo de revenderlas.
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efecte un vendedor
dentro de su giro.
Artculo N 6: Para los efectos de la aplicacin de la ley, se considera industria el conjunto de
actividades desarrolladas en fbricas, plantas o talleres destinados a la elaboracin, reparacin,
conservacin, transformacin, armadura, confeccin, envasamiento de sustancias, productos o
artculos en estado natural o ya elaborados o para la prestacin de servicios, tales como molien-
da, tintoreras, acabado o terminacin de artculos.
Comentario
De acuerdo con la ley, son vendedores para los efectos de la ley de I.V.A.:
Persona Natural
Persona J urdica HABITUALES En la venta de bienes corporales muebles
Comunidades ( a j uicio exclusivo del S.I.I.)
Sociedades de Hecho
Art. 2
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Boletn del Trabajo
Productor Materias primas o Insumos no utilizados
Fabricante
Empresa constructora En la venta de inmuebles construidos parcialmente por
ellas
De acuerdo al artculo 4 del reglamento para calificar la habitualidad, el Servicio conside-
rar la:
Naturaleza
Cantidad y
Frecuencia con que el vendedor realice las ventas.
Con estos antecedentes determinar si el nimo que gui al contribuyente fue adquirirlos
para su uso consumo o reventa. Corresponde al contribuyente probar la no habitualidad. En
todo caso esta se presume en todas las transferencias que efecta un vendedor dentro de su
giro.
De acuerdo a lo sealado en la Circular N 26 de 1987, del S.I.I., debe entenderse que la em-
presa constructora no slo es la organizacin que especficamente tiene por obj eto vender
bienes inmuebles que construye total o parcialmente, sino que tambin, cualquier persona
natural o j urdica, comunidad o sociedad de hecho que realice dichas operaciones, ya sea
permanentemente o eventualmente, como nico giro o como parte principal o no de ese giro.
En cambio, si estas empresas se limitan a comprar o vender propiedades o a encargar la
construccin total, por suma alzada, de inmuebles para la venta, la enaj enacin no se grava
con I.V.A.
Tratndose de inmuebles no construidos por el adquirente al que se le efecten obras adi-
cionales, complementarias, ampliaciones, terminaciones o remodelaciones para su venta,
dichas obras constituyen hecho gravado con el I.V.A.
Oficio N 94 de 20.01.2010. Rgimen tributario respecto al Impuesto al Valor Agregado que
afecta a los vendedores de productos usados en ferias persas.
Oficio N 1832 de 27.05.2009. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la actividad de capa-
citacin y edicin de revista por parte de profesionales colegiados.
Circular
Circular N26 de 05.08.1987. Instrucciones generales sobre las modificaciones contenidas en la
4 ) Por p r es t ad or d e s er v icios cu alqu ier p er s on a n at u r al o ju r d ica, in clu y en d o las
comu n id ad es y las s ocied ad es d e h ech o, qu e p r es t e s er v icios en for ma h abit u al o
es p or d ica.
Artculo 2 letra n): Prestador de servicios: cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica;
Comentario
La ley no hace una distincin respecto de la persona que realiza la prestacin, por lo que
puede ser efectuada por una persona natural o j urdica, no importando si es considerado
HABITUAL U OCASIONAL.
433
TTULO I
Esta diferencia es fundamental a la hora de diferenciar un vendedor de un prestador de
servicios. Mientras que para el primero se exige la habitualidad, para el segundo el carcter
de prestador de servicios persiste, aunque los servicios prestados sean espordicos.
Por otra parte, del anlisis de los requisitos copulativos del hecho gravado de servicios y del
artculo anterior, se desprende que los servicios espordicos se encontrarn gravados en dos
casos:
Cuando alguno de los contribuyentes sealados en el artculo 20 N 3 y 4 de la Ley de la
Renta, que son vendedores, preste algn servicio espordico y
Cuando stos presten espordicamente servicios de los sealados en las letras g) h) e i) del
artculo 8 de la ley de I.V.A.
Oficio N 1585 de 09.09.2010. Rgimen tributario frente al IVA que afecta a una sociedad cuyo
giro es la prestacin de servicios hospitalarios a domicilio; enfermera; control y asistencia mdi-
ca; capacitacin; traslado de enfermos y comercializacin de insumos mdicos.
Oficio N 3476 de 10.12.2009. Las rentas que recibe una empresa de sus clientes o usuarios,
cuyas actividades consisten en el arriendo de canchas deportivas y explotacin de un gimnasio de
fitness, se encuentran afectas al IVA.
Circular
Circular N 126 de 23.09.1977. Imparte instrucciones respecto de la incorporacin al sistema
del IVA el impuesto a los servicios; definicin de los conceptos de "servicio" y "prestador de servi-
cios".
Circular N 69 de 19.05.1975. Tributacin que afecta a las operaciones efectuadas por comisio-
nistas, consignatarios, martilleros y en general a toda persona que venda o compre por cuenta
de terceros.
5 ) Por p er od o t r ibu t ar io, u n mes calen d ar io, s alv o qu e es t a ley o la Dir eccin Na-
cion al d e Imp u es t os In t er n os s e ale ot r o d ifer en t e.
Artculo N 2 letra o): Perodo tributario: un mes calendario, salvo que la ley, o la Direccin
Nacional de Impuestos Internos, seale otro diferente, y
Comentario
Se entiende entonces, el perodo que transcurre entre el 1 y el 28, 29, 30 31 del mes calen-
dario correspondiente.
PRRAFO 3
De los con t r ibu y en t es

ARTCULO 3 .- Son con t r ibu y en t es , p ar a los efect os d e es t a ley , las p er s on as n a-
t u r ales o ju r d icas , in clu y en d o las comu n id ad es y las s ocied ad es d e h ech o, qu e
r ealicen v en t as , qu e p r es t en s er v icios o efect en cu alqu ier ot r a op er acin gr av a-
d a con los imp u es t os es t ablecid os en ella.
En el cas o d e las comu n id ad es y s ocied ad es d e h ech o, los comu n er os y s ocios s e-
r n s olid ar iamen t e r es p on s ables d e t od as las obligacion es d e es t a ley qu e afect en
a la r es p ect iv a comu n id ad o s ocied ad d e h ech o.
Art. 3
434
Boletn del Trabajo
No obs t an t e lo d is p u es t o en el in cis o p r imer o, el t r ibu t o afect ar al ad qu ir en t e,
ben eficiar io d el s er v icio o p er s on a qu e d eba s op or t ar el r ecar go o in clu s in en los
cas os qu e lo d et er min e es t a ley o las n or mas gen er ales qu e imp ar t a la Dir eccin
Nacion al d el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os , a s u ju icio exclu s iv o. En v ir t u d d e
es t a facu lt ad , la Dir eccin r efer id a p od r d is p on er el cambio d e s u jet o d el t r ibu t o
t ambin s lo p or u n a p ar t e d e la t as a d el imp u es t o, como as imis mo au t or iz ar a los
v en d ed or es o p r es t ad or es d e s er v icios , qu e p or la ap licacin d e lo d is p u es t o en
es t e in cis o n o p u ed an r ecu p er ar op or t u n amen t e s u s cr d it os fis cales , a imp u t ar
el r es p ect iv o imp u es t o s op or t ad o o p agad o a cu alqu ier ot r o imp u es t o fis cal in clu -
s o d e r et en cin o d e r ecar go qu e d eban p agar p or el mis mo p er od o t r ibu t ar io, a
d ar le el car ct er d e p ago p r ov is ion al men s u al d e la ley d e la r en t a, o a qu e les s ea
d ev u elt o p or el Ser v icio d e Tes or er as en el p laz o d e t r ein t a d as d e p r es en t ad a la
s olicit u d , la cu al d eber for mu lar s e d en t r o d el mes s igu ien t e al d e la r et en cin d el
t r ibu t o efect u ad a p or el ad qu ir en t e o ben eficiar io d el s er v icio; p er o en t od os los
cas os h as t a el mon t o d el d bit o fis cal cor r es p on d ien t e.
Igu almen t e, la Dir eccin p od r d et er min ar qu e las obligacion es qu e afect en a los
con t r ibu y en t es a qu e s e r efier en los in cis os p r imer o y s egu n d o cor r es p on d an a u n
v en d ed or o p r es t ad or d el s er v icio, o al man d at ar io, t ambin r es p ect o d el imp u es -
t o qu e d ebe r ecar gar el ad qu ir en t e o ben eficiar io, p or las v en t as o s er v icios qu e
es t os lt imos a s u v ez efect en o p r es t en a t er cer os cu an d o s e t r at e d e con t r ibu -
y en t es d e d ifcil fis caliz acin .
En los cas os a qu e s e r efier e el in cis o an t er ior , la Dir eccin p od r , p ar a los efect os
d e la ap licacin d el Imp u es t o al Valor Agr egad o, d et er min ar la bas e imp on ible
cor r es p on d ien t e a la t r an s fer en cia o p r es t acin d e s er v icio qu e efect e el ad qu i-
r en t e o ben eficiar io, cu an d o s e t r at e d e es p ecies n o s u jet as al r gimen d e fijacin
d e p r ecios .
As imis mo, la Dir eccin a s u ju icio exclu s iv o, p od r imp on er a los v en d ed or es
o p r es t ad or es d e s er v icios exen t os , la obligacin d e r et en er , d eclar ar y p agar el
t r ibu t o qu e cor r es p on d a a los ad qu ir en t es afect os o a d et er min ad as p er s on as qu e
imp or t en d es d e los r ecin t os d e Zon as Fr an cas .
Artculo 2 letra o) Contribuyente: La persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades
y sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra ope-
racin gravada con los impuestos establecidos en la ley, salvo los casos en que ella o las normas
generales que imparta el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo, determinen que el
tributo afecta al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o
inclusin del impuesto.
Comentario
Son contribuyentes, para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Ventas y Servicios:
Personas Naturales.
Personas J urdicas (Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, Sociedades de Perso-
nas, Sociedades Annimas (abiertas o cerradas) y Sociedades en Comandita).
Comunidades y Sociedades de Hecho (Los comuneros y socios sern solidariamente respon-
sables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad
de hecho).
Que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier operacin gravada con los
impuestos establecidos en la Ley del I.V.A.
435
TTULO I
Si bien es cierto, como norma general, el I.V.A. afecta al vendedor o prestador de servicios,
existen determinados casos que, de acuerdo a la ley o a las normas generales impartidas por
la Direccin Nacional del S.I.I., el impuesto afecta al comprador o beneficiario del servicio.
De acuerdo a lo expresado en este artculo, se faculta al S.I.I. para cambiar el suj eto pasivo
del impuesto, trasladando la obligacin de su pago al comprador o beneficiario del servicio.
As tambin y en virtud de esta misma facultad el S.I.I. puede disponer el cambio de suj eto
solo por una parte de la tasa del tributo, lo que se denomina, cambio de suj eto parcial.
Asimismo el S.I.I. puede autorizar a los compradores o beneficiarios del servicio, que por
la aplicacin del cambio de suj eto del impuesto, no puedan recuperar oportunamente sus
crditos fiscales, puedan imputar el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier
otro impuesto fiscal incluso de retencin o recargo, que deban pagar en el mismo perodo
tributario, o puedan darle el carcter de pago provisional mensual o bien que puedan solici-
tar su devolucin, teniendo presente, que la sealada recuperacin, en todos los casos, slo
operar hasta el monto del dbito fiscal correspondiente.
Esta facultad es entregada al S.I.I. para que resuelva a su j uicio exclusivo el cambio de
suj eto del impuesto. No puede ej ercitarse respecto de un determinado contribuyente sino
para un grupo o sector de caractersticas similares. Para el ej ercicio de dichas facultades,
se requiere previamente, por parte de la Direccin Nacional del S.I.I., de la dictacin de una
resolucin que establezca y precise los casos en que operar el cambio de suj eto previsto en
la norma legal sealada. Dicha resolucin, no ser susceptible de ser reclamada administra-
tiva ni j udicialmente, como de ningn otro recurso en su contra.
Por ltimo, la Direccin del S.I.I., a su j uicio exclusivo, podr imponer a los vendedores o
prestadores de servicios exentos, la obligacin de retener, declarar y pagar el tributo que
corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los
recintos de Zonas Francas.
Oficio N2137 de 03.10.2013. De constituir el cereal integral de trigo tostado, harina industrial
con caractersticas especiales y harina lctea una premezcla, de acuerdo a la definicin com-
prendida en la Resolucin N 5.282, del 31.11.2000, el molino queda sujeto a la obligacin de
incluir en la factura y retener el 12% del valor neto facturado por concepto de anticipo de IVA,
cuando tales productos se vendan en cantidades iguales o superiores a 50 kg. De igual forma, si
los productos comercializados por el molino no calificaren como una premezcla pero s corres-
ponden a harina de trigo, el molino asmismo debe incluir y retener el 12% de su valor neto en las
facturas extendidas con ocasin de la venta de ellos, sin atender al peso de la harina vendida..
Oficio N 1773 de 20.07.2012. El IVA que se recarga a una entidad legal, sea que ella persiga o
no fines de lucro, cuando adquiere bienes o servicios como consumidor final y no como contribu-
yente de IVA.
Circular
Circular N 92 de 11.12.2001. Instrucciones sobre Resolucin N Ex. 40 de 2001, la cual dispone
que todo vendedor o prestador de servicios podr ejercer la opcin de cambio de sujeto de dere-
cho del IVA, durante el perodo que indica.
Circular N 26 de 14.04.1997. Instrucciones sobre Resolucin N Ex. 5.552 de 1996, modificada
por la Resolucin N Ex. 16 de 1997, respecto del cambio parcial de sujeto de derecho de IVA.
Resolucin
Resolucin N91 de 25.10.2013. Establece requisitos y procedimientos para la emisin de do-
cumentos tributarios en operaciones de remate de bienes corporales muebles efectuadas por
martilleros pblicos
Resolucin N 119 de 08.11.2012. Dispone cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de
medios de prepago de telefona, Internet, acceso a televisin satelital y a servicios de informacin
y tratamiento y/ o comunicacin de datos que sealan.
Art. 3
436
Boletn del Trabajo
PRRAFO 4
Ot r as d is p os icion es
ARTCULO 4 .- Es t ar n gr av ad as con el imp u es t o d e es t a ley las v en t as d e bien es
cor p or ales mu ebles e in mu ebles u bicad os en t er r it or io n acion al, in d ep en d ien t e-
men t e d el lu gar en qu e s e celebr e la con v en cin r es p ect iv a.
Par a los efect os d e es t e ar t cu lo s e en t en d er n u bicad os en t er r it or io n acion al,
au n cu an d o al t iemp o d e celebr ar s e la con v en cin s e en cu en t r en t r an s it or iamen t e
fu er a d e l, los bien es cu y a in s cr ip cin , mat r cu la, p at en t e o p ad r n h ay an s id o
ot or gad os en Ch ile.
As imis mo, s e en t en d er n u bicad os en t er r it or io n acion al los bien es cor p or ales
mu ebles ad qu ir id os p or u n a p er s on a qu e n o t en ga el car ct er d e v en d ed or o d e
p r es t ad or d e s er v icios , cu an d o a la fech a en qu e s e celebr e el con t r at o d e comp r a-
v en t a, los r es p ect iv os bien es y a s e en cu en t r en embar cad os en el p as d e p r oce-
d en cia.
Artculo N 7: Para los efectos de lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 4 de la ley, se en-
tender que el adquirente de los bienes ya embarcados en el pas de procedencia tiene el carcter
de vendedor o de prestador de servicios respecto de las especies que digan relacin directa con su
giro.
Comentario
An cuando la disposicin contenida en el artculo N 4 del D.L. N 825, sealada anterior-
mente, no lo dispone explcitamente, debe entenderse que es necesario que a la fecha del res-
pectivo contrato se encuentren vigentes la patente, padrn o matricula a las que se refiere
esta norma.
Respecto a los bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no tiene el ca-
rcter de vendedor o prestador de servicios, se entender que sta al adquirir bienes ya
embarcados en el pas de procedencia que digan relacin con su giro, toma el carcter de
vendedor o prestador de servicios.
Normas sobre territorialidad
De acuerdo a lo antes expuesto las normas contenidas en la ley del I.V.A. tienen j urisdiccin
dentro de ciertos lmites territoriales, rigiendo solo en el interior de las fronteras polticas
del pas. Por tanto, salvo regla expresa en contrario no obliga ni rige sino a las personas y
bienes que se encuentran dentro del territorio nacional y los actos o hechos que ocurran en
el interior de sus fronteras, exceptundose algunas normas contenidas en la ley de la Renta.
Para efectos de la aplicacin del artculo N 4 sealado anteriormente, debe considerarse
territorio nacional el comprendido dentro de los lmites geogrficos de Chile y, adems las
naves mercantes que se encuentren en aguas de la Repblica.
Circular N 126 de 23.09.1977, S.I.I. (Parte pertinente)
Aplicacin del I.V.A. a contratos celebrados en Chile sobre bienes situados en el extranj ero
Para que se aplique esta norma de excepcin y proceda la aplicacin del I.V.A. a un contrato
celebrado en Chile sobre bienes situados en el extranj ero se requiere la concurrencia de dos
requisitos copulativos:
Que el adquirente no tenga la calidad de vendedor o prestador de servicios de las especies
importadas, y
437
TTULO I
Que a la fecha de celebrarse el contrato de compraventa de los bienes, ya se encuentren
embarcados en el pas de procedencia.
Con esta disposicin se impide que los importadores transfieran a los consumidores, los
bienes corporales muebles de su giro mediante el endoso de los documentos de importacin
y quede sin tributar con I.V.A., el margen de comercializacin de dicho importador. Por otra
parte se exige que el adquirente no tenga la calidad de vendedor o prestador de servicios de
la especie importada, ya que si el adquirente tiene alguna de estas calidades no va a tener
inters en adquirir los bienes antes de que sean internados por el importador, puesto que
todo el I.V.A. que soporte y que incluye el margen de comercializacin del importador le
sirve a l como crdito fiscal.
Oficio N 1438 de 13.06.2011. La venta de mercancas no nacionalizadas ubicadas en zona
primaria efectuada por un contribuyente chileno a un comprador chileno, quien posteriormente
importar legalmente las mercancas compradas al pas, debe ser documentada con una Factura
de Ventas y Servicios no Afecta o Exenta del IVA.
Oficio N 4062 de 20.10.2000. Territorialidad del Impuesto al Valor Agregado en venta de bie-
nes que se encuentran ubicados en el extranjero y nunca sern nacionalizados en Chile.
ARTCULO 5 .- El imp u es t o es t ablecid o en es t a ley gr av ar los s er v icios p r es t ad os
o u t iliz ad os en el t er r it or io n acion al, s ea qu e la r emu n er acin cor r es p on d ien t e s e
p agu e o p er ciba en Ch ile o en el ext r an jer o.
Se en t en d er qu e el s er v icio es p r es t ad o en el t er r it or io n acion al cu an d o la act iv i-
d ad qu e gen er a el s er v icio es d es ar r ollad a en Ch ile, in d ep en d ien t emen t e d el lu gar
d on d e s t e s e u t ilice.
Comentario
De acuerdo a lo sealado por este artculo, el territorio nacional, limitar entonces el mbito
territorial del I.V.A. aplicable a los servicios, ya que afectar a aqullos prestados o utiliza-
dos en el territorio nacional, careciendo de importancia el lugar en que se pague o perciba
la remuneracin.
Por tanto si no concurren las condiciones y requisitos establecidos en esta norma, es decir,
si tanto la prestacin como a utilizacin del servicio ocurren fuera del territorio nacional no
procede que se aplique el I.V.A., an cuando la remuneracin se perciba en el pas y los ser-
vicios prestados hayan sido efectuados por personas o empresas con domicilio y residencia
en Chile.
Servicios prestados en Chile y utilizados en el exterior
Se aplica el I.V.A. y este caso se da, cuando el prestador de servicios desarrolla la actividad
que genera tal servicio en el territorio nacional, independiente del lugar donde ste se utilice,
por ej emplo, reparaciones en el pas de bienes corporales muebles que solo se utilizan en el
extranj ero. Por lo tanto, es dable concluir que cuando la actividad que genera el servicio
prestado por personas con domicilio y residencia en Chile, es desarrollado por tales per-
sonas en el exterior y utilizado dichos servicios en el extranj ero, no se considera el hecho
gravado del I.V.A. en tales servicios, como por ej emplo, los servicios que son solicitados en
el extranj ero y prestados ntegramente fuera del pas con beneficiarios que los utilizan tam-
bin en el exterior .
Adelantndonos un poco al estudio de la Ley de I.V.A., se debe sealar que cuando se confi-
gure el hecho gravado en la prestacin de servicio prestados en Chile y utilizados en el exte-
rior, se aplicar lo dispuesto por el artculo 12 letra E, N 16 de la Ley del I.V.A., que dispone
la exencin de impuesto a los ingresos percibidos por la prestacin de servicios que fueron
Art. 4 - 5
438
Boletn del Trabajo
desarrollados en el pas, cuando el beneficiario del servicio sea una persona sin domicilio
ni residencia en Chile y dichos servicios sean utilizados exclusivamente en el extranj ero y
siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como Exportacin.
Servicios prestados desde el exterior y utilizados en Chile
Hay que considerar que la actividad prestadora del servicio se desarrolla en el extranj ero y
en virtud del artculo 11 de la ley del I.V.A., el suj eto de impuesto en este caso es el benefi-
ciario del servicio, en el caso que la persona que preste el servicio resida en el extranj ero. No
obstante lo anterior, si la remuneracin percibida por el prestador de servicio queda afecta
a impuesto adicional del artculo 59 de la LIR, tales ingresos se encontraran exentos de im-
puesto de acuerdo a lo que expresamente seala el artculo 12 letra E N 7.
Circular N 34 de 16.05.1980 (parte pertinente)
Tributacin de las remuneraciones pagadas por concepto de un arrendamiento celebrado
en el extranj ero de los bienes corporales muebles que se internan y utilizan en Chile
Si se concluye que la prestacin del servicio tiene lugar en el extranj ero por ser el arrendador
una empresa sin domicilio ni residencia en el pas, tambin debemos concluir, que la utiliza-
cin del servicio tiene lugar en el territorio nacional, ya que es en Chile donde se encuentra
domiciliada la empresa arrendataria que le reporta el haber celebrado el arrendamiento.
En consecuencia habindose establecido anteriormente, que la utilizacin del servicio en
el territorio nacional da sustento j urisdiccional a la ley chilena para gravar tales servicio,
cabe concluir que se cumplen en la especie, las condiciones que el artculo 5 del D.L. N 825,
contempla para efectar con I.V.A. al arrendamiento a una persona chilena, efectuado por un
extranj ero y por lo tanto procede aplicar a la remuneracin correspondiente el I.V.A.
Establecida la procedencia del I.V.A., cabe formular las siguientes consideraciones:
El impuesto en este caso se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga en cual-
quier forma a disposicin de la empresa extranjera arrendadora (artculo 9, letra a) del D.L. N 825).
Dado que el prestador del servicio, la empresa extranjera arrendadora, no posee domicilio ni
residencia en Chile corresponde en virtud a lo dispuesto en la letra e) del artculo 11 del D.L. N
825, considerar como sujeto del impuesto al beneficiario del servicio, esto es al arrendatario.
Oficio N 1305 de 01.06.2011. Tratamiento tributario frente al IVA de las sumas cobradas a
los usuarios chilenos, por el acceso temporal al sitio web, para interactuar con otras personas
mediante conversaciones en ambiente Internet o correo electrnico con la finalidad de formar
amigos, como una forma de recreacin y pasatiempo para sus usuarios.
Oficio N 273 de 05.02.2009. Tratamiento tributario del IVA que afecta a contrato de locacin
de servicios consistente en captar clientes a nivel nacional con el fin de ubicarlos en puestos de
trabajo en el extranjero.
Circular
Circular N 34 de 16.05.1980. Tributacin aplicable a las remuneraciones que se paguen con
ocasin del arrendamiento celebrado en el extranjero de bienes corporales que se internan y
utilizan en Chile.
ARTCULO 6 .- Los imp u es t os d e la p r es en t e ley afect ar n t ambin al Fis co, in s -
t it u cion es s emifis cales , or gan is mo d e ad min is t r acin au t n oma, mu n icip ales y a
las emp r es as d e t od os ellos , o en qu e ellos t en gan p ar t icip acin , au n en los cas os
en qu e las ley es p or qu e s e r ijan los eximan d e t od a clas e d e imp u es t os o con t r i-
bu cion es , p r es en t es o fu t u r os .
439
TTULO I
Artculo 8: La norma contenida en el artculo 6 de la ley, que grava a las ventas y servicios que
realicen y presten el Fisco y dems empresas e instituciones individualizadas en dicha disposicin,
tiene las siguientes excepciones:
1 Las especies que el Fisco, municipalidades y dems instituciones transfieran a sus trabajadores a ttulo
de regala, cuando sta sea razonable, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 12, letra A, N 3;
2 El suministro de comidas y bebidas analcohlicas que se haga al personal de instituciones fiscales,
semifiscales o de administracin autnoma y municipalidades, siempre que se efecte durante la
jornada de trabajo y que las especies se elaboren y proporcionen en locales ubicados dentro del
respectivo establecimiento,
3 Las especies que importen:
a. Directamente el Ministerio de Defensa Nacional, como asimismo las instituciones y empresas
dependientes o no de dicha Secretara de Estado, que desarrollen funciones relativas a la
defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblicos y/ o policiales, y siempre que
correspondan a maquinarias blicas, armamento, elementos o partes para su fabricacin o
armadura, municiones y otros pertrechos;
b. La Empresa Nacional de Petrleo, solamente respecto del petrleo crudo y los insumos nece-
sarios para refinarlo;
c. Las especies que el Fisco, las municipalidades y dems servicios y empresas internen transito-
riamente al pas en admisin temporal, almacenes francos, en depsito aduanero, en trnsito
temporal u otra destinacin aduanera semejante;
4 El Fisco y dems instituciones fiscales, semifiscales u organismos de administracin autnoma y
municipalidades estn exentos cuando perciban ingresos o presten servicios de los que seala el
artculo 12, letra E, de la ley, o en la forma y condiciones que seala el artculo 13 de la ley, y
5 El Banco Central por las compras o ventas de oro, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 21, N
6, del Decreto Ley N 1.078, publicado en el Diario Oficial del 28 de junio de 1975, y por las com-
pras o adquisiciones de monedas extranjeras que efecte para s y por cuenta propia, de acuerdo
a lo dispuesto en el artculo 49 de la ley.
Comentario
Los impuestos de la presente ley afectarn tambin al Fisco, instituciones semifiscales, orga-
nismos de administracin autnoma, municipales y a las empresas de todos ellos, o en que
ellos tengan participacin, an en los casos en que las leyes por que se rij an los eximan de
toda clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuros.
Oficio N 2641 de 27.05.2004. Impuesto al Valor Agregado en Obras complementarias a un
Contrato de Concesin Municipal.
Oficio N 4568 de 05.12.2002. Tratamiento tributario del IVA aplicable al estacionamiento de
vehculos en la va pblica y a la concesin otorgada por la Municipalidad.
Circular
Circular N 19 de 14.02.1979. Instruye sobre la modificacin que introdujo al DL N 1078 al DL N
2415 de 1978, en el sentido de declarar afectos a IVA las compras de oro hechas por el Banco Central.
ARTCULO 7 .- Los imp u es t os qu e es t ablece es t a ley s e ap licar n s in p er ju icio d e
los t r ibu t os es p eciales con t emp lad os en ot r as ley es qu e gr av an la v en t a, p r od u c-
cin o imp or t acin d e d et er min ad os p r od u ct os o mer cad er as o la p r es t acin d e
cier t os s er v icios .
Comentario
Cuando se aplican impuestos especiales a la importacin de ciertos productos, como artcu-
los de oro, platino, marfil o bien se aplican los impuestos a las bebidas alcohlicas y analco-
hlicas, se realiza sin perj uicio de que se haya gravado con el impuesto establecido en Ttulo
II de la Ley.
Art. 6 - 7
440
Boletn del Trabajo
Oficio N 654 de 08.04.2008. Pago de componente fijo del impuesto al gas natural comprimido
de la Ley 18.502, en caso de desabastecimiento del combustible.
Oficio N 779 de 04.04.2007. Tratamiento tributario del IVA aplicable a las empresas de trans-
porte de carga. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la recuperacin del porcentaje de im-
puesto especfico al petrleo diesel cuando dicho impuesto afecta a las adquisiciones de petrleo
diesel destinado a efectuar transporte de carga internacional.
Circular
Circular N 51 de 08.11.2012. Imparte instrucciones para la aplicacin de la Ley N 20.493, la
cual crea nuevos mecanismos de proteccin para los contribuyentes de los Impuestos Especficos
establecidos en la Ley N 18.502.
TITULO II
Imp u es t o al Valor Agr egad o
PRRAFO 1
Del h ech o gr av ad o
ARTCULO 8 .- El imp u es t o d e es t e Tt u lo afect a a las v en t as y s er v icios . Par a
es t os efect os s er n con s id er ad as t ambin como v en t as y s er v icios , s eg n cor r es -
p on d a:
a) Las imp or t acion es , s ea qu e t en gan o n o el car ct er d e h abit u ales .
As imis mo s e con s id er ar v en t a la p r imer a en ajen acin d e los v eh cu los au t om-
v iles imp or t ad os al amp ar o d e las p ar t id as d el Cap t u lo 0 d el Ar an cel Ad u an er o,
en cu y a v ir t u d goz an d e exen cin t ot al o p ar cial d e d er ech os e imp u es t os con
r es p ect o a los qu e les afect ar an en el r gimen gen er al.
Los Not ar ios n o p od r n au t or iz ar n in g n d ocu men t o n i las fir mas p u es t as en l,
t r at n d os e d e u n con t r at o afect o al imp u es t o qu e gr av a la op er acin es t ablecid a
en el in cis o an t er ior , s in qu e s e les acr ed it e p r ev iamen t e el p ago d el mis mo, d e-
bien d o d ejar con s t an cia d e es t e h ech o en el in s t r u men t o r es p ect iv o. A s u v ez , el
Ser v icio d e Regis t r o Civ il e Id en t ificacin n o in s cr ibir en s u Regis t r o d e Veh cu -
los Mot or iz ad os n in gu n a t r an s fer en cia d e los v eh cu los s e alad os , s i n o con s t ar e,
en el Tt u lo r es p ect iv o el h ech o d e h aber s e p agad o el imp u es t o;
Comentario
Estn gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, las importaciones que se efecten en for-
ma espordica o habitual y sin atender a la calidad que pueda tener la persona o empresa
que las realice. Esto es, no tiene relevancia alguna si el importador tiene la calidad de ven-
dedor o de prestador de servicios, generndose el hecho gravado an cuando se trate de
un simple particular.
Importacin: El artculo 18 de la Ordenanza General de Aduanas, define a esta actividad
como, la introduccin legal de mercaderas extranj eras para su uso o consumo en el pas.
Para atender la definicin anterior, debemos sealar que el artculo 16 de la ordenanza
general de aduanas seala que las mercaderas son todos los productos, manufacturas,
semovientes y dems bienes corporales muebles, sin excepcin. Por mercadera extran-
441
TTULO II
j era, se entiende que son aquellas que provienen del exterior y cuya importacin no se ha
consumado legalmente, aunque sea de produccin o manufactura nacional que habindose
importado baj o condicin, sta dej e de cumplirse.
Por lo tanto, la introduccin legal al pas de cualquier tipo de bienes corporales muebles de
los mencionados en las definiciones anteriormente sealada, para ser destinada al uso o
consumo, estar gravada con I.V.A., salvo que se trate de bienes exentos en virtud de lo que
seala el artculo 12 de la Ley o de importaciones realizadas por instituciones o personas
exentas de acuerdo a la misma norma.
Este impuesto se devenga al momento de consumarse legalmente la importacin, esto es,
cuando terminada la tramitacin fiscal queda la mercadera a libre disposicin de los inte-
resados.
El momento de la consumacin legal de la importacin, es aqul en que los bienes importa-
dos quedan a la libre disposicin de sus dueos, una vez cancelados los derechos y gravme-
nes correspondientes, o formalizada la postergacin de dicho pago, tratndose de operacio-
nes con cobertura diferida favorecidos, a la poca de los hechos, con un rgimen especial.
Si los derechos y gravmenes se pagan al contado, por lgica, es en el momento del pago
en que se consuma legalmente la importacin, ya que a partir de ese momento, los bienes
quedan a disposicin de los dueos.
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8, se considerar
venta la primera enaj enacin de los vehculos automviles importados al amparo de las
partidas del Captulo 0 (Seccin 0) del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exencin
total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que le afectaran en el rgimen
general, quedando dicha enaj enacin gravada con el impuesto al valor agregado.
Se hace presente que el impuesto se aplica an cuando la enaj enacin se realice despus del
plazo que tenga el vehculo para su desafectacin para efectos aduaneros el que, tratndose
del Captulo 0 del Arancel Aduanero, es de 3 aos desde la fecha de su importacin al pas,
segn la Nota Legal Nacional N 3.
Quedan comprendidas en esta situacin las siguientes partidas del Captulo 0 (Seccin 0):
Partida 00.01. Importaciones de carcter reservado.
Partida 00.05 . Vehculos automviles internados por J efes de Misin (Embaj adores, En-
viados Extraordinarios, Ministros Plenipotenciarios, Ministros Residentes y Encargados de
Negocios), sus Consej eros, Secretarios, Agregados Militares, Navales, Aeronuticos y Comer-
ciales y Cnsules de Profesin, acreditados ante el Gobierno de Chile.
Partida 00.07. Vehculos automviles internados por representantes de pases extranj eros
que reciben directamente de sus Gobiernos para fines exclusivos del servicio, siempre que
exista reciprocidad respecto de los representantes de la Repblica en aquellos pases.
Partida 00.12. Donaciones y Socorros. Vehculos automviles destinados exclusivamente al
transporte de pasaj eros procedentes de instituciones pblicas extranj eras o de particulares
que enven al Gobierno, a las Municipalidades, a las Instituciones de Beneficencia o Asisten-
cia Social, a los establecimiento de enseanza pblica y a los establecimientos de enseanza
particular, siempre que estos ltimos sean universidades reconocidas por el Estado.
Partida 00.30. Mercancas que llegan al pas para los Organismos Internacionales y sus
Agencias Especializadas, a las Agencias Voluntarias de Socorro y Rehabilitacin, o a virtud
de Tratados o Convenios no Comerciales suscritos por el Gobierno o las Universidades.
Partida 00.33. Vehculos automviles que importen chilenos mayores de edad que hayan
permanecido en el extranj ero, sin solucin de continuidad, durante un ao o ms y que re-
gresen al pas.
Art. 8
442
Boletn del Trabajo
Debe considerarse que los vehculos sealados gravados con el impuesto al valor agregado,
no quedan favorecidos con la exencin que se establece en el N 1, de la letra A), del artculo
12, del Decreto Ley N 825, para la venta de vehculos motorizados usados.
El suj eto del impuesto es el comprador o adquirente del vehculo, de conformidad con lo dis-
puesto en la letra b) de artculo 11. Por lo tanto, el I.V.A. que corresponda, debe ser girado
a dicha persona, quien por disposicin legal es el responsable del pago y dems obligaciones
propias del contribuyente de derecho que contempla el Decreto Ley N 825.
Para los efectos de determinar el impuesto al valor agregado, se considerar la misma base
imponible de las importaciones, es decir, el valor aduanero que determine el Servicio de
Aduanas de los vehculos, ms los derechos aduaneros, cuando proceda menos la deprecia-
cin por uso. Dicha depreciacin es de un diez por ciento por cada ao completo que haya
transcurrido entre el 1 de enero del ao del modelo del vehculo y el momento en que se
pague el impuesto, excepto cuando en el valor aduanero ya se hubiese considerado la rebaj a
por uso, caso en que slo procedera la depreciacin por los aos no considerados.
Como se puede apreciar, la depreciacin no tiene tope, por lo que a los diez aos contados
desde el ao del modelo (incluido ese ao), se agotar la aplicacin de dicha rebaj a.
De conformidad a lo dispuesto en el nuevo inciso tercero agregado a la letra a) del artculo
8 del Decreto Ley N 825, el comprador del vehculo deber acreditar el pago del impuesto
al valor agregado ante el Notario para que este proceda a la autorizacin del documento de
venta del vehculo, debiendo dej arse constancia de este hecho en el mismo instrumento.
Oficio N 1983 de 06.08.2012. Las importaciones se encuentran siempre gravadas con Impuesto
al Valor Agregado, por lo tanto, si el importador tiene la calidad de contribuyente del Impuesto
al Valor Agregado.
Oficio N 352 de 26.02.2010. Informacin sobre aranceles e impuestos que se aplican a las im-
portaciones y exportaciones de bienes.
Circular
Circular N70 de 23.07.1979. Facultad establecida en el DL 2.564, de 1979, para pagar el IVA
generado en la importacin o arrendamiento de ciertos vehculos motorizados y chassis con docu-
mentos con caractersticas que indica y para imputar a su cancelacin los remanentes del crdito
fiscal.
Circular N12 de 03.02.1978. Pago anticipado de cuotas diferidas en caso de importaciones con
cobertura diferida. Complementa Circulares N 45 y 127 de 1977.
b) Los ap or t es a s ocied ad es y ot r as t r an s fer en cias d e d omin io d e bien es cor p or ales
mu ebles , efect u ad os p or v en d ed or es , qu e s e p r od u z can con ocas in d e la con s t i-
t u cin , amp liacin o mod ificacin d e s ocied ad es , en la for ma qu e lo d et er min e, a
s u ju icio exclu s iv o, la Dir eccin Nacion al d e Imp u es t os In t er n os ;
Comentario
El hecho gravado especial se configura cuando se renan los siguientes requisitos copulati-
vos:
Que se trate de un aporte u otra transferencia de dominio o de una cuota de dominio con
ocasin de la constitucin, ampliacin u otras formas de reorganizacin de sociedades.
El aporte o transferencia deber consistir en bienes corporales muebles.
El aportante debe tener la calidad de vendedor de tales bienes, es decir, deben constituir
bienes corporales que sean propios del giro que desarrolla el aportante, normalmente cla-
443
TTULO II
Art. 8
sificados en el activo realizable de una empresa. En el caso de productores o fabricantes se
consideran como vendedores respecto de los insumos y materias primas no utilizados en
sus procesos productivos y que pudieron ser obj eto del aporte en cuestin.
Los aportes que renen tales requisitos son considerados como una convencin a ttulo one-
roso que sirve para transferir el dominio de bienes corporales muebles y por tanto se en-
cuentran afectos al I.V.A., ya sea que vayan dirigidos a una sociedad civil o comercial. Son
sociedades comerciales o mercantiles que se forman para negocios calificados como actos
de comercio segn lo estipula el artculo 3 del Cdigo de Comercio. Las dems sern califi-
cadas como sociedades civiles.
Aporte de bien corporal mueble en la constitucin ampliacin u otra forma de reorganiza-
cin de sociedades.
Se debe sealar que para que se constituya el hecho gravado, no basta la sola reorganiza-
cin de una sociedad, sino que ella debe traer como resultado, la transferencia de dominio
de un bien corporal mueble o un derecho real constituido sobre l. Por tanto no existe hecho
gravado en las siguientes transformaciones de sociedades:
1. Transformacin de una Sociedad de Personas en una Sociedad Annima, ya que los aportes
efectuados por los socios a la nueva sociedad, no consisten en bienes corporales muebles, ni
derechos reales constituidos sobre ellos sino que en derechos personales, cuya transferencia
no esta gravada con I.V.A.
2. Fusin y absorcin de sociedades, igual que el punto anterior en este caso los socios efectan
un aporte en derechos personales y no en bienes corporales muebles.
3. Divisin de sociedades, se ha estimado que en este caso no existe transferencia de bienes
corporales muebles cuando las actividades y patrimonio de las nuevas sociedades son, en
su totalidad idnticos al de la persona que se divide. Conforme a lo expresado en los enun-
ciados anteriores, se recuerda que la reorganizacin social viene a configurar uno de los
requisitos del hecho gravado cuando trae como resultado, la transferencia de dominio de un
bien corporal mueble o un derecho real constituido sobre l. En el caso de una divisin de
sociedades, por ej emplo, puede ocurrir que uno o ms socios de las sociedades resultantes
deseen ampliar el patrimonio o actividades de stas, o ser dueos de una cuota social mayor
para lo cual deciden aportar bienes corporales muebles de los cuales son vendedores. En este
caso existe transferencia de dominio para los efectos de la ley. Tambin puede darse el caso
que con motivo de la reorganizacin social un integrante de la sociedad transfiera el domi-
nio de bienes corporales respecto de los cuales tiene la calidad de vendedor y con relacin a
los cuales haba aportado a la sociedad slo el derecho de usufructo, situacin que significa
transferencia de dominio constitutiva del hecho gravado por el I.V.A.
Lo sealado en el N 1, no debe confundirse con la transformacin de una empresa indi-
vidual en sociedad de cualquier naturaleza. En este caso, el empresario persona natural
aporta todo su activo y pasivo a una nueva persona j urdica de modo que no existe una con-
tinuidad total como en el caso sealado, por ello si el aporte comprende bienes corporales
muebles del giro del aportante se dan las condiciones del hecho gravado.
Aportes de Bienes Muebles por Anticipacin
Se consideran como muebles los productos de los inmuebles y las cosas accesorias a ellos,
cuando se constituyen derechos a favor de otra persona distinta a su dueo, an antes de
su separacin del inmueble del que forman parte o al cual adhieren. Reciben el nombre de
bienes muebles por anticipacin. Entre stos puede mencionarse la madera de los rboles,
los animales de un predio o la tierra o arena de un suelo. Por lo tanto, si se aporta a una
sociedad un bosque (sin el terreno) para la explotacin de la madera de los rboles, se con-
figura el hecho gravado en estudio por tratarse del aporte de un bien corporal mueble.
Inmuebles por destinacin
De acuerdo a lo que seala el artculo 57 del Cdigo Civil, deben reputarse inmueble aunque
por su naturaleza no lo sean, aquellas cosas que estn permanentemente destinadas al uso,
444
Boletn del Trabajo
cultivo y beneficio de un inmueble, sin embargo de que puedan separarse sin detrimento,
como los utensilios de labranza o minera y los animales destinados por el dueo de la finca
al cultivo de esta. Esta clase de bienes para efectos de la ley de I.V.A. son considerados bie-
nes muebles, si se aportan por un vendedor en forma separada del inmueble, recuperan su
condicin de mueble y si se aportan en conj unto con el bien raz, aunque esta transferencia
se efecte a puertas cerradas, estn afectos a impuesto por disposicin del artculo 8 letra
f) que grava la venta de cualquier universalidad. Todo ello siempre y cuando los bienes sean
del giro del aportante.
Aportes de Derechos Reales constituidos sobre Bienes Corporales Muebles
Son derechos reales, aquellos que se tienen sobre una cosa sin respecto a determinada per-
sona, tales como el derecho de dominio, el de usufructo, el de prenda.
Para la ley de I.V.A. tiene importancia los aportes en dominio usufructo y uso de bienes
corporales muebles efectuados por un vendedor. Si un vendedor aporta a la sociedad bienes
corporales de su giro, esto es de su activo realizable, en usufructo o uso, se configura el
hecho gravado con el I.V.A. Estos aportes revisten especial importancia cuando se trata de
bienes de capital, maquinarias, vehculos motorizados u otros bienes cuyo aporte en uso o
usufructo por un largo perodo de tiempo, equivalen a una verdadera transferencia de do-
minio por el valor pecuniario que ello implica.
Oficio N 27 de 05.01.2006. Tratamiento tributario del aporte de bienes races a otra sociedad
por un establecimiento educacional.
Oficio N 1284 de 29.03.2001. El entero de un aporte social, en trabajo, experiencia y conoci-
miento del giro de la empresa no constituye hecho gravado con IVA.
Circular
Circular N 124 de 07.10.1975. Tributacin de los aportes de bienes corporales muebles a socie-
dades, en la constitucin, ampliacin, modificacin, fusin, etc.
c) Las ad ju d icacion es d e bien es cor p or ales mu ebles d e s u gir o, r ealiz ad as en liqu i-
d acion es d e s ocied ad es civ iles y comer ciales . Igu al n or ma s e ap licar r es p ect o
d e las s ocied ad es d e h ech o y comu n id ad es , s alv o las comu n id ad es h er ed it ar ias y
p r ov en ien t es d e la d is olu cin d e la s ocied ad con y u gal.
En la liqu id acin d e s ocied ad es qu e s ean emp r es as con s t r u ct or as , d e comu n id a-
d es qu e n o s ean h er ed it ar ias n i p r ov en gan d e la d is olu cin d e la s ocied ad con y u -
gal y d e coop er at iv as d e v iv ien d a, t ambin s e con s id er ar v en t a la ad ju d icacin
d e bien es cor p or ales in mu ebles con s t r u id os t ot al o p ar cialmen t e p or la s ocied ad ,
comu n id ad o coop er at iv a;
Artculo 9: Para los efectos de lo dispuesto en la letra c) del artculo 8 de la ley, se entender por
bienes corporales muebles de su giro, aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era
vendedora. Igual sentido y alcance tiene la misma frase usada en la letra f) del mismo artculo de
la ley, respecto de la venta de establecimiento de comercio o de otras universalidades de hecho.
Comentario
La adj udicacin es un ttulo declarativo de dominio, lo que significa que el socio o comunero
a quien se adj udica un bien, no adquiere el dominio del mismo en virtud de la adj udicacin,
si no que se presume propietario de l desde que se form la sociedad o comunidad. (Prrafo
7.125, Manual del S.I.I.).
445
TTULO II
Ahora bien, en aquellos casos en que los bienes excedan de la cuota o derechos que ellas les
correspondan al comunero o socio, constituye de todas maneras una adj udicacin, siempre
y cuando el bien haya pertenecido a la masa comn y quien se lo adj udique sea uno de los
socios o comuneros. (Prrafo 7.125, Manual del S.I.I.).
Por tanto este hecho gravado requiere la concurrencia de los siguientes requisitos:
Que la adj udicacin provenga de una liquidacin de una sociedad, esto quiere decir que en
el caso de las sociedades, la disolucin por alguna causa legal o expiracin del plazo para el
cual fue constituido, y en las comunidades, la voluntad mayoritaria de poner trmino a ella.
Que la adj udicacin se refiera a bienes corporales muebles del giro o de bienes inmuebles
que sean construidos total o parcialmente por una empresa constructora, respecto de las
cuales la sociedad o comunidad fuera vendedora.
Que el adj udicatario sea uno de los socios, cooperados o comuneros.
Adj udicaciones de bienes corporales inmuebles
La Circular N 26 del 5 de agosto de 1987 seala de manera textual lo siguiente:
En la letra c) del artculo 8 se agrega un inciso por el cual se establece como hecho gravado
la adj udicacin de bienes corporales inmuebles en la liquidacin de sociedades que sean
empresas constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la di-
solucin de la sociedad conyugal, y de cooperativas de vivienda. Ntese que en estos casos,
no es necesario que el bien adj udicado sea del giro del vendedor, como lo es para los bienes
corporales muebles, pero si es indispensable que los bienes corporales inmuebles de que se
trate hayan sido construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa.
De tal modo, s la adj udicacin recae sobre un inmueble construido totalmente por una o
varias personas distintas a la sociedad, comunidad o cooperativa, no se encuentra afecta al
Impuesto al Valor Agregado, pero en cambio s lo est el contrato de construccin respecti-
vo.
Adj udicaciones exentas del Impuesto
El artculo 8 letra c) de la Ley del I.V.A., se excepta de la aplicacin del I.V.A. respecto de
las adj udicaciones de bienes que hayan sido efectuadas en las liquidaciones de comunidades
hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal.
Oficio N 1874 de 23.05.2006. Solicita pronunciamiento respecto a si constituye o no hecho gra-
vado con IVA la adjudicacin y venta en el proceso de liquidacin de una empresa inmobiliaria
que previamente se fusion por incorporacin, con una empresa constructora.
Oficio N2585 de 07.08.1984. La adjudicacin de vehculos motorizados usados en una liquida-
cin de comunidad hereditaria y de la Soc. Conyugal, no est afecta a IVA.
d ) Los r et ir os d e bien es cor p or ales mu ebles efect u ad os p or u n v en d ed or o p or el
d u e o, s ocios , d ir ect or es o emp lead os d e la emp r es a, p ar a s u u s o o con s u mo p er -
s on al o d e s u familia, y a s ean d e s u p r op ia p r od u ccin o comp r ad os p ar a la r ev en -
t a, o p ar a la p r es t acin d e s er v icios , cu alqu ier a qu e s ea la n at u r alez a ju r d ica d e la
emp r es a. Par a es t os efect os , s e con s id er ar n r et ir ad os p ar a s u u s o o con s u mo p r o-
p io t od os los bien es qu e falt ar en en los in v en t ar ios d el v en d ed or o p r es t ad or d e
s er v icios y cu y a s alid a d e la emp r es a n o p u d ier e ju s t ificar s e con d ocu men t acin
feh acien t e, s alv o los cas os for t u it os o d e fu er z a may or , calificad os p or el Ser v icio
d e Imp u es t os In t er n os , u ot r os qu e d et er min e el Reglamen t o.
Art. 8
446
Boletn del Trabajo
Igu almen t e s er n con s id er ad os como v en t as los r et ir os d e bien es cor p or ales mu e-
bles d es t in ad os a r ifas y s or t eos , au n a t t u lo gr at u it o, y s ean o n o d e s u gir o,
efect u ad os con fin es p r omocion ales o d e p r op agan d a p or los v en d ed or es afect os
a es t e imp u es t os .
Lo es t ablecid o en el in cis o an t er ior s er ap licable, d el mis mo mod o, a t od a en t r ega
o d is t r ibu cin gr at u it a d e bien es cor p or ales mu ebles qu e los v en d ed or es efect en
con igu ales fin es .
Los imp u es t os qu e s e r ecar gu en en r az n d e los r et ir os a qu e s e r efier e es t a let r a,
n o d ar n d er ech o al cr d it o es t ablecid o en el ar t cu lo 23;
Artculo 10: Podrn tener el carcter de documentacin fehaciente, a que se refiere la letra d)
del artculo 8 de la ley, que justifica la falta de bienes corporales muebles en los inventarios del
vendedor, las siguientes:
a. Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de Inventario Permanente, directamente rela-
cionado con la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor;
b. Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formuladas; en Carabineros, Investi-
gaciones y ratificadas en el J uzgado respectivo;
c. Informes de liquidaciones del seguro;
d. Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos tcnicos del Estado. En todo
caso, ser condicin prioritaria e ineludible que las cantidades y valores correspondientes a los
casos y documentos sealados en las letras a), b) y c) se encuentren contabilizados en las fechas
que se produjo la merma, prdida, etc., de los bienes corporales muebles de que se trate.
Artculo 11: No estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a lo dispuesto en el ar-
tculo 8, letra d), inciso segundo, de la ley, los retiros de bienes corporales muebles, cuando stos
no salgan de la empresa o negocio, sino que sean destinados por el vendedor a ser consumidos en
el giro de su negocio o a ser trasladados al activo inmovilizado del mismo. Tampoco se considera
retiro la afectacin de bienes corporales muebles del giro del vendedor a la construccin de un
inmueble, sin perjuicio de la aplicacin de la norma contenida en el artculo 23, N 2, de la ley.
Comentario
Se asimila a retiro para uso o consumo propio del contribuyente, los bienes que faltaren en
los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiese
ser j ustificada con documentacin fehaciente, salvo en los casos fortuitos o de fuerza mayor,
calificados por el Servicio de Impuestos Internos.
Origen del Faltante de Inventario
El faltante de inventario puede provenir:
1. De la salida de la empresa de bienes corporales muebles, pudiendo ser ocasionado por:
a. El propio contribuyente; por ej emplo mediante; retiros personales, ventas y traslados.
b. Por accin de terceros; ej emplo robos y hurtos.
2. De la prdida de esos bienes por efecto de:
a. Casos fortuitos o fuerza mayor; y
b. Por accin de fenmenos naturales, biolgicos, qumicos o fsicos.
J ustificacin de los faltantes de los inventarios
1. Para que tales circunstancias, de hecho, j ustifiquen los faltantes de inventario, deben:
447
TTULO II
En las salidas deben ser amparados por documentacin fehaciente, esto es:
i. Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de inventario permanente, directamente
relacionado con la contabilidad fidedigna del vendedor.
ii. Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formulados en Carabineros o In-
vestigaciones. En estos casos, se exigir al denunciante que acompae una copia autorizada
de la declaracin j urada sobre la preexistencia de las cosas sustradas, que le requieran
funcionarios de Carabineros, de la Polica de Investigaciones o del Tribunal que recibi la
denuncia por hurto o robo.
iii. Informes de Liquidacin del seguro.
iv. Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos del estado.
En los casos referidos en los tres primeros puntos, son condicin prioritaria e ineludible que
las cantidades y valores correspondientes, se encuentren contabilizados en las fechas que se
produj o la merma, prdida, etc, de los bienes corporales muebles.
En caso de prdidas, provenir:
i. De fuerza mayor o caso fortuito; conceptos definidos en el artculo 45 del Cdigo, como el
imprevisto a que no es posible resistir, como un naufragio, un terremoto, el apresamiento de
enemigos, los actos de autoridad ej ercidos por un funcionario pblico.
ii. Por accin de fenmenos naturales, biolgicos, qumicos o fsicos que provoquen su inuti-
lizacin o destruccin, caso en que no es obligacin del contribuyente dar aviso al S.I.I.,
debiendo anotar cronolgicamente las mermas en el sistema de Inventario permanente,
directamente relacionado con la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor.
Oficio N 530 de 18.02.2005. Tratamiento tributario del IVA aplicable en caso de un contribu-
yente persona natural, que al terminar su giro, queda en poder de un bien corporal mueble, que
haba incorporado a su activo fijo y utilizado el crdito fiscal del IVA que grav su adquisicin.
Oficio N 3.874 de 03.10.2000. Impuesto al valor agregado que afecta a la entrega gratuita de
productos del giro del contribuyente.
e) Los con t r at os d e in s t alacin o con feccin d e es p ecialid ad es y los con t r at os gen e-
r ales d e con s t r u ccin ;
Artculo 12: Para los efectos de lo previsto en el artculo 8, letra e), de la ley, se entender por
contratos de instalacin o confeccin de especialidades aquellos que tienen por objeto la incorpo-
racin de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios
para que ste cumpla cabalmente con la finalidad especfica para lo cual se construye. Tratndo-
se de un contrato de construccin, se entender que ste se ejecuta por administracin, cuando
el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato deba ser
calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia
principal.
Comentario
El artculo 8 letra e) de la Ley de I.V.A. grava a los servicios, incluyendo a los contratos de
instalacin o confeccin de especialidades. Por su parte el artculo 12 del Reglamento de
la Ley seala que para estos efectos, refiere el los contratos de instalacin o confeccin de
especilaidades son aquellos que tienen por obj eto la incorporacin de elementos que ad-
quieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que ste cumpla a
cabalidad con la finalidad especfica para la cual se construye.
Art. 8
448
Boletn del Trabajo
De acuerdo a lo anterior, se consideran contratos de instalacin o confeccin de especialida-
des entre otros, los siguientes:
Ascensores
Climas artificiales
Puertas y ventanas
Sanitarios
Electricidad
Hoj alatera
Carpintera y cerraj era en madera y metal, etc.
Se entiende que un contrato de construccin se ej ecuta por administracin, cuando el con-
tratista aporta solamente su trabaj o personal o cuando el respectivo contrato debe ser cali-
ficado como arrendamiento de servicios, ya que el que encarga, suministra el material con
el cual se va a construir la obra.
Contratos Generales de Construccin, como hechos gravados del I.V.A.
El hecho gravado en las ventas de inmuebles se configura, cuando existan copulativamente,
las siguientes circunstancias, segn lo dispone el artculo 2 de la Ley.
1. Celebracin de una convencin traslaticia del dominio de cuotas de dominio o de derechos
reales constituidos sobre bienes corporales inmuebles.
2. Transferencia realizada por un vendedor.
3. La convencin debe ser a ttulo oneroso.
4. La convencin debe recaer sobre un bien corporal inmueble de propiedad de una empresa
constructora o sobre los derechos reales mencionados, siempre que el inmueble haya sido
construido por dicha empresa, ya sea totalmente o una parte, aunque el resto lo construya
para ella otra u otras empresas constructoras.
Oficio N 150 de 10.01.1980. Tributacin respecto del IVA de contrato de instalacin de un sis-
tema de proteccin contra incendio que se transfieren instaladas.
Oficio N 4761 de 20.08.1976. Tratamiento tributario frente al IVA de un contrato de confeccin
de obra material mueble, cuya materia principal es proporcionada por el fabricante o artfice.
Circular
Circular N 33 de 09.09.1987. Transferencia de bienes construidos para una empresa construc-
tora por administracin, y adquisicin y venta de inmuebles no construidos por el adquirente.
Circular N 100 de 20.09.1978. Aclara instrucciones acerca de los contratos generales de cons-
truccin o edificacin, en relacin al IVA.
f) La v en t a d e es t ablecimien t os d e comer cio y , en gen er al la d e cu alqu ier ot r a u n i-
v er s alid ad qu e comp r en d a bien es cor p or ales mu ebles d e s u gir o. Es t e t r ibu t o n o
s e ap licar a la ces in d el d er ech o d e h er en cia;
Artculo 9: Para los efectos de lo dispuesto en la letra c) del artculo 8 de la ley, se entender
449
TTULO II
por bienes corporales muebles de su giro, aquellos respecto de los cuales la sociedad o comu-
nidad era vendedora. Igual sentido y alcance tiene la misma frase usada en la letra f) del mismo
artculo de la ley, respecto de la venta de establecimiento de comercio o de otras universalidades
de hecho.
Comentario
Lo sealado en este artculo, se aplicar al valor de aquellos bienes corporales muebles, que
estn comprendidos en la universalidad que se enaj ena y que constituan el giro del negocio
de la persona propietaria del establecimiento, comercial, industrial, etc. Esto es, aquellas
especies que corresponden al activo realizable de la empresa de que se trate, y las materias
primas o insumos no utilizados en los procesos productivos.
Oficio N 4348 de 16.09.2004. IVA en venta de predio agrcola y de animales destinados a la
produccin y al trabajo.
Oficio N 2567 de 09.09.1996. IVA en la venta de una planta industrial recibida en pago de
deudas por un banco.
g) El ar r en d amien t o, s u bar r en d amien t o, u s u fr u ct o o cu alqu ier a ot r a for ma d e ces in
d el u s o o goce t emp or al d e bien es cor p or ales mu ebles , in mu ebles amoblad os ,
in mu ebles con in s t alacion es o maqu in ar ias qu e p er mit an el ejer cicio d e algu n a
act iv id ad comer cial o in d u s t r ial y d e t od o t ip o d e es t ablecimien t os d e comer cio;
Artculo 13: Entre los inmuebles con instalaciones y/ o maquinarias que permiten el ejercicio de
alguna actividad comercial o industrial, a que se refiere la letra g) del artculo 8 de la ley, se
consideran incluidos los hoteles, molinos, playas de estacionamiento, barracas, cines, etc.
Comentario
a. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o
goce temporal de a bienes corporales muebles.
Un ej emplo de lo anterior es el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo, etc., de ma-
quinarias, vehculos, tractores, animales y, en general, cualquier clase de bienes corporales
muebles, sin importar la finalidad a la cual se destinen, ni la calidad de las personas que
intervengan en la prestacin. Por lo tanto, si una compaa arrienda un bien que este regis-
trado en el activo fij o, este hecho estar gravado con la Ley del I.V.A.
b. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o
goce temporal de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que
permitan el ej ercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de estableci-
mientos de comercio.
Para realizar un anlisis de este punto debemos separarlo en tres situaciones diferentes, as
tenemos:
Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o
goce temporal de inmuebles amoblados.
Estos deben gravarse con el I.V.A., por disposicin expresa del artculo 8 letra g) de la Ley
del I.V.A. Deber entenderse que un inmueble se encuentra amoblado, cuando se entrega al
arrendatario, habilitado con muebles y menaj es en la cantidad deseada y necesaria para ser
habilitado en el uso correspondiente. Cabe sealar, que el citado artculo utiliza la palabra
amoblado en el sentido de los muebles que van a ser utilizados, sin hacer distincin de
ningn tipo. Al respecto el diccionario de la Real Academia Espaola seala lo siguiente:
Amoblar o Amueblar: es dotar de muebles un edificio o alguna parte de l.
Art. 8
450
Boletn del Trabajo
Muebles: Es cada uno de los enseres movibles que sirvan para los usos necesarios o para
decorar casas, oficinas y todo gnero de locales.
Por lo tanto, el arrendamiento de inmuebles sin amoblar, no constituye hecho gravado con
el Impuesto al Valor Agregado.
El arrendamiento del inmueble, que incluye a su vez construcciones, instalaciones, terrenos
y adems los muebles para su aloj amiento, se encuentra gravado con Impuesto al Valor
Agregado por tratarse del arrendamiento de un inmueble amoblado, hecho gravado expre-
samente con el tributo.
c. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o
goce temporal de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ej ercicio de
alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.
La letra g) de la Ley del I.V.A. seala que se encuentra gravada con el citado tributo, el arren-
damiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce
temporal de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ej ercicio de alguna
actividad comercial y de todo tipo de establecimiento de comercio.
Por su parte, el artculo 12 letra e) de la misma ley, establece la exencin de algunas remu-
neraciones y servicios, entre las cuales, se encuentra el arrendamiento de inmuebles, sin
perj uicio de lo que esta sealado en la letra g) del artculo 8.
De lo anterior se desprende que, el arrendamiento o subarrendamiento de un inmueble o de par-
tes del mismo, se encontrar afecta al pago del I.V.A., si el bien raz se encuentra con las instala-
ciones o maquinarias que permitan el funcionamiento de alguna actividad comercial o industrial.
Se debe consignar que, el Diccionario de la Real Academia Espaola de la Lengua seala lo
siguiente:
Instalacin: Conj unto de cosas instaladas.
Instalar: Colocar en un lugar o edificio los enseres y servicio que en l se hayan de utilizar,
como en una fbrica, los conductos de agua, aparatos para la luz, etc.
Por lo tanto, en el sentido contrario, el arrendamiento de inmuebles desprovistos de las ins-
talaciones o maquinarias que pudieran permitir el ej ercicio de una actividad comercial o
industrial, no constituye hecho gravado con el I.V.A.
Oficio N1997 de 11.09.2013. La remuneracin percibida por concepto de arriendo de mqui-
nas de lavar y secar ropa de propiedad de una comunidad de copropietarios de un edifico, que
realiza a sus usuarios o habitantes del mismo, constituye un hecho gravado con el Impuesto al
Valor Agregado. Po lo tanto, en la medida que la comunidad realice estas operaciones u otras
afectas a IVA, es un contribuyente para los efectos de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Ser-
vicios y, consecuentemente, se encontrar obligada a emitir boletas o facturas, segn el caso, por
las operaciones que efecte y a presentar los respectivos formularios de declaracin y pago del
referido impuesto..
Oficio N 2019 de 30.08.2011. Los inmuebles entregados en arrendamiento que no cuenten
con ningn tipo de muebles no se encuentran gravados con el IVA, cuando la responsabilidad de
amoblarlos es del arrendatario.
Circular
Circular N 34 de 16.05.1980. Tributacin aplicable a las remuneraciones que se paguen con
ocasin del arrendamiento celebrado en el extranjero de bienes corporales que se internan y
utilizan en Chile.
451
TTULO II
h ) El ar r en d amien t o, s u bar r en d amien t o o cu alqu ier ot r a for ma d e ces in d el u s o o
goce t emp or al d e mar cas , p at en t es d e in v en cin , p r oced imien t os o fr mu las in -
d u s t r iales y ot r as p r es t acion es s imilar es ;
Comentario
Los bienes incorporales a los cuales se refiere la norma en comento, tienen su origen en los
denominados derechos de propiedad intelectual e industrial.
La propiedad intelectual, consiste en el derecho exclusivo de distribuir, vender o aprovechar
con fines de lucro una obra de la inteligencia, que fue realizada cualquier medio de repro-
duccin, multiplicacin o difusin.
La propiedad industrial es la misma propiedad intelectual, pero aplicada a fines industria-
les. En la prctica esto se confunde con la patente de invencin respectiva, la cual debe estar
registrada en el Departamento de marcas Comerciales del Ministerio de Economa.
Las Marcas Comerciales son todo signo distintivo caracterstico que sirvan para poder
distinguir los productos de una industria determinada, los obj etos de comercio o de una
empresa cualquiera. As entonces, la marca puede consistir en una palabra, locucin o frase
de fantasa, en una cifra, letra, monograma, timbre, sello, emblema, figura, fotografa o
dibuj o, o una combinacin de los anteriores con diversos signos con ciertas caractersticas
novedosas. Las marcas pueden amparar productos, servicios, establecimientos comerciales
o industriales.
El citado impuesto se deber aplicar sobre el total de las sumas que sean percibidas por tales
conceptos.
Ahora bien, se deber poner atencin en los siguientes casos, que dicen relacin con el obj eto
de este estudio.
Cuando el uso o goce temporal de las patentes de invencin, marcas, frmulas o proce-
dimientos industriales o de otras prestaciones similares, sean cedidas en arrendamiento
o en otro procedimiento de similares caractersticas, a personas que no posean domicilio
ni residencia en nuestro pas, siempre y cuando las citadas, patentes, marcas, frmulas o
procedimientos, sean utilizados exclusivamente en el extranj ero, la remuneracin percibida,
podr quedar exenta de I.V.A., si el Servicio Nacional de Aduanas califica la prestacin como
exportacin, segn las normas del artculo 12 letra e) N 16 de la Ley del I.V.A.
Cuando se trate de remuneraciones pagadas a personas sin domicilio o residencia en nues-
tro pas, a las cuales corresponda aplicar el impuesto adicional que esta sealado en el
artculo 59 de la Ley de la Renta, en conformidad a lo sealado en el artculo 12 letra e) N
7 del D.L. N 825, estar exenta del Impuesto al Valor Agregado.
Oficio N 1152 de 15.05.2012. Tratamiento tributario respecto del Impuesto al Valor Agregado
e impuestos a la renta de los ingresos percibidos por servicios informticos.
Oficio N 375 de 03.02.2006. Tratamiento tributario del IVA aplicable al arrendamiento de una
marca comercial inscrita en el extranjero. Se grava en Chile an cuando est inscrito solo en el
extranjero.
i) El es t acion amien t o d e au t omv iles y ot r os v eh cu los en p lay as d e es t acion amien -
t o u ot r os lu gar es d es t in ad os a d ich o fin ;
Comentario
a. Ingresos o rentas que provengan del arrendamiento de boxes ubicados en edificios de depar-
tamentos.
Art. 8
452
Boletn del Trabajo
Las rentas percibidas con motivo del arrendamiento de boxes, que estn ubicados al inte-
rior de un edificio, no debern quedar gravadas con el I.V.A., ya que el sector del edificio
utilizado por los copropietarios y arrendatarios para estacionar sus vehculos, no constituye
una playa de estacionamiento ni un lugar que est destinado a este fin susceptible de ser
explotado como tal.
b. Boxes ubicados en edificios de estacionamientos.
Los ingresos provenientes de la explotacin de este tipo de inmuebles, se encontrarn grava-
dos con I.V.A. Esta norma es aplicable a las cantidades provenientes del derecho a estacio-
nar los vehculos como las provenientes del arrendamiento de boxes que estn ubicados en
estos edificios de estacionamientos. (Circular N 49 de 1973, Servicio de Impuestos Internos).
c. Ingresos provenientes del arrendamiento de boxes que estn ubicados en playas de estacio-
namientos.
Las rentas que provengan de boxes ubicados en una playa de estacionamientos, que estn
dados en arrendamientos por la persona que explota la citada playa, debern seguir la
misma suerte que el resto de los ingresos que provengan de la playa. Por lo tanto, dichos
ingresos estarn gravados con el Impuesto al Valor Agregado.
Oficio N 198 de 24.01.2005. Solicita reconsideracin de Oficio N 2814 de 30/ 06/ 2004, que
grava con IVA, la actividad de estacionamientos en la va pblica.
Oficio N 3136 de 30.12.1997. Tratamiento tributario del IVA aplicable al arrendamiento de un
sitio dentro de un inmueble especialmente destinado al estacionamiento de automviles.
j) Las p r imas d e s egu r os d e las coop er at iv as d e s er v icios d e s egu r os , s in p er ju icio
d e las exen cion es con t en id as en el ar t cu lo 12;
k ) Los ap or t es y ot r as t r an s fer en cias , r et ir os y v en t as d e es t ablecimien t os d e comer -
cio y ot r as u n iv er s alid ad es , qu e comp r en d an o r ecaigan s obr e bien es cor p or ales
in mu ebles d el gir o d e u n a emp r es a con s t r u ct or a, y
Comentario
El hecho gravado se configura cuando una empresa constructora aporta o transfiere a una
sociedad, un inmueble de su giro o una cuota de dominio sobre dicho bien o derechos reales
constituidos sobre l. No existe hecho gravado en los siguientes casos:
Transformacin de una sociedad de personas en annimas, ya que se trata del mismo con-
tribuyente sin que haya transferencia alguna.
En la fusin y absorcin de sociedades, ya que las sociedades que se fusionan aportan una
universalidad j urdica (patrimonio) y los socios aportaran derechos personales.
En la divisin de sociedades por no existir en este caso transferencia de bienes corporales
inmuebles, ya que el patrimonio de las nuevas sociedades es en conj unto igual al de la socie-
dad que se divide.
En el caso de que existan retiros, tambin se ha interpretado respecto de los bienes corpora-
les muebles, que no tendra tal carcter, el hecho de que un empresario individual destine un
inmueble construido total o parcialmente por l para la venta, al uso de su empresa. Ahora
bien, s constituira hecho gravado, el retiro del inmueble en comento, esto es, cuando el
empresario haya destinado dicho inmueble para su uso y goce personal.
453
TTULO II
Cabe sealar, que tambin se considera hecho gravado, la venta de establecimientos de
comercio y otras universalidades, que comprendan bienes corporales inmuebles del giro de
una empresa constructora.
Cuando se enaj enen establecimientos de comercio, en conj unto con otro tipo de universali-
dades que la misma letra k) rene (Industrias agrcolas, etc.) quedarn afectas al Impuesto
al Valor Agregado, cuando dicha operacin se realice por parte de empresas constructoras
que se dediquen a la fabricacin y posterior venta de dichos bienes corporales inmuebles.
Oficio N 2236 de 12.05.2004. IVA en la divisin de una sociedad constructora, en que los in-
muebles construidos por ella, pasaran a formar parte de la nueva sociedad. Concepto de divisin
de sociedad. Suerte del remanente crdito fiscal.
Circular
Circular N 26 de 05.08.1987. Instrucciones generales sobre las modificaciones contenidas en la
b) Las p r omes as d e v en t a d e bien es cor p or ales in mu ebles d e p r op ied ad d e u n a em-
p r es a con s t r u ct or a d e s u gir o y los con t r at os d e ar r ien d o con op cin d e comp r a
qu e celebr en es t as emp r es as r es p ect o d e los in mu ebles s e alad os y las comu n i-
d ad es p or in mu ebles con s t r u id os t ot al o p ar cialmen t e p or ellas . Par a los efect os
d e la ap licacin d e es t a ley , es t os lt imos con t r at os s e as imilar n en t od o a las
p r omes as d e v en t a.
Comentario
Se incluyen como hechos gravados las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora, y los contratos de arriendo con opcin de compra
que celebren estas empresas, en ambos casos respecto de inmuebles de su giro. Por otra
parte, se dispone que para los efectos de la aplicacin de la ley, los contratos de arriendo
con opcin de compra se asimilarn en todo a las promesas de venta, es decir, por ej emplo,
el impuesto se devengar tambin en cada pago. Tambin se hace referencia a que los in-
muebles sean del giro de la empresa, es decir, al igual que en el caso anterior, cuando sta
sea vendedora de dichos bienes.
Asimismo, los contratos sealados que celebren las comunidades por inmuebles construidos
total o parcialmente por ellas, se encontrarn afectos al Impuesto al Valor Agregado.
En relacin al hecho gravado del I.V.A., conviene precisar las situaciones comentadas por el S.I.I.
sobre la venta de sitios que pudieran realizar las empresas constructoras, como por ejemplo:
Venta de sitios sin urbanizar. No queda afecta por no constituir hecho gravado del I.V.A.
Venta de sitios urbanizados,
a. Si el sitio fue urbanizado y vendido antes del 1 de Octubre de 1987, fecha de vigencia de la
incorporacin de la actividad de la construccin al rgimen del I.V.A., no queda afecta.
b. Si el sitio fue urbanizado antes del 1 de Octubre de 1987 y vendido a contar de esa fecha,
queda afecto al I.V.A., sin perj uicio del derecho al crdito extraordinario que establece la
letra a) del artculo 2 de la Ley N 18.630.
Si se venden sitios urbanizados desde el 1 de Octubre de 1987, habra que distinguir si
dicha urbanizacin se hace por cuenta propia o a travs de un tercero. En el primer caso,
la venta queda afecta al impuesto sobre la base imponible que resulte una vez deducido el
valor actualizado del terreno. Obviamente que el urbanizador particular, tambin quedara
afecto por cuanto, en este caso existira habitualidad, pues no se estara efectuando este tipo
Art. 8
454
Boletn del Trabajo
de obras para su uso por lo que el nimo de hacerlo sera la venta. Cuando el sitio vendido
ha sido urbanizado a travs de un tercero, es el contrato de construccin de la urbanizacin
el gravado. Si el loteador es una inmobiliaria, debe soportar el I.V.A. por el contrato de cons-
truccin y la venta del terreno urbanizado que haga no estar afecta.
Oficio N 3747 de 05.10.1999. Tratamiento tributario de cuotas de pago del precio de un con-
trato de leasing, para la adquisicin de terreno en que se construir una nueva planta industrial.
Oficio N 3003 de 25.10.1996. Tratamiento tributario del IVA aplicable al arrendamiento de un
inmueble con opcin de compra.
Circular
Circular N 26 de 05.08.1987. Instrucciones generales sobre las modificaciones contenidas en la
m) La v en t a d e bien es cor p or ales mu ebles qu e r ealicen las emp r es as an t es d e qu e
h ay a t er min ad o s u v id a t il n or mal, d e con for mid ad a lo d is p u es t o en el N 5 d el
ar t cu lo 31 d e la Ley d e la Ren t a o qu e h ay an t r an s cu r r id o cu at r o a os con t ad os
d es d e s u p r imer a ad qu is icin y n o for men p ar t e d el act iv o r ealiz able efect u ad a
p or con t r ibu y en t es qu e, p or es t ar s u jet os a las n or mas d e es t e Tt u lo, h an t en id o
d er ech o a cr d it o fis cal p or la ad qu is icin , fabr icacin o con s t r u ccin d e d ich os
bien es . La v en t a d e bien es cor p or ales in mu ebles o d e es t ablecimien t os d e comer -
cio, s in p er ju icio d el imp u es t o qu e afect e a los bien es d e s u gir o, s lo s e con s id er a-
r comp r en d id a en es t a let r a cu an d o ella s e efect e an t es d e d oce mes es con t ad os
d es d e s u ad qu is icin , in icio d e act iv id ad es o con s t r u ccin s eg n cor r es p on d a.
Comentario
Se considera como hecho gravado especial, para los efectos de la aplicacin del impuesto al
valor agregado, la venta de bienes corporales muebles, que no formen parte del activo reali-
zable, que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida til normal, de confor-
midad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido
cuatro aos contados desde su primera adquisicin y que, por estar suj etos a las normas de
este Ttulo, han dado derecho a crdito fiscal por su adquisicin, fabricacin o construccin.
En otras palabras, la venta de un bien mueble que no forme parte del activo realizable de
una empresa, nunca se afectar con I.V.A., si ella se verifica despus de haberse terminado
los aos de vida til normal o de haber transcurrido cuatro aos contados desde su adquisi-
cin o fabricacin, lo que ocurra primero.
Situacin de los bienes inmuebles.
Segn lo dispone el actual artculo 8 letra m) del D.L. N 825, de 1974, la venta de bienes corpora-
les inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes
de su giro, slo se considerar comprendida en esta letra, cuando ella se efecte antes de doce
meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin segn corresponda.
Por lo expuesto, la situacin de la venta de bienes corporales inmuebles que no formen parte
del activo realizable de la empresa, no ha sufrido alteraciones en relacin con la vigente a
la fecha, por lo que las instrucciones sobre la materia, contenidas en la Circular N 41, del
27 de Octubre de 1995, se mantienen plenamente vigentes en este aspecto.
Venta de establecimiento de comercio.
No obstante lo sealado precedentemente, con la modificacin incorporada a la norma en
anlisis, debe afectarse tambin con el impuesto al valor agregado la venta que, se verifique
455
TTULO II
antes de doce meses contados desde la iniciacin de actividades o adquisicin de un estable-
cimiento de comercio, sin perj uicio del impuesto con que se afecte la venta de los bienes del
giro, segn lo dispuesto en el artculo 8 letra f) del D.L. N 825, de 1974 y artculo 9 inciso
segundo del D.S. N 55, de Hacienda, de 1977, que reglamenta el D.L. N 825 citado.
Por lo tanto, para los efectos de determinar si la venta de un establecimiento de comercio se
encuentra afecta a I.V.A., es necesario distinguir:
a. Si se verifica antes de doce meses contados desde la iniciacin de actividades o adquisicin
del respectivo establecimiento comercial, tal venta se encontrar afecta a I.V.A en su totali-
dad, por lo que el impuesto debe aplicarse sobre el valor total de venta.
b. Si se verifica en cualquier tiempo, despus de doce meses contados desde la iniciacin de
actividades o adquisicin del establecimiento comercial, slo quedar afecta la venta de los
bienes del giro que estn incluidos en ella.
Oficio N 3290 de 12.11.2009. Oficio N 708 de 14.04.2008. Tratamiento tributario frente al
IVA del contrato de lease- back, respecto de la venta de un inmueble y posteriormente su arren-
damiento mediante un contrato de leasing.
Oficio N 26 de 05.01.2006. Aplicacin del hecho gravado en el artculo 8, letra m), del DL 825,
al aporte de un bien raz agrcola y plantaciones de rboles frutales.
Circular
Circular N 41 de 27.10.1995. La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que haga un
contribuyente del IVA antes de transcurridos 12 meses de su adquisicin, fabricacin o construc-
cin, constituye hecho gravado con el IVA, an cuando esas especies no hayan formado parte de
su activo realizable.
PRRAFO 2
Del momen t o en qu e s e d ev en ga el imp u es t o
ARTCULO 9 .- El imp u es t o es t ablecid o en es t e Tt u lo s e d ev en gar :
a) En las v en t as d e bien es cor p or ales mu ebles y p r es t acion es d e s er v icios , en la fe-
ch a d e emis in d e la fact u r a o bolet a. En la v en t a d e bien es cor p or ales mu ebles ,
en cas o qu e la en t r ega d e las es p ecies s ea an t er ior a d ich a fech a o bien , cu an d o
p or la n at u r alez a d el act o qu e d a or igen a la t r an s fer en cia n o s e emit an d ich os d o-
cu men t os , el imp u es t o s e d ev en gar en la fech a d e la en t r ega r eal o s imblica d e
las es p ecies . En las p r es t acion es d e s er v icios , s i n o s e h u bier en emit id o fact u r as o
bolet as , s eg n cor r es p on d a, o n o cor r es p on d ier e emit ir las , el t r ibu t o s e d ev en gar
en la fech a en qu e la r emu n er acin s e p er ciba o s e p on ga, en cu alqu ier for ma, a
d is p os icin d el p r es t ad or d el s er v icio.
Artculo 15: En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios gravadas con
el Impuesto al Valor Agregado el tributo se devenga en la fecha de emisin de la factura o boleta.
Si se trata de ventas, en caso que la entrega sea anterior a la emisin del documento o cuando por
la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no correspondiere emitirlo, el impuesto se
devengar en la fecha de la entrega real o simblica de las especies.
En las prestaciones de servicios, cuando la percepcin del ingreso fuere anterior a la emisin de la fac-
tura o boleta, o no correspondiere emitir estos documentos, el impuesto se devengar en la fecha en que
la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio.
Art. 9
456
Boletn del Trabajo
Artculo 16: En las entregas de mercaderas en consignacin que efecte un vendedor a otro, no
se devenga el Impuesto al Valor Agregado mientras el consignatario no venda las especies afectas
a este tributo.
Artculo 17: Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 9 letra a), de la ley, se considera
que existe entrega real del bien corporal mueble afecto al Impuesto al Valor Agregado cuando el
vendedor permite al adquirente la aprehensin material de dicha especie.
Para los mismos efectos se considera que la entrega es simblica, entre otros, en los siguientes
casos:
1 Cuando el vendedor entrega al adquirente las llaves del lugar en que el bien corporal mueble
transferido se encuentra guardado, o bien, las llaves de la especie.
2 Cuando el vendedor transfiere dicho bien al que ya lo posee por cualquier ttulo no traslaticio de
dominio, o bien cuando dicho vendedor enajena una especie afecta al Impuesto al Valor Agrega-
do, conservando, sin embargo, la posesin de la misma, y
3 Cuando los bienes corporales muebles se encuentran a disposicin del comprador y ste no los
retira por su propia voluntad.
Comentario
Por devengamiento del impuesto, se debe entender el momento en que se configura el hecho
gravado y nace la obligacin de pagar impuesto. En otras palabras, nace para el Fisco el de-
recho sobre el monto del tributo, independiente del momento en que se haga exigible el pago.
En la venta de bienes corporales muebles el I.V.A. se devenga:
Al momento de la emisin de la FACTURA o BOLETA.
Al momento de la entrega real o simblica de los bienes corporales muebles .
Lo que ocurra primero.
En el caso de los servicios el I.V.A. se devenga:
Al momento de la emisin de la FACTURA o BOLETA.
En la fecha que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin
del prestador del servicio. El concepto de pago de una remuneracin, alcanza tambin a
aquellos casos en que la obligacin se extingue por alguna otra forma distinta al pago, como
lo son la compensacin, novacin, condonacin o dacin en pago.
En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas, segn corres-
ponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengar en la fecha en que la remune-
racin se perciba o se ponga en cualquier forma, a disposicin del prestador de servicio, es
decir, cuando el deudor est en condiciones de pagar y as lo da a conocer al beneficiario,
comunicndole que la renta esta a su disposicin, que est depositada en algn banco o
entidad a su nombre.
En el caso de mercaderas entregadas en consignacin el I.V.A. se devenga:
Cuando el consignatario venda los bienes. Por tanto, se deber tener en consideracin lo
sealado en el primer punto.
Se debe sealar que la venta que se encarga a un tercero estar gravada con I.V.A., siempre
que recaiga sobre bienes corporales propios del giro del mandante, es decir, que ste tenga
la calidad de vendedor habitual de dichas especies. El suj eto del I.V.A. es el mandante y
no el consignatario, por tanto, el consignatario o comisionista debe remitir a su mandante
el valor total de la venta y del I.V.A. que le afecta, para que ste cumpla con su ingreso en
arcas fiscales.
457
TTULO II
Oficio N 702 de 11.04.2008. Contrato de venta de cosas futuras. Aplicacin y devengo del IVA,
de acuerdo con el artculo 9 del DL 825, de 1974, e Impuesto Adicional a las Bebidas Alcohlicas
a un contrato de transferencia de vino en barricas de guarda.
Oficio N 3325 de 05.09.2005. Momento en que se devenga el IVA en el arrendamiento de bienes
corporales inmuebles con instalaciones.
Circular
Circular N 43 de 31.08.2004. Instrucciones sobre el establecimiento de Bolsas de Productos
Agropecuarios. Ley N 19.220, devengo especial del IVA.
b) En las imp or t acion es , al momen t o d e con s u mar s e legalmen t e la imp or t acin o
t r amit ar s e t ot almen t e la imp or t acin con d icion al. Las Ad u an as n o au t or iz ar n el
r et ir o d e los bien es d el r ecin t o ad u an er o s in qu e s e le acr ed it e p r ev iamen t e la
can celacin d el r es p ect iv o t r ibu t o, s alv o en el cas o d e las imp or t acion es con co-
ber t u r a d ifer id a a qu e s e r efier e el in cis o cu ar t o d el ar t cu lo 64. Las es p ecies qu e
in gr es en al p as acogid as a r egmen es ad u an er os es p eciales cau s ar n , al momen t o
d e qu ed ar a la libr e d is p os icin d e s u s d u e os , el imp u es t o qu e cor r es p on d a p or
la d ifer en cia d e bas e imp on ible qu e s e p r od u z ca, s alv o en el cas o d e las imp or t a-
cion es a qu e s e r efier e la let r a B d el ar t cu lo 12;
Artculo 19: Tratndose de importaciones de bienes corporales muebles afectos al Impuesto al
Valor Agregado el tributo se devenga al momento de consumarse legalmente la importacin o al
tramitarse totalmente la importacin condicional.
Comentario
En las importaciones el impuesto se devenga:
Al consumarse legalmente la importacin.
Tramitndose totalmente la importacin condicional.
Se entiende que una importacin est legalmente consumada, cuando habindose cumplido
los trmites establecidos por la ley, la mercanca o los bienes quedan a disposicin del inte-
resado para su libre circulacin dentro del territorio nacional.
Oficio N 5138 de 07.10.2003. Momento en que se devenga el IVA en las importaciones.
Oficio N 6860 de 05.10.1979. Momento en que se devenga el IVA en el pago de mercancas
acogidas a regmenes aduaneros especiales.
Circular
Circular N 52 de 01.06.1979. Devengo del IVA en las importaciones. Oportunidad del pago del
IVA.
c) En los r et ir os d e mer cad er as p r ev is t os en la let r a d ) d el ar t cu lo 8 , en el momen t o
d el r et ir o d el bien r es p ect iv o;
Artculo 20: En los casos de retiros de bienes corporales muebles afectos al Impuesto al Valor
Agregado a que se refiere el inciso primero de la letra d) del artculo 8 de la ley, el impuesto se
Art. 9
458
Boletn del Trabajo
devenga en el momento mismo del retiro del respectivo bien, momento en el cual tambin debe
efectuarse la contabilizacin de dicho retiro.
En igual oportunidad se devenga dicho tributo y debe efectuarse la respectiva contabilizacin
tratndose:
1. De retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, y sean
o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos
a este impuesto, y
2. De entregas o distribuciones gratuitas de bienes corporales muebles que los vendedores efecten
con iguales fines, y sean o no de su giro.
Comentario
Los retiros efectuados por el socio, directores o empleados de una empresa para su uso o
consumo personal o de su familia son equiparados al concepto de venta por tanto el I.V.A. se
devenga cuando las especies son retiradas
Oficio N 7305 de 22.11.1978. Momento en que se devenga el IVA en los casos de retiros de
mercaderas. La no emisin de boleta de venta por retiro de mercaderas configura infraccin
tributaria.
d ) Cu an d o s e t r at e d e in t er es es o r eaju s t es p act ad os p or los s ald os a cobr ar , a me-
d id a qu e el mon t o d e d ich os in t er es es o r eaju s t es s ean exigibles o a la fech a d e
s u p er cep cin , s i s t a fu er e an t er ior . El imp u es t o qu e afect e a los men cion ad os
in t er es es o r eaju s t es s e d eclar ar y p agar en con for mid ad a las n or mas s e alad as
en el ar t cu lo 64 ;
Artculo 18: El Impuesto al Valor Agregado correspondiente a intereses o reajustes pactados en
operaciones al crdito por los saldos insolutos, se devenga a medida que el monto de dichos inte-
reses o reajustes sean exigibles, o a la fecha de su percepcin si sta fuere anterior.
Para los efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, se considera que los reajustes o intereses son
exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra de cambio u otro documento que los conten-
ga, en todo o en parte.
En toda venta o servicio en que la totalidad o parte del precio o valor del contrato o conven-
cin se pague a plazo, deber indicarse separadamente cunto corresponde a precio o a valor del
contrato y cunto a intereses pactados por los saldos a cobrar.
Cuando el vendedor no indique qu cuota o cuotas del precio a plazo corresponden a reajustes o
intereses, se presumir que cada una de las cuotas comprende parte del precio y los reajustes o
intereses proporcionales a dicha cuota.
Comentario
En los intereses y reaj ustes de saldos por cobrar, el impuesto se devenga a medida que sean
exigibles o a la fecha de su percepcin, si fuera anterior.
Se considera que los reaj ustes o intereses son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota,
letra de cambio u otro documento que los contenga.
Si se indica cuanto de cada cuota corresponde al precio y cuanto a intereses pactados por
saldos a cobrar, el impuesto se devenga al vencimiento de cada cuota o al pago de la cuota
si fuera anterior.
Si no se indica esta circunstancia, se presume que cada cuota corresponde a parte del precio
y parte a intereses y reaj ustes, proporcionales a ella.
No constituyen hecho gravado con el I.V.A. los intereses, reaj ustes o diferencias de cambio
que no provengan de un contrato de venta a plazo de bienes corporales muebles, sino que
459
TTULO II
se hayan originado por la celebracin de una operacin de crdito de dinero (prstamo o
mutuo), an cuando el beneficiario de tal prstamo lo destine a la adquisicin de un bien
corporal mueble gravado con el I.V.A., ya que en tal evento se est en presencia de dos con-
tratos de naturaleza.
Oficio N 3428 de 04.10.1991. Momento en que se devenga el IVA que grava a los reajustes
pactados por saldos a cobrar.
Oficio N 1450 de 28.04.1983. Momento en que se devenga el IVA en intereses por crdito direc-
to del proveedor extranjero en caso de importaciones.
e) En las p r es t acion es d e s er v icios p er id icos , al t r min o d e cad a p er od o fijad o p ar a
el p ago d el p r ecio, s i la fech a d e es t e p er od o an t eced ier e a la d e los h ech os s e a-
lad os en la let r a a) d el p r es en t e ar t cu lo.
Sin embar go, t r at n d os e d e los s u min is t r os y s er v icios d omiciliar ios p er id icos
men s u ales d e gas d e combu s t ible, en er ga elct r ica, t elefn icos y d e agu a p ot able,
el imp u es t o s e d ev en gar al t r min o d e cad a p er od o fijad o p ar a el p ago d el p r e-
cio, in d ep en d ien t e d el h ech o d e s u can celacin .
Tambin s e ap licar lo d is p u es t o en el in cis o an t er ior a los s er v icios p er id icos
men s u ales d e alcan t ar illad o, s iemp r e qu e s t os , p or d is p os icin legal o r eglamen -
t ar ia, u s en el p r oced imien t o d e cobr an z a es t ablecid o p ar a los s u min is t r os y s er v i-
cios d omiciliar ios r efer id os , y
Comentario
En los servicios peridicos el I.V.A. se devenga al trmino del perodo fij ado para el pago del
precio, si esta antecede:
Al momento de la emisin de la factura o boleta.
Al momento de la percepcin de la remuneracin.
Cuando se trata de suministros y servicios peridicos domiciliarios mensuales de gas, ener-
ga elctrica, telefnicos, agua potable y alcantarillado, el impuesto se devengar al trmino
de cada periodo fij ado para el pago del precio, independiente del hecho de su pago o de la
emisin de la respectiva factura o boleta.
Oficio N 4121 de 11.11.2002. Situacin del IVA frente a los servicios de corte y reposicin del
suministro de agua potable.
Oficio N 619 de 04.03.1998. Momento en que se devenga el IVA en servicios peridicos de tele-
fona mvil.
f) En los con t r at os r efer id os en la let r a e) d el ar t cu lo 8 y en las v en t as o p r omes as
d e v en t a d e bien es cor p or ales in mu ebles , en el momen t o d e emit ir s e la o las fac-
t u r as .
Art. 9
460
Boletn del Trabajo
Comentario
En los contratos de instalacin o confeccin de especialidades, en los contratos generales de
construccin, en las ventas y en las promesas de ventas, el impuesto se devenga al momento
de emitirse la o las facturas.
La correspondiente factura deber emitirse al momento en que se perciba el pago del precio
del contrato, o parte de ste cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte dicho pago.
Sin embargo en el artculo 55 seala que en el caso de la venta de bienes corporales inmue-
bles, la factura definitiva por el total o por el saldo por pagar, deber emitirse en la fecha
de la suscripcin de la escritura de venta correspondiente. Por tanto por cada pago efectivo,
sea anticipo, canj e o recuperacin de retenciones, avances de obra, etc, que se haga por el
precio de un contrato ya sea de instalacin o confeccin de especialidades, general de cons-
truccin o promesa de venta de un bien corporal inmueble afecto, deber emitirse la factura
cargando separadamente el impuesto que corresponda. En cambio, en los contratos de venta
de un bien corporal inmueble afecto, la factura deber emitirse en la fecha de suscripcin
de la escritura de venta por el total del precio o por el saldo que restare (en este ltimo caso
cuando hayan existido pagos gravados anteriormente con motivo de la celebracin de una
promesa de venta), cargando separadamente el impuesto que corresponda por la cantidad
cobrada en el documento.
Oficio N 2384 de 27.08.1996. Momento en que se devenga el IVA en los contratos generales de
construccin y de venta de bienes corporales inmuebles celebrados por la una empresa construc-
tora con un grupo de beneficiarios de subsidios habitacionales.
Oficio N 1848 de 11.05.1992. IVA en retenciones de pago del precio de contratos generales de
construccin, o de instalacin o confeccin de especialidades.
PRRAFO 3
Del s u jet o d el imp u es t o
ARTCULO 10.- El imp u es t o es t ablecid o en el p r es en t e Tt u lo afect ar al v en d ed or ,
s ea qu e celebr e u n a con v en cin qu e es t a ley d efin a como v en t a o equ ip ar e a v en -
t a.
Igu almen t e, el imp u es t o afect ar a qu ien r ealice la p r es t acin en aqu ellas op er a-
cion es d efin id as como s er v icios o qu e la ley equ ip ar e a t ales .
Artculo 21: Son sujetos del Impuesto al Valor Agregado:
1 Los vendedores en los siguientes casos:
A. Cuando realicen ventas de especies de su propia produccin o adquiridas de terceros de
acuerdo con lo expresado en los nmeros 1 y 3 del artculo 2 de la ley;
B. Cuando celebren o ejecuten cualquiera de los actos que la ley equipara a venta en el
artculo 8 de la ley;
C. Los vendedores que transfieran vehculos motorizados adquiridos nuevos e incorporados al
activo fijo de una empresa;
2 Los prestadores de servicios por las acciones o prestaciones de servicios a que se refiere el artculo
2, N 2, de la ley y por los actos que se equiparan a servicio en el artculo 8 de la ley;
3 Los adquirentes de bienes corporales muebles o beneficiarios del servicio cuando el Servicio cam-
bie el sujeto del impuesto, haciendo uso de la facultad que le confiere el inciso final del artculo
3 de la ley;
461
TTULO II
4 Los adquirentes de bienes corporales muebles cuando los vendedores o tridentes no tengan resi-
dencia en Chile, y
5 Los beneficiarios de servicios, cuando la empresa que efecta la prestacin reside en el extranjero.
Artculo 22: Los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que com-
pre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores, son
sujetos del Impuesto al Valor Agregado por el monto de su comisin o remuneracin.
Los mandantes de las personas referidas en el inciso anterior son, por su parte, sujetos del Im-
puesto al Valor Agregado por el monto total de la venta.
Comentario
Son contribuyentes del I.V.A. aquellos que realicen ventas, que presten servicios o efecten cual-
quier otra operacin gravada con los impuestos establecidos en la ley. El deudor del impuesto o
contribuyente se conoce tambin con el nombre de sujeto pasivo y el acreedor como sujeto activo.
Este artculo dispone que el impuesto al valor agregado afecta al vendedor, prestador de ser-
vicio, y, en general, a la persona que celebre una convencin que esta ley defina como venta
o equipare a venta o realice prestaciones en aquellas operaciones definidas como servicios
o que la ley equipare a tales.
Oficio N 2367 de 01.07.2002. Sujeto del IVA en contrato de prestacin de servicios que indica.
Oficio N 3696 de 10.09.2001. La confeccin y entrega, solicitada por una empresa extranjera
sin domicilio ni residencia en Chile, de un bien fsico que debe ser entregado a una empresa na-
cional se encuentra afecta a IVA.
Circular
Circular N 126 de 23.09.1977. Sujetos del IVA en las operaciones realizadas por comisionistas
y consignatarios.
ARTCULO 11.- Sin p er ju icio d e lo d is p u es t o en el ar t cu lo an t er ior , s er n con s id e-
r ad os s u jet os d el imp u es t o:
a) El imp or t ad or , h abit u al o n o.
b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chi-
le, o se trate de la operacin descrita en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8 .
c) La s ocied ad o la comu n id ad , en los cas os con t emp lad os en la let r a c) d el ar t cu lo
8 , p er o cad a s ocio o comu n er o s er s olid ar iamen t e r es p on s able d el p ago d el t r i-
bu t o en la p ar t e cor r es p on d ien t e a los bien es qu e le s ean ad ju d icad os .
d ) El ap or t an t e, en el cas o d e ap or t es a s ocied ad es .
e) El ben eficiar io d el s er v icio, s i la p er s on a qu e efect a la p r es t acin r es id ier e en el
ext r an jer o;
f) Los con t r at is t as o s u bcon t r at is t as en el cas o d e los con t r at os a qu e s e r efier e la
let r a e) d el ar t cu lo 8 , y
g) El comp r ad or o el ben eficiar io d el s er v icio, cu an d o r eciba d el v en d ed or o d el
p r es t ad or , s eg n cor r es p on d a, p or v en t as y s er v icios gr av ad os con IVA, fact u r as
d e in icio, d e acu er d o a lo s e alad o en el in cis o s egu n d o d el ar t cu lo 8 qu t er d el
Cd igo Tr ibu t ar io.
Art. 10 - 11
462
Boletn del Trabajo
Comentario
Cabe sealar que la ley hace mencin en la letra b) del artculo 11 hace mencin a la falta
de residencia en Chile y no a la de domicilio en el pas, en consecuencia, si el vendedor se
encuentra residiendo en el extranj ero, aunque conserve el domicilio en Chile al momento de
la venta, la responsabilidad del pago del impuesto recae sobre el comprador.
En el caso de las adj udicaciones ser la sociedad o comunidad aunque cada comunero o
socio ser solidariamente responsable del pago del tributo por la cuota que se le haya adj u-
dicado.
En el caso de aportes a sociedades, el aportante es el que tiene la calidad de vendedor de los
bienes del giro aportados, con ocasin de una constitucin, ampliacin o modificacin de
sociedades.
Oficio N 335 de 26.01.2004. Sujeto del IVA en las importaciones.
Oficio N 1.995 de 21.06.1989. Sujeto del IVA en el caso que una empresa domiciliada en Chile
tome en arrendamiento una nave de una empresa con domicilio en el extranjero.
Circular
Circular N 1 de 04.01.2000. Sujeto del impuesto en el nuevo hecho gravado que constituye la
desafectacin de vehculos internados segn el artculo 35 de la Ley N 13.039.
PRRAFO 4
De las v en t as y s er v icios exen t os d el imp u es t o
ARTCULO 12.- Es t ar n exen t os d el imp u es t o es t ablecid o en es t e Tt u lo:
A.- Las v en t as y d ems op er acion es qu e r ecaigan s obr e los s igu ien t es bien es :
1 .- Los v eh cu los mot or iz ad os u s ad os , excep t o en los s igu ien t es cas os : el p r ev is t o en
la let r a m) d el ar t cu lo 8 ; los qu e s e imp or t en y los qu e s e t r an s fier an en v ir t u d
d el ejer cicio, p or el comp r ad or , d e la op cin d e comp r a con t en id a en u n con t r at o
d e ar r en d amien t o con op cin d e comp r a d e u n v eh cu lo. As imis mo s e excep t an
d e la p r es en t e exen cin los v eh cu los mot or iz ad os u s ad os qu e n o h ay an p agad o
el imp u es t o al momen t o d e p r od u cir s e la in t er n acin p or en con t r ar s e acogid os a
algu n a fr an qu icia, d e acu er d o con lo p r ecep t u ad o en los in cis os s egu n d o y t er cer o
d e la let r a a) d el ar t cu lo 8 .
Comentario
Las exenciones tributarias constituyen limitaciones al mbito de aplicacin del impuesto al
valor agregado ya que en virtud de las disposiciones que las establecen, el gravamen no se
aplica a bienes o convenciones que de otro modo deberan tributar por reunir los requisitos
del hecho gravado.
En el texto de la Ley actual, las exenciones se encuentran agrupadas en los artculos 12, que
se refiere a las de carcter real y en el 13 que contempla las exenciones de tipo personal.
Las primeras estn referidas a la naturaleza de la operacin sin importar las personas que
intervienen. Las exenciones personales han sido instituidas en consideracin a las personas,
empresas o instituciones favorecidas y en su slo beneficio. Por ltimo tambin tenemos las
exenciones que estn contempladas en otros cuerpos legales.
463
TTULO II
Hecho no Gravado o Excluido
El legislador ha precisado las condiciones que deben producirse para que nazca la obliga-
cin tributaria en el I.V.A. Los hechos gravados bsicos tanto de ventas como de servicios
renen requisitos que deben aparecer en forma copulativa en una accin para que se pro-
duzcan los dems elementos que conforman la obligacin tributaria. Debe hacerse hincapi
en que el legislador tambin consider la posibilidad de que por esta va se produj eran
evasiones importantes y por ello incorpor los hechos gravados especiales. Por lo tanto si al-
gunos de estos requisitos no se cumplen o no aparecen en la accin nos encontramos frente
a un hecho no gravado o un hecho excluido.
Por esta razn, se debe hacer el anlisis de algunas convenciones o acciones que determina-
rn finalmente que si no se encuentran presentes todos los requisitos, tal hecho no estar
gravado con el impuesto que se est tratando.
Hecho Gravado Exento
Las exenciones tributarias constituyen limitaciones al mbito de aplicacin del impuesto, ya
que en virtud de las disposiciones que se establecen, el gravamen no se aplica a bienes o con-
venciones que, de otro modo, deberan tributar por reunir los requisitos del hecho gravado.
Exencin real sealada en la letra a)
Se encuentran exentos de I.V.A., los vehculos motorizados usados, excepto los siguientes
casos:
El previsto en la letra m) del artculo 8, los que se importen y los que se importen o transfie-
ran virtud del ej ercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato
de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo.
Asimismo se exceptan de la presente exencin los vehculos motorizados usados que no hayan
pagado al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia
de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artculo 8.
Oficio N 952 de 08.04.2005. Sentido y alcance que tiene la expresin vehculos motorizados
para los efectos de la aplicacin de la exencin contemplada en el artculo 12, letra A), N 1, de
la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
Oficio N 744 de 22.03.2005. Tratamiento tributario del IVA que afecta a la venta de vehculos
usados en Zona Franca de Extensin.
Circular
Circular N 14 de 14.02.2000. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la primera venta de
vehculos automviles internados exentos de derechos arancelarios e impuestos.
Circular N 41 de 27.10.1995. Exencin del impuesto a la venta de vehculos usados con las
excepciones que indica.
2 .- Der ogad o.
3 .- Las es p ecies t r an s fer id as a t t u lo d e r egala a los t r abajad or es p or s u s r es p ect iv os
emp lead or es , en con for mid ad a las d is p os icion es r eglamen t ar ias r es p ect iv as .
Artculo 23: Se considerarn razonables las transferencias de especies a ttulo de regala a que
se refiere el N 3 de la letra A del artculo 12 de la ley, cuando cumplan con las siguientes condi-
ciones copulativas:
Art. 12
464
Boletn del Trabajo
1. Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comu-
nes a todos los trabajadores de una empresa, y
2. Que el valor de mercado de las especies entregadas a ttulo de regala no exceda de una unidad
tributaria mensual por cada trabajador, en cada perodo tributario.
Comentario
Las regalas consisten en ciertos beneficios de orden material que recibe el trabaj ador de
parte de su empleador, las cuales pueden consistir en mercaderas, alimentos, especies, etc.
Para efectos de la ley del I.V.A., se consideran ventas u otras operaciones afectas, quedando
liberadas solamente aquellas que renan COPULATIVAMENTE los siguientes requisitos:
Que consten en un contrato colectivo de trabaj o, acta de avenimiento o que se fij en como
comunes a todos los trabaj adores de la empresa.
Que el valor de mercado de las especies entregadas a ttulo de regala no exceda de una
unidad tributaria mensual por cada trabaj ador, en cada perodo tributario.
Aquellas regalas que excedan el monto sealado anteriormente en un determinado perodo
tributario, slo quedarn exentas hasta el lmite de 1 U.T.M. mensual. Lo que exceda de esta
cantidad esta afecta al I.V.A.
Ahora bien, si no se cumplen los requisitos sealados anteriormente el monto total de la
regala se encontrar afecto a impuesto.
Respecto a la emisin de boletas, deben emitirse an cuando en la venta de los productos no
se apliquen los impuestos del D.L. N 825 incluso cuando se trate de convenciones que versen
sobre bienes o servicios exentos del I.V.A., y los otros tributos del Decreto ley mencionado.
En aquellos casos en que las especies que se transfieran a ttulo de regala a los trabaj a-
dores por sus respectivos empleadores estn exentos del I.V.A., por cumplirse los requisitos
que exige la ley para que opere la exencin contemplada en el artculo 12 A N 3 del D.L N
825, sobre I.V.A. no procede el derecho a usar el crdito fiscal por las compras destinadas
a dicho concepto. Debe tenerse en cuenta de que el artculo 23 N 2 del D.L N 825, dispone
que no procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la
utilizacin de servicios que se afecten a los hechos no gravados por esta ley o a operaciones
exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor.
Ahora bien, si las regalas que se efectan provienen de su propia produccin deber de-
terminarse la proporcionalidad del crdito fiscal, segn el procedimiento establecido por el
artculo 43 del reglamento del D.L. N 825, el cual expresa que en el caso de importaciones
o adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios que se afecten o destinen a generar
simultneamente transferencias gravadas con I.V.A., por un lado y exentas o no gravadas
por otro, su crdito fiscal resultar de la relacin porcentual que se establezca entre las ope-
raciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaj e que
corresponda a las ventas gravadas con el I.V.A.
Por ej emplo, si un industrial panadero compra el pan para entregarlo como regala a sus
trabaj adores acogidos a convenio, no tiene derecho a usar como crdito fiscal el I.V.A. que
figura en la factura de compra de esas especies
Lo anterior, atendido a que las regalas de pan entregadas segn convenio a los trabaj ado-
res por sus respectivos empleadores, se encuentran exentas de I.V.A. conforme lo dispone el
artculo 12 letra A N 3 D.L. N 825 sobre I.V.A. y no procede el derecho al crdito fiscal por
la adquisicin de bienes que se relacionen a operaciones exentas del I.V.A., de acuerdo a lo
establecido en el artculo 23.
Por su parte, si el industrial panadero opta por el procedimiento habitual de entregar como
regala el pan proveniente de su propia produccin, para determinar la proporcionalidad
del crdito fiscal, debe atenerse a la norma del artculo 43 del reglamento del D.L N 825,
la cual expresa que en el caso de importaciones o adquisiciones de bienes o utilizacin de
465
TTULO II
servicios que se afecten o destinen a generar simultneamente transferencias gravadas con
I.V.A., por un lado y exentas o no gravadas por otro, su crdito fiscal resultar de la rela-
cin porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose
dicho crdito nicamente por el porcentaj e que corresponda a las ventas. (Oficio N 187 de
18.01.1984).
Datos a consignar en boletas nominativas que se emitan por regalas a trabaj adores
Las empresas, para cumplir con las regalas sealadas en el contrato colectivo de trabaj o,
debern emitir por cada trabaj ador una boleta nominativa, en las que deben consignar los
siguientes antecedentes:
Nombre del trabaj ador beneficiado.
Perodo anual sobre el cual opera la exencin tributaria.
Valor en el mercado de las especies que transfieren a ttulo de regala.
Monto de la exencin calculado con referencia al valor de la unidad tributaria correspon-
diente al ltimo mes del perodo.
Remanente afecto al impuesto al I.V.A., si procediere.
Por lo tanto, se consideran razonables las transferencias de especies a ttulo de regala
cuando constan en un contrato colectivo de trabaj o, acta de avenimiento o que son comunes
a todos los trabaj adores de una empresa y cuando el valor de mercado de las especies entre-
gadas a ttulo de regala, no exceda de una unidad tributaria mensual por cada trabaj ador,
en cada perodo tributario (mes).
Las regalas y retiros deben anotarse el libro de ventas Diarias en columnas separadas de
las ventas al pblico o a vendedores.
Oficio N 1797 de 19.04.2004. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la entrega de colacio-
nes y regalas a trabajadores agrcolas.
Oficio N 187 de 18.01.1984. Tratamiento tributario del IVA aplicable a regalas de pan a trabajadores.
4 .- Der ogad o.
5 .- Las mat er ias p r imas n acion ales , en los cas os en qu e as lo d eclar e p or r es olu cin
fu n d ad a la Dir eccin d e Imp u es t os In t er n os , s iemp r e qu e d ich as mat er ias p r imas
es t n d es t in ad as a la p r od u ccin , elabor acin o fabr icacin d e es p ecies d es t in a-
d as a la exp or t acin .
Slo p u ed en acoger s e a es t a n or ma d e excep cin los con t r ibu y en t es qu e ad qu ie-
r an las mat er ias p r imas d e p er s on as qu e n o emit an fact u r as o d e p r ov eed or es qu e,
en for ma p r ev ia, r en u n cien exp r es amen t e al cr d it o fis cal qu e or igin ar an t ales
t r an s fer en cias s i qu ed ar an afect as al imp u es t o al v alor agr egad o.
Comentario
La citada franquicia no opera de pleno derecho, sino que debe ser concedida en cada caso en
particular, en los casos en que as lo declare por resolucin fundada la Direccin del S.I.I., previa
peticin del exportador adquirente de las materias primas para las cuales se solicita la exencin.
Art. 12
466
Boletn del Trabajo
Slo podrn acogerse a esta norma, los contribuyentes que compren materias primas a
personas que no emitan facturas o a proveedores que hayan renunciado anteriormente de
forma expresa al crdito fiscal que originaran tales transferencias si quedaran afectas al
Impuesto al Valor Agregado.
Oficio N 1252 de 30.03.1992. Pide acogerse a exencin por adquisicin de las materias primas
denominadas algas marinas que efecta a personas recolectores que no emiten facturas.
Oficio N 259 de 24.01.1984. Materias primas para elaboracin de productos de exportacin se
encuentran exentas de IVA, no as los productos que slo han sido sometidos a ciertos acondicio-
namientos para su presentacin como lo son la deshidratacin y envasamiento.
B.- La imp or t acin d e las es p ecies efect u ad as p or :
1.- El Min is t er io d e Defen s a Nacion al, el Es t ad o May or d e la Defen s a Nacion al, las
Fu er z as Ar mad as , Car abin er os d e Ch ile y la Polica d e In v es t igacion es d e Ch ile,
como t ambin las in s t it u cion es y emp r es as d ep en d ien t es d e ellas o qu e s e r ela-
cion en con el Pr es id en t e d e la Rep blica p or s u in t er med io, y qu e d es ar r ollen
fu n cion es r elat iv as a la d efen s a n acion al, r es gu ar d o d el or d en y s egu r id ad p -
blica, s iemp r e qu e cor r es p on d an a maqu in ar ia blica; v eh cu los d e u s o milit ar o
p olicial exclu id os los au t omv iles , camion et as y bu s es ; ar mamen t o y s u s mu n icio-
n es ; elemen t os o p ar t es p ar a fabr icacin , in t egr acin , man t en imien t o, r ep ar acin ,
mejor amien t o o ar mad u r a d e maqu in ar ia blica y ar mamen t os ; s u s r ep u es t os ,
combu s t ibles y lu br ican t es , y equ ip os y s is t emas d e in for macin d e t ecn ologa
av an z ad a y emer gen t e u t iliz ad os exclu s iv amen t e p ar a s is t emas d e coman d o, d e
con t r ol, d e comu n icacion es , comp u t acion ales y d e in t eligen cia;
As imis mo es t ar n exen t as d el imp u es t o d e es t e Tt u lo r es p ect o d e las p ar t es o
p iez as n acion ales o n acion aliz ad as u t iliz ad as en la fabr icacin o ar mad u r a d e los
bien es s e alad os en el in cis o an t er ior , en s u in gr es o o r ein gr es o d es d e las Zon as
Fr an cas al r es t o d el p as ;
Comentario
Esta exencin beneficia a las importaciones que realice el Ministerio de Defensa Nacional,
como as tambin las realizadas por instituciones y empresas que sean o no dependientes
de dicha cartera de gobierno, y que desarrollen actividades que estn relacionadas con la
Defensa Nacional, el resguardo del orden y la seguridad pblica o policiales.
De igual manera se encuentran exentas de I.V.A. respecto de las partes o piezas nacionales
o nacionalizadas que sean utilizadas en la fabricacin o ensamble de este tipo de bienes, en
su ingreso reingreso desde las Zonas Francas a nuestro pas.
Oficio N 729 de 07.03.2000. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la importacin de ar-
mamento, municiones y otros, efectuada por Gendarmera de Chile.
Oficio N 662 de 29.02.2000. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la importacin de ma-
teriales y repuestos de aviacin, efectuada por ENAER.
2.- Der ogad o.
467
TTULO II
3.- Las r ep r es en t acion es d e n acion es ext r an jer as acr ed it ad as en el p as ; las in s t it u -
cion es u or gan is mos in t er n acion ales a qu e Ch ile p er t en ez ca, y los d ip lomt icos y
fu n cion ar ios in t er n acion ales , d e acu er d o con los con v en ios s u s cr it os p or Ch ile;
Comentario
Se encontrarn exentas de I.V.A., la importacin de bienes que realicen las representaciones
de naciones extranj eras que se encuentren acreditadas en nuestro pas, como as tambin
las que realicen instituciones u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y la
internacin de especies que realicen los funcionarios internacionales y los diplomticos per-
tenecientes a naciones, las cuales tengan convenios suscritos con Chile.
De la misma forma se encuentran exentas de este impuesto, respecto de las partes o piezas nacio-
nales o nacionalizadas que sean utilizadas en la fabricacin o ensamble de los bienes sealados
en los prrafos predecesores, en su ingreso reingreso desde las Zonas Francas a nuestro pas.
Oficio N 1301 de 31.03.1994. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la importacin y do-
nacin de libros por la Embajada de Espaa, a diversas instituciones universitarias y culturales.
Oficio N 2482 de 20.05.1977. Rgimen tributario respecto del IVA en las importaciones que
haga la Cruz Roja Chilena.
4.- Los pas ajer os , cuando ellas cons t it uyan equipaje de viajer os , compues t o de efect os
nuevos o us ados , s iempr e que es t as es pecies es t n exent as de der echos aduaner os ;
Comentario
Las especies que se encuentran exentas de I.V.A., solamente pueden corresponder a los art-
culos de viaj e, prendas de vestir, artculos elctricos de tocador y artculos de uso personal
o de adorno, y que sean apropiados al uso y necesidades ordinarias de las personas que las
importen y no para su venta, los obj etos de uso exclusivo para el ej ercicio de profesionales u
oficios usados, y hasta una cantidad que no exceda, por persona adulta de 400 unidades de
cigarrillos; 500 gramos de tabaco de pipa; 50 unidades de puros y 2.500 centmetros cbicos
de bebidas alcohlicas.
Lo anterior no ser aplicable al mobiliario de casa de todo orden, servicio de mesa, mantelera,
lencera, cuadros, instrumentos musicales, aparatos o piezas de radiotelegrafa o telefona,
instrumentos o aparatos para reproducir a voz, la msica y la visin, las instalaciones de ofi-
cinas, repuestos y artefactos elctricos y, en general, todo aquello que pueda reputarse como
mercanca susceptible de vender, como las piezas enteras de cualquier tej ido u otros artculos.
5.- Los fu n cion ar ios o emp lead os d el Gobier n o ch ilen o qu e p r es t en s er v icios en el
ext er ior y p or in migr an t es , s iemp r e qu e d ich as es p ecies con s is t an en efect os p er -
s on ales , men aje d e cas a, equ ip o y h er r amien t as d e t r abajo, cu an d o n o s e r equ ie-
r an p ar a t od as ellas el r es p ect iv o r egis t r o d e imp or t acin , p lan illa d e v en t a d e
cambios p ar a imp or t acin , u ot r o d ocu men t o qu e lo s u s t it u y a;
Comentario
Las especies que sean importadas por los funcionarios o empleados del gobierno chileno que
presten servicios en el exterior y por inmigrantes se encontrarn exentas del Impuesto en comen-
to. Esta exencin est condicionada a que las especies importadas consistan nicamente en efectos
personales, menaje de casa, equipos y herramientas de trabajo, una embarcacin deportiva y un
vehculo automvil terrestre y, adems que no requiera de un registro de importacin, de una
planilla de venta de cambios para la importacin, u otro documento que los sustituya.
Art. 12
468
Boletn del Trabajo
Oficio N 1182 de 06.03.1978. Tratamiento tributario del IVA aplicable a las mercaderas que
interna el personal de la Armada que cumple misiones en el extranjero.
Circular
Circular N 43 de 14.04.1978. Exencin del IVA a las importaciones efectuadas por los funcio-
narios de Gobierno chileno que presten servicios en el exterior e inmigrantes, contemplada en el
artculo 12, letra B), N 5, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
6.- Los t r ip u lan t es d e n av es , aer on av es y ot r os v eh cu los , cu an d o s t as con s t it u y an
equ ip aje d e v iajer os , comp u es t o d e efect os n u ev os o u s ad os , s iemp r e qu e es t as
es p ecies s e en cu en t r en exen t as d e d er ech os ad u an er os ;
Comentario
Las especies que de cualquier naturaleza que importen los tripulantes de naves, aeronaves
y otros vehculos, siempre que no sea exigible tambin para ellos el respectivo registro de
internacin, planilla de venta de cambios para importacin, u otro documento que los susti-
tuya, se encuentran exentas del Impuesto al Valor Agregado.
Oficio N 6079 de 22.09.1978. Tratamiento tributario del IVA aplicable a los oficiales y tripulan-
tes de naves por las especies importadas que constituyen su equipaje.
Circular
Circular N 43 de 14.04.1978. Exencin del IVA a las importaciones efectuadas por los Tripulan-
tes de naves, aeronaves y otros respecto de su equipaje, contemplada en el artculo 12, letra B),
N 6, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
7.- Los p as ajer os y r es id en t es p r oced en t es d e z on a d e r gimen ad u an er o es p ecial qu e
s e acojan a los ar t cu los 23 y 35 d e la Ley N 13.039.
As imis mo, es t ar n exen t as las imp or t acion es qu e con s t it u y an d on acion es y s oco-
r r os calificad os como t ales a ju icio exclu s iv o d el Ser v icio Nacion al d e Ad u an as ,
d es t in ad as a cor p or acion es y fu n d acion es y a las Un iv er s id ad es . Par a es t os efec-
t os , cor r es p on d er al d on at ar io acomp a ar los an t eced en t es qu e ju s t ifiqu en la
exen cin ;
Comentario
Las personas sean residentes o no, de las zonas que posean un rgimen aduanero especial y
acrediten rentas ante el SII para el clculo del Impuesto Global Complementario, quedarn
exentos del Impuesto al Valor Agregado.
Las donaciones y socorros que hayan sido calificados como tales por el Servicio de Aduanas,
que estn destinados a Fundaciones, corporaciones y Universidades, estarn exentas del
Impuesto en comento.
Oficio N 1368 de 27.04.2009. Procedencia de la liberacin del IVA a la importacin de una can-
tidad determinada de ejemplares de un libro, que ser distribuido en forma gratuita a diversas
universidades.
469
TTULO II
Oficio N 738 de 01.03.2006. Aplicacin de la exencin establecida en el artculo 12, letra B),
N 7, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, a una importacin de insumos mdicos
efectuada por un hospital.
8.- Las in s t it u cion es u or gan is mos qu e s e en cu en t r en exen t os d e imp u es t o en v ir t u d
d e u n t r at ad o in t er n acion al r at ificad o p or el Gobier n o d e Ch ile;
Comentario
La importacin de especies que realicen instituciones u organismos, que se encuentren exen-
tos del impuesto de Ley, por algn tratado ratificado por nuestro pas, se encuentran exentas
de I.V.A.
Oficio N 3138 de 15.06.1979. Tratamiento tributario del IVA aplicable a las importaciones de
bienes efectuados por la Direccin Nacional de Fronteras y Lmites del Estado.
Oficio N 390 de 23.01.1979. Tratamiento tributario del IVA aplicable a los servicios prestados
por un agente de aduanas a Caritas Chile, referidos a bienes corporales muebles importados.
9.- Los p r od u ct or es , en los cas os qu e as lo d eclar e la Dir eccin d e Imp u es t os In t er -
n os p or r es olu cin fu n d ad a, y s iemp r e qu e s e t r at e d e mat er ias p r imas qu e es t n
d es t in ad as a la p r od u ccin , elabor acin o fabr icacin d e es p ecies d es t in ad as a la
exp or t acin ;
Comentario
Los exportadores que internen materias primas que servirn para confeccionar un producto
que se exportar, estarn exentos de este tributo, siempre y cuando as lo resuelva la Direc-
cin Nacional del S.I.I.
Oficio N 3203 de 09.09.1994. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la importacin de
materias primas destinadas a la produccin de championes para la exportacin.
Oficio N 3846 de 03.11.1986. Tratamiento tributario del IVA aplicable a la importacin de
estacas enraizadas de plantas frutales, cuyos frutos se pretende exportar.
10.- Los in v er s ion is t as y las emp r es as r ecep t or as p or el mon t o d e la in v er s in efect i-
v amen t e r ecibid a en calid ad d e ap or t e s iemp r e qu e con s is t an en bien es d e cap it al
qu e for men p ar t e d e u n p r oy ect o d e in v er s in ext r an jer a for malmen t e con v en id o
con el Es t ad o d e acu er d o a las d is p os icion es d el Decr et o Ley N 600, d e 1974, o en
bien es d e cap it al qu e n o s e p r od u z can en Ch ile en calid ad y can t id ad s u ficien t e,
qu e for men p ar t e d e u n p r oy ect o s imilar d e in v er s in n acion al, qu e s ea con s id e-
r ad o d e in t er s p ar a el p as , cir cu n s t an cias t od as qu e s er n calificad as p or r es olu -
cin fu n d ad a d el Min is t er io d e Econ oma, Fomen t o y Recon s t r u ccin , r efr en d ad a
ad ems p or el Min is t er io d e Hacien d a. Los bien es d e cap it al a qu e s e r efier e el p r e-
s en t e n mer o d eber n es t ar in clu id os en u n a lis t a qu e el Min is t er io d e Econ oma,
Fomen t o y Recon s t r u ccin fijar p or d ecr et o s u p r emo;
Art. 12
470
Boletn del Trabajo
Comentario
Se encuentran exentas de este Impuesto, las importaciones de bienes de capital que se efec-
ten por parte de inversionistas y por las empresas receptoras de la inversin, representati-
vas de la inversin efectivamente recibida en calidad de aporte, siempre que se renan los
siguientes requisitos:
a. Inversionistas Extranj eros
1. Que consistan en bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversin extran-
j era convenida de acuerdo al D.L. N 600, de 1974.
2. Que dichos bienes estn incluidos en la lista contenida en el Decreto Supremo N 468,
D.O de fecha 22.04.91, del Ministerio de Economa.
b. Inversionistas Nacionales
1. Que la inversin forme parte de un proyecto similar al de uno de inversin extranj era ya
acogido al D.L. N 600, de 1974.
2. Que los bienes no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente.
3. Que el proyecto de inversin nacional sea considerado de inters para el pas.
4. Que el Ministerio de Economa califique las circunstancias anteriores, mediante resolu-
cin fundada, refrendada por el Ministerio de Hacienda.
5. Que los bienes figuren en la lista de bienes de capital referidos en el Decreto Supremo N
468, D.O. de 22.04.91, del Ministerio de Economa.
Este beneficio se otorga a los inversionistas nacionales por la instalacin de nuevas activida-
des o ampliacin de las ya existentes, que presenten informes tcnicos que contemplen:
Contratacin de nuevas operaciones.
Aumento del volumen de produccin.
Incremento de actividad exportadora.
Produccin de nuevos productos o artculos no elaborados en Chile en cantidad suficiente
para el consumo interno.
Por lo tanto, es una condicin indispensable para que un inversionista nacional pueda ob-
tener la exencin aludida que exista ya aprobado un proyecto de inversin extranj era des-
tinado a producir bienes o servicios de la misma especie o caractersticas semej antes que
impliquen una alternativa para el consumidor o usuario respectivo.
Oficio N130 de 22.01.2013. Aplicacin de la exencin del Art. 12 letra B) nmero 10) del
Decreto Ley N825, de 1974, a la importacin de bienes de capital por una sociedad constituida
en Chile. Tratndose de inversionistas nacionales, atendido que la facultad de calificar las con-
currencia de los requisitos necesarios para el otorgamiento de dicha franquicia, por disposicin
expresa de la citada norma, recae en el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, cuya
decisin, de ser afirmativa, debe ser refrendada por el Ministerio de Hacienda, por lo que el SII
carece de competencia para evaluar el cumplimiento de los requisitos legales para acceder al
beneficio tributario en comento..
Oficio N 1850 de 23.05.2006. Aplicacin de la exencin establecida en el artculo 12, letra B),
N 10, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, a la importacin de bienes de capital y
aplicacin de IVA al posterior arrendamiento con opcin de compra de los bienes internados al
amparo de dicha franquicia.
471
TTULO II
Circular
Circular N 48 de 21.04.1978. Exencin del IVA que favorece a la importacin de bienes de
capital, en virtud de lo dispuesto en el artculo 12, letra B), N 10, de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios.
11.- Las imp or t acion es qu e con s t it u y an p r emios o t r ofeos cu lt u r ales o d ep or t iv os ,
s in car ct er comer cial, y aqu llas qu e cu mp lan con las con d icion es p r ev is t as en la
p os icin 00.23 d el Ar an cel Ad u an er o;
Comentario
Estn exentas de I.V.A. las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales y
aquellas previstas en la posicin del 00.23 del arancel aduanero, el cual seala:
00.23 Obsequios sin carcter comercial, hasta por un valor FOB de US $ 50, aunque estn
comprendidos en otras partidas del arancel aduanero.
Nota Legal (Arancel Aduanero): La expresin obsequios sin carcter comercial deber
entenderse referida a las mercancas que cumplan, adems de las condiciones sealadas en
la glosa misma de esta Partida, con los siguientes requisitos:
a. Que vengan consignados a una persona natural por otra residente en el extranj ero o en su
nombre.
b. Que se trate de un envo ocasional.
Oficio N 8586 de 21.11.1980. Tratamiento tributario del IVA aplicable a importaciones que se
efecten al amparo de las partidas 00.19 "muestra sin carcter comercial" y 00.23 "obsequios sin
carcter comercial" e importaciones que se efectan al amparo del Tratado Uruguayo.
12.- Las imp or t acion es qu e con s t it u y an p r emios y d on acion es r ealiz ad as al amp ar o
d e la Su b- p ar t id a 00.12.05.00 d e la Seccin 0 d el Ar an cel Ad u an er o.
Comentario
Estarn exentos de I.V.A. los premios otorgados y mercancas donadas en el exterior a chi-
lenos, con ocasin y con motivo de Competencias y Concursos Internacionales en los cuales
hayan obtenido la mxima distincin.
Nota Legal N 1 (Arancel Aduanero): Las franquicias anteriores debern ser autorizadas en
cada caso por el Director Nacional de Aduanas, salvo las correspondientes a la Subpartida
0012.0300, que sern autorizadas directamente por los Directores Regionales o por los Ad-
ministradores de Aduana.
Las mercancas que se importen al amparo de la Subpartida 0012.0100, debern contar con
Informes de Importacin aprobados por el Banco Central de Chile, salvo las destinadas al
Gobierno o a las Municipalidades.
Nota Legal N 2 (Arancel Aduanero): Las Competencias y Concursos a que se refiere la
Subpartida 0012.0500, por su difusin debern tener connotacin internacional que los ha-
gan de inters para el pas.
Los Ministerios del Interior y Hacienda calificarn en forma conj unta las circunstancias de
procedencia de la franquicia que determina esta Subpartida.
Art. 12
472
Boletn del Trabajo
El monto mximo de la franquicia se regir por las disposiciones aplicables a la Partida
00.04 de esta seccin.
La citada exencin comenz a regir a partir del 31 de diciembre de 1987.
Circular
Circular N 12 de 26.01.1988. Exentas del IVA las importaciones de premios y donaciones reci-
bidas en competencias o concursos internacionales, de acuerdo al artculo 12, letra B), N 12, de
la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

13.- Las bas es u bicad as en el Ter r it or io An t r t ico Ch ilen o, las p er s on as qu e en for ma
p er man en t e o t emp or al r ealicen t r abajos en ellas o las exp ed icion es an t r t icas ,
s iemp r e qu e las imp or t acion es r es p ect iv as s e acojan a la Par t id a 00.34 d el Cap t u -
lo 0 d el Ar an cel Ad u an er o.
Comentario
Las importaciones acogidas a la partida 00.34 del captulo 0 del arancel aduanero son:
Mercancas destinadas al uso o consumo de las bases ubicadas en el territorio antrtico
chileno o del personal que en forma permanente o temporal realice trabaj o en ellas, o las
destinadas al uso o consumo de las expediciones antrticas.
Nota Legal (Arancel Aduanero): El desaduanamiento de estas mercancas se perfeccionar
mediante la simple peticin escrita al Director Regional o Administrador de Aduanas respec-
tivo, en el formulario que, para estos efectos, determine el Director Nacional de Aduanas.
14.- Los v iajer os qu e s e acojan a las Su bp ar t id as 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y
0009.05, con excep cin d el t em 0009.8900, d el Ar an cel Ad u an er o.
15.- Los ar t is t as n acion ales r es p ect o d e las obr as ejecu t ad as p or ellos y qu e s e acojan
a la p ar t id a 00.35 d el cap t u lo 0 d el Ar an cel Ad u an er o.
C.- Las es p ecies qu e s e in t er n en :
1.- Por los p as ajer os o p er s on as v is it an t es p ar a s u p r op io u s o d u r an t e s u es t ad a en
Ch ile, y s iemp r e qu e s e t r at e d e efect os p er s on ales y v eh cu los p ar a s u mov iliz a-
cin en el p as , y
Comentario
Por turista debe entenderse las personas de nacionalidad extranj era que ingresan al pas
con fines de recreo, deportivos, de estudios, de salud, familiares, de gestin, de negocios,
religiosos u otros similares, sin el nimo de inmigracin, residencia o desarrollo de ninguna
actividad remunerada.
2.- Tr an s it or iamen t e al p as en ad mis in t emp or al, almacen es fr an cos , en d ep s it o
ad u an er o, en t r n s it o t emp or al u ot r a d es t in acin ad u an er a s emejan t e.
473
TTULO II
Comentario
Se exime del tributo a las especies que hayan sido internadas de manera transitoria en
nuestro pas, en admisin temporal, almacenes francos, en depsitos aduaneros, en trnsito
temporal u otra destinacin aduanera semej ante.
Admisin Temporal: Rgimen suspensivo de derecho que permite la internacin y uso de
ciertas mercaderas extranj eras por un plazo determinado sin pagar derechos aduaneros
deben cumplir requisitos (artculo 139 Ordenanza de Aduanas).
Almacenes o Depsitos Francos: Recinto o Construcciones perfectamente deslindados que
rena condiciones de seguridad que exij a o determine el Administrador de Aduanas respec-
tivo, previa caucin real o nominal que se determine y sean destinados permanentemente al
depsito de mercaderas amparadas por presuncin de extraterritorialidad aduanera.
Almacenes Particulares: Todo local o recinto perfectamente deslindado que el Director Na-
cional de Aduanas, habilite para el depsito de mercaderas presentadas o entradas a la
Aduana. (Artculos 87 al 90 de la Ordenanza de Aduanas).
Oficio N 2580 de 09.08.1983. Tratamiento tributario del IVA aplicable a los servicios prestados
por EMPORCHI a mercadera internada al pas en trnsito temporal hacia Per.
Oficio N 3243 de 23.06.1977. Exencin de IVA por materias primas internadas transitoriamen-
te al pas.
D.- Las es p ecies exp or t ad as en s u v en t a al ext er ior .
Comentario
Esta exencin opera de pleno derecho, ya que no es necesario acreditarla ante el Servicio
de Impuestos Internos, pero si debe acreditarse de manera fehaciente la exportacin con la
documentacin correspondiente.
Exportador
El Servicio de Impuestos Internos a travs de la Circular N 101 de 1977 define al exportador
como sigue:
Es exportador el que abre un registro de exportacin en el Banco Central y queda obligado
a presentar al referido banco para la visacin correspondiente, la documentacin compro-
batoria de la exportacin.
Es de suma importancia consignar que el ingreso de mercaderas nacionales o nacionaliza-
das desde las zonas francas primarias, que se usen o consuman por los usuarios de dichas
zonas, se halla beneficiado con la exencin del I.V.A que esta contemplada en la citada letra
D del artculo 12 de la Ley. Todo lo anterior de acuerdo a lo que esta consignado en el D.S.
de Hacienda N 341 de 1977, en el sentido de que pueden ingresar a las Zonas Francas Pri-
marias.
Oficio N 5058 de 26.12.2005. Tratamiento tributario del IVA aplicable a los productos exporta-
dos sin retornos, destinados a promociones en el exterior.
Oficio N 4120 de 24.10.2000. Tratamiento tributario del IVA aplicable a las ventas de combus-
tibles a empresas de aeronavegacin extranjeras dedicadas al transporte de carga.
Art. 12
474
Boletn del Trabajo
E.- Las s igu ien t es r emu n er acion es y s er v icios :
1.- Los in gr es os p er cibid os p or con cep t o d e en t r ad as a los s igu ien t es es p ect cu los y
r eu n ion es :
a) Ar t s t icos , cien t ficos o cu lt u r ales , t eat r ales , mu s icales , p ot icos , d e d an z a y can -
t o, qu e p or s u calid ad ar t s t ica y cu lt u r al cu en t en con el au s p icio d el Min is t er io d e
Ed u cacin P blica.
b) De car ct er d ep or t iv o;
c) Los qu e s e celebr en a ben eficio t ot al y exclu s iv o d e los Cu er p os d e Bomber os , d e
la Cr u z Roja d e Ch ile, d el Comit Nacion al d e Jar d in es In fan t iles y Nav id ad , d e
la Fu n d acin Gr aciela Let elier d e Iba ez CEMA CHILE y d e las in s t it u cion es d e
ben eficen cia con p er s on alid ad ju r d ica. La exen cin s er ap licable a u n mximo
d e d oce es p ect cu los o r eu n ion es d e ben eficio, p or in s t it u cin , en cad a a o calen -
d ar io, cu alqu ier a qu e s ea el lu gar en qu e s e p r es en t en .
d ) Cir cen s es p r es en t ad os p or comp a as o con ju n t os in t egr ad os exclu s iv amen t e p or
ar t is t as n acion ales . Par a es t os efect os , s er n con s id er ad os ch ilen os los ext r an -
jer os con ms d e cin co a os d e r es id en cia en el p as , s in imp or t ar las au s en cias
es p or d icas o accid en t ales , y aqu ellos con cn y u ge o h ijos ch ilen os .
Las exen cion es es t ablecid as en las let r as c) y d ) d eber n s er d eclar ad as p or el Di-
r ect or Region al d e Imp u es t os In t er n os qu e cor r es p on d a al lu gar en qu e t en ga s u
d omicilio la emp r es a o en t id ad qu e p r es en t e el es p ect cu lo u or gan ice la r eu n in .
La exen cin qu e s e d eclar e s lo ben eficiar a la emp r es a o en t id ad qu e la s olicit e,
y p or las fu n cion es o r eu n ion es qu e exp r es amen t e in d iqu e. Con t od o, t r at n d os e
d e comp a as o con ju n t os ar t s t icos o cir cen s es es t ables , la exen cin p od r s er
d eclar ad a p or u n a t emp or ad a d e fu n cion es o p r es en t acion es , s iemp r e qu e ella n o
s ea s u p er ior a u n a o.
Las exen cion es r efer id as es t n con d icion ad as a qu e los es p ect cu los n o s e p r es en -
t en con ju n t amen t e con ot r o u ot r os n o exen t os , en u n mis mo p r ogr ama.
No p r oced er n las exen cion es d el p r es en t e n mer o cu an d o en los locales qu e s e
efect en los es p ect cu los o r eu n ion es s e t r an s fier an es p ecies o s e p r es t en ot r os
s er v icios , a cu alqu ier t t u lo, qu e n or malmen t e es t n afect os al Imp u es t o al Valor
Agr egad o, y cu y o v alor n o s e d et er min e como u n a op er acin d is t in t a d el s er v icio
p or in gr es o al es p ect cu lo o r eu n in cor r es p on d ien t e. No obs t an t e, la exen cin a
qu e s e r efier e la let r a a) n o p r oced er en cas o algu n o cu an d o en los locales en qu e
s e efect en los es p ect cu los o r eu n ion es en ella s e alad os , s e t r an s fier an bebid as
alcoh licas ;
Comentario
Cabe hacer presente que las funciones exentas de I.V.A. no dan derecho a recuperar crdito
Fiscal. Adems, aquellas empresas que adquieran bienes o utilicen servicios que se afecten
o destinen a espectculos y reuniones gravadas y exentas, deben calcular el crdito en forma
proporcional sometindose a las reglas consignadas en el artculo 43 del reglamento de la Ley.
El artculo 64 de la Ley del I.V.A. obliga a estos contribuyentes a pagar en la Tesorera Co-
munal los Impuestos que su actividad traiga consigo, esto se podr realizar hasta el da 12
del mes posterior a aqul en que se devengaron los Impuestos.
La Circular N 50 del 09 de octubre de 1986 seala que estarn exentos de I.V.A. los espec-
tculos organizados por las siguientes instituciones:
475
TTULO II
Cuerpos de Bomberos.
Cruz Roj a de Chile.
Comit Nacional de J ardines Infantiles y Navidad.
Fundacin Graciela Letelier de Ibez CEMA CHILE.
Instituciones de beneficencia con personalidad J urdica.
La exencin es aplicable a un mximo de doce espectculos o reuniones de beneficio, por
institucin, en cada ao calendario, cualquiera sea el lugar en que se presenten.
El lmite de 12 reuniones o espectculos opera respecto de cada una de las personas j urdi-
cas, motivo por el cual deber computarse ese lmite para el conj unto de sedes dependientes
de la Institucin beneficiaria a menos que dichas sedes cuenten con personalidad j urdica
propia, como es el caso del Cuerpo de Bomberos.
Oficio N 2767 de 24.06.2004. Exencin a las entradas cobradas por espectculos circenses.
Oficio N 2813 de 15.09.2009. Exencin del IVA que favorece a los ingresos percibidos por
concepto de entradas a los espectculos y reuniones realizados a favor de los Cuerpos de Bom-
beros.
Circular
Circular N 50 de 09.10.1986. Exencin del IVA por los espectculos y reuniones que se celebren
a beneficio exclusivo de las instituciones que se indican, de acuerdo al artculo 12, letra E), N 1,
de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
2.- Los flet es mar t imos , flu v iales , lacu s t r es , ar eos y t er r es t r es d el ext er ior a Ch ile, y
v icev er s a y los p as ajes in t er n acion ales . Tr at n d os e d e flet es mar t imos o ar eos
d el ext er ior a Ch ile, la exen cin alcan z ar in clu s o al flet e qu e s e h aga d en t r o d el
t er r it or io n acion al, cu an d o s t e s ea n eces ar io p ar a t r as lad ar las mer can cas h as t a
el p u er t o o aer op u er t o d e d es t in o, y s iemp r e qu e la in t er n acin o n acion aliz acin
d e las mer can cas s e p r od u z ca en d ich o p u er t o o aer op u er t o;
Comentario
El artculo 12 letra E N 2 de la Ley del I.V.A. seala que estarn exentas de I.V.A., los ingre-
sos correspondientes a fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior
a Chile, y viceversa y los pasaj es internacionales. Esta franquicia se extiende a fletes de
cualquier naturaleza que tengan lugar dentro del territorio de nuestro pas para hacer lle-
gar a su destino final las mercaderas que provengan del extranj ero por va martima o a-
rea, siempre que la nacionalizacin de estas se realice en el puerto o aeropuerto de destino
ltimo, esto es, cuando la importacin o introduccin legal de las mercaderas extranj eras
para su uso o consumo en el pas, se realice en puertos o aeropuertos, quedando en stos las
mercancas a disposicin de los interesados.
Ahora bien, la Circular N 47 de 1985 seala que esta franquicia se extiende a los fletes de
cualquier naturaleza que tengan lugar dentro del territorio nacional, para hacer llegar a su
destino final las mercancas que provienen del extranj ero por va martima o area, siempre
que la nacionalizacin de las mercancas se produzca en el puerto o aeropuerto de destino
ltimo, esto es, cuando la importacin o introduccin legal de las mercaderas extranj eras
para su uso o consumo en el pas se realice en esos puertos o aeropuertos, quedando en stos
las mercaderas a disposicin de los interesados.
Art. 12
476
Boletn del Trabajo
Oficio N 483 de 11.03.2008. Legislacin y tratamiento tributario aplicable a los servicios de
transporte areo de carga y pasajeros.
Oficio N 2715 de 25.09.2007. Tratamiento tributario del IVA aplicable a una empresa de
transporte terrestre de carga internacional que no se ha constituido como persona jurdica, agen-
cia o sucursal en Chile.
Circular
Circular N 47 de 04.12.1985. Modificaciones introducidas a la exencin del IVA contemplada
en el artculo 12, letra E), N 2, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por la Ley N
18.454.
3.- Las p r imas d e s egu r os qu e cu br an r ies gos d e t r an s p or t es r es p ect o d e imp or t acio-
n es y exp or t acion es , d e los s egu r os qu e v er s en s obr e cas cos d e n av es y d e los qu e
cu br an r ies gos d e bien es s it u ad os fu er a d el p as ;
4.- Las p r imas d e s egu r os qu e cu br an r ies gos d e d a os cau s ad os p or t er r emot os o
p or in cen d ios qu e t en gan s u or igen en u n t er r emot o. La exen cin r egir s ea qu e el
r ies go h ay a s id o cu bier t o med ian t e p liz a es p ecfica con t r a t er r emot o o med ian t e
u n a p liz a con t r a in cen d io qu e cu br a el t er r emot o como r ies go ad icion al. En es t e
lt imo cas o, la exen cin gir ar s lo r es p ect o d e la p r ima con v en id a p ar a cu br ir
es t e r ies go ad icion al;
Comentario
Esta exencin regir, sea que el riesgo haya sido tomado especificamente contra el terre-
moto o una pliza contra incendio y que cubra el riesgo de un terremoto como un riesgo
adicional. Dada esta eventualidad, la exencin girar slo respecto de la prima convenida
para cubrir el riesgo adicional.
5.- Las p r imas d e s egu r os con t r at ad os d en t r o d el p as qu e p agu en la Fed er acin A-
r ea d e Ch ile, los clu bes ar eos y las emp r es as ch ilen as d e aer on av egacin comer -
cial;
Comentario
Los ingresos que provengan de las primas de seguros, que sean contratadas dentro del pas
y que pague la Federacin Area de Chile, los clubes areos y las empresas chilenas de aero-
navegacin comercial, estarn exentas del Impuesto al Valor Agregado.
Oficio N 2533 de 02.08.1984. Tratamiento tributario del IVA aplicable a las primas de seguros
que paguen personas naturales o jurdicas distintas de la Federacin Area de Chile, de los clubes
areos y de las empresas chilenas de aeronavegacin comercial.
Oficio N 358 de 05.02.1982. Los pagos de seguros de aeronaves institucionales, estn afectos a IVA.
6.- In cis o Der ogad o
Las comis ion es qu e p er ciban los Ser v icios Region ales y Met r op olit an o d e Viv ien -
d a y Ur ban iz acin s obr e los cr d it os h ip ot ecar ios qu e ot or gu en a los ben eficiar ios
477
TTULO II
d e s u bs id ios h abit acion ales y las comis ion es qu e p er ciban las In s t it u cion es d e
Pr ev is in en el ot or gamien t o d e cr d it os h ip ot ecar ios a s u s imp on en t es ;
Comentario
Los ingresos provenientes de comisiones por crditos hipotecarios que reciban El SERVIU
Metropolitano y los SERVIU regionales, estarn exentos del Impuesto al Valor Agregado.
7.- Los in gr es os qu e n o con s t it u y en r en t a s eg n el ar t cu lo 17 d e la Ley d e la Ren t a y
los afect os al imp u es t o ad icion al es t ablecid o en el ar t cu lo 59 d e la mis ma ley , s al-
v o qu e r es p ect o d e es t os lt imos s e t r at e d e s er v icios p r es t ad os en Ch ile y gocen
d e u n a exen cin d e d ich o imp u es t o p or ap licacin d e las ley es o d e los con v en ios
p ar a ev it ar la d oble imp os icin en Ch ile.
Comentario
La exencin que favorece a los ingresos afectos al Impuesto Adicional establecido en el art-
culo 59 de la Ley de la Renta, procede tanto respecto de las partidas que en virtud de dicha
disposicin deben pagar este impuesto, como tambin de aquellas que en forma expresa se
encuentran legalmente exentas de dicho tributo.
Oficio N 508 de 08.02.2007. Aplicacin de la exencin del artculo 12, N7, Letra E), a los
servicios de procesamiento de datos prestados en el extranjero y que son utilizados en Chile.
Oficio N 1197 de 02.04.1993. Se afectan con el impuesto Adicional del artculo 59 N 2 y exen-
tas de IVA, las cantidades remesadas a empresas extranjeras por servicios de emisin de seal
de satlite para suministrar programas de televisin elaborados y seleccionados por la entidad
fornea.
8.- Los in gr es os men cion ad os en los ar t cu los 42 y 48 d e la Ley d e la Ren t a;
Comentario
Estn exentas de Impuesto al Valor Agregado, los ingresos que provengan del trabaj o depen-
diente, independiente y el que reciban los Directores de las Sociedades Annimas.
Por su parte, los siguientes comisionistas no estarn afectos al citado tributo.
1. Los comisionistas corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan de su
trabaj o o actuacin personal, sin que empleen capital; y
2. Tampoco estn afectos los comisionistas que tienen vnculos de dependencia y subordina-
cin con el comitente, como sucede con los vendedores viaj eros, inscritos en el registro de
viaj antes y a quienes la Ley otorga el carcter de empleado particular y, con los dependien-
tes de comercio, cuyas remuneraciones se pactan principalmente en base a comisiones de
venta, por estar comprendidas en la exencin establecida en el artculo 12 letra E N 8, del
D.L. N 825.
Oficio N 3484 de 10.12.2009. Tratamiento tributario que afecta a los servicios de asesora
previsional desde el punto de vista del Impuesto a la Renta y del IVA prestados tanto por personas
naturales como por personas jurdicas.
Oficio N 2977 de 22.08.2002. No se encuentra afecta a IVA, la asesora computacional en el
diseo y construccin de pginas web.
Art. 12
478
Boletn del Trabajo
9.- Las in s er cion es o av is os qu e s e p u bliqu en o d ifu n d an d e con for mid ad al ar t cu lo
11 d e la Ley N 16.643, qu e con s agr a el d er ech o d e r es p u es t a;
Comentario
El artculo 11 de la Ley N 16.643 cita de forma textual lo siguiente:
Todo diario, revista, escrito, peridico o radiodifusora o televisora est obligado a insertar
o difundir gratuitamente las aclaraciones o rectificaciones que les sean dirigidas por cual-
quier persona natural o j urdica ofendida o infundadamente aludida por alguna informa-
cin pblica radiodifundida o televisada.
Esta obligacin regir aun cuando la informacin que motiva la aclaracin o rectificacin
provenga de terceros que han solicitado o contratado su insercin.
Por lo tanto, se puede concluir que la publicacin de un aviso de desagravio, estar exento
del Impuesto al Valor Agregado.
10.- Los in t er es es p r ov en ien t es d e op er acion es e in s t r u men t os fin an cier os y d e cr -
d it os d e cu alqu ier n at u r alez a, in clu id as las comis ion es qu e cor r es p on d an a av ales
o fian z as ot or gad os p or in s t it u cion es fin an cier as , con excep cin d e los in t er es es
s e alad os en el N 1 d el ar t cu lo 15.
Comentario
Las comisiones e intereses que perciban las instituciones financieras por los avales o finan-
zas que ellas otorguen, se encuentran exentas del Impuesto al Valor Agregado.
Oficio N 870 de 25.04.2008. Aplicacin de exencin de artculo 12, letra E), N 10, de la Ley
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, a la emisin de boleta de garanta bancaria, realizada
por un banco en representacin de un banco extranjero.
Oficio N 3266 de 03.08.2001. La comisin por mantencin y uso de tarjeta de crdito cobrada
por los bancos es considera como inters de la operacin, encontrndose exenta de IVA, conforme
al artculo 12, letra E, N 10.
Circular
Circular N 31 de 22.05.1981. Exencin del IVA que favorece a los intereses que provienen de
operaciones e instrumentos financieros y de crditos.
11.- El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del artculo 8 ;
Comentario
Las remuneraciones por concepto del arrendamiento de inmuebles se encuentran exentan
de I.V.A., excepto en el caso del arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquie-
ra otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles
amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ej ercicio de alguna
actividad ya sea comercial o industrial.
12.- Los s er v icios p r es t ad os p or t r abajad or es qu e labor en s olos , en for ma in d ep en -
d ien t e, y en cu y a act iv id ad p r ed omin e el es fu er z o fs ico s obr e el cap it al o los
mat er iales emp lead os .
479
TTULO II
Par a los efect os p r ev is t os en el in cis o an t er ior s e con s id er a qu e el t r abajad or la-
bor a s olo au n cu an d o colabor en con l s u cn y u ge, h ijos men or es d e ed ad o u n
ay u d an t e in d is p en s able p ar a la ejecu cin d el t r abajo.
En n in g n cas o goz ar n d e es t a exen cin las p er s on as qu e exp lot en v eh cu los
mot or iz ad os d es t in ad os al t r an s p or t e d e car ga;
Comentario
Los ingresos que provengan de los servicios prestados por trabaj adores que laboren solos,
de manera independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico por sobre el ca-
pital o los recursos empleados, se encuentran exentas del impuesto de esta Ley.
As tambin, se considera trabaj adores que laboran de manera independiente a aquellos
que realizan sus actividades con su cnyuge o con sus hij os. Para los efectos de la citada
franquicia no se considerarn a aquellos trabaj adores que exploten un vehculo motorizado
que este destinado al transporte de carga.
Oficio N 547 de 22.02.2005. Tratamiento tributario del IVA aplicable a peluqueros dueos de
su propio local.
Oficio N 365 de 31.01.1989. Prestador de servicios que labora solo, ampla sus actividades
vendiendo productos propios del mismo giro en que presta servicios, no se beneficia con la exen-
cin del IVA establecida en el artculo 12, letra E), N 12, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios.
13.- Las s igu ien t es r emu n er acion es o t ar ifas qu e d icen r elacin con la exp or t acin d e
p r od u ct os :
a) Las r emu n er acion es , d er ech os o t ar ifas p or s er v icios p or t u ar ios , fis cales o p ar t i-
cu lar es d e almacen aje, mu ellaje y at en cin d e n av es , como t ambin los qu e s e p er -
ciban en los con t r at os d e d ep s it os , p r en d as y s egu r os r ecad os en los p r od u ct os
qu e s e v ay an a exp or t ar y mien t r as es t n almacen ad os en el p u er t o d e embar qu e;
b) Las r emu n er acion es d e los agen t es d e ad u an as ; las t ar ifas qu e los embar cad or es
p ar t icu lar es o fis cales o d es p ach ad or es d e ad u an a cobr en p or p on er a bor d o el
p r od u ct o qu e s e exp or t a, y las r emu n er acion es p agad as p or s er v icios p r es t ad os
en el t r an s p or t e d el p r od u ct o d es d e el p u er t o d e embar qu e al ext er ior , s ea ar eo,
mar t imo, lacu s t r e, flu v ial, t er r es t r e o fer r ov iar io;
c) Der ech os o t ar ifas p or p eaje o u s o d e mu elles , malecon es , p lay as , t er r en os d e
p lay a, fon d os d e mar o t er r en os fis cales , obr as d e ot r os elemen t os mar t imos o
p or t u ar ios , cu an d o n o s e p r es t en s er v icios con cos t o d e op er acin p or el Es t ad o u
ot r os or gan is mos es t at ales , s iemp r e qu e s e t r at e d e la exp or t acin d e p r od u ct os ;
y
d ) Der ech os y comis ion es qu e d ev en gu en en t r mit es obligat or ios p ar a el r et or n o d e
las d iv is as y s u liqu id acin .
Comentario
La prestacin de los servicios enumerados en este artculo se encuentran exentos del Impues-
to al Valor Agregado
Art. 12
480
Boletn del Trabajo
Oficio N 1718 de 15.05.2009. Procedencia de la exencin contenida en el artculo 12. letra e),
N 13, letra b), a los Agentes de Aduana, ya sea que los honorarios sean cobrados por ellos mismos
como persona natural o bien por las sociedades de agencias de aduana de las que forman parte.
Oficio N 1514 de 24.05.2005. Procedencia de las exenciones otorgadas por la Ley N 16.528
y su alcance con la exencin del IVA establecida en el artculo 12, letra E), N 13, de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios.
14.- Las p r imas o d es embols os d e con t r at os d e r eas egu r o;
15.- Las p r imas d e con t r at os d e s egu r o d e v id a r eaju s t ables ;
Oficio N 2656 de 08.08.1986. Consulta sobre aplicacin del IVA en el seguro de accidentes
personales, adicionales de los seguros de vida.
Oficio N 1651 de 22.05.1986. Tratamiento tributario del IVA aplicable a las primas de los
seguros de accidentes personales de los vehculos de la locomocin colectiva y taxis colectivos.
16.- Los in gr es os p er cibid os p or la p r es t acin d e s er v icios a p er s on as s in d omicilio n i
r es id en cia en Ch ile, s iemp r e qu e el Ser v icio Nacion al d e Ad u an as califiqu e d ich os
s er v icios como exp or t acin ;
Comentario
La Resolucin Exenta N 2.511 de 2007 del Servicio Nacional de Aduanas, seala cuales son
las normas para poder ser considerado exportador de servicios. La citada Resolucin seala
los siguientes requisitos a saber:
El servicio deber ser:
a) Realizado en Chile y prestado a personas sin domicilio ni residencia en el pas.
b) Utilizado exclusivamente en el extranj ero, con excepcin de los servicios que se presten a
mercancas en trnsito por el pas.
c) Susceptible de verificacin en su existencia real y en su valor.
El prestador del servicio deber desarrollar la actividad pertinente en Chile, manteniendo
domicilio o residencia en el pas, o a travs de una sociedad acogida a las normas del artcu-
lo 41 D de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
En el mismo documento, el Servicio Nacional de Aduanas, entreg un anexo donde se enume-
ra un Listado de Servicios Calificados como Exportacin.
En consecuencia si se cumplen los requisitos mencionados anteriormente y la actividad se
encuentra en el citado anexo, se estar frente a un Servicio calificado de exportacin.
Oficio N 1688 de 24.09.2010. Lo dispuesto en el artculo 6.1.3 del Convenio de Melbourne, que
tiene por objeto evitar la doble tributacin internacional de las telecomunicaciones internacio-
nales facturadas a clientes sin domicilio ni residencia en Chile, se cumple con lo establecido en el
artculo 12 letra E) N16 del D.L N825.
481
TTULO II
Oficio N 485 de 11.03.2008. Devolucin de IVA por servicios calificados como exportacin por
el Servicio Nacional de Aduanas. Agencia de negocios.
Circular
Circular N 14 de 31.01.1989. Exencin a la prestacin de servicios calificados como expor-
tacin por el servicio nacional de aduanas. Recuperacin del IVA por estos contribuyentes de
acuerdo a las normas del artculo 36 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
17.- Los in gr es os en mon ed a ext r an jer a p er cibid os p or emp r es as h ot eler as r egis t r a-
d as an t e el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os con mot iv o d e s er v icios p r es t ad os a
t u r is t as ext r an jer os s in d omicilio n i r es id en cia en Ch ile, y
Comentario
1. Exencin del I.V.A. a empresas hoteleras por servicios prestados a turistas extranj eros y
calidad de exportadores para la devolucin del crdito fiscal I.V.A.
Las Circular N 14 de 1991 y 17 de 1989, sealan de manera textual lo siguiente:
As, este numeral 17 del artculo 12, citado, exime de la aplicacin del I.V.A. a los ingresos en mo-
neda extranjera originados en servicios que se presten a turistas extranjeros sin domicilio ni re-
sidencia en Chile, por parte de empresas hoteleras registradas en el Banco Central de Chile para
operar en cambios internacionales, de acuerdo con las instrucciones que dicha Institucin haya
impartido o imparta. Asimismo, con la modificacin anterior se introduce otra al artculo 36, me-
diante la cual se les otorga a estas empresas el carcter de exportadoras de servicios, pudiendo
recuperar, en virtud de ese artculo, el I.V.A. pagado o soportado al importar bienes o al adquirir
stos y utilizar servicios gravados con tal tributo, en la parte que corresponda a los servicios que
se presten a los turistas extranjeros, lo que permite a las empresas hoteleras mencionadas, depu-
rar el costo de las referidas prestaciones eliminando el componente tributario indirecto.
2. Recuperacin del Crdito Fiscal
Por su parte, el texto actual del artculo 36 del Decreto Ley N 825, permite ahora a los ex-
portadores de servicios calificados como de exportacin por el Servicio Nacional de Aduanas
y a las empresas hoteleras registradas en el Banco Central que perciban ingresos en moneda
extranj era de turistas extranj eros sin domicilio o residencia en Chile, recuperar el Impuesto
al Valor Agregado en los mismos trminos en que esta franquicia beneficia a los exportado-
res de bienes y a las empresas areas que prestan servicios desde y hacia el exterior.
Los contribuyentes sealados, al igual que los exportadores en general, pueden recuperar
el Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisicin de bienes o en la utilizacin de
servicios y el impuesto pagado en las importaciones, cuando esas operaciones sean nece-
sarias para el desarrollo de su actividad y se cumplan los dems requisitos establecidos en
el Prrafo 69 del Ttulo II del Decreto Ley N 825, para la determinacin del crdito fiscal
normalmente recuperable.
Asimismo, cuando presten servicios, que se consideren exportados, pueden recuperar como
un crdito fiscal el I.V.A. a que tienen derecho, del dbito fiscal que se genere por otras ope-
raciones gravadas con dicho tributo.
Con todo, en caso de que no existan otras operaciones gravadas o el dbito fiscal de stas
sea insuficiente, estos contribuyentes podrn recuperar el impuesto pidiendo su devolucin
o imputacin de acuerdo a las normas del artculo 36 de la Ley y del Decreto Supremo N
348, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin.
En cuanto a las empresas hoteleras, en esta ltima situacin ser necesario tener presente que
stas podrn pedir la devolucin de los tributos hasta un monto mximo correspondiente a la
tasa del I.V.A., o sea 19%, aplicado sobre el total de los ingresos en moneda extranj era perci-
bidos por los servicios prestados a turistas extranj eros sin domicilio ni residencia en Chile.
Art. 12
482
Boletn del Trabajo
3. Documentos que deben Emitirse.
Por las prestaciones de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, calificadas
como exportacin de servicios por el Servicio Nacional de Aduanas y por los ingresos en
moneda extranj era percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Banco Central
de Chile, por servicios prestados a turistas extranj eros sin domicilio ni residencia en Chile,
deber emitirse facturas de exportacin.
4. Registro de las Operaciones en el Libro de Compras y Ventas.
En el Libro de Compras y Ventas que deben llevar las empresas hoteleras que perciban in-
gresos en moneda extranj era y las empresas exportadoras de servicios, se deben registrar
en columnas separadas los ingresos provenientes de las operaciones exentas
5. Inscripcin de las Empresas Hoteleras en el Registro del Servicio de Impuestos Internos.
Las empresas hoteleras que cumplan con los requisitos contemplados en el artculo 12 letra
E), N 17, debern inscribirse en el registro que llevar el Servicio de Impuestos Internos en
la Direccin Nacional para tener derecho a la exencin contenida en esta misma norma y a
la recuperacin de los crditos fiscales correspondientes.
Para tal efecto las empresas hoteleras sealadas debern presentar una solicitud para ins-
cribirse en dicho registro en la Direccin Regional correspondiente a su domicilio.
La solicitud de inscripcin deber ser presentada en triplicado y una de las copias ser timbrada,
firmada por el funcionario receptor y devuelta al contribuyente como comprobante de haber
cumplido con el requisito de inscripcin. Otra de las copias quedar en la Direccin Regional y el
original se remitir a la Subdireccin de Fiscalizacin para la confeccin del registro pertinente.
En la solicitud debe indicarse la siguiente informacin:
a. Nombre o razn social de la empresa hotelera.
b. Rol nico Tributario.
c. Actividad econmica.
d. Domicilio, comuna, regin.
e. Telfono.
f. Nombre y RUT del representante legal.
Oficio N 1994 de 06.08.2012. Para efectos de aplicar la exencin de IVA que favorece a las
empresas, hoteleras conforme a lo dispuesto por el N17 de la letra E) del artculo 12 del D.L N
825, de 1974, ya no es procedente atender al tipo de establecimiento que presta el servicio, sino
que al servicio prestado por ste, el cual debe ser de aquellos propios de un hotel.
Oficio N 3480 de 10.12.2009. Requisitos que se deben cumplir para la procedencia de aplicar
la exencin contenida en el Art. 12, letra E), N 17, del D.L. N 825, a los servicios de alimentacin
subcontratados por una empresa hotelera, que atiende a turistas extranjeros.
Circular
Circular N 56 de 03.12.1991. Complementa instrucciones impartidas por las Circulares Ns 14
de 1989 y 17 de 1991, sobre exencin del IVA que favorece a las empresas hoteleras, establecida
en el artculo 12, letra E), N 17, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
Circular N 14 de 31.01.1989. Exencin a los ingresos en moneda extranjera percibidos por
empresas hoteleras con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros. Recuperacin del
IVA por estos contribuyentes de acuerdo a las normas del artculo 36 de la Ley sobre Impuesto a
las Ventas y Servicios.
483
TTULO II
18.- Las comis ion es d e ad min is t r acin d e cot iz acion es v olu n t ar ias , d ep s it os d e
ah or r o p r ev is ion al v olu n t ar io, d ep s it os d e ah or r o p r ev is ion al v olu n t ar io colec-
t iv o y d e d ep s it os con v en id os , efect u ad os en p lan es d e ah or r o p r ev is ion al v o-
lu n t ar io d ebid amen t e au t or iz ad os en con for mid ad a lo es t ablecid o p or el ar t cu lo
20 y s igu ien t es d el Decr et o Ley N 3.500, d e 1980, qu e p er ciban las in s t it u cion es
d ebid amen t e au t or iz ad as p ar a s u ad min is t r acin .
ARTCULO 13.- Es t ar n liber ad as d el imp u es t o d e es t e Tt u lo las s igu ien t es em-
p r es as e in s t it u cion es :
1.- Las emp r es as r ad ioemis or as y con ces ion ar ios d e can ales d e t elev is in p or los in -
gr es os qu e p er ciban d en t r o d e s u gir o, con excep cin d e los av is os y p r op agan d a
d e cu alqu ier es p ecie;
Comentario
La Direccin del Servicio de Impuestos Internos ha dictaminado que deber entenderse por
actividad radiodifusin, la explotacin del canal radial que se ha concedido a una empresa
radiodifusora, explotacin que comprende solamente las transmisiones de espacios con sa-
lida al aire. De lo anterior se desprende, que tambin estarn exentas del citado tributo, los
ingresos provenientes del arrendamiento de espacios radiales a terceros.
Ahora bien, los ingresos generados por los avisos de propaganda de cualquier especie, sean
transmitidos estos por la propia empresa radial, o en los espacios arrendados, se encontra-
ran gravados con I.V.A.
Servicios de Transmisin de Televisin por Cable.
La norma del N 1 del artculo 13 del mencionado Decreto Ley, declara exentos del I.V.A. a
los ingresos que perciban, dentro de su giro, los concesionarios de canales de televisin. En
tal circunstancia, la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos se ha pronun-
ciado en el sentido de entender, que los prestadores de este sistema de telecomunicacin se
hallaban beneficiados con la sealada liberacin de I.V.A.,, en la medida en que la autoridad
competente a la poca el Consej o Nacional de Televisin, le hubiese otorgado a cada uno de
ellos una concesin para explotar el medio televisivo de cable para prestar este servicio.
Las personas que deseen prestar el servicio limitado de transmisin de televisin por cable,
deben obtener un simple permiso y no una concesin de la Subsecretara de Telecomunica-
ciones, ya que este permiso se otorga por Resolucin, de acuerdo con lo establecido en el
inciso primero del artculo 9 de la Ley N 18.838, General de Telecomunicaciones, segn
modificacin que le fuera introducida por el nmero 2 del artculo 47 de la Ley N 18.838
Orgnica del Consej o Nacional de Televisin sustituido, a su vez, en su texto, por disposicin
del numeral 34 del Artculo nico de la Ley N 19.131.
Por lo tanto, las personas autorizadas a prestar el citado servicio de transmisin de televi-
sin por cable, tienen actualmente la calidad de permisionarios de la explotacin de ese
servicio y no la de concesionarios de la misma, calidad que antes de la modificacin deban
obtener del Consej o Nacional de Televisin. En consecuencia, y considerando que es condi-
cin para que opere la norma liberatoria en comento el que el operador de la actividad ten-
ga la calidad de concesionario, no puede sino concluirse que las empresas de televisin por
cable no se encuentran amparadas por la exencin del I.V.A. que, para los concesionarios de
canales de televisin, dispone el artculo 13, N 1, del Decreto Ley N 825, de 1974.
Oficio N 3652 07.09.1992. Una empresa de transmisin de televisin por cable se encuentra
exenta del IVA, por los ingresos de su giro, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier
especie.
Art. 13
484
Boletn del Trabajo
Oficio N 2629 10.07.1987. Una empresa de transmisin de televisin por cable se encuentra exenta
del IVA, por los ingresos de su giro, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie.
2.- Las agen cias n ot icios as , en t en d in d os e p or t ales las d efin id as en el ar t cu lo 1 d e
la Ley N 10.621. Es t a exen cin s e limit ar a la v en t a d e s er v icios in for mat iv os ,
con excep cin d e los av is os y p r op agan d a d e cu alqu ier es p ecie;
Comentario
Por agencias noticiosas, deben entenderse aquellas empresas de informacin, nacionales o
extranj eras, que desarrollan sus actividades en territorio nacional, que tienen sus propias
fuentes de informacin y que distribuyan su material noticioso en el pas o en el extranj ero.
Limitaciones a la norma de exencin
A la venta de servicios informativos.
No comprende la exencin ingresos por avisos y
Propaganda comercial de cualquier especie.
Oficio N 3848 de 24.09.2001. Situacin del IVA en la prestacin de servicios de una agencia noticiosa.
Oficio N 2021 de 03.05.1977. IVA en franqueo en la entrega de servicios informativos grficos.
3.- Las emp r es as n av ier as , ar eas , fer r ov iar ias y d e mov iliz acin u r ban a, in t er u r ba-
n a, in t er p r ov in cial y r u r al, s lo r es p ect o d e los in gr es os p r ov en ien t es d el t r an s -
p or t e d e p as ajer os ;
Comentario
Estarn liberadas del I.V.A. las empresas navieras areas, ferroviarias y de movilizacin
colectiva, slo respecto de los ingresos del transporte de pasaj eros. Esta exencin concurrir
solamente cuando se den los siguientes requisitos copulativos
Que se trate de empresas:
Navieras,
Areas,
Ferroviarias, y
De movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural.
Slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasaj eros.
El Servicio de Impuestos Internos a travs de la Circular N 68 de 1975 ha sealado, que la
citada exencin comprende tambin la movilizacin de alumnos, trabaj adores de empresas,
hij os de trabaj adores a salas cunas o guarderas infantiles, el transporte de turistas, simpa-
tizantes de clubes deportivos.
A travs de la misma Circular N 68 de 1975, el S.I.I. ha sealado que esta exencin no al-
canza al transporte de carga, razn por la cual, aquellas empresas que se dediquen a ambas
actividades, esto es, transporte de pasaj eros y transporte de carga, debern enterar el I.V.A.
correspondiente a estas ltimas actividades.
485
TTULO II
Oficio N 483 de 11.03.2008. Legislacin y tratamiento tributario aplicable a los servicios de
transporte areo de carga y pasajeros.
Oficio N 667 de 19.03.2007. El transporte areo de pasajeros, corresponde a un servicio que
implica el ejercicio de una actividad comprendida en el artculo 20 N 3 de la LIR. No obstante
encontrarse dicha actividad exenta de IVA, la prestadora de los servicios de transporte debe ser
considerada como contribuyente de IVA para todos los efectos legales.
Circular
Circular N 68 de 19.05.1975. Exencin del IVA que beneficia a las empresas de movilizacin
colectiva urbana, interurbana y rural respecto del transporte de pasajeros, de acuerdo al artculo
13, N 3, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
4.- Los es t ablecimien t os d e ed u cacin . Es t a exen cin s e limit ar a los in gr es os qu e
p er ciban en r az n d e s u act iv id ad d ocen t e p r op iamen t e t al;
Comentario
De tal forma, estn liberados del citado tributo, todos los establecimientos de educacin por
los ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal, sin que sea
requisito previo para gozar del beneficio, su reconocimiento por parte del Estado.
Por lo tanto gozan de esta franquicia, entre otros, los establecimientos de enseanza de
modas, corte y confeccin, peinados, j ardinera, economa domestica, institutos de modelos,
academias de recuperacin de estudios, secretariado, taquigrafa y dactilografa, bailes, de-
portes, idiomas, msica, estampados, dibuj o y artes en general, establecimientos de educa-
cin tcnica profesional, de computacin y de administracin. En consecuencia, la exencin
comprende la educacin estatal, las escuelas, colegios, academias e institutos particulares y
la educacin profesional tcnica y vocacional.
Por su parte la Circular 25 del 08 de marzo de 1976, seala que la exencin que este art-
culo, alcanza a los J ardines infantiles, entendindose por tales a todo establecimiento que
reciba a nios durante el da, hasta la edad de su ingreso a la Educacin General Bsica y
les proporciones atencin integral que comprenda alimentacin adecuada, educacin co-
rrespondiente a su edad y atencin mdico dental. Por lo tanto, los ingresos que perciban
los j ardines infantiles, por concepto de valor de las atenciones prestadas a los pequeos que
reciben a su cuidado, se encuentran exentos de I.V.A., por tratarse de remuneraciones de la
funcin docente de los establecimientos de educacin
Oficio N 2726 de 26.09.2007. Consulta respecto a la calidad de hecho gravado con IVA de los
ingresos percibidos por la prestacin de servicios consistente en impartir cursos de capacitacin.
Oficio N 113 de 20.01.1997. Los ingresos percibidos por una guardera infantil, se encuentran
exentos del IVA, si se acredita el carcter educacional de la actividad.
Circular
Circular N 11 de 02.03.2004. Resume las disposiciones relativas a las obligaciones tributarias
de los establecimientos de educacin en relacin con el Impuesto al Valor Agregado.
Circular N 67 de 19.05.1975. Exencin del IVA a los servicios que favorece a los establecimien-
tos educacionales.
5.- Los h os p it ales , d ep en d ien t es d el Es t ad o o d e las u n iv er s id ad es r econ ocid as p or
s t e, p or los in gr es os qu e p er ciban d en t r o d e s u gir o;
Art. 13
486
Boletn del Trabajo
Oficio N1979 de 10.09.2013. Los Servicios de Salud y Hospitales del Sector Pblico, estn suje-
tos a la obligacin de llevar contabilidad, y los dems libros auxiliares exigidos por las leyes, los
que debern ser debidamente autorizados por el SII, conforme a las instrucciones que han sido
dictadas al efecto.
Oficio N 4706 de 05.12.2000. Impuesto al Valor Agregado en venta de drogas antineoplsicas
en establecimientos del Sistema de Salud Pblico. La exencin del Art. 13, N 5, del DL N 825,
de 1974, se aplica slo si stos son suministrados por los hospitales como parte del tratamiento
contra el cncer.
6.- Las s igu ien t es in s t it u cion es , p or los s er v icios qu e p r es t en a t er cer os :
a) El Ser v icio d e Segu r o Social;
b) El Ser v icio Md ico Nacion al d e Emp lead os ;
c) El Ser v icio Nacion al d e Salu d ;
d ) La Cas a d e Mon ed a d e Ch ile p or la con feccin d e cos p eles , billet es , mon ed as y
ot r as es p ecies v alor ad as . De la mis ma exen cin goz ar n las p er s on as qu e efec-
t en d ich a elabor acin t ot al o p ar cial, p or en car go d e la Cas a d e Mon ed a d e Ch ile,
s olamen t e r es p ect o d e las r emu n er acion es qu e p er ciban p or d ich o t r abajo;
e) El Ser v icio d e Cor r eos y Telgr afos , excep t o cu an d o pr es t e s er v icios d e t elex, y
f) Der ogad a.
Oficio N126 de 22.01.2013. La exencin de Impuesto al Valor Agregado que favorece a los Ser-
vicios de Salud, por las prestaciones que realicen a terceros, se hace extensiva a otros prestadores,
en lo que dice relacin con las prestaciones establecidas por ley, cuando stos, personas naturales
o jurdicas, las efectan en sustitucin de los Servicios de Salud, en virtud de un contrato o una
autorizacin entre ambos. Por lo tanto, proceder aplicar la exencin contenida en el Art. 13, N 7,
del D.L. N 825, a los ingresos por concepto de prestaciones de laboratorio, efectuadas por quien se
adjudique la licitacin pblica para proveer el servicio de laboratorio clnico y toma de muestras,
en la medida que el adjudicatario realice efectivamente las prestaciones en sustitucin del Servicio
de Salud y no se trate solamente de una simple subcontratacin de los servicios por parte de este
ltimo. No es aplicable la exencin del artculo 13, N 7, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, a establecimientos de salud particulares, que han celebrado con el INP, contratos de pres-
taciones de salud a beneficiarios del seguro obligatorio contra riesgos de accidentes del trabajo.
Oficio N 180 de 23.01.1996. La regla general es que el servicio de distribucin de correspon-
dencia esta afecto al IVA, excepto cuando la propia ley establece una exencin, como es el caso
del Servicio de Correos y Telgrafos de Chile.
7.- Las p er s on as n at u r ales o ju r d icas qu e en v ir t u d d e u n con t r at o o u n a au t or iz acin
s u s t it u y an a las in s t it u cion es men cion ad as en las let r as a), b) y c) d el n mer o an -
t er ior , en la p r es t acin d e los ben eficios es t ablecid os p or ley , y
Comentario
Estn exentas de I.V.A. las personas naturales o j urdicas que en virtud de un contrato o de
una autorizacin sustituyan a las siguientes instituciones en la prestacin de servicios esta-
blecidos por Ley.
487
TTULO II
Servicio de Seguro Social.
Servicio Mdico Nacional de Empleados.
Servicio Nacional de Salud.
Las ISAPRES que sustituyan en las prestaciones y beneficios al Servicios Nacional de Salud
(SNS) y al Fondo Nacional de Salud (FONASA) quedarn exentas del Impuesto al Valor Agre-
gado por los Ingresos percibidos por las mencionadas prestaciones.
Oficio N 3225 de 06.11.2009. Exencin del impuesto al valor agregado establecida en el art.
13, N 7, del D.L N 825, de 1974, es aplicable a los contribuyentes, en los trminos all seala-
dos, slo cuando efectan prestaciones contempladas expresamente en el arancel Fonasa.
Oficio N 3110 de 13.11.1998. Los exmenes realizados por laboratorios a afiliados de Isapres y
financiados con bonos de esa institucin se encuentran exentas de IVA hasta el monto equivalente
al nivel 1, 2, o 3 del arancel vigente de Fonasa para dicha prestacin, segn sea el grupo o nivel
en que se encuentre inscrito en Fonasa el laboratorio prestador de la atencin.
8.- La Polla Chilena de Beneficencia y la Lot er a de Concepcin por los int er es es , pr i-
mas , comis iones u ot r as for mas de r emuner aciones que paguen a per s onas nat ur a-
les o jur dicas en r azn de negocios , s er vicios o pr es t aciones de cualquier es pecie.
Comentario
Los intereses, primas, comisiones u otras formas de ingresos que cancelen a personas na-
turales o j urdicas en razn de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie que
realicen tanto la Lotera de Concepcin como la Polla estarn exentas del citado Tributo.
Exentos del I.V.A. la Polla Chilena de Beneficencia por los servicios contratados y relaciona-
dos con la administracin de j uegos de azar.
Oficio N 45 de 07.01.2000. Exencin del IVA que beneficia a remuneraciones pagadas por la
Polla Chilena de Beneficencia, al utilizar servicios relacionados con su giro.
Oficio N 7127 de 14.11.1978. Exencin del IVA que afecta a las comisiones pagadas por la
Polla Chilena de Beneficencia a sus agentes y subagentes.
Exenciones del Impuesto al Valor Agregado contempladas en otros textos legales
Dentro de los diversos textos legales, tratados suscritos por el Estado de Chile y J urisprudencias
Administrativas emanadas por el Servicio de Impuestos Internos, se han establecido otras exen-
ciones al Impuesto al Valor Agregado, refrendado en el D.L. N 825 de 1974, dentro de estas
podemos sealar las siguientes:
1. Tratado de Paz, Amistad y Comercio de 1904, Celebrado entre Chile y Bolivia.- Exencin a los
Servicios de Transporte de Carga entre Chile y Bolivia.
2. Decreto Supremo. N 2.940 D.O., 02.12.65 Modificado por los D.S. N 455 D.O., 08.09.84; N
25 D.O 13.05.85, y N 351 D.O., 24.06.89.- Declara cuales son las Franquicias Tributarias de
que goza la Organizacin Europea para la Investigacin Astronmico del Hemisferio Austral, eso.
3. D.L. N 1.022 D.O., 17.05.75 - Por bienes transferidos de Acuerdo a este Decreto Ley Normas
sobre empresas expropiadas antes del 11- 09- 73.
4. D.L. N 1051 D.O., 06.06.75 - Compras, Importaciones y Servicios para fines que indica, que
haga la Organizacin de las Naciones Unidas.
Art. 13
488
Boletn del Trabajo
5. D.L. N 1.078 D.O., 28.06.75 - Los billetes, monedas, metales, papel y cualquier otro elemento
para imprimir billetes o acuacin de monedas.
6. D.L. N 1.089 D.O. 09.07.75 Modificado por Ley N 18.482 - D.O., 28- 12- 85 Contratos de
operacin petrolera.
7. D.L. N 1.244 - Artculo 49 D.O. 08.11.75 - Favorece a habitantes en Isla de Pascua.
8. D.L. N 1.244 - Artculo 19 D.O. 08.11.75 - Ventas y Servicios que realice Asmar y Famae.
9. D.L. N 1.557 D.O. 30.09.76 - Ley N 16.319 - Contratos de Operacin para la explotacin,
exploracin y beneficio de materiales atmicos naturales.
10. Artculo 23 del Decreto Supremo N 341, de 1977. Que aprueba el texto refundido y coordina-
do de los Decretos Leyes N 1.055 y 1.233, de 1975; 1.611, de 1976, y 1.968, de 1977, sobre zonas
y depsitos francos, establece que las empresas que se instalen dentro de las zonas o depsitos
francos estarn exentas de los impuestos a las ventas y servicios del Decreto Ley N 825, de 1974,
por las operaciones que realicen dentro de dichos recintos y zonas.
11. D.L. N 3.059 D.O. 22.12.79 Modificado por la Ley N 18.454 D.O.. 11.11.85 - Franquicias
Tributarlas a la Marina Mercante Nacional.
12. Comisiones que se benefician con la exencin del I.V.A. percibidas por las A.F.P. - Artculo 28 del
D.L. N 3.500, de 1980.
13. Ley N 18.392 D.O.. 14.01.85 - Franquicia a zona preferencial creada en la XII Regin de Ma-
gallanes.
14. Ley N 18.285 D.O. 23.01.84 - Venta de Oro en forma de monedas, cospeles y onzas tro.
15. Ley N 18.297 D.O. 16.03.84 - Franquicia Empresa Nacional de Aeronutica de Chile.
16. Artculo 9, Ley N 18.714, Exenta de I.V.A. las prestaciones que se otorguen por la jefatura de
bienestar de la Polica de Investigaciones de Chile.
17. Artculo 101 Ley N 18.948, de 1990 - Ley Orgnica constitucional de las Fuerzas Armadas.
Exencin para adquisicin con el fondo rotativo de abastecimiento.
18. Artculo Ley N 18.961 D.O. 07.03.90 - Ley orgnica constitucional de Carabineros de Chile.
Exencin por adquisiciones con el fondo rotativo de abastecimiento.-
19. D.S.. N 518 D.O. 18.08.90- Exencin del I.V.A. que favorece a las adquisiciones efectuadas por
Unicef.
20. Artculo 16 Ley N 18.989 D.O.. 19.07.90 - Franquicia que favorece al fondo de solidaridad e
inversin social, exentas de todo impuesto indirecto de carcter fiscal.
21. Franquicias Tributarlas para exiliados polticos - Ley N 19.128 D.O. 07.02.1991.- Circular
N 21, De 09.04.92
22. Ley N 19.149. Publicada en el Diario Oficial el 06.07.92. Establece un rgimen preferencial
aduanero y tributario, por un plazo de cuarenta y cuatro aos contados desde la fecha de publi-
cacin de la ley, para las comunas de porvenir y primavera de la provincia de tierra del fuego,
de la XII Regin de Magallanes y la Antrtica Chilena.
23. Artculo 5 Ley N 19.186 D.O. 21.12.929 Franquicias Tributarias que favorece a la Fundacin
Empresarial Comunidad Europea Chile.
24. Artculo 5 Ley N 19.281 D.O. 27.12.93) Establece normas sobre arrendamiento de viviendas
con promesas de viviendas con promesa de compra venta exencin del I.V.A. a las comisiones de
cargo de los Titulares de las cuentas de ahorro para el arrendamiento de viviendas.
25. Artculo 8 Ley N 19.288 D.O. 09.02.94 Exencin del I.V.A. que favorece a las ventas de mer-
caderas nacionales y extranjeras que se hagan en los almacenes de venta libre en el Aeropuerto
Arturo Merino Bentez de Santiago.
489
TTULO II
PRRAFO 5
Tas a, bas e imp on ible y d bit o fis cal
ARTCULO 14.- Los con t r ibu y en t es afect os a las d is p os icion es d el p r es en t e Tt u lo
p agar n el imp u es t o con u n a t as a d e 19% s obr e la bas e imp on ible.
Oficio N 934 de 17.02.2004. Resuelve consulta acerca del sujeto que debe asumir el aumento
de la tasa del IVA, respecto de un contrato de servicios de aseo comunal, suscrito con anterioridad
a la fecha de aumento de dicha tasa.
Oficio N 2 de 02.01.2004. Efecto que el aumento del IVA provoca en las cotizaciones de salud
pactadas entre las isapres y sus afiliados.
Circular
Circular N 47 de 12.09.2003. Aumento de la tasa del IVA, de 18% a 19%.
ARTCULO 15.- Par a los efect os d e es t e imp u es t o, la bas e imp on ible d e las v en t as
o s er v icios es t ar con s t it u id a, s alv o d is p os icin en con t r ar io d e la p r es en t e ley ,
p or el v alor d e las op er acion es r es p ect iv as , d ebien d o ad icion ar s e a d ich o v alor , s i
n o es t u v ier en comp r en d id os en l, los s igu ien t es r u br os :
1 .- El mon t o d e los r eaju s t es , in t er es es y gas t os d e fin an ciamien t o d e la op er acin a
p laz o, in clu y en d o los in t er es es mor at or ios , qu e s e h u bier en h ech o exigibles o p er -
cibid os an t icip ad amen t e en el p er od o t r ibu t ar io. En t od o cas o d eber exclu ir s e el
mon t o d e los r eaju s t es d e v alor es qu e y a p agar on el imp u es t o d e es t e Tt u lo, en la
p ar t e qu e cor r es p on d a a la v ar iacin d e la u n id ad d e fomen t o d et er min ad a p or el
p er od o r es p ect iv o d e la op er acin a p laz o;
2 .- El v alor d e los en v as es y d e los d ep s it os con s t it u id os p or los comp r ad or es p ar a
gar an t iz ar s u d ev olu cin .
El Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os , s in embar go, p od r au t or iz ar en cas os califica-
d os la exclu s in d e t ales d ep s it os d el v alor d e v en t a e imp u es t o, y
3 .- El mon t o d e los imp u es t os , s alv o el d e es t e Tt u lo.
Los r u br os s e alad os en los n mer os p r eced en t es s e en t en d er n comp r en d id os
en el v alor d e la v en t a o d el s er v icio p r es t ad o au n cu an d o s e fact u r en o con t a-
bilicen en for ma s ep ar ad a, y s e p r es u mir qu e es t n afect os al imp u es t o d e es t e
Tt u lo, s alv o qu e s e d emu es t r e feh acien t emen t e, a ju icio exclu s iv o d el Ser v icio
d e Imp u es t os In t er n os , qu e d ich os r u br os cor r es p on d en o acced en a op er acion es
exen t as o n o gr av ad as con es t e t r ibu t o.
No for mar n p ar t e d e la bas e imp on ible el imp u es t o d e es t e Tt u lo, los d e los P-
r r afos 1 , 3 y 4 d el Tt u lo III, el es t ablecid o en el Decr et o Ley N 826, d e 1974,
s obr e imp u es t o a los Alcoh oles y Bebid as Alcoh licas , y aqu ellos qu e s e fijen en
v ir t u d d e la facu lt ad con t en id a en el ar t cu lo 48, s obr e imp u es t os es p ecficos a los
combu s t ibles , qu e gr av en la mis ma op er acin .
Reglamento de la Ley del IVA
Artculo 14: Los ingresos que perciban los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en ge-
neral, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta
Art. 14 - 15
490
Boletn del Trabajo
de terceros, estn afectos al Impuesto al Valor Agregado sobre el monto total de la comisin o
remuneracin pactada, sin deduccin de ninguna naturaleza.
Artculo 25: La aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, tasa 20%, no obsta a la aplicacin de
los tributos adicionales a las ventas que para ciertas importaciones o primeras transferencias de
especies de fabricacin nacional o para consumos y dems prestaciones efectuados en algunos
establecimientos establecen los artculos 37 y 40 de la ley.
Sin perjuicio de lo anterior, y de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 15, N 3, inciso final, de
la ley, los tributos adicionales anteriormente mencionados no forman parte de la base imponible
del Impuesto al Valor Agregado.
Artculo 26: Para los efectos del Impuesto al Valor Agregado, la base imponible, esto es, la suma
sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada, estar constituida, salvo
los casos mencionados en el artculo 16 de la ley, por el precio de venta de los bienes corporales
muebles transferidos o el valor de los servicios prestados, con excepcin de las bonificaciones y
descuentos coetneos con la facturacin.
Aumentan dicho precio o valor y, por ende la base imponible, los rubros indicados en el artculo
15 de la ley, de acuerdo a las modalidades que se sealan en los artculos siguientes, y aun cuan-
do se facturen o contabilicen en forma separada. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 15 de
la ley, no forma parte de la base imponible, el Impuesto al Valor Agregado que grave la misma
operacin.
Artculo 27: Forman parte de la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en el N 1 del
artculo 15 de la ley, los siguientes rubros que se hubieren devengado en el perodo tributario:
1. Los reajustes de todo tipo pactados, ya sea antes, al momento de celebrarse la convencin grava-
da o con posterioridad a ella;
2. Los intereses, con inclusin de los moratorios, esto es, de aquellos que se devengan con motivo del
pago no oportuno de la totalidad o parte del precio, y
3. Los gastos de financiamiento de la operacin, tales como comisiones e intereses pagados a ban-
cos, gastos de notaras y de inscripcin de contratos de prenda en registros pblicos.
Artculo 28: Deben considerarse asimismo incluidos en el precio de venta el valor de los envases
y embalajes de las especies transferidas, como tambin los depsitos constituidos por los compra-
dores para garantizar la devolucin de aqullos. No obstante lo anterior, el Servicio de Impuestos
Internos para hacer uso de la facultad que le confiere el inciso segundo del N 2 del artculo 15
de la ley, tendr en consideracin el giro de la empresa, la habitualidad en la constitucin de los
aludidos depsitos y la simplificacin que podra significar, tanto para el movimiento contable del
contribuyente como para el control del tributo, la exclusin de tales depsitos del valor de venta
e Impuesto al Valor Agregado. No se considerarn incluidos en el precio de venta el valor de los
envases que empleen habitualmente, en su giro ordinario, las empresas dedicadas a la fabrica-
cin de cervezas, jugos, aguas minerales y bebidas analcohlicas en general.
Artculo 29: Forman tambin parte de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, de
acuerdo a lo dispuesto en el N 3 del artculo 15 de la ley, el monto de todos los impuestos inclui-
dos o recargados en el precio de los bienes adquiridos y/ o de los servicios recibidos, con excepcin
del Impuesto al Valor Agregado y adicional a ciertos productos, establecidos, respectivamente,
en los Ttulos II y III de la ley y de los tributos de la Ley de Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, que
graven la misma operacin.
Artculo 30: Sin perjuicio de las modalidades y limitaciones con que se consideran parte de la
base imponible los rubros mencionados en los artculos 26 a 29 de este Reglamento, se presumir
que dichos reajustes, intereses, etc., estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, salvo que se
acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio, que dichos rubros corresponden o acce-
den a operaciones exentas o no gravadas.
Comentario
La base imponible tanto para las ventas como para los servicios esta conformada por la
suma de las siguientes partidas:
1. Valor de la operacin.
2. Reaj ustes intereses y gastos de financiamiento (incluidos los intereses moratorios).
491
TTULO II
3. Valor de los envases y de los depsitos.
4. Monto de los impuestos de otras leyes.
Los rubros sealados se entendern comprendidos en el valor de la venta o del servicio pres-
tado aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, y se presumir que estn
afectos al I.V.A., salvo que se demuestre fehacientemente, a j uicio exclusivo del Servicio de
Impuestos Internos, que dichos rubros corresponden o acceden a operaciones exentas o no
gravadas con este tributo.
De acuerdo a lo establecido por el artculo 26 del D.S. N 55 no forman parte de la base im-
ponible las bonificaciones o descuentos coetneos con la facturacin
Oficio N 2181 de 26.06.2009. La venta de mquinas de juegos se encuentra gravada con el
IVA, al igual que su arrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin de su uso o goce
temporal. La base imponible para la aplicacin del IVA est constituida por todo el dinero que
introducen los clientes a las mquinas o la cantidad total pagada al adquirir las fichas u otros
medios necesarios para jugar. Momento en que debe emitirse la boleta respectiva.
Oficio N 1719 de 15.05.2009. Ventas a plazo. La base imponible de dichas operaciones, esta
compuesta por los reajustes, intereses y gastos de financiamiento y por tanto se afectan con IVA,
slo cuando el crdito que origina dichos montos es otorgado directamente por el vendedor de los
bienes.
Circular
Circular N 111 de 29.08.1975. Instrucciones generales sobre el impuesto a los servicios: sujeto,
base imponible, crdito fiscal, momento en que se devenga el impuesto, declaracin y pago.
ARTCULO 16.- En los cas os qu e a con t in u acin s e s e alan , s e en t en d er p or bas e
imp on ible:
a) En las imp or t acion es , el v alor ad u an er o d e los bien es qu e s e in t er n en o, en s u d e-
fect o, el v alor CIF d e los mis mos bien es . En t od o cas o, for mar n p ar t e d e la bas e
imp on ible los gr av men es ad u an er os qu e s e cau s en en la mis ma imp or t acin .
Par a d et er min ar el imp u es t o qu e afect a la op er acin es t ablecid a en el in cis o s e-
gu n d o d e la let r a a) d el ar t cu lo 8 , s e con s id er ar la mis ma bas e imp on ible d e
las imp or t acion es men os la d ep r eciacin p or u s o. Dich a d ep r eciacin as cen d er
a u n d iez p or cien t o p or cad a a o comp let o t r an s cu r r id o en t r e el 1 d e en er o d el
a o d el mod elo y el momen t o en qu e s e p agu e el imp u es t o, s alv o qu e en el v alor
ad u an er o y a s e h u bies e con s id er ad o r ebaja p or u s o, cas o en el cu al s lo p r oced er
d ep r eciacin p or los a os n o t omad os en cu en t a;
Artculo 31: Tratndose de importaciones, la base imponible es el valor aduanero de los bienes
que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes. Estos valores se consideran
aumentados por los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin, aunque su
pago se encuentre diferido conforme a las normas legales vigentes, o por el que se genere en el
caso previsto en la parte final de la letra b) del artculo 9 de la ley. En el caso de importaciones de
productos afectos a los impuestos adicionales establecidos en el artculo 37 de la Ley de Alcoholes
y Bebidas Alcohlicas referidos en el Decreto Ley N 826, de 1974, la base imponible de dichos
tributos es la misma del inciso anterior.
El Servicio de Aduanas deber indicar en los documentos de importacin la suma del valor adua-
nero y los gravmenes aduaneros correspondientes que servirn para determinar la base im-
ponible. Para este efecto se emplear un timbre especial que deber contener las menciones
Art. 16
492
Boletn del Trabajo
relativas a base imponible, tasa, impuesto determinado y nombre completo y firma del fun-
cionario responsable. En el caso sealado en el inciso precedente, debern tambin sealarse
separadamente las mismas menciones respecto al impuesto especial del artculo 37 de la ley o
el del artculo 3 del Decreto Ley N 826. Un ejemplar de cada documento aduanero de impor-
tacin con toda la informacin sealada en el inciso precedente y la indicacin en ella del pago
en Tesorera deber ser enviada mensualmente a la Subdireccin de Operaciones del Servicio.
Las Aduanas al remitir al Servicio el documento aduanero de importacin con las formalidades
establecidas anteriormente, darn cumplimiento, de esa manera, a lo dispuesto en el artculo 73
del Cdigo Tributario, respecto del envo de la copia de las plizas de importacin tramitadas en
el mes anterior.
Artculo 32: Las bases imponibles sealadas en el artculo 16 de la ley deben considerarse
aumentadas, cuando fuere procedente, con los rubros enumerados en el artculo 15 del mismo
cuerpo legal.
Comentario
La base imponible de las Importaciones esta constituida por el valor aduanero de los bienes
que se internen o, en su defecto el valor CIF mas gravmenes aduaneros que causen la mis-
ma importacin
Oficio N 3590 de 29.08.2001. Clculo del IVA en la importacin de bananos, sobre el valor CIF
de los mismos y no sobre su valor aduanero.
Oficio N 4767 de 24.12.1985. Base imponible del IVA en la remuneracin de un servicio pres-
tado en el extranjero.
b) En los cas os con t emp lad os en la let r a d ) d el ar t cu lo 8 , el v alor qu e el p r op io con -
t r ibu y en t e t en ga as ign ad o a los bien es o s obr e el v alor qu e t u v ier en los mis mos
en p laz a, s i es t e lt imo fu er e s u p er ior , s eg n lo d et er min e el Ser v icio d e Imp u es -
t os In t er n os , a s u ju icio exclu s iv o;
Comentario
La base Imponible de los retiros estar compuesta por:
a) Valor asignado por el contribuyente, o
b) Valor en plaza si el anterior es inferior segn lo determine el S.I.I., a su j uicio exclusivo.
c) En los contratos a que se refiere la letra e) del artculo 8, el valor total del contrato inclu-
yendo los materiales.
En los contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se pague con la conce-
sin temporal de la explotacin de la obra sea que la construccin la efecte el concesiona-
rio original, el concesionario por cesin o un tercero, el costo total de la construccin de la
obra, considerando todas las partidas y desembolsos que digan relacin a la construccin
de ella, tales como mano de obra, materiales, utilizacin de servicios, gastos financieros y
subcontratacin por administracin o suma alzada de la construccin de la totalidad o parte
de la obra. En el caso de que la construccin la efecte el concesionario por cesin, la base
imponible estar constituida por aquella parte del costo en que efectivamente hubiere incu-
rrido el cesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente, en la fecha de la cesin
respectiva.
c) En los con t r at os a qu e s e r efier e la let r a e) d el ar t cu lo 8 , el v alor t ot al d el con t r a-
t o in clu y en d o los mat er iales .
493
TTULO II
En los cont r at os de const r uccin de obr as de uso pblico cuyo pr ecio se pague con
la concesin t empor al de la explot acin de la obr a sea que la const r uccin la efect e
el concesionar io or iginal, el concesionar io por cesin o un t er cer o, el cost o t ot al de
la const r uccin de la obr a, consider ando t odas las par t idas y desembolsos que digan
r elacin a la const r uccin de ella, t ales como mano de obr a, mat er iales, ut ilizacin de
ser vicios, gast os financier os y subcont r at acin por administ r acin o suma alzada de
la const r uccin de la t ot alidad o par t e de la obr a. En el caso de que la const r uccin la
efect e el concesionar io por cesin, la base imponible est ar const it uida por aquella
par t e del cost o en que efect ivament e hubier e incur r ido el concesionar io, sin consi-
der ar el cost o fact ur ado por el cedent e, en la fecha de la cesin r espect iva;
Comentario
La base imponible de este impuesto, en los contratos de instalacin y en los contratos gene-
rales de construccin esta compuesta por el valor del contrato (incluyendo los materiales)
ms fletes, reaj ustes, intereses y gastos financieros, si es que corresponde.
Oficio N 196 de 16.01.1990. El pago de una indemnizacin de perjuicios derivada de la ejecu-
cin de la clusula penal de un contrato de construccin, no constituye hecho gravado con IVA.
d ) En el cas o con t emp lad o en la let r a f) d el ar t cu lo 8 , el v alor d e los bien es cor p o-
r ales mu ebles comp r en d id os en la v en t a, s in qu e s ea ad mis ible d ed u cir d e d ich o
v alor el mon t o d e las d eu d as qu e p u ed an afect ar a t ales bien es .
Si la venta de las universalidades a que se refiere el inciso anterior se hiciere por suma alza-
da, el Servicio de Impuestos Internos tasar, para los efectos de este impuesto, el valor de los
diferentes bienes corporales muebles del giro del vendedor comprendidos en la venta.
Lo d is p u es t o en el in cis o an t er ior s er ap licable, as imis mo, r es p ect o d e t od as
aqu ellas con v en cion es en qu e los in t er es ad os n o as ign ar en u n v alor d et er min ad o
a los bien es cor p or ales mu ebles qu e en ajen en o el fijad o fu er e n ot or iamen t e in fe-
r ior al cor r ien t e en p laz a;
Comentario
En la venta de un establecimiento de comercio, la base imponible estar compuesta por el
valor de los bienes corporales muebles que lo componen, sin deducir las posibles deudas que
afectasen a los bienes en comento.
Si la venta de los citados establecimientos, se realiza baj o la modalidad de Suma Alzada, el
S.I.I. deber tasar los bienes que conforman dicho establecimiento, para as determinar la
base imponible del I.V.A.
e) Res p ect o d e las p r es t acion es d e s er v icios y los p r od u ct os v en d id os o t r an s fer id os
en h ot eles , r es id en ciales , h os t er as , cas as d e p en s in , r es t au r an t es , clu bes s ocia-
les , fu en t es d e s od a, s alon es d e t y caf, bar es , t aber n as , can t in as , boit es , caba-
r et s , d is cot h equ es , d r iv e- in y ot r os n egocios s imilar es , el v alor t ot al d e las v en t as ,
s er v icios y d ems p r es t acion es qu e s e efect en .
Sin embar go, el imp u es t o n o s e ap licar al v alor d e la p r op in a qu e p or d is p os icin
d e la ley d eba r ecar gar s e en los p r ecios d e los bien es t r an s fer id os y s er v icios
p r es t ad os en es t os es t ablecimien t os ;
Art. 16
494
Boletn del Trabajo
Comentario
La base Imponible del I.V.A., en la ventas y servicios prestados por restaurantes, clubes
sociales, y dems establecimientos nombrados, estar compuesta por el valor total de las
ventas, servicios y dems prestaciones que efecten.
f) Tr at n d os e d e p elu qu er as y s alon es d e bellez a n o for mar p ar t e d e la bas e imp o-
n ible el p or cen t aje ad icion al es t ablecid o en el ar t cu lo 6 d e la Ley N 9.613, d e 7
d e ju lio d e 1950, y s u s mod ificacion es p os t er ior es , y
Comentario
La Base Imponible de este tipo de servicios, esta compuesta por el valor de la mano de obra,
ms los materiales que se hayan empleado.
g) La bas e imp on ible d e las op er acion es s e alad as en la let r a k ) d el ar t cu lo 8 , s e
d et er min ar d e acu er d o con las n or mas d e es t e ar t cu lo y d el ar t cu lo 15.
Comentario
La base imponible de los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos
de comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales in-
muebles del giro de una empresa constructora, se determinar de acuerdo a las normas del
artculo 16 y del artculo 15 cuando procediere. Por tanto la base imponible est compuesta
por; el precio de venta asignado a los bienes, ms intereses y reaj ustes por operaciones a
plazo y menos el valor de los terrenos.
As por ej emplo, en los retiros, la base imponible ser el valor que el propio contribuyente
tenga asignado a los bienes corporales inmuebles o sobre el valor que tuvieren los mismos
en plaza si este ltimo fuere superior, segn lo determine el S.I.I., a su j uicio exclusivo.
Respecto de la venta de establecimientos de comercio y otras universalidades, deber con-
siderarse como base imponible el valor de los bienes corporales inmuebles incluidos en la
venta, sin deduccin de las deudas que puedan afectar a estos bienes; pero si la venta se
hiciera por suma alzada, el S.I.I. proceder a tasar, para los efectos del impuesto, el valor de
los bienes corporales inmuebles del giro del vendedor, comprendidos en la venta. La facultad
para tasar la base imponible, tambin ser aplicable para todas las convenciones en que no
se asignare un valor determinado a los bienes corporales inmuebles que se enaj enen o el
fij ado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza.
En el caso de la adquisicin de inmuebles no construidos por el adquirente al cual ste le
efecte obras adicionales, complementarias, ampliaciones, terminaciones o remodelaciones,
para su venta, la base imponible del I.V.A. la constituye el precio de estas obras, segn el va-
lor de venta que fij e el vendedor, sin perj uicio del uso de la facultad sealada en el prrafo
anterior que pueda hacer el Servicio. Para los efectos de la emisin de la factura, el precio
de las referidas obras deber indicarse separadamente de la parte no gravada del precio del
inmueble. (Ver Circular N 26, de 1987).
h ) Tr at n d os e d e los s er v icios d e con s er v acin , r ep ar acin y exp lot acin d e u n a
obr a d e u s o p blico p r es t ad os p or el con ces ion ar io d e s t a y cu y o p r ecio s e p agu e
con la con ces in t emp or al d e la exp lot acin d e d ich a obr a, la bas e imp on ible es t a-
r con s t it u id a p or los in gr es os men s u ales t ot ales d e exp lot acin d e la con ces in ,
495
TTULO II
d ed u cid as las can t id ad es qu e d eban imp u t ar s e, en la p r op or cin qu e s e d et er min e
en el d ecr et o o con t r at o qu e ot or gu e la con ces in al p ago d e la con s t r u ccin d e la
obr a r es p ect iv a. La p ar t e fact u r ad a qu e n o s ea bas e imp on ible d el imp u es t o, n o
s er con s id er ad a op er acin exen t a o n o gr av ad a p ar a los efect os d e la r ecu p er a-
cin d el cr d it o fis cal.
En el cas o d e qu e d ich os s er v icios d e con s er v acin , r ep ar acin y exp lot acin s ean
p r es t ad os p or el con ces ion ar io p or ces in , la bas e imp on ible es t ar con s t it u id a
p or los in gr es os men s u ales d e exp lot acin d e la con ces in d e la obr a, d ed u ci-
d as las can t id ad es qu e d eban imp u t ar s e a la amor t iz acin d e la ad qu is icin d e
la con ces in en la p r op or cin es t ablecid a en el d ecr et o o con t r at o qu e ot or g la
con ces in . Si la ces in s e h u bier e efect u ad o an t es d el t r min o d e la con s t r u ccin
d e la obr a r es p ect iv a, la bas e imp on ible s er equ iv alen t e a los in gr es os men s u ales
obt en id os p or la exp lot acin d e la con ces in , d ed u cid as las can t id ad es qu e d eban
imp u t ar s e a la con s t r u ccin d e la obr a y al v alor d e ad qu is icin d e la con ces in ,
s eg n la mis ma p r op or cin s e alad a an t er ior men t e.
Comentario
La letra h) del artculo 16 del Decreto Ley N 825, de 1974, especifica que tratndose de los
servicios de conservacin, reparacin y explotacin de inmuebles que sean bienes de uso p-
blico, cuyo precio se pague con la concesin temporal del derecho a explotarlos, constituye
base imponible del I.V.A. el total de los ingresos obtenidos por ese concepto, una vez descon-
tada la cantidad que resulte de aplicar el porcentaj e de ese total que, segn el contrato o de-
creto de otorgamiento de la concesin, deba imputarse al pago del precio de la construccin
del bien, deducidos los eventuales subsidios pagados por el Fisco en la etapa de construccin
de la obra.
Por otra parte, este pago parcial que debe imputarse al precio de la construccin a que se
refiere la disposicin en estudio, no se encuentra gravado con I.V.A., por haberse pagado el
impuesto correspondiente al total o al saldo adeudado por el Fisco, segn la factura de venta
del inmueble, que habr debido emitir el concesionario en cada estado de avance o al entre-
gar a la autoridad concedente el bien construido, en conformidad con lo dispuesto en el inciso
segundo del artculo 55 del Decreto Ley N 825, de 1974, al iniciar la explotacin concedida.
La ltima frase del inciso primero de la letra h), aclara que la inclusin de parte del precio
de la construccin de la obra sin I.V.A., en la facturacin de la conservacin y reparacin del
mismo con I.V.A.) no significa que el concesionario debe proporcionalizar el crdito fiscal del
impuesto que pueda imputar en el perodo, como lo exige en forma general en determinados
casos el artculo 23 del D.L. N 825, de 1974.
La norma comentada determina en su inciso segundo que si los servicios de mantenimiento,
reparacin y explotacin son prestados por el concesionario por cesin, la base imponible
del I.V.A. que grava su precio estar constituida por los ingresos mensuales obtenidos por
concepto de la explotacin de la concesin, una vez deducidas las cantidades que deban
imputarse a la amortizacin del valor de adquisicin de la concesin, en la proporcin con-
tratada o decretada al otorgarse la concesin.
Agrega que si la cesin se hubiera realizado antes de terminarse la construccin del in-
mueble, la base imponible ser equivalente a los ingresos mensuales provenientes de su
explotacin, luego de rebaj arse las sumas que hayan de ser imputadas al precio del costo de
construccin de la obra y a la amortizacin del valor de adquisicin de la concesin, segn
la proporcin contratada o decretada al otorgarse sta.
Cabe sealar que el precio del contrato, y por consiguiente la base imponible por ej emplo
del impuesto al valor agregado, est constituido por el total de los ingresos que contemple la
concesin, como los peaj es y en algunos casos otras cantidades que se cobren por el conce-
sionario, segn la naturaleza de la explotacin, como por ej emplo, por pasaj eros embarca-
dos, por la explotacin de un terminal de carga, etc. (Ver Circular N 44, de 1996).
Art. 16
496
Boletn del Trabajo
In cis o Segu n d o En el cas o d e ad ju d icacion es d e bien es cor p or ales in mu ebles a qu e
s e r efier e la let r a c) d el ar t cu lo 8 , la bas e imp on ible s er el v alor d e los bien es
ad ju d icad os , la cu al en n in g n cas o p od r s er in fer ior al av al o fis cal d e la con s -
t r u ccin d et er min ad o d e con for mid ad a las n or mas d e la Ley N 17.235.
Comentario
El inciso segundo de este artculo 16, se indica que en la liquidacin de sociedades que sean
empresas constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la diso-
lucin de la sociedad conyugal, y de cooperativas de vivienda, la base imponible de la adj u-
dicacin de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad,
comunidad o cooperativa ser el valor de los bienes adj udicados, el cual no podr ser infe-
rior al avalo fiscal de la construccin. Ntese que slo debe considerarse, para determinar
la base imponible en las mencionadas adj udicaciones, el valor de la construccin excluyendo
el del terreno pues ste no se encuentra afecto al Impuesto al Valor Agregado. (Ver Circular
N 26, de 1987).

In cis o Ter cer o Las n or mas gen er ales s obr e bas e imp on ible es t ablecid as en el ar -
t cu lo an t er ior , s er n ap licables t ambin , cu an d o p r oced a, p ar a el clcu lo d e las
bas es imp on ibles es p eciales a qu e s e r efier e el p r es en t e ar t cu lo.
ARTCULO 17.- En el cas o d e ar r en d amien t o d e in mu ebles amoblad os , in mu ebles
con in s t alacion es o maqu in ar ias qu e p er mit an el ejer cicio d e algu n a act iv id ad co-
mer cial o in d u s t r ial, y d e t od o t ip o d e es t ablecimien t os d e comer cio qu e in clu y a
u n bien r az , p od r d ed u cir s e d e la r en t a, p ar a los efect os d e es t e p r r afo, u n a
can t id ad equ iv alen t e al 11% an u al d el av al o fis cal d el in mu eble p r op iamen t e t al,
o la p r op or cin cor r es p on d ien t e s i el ar r en d amien t o fu er e p ar cial o p or p er od os
d is t in t os d e u n a o.
Tr at n d os e d e la v en t a o p r omes a d e v en t a d e bien es in mu ebles gr av ad os p or es t a
ley , p od r d ed u cir s e d el p r ecio es t ip u lad o en el con t r at o el mon t o t ot al o la p r o-
p or cin qu e cor r es p on d a, d el v alor d e ad qu is icin d el t er r en o qu e s e en cu en t r e
in clu id o en la op er acin . Par a es t os efect os , d eber r eaju s t ar s e el v alor d e ad qu i-
s icin d el t er r en o d e acu er d o con el p or cen t aje d e v ar iacin exp er imen t ad o p or el
n d ice d e p r ecios al con s u mid or en el p er od o comp r en d id o en t r e el mes an t er ior
al d e la ad qu is icin y el mes an t er ior al d e la fech a d el con t r at o. La d ed u ccin qu e
en d efin it iv a s e efect e p or con cep t o d el t er r en o, n o p od r s er s u p er ior al d oble
d el v alor d e s u av al o fis cal d et er min ad o p ar a los efect os d e la Ley N 17.235,
s alv o qu e la fech a d e ad qu is icin d el mis mo h ay a p r eced id o en n o men os d e t r es
a os a la fech a en qu e s e celebr e el con t r at o d e v en t a o d e p r omes a d e v en t a, en
cu y o cas o s e d ed u cir el v alor efect iv o d e ad qu is icin r eaju s t ad o en la for ma in -
d icad a p r eced en t emen t e.
No obs t an t e, en r eemp laz o d el v alor d e ad qu is icin d el t er r en o p od r r ebajar s e
el av al o fis cal d e s t e, o la p r op or cin qu e cor r es p on d a, cu an d o el t er r en o s e
en cu en t r e in clu id o en la op er acin .
Si en el av al o fis cal n o s e comp r en d ier an con s t r u ccion es o en s u d et er min acin
n o s e h u bier an con s id er ad o ot r as s it u acion es , el con t r ibu y en t e p od r s olicit ar u n a
n u ev a t as acin , la cu al s e s u jet ar a las n or mas d e la Ley N 17.235, s in p er ju icio
d e la v igen cia qu e t en ga el n u ev o av al o p ar a los efect os d el Imp u es t o Ter r it or ial,
p er o d eber n exclu ir s e las con s t r u ccion es qu e d en d er ech o a cr d it o fis cal.
497
TTULO II
No obst ant e lo dispuest o en el inciso segundo de est e ar t culo, el Ser vicio de Impues-
t os Int er nos, en aquellos casos en que hayan t r anscur r ido menos de t r es aos ent r e
la adquisicin del t er r eno y la vent a o pr omesa de vent a del bien inmueble gr avado
podr aut or izar , en vir t ud de una r esolucin fundada, que se deduzca del pr ecio
est ipulado en el cont r at o, el valor efect ivo de adquisicin del t er r eno, r eajust ado
de acuer do con el pr ocedimient o indicado en el inciso segundo, sin aplicar el lmit e
del doble del valor del avalo fiscal, consider ando par a est os efect os el valor de los
t er r enos de ubicacin y car act er st icas similar es, al moment o de su adquisicin.
En las fact u r as qu e d eban emit ir s e p or los p agos qu e s e efect en en cu mp limien t o
d e algu n o d e los con t r at os s e alad os en el in cis o s egu n d o d e es t e ar t cu lo, d eber
in d icar s e s ep ar ad amen t e el v alor d el t er r en o d et er min ad o d e acu er d o con las n or -
mas p r eced en t es , en la for ma p act ad a a la fech a d e celebr ar s e el con t r at o d e v en t a
o p r omes a d e v en t a d el in mu eble. Cu an d o n o exis t a es t a con s t an cia, s e p r es u mir
qu e en cad a u n o d e los p agos cor r es p on d ien t es s e comp r en d er p ar t e d el v alor
d el t er r en o en la mis ma p r op or cin qu e s e d et er min e r es p ect o d el t ot al d el p r ecio
d e la op er acin a la fech a d el con t r at o.
En los con t r at os d e v en t a o d e p r omes a d e v en t a d e u n bien in mu eble, y a s ea qu e
el t er r en o s e t r an s fier a o s e con s id er e en la mis ma op er acin o n o, y en los con t r a-
t os gen er ales d e con s t r u ccin , gr av ad os p or es t a ley , el Ser v icio d e Imp u es t os In -
t er n os p od r ap licar lo d is p u es t o en el ar t cu lo 64 d el Cd igo Tr ibu t ar io cu an d o el
v alor d e en ajen acin d el t er r en o s ea n ot or iamen t e s u p er ior al v alor comer cial d e
aqu ellos d e car act er s t icas y u bicacin s imilar es en la localid ad r es p ect iv a, como
as imis mo, cu an d o el v alor d e la con s t r u ccin s ea n ot or iamen t e in fer ior a las d e
igu al n at u r alez a con s id er an d o el cos t o in cu r r id o y los p r ecios d e ot r as con s t r u c-
cion es s imilar es . La d ifer en cia d e v alor qu e s e d et er min e en t r e el d e la en ajen a-
cin y el fijad o p or el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os qu ed ar afect a al Imp u es t o
al Valor Agr egad o. La t as acin y gir o qu e s e r ealicen con mot iv o d e la ap licacin
d el cit ad o ar t cu lo 64 d el Cd igo Tr ibu t ar io, p od r r eclamar s e en la for ma y en
los p laz os qu e es t a d is p os icin s e ala y d e acu er d o con los p r oced imien t os qu e
in d ica.
Artculo 33: Para efectuar la rebaja establecida en el artculo 17 de la ley se considerar el ava-
lo fiscal vigente en la fecha en que deba pagarse la renta, remuneracin o precio, conforme a lo
estipulado en el contrato.
Comentario
Tratndose de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permi-
tan el ej ercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo tipo de establecimientos
de comercio que incluya un bien raz, procede rebaj ar de la renta, para los efectos de la
determinacin de la base imponible, una cantidad equivalente al 11 % del avalo fiscal del
inmueble, o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuera parcial o por perodos
distintos a un ao. Para estos efectos se considerar el avalo fiscal vigente en la fecha que
debe pagarse la renta, remuneracin precio, conforme a lo estipulado en el contrato.
Venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles gravados
Podr deducirse del precio estipulado en el contrato:
a. El monto total o proporcin correspondiente del valor del terreno incluido en la operacin,
reaj ustado segn variacin del I.P.C. entre mes anterior a la adquisicin y mes anterior a la
fecha del contrato.
Tope: El doble de su avalo fiscal Ley N 17.235
Art. 17
498
Boletn del Trabajo
Por Resolucin fundada el S.I.I., puede autorizar la liberacin del lmite, considerando el
valor de terrenos de ubicacin y caractersticas similares al momento de su aplicacin.
No hay tope en la rebaj a si el bien fue adquirido tres o ms aos a la fecha del contrato.
b. En reemplazo del valor de adquisicin, puede rebaj arse el avalo fiscal del terreno o su
proporcin, cuando el terreno se encuentre incluido en la operacin.
Si en el avalo no se comprendieran construcciones o en su determinacin no se hubieren
considerado otras situaciones, se podr solicitar una nueva tasacin segn la Ley N17.235,
debiendo excluirse las construcciones que den derecho a crdito fiscal.
Esta tasacin incidir en el Impuesto Territorial.
Facturacin
En las facturas debe indicarse separadamente el valor del terreno, determinado segn nor-
mas anteriores y lo pactado. En el contrato se indicar que cuota o cuotas comprenden el
valor del terreno, en caso, contrario, se presumir que cada pago contiene parte de su valor
en proporcin al valor del terreno en el total del precio.
Crdito especial de empresas constructoras artculo 5 Ley N 18.630 D.O. 23.07.87
Las empresas constructoras tienen derecho a rebaj ar del dbito fiscal que determinen al
facturar, un 65% de ste. Esta deduccin procede slo en el caso de pagos con motivo de la
venta a promesa de venta de inmuebles para habitacin construidos por una, empresa cons-
tructora, o de un contrato general de construccin de inmuebles para habitacin, que no sea
por administracin.
Se encuentran incluidas en el concepto de habitacin dependencias directas tales como es-
tacionamientos y bodegas amparadas con el mismo permiso de edificacin. Se consideran
tambin inmuebles para habitacin las denominadas casetas sanitarias y las urbanizacio-
nes que se destinan exclusivamente a viviendas. Las empresas constructoras deben facturar
de la siguiente manera cuando proceda la deduccin:
Franquicia - TOPES:
Valor de la Vivienda no debe exceder de 4.500 U.F.
El crdito especial del 65% no puede exceder 225 U.F. por vivienda
En los contratos generales de construccin de dichos inmuebles que no sean por administra-
cin, con igual tope por vivienda.
Adicionalmente para acceder al beneficio la empresa constructora deber contar con el
respectivo permiso municipal de edificacin.
Facultad del Servicio de Impuestos Internos para tasar la base imponible
La facultad para tasar la base imponible, para los efectos del I.V.A., se encuentra establecida
en el inciso tercero de la letra d) del artculo 16, que dispone que el Servicio tasar el valor de
los bienes corporales muebles que se enaj enan en todos aquellos casos en que las partes no
asignaren a dichos bienes un valor determina o cuando el fij ado por ellas sea notoriamente
inferior al corriente en plaza. La norma anterior autoriza al organismo fiscalizador para
prescindir de los precios o valores asignados o estipulados por los contratantes, sustituyn-
dolos por los que resulten de la tasacin practicada por l, cuando aquellos sean notoria-
mente interiores a los comentes en plaza.
La expresin notoriamente inferior utilizada por el legislador debe entenderse referida
a los precios que se pagan ordinariamente por artculos similares a los transferidos en la
misma poca y localidad en que se hubiere efectuado la operacin.
499
TTULO II
Conviene tener presente que esta facultad de tasar est contenida tambin en el artculo N
64 del Cdigo Tributario al establecer que cuando el precio o valor asignado al obj eto de la
enaj enacin de una especie mueble sirva de base o sea uno de los elementos para determi-
nar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin previa, podr tasar dicho precio o va-
lor en los casos en que ste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza, considerando
las circunstancias en que se realiza la operacin.
De acuerdo a esta norma, en los contratos de venta o promesas de venta de bienes inmuebles
y en los contratos Generales de construccin, el Servicio podr aplicar esta facultad cuando:
1. El valor del terreno sea notoriamente superior a los de caractersticas y ubicacin similares
en la localidad, considerado o no en la misma operacin.
2. La construccin sea notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando costo y
precios de construcciones similares.
La diferencia quedar afecta a I.V.A.
Tasacin y giro simultneos.
Plazo de reclamacin: 60 das desde, notificacin.
Oficio N 1716 de 29.09.2010. Forma de aplicar el beneficio establecido en el artculo 17 del
D.L. N 825 que corresponde a la deduccin del 11% anual del avalo, tratndose de un centro
comercial o mall, no sujeto a la Ley de Copropiedad cuyo impuesto territorial est tasado bajo un
rol de avalo fiscal nico.
Oficio N 783 de 04.04.2007. Tratamiento tributario del IVA aplicable al arrendamiento de
bienes races amoblados o con instalaciones. Opcin de rebajar el 11% del avalo del inmueble.
ARTCULO 18.- En los cas os d e p er mu t as o d e ot r as con v en cion es p or las cu ales
las p ar t es s e obligan a t r an s fer ir s e r ecp r ocamen t e el d omin io d e bien es cor p o-
r ales mu ebles , s e con s id er ar qu e cad a p ar t e qu e t en ga el car ct er d e v en d ed or ,
r ealiz a u n a v en t a gr av ad a con el imp u es t o d e es t e Tt u lo, t en in d os e como bas e
imp on ible d e cad a p r es t acin , s i p r oced ier e, el v alor d e los bien es comp r en d id os
en ella. Lo d is p u es t o en es t e in cis o s er igu almen t e ap licable a las v en t as en qu e
p ar t e d el p r ecio con s is t e en u n bien cor p or al mu eble, y a los p r s t amos d e con s u -
mo.
Si s e t r at ar e d e u n a con v en cin qu e in v olu cr e el cambio d e bien es gr av ad os p or
es t a ley , el imp u es t o d e es t e Tt u lo s e d et er min ar en bas e al v alor d e los bien es
cor p or ales mu ebles e in mu ebles in clu id os en ella, s in p er ju icio d e la ap licacin d e
los t r ibu t os es t ablecid os en s t a u ot r as ley es qu e p u ed an gr av ar la mis ma con -
v en cin .
Artculo N 34: Para dar cumplimiento a la norma contenida en el artculo 18 de la ley, las
partes vendedoras debern, para los efectos de este tributo, sealar el precio o valor de las espe-
cies corporales muebles incluidas en las permutas, trueques u otros contratos a que se refiere el
citado precepto, sin perjuicio de la facultad del Servicio para tasar los precios o valores que sean
inferiores a los corrientes en plaza.
Oficio N 211 de 22.01.1990. Establece que el trueque es una convencin afecta a IVA.
Oficio N 7318 de 21.11.1975. Tributacin del mutuo de bienes corporales muebles con IVA.
Art.18
500
Boletn del Trabajo
ARTCULO 19.- Cu an d o s e d ier en en p ago d e u n s er v icio bien es cor p or ales mu e-
bles , s e t en d r como p r ecio d el s er v icio, p ar a los fin es d el imp u es t o d e es t e Tt u lo,
el v alor qu e las p ar t es h u bier en as ign ad o a los bien es t r an s fer id os o el qu e en s u
d efect o, fijar e el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os , a s u ju icio exclu s iv o.
En los casos a que se refiere este artculo, el beneficiario del servicio ser tenido como
vendedor de los bienes para los efectos de la aplicacin del impuesto cuando proceda.
Igu al t r at amien t o s e ap licar en los cas os d e v en t as d e bien es cor p or ales mu ebles
qu e s e p agu en con s er v icios .
Comentario
En el evento que se cancele un servicio con la entrega de bienes muebles, la base imponible
ser aquella que estipulasen las partes contratantes, en su defecto, el S.I.I. podr tasar di-
chas especies, para los efectos del clculo de este impuesto.
Oficio N 4337 de 02.12.1982. IVA en servicios pagados en especie. Aplicacin de IVA en contrato de
transporte de correspondencia con empresario de buses pagando el servicio con la entrega de bencina.
Oficio N 2146 de 14.04.1980. Tratamiento tributario de los taxis dados en pago de deudas.
ARTCULO 20.- Con s t it u y e d bit o fis cal men s u al la s u ma d e los imp u es t os r ecar -
gad os en las v en t as y s er v icios efect u ad os en el p er od o t r ibu t ar io r es p ect iv o.
El imp u es t o a p agar s e s e d et er min ar , es t ablecien d o la d ifer en cia en t r e el d bit o
fis cal y el cr d it o fis cal, d et er min ad o s eg n las n or mas d el p r r afo 6 .
Res p ect o d e las imp or t acion es , el imp u es t o s e d et er min ar ap lican d o la t as a s obr e
el v alor d e la op er acin s e alad o en la let r a a) d el ar t cu lo 16 y t en ien d o p r es en t e,
cu an d o p r oced a, lo d is p u es t o en el in cis o fin al d e es e mis mo ar t cu lo.
Artculo 35: El dbito fiscal mensual estar constituido por la suma de los impuestos recargados
en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo y se determinar por los
contribuyentes en la siguiente forma:
1. Las personas obligadas a emitir facturas, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 53, letra a), de
la ley, sumando el total de los impuestos recargados en las operaciones afectas realizadas en el
perodo tributario respectivo;
2. Los contribuyentes, que, de acuerdo con el artculo 53, letra b), de la ley, deben emitir boletas,
sumando el total de las ventas y/ o servicios afectos del perodo tributario y aplicando a dicho
total la operacin aritmtica que corresponda para determinar el impuesto incluido en los valo-
res de transferencias de los bienes o remuneraciones de los servicios prestados. Se exceptan los
contribuyentes sealados en la letra e) del artculo 16 e inciso tercero del artculo 56 de la ley,
cuando el Servicio en virtud de lo dispuesto en el artculo 69, inciso segundo de la ley, los autorice
para recargar separadamente el impuesto en los precios, en cuyo caso el dbito fiscal mensual se
determinar de acuerdo a lo expresado en el nmero anterior;
3. Las empresas que emitan facturas y boletas, simultneamente, debern calcular su dbito fiscal
mensual aplicando las normas contenidas en los nmeros 1 y 2 de este precepto.
No se aplicarn las normas anteriores a los pequeos contribuyentes que se encuentren acogidos
al rgimen de tributacin simplificada que establece el prrafo 7 del Ttulo II de la ley.
Artculo 36: El dbito fiscal mensual se considerar aumentado con aquellas partidas respecto de
las cuales el vendedor y/ o prestador de servicios haya emitido notas de dbito dentro del mismo
perodo tributario.
501
TTULO II
Artculo 47: El impuesto a pagarse en un perodo tributario se determinar de la siguiente manera:
1. Respecto de las ventas y prestaciones de servicios, como diferencia entre el dbito fiscal fijado
segn normas dadas en el Ttulo VII y el crdito fiscal determinado segn las normas del Ttulo
VIII, y
2. Respecto de las importaciones, incluso las de bienes afectos a los impuestos especiales o adicio-
nales establecidos en el artculo 37 de la ley y de bienes sujetos a la Ley de Alcoholes, se har
aplicando la referida tasa sobre la suma total del valor aduanero o valor CIF en su defecto, ms
los gravmenes aduaneros correspondientes.
Artculo 48: No obstante lo expresado en el N 2 del artculo anterior, en las ventas privadas o
en pblica subasta que efecte el Servicio de Aduanas de mercaderas rezagadas, ste determi-
nar el impuesto aplicando la tasa sobre el precio efectivo pactado o el que alcancen en pblica
subasta.
Comentario
Constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en las ventas y servi-
cios efectuados en el perodo tributario.
Toda venta de bienes corporales muebles o inmuebles de empresas constructoras construi-
dos total o parcialmente para la venta, salvo que recaiga sobre especies expresamente exen-
tas o sea parte de la convencin alguna persona exenta del I.V.A. queda gravada por el
impuesto cuya cuanta resulta de aplicar la tasa del 19% sobre la base imponible analizada
anteriormente.
Los contribuyentes para determinar su dbito fiscal mensual deben hacerlo con arreglo a las
siguientes normas:
1) Personas obligadas a emitir facturas, sumando el total del impuesto recargado separada-
mente en las operaciones afectas en el perodo tributario respectivo.
2) Personas obligadas a emitir boletas, sumando el total de las ventas y/ o prestaciones de ser-
vicios gravadas realizadas en el periodo tributario respectivo y aplicando a dicho valor la
operacin aritmtica que corresponda para establecer el monto del impuesto incluido en los
valores de transferencia de los bienes o remuneraciones de los servicios prestados.
3) Personas que emiten facturas y boletas simultneamente.
En este caso deben calcular su dbito fiscal aplicando separadamente las normas enuncia-
das precedentemente para cada modalidad.
El dbito fiscal mensual debe ser aumentado con aquellas partidas respecto de las cuales el
contribuyente haya emitido notas de dbito dentro del mismo perodo y siempre que corres-
pondan o accedan a operaciones gravadas
Cuando las diferencias de precios, intereses, etc., correspondan o accedan a operaciones
gravadas respecto de las cuales se otorga boleta y no factura bastar que se emita una
boleta por dichas sumas. En este caso, el dbito fiscal mensual se aumenta con el impuesto
incluido en dichos documentos.
ARTCULO 21.- Del imp u es t o d et er min ad o, o d bit o fis cal, s e d ed u cir n los im-
p u es t os d e es t e Tt u lo cor r es p on d ien t e a:
1 .- Las bon ificacion es y d es cu en t os ot or gad os a los comp r ad or es o ben eficiar ios d el
s er v icio s obr e op er acion es afect as , con p os t er ior id ad a la fact u r acin .
2 .- Las cant idades r est it uidas a los compr ador es o beneficiar ios del ser vicio en r azn de
bienes devuelt os y ser vicios r esciliados por los cont r at ant es, siempr e que cor r espon-
dan a oper aciones afect as y la devolucin de las especies o r esciliacin del ser vicio
se hubier a pr oducido dent r o del plazo de t r es meses est ablecido en el inciso segundo
Art. 19 - 21
502
Boletn del Trabajo
del ar t culo 70. Igual pr ocedimient o cor r esponder aplicar por las cant idades r est it ui-
das cuando una vent a o pr omesa de vent a de bienes cor por ales inmuebles, gr avadas
con est a ley, queden sin efect o por r esolucin, r esciliacin, nulidad u ot r a causa; per o
el plazo de t r es meses par a efect uar la deduccin del impuest o se cont ar desde la
fecha en que se pr oduzca la r esolucin, o desde la fecha de la escr it ur a pblica de r es-
ciliacin y, en el caso que la vent a o pr omesa de vent a quede sin efect o por sent encia
judicial, desde la fecha que st a se encuent r e ejecut or iada, y
3 .- Las s u mas d ev u elt as a los comp r ad or es p or los d ep s it os a qu e s e r efier e el n -
mer o 2 d el ar t cu lo 15, cu an d o ellas h ay an s id o in clu id as en el v alor d e v en t a
afect o a imp u es t o.
Artculo 37: Del impuesto o dbito fiscal mensual determinado de acuerdo con las normas dadas
en los artculos 35 y 36, los vendedores y/ o prestadores de servicios deducirn, cuando proceda,
los tributos correspondientes a:
1. Las bonificaciones y descuentos sobre operaciones afectas otorgadas a los compradores y/ o bene-
ficiarios del servicio con posterioridad a la facturacin sea que dichas bonificaciones o descuentos
correspondan a convenciones gravadas, del mismo o anteriores perodos tributarios.
2. Las sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por stos, siempre que
correspondan a operaciones gravadas y la devolucin de las especies se hubiere producido en los
casos y dentro del plazo establecido en el artculo 70 de la ley.
3. Las cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos para garanti-
zar la devolucin de los envases, cuando el Servicio no haya hecho uso de la facultad de excluirlos
de la base imponible del tributo de acuerdo a lo expresado en el artculo 28 de este Reglamento.
Para efectuar estas deducciones al dbito fiscal es requisito indispensable que el contribuyente
emita las notas de crdito a que se refiere el artculo 57 de la ley y que las registren en los libros
especiales que seala el artculo 59 de la misma.
Comentario
Las bonificaciones y descuentos que realice el vendedor o prestador de servicio deber ser
descontados de la base imponible del dbito fiscal. De la misma manera, las cantidades que
se restituyan por devoluciones de mercaderas o la resciliacin de servicios, debern ser
descontadas de la base imponible.
En el caso de los descuentos no existir un plazo para descontar de la base imponible la
cantidad correspondiente al I.V.A.
A su vez, el plazo para descontar de la base imponible, las cantidades que correspondan a
la devolucin de mercaderas y resciliacin de servicios ser de tres meses, contados desde
que se emiti la factura original.
El documento a emitir dados este tipo de situacin ser una Nota de Crdito.
Oficio N 3176 de 20.11.2007. Nota de crdito incorporada a travs de una declaracin rectifi-
catoria. Requisito para que proceda la devolucin.
Oficio N 2380 de 30.05.2001. Emisin de Nota de Crdito por devolucin de mercaderas.
ARTCULO 22.- Sin p er ju icio d e lo d is p u es t o en el ar t cu lo an t er ior , los con t r ibu -
y en t es qu e h u bies en fact u r ad o in d ebid amen t e u n d bit o fis cal s u p er ior al qu e
cor r es p on d a d e acu er d o con las d is p os icion es d e es t a ley , d eber n con s id er ar los
imp or t es fact u r ad os p ar a los efect os d e la d et er min acin d el d bit o fis cal d el p e-
r od o t r ibu t ar io, s alv o cu an d o d en t r o d el d ich o p er od o h ay an s u bs an ad o el er r or ,
emit iendo not a de cr dit o ext endida de acuer do a lo dis pues t o en el ar t culo 57.
503
TTULO II
La not a de cr dit o emit ida con ar r eglo a lo dis pues t o en el r efer ido ar t culo t ambin
s er r equis it o indis pens able par a que los cont r ibuyent es puedan obt ener la devolu-
cin de impues t os pagados en exces o por er r or es en la fact ur acin del dbit o fis cal.
Artculo 38: Los vendedores y/ o prestadores de servicios que hubieran facturado indebidamente
un dbito fiscal superior al que corresponda y que no hubieren subsanado este hecho emitiendo
la nota de crdito a que se refiere el artculo 22 de la ley, debern considerar los importes factu-
rados para los efectos de la determinacin del dbito fiscal correspondiente al perodo tributario
y no podrn imputar el exceso facturado, debiendo solicitar su devolucin al Servicio de acuerdo
con las normas del Cdigo Tributario.
Comentario
Los contribuyentes que hubiesen cometido un error en la facturacin, al facturar un dbito
superior al que efectivamente corresponda, y no hubiesen emitido la Nota de Crdito co-
rrespondiente, debern considerar los montos facturados para la determinacin del Dbito
Fiscal.
Oficio N 2995 de 25.10.2007. Procedimiento aplicable para regularizar el dbito fiscal de un
contribuyente que recarg IVA por la prestacin de un servicio que no se encontraba afecto al
tributo.
Oficio N 1226 de 03.04.2006. Facturacin indebida. Procedimiento para anular factura. Pro-
cede emitir nota de crdito y solicitar devolucin de impuesto pagado en exceso.
PRRAFO 6
Del cr d it o fis cal
ARTCULO 23.- Los con t r ibu y en t es afect os al p ago d el t r ibu t o d e es t e Tt u lo t en -
d r n d er ech o a u n cr d it o fis cal con t r a el d bit o fis cal d et er min ad o p or el mis mo
p er od o t r ibu t ar io, el qu e s e es t ablecer en con for mid ad a las n or mas s igu ien t es :
1 .- Dich o cr d it o s er equ iv alen t e al imp u es t o d e es t e Tt u lo r ecar gad o en las fac-
t u r as qu e acr ed it en s u s ad qu is icion es o la u t iliz acin d e s er v icios , o, en el cas o
d e las imp or t acion es , el p agad o p or la imp or t acin d e las es p ecies al t er r it or io
n acion al r es p ect o d el mis mo p er od o. Por con s igu ien t e, d ar d er ech o a cr d it o
el imp u es t o s op or t ad o o p agad o en las op er acion es qu e r ecaigan s obr e es p ecies
cor p or ales mu ebles o s er v icios d es t in ad os a for mar p ar t e d e s u Act iv o Realiz able
o Act iv o Fijo, y aqu ellas r elacion ad as con gas t os d e t ip o gen er al, qu e d igan r ela-
cin con el gir o o act iv id ad d el con t r ibu y en t e. Igu almen t e d ar d er ech o a cr d it o
el imp u es t o d e es t e Tt u lo r ecar gad o en las fact u r as emit id as con ocas in d e u n
con t r at o d e v en t a o p r omes a d e v en t a d e u n bien cor p or al in mu eble y d e los con -
t r at os r efer id os en la let r a e) d el ar t cu lo 8 .
Artculo 39: El crdito fiscal que establece el prrafo 6 del Ttulo II de la ley est constituido por
los impuestos que a los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado les han sido recar-
gados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su dbito fiscal mensual
determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley. Para hacer uso de este derecho,
es requisito esencial, de acuerdo con el artculo 25 de la ley, que los referidos contribuyentes
acrediten que los impuestos les han sido recargados separadamente en las respectivas facturas o
en los comprobantes de ingreso, si se trata de importaciones.
Art. 22 - 23
504
Boletn del Trabajo
Artculo 40: Dan derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior, los impuestos
correspondientes a todas las adquisiciones y servicios gravados con el tributo al valor agregado
que les hayan sido recargados separadamente en las facturas que acrediten las respectivas ad-
quisiciones o prestaciones de servicios. Se consideran como tales adquisiciones las que recaigan
sobre especies corporales muebles destinadas a formar parte del activo fijo, salvo que ellas se
destinen a formar parte de un inmueble por naturaleza. Dan tambin derecho a crdito fiscal las
adquisiciones de especies destinadas a formar parte del activo realizable de una empresa, como
tambin las relacionadas con otros gastos de tipo general.
Artculo 42: Para determinar el monto del crdito fiscal a que tienen derecho los vendedores y/ o
prestadores de servicios respecto de un perodo tributario se observarn las siguientes reglas:
1. Si se trata de adquisiciones y/ o utilizacin de servicios dicho crdito ser equivalente al Impuesto
al Valor Agregado recargado separadamente en las facturas que acrediten las compras o servi-
cios utilizados en el mismo perodo tributario, y
2. En las importaciones, el crdito a que tienen derecho los importadores ser igual al Impuesto
al Valor Agregado pagado en la internacin de las especies al territorio nacional en el perodo
tributario de que se trate.
Comentario
Darn derecho al crdito por el impuesto en comento, las adquisiciones de bienes corporales
muebles que estn relacionados con la actividad y que estn destinados a:
Mercaderas o activo realizable.
Activo inmovilizado.
Gastos generales.
As tambin darn derecho a Crdito Fiscal la importacin de bienes corporales muebles,
que estn relacionados con la actividad, y que se destinen a:
Mercaderas o activo realizable.
Activo inmovilizado.
Gastos generales.
Para poder impetrar este derecho a crdito fiscal, se deber ser contribuyente del Impuesto
al Valor Agregado, la compra o importacin deber versar sobre bienes muebles relaciona-
dos con la actividad o giro y el documento que la respalde deber cumplir con las siguientes
formalidades:
Respaldada con el original de la factura.
Recargarse el I.V.A. separadamente.
La factura debe cumplir con los requisitos legales y caractersticas establecidas en las Reso-
luciones Ex. N 2.107, N 1.661 y Resolucin N 14 de 2005.
Estar registrada en el Libro de Compras.
Oficio N 1579 de 29.07.2008. Utilizacin de crdito fiscal por compras de artculos de seguri-
dad y alimentos para perros.
Oficio N 675 de 23.02.2006. Utilizacin del crdito fiscal originado en la adquisicin de buses
destinados al transporte de trabajadores de la propia empresa.
Circular
Circular N 29 de 17.08.1987. Tratamiento tributario del crdito fiscal IVA por las adquisiciones
de bienes y utilizacin de servicios destinados a formar parte del activo realizable e inmovilizado.
Circular N 101 de 10.08.1977. Sobre crdito fiscal que corresponde a los agricultores, para los
efectos del IVA.
505
TTULO II
2 .- No pr ocede el der echo al cr dit o fis cal por la impor t acin o adquis icin de bienes o
la ut ilizacin de s er vicios que s e afect en a hechos no gr avados por es t a ley o a ope-
r aciones exent as o que no guar den r elacin dir ect a con la act ividad del vendedor .
Artculo 41: No procede el derecho a crdito fiscal en los siguientes casos:
1. Respecto de los impuestos pagados en la importacin o adquisicin de bienes o utilizacin de
servicios que se afecten o destinen a operaciones no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado,
como ocurre por ejemplo con los tributos especiales establecidos en el Ttulo III de la ley;
2. Por los impuestos cancelados en la importacin o adquisicin de especies o utilizacin de servicios
que afecten o destinen a operaciones exentas del tributo al valor agregado.
3. Por los gravmenes pagados en la importacin o compra de bienes corporales muebles o utili-
zacin de servicios que no guarden relacin directa con la actividad o giro del contribuyente. Se
entender que las operaciones sealadas en el inciso anterior no guardan relacin directa con la
actividad o giro del contribuyente cuando se destinen a fines diferentes de aquellos que constitu-
yen su giro o actividad habitual, como ocurrira por ejemplo con las importaciones, adquisiciones
o utilizacin de servicios que ste efectuara para su uso particular, o que destinndolo a su em-
presa o negocio, dicha destinacin sea con fines ajenos a los de su industria o actividad, de forma
tal que no pueda estimarse que guarda relacin directa con su giro, y
4. Los impuestos que se recarguen, en razn de los retiros, a que se refiere el inciso final de la letra
d) del artculo 8 de la ley.
Comentario
La norma en estudio nos seala que no dar a crdito fiscal aquellas operaciones que estn
exentas o no gravadas con I.V.A., como as tampoco darn derecho al crdito en cuestin,
aquellas compras o prestacin de servicios que no guardan relacin directa con el giro del
contribuyente.
As tambin, no darn derecho a crdito, el impuesto recargado en las compras, que provie-
ne del artculo 8 letra d) de la ley en comento.
Oficio N 327 de 24.02.2010. Improcedencia de proporcionalizar los crditos fiscales de un
perodo, cuando stos guardan relacin directa con una operacin gravada, a pesar de que en
el mismo perodo se realiza una operacin particular consistente en una cesin de derechos no
gravada con el impuesto.
Oficio N 3055 de 18.08.2005. No procede el uso como crdito fiscal, del IVA soportado en el
pago de primas de seguros de vida y complementarios de salud, contratados por una empresa en
beneficio de sus trabajadores.
3 .- En el cas o d e imp or t acin o ad qu is icin d e bien es o d e u t iliz acin d e s er v icios
qu e s e afect en o d es t in en a op er acion es gr av ad as y exen t as , el cr d it o s e calcu lar
en for ma p r op or cion al, d e acu er d o con las n or mas qu e es t ablez ca el Reglamen t o.
Artculo 43: El crdito fiscal a que tiene derecho el vendedor o prestador de servicios cuando
ha importado, adquirido bienes corporales muebles o utilizado servicios afectos al Impuesto al
Valor Agregado, consistentes en maquinarias, insumos, materias primas o servicios, destinados a
generar simultneamente operaciones gravadas con este tributo y exentas o no gravadas por el
mismo, deber ser calculado de la siguiente forma:
1. El crdito fiscal respecto de las maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos,
materias primas o servicios de utilizacin comn, deber ser calculado separadamente del crdito
fiscal a que tienen derecho los contribuyentes de acuerdo con las normas dadas en los artculos
anteriores, respecto de las importaciones, adquisiciones de especies o utilizacin de servicios desti-
nados a generar exclusivamente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado;
Art. 23
506
Boletn del Trabajo
2. Para determinar el monto del crdito fiscal respecto de los bienes corporales muebles y de los
servicios de utilizacin comn, indicados en el nmero anterior, se estar a la relacin porcentual
que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito nica-
mente por el porcentaje que corresponda a las ventas o servicios gravados con el Impuesto al
Valor Agregado;
3. Para efectuar el clculo anterior los contribuyentes se ceirn a las siguientes normas:
A) Si se trata de contribuyentes que al 1 de enero de 1977, fecha de vigencia del nuevo texto del
Decreto Ley N 825, realizan ventas y/ o servicios gravados y exentos de Impuesto al Valor
Agregado, debern determinar la relacin porcentual a que se refiere el nmero anterior
considerando las ventas y/ o servicios netos gravados y el total de ventas y/ o servicios netos
contabilizados, efectuados durante el primer perodo tributario. Para los perodos tributarios
siguientes debern considerar la misma relacin porcentual, pero acumulados mes a mes
los valores mencionados hasta completar el ao calendario respectivo. En el ao calendario
siguiente y posteriores se iniciar el mismo procedimiento antes descrito para determinar la
relacin porcentual.
B) El mismo procedimiento sealado en la letra anterior aplicarn los vendedores y/ o prestado-
res de servicios que recin inician sus actividades y los que, posteriormente, efectan conjun-
tamente operaciones gravadas y exentas;
4. El crdito fiscal proporcional determinado de acuerdo a las normas anteriores podr ser ajustado
en la forma y condiciones que determine la Direccin a su juicio exclusivo;
5. La Direccin, a su juicio exclusivo, podr tambin establecer otros mtodos para determinar el
monto del crdito fiscal proporcional;
6. Los remanentes de crdito fiscal debidamente depurados que quedaren a beneficio de vendedores
que han venido operando con anterioridad al 1 de enero de 1977, y que continen efectuando
ventas y/ o servicios gravados y exentos, podrn imputarse a los dbitos que se generen por las
operaciones realizadas a contar de esa fecha, y
7. El crdito fiscal por maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos, materias
primas o servicios de utilizacin comn, del cual hizo uso indebido el contribuyente al deducir su
valor total de dbito fiscal dar derecho al Fisco a exigir el reintegro del impuesto con reajustes,
intereses y multas, en la parte proporcional en que los referidos bienes, insumos o servicios se
usen en la generacin de operaciones exentas o no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado.
Comentario
En el N 3 del artculo 23 se establece que en el caso de la importacin o adquisicin de bienes o
de utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas el crdito
se calcular en forma proporcional de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento.
En cumplimiento de lo anterior conviene dej ar establecido que las normas del artculo 43 del
Reglamento se aplican slo respecto de los bienes o servicios que se afecten o destinen a gene-
rar simultneamente operaciones afectas al I.V.A. y operaciones exentas o no gravadas, como
sera el caso, por ej emplo, de las empresas de transporte de carga de pasaj eros, o clnicas que
atienden particularmente o por FONASA cuando adquieren insumos de utilizacin comn.
Esta es la razn por la que deben excluirse de la distribucin proporcional los insumos des-
tinados en forma exclusiva a cada tipo de operaciones, calculndose en forma separada el
crdito fiscal originado por aquellos insumos afectos a operaciones gravadas. Ver prrafo
6 de la Circular. 134 de 1975, y prrafo V de la Circular. 101 de 1977.
Oficio N 3481 de 10.12.2009. Proporcionalidad del crdito fiscal en caso de una empresa que
desarrolla dos giros diferentes, uno afecto a IVA y otro exento. Para la determinacin del dere-
cho a crdito fiscal en este caso es fundamental la destinacin que tengan las importaciones,
adquisiciones o utilizacin de servicios, en relacin con las diferentes actividades que desarrolla
el contribuyente.
Oficio N 427 de 10.02.1995. Proporcionalizacin del crdito fiscal cuando existen ventas afec-
tas, exentas y exportaciones.
507
TTULO II
4 .- No d ar n d er ech o a cr d it o las imp or t acion es , ar r en d amien t o con o s in op cin
d e comp r a y ad qu is icin d e au t omv iles , s t at ion wagon s y s imilar es y d e los
combu s t ibles , lu br ican t es , r ep u es t os y r ep ar acion es p ar a s u man t en cin , n i las
d e p r od u ct os o s u s comp on en t es qu e gocen en cu alqu ier for ma d e s u bs id ios al
con s u mid or , d e acu er d o a la facu lt ad d el ar t cu lo 48, s alv o qu e el gir o o act iv id ad
h abit u al d el con t r ibu y en t e s ea la v en t a o ar r en d amien t o d e d ich os bien es , s eg n
cor r es p on d a, s alv o en aqu ellos cas os en qu e s e ejer z a la facu lt ad d el in cis o p r ime-
r o d el ar t cu lo 31 d e la Ley s obr e Imp u es t o a la Ren t a.
Comentario
Este artculo no otorga crdito fiscal a las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de
compra y adquisiciones de automviles, station wagons y similares ni tampoco da derecho a
crdito fiscal por la compra de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para
su mantencin. Con la modificacin introducida por la Ley N 19.738 se confirma lo estable-
cido en el artculo 31 de la Ley de la Renta, en relacin a que si el Director del S.I.I. califica
de necesarias estas adquisiciones, tendrn derecho al crdito fiscal.
Oficio N2135 de 03.10.2013. Tratndose de empresas publicitarias, procede el uso del crdito
fiscal por el impuesto soportado en la adquisicin de bienes corporales muebles destinados a ser
entregados de manera gratuita en el marco de las campaas de publicidad que sta realice. Lo
anterior no resulta aplicable respecto de aquel impuesto soportado en la adquisicin de auto-
mviles, el cual conforme a lo dispuesto en el N 4 del artculo 23 del D.L N825, de 1974, no da
derecho a crdito fiscal.
Oficio N 854 de 20.03.2000. No da derecho a crdito fiscal el impuesto soportado en la adqui-
sicin de vehculos station wagon y minibuses y sus repuestos e insumos, realizada por empresa
dedicada a la asesora en la instalacin de extranjeros en el pas.
Circular
Circular N 130 de 03.10.1977. Sobre improcedencia del derecho a crdito fiscal del IVA utiliza-
do por los contribuyentes, en general, con motivo de la importacin o adquisicin de automviles,
station wagons y similares.
5 .- No darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas
o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que
hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.
Lo es t ablecid o en el in cis o an t er ior n o s e ap licar cu an d o el p ago d e la fact u r a s e
h aga d an d o cu mp limien t o a los s igu ien t es r equ is it os :
a) Con u n ch equ e n omin at iv o, v ale v is t a n omin at iv o o t r an s fer en cia elect r n ica
d e d in er o a n ombr e d el emis or d e la fact u r a, gir ad os con t r a la cu en t a cor r ien t e
ban car ia d el r es p ect iv o comp r ad or o ben eficiar io d el s er v icio.
b) Haber anot ado por el libr ador al ext ender el cheque o por el banco al ext ender el
vale vis t a, en el r ever s o del mis mo, el nmer o del r ol nico t r ibut ar io del emis or
de la fact ur a y el nmer o de s t a. En el cas o de t r ans fer encias elect r nicas de
diner o, es t a mis ma infor macin, incluyendo el mont o de la oper acin, s e deber
haber r egis t r ado en los r es paldos de la t r ans accin elect r nica del banco.
Con t od o, s i con p os t er ior id ad al p ago d e u n a fact u r a, s t a fu er e objet ad a p or el
Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os , el comp r ad or o ben eficiar io d el s er v icio p er d er
el d er ech o al cr d it o fis cal qu e ella h u bier e or igin ad o, a men os qu e acr ed it e a s a-
t is faccin d e d ich o Ser v icio, lo s igu ien t e:
Art. 23
508
Boletn del Trabajo
a) La emisin y pago del cheque, vale vista o transferencia electrnica, mediante el docu-
mento original o fotocopia de los primeros o certificacin del banco, segn corresponda,
con las especificaciones que determine el Director del Servicio de Impuestos Internos.
b) Ten er r egis t r ad a la r es p ect iv a cu en t a cor r ien t e ban car ia en la con t abilid ad , s i
es t obligad o a llev ar la, d on d e s e as en t ar n los p agos efect u ad os con ch equ e,
v ale v is t a o t r an s fer en cia elect r n ica d e d in er o.
c) Qu e la fact u r a cu mp le con las obligacion es for males es t ablecid as p or las ley es
y r eglamen t os .
d ) La efect iv id ad mat er ial d e la op er acin y d e s u mon t o, p or los med ios d e p r u e-
ba in s t r u men t al o p er icial qu e la ley es t ablece, cu an d o el Ser v icio d e Imp u es t os
In t er n os as lo s olicit e.
No obs t an t e lo d is p u es t o en los in cis os s egu n d o y t er cer o, n o s e p er d er el
d er ech o a cr d it o fis cal, s i s e acr ed it a qu e el imp u es t o h a s id o r ecar gad o y
en t er ad o efect iv amen t e en ar cas fis cales p or el v en d ed or .
Lo d is p u es t o en los in cis os s egu n d o y t er cer o n o s e ap licar en el cas o qu e el
comp r ad or o ben eficiar io d el s er v icio h ay a t en id o con ocimien t o o p ar t icip a-
cin en la fals ed ad d e la fact u r a.
Comentario
Conforme a este N 5, los casos en que los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado
pierden el derecho que determina el mismo artculo por la sola circunstancia de la irregula-
ridad del documento, consisten en usar como crdito fiscal el tributo recargado en:
1) Facturas no fidedignas;
2) Facturas falsas;
3) Facturas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios, y
4) Facturas que hayan sido otorgadas por personas que no sean contribuyentes del I.V.A.
Medidas de prevencin que el contribuyente debe tomar al efectuar el pago de la factura.
Estas medidas son las siguientes:
Pagar la factura con un cheque nominativo a nombre del emisor de aqulla, vale vista no-
minativo o transferencia electrnica de dinero a nombre del emisor de la factura, girados
contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio.
Oficio N 867 de 25.04.2008. Procedencia de utilizar como crdito fiscal, el impuesto soportado
en facturas emitidas despus de su fecha de vigencia.
Oficio N 4110 de 02.11.1993. Condiciones para que sea procedente el crdito fiscal IVA en el
caso de facturas que resulten ser no fidedignas o falsas.
Circular
Circular N 73 de 20.12.1996. Facturas que no se objetan cuando adolezcan de defectos, para
los efectos del N 5 del Articulo 23 de la Ley del IVA.
Circular N 36 de 03.09.1984. Complementa instrucciones sobre la improcedencia del uso del
crdito fiscal del IVA, recargado o retenido en facturas falsas, no fidedignas o extendidas sin los
requisitos legales o reglamentarios.
509
TTULO II
6 .- No p r oced er el d er ech o a cr d it o fis cal p ar a el ad qu ir en t e o con t r at an t e p or la
p ar t e d el Imp u es t o al Valor Agr egad o qu e la emp r es a con s t r u ct or a r ecu p er e en
v ir t u d d e lo p r es cr it o en el ar t cu lo 21 d el Decr et o Ley N 910, d e 1975.
ARTCULO 24.- Del cr d it o calcu lad o con ar r eglo a las n or mas d el ar t cu lo an t e-
r ior , d eber n d ed u cir s e los imp u es t os cor r es p on d ien t es a las can t id ad es r ecibid as
en el mis mo p er od o p or con cep t o d e bon ificacion es , d es cu en t os y d ev olu cion es ,
qu e los v en d ed or es y p r es t ad or es d e s er v icios h u bier en , a s u v ez , r ebajad o al
efect u ar las d ed u ccion es p er mit id as en el ar t cu lo 21.
Por otra parte, deber sumarse al crdito fiscal el impuesto que conste en las notas de
dbito recibidas y registradas durante el mes, por aumentos del impuesto ya facturado.
No obs t an t e lo d is p u es t o en los in cis os p r eced en t es y en el ar t cu lo an t er ior , los
con t r ibu y en t es p od r n efect u ar los aju s t es s e alad os o d ed u cir el cr d it o fis cal
d el d bit o fis cal o r ecu p er ar es t e cr d it o en el cas o d e los exp or t ad or es , d en t r o
d e los d os p er od os t r ibu t ar ios s igu ien t es a aqu el qu e s e in d ica en d ich as n or mas ,
s lo cu an d o las r es p ect iv as n ot as d e cr d it o y d bit o o las fact u r as , s eg n cor r es -
p on d a, s e r eciban o s e r egis t r en con r et r as o.
Artculo 44: El crdito fiscal calculado de acuerdo con las reglas dadas en el artculo 42 respecto
de un perodo tributario determinado, deber ser ajustado, deducindose de l los impuestos
correspondientes a las cantidades recibidas en el mismo perodo por concepto de bonificaciones,
descuentos y devoluciones que consten en las notas de crdito recibidas y que los contribuyentes
hubieren a su vez rebajado al efectuar las deducciones permitidas en el artculo 21 de la ley, o
bien, sumando a dicho crdito el tributo que conste en las notas de dbito recibidas y registradas
durante el mes, por aumentos del impuesto ya facturado.
Comentario
Del Crdito Fiscal que se determine, deber ser rebaj ado de los impuestos que corresponda
a las cantidades que estn incluidas en las Notas de Crdito que se hayan recibido de los
proveedores y que se hayan registrado durante el mes, por los siguientes conceptos:
Bonificaciones;
Diferencias de precios;
Devoluciones de mercaderas;
Descuentos, por volumen, pronto pago, etc.;
A su vez, el impuesto que proviene de las notas de dbito y que se hubiesen registrado en los
libros en el perodo correspondiente, debern aumentar el crdito fiscal que se determine
por los siguientes conceptos:
Intereses por operaciones a plazo o por mora en el pago.
Reaj ustes de valores que no han pagado el Impuesto al Valor Agregado.
Diferencias de precios.
Oficio N 1430 de 07.07.2008. Devolucin de IVA pagado en exceso al omitir registrar como
crdito fiscal, en los plazos legales, el impuesto soportado en la importacin de diversos equipos
y repuestos relacionados con su giro.
Art. 24
510
Boletn del Trabajo
Oficio N 687 de 16.03.2005. Plazo para efectuar ajustes al crdito fiscal cuando las facturas,
notas de dbito y notas de crdito, son recibidas o registradas con retraso, establecido en el art-
culo 24, del D.L. N 825, a los comprobantes de ingreso por importaciones.
Circular
Circular N 11 de 27.01.1986. Sobre los ajustes que pueden efectuar los contribuyentes a dedu-
cir el crdito fiscal del dbito fiscal dentro de los dos perodos tributables siguientes.
ARTCULO 25.- Par a h acer u s o d el cr d it o fis cal, el con t r ibu y en t e d eber acr ed it ar
qu e el imp u es t o le h a s id o r ecar gad o en las r es p ect iv as fact u r as , o p agad o s eg n
los comp r oban t es d e in gr es o d el imp u es t o t r at n d os e d e imp or t acion es , y qu e es -
t os d ocu men t os h an s id o r egis t r ad os en los libr os es p eciales qu e s e ala el ar t cu lo
59. En el cas o d e imp u es t os acr ed it ad os con fact u r a, s t os s lo p od r n d ed u cir s e
s i s e h u bier en r ecar gad o s ep ar ad amen t e en ellas .
Comentario
Los documentos que nos autorizan para hacer uso el crdito fiscal son las facturas y el com-
probante de ingreso de importacin, siempre y cuando, en los citados documentos, se haya
recargado el Impuesto al Valor Agregado.
Oficio N 335 de 26.01.2004. El crdito fiscal en las importaciones, corresponde al monto del
impuesto al valor agregado, que se ha recargado en los comprobantes de ingreso de ese tributo,
enterado en arcas fiscales.
Oficio N 4617 de 29.11.2000. El uso del crdito fiscal slo puede impetrarse con el original de la factura.
ARTCULO 26.- Si d e la ap licacin d e las n or mas con t emp lad as en los ar t cu los
p r eced en t es r es u lt ar e u n r eman en t e d e cr d it o en fav or d el con t r ibu y en t e, r es -
p ect o d e u n p er od o t r ibu t ar io, d ich o r eman en t e n o u t iliz ad o s e acu mu lar a los
cr d it os qu e t en gan s u or igen en el p er od o t r ibu t ar io in med iat amen t e s igu ien t e.
Igu al r egla s e ap licar en los p er od os s u ces iv os , s i a r az d e es t as acu mu lacion es
s u bs is t ier e u n r eman en t e a fav or d el con t r ibu y en t e.
Artculo 45: Los saldos que resulten a favor de los contribuyentes, con motivo de la aplicacin
de las normas contenidas en el prrafo 6 del Ttulo II de la ley, se tratarn en la siguiente forma:
1. El saldo que resulte a favor de un vendedor y/ o prestador de servicios respecto de un perodo tri-
butario que provenga de compras o utilizacin de servicios superiores a las ventas o prestaciones
de servicios dentro de dicho perodo, se acumular a los crditos fiscales que tengan su origen en
el perodo tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicar en los perodos sucesivos
si a raz de estas acumulaciones el crdito volviera a ser superior al dbito fiscal.
2. En los casos de trmino de giro, el saldo de crdito que hubiere quedado a favor del contribuyente
podr ser imputado por ste al tributo del Ttulo II de la ley que se origine con motivo de la venta
o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles que lo componen. Si an
quedare un saldo a su favor, slo podr imputarlo al pago del impuesto a la renta de Primera
Categora, que adeudare por el ltimo ejercicio. Son aplicables a dichos saldos o remanentes las
normas de reajustabilidad que establece el artculo 27 de la ley, en lo que fueren pertinentes.
Comentario
El D.L. N 825 establece que constituye crdito fiscal el impuesto soportado en las adquisi-
ciones, utilizacin de servicios y el pago en las importaciones, a su vez el Dbito Fiscal, es
aquel impuesto recargado en las ventas o prestaciones de servicios.
511
TTULO II
El remanente de crdito se origina al ser superior el crdito fiscal del mes al dbito fiscal del
mismo perodo.
Cabe sealar que la Circular N 134, de 05 de noviembre seala: Si como consecuencia
del clculo anterior, resulta un saldo a favor del contribuyente, por ser su crdito mayor
al dbito, este saldo se acumular a los crditos fiscales que tengan su origen en el perodo
tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicar en los perodos sucesivos si a
raz de estas acumulaciones el crdito volviere a ser superior al dbito fiscal.
Oficio N 1815 de 09.05.1994. Sentido y alcance del remanente de crdito fiscal.
Oficio N 3344 de 05.06.1980. Recuperacin de remanente cuando las declaraciones no han
sido presentadas oportunamente.
ARTCULO 27.- Par a los efect os d e imp u t ar los r eman en t es d e cr d it o fis cal a los
d bit os qu e s e gen er en p or las op er acion es r ealiz ad as en los p er od os t r ibu t ar ios
in med iat amen t e s igu ien t es , los con t r ibu y en t es p od r n r eaju s t ar d ich os r eman en -
t es , con v ir t in d olos en u n id ad es t r ibu t ar ias men s u ales , s eg n s u mon t o v igen t e
a la fech a en qu e d ebi p agar s e el t r ibu t o, y p os t er ior men t e r econ v ir t ien d o el
n mer o d e u n id ad es t r ibu t ar ias as obt en id o, al v alor en p es os d e ellas a la fech a
en qu e s e imp u t e efect iv amen t e d ich o r eman en t e.
Las d ifer en cias d e cr d it o fis cal qu e p r ov en gan d e la n o u t iliz acin op or t u n a p or
el con t r ibu y en t e d el mecan is mo d e r eaju s t e an t es s e alad o, n o p od r n in v ocar s e
como cr d it o fis cal en p er od os p os t er ior es .
El Pr es id en t e d e la Rep blica es t ar facu lt ad o p ar a h acer ext en s iv a la r eaju s t abili-
d ad an t er ior men t e s e alad a, a las s u mas qu e los con t r ibu y en t es h ay an can celad o
en exces o en u n p er od o t r ibu t ar io, en r az n d e cambio en las mod alid ad es d e
d eclar acin y p ago d el imp u es t o d e es t a ley .
Artculo 46: Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 27, inciso segundo de la ley, se consi-
dera que un contribuyente no ha utilizado oportunamente el mecanismo de reajuste del crdito
fiscal, cuando en un perodo tributario, existiendo dbito fiscal, no ha efectuado la debida rebaja
del crdito reajustado de acuerdo con lo previsto en el inciso primero del precepto citado.
Comentario
Este remanente puede ser reaj ustado para su imputacin a los dbitos que se generen en los
perodos tributarios siguientes. Para estos efectos, dicho remanente debe ser convertido en
unidades tributarias mensuales, segn su monto vigente a la fecha en que debi pagarse el
impuesto y posteriormente reconvertirse al valor en pesos a la fecha que efectivamente se
aplique dicho remanente.
Las diferencias de crdito fiscal originadas por la no utilizacin oportuna del mecanismo
de reaj uste no podrn ser invocadas como crdito fiscal en perodos posteriores inciso 2
artculo 27 Ley .
Oficio N 3677 de 09.09.1992. Procedencia de reajustar el monto del IVA que se pide recuperar
segn artculo 36 del D.L. N825, cuando se retarda la devolucin por Tesorera.
Art. 25 - 27
512
Boletn del Trabajo
ARTCULO 27 BIS.- Los con t r ibu y en t es gr av ad os con el imp u es t o d el Tt u lo II d e
es t a ley y los exp or t ad or es qu e t en gan r eman en t es d e cr d it o fis cal d et er min ad os
d e acu er d o con las n or mas d el ar t cu lo 23, d u r an t e s eis o ms p er od os t r ibu t ar ios
con s ecu t iv os como mn imo, or igin ad os en la ad qu is icin d e bien es cor p or ales
mu ebles o in mu ebles d es t in ad os a for mar p ar t e d e s u Act iv o Fijo o d e s er v icios
qu e d eban in t egr ar el v alor d e cos t o d e s t e, p od r n imp u t ar es e r eman en t e acu -
mu lad o en d ich os p er od os , d ebid amen t e r eaju s t ad o d e con for mid ad con lo d is -
p u es t o en el ar t cu lo 27, a cu alqu ier clas e d e imp u es t os fis cales , in clu s o d e r et en -
cin , y a los d er ech os , t as as y d ems gr av men es qu e s e p er ciban p or in t er med io
d e las Ad u an as u op t ar p or qu e d ich o r eman en t e les s ea r eembols ad o p or la Tes o-
r er a Gen er al d e la Rep blica. En el cas o qu e en los s eis o ms p er od os t r ibu t ar ios
s e alad os s e or igin en cr d it os fis cales en ad qu is icion es d is t in t as a las an t er ior es
o en u t iliz acion es d e s er v icios d e los n o s e alad os p r eced en t emen t e, el mon t o d e
la imp u t acin o d e la d ev olu cin s e d et er min ar ap lican d o al t ot al d e r eman en t e
acu mu lad o, el p or cen t aje qu e r ep r es en t e el Imp u es t o al Valor Agr egad o s op or t ad o
p or ad qu is icion es d e bien es cor p or ales mu ebles o in mu ebles d es t in ad os al Act iv o
Fijo o d e s er v icios qu e s e in t egr en al cos t o d e s t e en r elacin al t ot al d el cr d it o
fis cal d e los s eis o ms p er od os t r ibu t ar ios .
Los con t r ibu y en t es s e alad os en el in cis o an t er ior , r es t it u ir n las s u mas r ecibi-
d as med ian t e los p agos efect iv os qu e r ealicen en Tes or er a p or con cep t o d el Im-
p u es t o al Valor Agr egad o, gen er ad o en la op er acion es n or males qu e efect en a
con t ar d el mes s igu ien t e d el p er od o al cu al es as s u mas cor r es p on d en . En el cas o
d e qu e en cu alqu ier a d e los p er od os t r ibu t ar ios s igu ien t es exis t an op er acion es
exen t as o n o gr av ad as , d eber n ad icion almen t e r es t it u ir las s u mas equ iv alen t es
a las can t id ad es qu e r es u lt en d e ap licar la t as a d e imp u es t o es t ablecid a en el ar -
t cu lo 14, qu e s e d et er min e d e mu lt ip licar las op er acion es t ot ales d el mes p or la
p r op or cin d e op er acion es gr av ad as u s ad a p ar a d et er min ar el cr d it o fis cal en
el mes d e ad qu is icin d el act iv o fijo qu e or igin la d ev olu cin y r es t ar d e d ich o
r es u lt ad o las op er acion es afect as d el mes . A los con t r ibu y en t es qu e n o h ay an r ea-
liz ad o v en t as o p r es t acion es d e s er v icios en d ich o p er od o d e s eis o ms mes es ,
s e les d et er min ar en el p r imer mes en qu e t en gan op er acion es s i h an imp or t ad o
o ad qu ir id o bien es cor p or ales mu ebles o in mu ebles o r ecibid o s er v icios afect ad o
a op er acion es gr av ad as , n o gr av ad as o exen t as ap licn d os e la p r op or cion alid ad
qu e es t ablece el r eglamen t o, d ebien d o d ev olv er el exces o, cor r es p on d ien t e a las
op er acion es exen t as o n o gr av ad as , d ebid amen t e r eaju s t ad o en con for mid ad al
ar t cu lo 27, ad icion n d olo al d bit o fis cal en la p r imer a d eclar acin d el Imp u es t o
al Valor Agr egad o. De igu al for ma, d eber d ev olv er s e el r eman en t e d e cr d it o ob-
t en id o p or el con t r ibu y en t e, o la p ar t e qu e p r oced a, cu an d o s e h ay a efect u ad o u n a
imp u t acin u obt en id o u n a d ev olu cin s u p er ior a la qu e cor r es p on d a d e acu er d o a
la ley o a s u r eglamen t o, y en el cas o d e t r min o d e gir o d e la emp r es a. Las d ev olu -
cion es a qu e s e t en gan d er ech o p or las exp or t acion es , s e r egir n p or lo d is p u es t o
en el ar t cu lo 36.
Par a h acer efect iv a la imp u t acin a qu e s e r efier en los in cis os an t er ior es , los con -
t r ibu y en t es d eber n s olicit ar al Ser v icio d e Tes or er as qu e s e les emit a u n Cer -
t ificad o d e Pago p or u n a s u ma d e h as t a el mon t o d e los cr d it os acu mu lad os ,
exp r es ad os en u n id ad es t r ibu t ar ias . Dich o cer t ificad o, qu e s e ext en d er en la for -
ma y con d icion es qu e es t ablez ca el r eglamen t o, s er n omin at iv o, in t r an s fer ible a
t er cer as p er s on as y a la v is t a, y p od r fr accion ar s e en s u v alor p ar a los efect os d e
r ealiz ar las d iv er s as imp u t acion es qu e au t or iz a la p r es en t e d is p os icin .
Par a obt en er la d ev olu cin d el r eman en t e d e cr d it o fis cal, los con t r ibu y en t es qu e
op t en p or es t e p r oced imien t o, d eber n p r es en t ar u n a s olicit u d an t e el Ser v icio d e
513
TTULO II
Imp u es t os In t er n os , a fin d e qu e s t e v er ifiqu e y cer t ifiqu e, en for ma p r ev ia a la
d ev olu cin p or la Tes or er a Gen er al d e la Rep blica, la cor r ect a con s t it u cin d e
es t e cr d it o. El Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os d eber p r on u n ciar s e d en t r o d el
p laz o d e 60 d as con t ad o d es d e la fech a en qu e r eciba los an t eced en t es cor r es p on -
d ien t es . Si n o lo h icier e al t r min o d e d ich o p laz o, la s olicit u d d el con t r ibu y en t e
s e en t en d er ap r obad a y el Ser v icio d e Tes or er as d eber p r oced er a la d ev olu cin
d el r eman en t e d e cr d it o fis cal qu e cor r es p on d a, d en t r o d el p laz o d e cin co d as
h biles con t ad o d es d e la fech a en qu e s e le p r es en t e la cop ia d e la r efer id a s olici-
t u d d ebid amen t e t imbr ad a p or el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os .
In cis o Der ogad o
La in fr accin con s is t en t e en u t iliz ar cu alqu ier p r oced imien t o d olos o en camin ad o
a efect u ar imp u t acion es y obt en er d ev olu cion es imp r oced en t es o s u p er ior es a las
qu e r ealmen t e cor r es p on d a, s e s an cion ar en con for mid ad con lo d is p u es t o en los
in cis os s egu n d o y t er cer o d el N 4 d el ar t cu lo 97 d el Cd igo Tr ibu t ar io, s eg n s e
t r at e d e imp u t acion es o d ev olu cion es .
La n o d ev olu cin a ar cas fis cales d e las s u mas imp u t ad as o d ev u elt as en exces o
s eg n lo p r ev is t o en el in cis o cu ar t o d e es t e ar t cu lo, y qu e n o con s t it u y a fr au d e,
s e s an cion ar como n o p ago op or t u n o d e imp u es t os s u jet os a r et en cin o r ecar go,
ap licn d os e los in t er es es , r eaju s t es y s an cion es d es d e la fech a en qu e s e emit i el
Cer t ificad o d e Pago qu e d io or igen al d er ech o a la imp u t acin , o d es d e la fech a d e
la d ev olu cin en s u cas o.
Par a los efect os d e lo d is p u es t o en es t e ar t cu lo s e en t en d er qu e for man p ar t e
d el act iv o fijo, los bien es cor p or ales mu ebles imp or t ad os en v ir t u d d e u n con t r at o
d e ar r en d amien t o con o s in op cin d e comp r a, r es p ect o d el imp u es t o p agad o en
la imp or t acin , s iemp r e qu e d ich os bien es , p or s u n at u r alez a y car act er s t icas ,
cor r es p on d an a los qu e n or malmen t e s e clas ifican en el cit ad o act iv o.
Comentario
Estos remanentes deben ser originados en adquisiciones de bienes corporales muebles o in-
muebles destinados a formar parte del activo fij o o de servicios, que deban integrar el valor
de costo de este, y los originados por la adquisicin de bienes corporales muebles importados
en virtud de un contrato de arrendamiento, con o sin opcin de compra, siempre que dichos
bienes por su naturaleza y caractersticas correspondan a los que normalmente se clasifican
dentro del rubro de activo fij o.
Este remanente acumulado en 6 o ms perodos, en las condiciones antes indicadas y debi-
damente reaj ustado de conformidad a lo dispuesto en el artculo 27, puede ser imputado
a cualquier clase de impuesto fiscal, incluso aquellos de retencin, a los derechos, tasas y
dems gravmenes aduaneros o bien se puede optar porque dicho remanente les sea reem-
bolsado por la Tesorera General de la Repblica.
Ahora bien, si ha existido una restitucin indebida, el contribuyente deber restituir las
cantidades devueltas por medio del pago a tesoreras y si efecta operaciones exentas o no
gravadas deber efectuar una restitucin adicional.
Antes que nada, se debe sealar cmo se efectuar la restitucin normal y restitucin adicio-
nal.
La restitucin por concepto de remanente de crdito fiscal I.V.A. por adquisicin de activo
fij o, se entender cumplida mediante los pagos efectivos que se realicen en Tesorera por
concepto de I.V.A., es decir, aquellas cantidades que se cancelan mensualmente en dinero en
Tesorera por concepto de I.V.A. y que adems deben haber sido generadas en sus operacio-
nes normales, es decir aquellas afectas a impuesto.
Art. 27Bis
514
Boletn del Trabajo
La obligacin de efectuar las devoluciones es de carcter mensual y se hace exigible a contar
del mes siguiente de seis o ms meses en el cual el contribuyente obtuvo la devolucin de
los remanentes de acuerdo al artculo 27 bis. Por lo tanto aquel contribuyente que no haya
tenido operaciones en el mes siguiente, la obligacin se har exigible a contar del mes en que
comience a generar operaciones. Esta obligacin permanecer hasta que el contribuyente
entere efectivamente en arcas fiscales la suma de dinero equivalente a la devolucin obteni-
da
Cuando los contribuyentes, luego de haber obtenido la recuperacin por activos fij os, REA-
LICEN OPERACIONES EXENTAS O NO GRAVADAS CON I.V.A. en cualquiera de los perodos
tributarios siguientes, debern adicionalmente al I.V.A. que enteran en Tesorera como re-
sultado de sus operaciones normales del mes, restituir el exceso obtenido correspondiente
a las operaciones exentas o no gravadas que hayan realizado mediante la agregacin el
dbito fiscal en la declaracin de impuesto de las cantidades que resulten del mecanismo
sealado a continuacin:
19% * ventas totales * p - ventas afectas
Donde p es: Ventas Gravadas del mes originario
Ventas Totales mes Originario
Esto es, a grandes rasgos, como operar la devolucin de los remanentes por activos fij os del
artculo 27 bis, se debe tener en consideracin que dicho exceso se encontrar representado
por las cantidades que resulten de aplicar la tasa del impuesto del 19%, ya sea directamente
sobre el total de operaciones exentas o no gravadas o sobre una parte de ellas, dependiendo
de la situacin en que se encontraba el contribuyente en el perodo de seis o ms meses en
que mantuvo el remanente de crdito fiscal por activo fij o.
Oficio N823 de 23.04.2013. En virtud de lo dispuesto por el Art. 8 letra g) del D.L N825, de
1974, un contrato de arrendamiento sobre una edificacin amoblada emplazada en un terre-
no de propiedad del arrendatario, se encuentra gravado con el IVA, debiendo recargarse en la
operacin el tributo correspondiente. El edificio emplazado en terreno ajeno rene los requisitos
para ser considerado como un bien del activo fijo de la sociedad que lo construy, pudiendo en
consecuencia, dicho contribuyente solicitar la devolucin del remanente de crdito fiscal origina-
do en la construccin del referido inmueble, acumulado durante seis o ms perodos tributarios
consecutivos desde la fecha de su adquisicin, en los trminos y condiciones establecidas en el Art.
27 bis del D.L N825, de 1974.
Oficio N 855 de 25.04.2008. Forma de determinacin de la restitucin adicional establecida en
el inciso segundo del artculo 27 bis del DL 825.
Circular
Circular N 40 de 20.06.2002. Instrucciones sobre modificaciones introducidas al artculo 27 bis
de la Ley del IVA por la Ley N 19806.
Circular N 5 de 13.01.1988. Recuperacin del impuesto de servicios que integran el costo de
bienes muebles e inmuebles que forman parte del activo fijo.
ARTCULO 28.- En los cas os d e t r min o d e gir o, el s ald o d e cr d it o qu e h u bier e
qu ed ad o en fav or d el con t r ibu y en t e p od r s er imp u t ad o p or s t e al imp u es t o d el
p r es en t e Tt u lo qu e s e cau s ar e con mot iv o d e la v en t a o liqu id acin d el es t ableci-
mien t o o d e los bien es cor p or ales mu ebles o in mu ebles qu e lo comp on en . Si a n
qu ed ar e u n r eman en t e a s u fav or , s lo p od r imp u t ar lo al p ago d el imp u es t o a la
r en t a d e p r imer a cat egor a qu e ad eu d ar e p or el lt imo ejer cicio.
Ser n aplicables a los s aldos o r emanent es a que s e r efier e es t e ar t culo, las nor mas
de r eajus t abilidad que es t ablece el ar t culo ant er ior , en lo que fuer en per t inent es .
515
TTULO II
Artculo 45: Los saldos que resulten a favor de los contribuyentes, con motivo de la aplicacin de
las normas contenidas en el prrafo 6 del Ttulo II de la ley, se tratarn en la siguiente forma:
2. En los casos de trmino de giro, el saldo de crdito que hubiere quedado a favor del contribuyente
podr ser imputado por ste al tributo del Ttulo II de la ley que se origine con motivo de la venta
o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles que lo componen. Si an
quedare un saldo a su favor, slo podr imputarlo al pago del impuesto a la renta de Primera
Categora, que adeudare por el ltimo ejercicio. Son aplicables a dichos saldos o remanentes las
normas de reajustabilidad que establece el artculo 27 de la ley, en lo que fueren pertinentes.
Comentario
El saldo de crdito a favor del contribuyente en los casos de trmino de giro podr ser impu-
tado:
1. Al impuesto al valor agregado que se produce por la venta o liquidacin del establecimiento
o de los bienes corporales muebles o inmuebles que lo componen.
2. En el caso que quedare un remanente este ser aplicable a aquel saldo del Impuesto a la
Renta a pagar que resulte despus de haberse efectuado todas las deducciones de los cr-
ditos a que tenga derecho el contribuyente, conforme a la Ley de la Renta o de otros textos
legales y antes de los pagos provisionales mensuales, atendida la naturaleza de anticipos o
provisiones para el pago del impuesto que revisten estos ltimos.
3. Una vez realizadas las imputaciones antes sealadas los saldos que persistan se perdern.
Oficio N 2679 de 26.09.1996. Acerca del orden de imputacin del remanente de crdito fiscal
que queda a favor del contribuyente a la fecha de trmino de giro.
Oficio N 361 de 31.01.1989. No procede devolver el remanente del crdito fiscal del IVA con
motivo del trmino de giro.
Circulares
Circular N42 de 05.09.2013. Complementa instrucciones de Circular N 66 del 29 de octubre
de 1998, para su aplicacin en la Direccin de Grandes Contribuyentes, en relacin con el proce-
dimiento de trmino de giro.
PRRAFO 7
Del r gimen d e t r ibu t acin s imp lificad a p ar a los p equ e os con t r ibu y en t es .
ARTCULO 29.- Los p equ e os comer cian t es , ar t es an os y p equ e os p r es t ad or es
d e s er v icios qu e v en d an o r ealicen p r es t acion es al con s u mid or y qu e d et er min e
la Dir eccin Nacion al d e Imp u es t os In t er n os , a s u ju icio exclu s iv o, p agar n el im-
p u es t o d e es t e Tt u lo s obr e la bas e d e u n a cu ot a fija men s u al qu e s e d et er min ar
p or d ecr et o s u p r emo p or gr u p os d e act iv id ad es o con t r ibu y en t es , con s id er an d o
fact or es t ales como el mon t o efect iv o o es t imad o d e v en t as o p r es t acion es , el n -
d ice d e r ot acin d e las exis t en cias d e mer cad er as , el v alor d e las in s t alacion es u
ot r os qu e p u ed an d en ot ar el v olu men d e op er acion es .
El mon t o d e la cu ot a fija men s u al es t ablecid a p ar a cad a gr u p o d e act iv id ad es o
con t r ibu y en t es p od r s er mod ificad o p or d ecr et o s u p r emo.
Art. 28 - 29
516
Boletn del Trabajo
Artculo 49: Pueden acogerse al rgimen de tributacin simplificada establecido en el artculo
29 de la ley, los comerciantes, artesanos y prestadores de servicios que cumplan con los siguientes
requisitos:
1. Que sean personas naturales;
2. Que sus operaciones las efecten al pblico consumidor;
3. Que sean clasificados como pequeos contribuyentes por la Direccin.
Comentario
Pueden acogerse a la Tributacin Simplificada de I.V.A. los pequeos comerciantes, artesa-
nos y prestadores de servicios afectos al I.V.A. que renan los siguientes requisitos:
1. Que sean Personas Naturales.
2. Que vendan o presten servicio directamente al pblico consumidor.
3. Que sean clasificados como pequeos comerciantes por la Direccin Nacional del S.I.I.
Oficio N 94 de 20.01.2010. Rgimen tributario respecto al Impuesto al Valor Agregado que
afecta a los vendedores de productos usados en ferias persas.
Oficio N 1455 de 04.04.1977. Tributacin del IVA que afecta a los pequeos contribuyentes.
Circular
Circular N 10 de 20.01.2010. Rgimen tributario frente a las normas de la Ley de la Renta e
IVA aplicable a las personas que ejercen el comercio ambulantes o actividades artsticas a bordo
de vehculos de transporte urbano de pasajeros
Circular N 35 de 04.03.1977. Imparte instrucciones sobre el rgimen de tributacin simplifica-
da para los pequeos contribuyentes del Impuesto a las Ventas y Servicios.
ARTCULO 30.- Los con t r ibu y en t es acogid os a las d is p os icion es d e es t e p r r afo
t en d r n d er ech o a u n cr d it o con t r a el mon t o d e la cu ot a fija men s u al an t es s e-
alad a, equ iv alen t e al mon t o d e los imp u es t os d e es t e Tt u lo qu e s e les h u bier e
r ecar gad o, en el mes cor r es p on d ien t e, p or las comp r as d e bien es y u t iliz acin d e
s er v icios efect u ad os con for me a las n or mas d el p r r afo 6 y , ad ems , la can t id ad
qu e r es u lt e d e ap licar la t as a d el ar t cu lo 14 al mon t o d e las comp r as o s er v icios
exen t os d el mis mo p er od o.
En cas o qu e el mon t o d el cr d it o as d et er min ad o exced ier a d e la cu ot a fija men -
s u al cor r es p on d ien t e, n o d ar d er ech o a imp u t ar d ich o exces o n i a s olicit ar s u
d ev olu cin .
Artculo 50: El crdito fiscal que estos contribuyentes pueden aplicar mensualmente contra la
cuota fija mensual que se determine para grupos de actividades o contribuyentes mediante de-
creto supremo, se compone de los siguientes rubros:
1. Del impuesto del Ttulo II de la ley que se les haya recargado separadamente en las facturas que
acrediten la adquisicin de los bienes o utilizacin de los servicios en el mes correspondiente, y
2. Por la cantidad que resulte de aplicar la tasa establecida en el artculo 14 de la ley al monto de
las compras o servicios exentos del mismo perodo.
517
TTULO II
Artculo 51: Por disposicin expresa del inciso final del artculo 30 de la ley, no procede solicitar
la devolucin del remanente ni utilizarlo en los perodos tributarios siguientes, cuando el monto
del crdito determinado de acuerdo con las normas del artculo anterior excediere de la cuota fija
mensual correspondiente.
Comentario
Para determinar el crdito fiscal del perodo a los montos de impuesto correspondientes a las
facturas, se les debe adicionar aquellos montos estipulados en las notas de dbito y deducir los
mismos de las notas crditos, se debe sumar adems el 19% sobre el total de las adquisiciones
exentas efectuadas y/ o de los servicios exentos utilizados en el perodo tributario. Si del Dbito
Fiscal determinado anteriormente y al rebaj ar el Crdito Fiscal de un fij o mensual, segn el
monto de sus ventas y/ o servicios del respectivo meses desprendiera un remanente de crdito
fiscal este no ser aplicable a otros perodos ni puede solicitarse su devolucin.
ARTCULO 31.- La Dir eccin Nacion al d e Imp u es t os In t er n os p od r exon er ar d el
imp u es t o d e es t e Tt u lo a los v en d ed or es o p r es t ad or es d e s er v icios , a qu e s e r e-
fier e el ar t cu lo 29, cu y as v en t as o r emu n er acion es t ot ales s ean d e mu y p equ e o
mon t o, o cu an d o, con s id er an d o los mis mos fact or es in d icad os en d ich o ar t cu lo,
p u ed a p r es u mir s e es cas a imp or t an cia econ mica a las act iv id ad es d e es t os con t r i-
bu y en t es .
Comentario
Estarn eximidos del impuesto al valor agregado los pequeos comerciantes, artesanos y
pequeos prestadores de servicios que vendan o realicen prestaciones al consumidor que a
j uicio de la Direccin Nacional de Impuestos Internos realicen ventas o tengan remunera-
ciones totales pequeas o que su importancia econmica sea mnima considerando factores
tales como, el monto efectivo o estimado de ventas o prestaciones, el ndice de rotacin de
las existencias de mercaderas, el valor de las instalaciones u otros que puedan denotar el
volumen de operaciones.
ARTCULO 32.- Tod o v en d ed or o p r es t ad or d e s er v icios acogid o al r gimen d e
excep cin es t ablecid o en es t e p r r afo p od r s er r eclas ificad o p or el Ser v icio d e
Imp u es t os In t er n os , a s u ju icio exclu s iv o, t en ien d o en cu en t a las v ar iacion es d e
los fact or es s e alad as en el ar t cu lo 29.
Artculo 52: La facultad que para reclasificar a los pequeos contribuyentes concede al Servicio
el artculo 32 de la ley, comprende tanto la facultad para hacerlos tributar de acuerdo a las nor-
mas generales del Ttulo II del Decreto Ley N 825, como para variarles el dbito fijo mensual a
que se refiere el artculo 29 de la ley.
Comentario
La reclasificacin de los pequeos contribuyentes tanto para hacerlos tributar de acuerdo a
las normas generales del Ttulo II del Decreto Ley N 825, como para variarles el dbito fij o
mensual a que se refiere el artculo 29 de la ley estar dada por el cambio en alguno de los
siguientes factores:
a. el monto efectivo o estimado de ventas o prestaciones.
b. el ndice de rotacin de las existencias de mercaderas.
c. el valor de las instalaciones, u.
d. otros que puedan denotar el volumen de operaciones.
Art. 30 - 32
518
Boletn del Trabajo
ARTCULO 33.- Los vendedor es y pr es t ador es de s er vicios que t r ibut en de acuer do
con el r gimen s implificado es t ablecido en es t e pr r afo, quedar n s ujet os a t odas
las nor mas y obligaciones que afect an a los r es t ant es cont r ibuyent es del Impues t o
al Valor Agr egado, s in per juicio de lo dis pues t o en el pr es ent e pr r afo, y s alvo las
excepciones es t ablecidas en el Tt ulo IV, s obr e adminis t r acin de impues t o.
Artculo 53: Los comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios afectos a las dispo-
siciones del presente Ttulo, estarn exentos de la obligacin de emitir boletas por sus operacio-
nes.
Comentario
Las obligaciones normales de la Tributacin Simplificada del I.V.A., entre otras, son:
1. Llevar un libro de ventas diarias, donde se registren las ventas y/ o servicios efectuados.
2. Llevar un libro de compras, en que sean registradas las adquisiciones y/ o servicios recibidos
que dan derecho a Crdito Fiscal.
3. Conservar la documentacin que haya dado derecho a Crdito Fiscal.
4. Mantener a la vista del pblico un cartel donde el S.I.I. lo acredite como pequeo contribuyente.
5. Declarar y pagar el I.V.A. el 12 de abril, j ulio, octubre y enero del ao siguiente, correspon-
diente a los perodos:
De enero a marzo.
De abril a j unio.
De j ulio a septiembre.
De octubre a noviembre.
Las caractersticas generales de la Tributacin Simplificada son:
Liberacin de la obligacin de emitir boletas por las ventas o servicios.
Las declaraciones se efectuarn cada tres meses.
Los pagos del Impuesto al Valor Agregado I.V.A. se realizan cada tres meses.
Los contribuyentes que cumplan un ao de actividades en una fecha posterior al 31 de
diciembre o j unio de cada ao, debern presentar la Declaracin J urada en el formulario
proporcionado por el S.I.I.
Los contribuyentes con actividades de escasa significacin econmica o que no puedan deter-
minar el monto de sus operaciones, podrn a j uicio exclusivo del Director Regional del S.I.I.
respectivo, presentar su Declaracin J urada de inmediato, sin cumplir doce meses de ventas.
Oficio N 1998 de 25.06.1984. Los contribuyentes que se acojan al sistema de tributacin sim-
plificado del IVA, quedan liberados de emitir boletas.
ARTCULO 34.- No p od r n con t in u ar acogid os al r gimen d e t r ibu t acin s imp li-
ficad a los v en d ed or es o p r es t ad or es d e s er v icios , qu e en r az n d e los fact or es
s e alad os en el ar t cu lo 29, les cor r es p on d a qu ed ar afect os al s is t ema gen er al d el
Imp u es t o al Valor Agr egad o.
519
TTULO II
Comentario
La reclasificacin de los pequeos contribuyentes, para hacerlos tributar de acuerdo a las
normas generales del Ttulo II del Decreto Ley N 825, estar dada por el cambio en alguno
de los siguientes factores:
a. El monto efectivo o estimado de ventas o prestaciones.
b. El ndice de rotacin de las existencias de mercaderas.
c. El valor de las instalaciones, u.
d. Otros que puedan denotar el volumen de operaciones.
ARTCULO 35.- No p od r n acoger s e al r gimen s imp lificad o d el p r es en t e p r r afo
las p er s on as ju r d icas .
PRRAFO 8
De los exp or t ad or es
ARTCULO 36.- Los exp or t ad or es t en d r n d er ech o a r ecu p er ar el imp u es t o d e es t e
Tt u lo qu e s e les h u bier e r ecar gad o al ad qu ir ir bien es o u t iliz ar s er v icios d es t in a-
d os a s u act iv id ad d e exp or t acin . Igu al d er ech o t en d r n r es p ect o d el imp u es t o
p agad o al imp or t ar bien es p ar a el mis mo objet o. Las s olicit u d es , d eclar acion es y
d ems an t eced en t es n eces ar ios p ar a h acer efect iv os los ben eficios qu e s e ot or gan
en es t e ar t cu lo, d eber n p r es en t ar s e en el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os .
Par a d et er min ar la p r oced en cia d el imp u es t o a r ecu p er ar , s e ap licar n las n or mas
d el ar t cu lo 25.
Los exp or t ad or es qu e r ealicen op er acion es gr av ad as en es t e Tt u lo p od r n d ed u -
cir el imp u es t o a qu e s e r efier e el in cis o p r imer o d e es t e ar t cu lo, en la for ma y
con d icion es qu e el p r r afo 6 s e ala p ar a la imp u t acin d el cr d it o fis cal. En cas o
qu e n o h agan u s o d e es t e d er ech o, d eber n obt en er s u r eembols o en la for ma y
p laz os qu e d et er min e, p or d ecr et o s u p r emo, el Min is t er io d e Econ oma, Fomen t o
y Recon s t r u ccin , el qu e d eber llev ar la fir ma d el Min is t r o d e Hacien d a, p r ev io
in for me fav or able d el In s t it u t o d e Pr omocin d e Exp or t acion es .
Los p r es t ad or es d e s er v icios qu e efect en t r an s p or t e t er r es t r e d e car ga y ar eo
d e car ga y p as ajer os d es d e el ext er ior h acia Ch ile y v icev er s a, goz ar n r es p ect o
d e es t as op er acion es d el mis mo t r at amien t o in d icad o en los in cis os an t er ior es ,
al igu al qu e aqu ellos qu e p r es t en s er v icios a p er s on as s in d omicilio o r es id en cia
en el p as , qu e s ean calificad os como exp or t acin d e con for mid ad a lo d is p u es t o
en el N 16), let r a E, d el ar t cu lo 12. Tambin s e con s id er ar n exp or t ad or es los
p r es t ad or es d e s er v icios qu e efect en t r an s p or t e d e car ga y d e p as ajer os en t r e
d os o ms p u n t os u bicad os en el ext er ior , r es p ect o d el in gr es o obt en id o p or d ich a
p r es t acin qu e d eba d eclar ar s e en Ch ile p ar a efect os t r ibu t ar ios .
Par a los efect os p r ev is t os en es t e ar t cu lo, s er n con s id er ad os t ambin como ex-
p or t ad or es las emp r es as ar eas o n av ier as , o s u s r ep r es en t an t es en Ch ile, qu e
efect en t r an s p or t e d e p as ajer os o d e car ga en t r n s it o p or el p as y qu e, p or
con s igu ien t e, n o t omen o d ejen p as ajer os en Ch ile n i car gu en o d es car gu en bien es
o mer can cas en el p as , r es p ect o d e la ad qu is icin d e bien es p ar a el ap r ov is ion a-
mien t o d en omin ad o r an ch o d e s u s n av es o aer on av es . De igu al t r at amien t o t r ibu -
Art. 33 - 36
520
Boletn del Trabajo
t ar io goz ar n las emp r es as o s u s r ep r es en t an t es en el p as p or las comp r as qu e
r ealicen p ar a el ap r ov is ion amien t o d e p lat afor mas p et r oler as , d e p er for acin o d e
exp lot acin , flot an t es o s u mer gibles , en t r n s it o en el p as ; d e n av es o aer on av es
ext r an jer as qu e n o efect en t r an s p or t e d e p as ajer os o d e car ga, s iemp r e qu e con
mot iv o d e las act iv id ad es qu e s t as r ealicen en Ch ile s e h ay a con v en id o con in s -
t it u cion es n acion ales u n a amp lia colabor acin p ar a el d es ar r ollo d e op er acion es
y p r oy ect os qu e s ean d e in t er s p ar a el p as , s eg n calificacin qu e d eber h acer
p r ev iamen t e el Min is t r o d e Hacien d a, a p et icin d e los r es p on s ables d e la ejecu -
cin d e las act iv id ad es qu e las n av es o aer on av es r es p ect iv as r ealicen en Ch ile.
Par a los mis mos efect os , s er n cons ider ados t ambin expor t ador es las empr es as
ar eas , navier as y de t ur is mo y las or ganizaciones cient ficas , o s u r epr es ent ant es
legales en el pas , por el apr ovis ionamient o de las naves o aer onaves que efect en
en los puer t os de Punt a Ar enas o Puer t o Williams y por la car ga, pas ajes o por los
s er vicios que pr es t en o ut ilicen par a los viajes que r ealicen des de dichos puer t os al
Cont inent e Ant r t ico, cer t ificados por la Dir eccin Gener al del Ter r it or io Mar t imo
y Mar ina Mer cant e Nacional o por la Dir eccin Gener al de Aer onut ica Civil, s egn
cor r es ponda. La r ecuper acin del impues t o en los t r minos es t ablecidos en es t e
ar t culo, s lo pr oceder r es pect o del apr ovis ionamient o, car ga, pas aje o de los s er -
vicios que s ea neces ar io r ealizar exclus ivament e par a efect uar el viaje y t r ans por t e
r es pect ivo des de Punt a Ar enas o Puer t o Williams al Cont inent e Ant r t ico.
Tambin goz ar n d e es t e ben eficio, las emp r es as qu e n o es t n con s t it u id as en
Ch ile, qu e exp lot en n av es p es qu er as y bu qu es fact or as qu e op er en fu er a d e la
z on a econ mica exclu s iv a, y qu e r ecalen en los p u er t os d e las Region es d e Tar a-
p ac, d e Ay s n d el Gen er al Car los Ib ez d el Camp o, d e Magallan es y la An t r t ica
Ch ilen a o Ar ica y Par in acot a, r es p ect o d e las mer can cas qu e ad qu ier an p ar a s u
ap r ov is ion amien t o o r an ch o, o p or los s er v icios d e r ep ar acin y man t en cin d e
las n av es y d e s u s equ ip os d e p es ca, p or los s er v icios d e mu ellaje, es t iba, d es es t i-
ba y d ems p or t u ar ios y p or el almacen amien t o d e las mer can cas qu e au t or ice el
Ser v icio Nacion al d e Ad u an as .
Igu al ben eficio t en d r n las r efer id as emp r es as , in clu s o aqu ellas con s t it u id as en
Ch ile, qu e efect en t r an s p or t e d e p as ajer os o d e car ga en t r an s it o p or el p as y
qu e, p or con s igu ien t e, n o t omen o d ejen p as ajer os n i car gu en o d es car gu en bien es
o mer can cas en Ch ile, qu e r ecalen en las cit ad as Region es p or los s er v icios p or -
t u ar ios qu e en ellas p r es t en . Las n av es p es qu er as , bu qu es fact or as y las d e car ga
qu e t r an s p or t en p r od u ct os d el mar d eber n aju s t ar s e en t od o lo qu e cor r es p on d a
a las n or mas , in s t r u ccion es y au t or iz acion es imp ar t id as p or la s u bs ecr et ar ia d e
p es ca y el Ser v icio Nacion al d e Pes ca.
In cis o Der ogad o
El beneficio s ealado en es t e ar t culo s er aplicable as imis mo a las ent idades hot e-
ler as a que s e r efier e el ar t culo 12, let r a E), nmer o 17), de es t e t ext o legal, y a las
empr es as navier as Chilenas a que s e r efier e el nmer o 3 del ar t culo 13 de es t a ley,
que explot en naves mer cant es mayor es , con capacidad de per noct acin a bor do, y
que t engan ent r e s us funciones el t r ans por t e de pas ajer os con fines t ur s t icos , en
cuant o cor r es ponda a s er vicios pr es t ados a t ur is t as ext r anjer os s in domicilio ni r e-
s idencia en Chile. Con t odo, la r ecuper acin no podr exceder del guar is mo es t able-
cido en s u ar t culo 14, aplicado s obr e el mont o t ot al de las oper aciones en moneda
ext r anjer a que por es t e concept o efect en en el per odo t r ibut ar io r es pect ivo.
Ser n t ambin con s id er ad os exp or t ad or es p ar a goz ar d el ben eficio es t ablecid o en
es t e ar t cu lo, las emp r es as p or t u ar ias cr ead as en v ir t u d d el ar t cu lo 1 d e la Ley
521
TTULO II
N 19.542, las emp r es as t it u lar es d e las con ces ion es p or t u ar ias a qu e s e r efier e la
mis ma ley , as como, las d ems emp r es as qu e exp lot en u op er en p u er t os mar t i-
mos p r iv ad os d e u s o p blico, p or los s er v icios qu e p r es t en y qu e d igan r elacin
con op er acion es d e exp or t acin , imp or t acin y t r n s it o in t er n acion al d e bien es .
Comentario
Los exportadores de bienes y servicios tienen derecho a recuperar el I.V.A. que se les haya
recargado o que hubieren pagado al adquirir o importar bienes, o al utilizar servicios, todos
ellos destinados a la actividad de exportacin.
Esta franquicia favorece a todos los exportadores independientemente de cmo tengan orga-
nizada su empresa (personas naturales, sociedad de personas, sociedad annima, etc.), sea
que se trate de exportaciones de bienes de produccin propia o de un tercero para realizar
dicha exportacin.
Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarn las normas del ar-
tculo 25 de la Ley de I.V.A., esta norma legal, dispone que para hacer uso del crdito fiscal
el contribuyente deber acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las respectivas
facturas o pagado segn los comprobantes de ingreso del impuesto tratndose de importa-
ciones) y que estos documentos han sido registrados en los libros que seala el artculo 59.
Se seala adems que en el caso de impuestos acreditados con factura, estos solo podrn
deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas. Esta franquicia es la de mayor
gravitacin para este sector econmico, toda vez que permite colocar sus productos en el
extranj ero en condiciones ms competitivas y ventaj osas.
Para determinar si procede o no la recuperacin de I.V.A., debemos basarnos en el siguiente
esquema:
1. Quin es exportador.
2. Si el que exporta, solo exporta o adems tiene ventas nacionales.
An cuando las ventas externas o exportaciones se encuentren exentas de I.V.A., en virtud del
artculo 12 letra D del D.L. N 825, se debe tener presente lo dispuesto en el artculo 23 N 2 y 36
de la misma ley, ya que de acuerdo a estas disposiciones el exportador tiene derecho a imputar
o recuperar impuesto recargado en las compras efectuadas para su actividad de exportacin.
El I.V.A. soportado en las adquisiciones, importaciones o utilizacin de servicios destinados a
la actividad exportadora, puede ser recuperado opcionalmente por el exportador de acuerdo
a los siguientes mtodos:
a) Imputndolo directamente al dbito fiscal generado por las operaciones internas, artculo
36 inciso 3 D.L. 825.
b) Solicitado su devolucin a Tesorera cuando se hayan efectuado los embarques (recupera-
cin post embarques) artculo 1 y 2 del D.S. N 348, de 1975.
c) Solicitando su devolucin anticipada, cuando no existiendo embarques, presenten un pro-
yecto de inversin que originar en el futuro una exportacin Recuperacin pre- embarque
artculo 6 D.S. N 348.
El crdito fiscal a recuperar por las exportaciones se determina de acuerdo a la forma esta-
blecida en el artculo N 1 del D.S. N 348 de 1975, que expresa textualmente lo siguiente:
El monto de la recuperacin a que se refiere el inciso anterior se determinar aplicando al
total del Crdito Fiscal, del perodo correspondiente, el porcentaj e que represente al valor de
las exportaciones con derecho a recuperacin del impuesto, en relacin a las ventas totales
de bienes y servicios del mismo perodo tributario. Para efectos de lo dispuesto en este inci-
so, el valor de las exportaciones ser igual al valor F.O.B. de ellas y se calcular al tipo de
cambio del mercado bancario vigente a la fecha de embarque de los bienes.
Art. 36
522
Boletn del Trabajo
Los remanentes de crditos fiscales de perodos anteriores al indicado precedentemente, rela-
cionados con ventas internas, se recuperarn hasta la suma que resulte de aplicar el porcen-
taj e establecido en el artculo 14 del D.L. N 825, 1974, al valor F.O.B. de las exportaciones.
Plazo para solicitar el reembolso a Tesorera.
Se solicita el reembolso dentro del mes siguiente de efectuado el embarque para los bienes
o de aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin en el caso de los servicios, o del
mes siguiente de recibida la liquidacin final de venta en consignacin al exterior o dentro
del mes siguiente a la contratacin de la carga o desde el zarpe del ltimo puerto o aero-
puerto de recalada en el pas de la nave o aeronave, o venta de pasaj es internacionales o
de la percepcin del valor del flete externo por pagar en Chile o de la emisin de la factura
tratndose de empresas hoteleras, el exportador de bienes o servicios deber solicitar la
recuperacin de los crditos fiscales en relacin con las operaciones que se efecten en su
actividad de exportacin o considerada como tal.
Dentro del plazo sealado los exportadores deben presentar al Servicio de Tesoreras una
declaracin j urada que contiene el valor de las exportaciones, adems del crdito fiscal que
tengan derecho a deducir y el monto del crdito fiscal cuya recuperacin se solicita.
Adems se acompaarn copia de los conocimientos de embarques en caso de bienes o de las
Declaraciones de Exportacin en caso de servicios. Para el caso de empresas hoteleras deben
incluir una copia de factura de exportacin y una copia del comprobante de liquidacin de las
divisas. En el caso de prestadores de servicios que efecten transporte areo internacional de
carga y pasaj eros, solo deber acompaarse de la declaracin j urada que exij a el S.I.I.
El Servicio de Tesorera girar el cheque y lo entregar dentro de los 5 das hbiles siguien-
tes a la fecha de la presentacin de la declaracin j urada.
Oficio N 485 de 11.03.2008. Devolucin de IVA por servicios calificados como exportacin por
el Servicio Nacional de Aduanas. Agencia de negocios.
Oficio N 13 de 03.01.2006. Procedimiento para calcular devolucin del IVA en virtud del Art.
36, del D.L. N 825, de 1974.
Circular
Circular N 45 de 10.09.1991. Requisitos que deben cumplir las declaraciones juradas por de-
volucin de IVA a los exportadores. Devolucin crdito fiscal a exportadores.
Circular N 23 de 06.05.1985. Recuperacin de los remanentes de crdito fiscal, producidos con
motivo de las operaciones realizadas en el pas, por exportadores, en perodos anteriores a aquel
en que efectan una exportacin. Recuperacin del IVA, por los exportadores autorizados por el
Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin.
TITULO III
Imp u es t os es p eciales a las v en t as y s er v icios
PRRAFO 1
Del imp u es t o ad icion al a cier t os p r od u ct os
ARTCULO 37.- Sin p er ju icio d el imp u es t o es t ablecid o en el Tt u lo II d e es t a ley , la
p r imer a v en t a o imp or t acin , s ea es t a lt ima h abit u al o n o, d e las es p ecies qu e s e
s e alan en es t e ar t cu lo, p agar u n imp u es t o s obr e el v alor d et er min ad o s eg n el
ar t cu lo s igu ien t e, con la t as a d e 15%, con excep cin d e las s e alad as en la let r a j),
qu e p agar n con u n a t as a d e 50%:
523
TTULO III
Comentario
La primera venta o importacin, sea habitual o no, que se realice por artculos de oro, pla-
tino y marfil; j oyas, piedras preciosas naturales o sintticas, pieles finas, calificadas como
tales por el Servicio de Impuestos Internos, manufacturadas o no; Alfombras finas, tapices
finos y cualquier otro artculo de similar naturaleza; calificados como tales por el Servicio
de Impuestos Internos; Vehculos casa- rodantes auto propulsados; Conservas de caviar y
sus sucedneos; Artculos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares,
excepto los de uso industrial, minero o agrcola o de sealizacin luminosa; Armas de aire
o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con excepcin de las de caza submarina;
devengarn un impuesto con tasas que varan del 15% al 50%.
a) Artculos de oro, platino y marfil;
Reglamento Ley del IVA
Artculo 54: Los impuestos adicionales que gravan la primera venta o importacin, sea esta
ltima, habitual o no, de las especies sealadas en el artculo 37 de la ley, y las ventas, servicios
y dems prestaciones efectuadas en los establecimientos enumerados en el artculo 40 de la mis-
ma, se aplicarn sin perjuicio del tributo al valor agregado que corresponda pagar por dichas
primeras ventas, incorporaciones o transferencias y servicios.
Artculo 55: Los impuestos adicionales o especiales pagados en la importacin o adquisicin
de bienes corporales muebles no darn derecho al crdito fiscal establecido en el prrafo 6 del
Ttulo II de la ley.
Artculo 59: Para los efectos de lo previsto en la letra a) del artculo 37 de la ley, se presume
que la venta de objetos que habitualmente expenden los productores como marfil, sin ser de esta
naturaleza, se ha recargado el tributo adicional que corresponde a tales artculos, y, por consi-
guiente, el impuesto debe declararse y pagarse con dicha tasa adicional.
Comentario
Al respecto, cabe destacar que en el caso del oro: no ser gravado el oro metlico, la venta de
monedas de oro, la venta de oro metlico o productos con contenido de oro metlico. (Adqui-
ridos a un pirquinero), Importacin de piezas de maquinaria industrial compuesta de una
aleacin de oro, platino y rodio, Importacin de reloj es de plata baados en oro, y en el caso
del platino la primera venta o importacin de especies fabricadas de algn metal precioso
destinadas a equipos industriales, Importacin o venta de termo alambre de platino al 10%
para la fabricacin de medidores.
Oficio N 3161 de 26.06.2003. El impuesto adicional establecido en el artculo 37 de la Ley del
IVA, afecta slo a la venta de artculos de oro y joyas que lo contengan, es decir slo grava las
operaciones que recaigan sobre oro manufacturado y no sobre oro metlico.
Oficio N 2454 de 08.07.2002. IVA e Impuesto Adicional del artculo 37 letra a) del DL N 825,
de 1974, aplicable a la venta de monedas de oro conmemorativas del 50 aniversario del Banco
Central de Costa Rica. Operaciones de cambios internacionales.
b) Joy as , p ied r as p r ecios as n at u r ales o s in t t icas ;
Artculo 58: Para los fines de lo dispuesto en el artculo 37 de la ley, las expresiones que se indican
tendrn los siguientes significados:
a) Yates destinados habitualmente a competencias deportivas: Aquellos que slo tengan un motor
auxiliar que no sea el medio principal de propulsin y que, adems, sean reconocidos como tales
por la Federacin de Yachting de Chile, afiliada al Comit Olmpico de Chile, mediante un certi-
ficado fundado de la mencionada Federacin;
b) J oyas: Toda pieza de oro o platino con perlas o piedras preciosas o sin ellas, que sirven de adorno;
Art. 37
524
Boletn del Trabajo
c) Piedras preciosas: Piedras finas, por lo comn transparentes, o al menos traslcidas, de alto valor
comercial, que se emplean en la confeccin de adornos. Por ejemplo, brillantes, diamantes, esme-
raldas, rubes, zafiros, aguamarinas, etc.
d) Pieles finas: Aquellas calificadas como tales, a juicio exclusivo del Servicio.
Comentario
Para efectos de la letra anterior se entender por J oyas: Toda pieza de oro o platino con
perlas o piedras preciosas o sin ellas, que sirven de adorno; y por Piedras preciosas: Piedras
finas, por lo comn transparentes, o al menos traslcidas, de alto valor comercial, que se
emplean en la confeccin de adornos. Por ej emplo, brillantes, diamantes, esmeraldas, ru-
bes, zafiros, aguamarinas, etc.
Oficio N 3716 de 06.11.1990. Slo aquellas ventas o importaciones que recaigan en joyas de
plata - esto es en adornos personales tales como anillos, pulsera y collares- se encuentran afectas
al pago del impuesto adicional.
Oficio N 903 de 22.03.1989. Slo aquellas ventas o importaciones que recaigan en joyas de
plata - esto es en adornos personales tales como anillos, pulsera y collares- se encuentran afectas
al pago del impuesto adicional. El artculo 40 a su vez hace excesiva la aplicacin del tributo a
las ventas posteriores a la primera venta o importacin.
c) Pieles fin as , calificad as como t ales p or el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os , man u -
fact u r ad as o n o;
d ) Der ogad a;
e) Alfombr as fin as , t ap ices fin os y cu alqu ier ot r o ar t cu lo d e s imilar n at u r alez a; cali-
ficad os como t ales p or el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os ;
Artculo 58: Para los fines de lo dispuesto en el artculo 37 de la ley, las expresiones que se indican
tendrn los siguientes significados:
d) Pieles finas: Aquellas calificadas como tales, a juicio exclusivo del Servicio.
Comentario
Para los efectos de aplicar el tributo adicional el Servicio tendr por alfombra fina, aquellas
confeccionadas de lana, seda o cualquier otro componente natural similar u otro que le d
mayor valor. En todo caso, las referidas alfombras y aquellas de material distinto, slo se
considerarn finas cuando su precio o valor aduanero ms gravmenes aduaneros, inclu-
yendo en ambos el I.V.A., exceda por metro cuadro de la suma de dos unidades tributarias
mensuales vigentes al momento de su venta o de su importacin.
Por tapices finos se entender aquellos confeccionados de lana, seda, oro y plata o en cuya
elaboracin predominen estos materiales.
Circular
Circular N 42 de 06.12.1983. Impuesto adicional que grava a las alfombras y tapices finos.
f) Der ogad a;
g) Der ogad a;
h ) Der ogad a;
i) Con s er v as d e cav iar y s u s s u ced n eos ;
525
TTULO III
Comentario
Al respecto debemos sealar que en la circular N 26 de 03.06.1985, seala que se entiende
como sucedneos de este comestible a otras conservas de huevos de pez, siempre que presen-
ten caractersticas similares que permitan compararlas con el autntico caviar y que usen
dicha denominacin, o se refieren a ellas como del mismo tipo.
Circular
Circular N 26 de 03.06.1985. Impuesto adicional del 50% que grava a las conservas de caviar
y sus sucedneas.
j) Ar t cu los d e p ir ot ecn ia, t ales como fu egos ar t ificiales , p et ar d os y s imilar es , excep -
t o los d e u s o in d u s t r ial, min er o o agr cola o d e s e aliz acin lu min os a;
Comentario
Se excepta expresamente de la aplicacin del impuesto a las operaciones que recaigan en
especies de uso industrial, minero, agrcola o de sealizacin luminosa, como sucede con los
petardos de ferrocarril, cohetes portaamarras, mechas parafinadas en tiras o rollos para
encender las lmparas de mineros, etc.
Circular
Circular N 26 de 03.06.1985. Impuesto adicional del 50% que grava a los artculos de pirotec-
nia.
k ) Der ogad a.
l) Ar mas d e air e o gas comp r imid o, s u s acces or ios y p r oy ect iles , con excep cin d e
las d e caz a s u bmar in a, y
Comentario
Mediante Circular N 26, de fecha 3 de J unio de 1985, el S.I.I. seala que se entiende por
accesorios. Para estos efectos, las piezas destinadas a integrarse al producto standard prin-
cipal, que en este caso es el arma de aire o gas comprimido. Al respecto constituirn acceso-
rios, los envases, estuches o fundas que se importen o vendan con las respectivas armas.
Circular
Circular N 26 de 03.06.1985. Impuesto adicional del 50% que grava a las armas de aire o gas
comprimido, sus accesorios y proyectiles.
m) Der ogad a.
ARTCULO 38.- El imp u es t o qu e s e es t ablece en el ar t cu lo an t er ior s e aplicar :
a) En las v en t as , s obr e el v alor d e t r an s fer en cia d e las es p ecies , y
b) En las imp or t acion es , s obr e el v alor d e los bien es imp or t ad os , en los t r min os
es t ablecid os en la let r a a) d el ar t cu lo 16, y d eber s er p agad o p or el r es p ect iv o
imp or t ad or con ju n t amen t e con el Imp u es t o al Valor Agr egad o en la for ma y op or -
t u n id ad s e alad as en la let r a b) d el ar t cu lo 9 .
Art. 38
526
Boletn del Trabajo
Artculo 56: Tratndose de operaciones gravadas con cualquiera de los tributos establecidos en el
Ttulo III de la ley, stos se aplicarn sobre la misma base imponible que sirva para determinar el
Impuesto al Valor Agregado, no formando parte de los impuestos que gravan la misma operacin.
Artculo 57: La base imponible de las importaciones afectas a estos impuestos especiales estar
constituida por el valor aduanero de los bienes internados, o en su defecto, sobre el valor CIF de
los mismos bienes, entendindose que tambin forman parte de dicha base los gravmenes adua-
neros que se causen en la misma importacin.
Comentario
La base del impuesto adicional del artculo 37 en el caso de las ventas, es el valor de trans-
ferencia de los bienes sin considerar impuestos adicional y el I.V.A. de la misma, teniendo
en consideracin que la base imponible variar si en la operacin hay rubros afectos slo
a I.V.A. en el caso de importaciones estar dado por el valor aduanero o valor C.I.F. de los
mismos bienes, ms los gravmenes aduaneros, teniendo en consideracin que el impuesto
adicional y el I.V.A. deben pagarse antes de su retiro de recinto aduanero, salvo el caso de
las importaciones con cobertura diferida que se refiere el inciso cuarto del artculo 64.
Oficio N 2534 de 02.08.1984. La base imponible del impuesto adicional que grava a los art-
culos suntuarios en la importacin desde la Zona Franca Primaria a Zona Franca Extensin debe
incluir el impuesto del artculo 11 de la Ley N 18.211 de 1983.
Oficio N 1281 de 26.02.1980. Oportunidad en que se devenga el impuesto adicional que grava
a los artculos suntuarios.
ARTCULO 39.- El imp u es t o d el p r es en t e p r r afo n o afect ar a las es p ecies qu e s e
imp or t en al p as en los cas os p r ev is t os en las let r as B y C d el ar t cu lo 12.
Artculo 60: De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 39 de la ley, los tributos especiales esta-
blecidos en el artculo 37 de la misma no afectarn a las importaciones de las especies sealadas
en las letras B) y C) del artculo 12 de la ley.
Comentario
Las importaciones del artculo 12 letra b) y c) de la ley no se afectaran por los tributos espe-
ciales del artculo 37, cuya tasa es de 15%, con excepcin de las sealadas en la letra j ) del
artculo 37 que pagarn con una tasa de 50%.
ARTCULO 40.- Las es p ecies s e alad as en las let r as a), b) y c) d el ar t cu lo 37
qu ed ar n afect as a la mis ma t as a d el 15% p or las v en t as n o gr av ad as en d ich a d is -
p os icin . Par a es t os efect os , t an t o el imp u es t o d et er min ad o en v ir t u d d el r efer id o
ar t cu lo 37 como el d e es t e ar t cu lo s e r egir n p or las n or mas d el Tt u lo II, in clu s o
las d el ar t cu lo 36 y s u s d is p os icion es r eglamen t ar ias ; t od o ello s in p er ju icio d e
la ap licacin d el Imp u es t o al Valor Agr egad o.
Comentario
Aquellas ventas de las especies siguientes a las sealas en las letras a), b) y c) del artculo
37 se gravarn tambin con la tasa del 15%, para cuyos efectos se regirn por las normas
del Ttulo II, incluso las del artculo 36 tendrn derecho los importadores a recuperar el
impuesto pagado al importar bienes y sus disposiciones reglamentarias, sin perj uicio de que
se aplique el impuesto al valor agregado.
527
TTULO III
PRRAFO 2
Del Imp u es t o a las Ven t as d e Au t omv iles y Ot r os Veh cu los
ARTCULO 41.- Der ogad o.-
PRRAFO 3
Del imp u es t o ad icion al a las bebid as alcoh licas ,
an alcoh licas y p r od u ct os s imilar es

ARTCULO 42.- Sin p er ju icio d el imp u es t o es t ablecid o en el Tt u lo II d e es t a ley ,
las v en t as o imp or t acion es , s ean es t as lt imas h abit u ales o n o, d e las es p ecies qu e
s e s e alan en es t e ar t cu lo, p agar n u n imp u es t o ad icion al con la t as a qu e en cad a
cas o s e in d ica, qu e s e ap licar s obr e la mis ma bas e imp on ible qu e la d el Imp u es t o
al Valor Agr egad o:
a) Licor es , p is cos , wh is k y , agu ar d ien t es y d es t ilad os , in clu y en d o los v in os licor os os
o ar omat iz ad os s imilar es al v er mou t h , t as a d el 27%;
b) Su p r imid a
c) Vin os d es t in ad os al con s u mo, comp r en d id os los v in os gas ificad os , los es p u mos os
o ch amp a a, los gen er os os o as olead os , ch ich as y s id r as d es t in ad as al con s u mo,
cu alqu ier a qu e s ea s u en v as e, cer v ez as y ot r as bebid as alcoh licas , cu alqu ier a
qu e s ea s u t ip o, calid ad o d en omin acin , t as a d el 15%;
d ) Bebidas analcohlicas nat ur ales o ar t ificiales, jar abes y en gener al cualquier ot r o pr o-
duct o que las sust it uya o que sir va par a pr epar ar bebidas similar es, t asa del 13%;
e) Agu as min er ales o t er males a las cu ales s e les h ay a ad icion ad o color an t e, s abor o
ed u lcor an t es , t as a d el 13%, y
f) Su p r imid a.
Par a los efect os d e es t e imp u es t o s e con s id er ar n t ambin v en t as las op er acion es
s e alad as en el ar t cu lo 8 d e la p r es en t e ley , s in d oles ap licables , en lo qu e co-
r r es p on d a, t od as las d is p os icion es r efer id as a ellas .
Artculo 91: Para los efectos de la aplicacin del impuesto establecido en la letra a) del artculo
42, debern considerarse como licores los vinos generosos, asoleados, dulces, aejos, pajaretes u
otros cuando en su fabricacin o elaboracin se haya empleado alcohol o algn licor en algunas
de sus fases, en cualquier proporcin.
Comentario
Ser aplicable a las ventas o importaciones siendo estas ltimas habituales o no, un impues-
to adicional sobre la misma base que la del I.V.A., segn la siguiente tabla:
Ventas o importaciones tasa
a) Licores, piscos wisky, aguardientes, destilados, vinos licorosos o aromatizados vermouth) 27%
b) Vinos para consumo, vino gasificados, espumosos o champaa, generosos o asoleados, chi-
Art. 39 - 42
528
Boletn del Trabajo
chas y sidras para consumo cualquiera sea su envase, cervezas y bebidas alcohlicas (cual-
quier tipo,calidad o denominacin) 15%
Bebidas analcohlicas, naturales o artificiales, j arabes y en general cualquier otro producto
que la sustituye o sirva para preparar bebidas similares. 15%
Aguas minerales o termales con colorante, sabor o edulcorante. 13%
Impuesto Adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares artculo
42, Ley del I.V.A. .
1. Operaciones afectas: Importaciones habituales o no, Ventas, Asimiladas a Ventas, Aportes,
Adj udicaciones, Retiros, Otras operaciones sealadas en el artculo 8 D.L. N 825.
2. Operaciones no gravadas: Ventas realizadas por el comerciante minorista al consumidor.
Ventas de vino a granel efectuadas por productores a otros vendedores suj etos de este im-
puesto, J arabes medicinales,inscritos en el S.N.S., Aguas minerales, termales sin colorantes,
saborizantes y edulcorantes.
3. Operaciones Exentas, Exportaciones de bebidas alcohlicas, analcohlicas y otros productos
similares, Ventas a las Zonas Francas, La internacin al pas de bebidas alcohlicas que
realicen los pasaj eros para su consumo en una cantidad que no exceda de 2.500 centmetros
cbicos por persona adulta.
4. Realizadas por Vendedores, considerando como tales a artculo 89, Reglamento I.V.A.: Productores, Ela-
boradores, Envasadores, Licoristas, Fabricantes, Distribuidores, Importadores, cualquier otro vendedor.
5. Conceptos y Definiciones artculo 42, Ley del I.V.A.
Oficio N 359 de 12.02.2007. Aplicacin del impuesto adicional a las bebidas alcohlicas,
analcohlicas y productos similares.
Oficio N 69 de 07.01.2005. Impuesto adicional que afecta a la importacin y venta de bebida
energtica. (Art. 42 letra d) D.L. N 825).
Circular
Circular N 12 de 05.02.2001. Modificacin del impuesto adicional a la venta o importacin de
bebidas alcohlicas, a contar del 09- 02- 2001. Adeca a las normas de la organizacin mundial
del comercio el impuesto adicional al IVA que grava a las bebidas alcohlicas que indica.
Circular N 4 de 12.01.2001. Modificacin del impuesto adicional a la venta o importacin de
bebidas alcohlicas. Rebaja de tasa del impuesto a contar del 01/ 12/ 97, segn Ley N 19.534.
ARTCULO 43.- Es t ar n afect os al imp u es t o es t ablecid o en el ar t cu lo an t er ior , p or
las v en t as o imp or t acion es qu e r ealicen d e las es p ecies all s e alad as :
a) Los imp or t ad or es p or las imp or t acion es h abit u ales o n o y p or s u s v en t as ;
b) Los p r od u ct or es , elabor ad or es y en v as ad or es ;
c) Las emp r es as d is t r ibu id or as , y
d ) Cu alqu ier ot r o v en d ed or p or las op er acion es qu e efect e con ot r o v en d ed or .
No s e en cu en t r an afect as a es t e imp u es t o ad icion al las v en t as d el comer cian t e
min or is t a al con s u mid or , como t amp oco las v en t as d e v in os a gr an el efect u ad as
p or p r od u ct or es a ot r os v en d ed or es s u jet os a es t e imp u es t o.
529
TTULO III
Artculo 89: Para la aplicacin y control del Impuesto Adicional a las ventas e importaciones de
bebidas alcohlicas, debe entenderse por:
a) Productor: todo propietario, arrendatario o tenedor de un viedo a cualquier ttulo, que produzca
vino y/ o chicha con uvas de su propia produccin o adquiridas de terceros, como tambin aquel
que destine su produccin de uvas en forma total o parcial a la vinificacin en otros estableci-
mientos, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 100. Igualmente se considerar productor a
todo el que fabrique sidra o chicha de manzanas o de otras frutas.
b) Elaborador: el que elabora vinos, chichas o sidras, ya sea de su propia produccin, adquiridas de
terceros o por cuenta ajena.
c) Envasador: el que envasa vino, chicha o sidra de produccin propia, adquirida de terceros o por
cuenta ajena, en envases legalmente autorizados para el expendio de dichos productos al consu-
midor.
d) Licorista: el que fabrica y/ o embotella licor.
e) Fabricante: el que fabrica cerveza o cualquiera otra bebida alcohlica afecta el Impuesto Adicional.
f) Comerciante al por mayor: el que interviene como tal en las operaciones de ventas de productos
afectos a este tributo, y
g) Importador: el que interna al territorio nacional, en forma habitual o no, productos afectos al
Impuesto Adicional de la ley.
Artculo 90: Para los mismos efectos de lo establecido en el artculo anterior deber considerarse
como:
a) Producto destinado al consumo: toda bebida alcohlica producida en el pas o importada que
pueda ser consumida en cualquiera de sus etapas de comercializacin, exceptundose aquella
destinada a servir como materia prima en la fabricacin de otros productos alcohlicos o bien
para ser destilada o transformada en vinagre, y
b) Producto a granel: toda bebida alcohlica que se comercialice o movilice en envases distintos a los
legalmente autorizados para el expendio de dichos productos al consumidor.
Artculo 92: Sin perjuicio de los dispuesto en el prrafo 3 del Ttulo IV de la ley y Ttulo XIV de
este Reglamento los sujetos indicados a continuacin llevarn el control de sus respectivas activi-
dades, para los efectos del Impuesto Adicional a las ventas e importaciones de bebidas alcohlicas
mediante los siguientes libros de contabilidad especiales:
El productor: libro de existencias.
El elaborador: libro de existencias.
El envasador: libro de existencias.
El licorista: libro de fabricacin y existencias, libro de sellos, cuando corresponda.
El fabricante: libro de fabricacin y existencias.
El comerciante mayorista: libro de existencias.
El importador: libro de existencias y control de importaciones.
Los libros y registros especiales antes sealados debern estar foliados, y antes de ser usados
debern ser autorizados por la Inspeccin respectiva.
Lo dispuesto en este artculo es sin perjuicio del ejercicio por los Directores Regionales de la fa-
cultad contenida en el inciso 4 del artculo 17 del Cdigo Tributario.
Artculo 93: Los alcoholes y bebidas alcohlicas que reciba el licorista como materia prima,
debern registrarse en el libro de fabricacin y existencias conforme a los antecedentes consig-
nados en la gua de despacho y factura, dejndose expresa constancia de su graduacin y total
de litros a 100 grados centesimales, sin perjuicio de las verificaciones que puedan practicar los
funcionarios del Servicio.
Artculo 94: Para los controles que pueda efectuar el Servicio, es obligacin que los sujetos se-
alados en el artculo 89 de este Reglamento, cuando corresponda, hagan numerar y aforar las
vasijas en que almacenen sus productos.
Art. 43
530
Boletn del Trabajo
Comentario
En la aplicacin de impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos
similares se afectarn los importadores por las importaciones habituales o no, los producto-
res, elaboradores y envasadores, las empresas distribuidoras y cualquier otro vendedor por
las operaciones que efecte con otro vendedor, exceptuando las ventas de los comerciantes
minoristas al consumidor y las ventas de vino a granel que realicen los productores suj etos
a este impuesto.
Oficio N 6059 de 26.11.2003. No procede considerar como centro vitivincola a sociedad an-
nima, para efectos de otorgarle el carcter de productor, conforme a lo dispuesto en el artculo
100, del D.S. de Hacienda N 55 y as liberarse del impuesto adicional establecido en el artculo
42, letra c), del D.L. N 825, en las ventas de vino a granel que efecte a otros vendedores sujetos
del impuesto.
Oficio N 935 de 31.03.1995. Procede que un contribuyente distribuidor de bebidas alcohlicas,
analcohlicas y similares, utilice el crdito fiscal de este, contra el dbito del mismo impuesto
recargado en las ventas que efecte a consumidores finales con boleta.
ARTCULO 43 BIS.- Sin p er ju icio d el imp u es t o es t ablecid o en el Tt u lo II d e es t a
ley , la imp or t acin , s ea h abit u al o n o, d e v eh cu los , d e con ju n t os d e p ar t es o
p iez as n eces ar ias p ar a s u ar mad u r a o en s amblaje en el p as y d e v eh cu los s e-
mit er min ad os , cu y o d es t in o n or mal s ea el t r an s p or t e d e p as ajer os o d e car ga,
p agar u n imp u es t o ad icion al, el qu e s e d et er min ar ap lican d o al v alor ad u an er o
r es p ect iv o el p or cen t aje qu e r es u lt e d e mu lt ip licar la cilin d r ad a d el mot or , exp r e-
s ad a en cen t met r os c bicos , p or el fact or 0,03, r es t an d o 45 al r es u lt ad o d e es t a
mu lt ip licacin . En t od o cas o el mon t o r es u lt an t e d e la ap licacin d e es t e imp u es t o
n o p od r exced er a US$ 7.503,55 d lar es d e Es t ad os Un id os d e Amr ica. La can -
t id ad an t er ior , s er r eact u aliz ad a a con t ar d el 1 d e En er o d e cad a a o, med ian t e
d ecr et o s u p r emo exp ed id o a t r av s d el Min is t er io d e Hacien d a, d e acu er d o con la
v ar iacin exp er imen t ad a p or el n d ice Oficial d e Pr ecios al p or May or d e los Es t a-
d os Un id os d e Amr ica en el p er od o d e d oce mes es comp r en d id o en t r e el 1 d e
n ov iembr e d el a o qu e an t eced e al d e la d ict acin d el d ecr et o s u p r emo y el 30 d e
Oct u br e d el a o an t er ior a la v igen cia d e d ich o d ecr et o.
Tr at n d os e d e la imp or t acin d e con ju n t os d e p ar t es o p iez as d e v eh cu los y d e
v eh cu los s emit er min ad os , el v alor ad u an er o qu e s e con s id er ar p ar a los efect os
d el clcu lo d el p r es en t e imp u es t o, s er el qu e cor r es p on d a al v eh cu lo t ot almen t e
t er min ad o, fijad o p or el Ser v icio Nacion al d e Ad u an as , con s id er an d o p or t an t o, el
v alor cor r es p on d ien t e al p or cen t aje d e in t egr acin n acion al.
En la imp or t acin d e camion et as d e 500 k ilos y h as t a 2.000 k ilos d e cap acid ad d e
car ga t il; v eh cu los t ip o jeep y fu r gon es , s eg n d efin icin qu e al efect o fije la
Comis in Au t omot r iz a qu e s e r efier e la Ley N 18.483 a s u ju icio exclu s iv o, d e
con ju n t os d e p ar t es o p iez as n eces ar ias p ar a s u ar mad u r a o en s amblaje en el p as
y d e es t os v eh cu los s emit er min ad os , el imp u es t o es t ablecid o en es t e ar t cu lo s e
d et er min ar r ebajan d o en u n 75% la t as a qu e cor r es p on d a ap licar . En t od o cas o el
p or cen t aje a ap licar n o p od r s er s u p er ior al 15%.
As imis mo, los v eh cu los d es t in ad os al t r an s p or t e d e p as ajer os , con cap acid ad d e
10 y h as t a 15 as ien t os , in clu id o el d el con d u ct or , con ju n t os d e p ar t es o p iez as
n eces ar ias p ar a s u ar mad u r a o en s amblaje en el p as y d e es t os v eh cu los s emi-
t er min ad os , p agar n el imp u es t o d e es t e ar t cu lo r ebajad o en u n 75% y con u n a
t as a mn ima d e 5%.
531
TTULO III
Es t e imp u es t o afect ar t ambin a la imp or t acin , h abit u al o n o, d e car r ocer as d e
v eh cu los au t omv iles d es t in ad os al t r an s p or t e d e p as ajer os , con cap acid ad d e
h as t a 15 as ien t os , in clu id o el d el con d u ct or o d e car ga con u n a cap acid ad d e h as t a
2.000 k ilos d e car ga t il. Par a los fin es d e s u ap licacin , d et er min acin y p ago,
es t e imp u es t o s e s u jet ar a las mis mas n or mas qu e es t e ar t cu lo y el ar t cu lo 47
bis d e es t a ley , con t emp lan r es p ect o d el imp u es t o qu e afect a a la imp or t acin d e
con ju n t os d e p ar t es y p iez as , con s id er an d o la cilin d r ad a d el mot or y el v alor ad u a-
n er o d el lt imo mod elo n u ev o d el v eh cu lo au t omv il al qu e cor r es p on d a d ich a
car r ocer a, r ebajad o en u n s es en t a p or cien t o.
El imp u es t o es t ablecid o en es t e ar t cu lo n o s e ap licar a t r at n d os e d e la imp or -
t acin d e v eh cu los mot or iz ad os d es t in ad os al t r an s p or t e d e p as ajer os , con ca-
p acid ad d e ms d e 15 as ien t os , in clu id o el d el con d u ct or , n i a la imp or t acin d e
camion es , camion et as y fu r gon es d e ms d e 2.000 k ilos d e cap acid ad d e car ga t il.
As imis mo, n o s e ap licar es t e imp u es t o a la imp or t acin d e con ju n t os d e p ar t es o
p iez as o d e v eh cu los s emit er min ad os n eces ar ios p ar a la ar mad u r a o en s amblaje
d e los v eh cu los a qu e s e r efier e es t e in cis o.
Es t e impues t o no afect ar a aquellos vehculos que s e int er nen al pas en los cas os
pr evis t os en las let r as B) y C) del ar t culo 12 ni a los que s e impor t en con fr anquicias
des de las Zonas Fr ancas a que s e r efier e el Decr et o con Fuer za de Ley N 341, de
1977, del Minis t er io de Hacienda, a s us r es pect ivas Zonas Fr ancas de Ext ens in.
Tamp oco s e ap licar es t e imp u es t o a los t r act or es , car r et illas au t omv iles , v eh -
cu los cas a r od an t e au t op r op u ls ad os , v eh cu los p ar a t r an s p or t e fu er a d e car r et er a,
coch es celu lar es , coch es ambu lan cias , coch es mor t u or ios , coch es blin d ad os p ar a
el t r an s p or t e y en gen er al v eh cu los es p eciales clas ificad os en la p ar t id a 87.03 d el
Ar an cel Ad u an er o.
Los v eh cu los d e a os an t er ior es , n u ev os o u s ad os p agar n el imp u es t o es t able-
cid o en es t e ar t cu lo con s id er an d o el v alor ad u an er o cor r es p on d ien t e al lt imo
mod elo n u ev o o a s u s imilar , ap licn d os e, s i p r oced ier e, r ebajas p or u s o y / o d a o,
d e acu er d o a las n or mas qu e d et er min e el Ser v icio Nacion al d e Ad u an as .
El imp u es t o qu e afect a a la imp or t acin d el con ju n t o d e p ar t es o p iez as o d e
v eh cu los s emit er min ad os n eces ar ias p ar a la ar mad u r a, s e p agar d en t r o d e los
60 d as s igu ien t es al d e la imp or t acin , y s er gir ad o p or el Ser v icio d e Ad u an as
exp r es ad o en d lar es d e los Es t ad os Un id os d e Amr ica.
Par a r et ir ar d e la p ot es t ad ad u an er a los con ju n t os d e p ar t es o p iez as o v eh cu -
los s emit er min ad os , el imp or t ad or d eber s u s cr ibir u n p agar p or el mon t o d el
imp u es t o es t ablecid o en es t e ar t cu lo. El Ser v icio d e Tes or er as can celar el gir o
comp r oban t e d e p ago a la s u s cr ip cin d e d ich o p agar .
Sin p er ju icio d e las at r ibu cion es d el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os , el Ser v icio
Nacion al d e Ad u an as d eber v er ificar la cor r ect a ap licacin y d et er min acin d e
es t e imp u es t o.
Comentario
SUJ ETO DEL IMPUESTO: El importador, habitual o no, sea: Persona natural, Persona j urdi-
ca, Comunidades y Sociedades de hecho.
HECHO GRAVADO: La importacin, habitual o no de: Vehculos destinados al transporte de
carga y pasaj eros, conj untos, partes o piezas de vehculos semiterminados para ser armados
o ensamblados en el pas y la importacin habitual o no de carroceras .
Art. 43Bis
532
Boletn del Trabajo
BASE IMPONIBLE: Vehculo destinado al transporte de pasaj eros o de carga El valor adua-
nero del vehculo fij ado por el Servicio Nacional de Aduanas, Conj untos, partes, piezas o
vehculos semiterminados El valor aduanero correspondiente al vehculo similar totalmente
terminado, sin deduccin alguna, Carroceras de automviles El valor aduanero del ltimo
modelo nuevo del vehculo totalmente terminado, rebaj ado en un 60% .
TASA: El porcentaj e que resulte de multiplicar la cilindrada del motor, expresada en cent-
metros cbicos, por el factor 0,03 restando 45 al resultado de esta multiplicacin.
Frmula de Clculo: cilindrada del motor X 0,03 - 45 = % que se debe APLICAR
TASA ESPECIAL: En la importacin de : Camionetas de 500 kilos, hasta 2.000 kilos de
capacidad de carga til, Vehculos tipo j eep y furgones segn definicin de la Comisin
Automotriz, piezas o partes necesarias para su armadura o ensamblaj e, d) Vehculos se-
miterminados, la tasa determinada segn la frmula anterior, se aplicar rebaj ada en un
75%. En todo caso la tasa que se aplique en definitiva no podr ser superior a un 15%; Veh-
culos destinados al transporte de pasaj eros con 10 hasta 15 asientos, incluido el conductor,
conj untos, partes o piezas y vehculos semiterminados la tasa determinada segn frmula
anterior, se aplicar rebaj ada en un 75% y con tasa mnima de 5%.
IMPUESTO MXIMO A PAGAR: De acuerdo al Decreto Supremo N 1.303 D.O. 31.12 93, a
contar del 01.01.94 este impuesto no podr exceder de US$ 7.229,96.
VEHCULOS NO AFECTADOS CON EL IMPUESTO ADICIONAL: Vehculos motorizados destina-
dos al transporte de pasajeros, con capacidad de ms de 15 asientos, incluido el del conductor;
Camionetas, camiones y furgones de ms de 2.000 kilos de capacidad de carga til; Tampoco se
aplica este impuesto a la importacin de conjunto de piezas o partes de vehculos semitermina-
dos necesarios para la armadura o ensamblaje de los vehculos antes mencionados; Vehculos
especiales tales como Tractores, Carretillas automviles, Vehculos casa rodante autopropul-
sados, Vehculos para transporte fuera de carretera, Coches celulares, Coches ambulancias,
Coches mortuorios, Coches blindados para el transporte, Vehculos especiales clasificados en la
Partida 87.03 del Arancel Aduanero, Vehculos a que se refieren las letras B) y C) del artculo 12
del D.L. N 825 y Importaciones desde Zonas Francas a Zonas Francas de Extensin.
SITUACIN DE LOS VEHCULOS ANTIGUOS: Los vehculos importados que correspondan a
aos anteriores, sean nuevos o usados, pagarn un impuesto considerando como base im-
ponible el valor aduanero correspondiente al ltimo modelo nuevo o similar, rebaj ando su
valor por uso y/ o dao segn las normas que determine Aduanas.
Oficio N 5017 de 01.10.2003. Vigencia del impuesto establecido en el artculo 43 bis, del D.L.
N 825, en especial la relacionada con la aplicacin de la tasa mnima dispuesta en el inciso cuar-
to del mencionado artculo.
Oficio N 4432 de 13.12.1994. Aplicacin de impuestos adicionales en la importacin de un
automvil con motor elctrico.
Circular
Circular N 19 de 08.04.1993. Aplicacin de impuestos adicionales en la importacin de un
automvil con motor elctrico.
Circular N 17 de 04.04.1991. Modificaciones introducidas a los artculos 12, Letra E y al 43
bis del D.L N 825, de 1974. Determinacin de la base imponible del impuesto adicional de los
vehculos de aos anteriores, nuevos o usados.
ARTCULO 44.- Los con t r ibu y en t es s e alad os en el ar t cu lo 43 t en d r n d er ech o
a u n cr d it o fis cal con t r a el imp u es t o d e es t e p r r afo d et er min ad o p or el mis mo
p er od o t r ibu t ar io equ iv alen t e al imp u es t o qu e p or igu al con cep t o s e les h ay a
533
TTULO III
r ecar gad o en las fact u r as qu e acr ed it en s u s ad qu is icion es o, en el cas o d e las
imp or t acion es , al p agad o p or la imp or t acin d e las es p ecies al t er r it or io n acion al,
r es p ect o d el mis mo p er od o.
Comentario
Ser aplicable un crdito fiscal contra el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas,
analcohlicas y productos similares a: El importador, habitual o no, sea Persona natural,
Persona j urdica, Comunidades y Sociedades de hecho por el mismo perodo tributario del
impuesto que por igual concepto se les haya recargado en las facturas que acrediten sus
adquisiciones o pagado por la importacin de las especies al territorio nacional, respecto
del mismo perodo.
Oficio N 363 de 12.02.2007. Determinacin del crdito fiscal por impuesto adicional a las be-
bidas alcohlicas y analcohlicas respecto de la exportacin de vino.
Oficio N 935 de 31.03.1995. Procede que un contribuyente distribuidor de bebidas alcohlicas,
analcohlicas y similares, utilice el crdito fiscal de este, contra el dbito del mismo impuesto
recargado en las ventas que efecte a consumidores finales con boleta.
ARTCULO 45.- Par a d et er min ar el imp u es t o es t ablecid o en el ar t cu lo 42 s e ap li-
car n en lo qu e s ea p er t in en t e las d is p os icion es d e los ar t cu los 21, 22, 24, 25, 26
y 27, d el Tt u lo II d e es t a ley . As imis mo, les s er ap licable a los con t r ibu y en t es
afect os al imp u es t o es t ablecid o en el r efer id o ar t cu lo 42 lo d is p u es t o en el ar t cu -
lo 74, cu an d o cor r es p on d a.
Igu almen t e, a los v en d ed or es qu e exp or t en los p r od u ct os s e alad os en el ar t cu lo
42, les s er ap licable lo d is p u es t o en el ar t cu lo 36 d e es t a ley y s u s d is p os icion es
r eglamen t ar ias , en lo qu e s ean p er t in en t es , como t ambin a los con t r ibu y en t es
qu e exp or t en v eh cu los n o con s id er ad os p ar a d et er min ar los ben eficios d e la Ley
N 18.483, r es p ect o d e los imp u es t os es t ablecid os en los ar t cu los 43 bis y 46 qu e
h ay an p agad o.
Comentario
Para la determinacin del impuesto a las bebidas alcohlicas y analcohlicas, se debern
usar las mismas normas que para la determinacin del crdito y del dbito fiscal, de acuerdo
a lo que esta sealado en los artculos 21 al 27 de este mismo cuerpo legal.
De las misma forma, aquellos contribuyentes que estn suj etos al impuesto en comento, po-
drn acogerse a lo que esta sealado en el artculo 36 de esta Ley, que dice relacin con la
recuperacin del I.V.A. de los exportadores.
Oficio N 359 de 12.02.2007. Aplicacin del impuesto adicional a las bebidas alcohlicas,
analcohlicas y productos similares.
Circular
Circular N 10 de 29.01.1980. Aplicabilidad del impuesto adicional contemplado en el artculo
42, del D.L N 825, de 1974. Determinacin de los dbitos y crditos y recuperacin de estos lti-
mos en las exportaciones.
Art. 44 - 45
534
Boletn del Trabajo
PRRAFO 4
Ot r os imp u es t os es p ecficos
ARTCULO 46.- Der ogad o.
ARTCULO 46 BIS.- Der ogad o.
ARTCULO 47 BIS.- En el cas o qu e u n imp or t ad or d e con ju n t os d e p ar t es o p iez as
o d e v eh cu los s emit er min ad os n eces ar ios p ar a la ar mad u r a o en s amblaje en el
p as n o p agas e algu n o d e los imp u es t os con t emp lad os en los ar t cu los 43 bis y
46 en el p laz o es t ablecid o en d ich as d is p os icion es , d eber p agar d e con t ad o los
t r ibu t os d e es a n at u r alez a qu e s e d ev en gu en en las imp or t acion es qu e efect e con
p os t er ior id ad en t an t o n o p agu e d ich os t r ibu t os , s in p er ju icio d e las ot r as s an cio-
n es qu e cor r es p on d a ap licar p or la mor a.
ARTCULO 48.- Fac lt as e al Pr es id en t e d e la Rep blica p or el p laz o d e u n a o, p ar a
es t ablecer imp u es t os es p ecficos a los p r od u ct os d er iv ad os d e h id r ocar bu r os l-
qu id os o gas eos os qu e s e ale, qu e s e d et er min ar n p or d ecr et o d e los Min is t er ios
d e Hacien d a, d e Econ oma, Fomen t o y Recon s t r u ccin y d e Min er a, imp u es t os
qu e p od r n o n o s er con s id er ad os como bas e imp on ible p ar a la ap licacin d el
Imp u es t o al Valor Agr egad o.
Fac lt as e, as imis mo, al Pr es id en t e d e la Rep blica p ar a es t ablecer , mod ificar o
s u p r imir s u bs id ios es p eciales d e mon t o fijo, qu e s e ap licar n p or u n id ad d e v en t a
a los combu s t ibles s e alad os en el in cis o p r imer o, y cu y o v alor p od r can celar s e
d ir ect amen t e o med ian t e la imp u t acin d e la s u ma r es p ect iv a al p ago d e d et er mi-
n ad os t r ibu t os o d er ech os d e exp lot acin .
En u s o d e las facu lt ad es con t en id as en los in cis os an t er ior es , el Pr es id en t e d e la
Rep blica p od r mod ificar , r ebajar , r es t r in gir o limit ar la ap licacin , s u p r imir y
r ees t ablecer los imp u es t os es p ecficos y h acer los efect iv os en cu alqu ier et ap a d e
la p r od u ccin , imp or t acin , d is t r ibu cin o v en t a al con s u mid or d e los p r od u ct os
gr av ad os en el d ecr et o r efer id o.
Las d et er min acion es y mod ificacion es a qu e s e r efier en los in cis os p r eced en t es ,
r egir n a con t ar d e la p u blicacin d el d ecr et o r es p ect iv o en el Diar io Oficial, s in
p er ju icio d e s u p os t er ior t r mit e d e t oma d e r az n p or la Con t r alor a Gen er al d e
la Rep blica, d ebien d o r emit ir s e el d ecr et o p ar a t al efect o, d en t r o d e los 30 d as
d e d is p u es t a la med id a.
Comentario
Este artculo otorgo la facultad al Presidente de la Repblica para establecer los impuestos
especficos a los hidrocarburos y al gas, los cuales fueron determinados mediante Decretos
de los Ministerios de Hacienda y de Economa.
535
TTULO IV
PRRAFO 5
Del imp u es t o a las comp r as d e mon ed as ext r an jer as .
Not a: El ar t cu lo 49 d e la Ley d el I.V.A. D.L. N 825, d e 1974 , fu e d er ogad o p or el
ar t cu lo 58, let r a i), d e la Ley N 18.768 D.O. 29.12.88 .
El ar t cu lo 49, cit ad o, es t ableca u n imp u es t o a ben eficio fis cal d el 50% d el v alor d e
comp r a o ad qu is icin d e mon ed as ext r an jer as , s ea en for ma d e billet es , met licos ,
ch equ es , r d en es d e p ago o d e cr d it o, o d e cu alqu ier ot r o d ocu men t o s emejan t e
qu e s e efect u ar a al t ip o d e cor r ed or es .
Es t e t r ibu t o n o t en a ap licacin d es d e el 1 d e en er o d e 1977, p or d is p os icin d el
D.S. N 1.115, d e Hd a., p u blicad o en el D.O. d e 17 d e d iciembr e d e 1976.
PRRAFO 6
Dis p os icion es v ar ias

ARTCULO 50.- Es t ar n exen t as d e los imp u es t os d el p r es en t e Tt u lo, las es p ecies
cor p or ales mu ebles exp or t ad as en s u v en t a al ext er ior .
ARTCULO 50 A.- Es t ar n exen t as d el imp u es t o es t ablecid o en el ar t cu lo 42, las
bebid as alcoh licas qu e s e in t er n en al p as p or p as ajer os p ar a s u con s u mo, en u n a
can t id ad qu e n o exced a d e 2.500 cen t met r os c bicos p or p er s on a ad u lt a.
Comentario
Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que, de conformidad con el criterio sosteni-
do por la Direccin Nacional, las exenciones contenidas en el artculo 17 inciso final, del D.L.
N 828, de 1974, y en el artculo 50 a) del D.L. N 825, de 1974, referentes a la internacin
por pasaj eros de tabaco manufacturado y bebidas alcohlicas para su consumo, respectiva-
mente, favorecen exclusivamente a los pasaj eros que internan desde el exterior las cantida-
des indicadas de tabaco y bebidas alcohlicas.
En este sentido se ha sostenido que si bien las Zonas Francas gozan de una presuncin de
extraterritorialidad aduanera, las mercaderas que se internen al resto del pas deben ceir-
se a las normas tributarias que establece el D.F.L. N 341, de 1977, entre las cuales no existe
disposicin alguna que favorezca a los pasaj eros que internen, para su consumo personal,
tabaco manufacturado o bebidas alcohlicas, por lo que la adquisicin de estos productos
en las referidas Zonas y su posterior ingreso al pas se encontrar gravado con el impuesto
al tabaco o con el impuesto adicional a las bebidas alcohlicas segn corresponda.
ARTCULO 50 B.- Los t r ibu t os d e es t e t t u lo s er n t ambin ap licables en los cas os
d e es p ecies qu e, es t an d o en s u t r an s fer en cia afect as al Imp u es t o al Valor Agr e-
gad o, s ean d ad as en ar r en d amien t o con op cin d e comp r a p or p ar t e d el ar r en -
d at ar io, d ebien d o d et er min ar s e y p agar s e d ich os t r ibu t os en la mis ma for ma y
op or t u n id ad en qu e p r oced a el imp u es t o d el Tt u lo II cor r es p on d ien t es a la mis ma
op er acin .
Art. 46 - 50
536
Boletn del Trabajo
TITULO IV
De la ad min is t r acin d el imp u es t o
PRRAFO 1
Del Regis t r o d e los Con t r ibu y en t es
ARTCULO 51.- Par a el con t r ol y fis caliz acin d e los con t r ibu y en t es d e la p r es en t e
ley , el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os llev ar , en la for ma qu e es t ablez ca el Regla-
men t o, u n Regis t r o, a bas e d el Rol Un ico Tr ibu t ar io.
Con t al objet o, las p er s on as qu e in icien act iv id ad es s u s cep t ibles d e or igin ar im-
p u es t os d e es t a ley , d eber n s olicit ar s u in s cr ip cin en el Rol n ico Tr ibu t ar io,
an t es d e d ar comien z o a d ich as act iv id ad es .
ARTCULO 67: A fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 51 de la ley, los contribu-
yentes que inicien actividades susceptibles de originar impuestos de esta ley debern inscribirse
en el Rol nico Tributario, antes de dar comienzo a dichas actividades, sin perjuicio de la decla-
racin inicial a que se refiere el artculo 68 del Cdigo Tributario.
Comentario
ROL NICO TRIBUTARIO (RUT): todas las personas naturales y j urdica y las entidades o
agrupaciones sin personalidad j urdica, pero susceptibles de ser suj etos de impuestos, que
en razn de su actividad o condicin puedan causar impuestos en nuestro pas, deben estar
inscritas en el Rol nico tributario. La confeccin de este registro, su mantencin y perma-
nente actualizacin est a cargo del Servicio de Impuestos Internos.
Antecedentes requeridos para el trmite
Si quien realiza el trmite es el futuro contribuyente y es chileno, bastar que exhiba su
Cdula Nacional de Identidad.
Si la persona natural es extranj era y viene slo a solicitar su inscripcin al RUT, deber
exhibir, si la posee, su Cdula de Identidad para Extranj eros; si no la hubiese obtenido, el pa-
saporte vigente de su pas, o la cdula de identificacin de su pas, si Chile tuviese convenio
que no exigiese el pasaporte.
PRRAFO 2
De las fact u r as y ot r os comp r oban t es d e v en t as y s er v icios
ARTCULO 52.- Las p er s on as qu e celebr en cu alqu ier con t r at o o con v en cin d e los
men cion ad os en los Tt u los II y III d e es t a ley d eber n emit ir fact u r as o bolet as ,
s eg n el cas o, p or las op er acion es qu e efect en . Es t a obligacin r egir au n cu an -
d o en la v en t a d e los p r od u ct os o p r es t acin d e los s er v icios n o s e ap liqu en los
imp u es t os d e es t a ley , in clu s o cu an d o s e t r at e d e con v en cion es qu e v er s en s obr e
bien es o s er v icios exen t os d e d ich os imp u es t os .
Artculo 68: Las personas que celebren cualquier contrato o convencin de los mencionados en
los Ttulos II y III de la ley debern emitir facturas o boletas por las operaciones que efecten,
conforme lo dispone el artculo 52 de la ley. Esta obligacin regir aun cuando en la venta de los
productos o prestacin de los servicios no se apliquen los impuestos de esta ley, incluso cuando se
trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos.
537
TTULO IV
Comentario
Como se sabe, una de las funciones de la factura es la de constituir el medio para efectuar
la traslacin del tributo que ordena el artculo 69 del D.L. N 825, de modo que en definitiva
sean los compradores o beneficiarios del servicio quienes deban soportar el impuesto. De
esta manera, si una factura no es emitida en los casos exigidos por la ley, se producir la
evasin del tributo no recargado con el consiguiente perj uicio al inters fiscal.
Oficio N 2813 de 15.09.2009. Exencin del IVA que favorece a los ingresos percibidos por con-
cepto de entradas a los espectculos y reuniones realizados a favor de los Cuerpos de Bomberos.
Los ingresos por la ventas de productos realizadas durante dichos espectculos o reuniones se
encuentran gravadas con el IVA, debiendo emitirse las boletas correspondientes.
Oficio N 1431 de 07.07.2008. Documentacin que se debe emitir en caso de reembolso de
gastos. No constituye un servicio.
ARTCULO 53.- Los con t r ibu y en t es afect os a los imp u es t os d e es t a ley es t ar n
obligad os a emit ir los s igu ien t es d ocu men t os :
a) Fact ur as, incluso r espect o de sus vent as o ser vicios exent os, en las oper aciones que
r ealicen con ot r os vendedor es, impor t ador es y pr est ador es de ser vicios y, en t odo
caso, t r at ndose de vent as o pr omesas de vent a de inmuebles o de los cont r at os sea-
lados en la let r a e) del ar t culo 8 , gr avados con el impuest o del Tt ulo II de est a ley.
b) Bolet as , in clu s o r es p ect o d e s u s v en t as y s er v icios exen t os , en los cas os n o con -
t emp lad os en la let r a an t er ior .
La Dir eccin Nacion al d e Imp u es t os In t er n os p od r exigir a los con t r ibu y en t es
qu e emit an d iar iamen t e u n a bolet a con la lt ima n u mer acin d el d a, p or el v alor
t ot al d e las v en t as o s er v icios r ealiz ad os p or mon t os in fer ior es al mn imo p or el
cu al d eban emit ir s e las bolet as , fijad o d e acu er d o con lo d is p u es t o en el in cis o
cu ar t o d el ar t cu lo 88 d el Cd igo Tr ibu t ar io. El or igin al y la cop ia d e es t e d ocu -
men t o d eber n man t en er s e en el n egocio o es t ablecimien t o p ar a los efect os d el
con t r ol qu e d is p on ga el Ser v icio y an ot ar s e en el libr o d e v en t as d iar ias .
Las s an cion es con t emp lad as en el N 10 d el ar t cu lo 97 d el Cd igo Tr ibu t ar io, s e-
r n ap licables a la n o emis in d e la bolet a s e alad a en el in cis o an t er ior .
Comentario
Los contribuyentes afectos a I.V.A. tienen la obligacin de emitir:
Facturas, inclusive en las ventas o servicios exentos, en las transacciones con otros vende-
dores, importadores y prestadores de servicios cuando el beneficiario de la prestacin sea
un vendedor o importador u otro contribuyente afecto al mismo tributo, ventas o promesas
de ventas de inmuebles o de los contratos de instalaciones o confecciones de especialidades
y los contratos generales de construccin. Lo mismo procede cuando la Direccin Nacional
confiera el carcter de contribuyente a las sucursales y, por consiguiente, se consideran
ventas los envos de mercaderas desde la matriz a los establecimientos aludidos y viceversa,
incluso entre sucursales de una misma empresa artculo 67 Decreto Ley N 825 .
En aquellos casos en que el contribuyente haya emitido facturas con errores, en razn de
haber consignado equivocadamente algunos datos del comprador, ya sea en el N de R.U.T.,
domicilio, giro comercial, comuna, etc., tales facturas pueden ser reemplazadas dentro del
mismo perodo tributario, antes de la fecha de declaracin y pago del impuesto, por una
o unas correctamente extendidas, en su caso, debiendo conservar en su poder todos los
ej emplares de la primitiva factura. Con posterioridad a ese trmino, los contribuyentes que
emitan una factura con errores de los antes sealados podrn emitir una Nota de Crdito
que deber cumplir con ciertos requisitos.
Art. 52 - 53
538
Boletn del Trabajo
Boletas, incluso respecto de sus ventas exentas, en la transferencia directa de los vendedores
o importadores al consumidor, los prestadores de servicios cuando el beneficiario no sea un
vendedor o importador u otro contribuyente afecto a este impuesto y en todos aquellos casos
en que no deban emitirse facturas.
Oficio N 760 de 24.02.2005. Documentacin tributaria que segn los artculos 53 y 55 del
D.L. N 825, de 1974, y artculo 3 del D.F.L. del Ministerio del Trabajo y Previsin Social, N 90
de 1979, corresponde emitir en prestaciones de servicios funerarios..
Oficio N 2922 de 30.08.2008. Empresas constructoras deben emitir facturas por las ventas de
inmuebles construidos por ellas
Circular
Circular N 53 de 10.09.1999. Imparte instrucciones sobre "factura de ventas y servicios, no
afectos o exentos de IVA", y "boleta de ventas y servicios, no afectos o exentos de IVA".
Circular N 78 de 15.12.1998. Instruye sobre nuevos requisitos para la emisin de facturas y
guas de despacho en operaciones realizadas en locales o establecimientos destinados a la aten-
cin directa a consumidores, establecidos mediante Resolucin N 6.289, de 1998.
ARTCULO 54.- Los comp r oban t es a qu e s e r efier en los ar t cu los an t er ior es d e-
ber n ext en d er s e en for mu lar ios p r ev iamen t e t imbr ad os d e acu er d o a la ley , y
d eber n con t en er las es p ecificacion es qu e s e alar el Reglamen t o.
Artculo 69: Las facturas o boletas que estn obligadas a otorgar las personas sealadas en los
artculos 52 y 53 de la ley debern cumplir con los siguientes requisitos:
A. Facturas
1. Emitirse en triplicado y el original y la segunda copia o copia adicional se entregarn al cliente,
debiendo conservarse la primera copia en poder del vendedor o prestador del servicio para su
revisin posterior por el Servicio.
En el caso de que se emitan en ms ejemplares que los indicados en el inciso anterior, deber
consignarse en forma impresa y visible el destino de cada documento;
2. Numeradas en forma correlativa y timbradas por el Servicio de Tesoreras, conforme al procedi-
miento que el Servicio sealare;
3. Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, nmero del Rol nico Tributario, direccin
del establecimiento, comuna o nombre del lugar, segn corresponda, giro del negocio, y otros
requisitos que determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos;
4. Sealar fecha de emisin;
5. Los mismos datos de identificacin del comprador sealados en el nmero 3 anterior;
6. Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y monto de la
operacin. El detalle de las mercaderas y el precio unitario podrn omitirse, cuando se hayan
emitido oportunamente las correspondientes guas de despacho;
7. Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando proceda;
8. Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda, y
9. Indicar condiciones de venta: al contado, al crdito; mercadera puesta en bodega del vendedor o
del comprador, etc.
B. Boletas
1. Emitirse en duplicado y cumplir los dems requisitos sealados en los nmeros 1) a 4) de la letra
A precedente, con las excepciones de que en el caso del N 1), la primera copia se entregar al
cliente, debiendo conservarse el original en poder del vendedor, en el caso del N 2), las boletas
deben ser timbradas por el Servicio, y en el caso del N 4), tratndose de las boletas que se emitan
539
TTULO IV
en forma manuscrita deber sealarse el mes de emisin mediante el uso de palabras o nmeros
rabes o corrientes;
2. Los vendedores y prestadores de servicios que, por el giro de sus negocios, transfieran especies o
presten servicios afectos y exentos de los impuestos establecidos en el Ttulo II de la ley, debern
indicar separadamente los montos de las operaciones en las boletas que emitan, y
3. Indicar monto de la operacin.
Comentario
Los documentos con numeracin correlativa nica nacional, en general, exceptuando bole-
tas de venta y servicios, deben ser autorizadas por la Direccin Regional, mediante la apo-
sicin de timbre, cuya j urisdiccin se encuentra el domicilio de la casa matriz. El timbraj e
de boletas de ventas y servicios debe efectuarse en las oficinas de la Direccin Regional que
corresponda a las sucursales del contribuyente y obviamente el timbraj e de estos documen-
tos que deben emitirse en la casa matriz, ser autorizados y timbrados por la Direccin
Regional correspondiente a dicha casa matriz.
Circular
Circular N 73 de 19.11.1998. Procedimiento a seguir para definir la utilizacin de maquinas
registradoras, para la emisin de vales- boletas o facturas.
Circular N 19 de 11.05.1995. Imparte instrucciones sobre timbraje de documentos.
ARTCULO 55.- En los cas os d e v en t as d e bien es cor p or ales mu ebles , las fact u r as
d eber n s er emit id as en el mis mo momen t o en qu e s e efect e la en t r ega r eal o
s imblica d e las es p ecies . En los cas os d e p r es t acion es d e s er v icios , las fact u r as
d eber n emit ir s e en el mis mo p er od o t r ibu t ar io en qu e la r emu n er acin s e p er ci-
ba o s e p on ga, en cu alqu ier for ma, a d is p os icin d el p r es t ad or d el s er v icio.
Tr at n d os e d e los con t r at os s e alad os en la let r a e) d el ar t cu lo 8 y d e v en t as
o p r omes as d e v en t as d e bien es cor p or ales in mu ebles gr av ad os p or es t a ley , la
fact u r a d eber emit ir s e en el momen t o en qu e s e p er ciba el p ago d el p r ecio d el
con t r at o, o p ar t e d e s t e, cu alqu ier a qu e s ea la op or t u n id ad en qu e s e efect e
d ich o p ago. No obs t an t e, en el cas o d e la v en t a d e bien es in mu ebles , la fact u r a
d efin it iv a p or el t ot al o el s ald o p or p agar , s eg n p r oced a, d eber emit ir s e en la
fech a d e la en t r ega r eal o s imblica d el bien o d e la s u s cr ip cin d e la es cr it u r a d e
v en t a cor r es p on d ien t e, s i s t a es an t er ior .
Cu an d o s e t r at e d e los con t r at os in d icad os en el in cis o s egu n d o d e la let r a c) d el
ar t cu lo 16, la fact u r a d eber emit ir s e p or cad a es t ad o d e av an ce o p ago qu e d eba
p r es en t ar el con ces ion ar io or igin al o el con ces ion ar io p or ces in , en los p er od os
qu e s e s e alen en el d ecr et o o con t r at o qu e ot or gu e la con ces in r es p ect iv a. Res -
p ect o d e los s er v icios d e con s er v acin , r ep ar acin y exp lot acin d e obr as d e u s o
p blico a qu e h ace r efer en cia la let r a h ) d el ar t cu lo 16, la fact u r a cor r es p on d ien t e
d eber emit ir s e d en t r o d el mes en el cu al el con ces ion ar io p er ciba los in gr es os
p r ov en ien t es d e la exp lot acin d e las obr as .
Sin embar go, los con t r ibu y en t es p od r n p os t er gar la emis in d e s u s fact u r as h as -
t a el d cimo d a p os t er ior a la t er min acin d el p er od o en qu e s e h u bier en r eali-
z ad o las op er acion es , d ebien d o, en t od o cas o, cor r es p on d er s u fech a al p er od o
t r ibu t ar io en qu e ellas s e efect u ar on .
En cas o qu e las fact u r as n o s e emit an al momen t o d e efect u ar s e la en t r ega r eal o
s imblica d e las es p ecies , los v en d ed or es d eber n emit ir y en t r egar al ad qu ir en t e,
en es a op or t u n id ad , u n a gu a d e d es p ach o n u mer ad a y t imbr ad a p or el Ser v icio d e
Art. 54 - 55
540
Boletn del Trabajo
Imp u es t os In t er n os . Es t a gu a d eber con t en er t od as las es p ecificacion es qu e s e-
ale el Reglamen t o. En la fact u r a qu e s e ot or gu e p os t er ior men t e d eber in d icar s e
el n mer o y fech a d e la gu a o gu as r es p ect iv as .
Las bolet as d eber n s er emit id as en el momen t o d e la en t r ega r eal o s imblica d e
las es p ecies , en con for mid ad a las d is p os icion es r eglamen t ar ias r es p ect iv as .
En cas o d e p r es t acion es d e s er v icios , las bolet as d eber n s er emit id as en el mo-
men t o mis mo en qu e la r emu n er acin s e p er ciba o s e p on ga, en cu alqu ier for ma,
a d is p os icin d el p r es t ad or d el s er v icio.
La gu a d e d es p ach o a qu e s e r efier e el in cis o cu ar t o, o la fact u r a o bolet a r es p ect i-
v a, d eber exh ibir s e, a r equ er imien t o d el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os , d u r an t e
el t r as lado de es pecies afect a al Impues t o al Valor Agr egado, r ealizado en vehculos
des t inados al t r ans por t e de car ga. Par a es t os efect os , el vendedor o pr es t ador de
s er vicios deber emit ir guas de des pacho t ambin cuando efect e t r as lados de bie-
nes cor por ales muebles que no impor t en vent as . La no emis in de guas de des pa-
cho opor t unament e, s er s ancionada en la for ma pr evis t a en el N 10 del ar t culo 97
del Cdigo Tr ibut ar io, s iendo r es pons able s olidar io quien t r ans por t e las es pecies
cuando no ident ifique al vendedor o pr es t ador del s er vicio s ujet o del impues t o.
Artculo 70: La gua de despacho a que se refiere el artculo 55, inciso 3 de la ley, que debe ser
emitida por el vendedor en el momento de la entrega real o simblica de las especies, debe cum-
plir con los siguientes requisitos:
1) Contener la fecha, la cual debe corresponder a la del envo de las especies al comprador o del
retiro por ste, sin perjuicio del plazo prudencial que transcurra desde el envo o retiro de dichas
especies hasta su destino, el cual deber ser considerado por el Servicio al requerir la gua, segn
la naturaleza o caractersticas del traslado;
2) Contener nombre, direccin y nmero de RUT del vendedor y del comprador;
3) Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario de las especies en-
viadas o retiradas y ser timbradas por el Servicio;
4) Esta gua deber extenderse en triplicado y el original y segunda copia o copia adicional se entre-
garn al comprador, quien adherir el original a la factura que posteriormente reciba.
5) El vendedor deber conservar los duplicados de las guas durante seis aos, con indicacin del
nmero de la correspondiente factura.
Artculo 71 bis.: La Direccin del Servicio de Impuestos Internos fijar con carcter de obligatorio
otros requisitos o caractersticas para las facturas, facturas de compras, guas de despacho, liquida-
ciones, notas de dbito y notas de crdito y sus respectivas copias, tales como dimensiones mnimas,
papel que debe utilizarse, impresiones que debe contener el fondo, tipo de letra que debe usarse en
las impresiones, diseo y color del documento y de la tinta con la cual se impriman.
La emisin de los documentos referidos en el inciso anterior, sin cumplir con los requisitos esta-
blecidos en este Reglamento, o por la Direccin del Servicio de Impuestos Internos, har aplicable
lo dispuesto en el N 5 del artculo 23 del Decreto Ley N 825, de 1974, y las sanciones que esta-
blecen el N 10 del artculo 97 o el artculo N 109 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
La segunda copia o copia adicional a que se refiere este Ttulo deber portarse para ser exhibida
durante el traslado de las especies, junto con el original a que se refiere el inciso final del artculo
55 de la ley, y ser entregada a los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos que lo requie-
ran. El incumplimiento de esta obligacin ser sancionado con la pena establecida en el N 17 del
artculo 97 del Cdigo Tributario.
Asimismo, la Direccin del Servicio de Impuestos Internos podr autorizar la emisin de factu-
ras, facturas de compra, liquidaciones, notas de dbito y notas de crdito impresas por medios
computacionales. Los mencionados documentos debern imprimirse en formularios previamente
timbrados por dicho Servicio y debern emitirse en los ejemplares y con las especificaciones que
determine su Direccin. En uso de estas facultades podr autorizarse que el envo de los ejempla-
541
TTULO IV
res que correspondan al cliente se efecte por medio de la impresin de ellos directamente en su
sistema computacional, simultneamente con la impresin de los ejemplares que debe conservar
el emisor y usndose los mismos medios tecnolgicos.
Las autorizaciones que se concedan, en uso de las facultades establecidas en el inciso anterior,
podrn ser revocadas a juicio exclusivo de la Direccin del Servicio de Impuestos Internos.
La emisin de documentos, en la forma sealada en el inciso cuarto, que no cumplan con los re-
quisitos que establezca la Direccin del Servicio de Impuestos Internos, har aplicable lo dispuesto
en el nmero 5 del artculo 23 del Decreto Ley N 825, de 1974 y las sanciones que establece el
N 10 del artculo 97 del Cdigo Tributario y las otras sanciones legales que resulten pertinentes.
Artculo 73: Los comisionistas distribuidores deben efectuar a sus mandantes dentro de cada
perodo tributario, a lo menos una liquidacin del total de las ventas o de los servicios efectuados
por su cuenta y el Impuesto al Valor Agregado recargado en dichas operaciones.
Si el comisionista distribuidor efecta varias liquidaciones dentro de un perodo tributario, de-
ber, en todo caso, hacer una liquidacin que resuma las parciales realizadas dentro del mismo
perodo tributario.
Las referidas liquidaciones, que constituyen el dbito fiscal del mandante, debern ser numera-
das correlativamente y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos y contener los datos que
este Reglamento exige para las facturas.
Comentario
La gua de despacho, facturas o boletas debe exhibirse, a requerimiento del Servicio de
Impuestos, durante el traslado de especies afectas al I.V.A., en vehculos destinados al trans-
porte de carga. Tambin procede en el caso de traslado de bienes corporales muebles que no
constituyan venta.
Oficio N 5032 de 21.12.2005. Sujeto al cual se le debe emitir la factura y momento en el cual
se debe emitir dicho documento, de conformidad con el artculo 55 del D.L. 825, de 1974, en un
contrato general de construccin.
Oficio N 3836 de 29.09.2000. Oportunidad en que deben emitirse las facturas en virtud de un
contrato de construccin.
Circular
Circular N 25 de 14.04.1997. Instrucciones de los procedimientos sobre la gua de traslado
para pequeos productores agrcolas.
Circular N 55 de 30.12.1994. Fecha en la que se entiende entregados los bienes que se expor-
tan, para efectos de la emisin de las facturas.
ARTCULO 56.- La Dir eccin Nacion al d el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os p od r
eximir d e las obligacion es es t ablecid as en los ar t cu los an t er ior es a d et er min ad as
act iv id ad es , gr u p os o gr emios d e con t r ibu y en t es , a con t r ibu y en t es qu e v en d an o
t r an s fier an p r od u ct os exen t os o qu e p r es t en s er v icios exen t os , y a con t r ibu y en -
t es afect os a los imp u es t os es t ablecid os en es t a ley , cu an d o p or la mod alid ad d e
comer cializ acin d e algu n os p r od u ct os , o d e p r es t acin d e algu n os s er v icios , la
emis in d e bolet as , fact u r as y ot r os d ocu men t os p or cad a op er acin p u ed a d ifi-
cu lt ar o en t r abar las act iv id ad es qu e ellos d es ar r ollan . En es t os cas os , la Dir eccin
Nacion al d el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os p od r es t ablecer ot r o t ip o d e con t r ol
d e las op er acion es , qu e s e es t ime s u ficien t e p ar a r es gu ar d ar el in t er s fis cal, s in
p er ju icio d e lo d is p u es t o en el in cis o 3 d el ar t cu lo 23 d el Cd igo Tr ibu t ar io.
El Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os p od r au t or iz ar el u s o d e bolet as , fact u r as , fac-
t u r as d e comp r a, gu as d e d es p ach o, liqu id acion es fact u r as , n ot as d e d bit o y n o-
t as d e cr d it o, qu e n o r e n an los r equ is it os exigid os p or la Ley y el Reglamen t o, y
qu e, a ju icio d e d ich o Ser v icio, r es gu ar d en d ebid amen t e los in t er es es fis cales .
Art. 56
542
Boletn del Trabajo
La Dir eccin Nacion al d el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os p od r au t or iz ar el in -
t er cambio d e men s ajes med ian t e el u s o d e d ifer en t es s is t emas t ecn olgicos , en
r eemp laz o d e la emis in d e los d ocu men t os r efer id os en el in cis o an t er ior , exi-
gien d o los r equ is it os n eces ar ios p ar a r es gu ar d ar d ebid amen t e el in t er s fis cal.
La imp r es in en p ap el qu e s e efect e, cu an d o el Ser v icio lo d is p on ga, d e las bo-
let as , fact u r as , liqu id acion es fact u r as , n ot as d e d bit o y n ot as d e cr d it o, cu y a
emis in s e h ay a au t or iz ad o r eemp laz ar d e acu er d o a lo d is p u es t o en el in cis o
p r eced en t e, t en d r el v alor p r obat or io d e u n in s t r u men t o p r iv ad o eman ad o d e la
p er s on a bajo cu y a fir ma elect r n ica s e t r an s mit i.
As imis mo, la Dir eccin d el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os p od r au t or iz ar , p or
r es olu cin fu n d ad a, a las p er s on as n at u r ales o comu n id ad es in t egr an t es d e d et er -
min ad os gr u p os o gr emios d e con t r ibu y en t es , p ar a emit ir bolet as n omin at iv as en
v ez d e fact u r as , cu an d o la act iv id ad d es ar r ollad a p or d ich os gr u p os o gr emios s ea
d e es cas a imp or t an cia econ mica. Dich as bolet as d eber n cu mp lir con los r equ i-
s it os qu e la ley s e ala p ar a las fact u r as , con excep cin d el imp u es t o con t en id o en
el Decr et o Ley N 619, d e 1974, y d ar n d er ech o al cr d it o fis cal en los t r min os
s e alad os en los ar t cu los 23 y s igu ien t es .
Comentario
En virtud del artculo 56 del Decreto Ley N 825, el S.I.I. podr eximir :
Ciertas actividades o grupos de contribuyentes: que desarrollen determinadas actividades,
grupos o gremios de contribuyentes, contribuyentes que vendan o transfieran, productos
exentos, contribuyentes que presten servicios, exentos, contribuyentes afectos a impuestos
pero, que su modalidad de comercializacin o de prestacin de servicios pueda dificultar, o
entrabar las actividades que ellos desarrollen.
Personas naturales o comunidades integrantes de grupos o gremios de contribuyentes: por
resolucin fundada el S.I.I. podr, autorizar a estos contribuyentes, para emitir boletas no-
minativas en vez de facturas cuando las actividades desarrolladas por ellos sea de escasa
importancia econmica.
Oficio N 4651 de 24.11.2005. Documentacin que corresponde emitir en caso de una venta de
bienes situados en el extranjero y que posteriormente son importados a chile.
Oficio N 2523 de 20.07.1988. SII ha eximido a las compaas de seguros de la obligacin de
emitir facturas o boletas.
Otras Normas
Ley N 19.983.
ARTCULO 57.- Los v en d ed or es y p r es t ad or es d e s er v icios afect os a los imp u es t os
d el Tt u lo II, d el ar t cu lo 40 y d el Pr r afo 3 d el Tt u lo III d eber n emit ir n ot as d e
cr d it o p or los d es cu en t os o bon ificacion es ot or gad os con p os t er ior id ad a la fac-
t u r acin a s u s comp r ad or es o ben eficiar ios d e s er v icios , como, as imis mo, p or las
d ev olu cion es a qu e s e r efier en los N s 2 y 3 d el ar t cu lo 21.
Igu almen t e, los v en d ed or es y p r es t ad or es d e s er v icios d eber n emit ir n ot as d e
d bit o p or au men t os d el imp u es t o fact u r ad o.
543
TTULO IV
Las n ot as men cion ad as en los in cis os an t er ior es d eber n s er ext en d id as con los
mis mos r equ is it os y for malid ad es qu e las fact u r as y bolet as , y en ellas d eber
in d icar s e s ep ar ad amen t e, cu an d o p r oced a, el mon t o d e los imp u es t os d el Tt u lo
II, d el ar t cu lo 40 y d el Pr r afo 3 d el Tt u lo III qu e cor r es p on d an .
Las n ot as d e cr d it o y d e d bit o es t ar n exen t as d e los t r ibu t os con t en id os en el
Decr et o Ley N 619, d e 1974.
Artculo 71: Las Notas de Crdito y las Notas de Dbitos a que hace referencia el artculo 57 de la
ley, deben cumplir los mismos requisitos exigidos para las facturas en la letra A, del artculo 69,
y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar
facturas otorgadas con anterioridad.
Comentario
Las notas de debito y crdito estn relacionadas directamente con la determinacin del D-
bito Fiscal de los contribuyentes, toda vez que mediante su emisin se aumenta el impuesto
facturado primitivamente (notas de dbito) o se disminuye su monto (notas de crdito) .
Las Notas de Dbito y Crdito deben ser emitidas para modificar facturas otorgadas con
anterioridad al mismo comprador o beneficiario del servicio. Los requisitos que deben cum-
plir son los mismos de las Facturas y en ellas debe indicarse separadamente, cuando proce-
da, el monto del I.V.A. y/ o de los impuestos especiales del Ttulo III del Decreto Ley N 825.
Por norma general el efecto del aumento o disminucin del I.V.A. que procede por las notas
debe hacerse en el mismo perodo de su emisin.
La emisin de Notas de Crdito o Dbito tambin son necesarias en el caso de modificar
montos consignados en facturas que se han emitidas por convenciones que versen sobre
bienes o servicios exentos.
En el caso que la rebaj a de las Notas de Crdito excedan a facturas de ventas emitidas (D-
bito Fiscal) y considerando que el Formulario 29 no tiene prevista esta situacin la solucin
practicas para superar este problema es incorporar dentro de Crdito Fiscal aquella parte
que excede al Dbito Fiscal, con lo cual las Notas de crdito quedan suj etas al mismo tra-
tamiento del I.V.A. de las facturas recibidas, que es propiamente crdito fiscal, integrado,
como un todo, por lo cual quedar suj eto al tratamiento normal del remanente del crdito
fiscal que se arrastrar al perodo siguiente. El contribuyente que se encuentren es esta
situacin tan especial, debern comunicar al S.I.I. para conocimiento y no incurrir en infrac-
cin sobre adulteracin de los crditos fiscales (artculo 97 del Cdigo Tributario).
En aquellos casos en que se emita una Nota de Crdito por errores de una factura en la
parte identificatoria de la misma, consistentes en erratas en el N de R.U.T., domicilio, giro
comercial y comuna, deber cumplir con las siguientes especificaciones:
a) Sealar la fecha de emisin.
b) Se debe consignar correctamente la totalidad de los datos de identificacin del comprador.
c) Dej ar constancia en esta Nota de Crdito rectificatoria de la siguiente glosa:
CORRIGE A LA FACTURA N ., DE FECHA...........CONTABILIZADA EN EL PERODO DE..........
DE 2,.......FOLIO N.......DEL LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS POR UN VALOR TOTAL DE
$...........DONDE DICE.......DEBE DECIR.
ESTA NOTA DE CRDITO DEBER SER ARCHIVADA POR EL COMPRADOR O BENEFICIA-
RIO DEL SERVICIO CONJ UNTAMENTE CON LA FACTURA CORRESPONDIENTE, PARA LOS
EFECTOS DE FISCALIZACION POSTERIOR DEL S.I.I.
Art. 57
544
Boletn del Trabajo
d) En ningn caso podr valorizarse dicha Nota de Crdito. El incumplimiento de lo anterior-
mente expuesto ser causal de aplicacin de las sanciones que procedan.
e) Deber contabilizarse en el Libro de Compras y Ventas en el perodo en que sta se haya
emitido, slo indicando su N, fecha, nombre del cliente, N de R.U.T.
Oficio N 5192 de 10.10.2003. Emisin de notas de crdito y notas de dbito en servicios de
telecomunicaciones de larga distancia, prestados por empresas portadoras.
Oficio N 2380 de 30.05.2001. Emisin de nota de crdito por devolucin de mercaderas fuera de plazo.
Circular
Circular N 54 de 03.10.2006. Emisin de las notas de dbito, para los efectos de la aplicacin
del Decreto Ley N 825, de 1974. Notas de crdito.
ARTCULO 58.- Los d u p licad os d e las fact u r as y los or igin ales d e las bolet as a qu e
s e r efier e es t e p r r afo d eber n s er con s er v ad os p or los r es p ect iv os con t r ibu y en -
t es d u r an t e s eis a os . Sin embar go, cu an d o el cu mp limien t o d e es t a obligacin
ocas ion ar e d ificu lt ad es d e or d en mat er ial a los con t r ibu y en t es , el Ser v icio d e Im-
p u es t os In t er n os p od r au t or iz ar la d es t r u ccin d e d ich os d u p licad os u or igin ales ,
con for me al p r oced imien t o qu e es t ablez ca el Reglamen t o.
Artculo 72: Los Administradores de Zona podrn autorizar, a solicitud de los contribuyentes, la
destruccin de los originales de las boletas y duplicados de facturas, guas de despacho, notas de
crdito y notas de dbito y de otros documentos, cuando la obligacin de conservacin durante
seis aos les produzca dificultades de orden material. Esta autorizacin slo podr concederse
por aos comerciales completos y, en ningn caso, podr referirse a la destruccin de los origina-
les o duplicados de los ltimos tres aos, salvo que hubiere revisado la contabilidad del contribu-
yente y liquidado todos los impuestos que le afecten.
La destruccin de esta documentacin deber llevarse a efecto en presencia de Inspectores del
Servicio, levantndose acta de lo obrado.
Comentario
Los contribuyentes, tanto de primera categora como de segunda categora, que por difi-
cultades de orden material estn impedidos para cumplir con la obligacin de conservar
durante seis aos los originales de las boletas y duplicados de facturas, guas de despacho,
notas de crdito y notas de dbito y de otros documentos, pueden solicitar autorizacin a la
Direccin Regional con j urisdiccin en su domicilio para destruirlos. La autorizacin slo
podr concederse por aos comerciales completos, en ningn caso, podr referirse a la
destruccin de documentos de los ltimos tres aos, salvo que se hubiere revisado la conta-
bilidad del contribuyente y liquidado todos los impuestos que le afecten.
Oficio N918 de 08.05.2013. La obligacin del contribuyente de mantener y conservar los do-
cumentos tributarios originales, conforme a las reglas generales, para efectos de eventuales fis-
calizaciones, no teniendo facultades el SII para el otorgamiento de copias autorizadas de docu-
mentos tributarios, criterio que se condice con la legislacin tributaria vigente y con lo dispuesto
por la Contralora General de la Repblica en su dictamen N 12.088, de 2007. Por otra parte,
no resulta legalmente posible que los beneficiarios de los fondos concursables a que se refiere
la presentacin, puedan utilizar copias autentificadas de las facturas para hacer uso del crdito
fiscal del IVA, finalidad para la cual se requiere contar con el original de dichos documentos.
Oficio N 2452 de 17.08.2007. Mantencin de boletas y facturas en poder del contribuyente
emisor de dichos documentos.
545
TTULO IV
Circular
Circular N 36 de 24.02.1975. Destruccin de duplicados de facturas, boletas, guas de despa-
cho, notas de crdito y notas de dbito.
PRRAFO 3
De los libr os y r egis t r os
ARTCULO 59.- Los v en d ed or es y p r es t ad or es d e s er v icios afect os a los imp u es t os
d e los Tt u los II y III, con excep cin d e los qu e t r ibu t en d e acu er d o con el Pr r afo
7 d el Tt u lo II, d eber n llev ar los libr os es p eciales qu e d et er min e el Reglamen t o,
y r egis t r ar en ellos t od as s u s op er acion es d e comp r as , v en t as y s er v icios u t iliz a-
d os y p r es t ad os . El Reglamen t o s e alar , ad ems , las es p ecificacion es qu e d ebe-
r n con t en er los libr os men cion ad os .
Artculo 74: Los contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, debern llevar un slo Libro de
Compras y Ventas, en el cual registrarn da a da todas sus operaciones de compra, de ventas,
de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente
aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, los vendedores y prestadores de servicios po-
drn llevar un nmero mayor de libros de acuerdo a sus necesidades contables.
En igual forma los vendedores y prestadores de servicios afectos al rgimen de tributacin sim-
plificada para los pequeos contribuyentes, establecido en el Prrafo 7, del Ttulo II de la ley,
llevarn un libro foliado y timbrado, legalmente, en el que diariamente registrarn todas sus
operaciones en forma global, incluyendo aquellas que recaigan sobre bienes exentos, no obstante,
para los efectos del crdito a que tienen derecho segn el artculo 30 de la ley, las compras y uti-
lizacin de servicios debern ser registradas en dicho libro con los mismos datos que se describen
en el artculo 75 de este Reglamento.
Los mencionados libros debern ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimien-
to, el incumplimiento de esta obligacin har acreedor al infractor a las sanciones contempladas
en el nmero 6 y 7 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
Artculo 75: El o los libros especiales que tienen la obligacin de llevar los contribuyentes seala-
dos en el inciso primero del artculo precedente, debern observar las formalidades legales esta-
blecidas para los libros de contabilidad principales y en ellos se registrarn los siguientes datos:
a) Nmero y fecha de las facturas, liquidaciones, notas de crdito o de dbito, emitidas por los con-
tribuyentes;
b) Individualizacin del proveedor o prestador de servicios;
c) Nmero del R.U.T. o R.U.N. del proveedor o prestador de servicios;
d) Monto de compras o ventas, prestacin o utilizacin de servicios exentos consignados en los refe-
ridos documentos;
e) Monto de compras o ventas, prestacin o utilizacin de servicios afectos consignados en los mis-
mos, y
f) Impuesto recargado en las compras, en las ventas de bienes o en las prestaciones de servicios,
segn conste en las facturas, notas de crdito o de dbito.
Al final de cada mes se har un resumen separado de la base imponible, dbitos y crditos fiscales
para los impuestos del Ttulo II y la base imponible del impuesto del Ttulo III, cuando corresponda.
Este resumen deber coincidir exactamente con los datos que deben anotarse en el formulario de
declaracin y pago de estos impuestos, previo los ajustes que procedan por las notas de crdito y
dbito recibidas o emitidas en el perodo tributario respectivo.
Todas las anotaciones efectuadas en estos libros deben justificarse con la documentacin legal
correspondiente.
Art. 58 - 59
546
Boletn del Trabajo
Artculo 76: Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado cuando emitan boletas
conforme a las disposiciones del Ttulo IV, prrafo 2 de la ley y del artculo 88 del Cdigo Tribu-
tario, anotarn diariamente, en el libro de Compras y Ventas, los siguientes datos: ao, mes y da
del respectivo documento, el nmero de la primera y la ltima boleta de cada talonario usado en
forma correlativa y el monto total de las operaciones diarias, incluyendo separadamente aquellas
inferiores al monto mnimo sobre el cual exista la obligacin de otorgar el documento, y adems
las ventas de especies y prestacin de servicios gravadas y exentas.
En el caso que se emplee simultneamente ms de un talonario, la exigencia establecida en el
inciso anterior se har efectiva respecto de cada uno de ellos.
Sin perjuicio de lo establecido en los incisos anteriores, los mencionados contribuyentes registra-
rn resumidamente, en el Libro de Compras y Ventas, al fin de cada mes, en primer trmino,
el total de las ventas o servicios afectos correspondientes a ese perodo tributario, separando el
monto neto y el impuesto incluido y, en segundo lugar, el total de las ventas o servicios exentos.
Comentario
Registros Auxiliares de los contribuyentes de la Ley del I.V.A. (Artculo 59):
a) Vendedores y prestadores de servicios en general: Libro de Compras y Ventas (uno o ms
segn sus necesidades), para registrar todas:
Ventas,
Compras,
Servicios utilizados,
Servicios prestados.
b) Servicios prestados de servicios que tengan otros locales o sucursales: Libro de control de
documentos, para el control de los documentos con numeracin correlativa nica nacional.
c) Productor, elaborador, envasador, comerciante mayorista de bebidas alcohlicas: Libro de existencias.
d) Licorista y fabricante de bebidas alcohlicas: Libro de fabricacin de existencias, para el con-
trol de sus actividades, para efectos del impuesto adicional a las ventas de bebidas alcohlicas.
e) Importador de bebidas alcohlicas: Libro de existencias y control de importaciones.
f) Pequeos contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificada: Libro de Compras
y Ventas, para registrar en forma global y diaria todas sus operaciones de:
Compras.
Ventas.
Servicios prestados y utilizados.
Oficio N 2112 de 03.06.1994. Mantencin permanente del Libro de Compras y Ventas en los
locales (mdulo) de venta al detalle de mercancas extranjeras en zona franca.
Oficio N 642 de 26.02.1988. Los Hospitales dependientes del Estado o de las Universidades
obligados a llevar el Libro de Compras y Ventas.
Circular
Circular N 69 de 08.11.2000. Imparte instrucciones establece documentos, declaraciones, re-
gistros especiales y normas contables, respecto de convenciones sobre mercaderas situadas en el
extranjero o situadas en Chile y no nacionalizadas.
Circular N 25 de 09.06.1995. Registro de "retenedores de IVA a pequeos productores agrcolas"
y acogidos a renta presunta y certificado de inscripcin en dicho registro, procedimiento a seguir.
547
TTULO IV
ARTCULO 60.- Los con t r ibu y en t es afect os al Imp u es t o al Valor Agr egad o, con
excep cin d e los s e alad os en el ar t cu lo s igu ien t e, d eber n abr ir cu en t as es p e-
ciales en s u con t abilid ad p ar a r egis t r ar los imp u es t os r ecar gad os en las op er acio-
n es qu e efect en , y los con s ign ad os en las fact u r as r ecibid as d e s u s p r ov eed or es
y p r es t ad or es d e s er v icios qu e s ean s u s cep t ibles d e s er r ebajad os como cr d it os .
Los imp or t ad or es d eber n , igu almen t e, abr ir cu en t as es p eciales en s u con t abi-
lid ad p ar a r egis t r ar los imp u es t os p agad os en s u s imp or t acion es y los t r ibu t os
r ecar gad os en s u s v en t as .
Artculo 77: Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, con excepcin de los se-
alados en el prrafo 7 del Ttulo II, debern abrir cuentas especiales en sus contabilidades para
registrar separadamente el monto de compras netas, de ventas netas, importaciones, exportacio-
nes, prestaciones de servicios netos y utilizacin de servicios netos, tanto afectos como exentos;
de los impuestos recargados o incluidos, facturas, liquidaciones, boletas, notas de crdito y dbito
recibidas o enviadas, sean o no susceptibles de ser rebajados como crditos.
Comentario
Los contribuyentes afectos al impuesto en comento, exceptuando a los pequeos contribu-
yentes, debern registrar separadamente en sus libros de contabilidad, los impuestos que
hayan sido recargados en sus operaciones, como as tambin registrar separadamente el
monto de las compras netas, ventas netas, importaciones, exportaciones, prestaciones de
servicios.
ARTCULO 61.- Los v en d ed or es y p r es t ad or es d e s er v icios afect os al r gimen es -
p ecial d e t r ibu t acin es t ablecid o en el Pr r afo 7 d el Tt u lo II, d eber n llev ar u n
libr o es p ecial, en la for ma qu e d et er min e el Reglamen t o, p ar a el r egis t r o d iar io d e
t od as s u s comp r as , v en t as y s er v icios u t iliz ad os y p r es t ad os , in clu y en d o aqu ellos
qu e r ecaigan s obr e bien es o s er v icios exen t os .
La Dir eccin Nacion al d el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os p od r liber ar a los con -
t r ibu y en t es a qu e s e r efier e es t e ar t cu lo d e la obligacin an t es s e alad a, o s u s t i-
t u ir la p or ot r o med io d e con t r ol qu e es t ime ms exp ed it o.
ARTCULO 62.- Los libr os exigid os en el p r es en t e p r r afo d eber n s er man t en id os
p er man en t emen t e en el n egocio o es t ablecimien t o, d ebien d o an ot ar s e en ellos , d a
a d a, las op er acion es cu y o r egis t r o s e or d en a en los ar t cu los an t er ior es .
El in cu mp limien t o d e lo d is p u es t o en el in cis o p r eced en t e h ar in cu r r ir al in fr ac-
t or en las s an cion es con t emp lad as en los n mer os 6 y 7 d el ar t cu lo 97 d el
Cd igo Tr ibu t ar io, s in n eces id ad d e la n ot ificacin p r ev ia exigid a en la lt ima d e
d ich as d is p os icion es .
Comentario
Libros y Registros
Libro de compra y venta:
Mantenerlo al da, en el negocio, timbrado y foliado, contener la siguiente informacin: n-
mero y fecha de documentos, individualizacin del proveedor de servicios, nmero de R.U.T.;
monto de operaciones exentas; Impuesto I.V.A. recargado en las operaciones.
Art. 60 - 62
548
Boletn del Trabajo
A fin de cada perodo o mes, hacer un resumen y que coincida con los datos llevados a la
declaracin.
Por la emisin de boletas: Anotar mes y da; Nmero de la primera y ltima boleta; Uso en
forma correlativa de las boletas; Sumar el monto diario; Separar las ventas de monto infe-
rior a $ 180 las gravadas y las exentas.
Anotar por tasas, en caso de impuestos adicionales.
Estampar en la primera hoj a el nombre y RUT del representante legal.
Libros de Existencias, Fabricacin y Control de Importaciones para control impuesto adicio-
nal a las bebidas alcohlicas:
Mantenerlos al da.
Deben estar foliados.
Antes de ser usados deben estar autorizados por la Unidad de Servicio de Impuestos Inter-
nos.
Libro Control de Documentos. (Circular N 8 de 1984 y Resolucin N 2.107 de 1983).
Instrucciones dicen:
Debe estar registrado, autorizado y timbrado, la autorizacin la debe hacer la Direccin
Regional en cuya j urisdiccin est situada la casa matriz.
Contener la siguiente informacin: Fecha, tipo y numeracin de los documentos destinados
a cada sucursal o establecimiento, incluso los destinados a la casa matriz, cada vez que esto
ocurra; al estar autorizada la emisin de uno o ms documentos en ms de una serie, se
registrar la serie respectiva; individualizacin de la sucursal receptora de los documentos,
con indicacin del domicilio.
Columnas que deben habilitarse: Fecha de timbraj e de los documentos; Numeracin de los
documentos timbrados; Numeracin de las boletas de ventas y servicios, sin timbrar destina-
das a las sucursales; individualizacin de cada sucursal destinataria.
Oficio N 7319 de 21.11.1975. Obligacin de constar en certificado emitido por profesional con-
table, el hecho de haberse retirado del establecimiento comercial los Libros de Compras y Ventas
Diarias, por un plazo mximo de tres das hbiles.
ARTCULO 63.- El Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os p od r eximir , t ot al o p ar cial-
men t e, d e las obligacion es es t ablecid as en es t e Pr r afo a los con t r ibu y en t es qu e
emp leen s is t emas es p eciales d e con t abilid ad cu an d o, a s u ju icio exclu s iv o, t ales
s is t emas p er mit an es t ablecer con exact it u d los imp u es t os ad eu d ad os .
Comentario
El Servicio de Impuestos internos puede eximir de la mantencin de libros y registros que
estn establecidos en los artculos 59 y siguientes de esta Ley, siempre y cuando dichos con-
tribuyentes posean sistemas que permitan establecer con exactitud los impuestos a enterar
a las arcas fiscales.
Oficio N 4009 de 28.07.1977. Empresa del Estado autorizada por el SII para que en forma
mensual, da por da, registre las recaudaciones recibidas.
549
TTULO IV
PRRAFO 4
De la d eclar acin y p ago d el imp u es t o
ARTCULO 64.- Los con t r ibu y en t es afect os a la p r es en t e ley d eber n p agar en la
Tes or er a Comu n al r es p ect iv a, o en las oficin as ban car ias au t or iz ad as p or el Ser -
v icio d e Tes or er as , h as t a el d a 12 d e cad a mes , los imp u es t os d ev en gad os en el
mes an t er ior , con excep cin d el imp u es t o es t ablecid o en el ar t cu lo 49, el qu e s e
r egir p or las n or mas d e es e p r ecep t o.
En el mis mo act o d eber n p r es en t ar u n a d eclar acin ju r ad a d el mon t o t ot al d e las
op er acion es r ealiz ad as en el mes an t er ior , in clu s o las exen t as d e imp u es t o. No
obs t an t e, cu an d o s e t r at e d e las v en t as a qu e s e r efier e el ar t cu lo 41, la d eclar a-
cin d eber s er p r es en t ad a en el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os .
Respecto a los contribuyentes sujetos al rgimen del Prrafo 7 del Ttulo II de esta ley,
el Reglamento fijar la forma y condiciones en que deben presentar su declaracin.
El imp u es t o a las imp or t acion es gr av ad as en es t a ley , cu an d o p r oced a, d eber
p agar s e an t es d e r et ir ar las es p ecies d el r ecin t o ad u an er o, s alv o qu e s e t r at e d e
imp or t acion es efect u ad as p or p er s on as qu e r es p ect o d e s u gir o n o s ean con t r i-
bu y en t es d el imp u es t o d e es t a ley , en cu y o cas o p od r n op t ar p agar el imp u es t o
en la op or t u n id ad an t es s e alad a o en las fech as y cu ot as qu e fije la Dir eccin
Nacion al d e Imp u es t os In t er n os , p u d ien d o s t a exigir las gar an t as p er s on ales o
r eales qu e es t ime con v en ien t e p ar a el d ebid o r es gu ar d o d e los in t er es es fis cales .
En es t a mod alid ad , el mon t o a p agar p or cad a cu ot a s e calcu lar s obr e la bas e qu e
h ay a d et er min ad o y calcu lad o d ich o Ser v icio, con s id er an d o los r ecar gos y t ip os
d e cambio v igen t es a la fech a qu e s e r ealice el p ago. Las r efer id as cu ot as d ev en ga-
r n el mis mo in t er s qu e s e fije p ar a el p ago d ifer id o d e los d er ech os ad u an er os
d e los bien es d e cap it al qu e s e imp or t en .
In cis o. 5 Der ogad o
Las es p ecies qu e s e r et ir en d e la p ot es t ad ad u an er a en con for mid ad a las facu lt a-
d es es t ablecid as en los ar t cu los 51, let r a n ), y 156 d e la Or d en an z a d e Ad u an as y
en el ar t cu lo 3 d e la Ley N 16.768, p agar n p r ov is ion almen t e el imp u es t o a qu e
s e r efier e es t a ley , al momen t o d e s u r et ir o. Su p ago d efin it iv o s e h ar u n a v ez
fin iqu it ad a la t r amit acin ad u an er a r es p ect iv a.
Igu al p r oced imien t o s e ad op t ar en aqu ellos cas os en qu e las es p ecies s e r et ir en
d e la p ot es t ad ad u an er a, es t an d o p en d ien t e u n a r eclamacin d e afor o.
In cis o Der ogad o
El Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os p od r au t or iz ar el p ago d el Imp u es t o al Valor
Agr egad o, qu e s e d ev en gu e en la p r imer a v en t a en el p as d e v eh cu los d es t in ad os
al t r an s p or t e d e p as ajer os con cap acid ad d e ms d e 15 as ien t os , in clu id o el d el
con d u ct or , en cu ot as igu ales men s u ales , t r imes t r ales o s emes t r ales ; p er o d en t r o
d e u n p laz o mximo d e s es en t a mes es , con t ad o d es d e la fech a d e emis in d e la
fact u r a r es p ect iv a. Par a es t os efect os , el ad qu ir en t e s er s u jet o d el Imp u es t o al
Valor Agr egad o qu e cor r es p on d a p agar s e p or la p r imer a t r an s fer en cia en el p as
d e los cit ad os v eh cu los , n o obs t an t e qu e la emis in d e los d ocu men t os qu e p r o-
ced an s u bs is t ir como obligacin d el v en d ed or , p er o s in car gar s u ma algu n a p or
con cep t o d el r es p ect iv o gr av amen en la fact u r a qu e acr ed it e la v en t a y s in p er -
ju icio d e s u d er ech o a r ecu p er ar el cr d it o fis cal d el p er od o r es p ect iv o d e ot r os
Art. 63 - 64
550
Boletn del Trabajo
d bit os , d e cu alqu ier clas e d e imp u es t o fis cal, in clu s o d e r et en cin , y d e los d er e-
ch os , t as as y d ems gr av men es qu e s e p er ciban p or in t er med io d e las Ad u an as ,
o como imp u es t o p r ov is ion al v olu n t ar io d e los r efer id os en el ar t cu lo 88 d e la
Ley s obr e Imp u es t o a la Ren t a. Las cu ot as d e imp u es t o qu e s e d et er min en d eber n
exp r es ar s e en u n id ad es t r ibu t ar ias men s u ales , con s id er an d o u n in t er s men s u al
d e 0,5%, y s e s olu cion ar n al v alor qu e s t as t en gan a la fech a d e p ago d e cad a
cu ot a. El Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os p od r exigir las gar an t as p er s on ales o
r eales qu e es t ime con v en ien t e p ar a el d ebid o r es gu ar d o d e los in t er es es fis cales ,
en la ap licacin d e lo d is p u es t o en es t e in cis o.
Artculo 78: Los contribuyentes afectos a las disposiciones de la ley debern presentar sus decla-
raciones bajo juramento y pagar el impuesto en la Tesorera Comunal respectiva o en las oficinas
bancarias autorizadas por el Servicio de Tesoreras.
Las declaraciones de los contribuyentes que, por exceso de crdito fiscal o por exenciones del
Impuesto al Valor Agregado, no resulten afectas a este tributo en un determinado perodo tribu-
tario, debern ser presentadas en el Servicio de Impuestos Internos.
Artculo 79: Los vendedores y prestadores de servicios afectos al rgimen de tributacin sim-
plificada para los pequeos contribuyentes debern declarar bajo juramento e indicar en el
formulario respectivo la cuota fija mensual que corresponda, determinada por decreto supremo,
y contra dicha cuota rebajar separadamente, tanto el total del crdito fiscal soportado por las
compras y utilizacin de servicios afectos del perodo tributario como la suma mensual que resul-
te de aplicar la tasa del artculo 14 de la ley sobre el monto de la operaciones exentas del mismo
perodo.
Lo expresado en el inciso anterior tendr aplicacin tambin en los casos contemplados en el
inciso segundo del artculo 66 de la ley.
Artculo 80: Tratndose de importaciones, el impuesto que proceda deber ser pagado antes de
retirar las especies del recinto aduanero.
En el caso de importaciones con cobertura diferida, los importadores podrn pagar el impuesto
en la forma sealada en el inciso anterior u optar por cancelarlo en las mismas fechas y cuotas
que hayan sido fijadas por la Aduana o por la Direccin Nacional de Impuestos Internos.
En este ltimo caso se determinar el tributo, respecto de cada cuota, considerando los recargos
y tipos de cambio vigentes a la fecha en que se realice el pago de la misma.
La aduana deber sealar en cada oportunidad el impuesto correspondiente, para los efectos del
pago del tributo en Tesorera, y proporcionar mensualmente al Servicio copia de la liquidacin
de la cuota aduanera y del monto del impuesto determinado.
Tratndose de las especies a que se refieren los incisos sexto y sptimo del artculo 64 de la ley,
el impuesto se pagar provisionalmente sobre el valor aduanero o CIF del registro de importa-
cin ms los gravmenes aduaneros estimativos. Una vez finiquitada la tramitacin aduanera
o resuelta la reclamacin de aforo, deber enterarse el impuesto definitivo, debindose darse de
abono lo cancelado provisionalmente.
Comentario
El I.V.A. devengado en un mes debe ser declarado y pagado simultneamente, hasta el da
12 del mes inmediatamente siguiente, con la sola excepcin del I.V.A. que afecta a las impor-
taciones, el cual se rige por normas de carcter particular.
Esta declaracin de I.V.A., deben ser presentadas en las instituciones bancarias y financieras
designadas para estos efectos. La presentacin de la declaracin y pago se puede realizar en
cualquiera de las oficinas que estas instituciones posean en el pas.
Estas instituciones podrn recibir estas declaraciones an cuando se presenten fuera de
plazo.
Los pagos deben recibirse en dinero efectivo, vale vista o cheque nominativo a la Tesorera
General de la Repblica, cualquiera sea el banco encargado de su pago, aun cuando se
trate de documentos a cargo de oficinas de otras plazas.
551
TTULO IV
En el caso de las importaciones, estas deben ser canceladas antes de retirar las especies del
recinto aduanero.
Por su parte, las personas que respecto de su giro, no sean contribuyentes del I.V.A., pueden
optar por pagar ese impuesto a las importaciones, sea que se trate de bienes con cobertura
diferida o no, antes de retirar las especies del recinto aduanero, o bien en las fechas y cuotas
que fij e el Director Regional respectivo.
La primera venta en Chile, de chassis de vehculos destinados al transporte de pasaj eros, con
capacidad de ms de 15 asientos, incluido el del conductor, no puede acogerse al beneficio
que contempla el inciso final de este artculo, en cuanto al pago en cuotas del I.V.A., toda vez
que esa modalidad de pago favorece slo a las mencionadas operaciones que recaigan en
vehculos completos y no solo en el chassis.
Oficio N453 de 11.03.2013. La obligacin de presentar la declaracin mensual a que se refie-
ren los artculos 64 y siguientes del D.L N 825, de 1974 (Formulario 29), comienza con el aviso
de inicio de actividades dispuesto en el artculo 68 del Cdigo Tributario o, antes, con el inicio
material de las actividades en la forma que indica el inciso tercero del mismo artculo, debiendo
estarse a lo que ocurra primero. La obligacin de presentar dichas declaraciones mensuales de
impuesto, debe cumplirse an si no se realizan operaciones en el perodo respectivo, y subsiste
hasta el trmino de giro del contribuyente.
Oficio N 3639 de 04.09.2001. Procedimiento utilizado para autorizar el pago diferido de IVA.
Circular
Circular N 22 de 30.03.2001. Imparte instrucciones relacionadas con el pago de los tributos
slo en moneda nacional.
Circular N 25 de 12.04.1988. Plazos de declaracin y pago de impuestos. Plazos especiales
establecidos para los contribuyentes que desarrollen actividades agrcolas residentes en las co-
munas que se indican.
Decretos Supremos
Decreto Supremo N 819 de 25.11.1987 del Ministerio de Hacienda.
Decreto Supremo N 1001 de 12.10.2006 del Ministerio de Hacienda.
ARTCULO 65.- Los con t r ibu y en t es afect os al Imp u es t o al Valor Agr egad o, ad icio-
n al a los t elev is or es con r ecep cin a color y ad icion al a las bebid as alcoh licas ,
an alcoh licas y p r od u ct os s imilar es a qu e s e r efier e el ar t cu lo 42 d eber n , ad e-
ms , in d icar en s u d eclar acin el mon t o t ot al d el cr d it o fis cal qu e t en gan d er ech o
a d ed u cir d el imp u es t o ad eu d ad o s obr e s u s op er acion es . Es t a d eclar acin d eber
s er p r es en t ad a a n cu an d o el con t r ibu y en t e, p or ap licacin d e d ich o cr d it o, n o
d eba p agar s u ma algu n a.
La obligacin d e p r es en t ar d eclar acin s u bs is t e au n cu an d o el con t r ibu y en t e n o
r ealice op er acion es gr av ad as en u n o o ms p er od os t r ibu t ar ios , s alv o qu e s t e
h ay a comu n icad o p or es cr it o al Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os el t r min o d e s u s
act iv id ad es .
Las in fr accion es a las obligacion es con t en id as en es t e ar t cu lo s e s an cion ar n con
la p en a es t ablecid a en el in cis o s egu n d o d el N 2 d el ar t cu lo 97 d el Cd igo Tr i-
bu t ar io.
Art. 65
552
Boletn del Trabajo
Comentario
Existe siempre la obligacin de presentar la declaracin para los contribuyentes del I.V.A.,
aunque no posean movimiento alguno.

ARTCULO 66.- In cis o 1 Der ogad o
El Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os p od r es t ablecer p er od os d e d eclar acin y p ago
d e d u r acin s u p er ior a u n mes p ar a los con t r ibu y en t es s u jet os al r gimen s e ala-
d o en el Pr r afo 7 d el Tt u lo II, p er o en t al cas o p od r , s i lo es t ima con v en ien t e
p ar a los in t er es es fis cales , exigir el p ago an t icip ad o d el imp u es t o al fin al d e cad a
mes , bas ad o en u n a es t imacin d el t r ibu t o a d ev en gar s e en el p er od o es p ecial
es t ablecid o, efect u n d os e al fin al d e d ich o p er od o los aju s t es n eces ar ios en t r e el
p ago an t icip ad o y el imp u es t o efect iv amen t e ad eu d ad o.
Comentario
El Servicio de Impuestos Internos podr establecer un perodo especial de pago para los
pequeos contribuyentes, pudiendo establecer el pago anticipado del impuesto mensual, ba-
sndose en la estimacin del tributo a devengarse en el perodo especial establecido, efec-
tundose al final del perodo los aj ustes necesarios entre el pago anticipado y el impuesto
que efectivamente se adeuda.
ARTCULO 67.- In cis os 1 Y 2 , Der ogad os
En los cas os d e emp r es as con ms d e u n es t ablecimien t o, los imp u es t os d el Tt u lo
II y d e los ar t cu los 37 y 42 d el Tt u lo III d e es t a ley , d eber n s er d eclar ad os y
p agad os en el d omicilio cor r es p on d ien t e a la oficin a cen t r al o cas a mat r iz . Cu an d o
la d et er min acin y p ago d el imp u es t o p or la cas a mat r iz or igin e d ificu lt ad es en
el con t r ol d el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os , la Dir eccin Nacion al p od r con fe-
r ir el car ct er d e con t r ibu y en t es a las s u cu r s ales . En es t os cas os , el t r as lad o d e
mer cad er as en t r e los es t ablecimien t os d e la emp r es a s e con s id er ar v en t a. El
Reglamen t o d eber es t ablecer la for ma en qu e s e d et er min ar el imp u es t o y los
r egis t r os y d ocu men t os qu e d eber n man t en er y emit ir p ar a t al Objet o.
Artculo 82: Para los efectos de lo establecido en el inciso segundo del artculo 67 de la ley, se
entender por domicilio de la firma o empresa en cuya representacin acten, el lugar donde
la misma tenga su domicilio legal, y el que conste en el registro como contribuyente de esta ley,
sin importar que el contribuyente que sea persona natural, tenga su domicilio particular en un
lugar distinto al registrado
Artculo 83: En los casos en que, de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 67
de la ley, la Direccin confiera el carcter de contribuyente a las sucursales, y por consiguiente, los
envos de mercaderas entre ellas y desde la matriz a los establecimientos mencionados se conside-
ran ventas, se dejar constancia de dichos envos en facturas que debern contener las menciones
sealadas en el artculo 69. Estos documentos debern ser registrados tanto en la Casa Matriz como
en las sucursales, en el Libro de Compras y Ventas establecidos en el artculo 74.
Comentario
Las empresas con ms de un establecimiento, es decir, con sucursales, deben declarar y
pagar este impuesto, por las operaciones correspondientes tanto a las sucursales como en
la casa matriz, en forma conj unta en un solo formulario, considerando para este fin el do-
micilio de la casa matriz.
553
TTULO IV
Oficio N 439 de 05.02.1988. Facultad del SII para calificar de contribuyentes a las sucursales
que posean las empresas.
Oficio N 5003 de 02.09.1976. Tributacin de empresas con ms de un establecimiento, sucursal
o bodega, siempre que el SII no hubiere conferido la calidad de contribuyente a las sucursales, no
deber emitirse facturas o boletas por el traslado de mercaderas.
Circular
Circular N 111 de 29.08.1975. Tributacin del IVA en empresas con ms de un establecimiento
(Matriz y Sucursales). Autorizacin a Directores Regionales para requerir declaraciones semes-
trales.
ARTCULO 68.- La Dir eccin Nacion al d el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os p od r
exigir a los con t r ibu y en t es d e es t a ley la p r es en t acin d e d eclar acion es s emes -
t r ales o an u ales qu e r es u man las d eclar acion es men s u ales p r es en t ad as . Tambin
es t ar n obligad os a p r op or cion ar d at os d e s u s p r ov eed or es o p r es t ad or es d e s er -
v icios y clien t es , mon t o d e las op er acion es y ot r os an t eced en t es qu e r equ ier a
d ich a Dir eccin . La for ma y p laz o d e es t as in for macion es s er n d et er min ad os en
el Reglamen t o.
Comentario
En la actualidad el Servicio de Impuestos Internos exige la entrega de la Declaracin J urada
N 3323, la cual se debe presentar hasta el ltimo da de agosto de cada ao en lo concer-
niente a las operaciones del primer semestre, en tanto que para las operaciones realizadas
durante el segundo semestre, el plazo se extender hasta el ltimo da de febrero del ao
siguiente.
Circular
Circular N 03 de 08.01.2008. Instrucciones sobre Resolucin N Ex. 86 de 2007, que deroga la
Resolucin N Ex. 10 de 2006 (Circular N 29 de 2006) y que mantiene la obligacin de presentar
declaracin jurada resumen de IVA, pero establece una perioricidad semestral.
PRRAFO 5
Ot r as d is p os icion es
ARTCULO 69.- Las p er s on as qu e r ealicen op er acion es gr av ad as con el imp u es t o
d e la p r es en t e ley , con excep cin d el qu e afect a a las imp or t acion es , d eber n
car gar a los comp r ad or es o ben eficiar ios d el s er v icio, en s u cas o, u n a s u ma igu al
al mon t o d el r es p ect iv o gr av amen , au n cu an d o s ean d ich os comp r ad or es o ben e-
ficiar ios , qu ien es , en con for mid ad con es t a ley , d eban en t er ar el t r ibu t o en ar cas
fis cales . El imp u es t o d eber in d icar s e s ep ar ad amen t e en las fact u r as , s alv o en
aqu ellos cas os en qu e la Dir eccin Nacion al d e Imp u es t os In t er n os au t or ice s u
in clu s in .
Tr at n d os e d e bolet as , el imp u es t o d eber in clu ir s e en el p r ecio, con excep cin d e
las emit id as p or los con t r ibu y en t es s e alad os en la let r a e) d el ar t cu lo 16, en las
cu ales s e in d icar s ep ar ad amen t e el imp u es t o p r ev ia au t or iz acin d el Ser v icio d e
Imp u es t os In t er n os . As imis mo, en el cas o d e las bolet as a qu e s e r efier e el in cis o
t er cer o d el ar t cu lo 56, el imp u es t o d eber in d icar s e s ep ar ad amen t e.
Art. 66 - 69
554
Boletn del Trabajo
El r ecar go d el imp u es t o s e h ar efect iv o au n cu an d o los p r ecios d e los bien es y
s er v icios h ay an s id o fijad os p or la au t or id ad , en v ir t u d d e d is p os icion es legales o
r eglamen t ar ias .
Con t od o, el imp u es t o r ecar gad o n o s er con s id er ad o p ar a los efect os d e calcu lar
ot r os r ecar gos legales qu e p u ed an afect ar al p r ecio d e las es p ecies o s er v icios .
Comentario
Este artculo nos habla de lo que se conoce como la traslacin de un impuesto, esto es, el
traspaso del tributo de una persona ya sea natural o j urdica a otra.
Dentro del Impuesto en estudio, no encontramos frente a diversas traslaciones, esto es:
a) Cuando se emite boleta, el impuesto se encuentra incluido en el precio o valor del bien o
servicio.
b) Si emite boleta, el impuesto se encuentra separado del precio del bien o servicio, cuando se
trate de prestaciones de servicios y de productos vendidos o transferidos en hoteles, residen-
ciales, hosteras, restaurantes, cabarets, discotheques y otros negocios similares artculo 16,
letra e) de la Ley del I.V.A. , previa autorizacin del Servicio de Impuestos Internos.
c) En el caso de las facturas, el impuesto deber indicarse separadamente; salvo en aquellos
casos en que la Direccin Nacional del S.I.I. autorice su inclusin.
Circular
Circular N 102 de 02.10.1978. Inclusin del IVA y del impuesto adicional a las bebidas analco-
hlicas en las facturas que se emitan.
ARTCULO 70.- En los cas os en qu e u n a v en t a qu ed e s in efect o p or r es olu cin ,
r es ciliacin , n u lid ad u ot r a cau s a, el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os , a p et icin d el
in t er es ad o, an u lar la or d en qu e h ay a gir ad o, n o ap licar el t r ibu t o cor r es p on d ien -
t e o p r oced er a s u d ev olu cin , s i h u bier e s id o y a in gr es ad o en ar cas fis cales .
Lo es t ablecid o en el in cis o an t er ior n o t en d r ap licacin cu an d o h u bier en t r an s cu -
r r id o ms d e t r es mes es en t r e la en t r ega y la d ev olu cin d e las es p ecies qu e h ay an
s id o objet o d el con t r at o, s alv o en los cas os en qu e la v en t a qu ed e s in efect o p or
s en t en cia ju d icial.
La d ev olu cin o n o ap licacin d el imp u es t o a qu e s e r efier e el in cis o p r imer o d ebe-
r s olicit ar s e d en t r o d e los t r ein t a d as s igu ien t es a la fech a en qu e la v en t a qu ed e
s in efect o.
Lo d is p u es t o en es t e ar t cu lo n o r egir r es p ect o a los t r ibu t os es t ablecid os en el
Tt u lo II, ar t cu lo 40 y Pr r afo 3 d el Tt u lo III, cas o en el cu al h abr lu gar a ap licar
la n or ma d el n mer o 2 d el ar t cu lo 21.
Comentario
Para los efectos de la aplicacin del artculo 70 del D.L. N 825, en vigencia, es necesario que
concurran los siguientes requisitos:
a) Que se hubiere celebrado una convencin afecta a los impuestos de los prrafos 1 (Del
impuesto adicional a ciertos productos); 2 ( Del impuesto a la Venta de automviles y otros
vehculos), y 4 (Otros impuestos especficos) del Ttulo III del D.L. N 825.
555
TTULO IV
Lo dispuesto en el citado artculo 70, inciso final, no rige respecto del Impuesto al Valor
Agregado y de los tributos establecidos en el Prrafo 3 Del impuesto adicional a las bebi-
das analcohlicas y productos similares del Ttulo III del D.L. N 825, en vigencia. En ambos
casos, tratndose de ventas dej adas sin efecto, procede la aplicacin de la norma del N 2
del artculo 21 del D.L. N 825.
b) Que dicha convencin o venta hubiere sido resciliada por las partes o quedado sin efecto por
resolucin, nulidad u otra causa.
Es requisito indispensable para la existencia de la resciliacin que el contrato no se encuen-
tre ntegramente cumplido, ya que si tal fuere el caso no habra propiamente resciliacin.
Tambin es importante tener presente que la resciliacin debe celebrarse con las mismas
solemnidades que el contrato primitivo.
Adems de la resciliacin propiamente tal, que slo puede producirse cuando existen obli-
gaciones pendientes, hay otras convenciones que sirven para dej ar sin efecto contratos ya
cumplidos, cuyo nico obj eto es retrotraer las cosas al estado en que se encontraban antes
de contratar. Dichas convenciones se hallan incluidas entre las otras causas para dej ar sin
efecto ventas a las que se refiere el actual artculo 70 del D.L. N 825.
c) Que, en el caso de haberse hecho entrega de la cosa vendida o enaj enada, no mediare ms
de tres meses entre dicha entrega y la devolucin de la especie del caso.
d) Habiendo quedado la venta sin efecto por sentencia j udicial, el plazo anterior no se conside-
ra.
e) La devolucin o no aplicacin del impuesto deber ser solicitada por el contribuyente dentro
de los treinta das siguientes a la fecha en que la venta quede sin efecto. Este plazo es fatal
y se refiere a das corridos.
Para determinar desde qu momento la venta queda sin efecto, para el cmputo del plazo
respectivo, se deber considerar lo siguiente:
Si la resciliacin o convencin que dej a sin efecto un contrato se ha celebrado por escritura
pblica, el plazo se cuenta desde la fecha del otorgamiento de la escritura respectiva. Si se
ha celebrado por instrumento privado, son aplicables las normas del artculo 1.703 del C-
digo Civil, que seala cundo dicho documento adquiere fecha cierta respecto de terceros.
En el caso que haya sido celebrado ante Notario, desde que dicho funcionario autorice las
firmas de los comparecientes.
f) En aquellos casos que se solicite la imputacin o devolucin del impuesto pagado por una
compraventa u otro contrato afecto, o la anulacin de la orden de ingreso correspondiente,
invocando el citado artculo 70 del D.L. N 825, debern requerirse y agregarse al expedien-
te los siguientes documentos:
En el caso de solicitudes de anulacin de una orden de ingreso girada en razn de una com-
praventa de un vehculo motorizado, o la devolucin o la imputacin del impuesto enterado,
deber acompaarse un certificado del Departamento del Trnsito de la Municipalidad res-
pectiva en que conste que no ha habido cambio de dueo del o de los vehculos, con posterio-
ridad a la fecha en que se perfeccion la venta que se dej a sin efecto.
En los casos de compraventa con prenda deber exigirse un certificado del Registro de Pren-
da del Conservador de Comercio correspondiente, en que conste el alzamiento de la prenda.
En todo caso, deber exigirse que la solicitud sea firmada por los dos contratantes, en sub-
sidio, una declaracin del comprador suscrita ante Notario autorizando al vendedor para
gestionar ante el Servicio la anulacin de la orden del ingreso o devolucin o imputacin del
impuesto pagado, segn sea el caso.
Art. 70
556
Boletn del Trabajo
Oficio N1355 de 20.06.2013. Tratamiento tributario frente a las normas de la Ley sobre Im-
puesto a la Renta (LIR) y del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los premios pagados y de las
devoluciones de fichas vendidas y no usadas, en la explotacin de mquinas electrnicas traga-
monedas de destreza, fuera de un casino autorizado..
Oficio N 2549 de 31.07.1986. Situacin en que procede la devolucin del IVA en el caso de
mercaderas devueltas pasado el plazo de los 3 meses, de acuerdo a lo establecido en el artculo
21 Ley del IVA.
NOTA: El ar t cu lo 71 Ley d el I.V.A. (fu e d er ogad o p or el ar t cu lo 4 , N 4, d e la
Ley N 18.682 D.O. 31.12.87). Seg n lo d is p on e el ar t cu lo 10, let r a C, d e la Ley N
18.682, es t a d er ogacin r ige d es d e la fech a d e p u blicacin d e la cit ad a ley , es t o es ,
a con t ar d el 31.12.87.
Artculo 85: En la revocacin de los mandatos a que se refiere el inciso cuarto del artculo 71
de la Ley, deber comunicarse el hecho por escrito al Servicio, acompaando el correspondiente
formulario de mandato autorizado anteriormente.
Artculo 72.- Cuando se trate de transferencia de vehculos motorizados, las municipalidades
debern dejar constancia, en los registros respectivos, del nmero, fecha y cantidad del compro-
bante de ingreso que acredite el pago del impuesto de esta ley y de la Tesorera que lo emiti.
Comentario
Cuando se transfieran vehculos motorizados, las municipalidades deben dej ar una cons-
tancia en los respectivos registros, consignando en ellos el nmero, la fecha y la cantidad de
comprobantes de ingresos que acredite el pago del I.V.A.
ARTCULO 73.- Tod o fu n cion ar io, fis cal, s emifis cal, mu n icip al o d e or gan is mos
d e ad min is t r acin au t n oma qu e, en r az n d e s u car go, t ome con ocimien t o d e
los h ech os gr av ad os p or es t a ley , d eber exigir , p r ev iamen t e, qu e s e le exh iba el
comp r oban t e d e p ago d el t r ibu t o cor r es p on d ien t e p ar a d ar cu r s o a au t or iz ar las
r es p ect iv as s olicit u d es , in s cr ip cion es u ot r as act u acion es .
Tr at n d os e d e la v en t a o p r omes a d e v en t a d e u n bien cor p or al in mu eble, o d e u n
con t r at o gen er al d e con s t r u ccin , s e en t en d er cu mp lid a la exigen cia es t ablecid a
en el in cis o an t er ior con la exh ibicin d e la o las fact u r as cor r es p on d ien t es .
Res p ect o d e las t r an s fer en cias d e v eh cu los mot or iz ad os u s ad os , los n ot ar ios d e-
ber n en v iar men s u almen t e al Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os aqu ellos con t r at os
d e v en t as d e es t as es p ecies qu e obr en en s u p od er y qu e, p or cu alqu ier mot iv o,
n o h ay an s id o au t or iz ad os p or d ich os min is t r os d e fe.
La in fr accin a lo d is p u es t o en los in cis os p r eced en t es h ar r es p on s able d el p ago
d el imp u es t o al fu n cion ar io o min is t r o d e fe, s olid ar iamen t e con los con t r ibu y en -
t es r es p ect iv os .
La s an cin es t ablecid a en es t e ar t cu lo s er ap licable, as imis mo, a los n ot ar ios y
d ems min is t r os d e fe qu e in fr in jan lo p r es cr it o en el ar t cu lo 75 d el Cd igo Tr i-
bu t ar io.
557
TTULO IV
Artculo 86: Los notarios no podrn autorizar instrumento alguno que d fe de una convencin
gravada que verse sobre vehculos motorizados ni certificar la firma de quienes concurren a otor-
garlos, sin que previamente les sean exhibidos el padrn respectivo y el certificado de inscripcin
en el Registro de Vehculos Motorizados, documentos en los cuales deber figurar como dueo la
persona que aparece transfiriendo la especie. Los notarios debern, adems, dejar constancia de
este hecho en la escritura pblica o privada que suscriban las partes.
Comentario
Analizado el artculo 75 del Cdigo Tributario, en relacin a las disposiciones del D.L. 825,
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, referidas a la determinacin, declaracin y pago de
este tributo, se concluye que los notarios y otros ministros de fe, para cumplir con la norma
citada, deben distinguir si la persona que interviene como vendedor o prestador de servicios
es o no un contribuyente regular en relacin a la determinacin y declaracin del impuesto
al valor agregado a pagar, pues si se trata de contribuyentes regulares no tiene aplicacin
el artculo 75 del Cdigo Tributario, sin perj uicio de las anotaciones que los mencionados
funcionarios deben efectuar en el documento que contiene la convencin gravada, con el
obj eto de dej ar constancia de la calidad de contribuyente regular del vendedor o prestador
de servicios que intervienen en la mencionada convencin.
Los contribuyentes regulares de este impuesto, en la situacin de que se trata, acreditarn
su calidad de regulares, exhibiendo a los notarios y dems ministros de fe los formularios de
declaracin y pago del impuesto al valor agregado correspondiente a los 12 meses inmedia-
tamente anteriores a aquel en que se celebra la convencin.
Aquellos contribuyentes que al momento de celebrar la convencin no hayan completado 12
meses de actividades y que en consecuencia no pueden exhibir 12 declaraciones consecutivas de
Impuesto al Valor Agregado, acreditarn su calidad de contribuyentes regulares de este tributo,
exhibiendo a los notarios y dems ministros de fe, el Aviso de Iniciacin de Actividades dado a
este Servicio y todas las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado que han debido efectuar.
Estas declaraciones deben ser correlativas considerando que los contribuyentes del Impues-
to al Valor Agregado estn obligados a presentarlas an cuando por exceso de crdito fiscal
o por exenciones de este impuesto no resulten afectos en determinados perodos tributarios.
Los notarios y dems ministros de fe dej arn constancia, en el documento que contenga la
convencin, de la calidad de contribuyente regular de impuestos al valor agregado anotan-
do en el documento que contiene la convencin, los datos necesarios para su singularizacin:
fecha, nombre, RUT y domicilio del contribuyente; oficina del Servicio en que se present
el aviso de iniciacin de actividades, si procede su exhibicin; meses a que corresponden
las declaraciones de Impuestos al Valor Agregado exhibidas y fecha y nombre del banco o
financiera donde se presentaron. Cumplido lo anterior el notario y dems ministros de fe
pueden entregar a los interesados el documento autorizado y copias del mismo.
Oficio N 6588 de 24.11.1976. Obligacin de los notarios en la transferencia de los vehculos
motorizados.
Circular
Circular N 51 de 08.11.1993. Obligacin de los notarios en la transferencia de los vehculos motorizados.
ARTCULO 74.- Der ogad o

ARTCULO 75.- El Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os , p ar a la ap licacin y fis caliz a-
cin d el imp u es t o es t ablecid o en las let r as a), b) y c) d el ar t cu lo 42 p od r :
Art. 71 - 75
558
Boletn del Trabajo
1.- Comp r obar la cos ech a obt en id a p or los p r od u ct or es d e u v as , v in os y ch ich as , en
bas e a la d eclar acin ju r ad a qu e d eber n for mu lar d ich os p r od u ct or es ;
2.- Fijar coeficien t es d e p r odu ccin .
3.- Efect u ar in v en t ar ios fs icos d e los p r od u ct os in d icad os en las let r as a), b) y c) d el
ar t cu lo 42;
4.- Comp r obar los p or cen t ajes d e mer mas es t ablecid os por el r eglamen t o, y
5.- Efect u ar , con excep cin d e los p r od u ct os s e alad os en la let r a c) d el ar t cu lo 42,
r elacion es d e gr ad os d e alcoh ol con v ol men es fs icos , y or d en ar qu e los con t r a-
t os y exis t en cias d e los p r od u ct os s e exp r es en , man t en gan y con t r olen en lit r os ,
con exp r es in d e los gr ad os d e alcoh ol con t en id o.
En t od o cas o, el r efer id o Ser v icio ap licar las n or mas s e alad as an t er ior men t e en
la for ma y con d icion es qu e es t ablez ca el r eglamen t o, s in p er ju icio d e r equ er ir los
in for mes t cn icos al Ser v icio Agr cola y Gan ad er o cu an d o cor r es p on d a.
Por las mer mas qu e exced an d e los p or cen t ajes t oler ad os , s e p r es u mir d e d e-
r ech o qu e los p r od u ct os h an s id o v en d id os p ar a el con s u mo, d ebien d o p agar el
imp u es t o r es p ect iv o, calcu lad o s obr e el p r ecio d e v en t a qu e cor r es p on d a al p r o-
d u ct o d e may or v alor a la fech a d el in v en t ar io.
No obs t an t e las mer mas efect iv as p r od u cid as en las exis t en cias qu e h u bier en p er -
man ecid o s iemp r e en r ecin t os cer r ad os bajo s ello, qu ed ar n exen t as d e imp u es -
t os , p r ev ia comp r obacin d el Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os .
Artculo 95: En casos determinados, los funcionarios del Servicio podrn exigir, a los sujetos
sealados, la habilitacin de recintos anexos cerrados y susceptibles de ser sellados, a objeto de
facilitar la realizacin de los inventarios fsicos u otras finalidades que permitan simplificar su
labor fiscalizadora.
Artculo 96: Para el control de la produccin y existencias que permanezcan bajo sello oficial, el
Servicio dispondr, a su juicio exclusivo, la aposicin de stos en los lugares que estime necesa-
rios, dejndose constancia de la ubicacin de los mismos en el libro de sellos correspondiente.
Artculo 97: Para los efectos de comprobar cosechas y fijar coeficientes de produccin, el Servicio
mantendr un registro de viedos que ser llevado por la Direccin a nivel nacional de acuerdo
con los antecedentes que proporcionar el Servicio Agrcola y Ganadero para estos efectos y que
remitir a la Direccin dentro de los sesenta das siguientes a la inscripcin de la via.
La Inspeccin donde se encuentre ubicado el viedo recibir de la Direccin los antecedentes corres-
pondientes para su anotacin en el Registro local respectivo, comunicando de ello al interesado.
Las inscripciones de las vias del pas sern registradas por comunas que correspondern al
lugar de ubicacin del predio donde se encuentre plantado el viedo.
Artculo 98: Para los efectos contemplados en el N 1 del artculo 75 de la Ley, el servicio de Im-
puestos Internos podr disponer que los propietarios, arrendatarios o meros tenedores de vias,
presenten en la Oficina del Servicio correspondiente al lugar donde se encuentre ubicado el pre-
dio, una declaracin jurada de la cosecha de uvas, vinos y chicha obtenida en el ao, en la forma
y plazo que determine dicho Servicio. Esta declaracin podr ser rectificada en el mismo ao, en
caso de que la cosecha definitiva sea mayor o menor que la declarada primitivamente, cuando
no hubiere terminado la vendimia, o bien, por otras razones que justifiquen tal rectificacin.
Igual obligacin podr imponerse a los productores de sidra.
Artculo 99: La declaracin jurada de cosecha, correspondiente a cada via, deber indicar el
total de la produccin de uvas, vinos y chichas, incluyndose en dicho total las borras obtenidas
en el ao que se declara.
559
TTULO IV
Artculo 100: Las cooperativas y centros vitivincolas tendrn el carcter de productores para
todos los efectos legales y reglamentarios, pudiendo el Servicio imponerles la misma obligacin
indicada en el artculo 98 de este Reglamento, referida a la produccin de vinos resultantes de la
cosecha de uva de sus cooperados o asociados.
Aquellos productores que, siendo integrantes de estas organizaciones, no entregaren a stas la to-
talidad de su produccin de uva, estarn obligados, cuando el Servicio as lo requiera, a efectuar
la declaracin de cosecha al igual que los dems productores, en las condiciones indicadas en el
artculo 98, por aquella produccin no entregada a dichas organizaciones.
Artculo 101: El Servicio de Impuestos Internos podr requerir que los sujetos pasivos del impues-
to adicional y el tenedor a cualquier ttulo de vinos a granel presenten en la Oficina del Servicio,
con jurisdiccin en el lugar donde se mantengan los vinos, en la forma y plazo que determine,
una declaracin jurada de la existencia que tengan en sus bodegas en cualquier fecha del ao.
Artculo 102: Las existencias de productos determinadas en los inventarios oficiales que practi-
carn los funcionarios del Servicio, constarn en acta que se levantar para este efecto, una de
cuyas copias quedar en poder del interesado.
Los resultados de los inventarios se registrarn en los libros especiales de contabilidad para dejar
los saldos de stos conforme a
Artculo 103: Los clculos de rendimiento para fijar los coeficientes de produccin, referidos en el N 2 del
artculo 75 de la ley, se harn sobre la base de la constatacin que el Servicio efecte, de la produccin de
vinos y chichas obtenida en un nmero prudencial y representativo de las vias de cada comuna.
Comentario
El Servicio de Impuestos Internos tiene la facultad para comprobar las cosechas obtenidas
por los productores, en base a declaraciones j uradas que deben presentar los afectados. Es
as como mediante la publicacin en el D.O. de 23.01.85 de la Resolucin N 267 exenta, del
18 del mismo mes y ao, dispuso la obligacin a los productores, arrendatarios y otros que
indica, de presentar ante el Servicio de Impuestos Internos, a ms tardar el 15 de Mayo de
cada ao, declaraciones j uradas de cosechas de uvas, produccin de vinos, chichas y sidras
y declaraciones de existencias de vinos de aos anteriores.
Oficio N 2225 de 24.05.1985. Declaracin jurada de cosechas de uvas no afecta a los contri-
buyentes cuyo giro sea la explotacin de viedos de uva destinados al consumo.
Circular
Circular N 16 de 22.03.1985. Instrucciones sobre Resolucin N 267 de 1985 que establece la
obligacin de presentar declaracin jurada de cosecha de uvas, produccin de vinos, chichas y
existencias de vinos.
ARTCULO 76.- La men or exis t en cia d e p r od u ct os qu e s e es t ablez ca en t r e las an o-
t acion es d e los libr os y las qu e r es u lt en d e los in v en t ar ios qu e p r act iqu e el Ser -
v icio d e Imp u es t os In t er n os , s e p r es u mir qu e h an s id o v en d id as en el mes qu e
s e efect a el in v en t ar io, y d eber n p agar el imp u es t o cor r es p on d ien t e, calcu lad o
s obr e el p r ecio d e v en t a qu e cor r es p on d a al p r od u ct o d e may or v alor , s in p er ju i-
cio d e las s an cion es qu e p r oced an .
Las d ifer en cias d e in gr es os qu e en v ir t u d d e las d is p os icion es legales d et er min e el
Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os a los con t r ibu y en t es d e es t a ley , s e con s id er ar n
v en t as o s er v icios y qu ed ar n gr av ad os con los imp u es t os d el Tt u lo II y III, s eg n
el gir o p r in cip al d el n egocio, s alv o qu e s e acr ed it e qu e t ien en ot r os in gr es os p r o-
v en ien t es d e act iv id ad es exen t as o n o afect as a los r efer id os t r ibu t os .
Los productores de vino debern pagar el impuesto correspondiente por falta de exis-
tencias que se determinen en los inventarios oficiales o cuando no acreditaren feha-
Art. 76
560
Boletn del Trabajo
cientemente el destino del volumen de su produccin y existencias. Tales diferencias se
presumirn vendidas para el consumo, y el impuesto en estos casos se aplicar sobre el
precio de venta, determinado en base al ms alto precio obtenido por el productor en el
mes en que se efecta el inventario o, en su defecto, sobre el precio de venta determina-
do por el Servicio de Impuestos Internos, sin perjuicio de la multa correspondiente.
ARTCULO 77.- La in d u s t r ia v in cola y los an exos qu e ella r equ ier a, ejer cid a p or
los mis mos p r od u ct or es , es u n in d u s t r ia agr cola en t od as s u s fas es ; p er o ejer cid a
con p r od u ct os ad qu ir id os d e t er cer os , p ier d e s u calid ad agr cola r es p ect o d e d i-
ch os p r od u ct os .
Los qu e ejer z an act iv id ad es con p r od u ct os p r op ios y d e t er cer os d eber n r egis -
t r ar en s u s libr os con t ables d ich as op er acion es en for ma s ep ar ad a, d e s u er t e qu e
ellas s ean p er fect amen t e in d iv id u aliz ad as .
Comentario
La calidad de industria agrcola para las industrias vitivincolas ser efectiva siempre que
sea ej ercida por los mismos productores, si el producto es de terceros entonces pierde su
calidad de industria agrcola por esos productos, por lo cual es necesario individualizar los
registros contables.
ARTCULO 78.- La mayor existencia de los productos a que se refieren las letras a), b) y
c) del artculo 42, que establezca el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las
disposiciones legales o reglamentarias vigentes, se presumir adquirida en forma ile-
gal, debiendo proceder a su comiso, sin perjuicio de comunicar este hecho al Servicio
Agrcola y Ganadero para la aplicacin de las normas de su competencia que procedan.
Comentario
Cuando el Servicio de Impuestos Internos establece que existe una mayor existencia de li-
cores, piscos y vinos, champaas, chichas y cervezas las decomisa y presume que han sido
adquiridas en forma ilegal y comunica al Servicio Agrcola y Ganadero para que este efectu
las sanciones correspondientes.

ARTCULO 79.- Las p r d id as en las exis t en cias d e p r od u ct os gr av ad os p or es t a
ley , ocas ion ad as p or cas o for t u it o o fu er z a may or , d eber n s er comu n icad as op or -
t u n amen t e p or el afect ad o y con s t at ad as p or u n fu n cion ar io d el Ser v icio d e Im-
p u es t os In t er n os d es ign ad o al efect o.
El Ser v icio d e Imp u es t os In t er n os calificar las p r d id as p or cas os for t u it os o d e
fu er z a may or d eclar ad as p or el con t r ibu y en t e p ar a los efect os d e au t or iz ar la
r ebaja d e d ich as p r d id as en los libr os d e con t abilid ad exigid os y eximir lo d el
t r ibu t o r es p ect iv o.
Artculo 104: Se entender por merma la cantidad de productos alcohlicos que se consuman
naturalmente en los procesos normales de vinificacin, fabricacin, elaboracin, mantencin y
envasamiento de los productos alcohlicos sealados en la ley.
Artculo 105: Los productores podrn rebajar de la produccin anual de vinos y chichas, inclu-
yndose las borras, hasta un cuatro y medio por ciento 4,5% por concepto de mermas de vinifi-
561
TTULO IV
cacin, que comprender, adems, las prdidas ocurridas por cualquier otro concepto, hasta el
30 de J unio del mismo ao.
Artculo 106: En los establecimientos elaboradores y envasadores de vino se tolerar una merma
de hasta un dos por ciento 2% por concepto de elaboracin y envasamiento, cuando se trate
de productos envasados en botellas y otros envases fraccionarios de vidrios susceptibles de ser
sellados. Dicho porcentaje se aplicar sobre el volumen de los productos envasados.
Artculo 107: En las fbricas de licores se conceder una tolerancia de hasta un dos por ciento
2% por concepto de mermas en el proceso normal de fabricacin que incluir, adems, las pr-
didas ocurridas en las etapas de elaboracin y envasamiento del producto. Sin embargo, en los
casos de fabricacin o elaboracin de licores en base a mtodos especiales, calificados previamen-
te por la Direccin, a su juicio exclusivo, en cuyo proceso se genere una mayor prdida, se podr
aceptar una merma de hasta el 4%.
Las mermas originadas por mantencin de productos fabricados sin envasar se otorgarn nica-
mente cuando estos productos hubieren permanecido siempre en recinto sellado.
Artculo 108: El exceso de mermas que resultare entre las existencias de los productos anotados
en los libros y los inventarios practicados por el Servicio, pagarn el impuesto de la ley calculado
sobre el precio de venta que corresponda al producto de mayor valor, a la fecha del inventario.
Artculo 109: Las mermas y menores existencias que se produzcan o constaten en las fbricas de
licores, aguardientes, piscos y vinos licorosos se calcularn comparando el volumen total de litros
de alcohol a 100 grados contenidos en los productos fabricados y/ o en proceso de fabricacin y
el volumen total de litros de alcohol a 100 grados recibidos por el interesado para la fabricacin
de sus productos.
Artculo 110: Por las existencias de vino depositado a granel se tolerar una merma de manten-
cin de hasta un tres por mil 3 mensual que se calcular sobre los saldos en existencia manteni-
dos en cualquier clase de vasija.
Artculo 111: En las fbricas de cervezas se tolerar hasta un siete por ciento 7% de mermas de
fermentacin y reposo. Dicho 7% empezar a contarse desde el momento que los montos hayan
sido enfriados despus de terminada la coccin de los mismos. Asimismo, se tolerar hasta un
cinco por ciento 5% de mermas de envasamiento y pasteurizacin.
Artculo 112: La menor existencia de productos que se establezca comparando las anotaciones
de los libros con las existencias reales constatadas en los inventarios que practique el Servicio de
Impuestos Internos, pagar el impuesto correspondiente calculado sobre el precio de venta que
corresponde al producto de mayor valor.
Artculo 113: Las prdidas efectivas de productos alcohlicos gravados por la ley, que sobrepa-
sen los porcentajes de mermas tolerables indicadas en este Reglamento, producidas en recinto
cerrado bajo sello oficial, quedarn exentas de impuestos siempre que el Servicio compruebe que
tal situacin ha ocurrido sin violacin del recinto y/ o de los sellos o cerraduras que lo garanticen,
todo lo cual deber constar en una acta que se levantar para tal efecto.
Artculo 114: La exencin contemplada en la ley para aquellas prdidas efectivas de productos
alcohlicos, ocasionadas por fuerza mayor o causa fortuita, como aquellas provenientes de pro-
ductos o bebidas alcohlicas que han permanecido siempre en recinto sellado, que excedan los
porcentajes de mermas establecidos en este Reglamento, ser otorgada por el Servicio, previo
estudio de los antecedentes, mediante resolucin fundada.
Comentario
Faltantes de inventarios:
a. Afectos al impuesto adicional:
a.1. La menor existencia de productos, establecidas entre las anotaciones de los libros y los in-
ventarios que practique el Servicio de Impuestos Internos, se presumir que han sido vendi-
das en el mes del inventario, y debern pagar el impuesto correspondiente, calculado sobre
el precio de venta del producto de mayor valor, adems de las sanciones que procedan
a.2. Los productos de vino que no acrediten fidedignamente el destino del volumen de su pro-
duccin y existencias, incurrirn en la presuncin de ventas, y el impuesto se aplicar so-
bre el precio de venta determinado en base al ms alto precio obtenido por el productor
en el mes en que se efecta el inventario o en su defecto, sobre el precio de venta deter-
minado por el servicio de Impuestos Internos, sin perj uicio de la multa correspondiente.
Art. 77 - 79
562
Boletn del Trabajo
a.3. Las mermas que excedan de los porcentaj es tolerados, se presumir de derecho que los
productos han sido vendidos para el consumo, debiendo pagar el impuesto respectivo,
calculado sobre el precio de venta que corresponda al producto de mayor valor a la
fecha del inventario.
b. No afectos al impuesto adicional:
b.1. Faltantes cuyas salidas se acrediten con documentos fehacientes, de acuerdo con los
trminos sealados en el artculo 10 del Reglamento.
2.b. Prdida en las existencias ocasionadas por caso fortuito o fuerza mayor. Estos hechos
debern ser comunicados oportunamente por el afectado y constatados por funcionario
del Servicio de Impuestos Internos, para los efectos de que se autorice la rebaj a de dichas
prdidas en los libros
2.c. Mermas efectivas de existencias mantenidas en recintos sellados siempre que ellas sean
comprobadas por el Servicio de Impuestos Internos.
ARTCULO 1 TRANSITORIO.- El Pr es ident e de la Repblica, por decr et o de Ha-
cienda, podr modificar la nmina cont enida en el ar t culo 37 incor por ando o eli-
minando una o ms es pecies det er minadas ; as imis mo, podr aument ar o r ebajar las
t as as es t ablecidas en dicho pr ecept o r es pect o de t odos o algunos de los pr oduct os
all mencionados , cuando lo es t ime convenient e par a es t abilizar o cont ener pr ecios
dent r o del pas o par a es t imular la pr oduccin de det er minados ar t culos .
ARTCULO 2 TRANSITORIO.- No obs t an t e lo d is p u es t o en el Pr r afo 4 d el Tt u lo
IV d e es t a ley , s e man t en d r n v igen t es las n or mas qu e cor r es p on d an d e con for -
mid ad al Decr et o Su p r emo d e Hacien d a N 291, d e 1976, y s u s mod ificacion es ,
r elat iv as a d eclar acin y p ago d e los imp u es t os con t en id os en ellas .
ARTCULO 3 TRANSITORIO.- Las disposiciones de la Ley sobre Impuesto a las Ventas
y Servicios regirn a contar del 1 de Marzo de 1975. En consecuencia, el primer perodo
tributario de aplicacin de sus disposiciones corresponder al referido mes de Marzo.
Los impuestos que se devenguen a contar del 1 de Marzo de 1975, y el crdito que se
origine por las operaciones efectuadas a partir de esa fecha, constituirn la base del cl-
culo del impuesto a cancelar, que se declarar y pagar en el mes de Abril de ese ao.
Sin embar go, las dis pos iciones del pr r afo 7 del Tt ulo II de la Ley s obr e Impues t o
a las Vent as y Ser vicios r egir n a cont ar del 1 de Ener o de 1976. En cons ecuencia,
los cont r ibuyent es que podr an acoger s e a dichas dis pos iciones deber n s omet er s e
a las nor mas gener ales de la cit ada ley y s u Reglament o des de la fecha de vigencia
de ella, y has t a que ent r en en vigor las dis pos iciones del mencionado pr r afo 7 .

ARTCULO 4 TRANSITORIO.- No obs t an t e lo d is p u es t o en el in cis o p r imer o d el
ar t cu lo an t er ior , es t ar n afect as al imp u es t o al Valor Agr egad o las imp or t acion es
d e bien es cor p or ales mu ebles cu y os r egis t r os s ean cu r s ad os a con t ar d e la fech a
d e p u blicacin d e la p r es en t e ley .
Sin embar go, en el cas o d e imp or t acion es cu y os r egis t r os s e cu r s en an t es d el 1 d e
Mar z o d e 1975, a n cu an d o los bien es r es p ect iv os in gr es en al p as y s e n acion ali-
cen con p os t er ior id ad a d ich a fech a, el p ago d el imp u es t o al Valor Agr egad o qu e
p r oced a n o d ar d er ech o al cr d it o fis cal es t ablecid o en el p r r afo 6 , d el Tt u lo II,
d e la Ley s obr e Imp u es t os a las Ven t as y Ser v icios .

001 825 - Enero - 2014

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LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

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