Actualidad Empresarial

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rea Tributaria
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N 212 Primera Quincena - Agosto 2010
Modalidad de Retiro de Bienes
Incidencias Tributarias y Contables (Parte I)
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Modalidad de Retiro de Bienes
Incidencias Tributarias y Contables (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 212 - Primera
Quincena de Agosto 2010
Ficha Tcnica
1. Antecedentes
Es muy comn que toda empresa trans-
era a ttulo gratuito bienes a sus clientes
con la nalidad de promocionar ventas o
en calidad de atenciones, obsequios, de
la misma forma a los trabajadores de la
empresa; transferencia de bienes para su
consumo, o por desaparicin y destruc-
cin de bienes, a estos actos se le deno-
minan Retiro de bienes, los mismos
que de acuerdo a cada caso planteado se
deber considerar los aspectos tributarios,
como las connotaciones contables, para
un adecuado registro contable y deduc-
cin del gasto.
Siendo un tema muy comn an muchos
contribuyentes mantienen dudas respecto
de su tratamiento tributario y reconoci-
miento contable, por ello el desarrollo de
este informe.
2. Marco Legal
- Artculo 3 - Ley del IGV
- Artculo 2, Numeral 3 - Reglamento
del IGV
- Artculo 37 Gastos Deducibles - Ley
del IR
- Artculo 44 Gastos No Deducibles -
Ley del IR
- Artculo 62 Contabilidad de Costos
- Ley del IR
- Artculo 35 Inventarios y Contabili-
dad de Costos - Reglamento del IR
- Artculo 8, numeral 8 del Reglamen-
to de Comprobantes de pago
3. Aspectos Tributario
Es necesario precisar que tanto los bienes
producidos como aquellos adquiridos de
terceros pueden calicar como retiro de
bienes, esto depender de los nes para
los cuales se produjeron o adquirieron, y
que se produzca la transferencia a ttulo
gratuito, o la liberalidad de parte del
propietario del bien a favor de terceros
con nes especcos. Sin embargo, resulta
necesario que el contribuyente evale si
se encuentra ante una operacin gravada
o no con IGV, de la misma forma si la
Administracin Tributaria permite o no
la deduccin de costo o gasto realizado
en aplicacin a la Ley del Impuesto a la
Renta.
Procedemos a evaluar cada aspecto para
su mejor comprensin:
3.1. Impuesto General a las Ventas
3.1.1. Retiro de bienes, considerado Ven-
ta de un bien mueble y se reconoce
como una OPERACIN GRAVADA
1

CON IGV.
El IGV es un impuesto que grava la
venta de bienes muebles en el pas,
por ende en el artculo 3 de la Ley
del IGV, considera dentro de la de-
nicin de Venta, a:
1) Todo acto por el que se transere
los bienes a ttulo oneroso, y
2) El retiro de bienes que efecte
el propietario, socio o titular de
la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecte
como descuento o bonicacin.
El Reglamento del IGV, en su artculo
2 Numeral 3), especca los Retiros
de Bienes gravados:
a) Todo acto por el que se transere
la propiedad de bienes a ttulo
gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonica-
ciones, entre otros.
b) La apropiacin de los bienes de la
empresa que realice el propieta-
rio, socio o titular de la misma.
c) El consumo que realice la empresa
de los bienes de su produccin o
del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realizacin
de operaciones gravadas.
d) La entrega de los bienes a los tra-
bajadores de la empresa cuando
sean de su libre disposicin y no
sean necesarios para la prestacin
de sus servicios.
e) La entrega de bienes pactada por
Convenios Colectivos que no se
consideren condicin de trabajo y
que a su vez no sean indispensables
para la prestacin de servicios
3.1.2. RETIRO DE BIENES NO GRAVA-
DOS con el IGV, los siguientes:
- El retiro de insumos, materias primas
y bienes intermedios utilizados en la
elaboracin de los bienes que produ-
ce la empresa.
1 El Art. 1 de la Ley del IGV precisa que son Operaciones Gravadas:
La venta en el pas de bienes muebles; La prestacin o utilizacin
de servicios en el pas; Los contratos de construccin; La primera
venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos;
La importacin de bienes.
- La entrega de bienes a un tercero
para ser utilizados en la fabricacin de
otros bienes que la empresa le hubiere
encargado.
- El retiro de bienes por el constructor
para ser incorporados a la construc-
cin de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuen-
cia de la desaparicin, destruccin
o prdida de bienes, debidamente
acreditada conforme lo disponga el
Reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumi-
dos por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realizacin
de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por
la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de
terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados
a los trabajadores como condicin de
trabajo, siempre que sean indispen-
sables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la trans-
ferencia por subrogacin a las empresas
de seguros de los bienes siniestrados
que hayan sido recuperados.
El Reglamento del IGV, en su artculo
2 Numeral 3), identica los Retiros de
Bienes, no considerados Venta, por ende
No Gravados a:
a) La entrega a ttulo gratuito de mues-
tras mdicas de medicamentos que
se expenden solamente bajo receta
mdica.
b) Los que se efecten como consecuencia
de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposicio-
nes del Impuesto a la Renta.
c) La entrega a ttulo gratuito de bienes
que efecten las empresas con la na-
lidad de promocionar la venta de bie-
nes muebles, inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construc-
cin, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no
exceda del 1%
2
de sus ingresos brutos
promedios mensuales
3
de los ltimos
12 meses, con un lmite mximo de
2 Desde el 01.01.97 el lmite de la entrega de bienes promocinales
era el 0.5% de sus Ingresos Brutos promedios mensuales de los
ltimos 12 meses, hasta el 29.06.00; desde el 30.06.00 el lmite es
de 1% de sus ingresos Brutos promedios mensuales de los ltimos
12 meses. (D. S. N 064-2000-EF).
3 Entindase que para efecto del cmputo de los Ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes
al mes respecto del cual ser de aplicacin.
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N 212 Primera Quincena - Agosto 2010
Actualidad y Aplicacin Prctica
20 UIT. En los casos en que se exceda
este lmite, slo se encontrar gravado
dicho exceso, el cual se determina en
cada perodo tributario.
d) La entrega a ttulo gratuito de mate-
rial documentario que efecten las
empresas con la nalidad de promo-
cionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin.
e) La prdida, desaparicin o destruccin
de bienes por caso fortuito o fuerza.
3.1.3 Incidencias del IGV que grava
Retiro de Bienes
El IGV que grava el retiro de bienes,
NO podr ser deducido como crdito
scal, ni podr ser considerado como
costo o gasto por el adquirente.
3.2. Impuesto a la Renta
El artculo 37 de la Ley del IR precisa
que a n de establecer la renta neta de
tercera categora, se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, as como los vin-
culados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida, por ende nos
remitimos al artculo 44 de la Ley del IR,
en su inciso k) indica textualmente:
k) El Impuesto General a las Ventas, el
Impuesto de Promocin Municipal y
el Impuesto Selectivo al Consumo que
graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.
Esto implicar reconocer una Adicin Tri-
butaria, al cierre del ejercicio, generando
una Diferencia Permanente.
3.3.Reglamento de Comprobantes
de Pago
Siendo considerado el Retiro de bienes
dentro de la denicin de Venta, de acuer-
do a la Ley del IGV, se considera que existe
la obligacin de emitir el Comprobante de
Pago respectivo, considerando lo indicado
en el artculo 8, numeral 8 de Reglamen-
to de Comprobantes de pago:
Cuando la transferencia de bienes o la pres-
tacin de servicios se efecte gratuitamente,
se consignar en los comprobantes de pago
la leyenda: TRANSFERENCIA GRATUITA o
SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE,
segn sea el caso, precisndose adicional-
mente el valor de la venta, el importe de la
cesin en uso o del servicio prestado, que
hubiera correspondido a dicha operacin.
3.4. Registros Contables vinculados a
Asuntos Tributarios Inventarios
y Contabilidad de Costos
Los Contribuyentes, empresas o socieda-
des que, en razn de las actividades que
desarrollen, deban practicar inventario
4
;
valuarn sus existencias por su costo de
adquisicin o produccin adoptando
4 Artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta.
cualquiera de los siguientes mtodos,
siempre que se apliquen uniformemente
de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual
(Ponderado o Mvil).
c) Identicacin especca.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
No podrn variar el mtodo de valuacin
de existencias sin autorizacin de la Sunat,
el mismo que surtir efecto a partir del
ejercicio siguiente a aquel en que se otor-
gue la aprobacin, previa realizacin de
los ajustes que dicha entidad determine
(Se deber aplicar la NIC 8 Polticas Con-
tables, cambio en estimaciones contables
y Errores Contables).
Asimismo, los contribuyentes, empresas
o sociedades, en funcin a sus ingresos
anuales o por la naturaleza de sus acti-
vidades, se vern obligados a llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento
del Impuesto a la Renta Artculo 35, de
acuerdo a los siguientes parmetros.
Lmite de Ingresos
obtenidos - UIT
5
Registros obligados
a llevar
Ingresos Brutos Anua-
les durante el ejercicio
precedente hayan sido
mayores a 1,500 UIT
Sistema de Contabili-
dad de Costos.
Registros Contables:
- Registro de Costos
- Registro de Inventa-
rio Permanente en
Unidades Fsicas
- Registro de Inven-
tario Permanente
Valorizado.
Debern realizar por
lo menos un Inven-
tario fsico de sus
existencias en cada
ejercicio.
Ingresos Brutos Anua-
les durante el ejercicio
precedente hayan sido
mayores o iguales a
500 UIT y menores o
iguales a 1,500 UIT
Registro de Inventario
Permanente en Uni-
dades Fsicas.
Debern realizar por
lo menos un Inven-
tario fsico de sus
existencias en cada
ejercicio.
Ingresos Brutos Anua-
les durante el ejercicio
precedente hayan sido
inferiores a 500 UIT
Slo debern realizar
inventarios fsicos de
sus existencias al nal
del ejercicio.
- Debern contabilizar en el Registro de
Costos, los elementos constitutivos del
costo de produccin por cada etapa
del proceso productivo. (Se deber
considerar la NIC 2 para el adecuado
reconocimiento de: materiales direc-
tos, mano de obra directa y gastos de
produccin indirectos).
- Los contribuyentes que deban llevar
Sistema de Contabilidad de Costos,
basados en los Registros de Inventa-
rios permanente en Unidades Fsicas y
Valorizados, podrn deducir prdidas
por faltantes de inventarios dentro del
ejercicio gravable, siempre que los In-
ventarios fsico y su valorizacin sean
aprobados por los responsables de su
ejecucin (O Contador) y refrendado
por el Representante Legal, asimismo
podrn deducir prdidas por mermas
debidamente sustentadas con Infor-
me tcnico y desmedros debidamente
destruidos y comunicados a Sunat.
4. Aspectos Contables
NIC 2 Existencias
En aplicacin a esta NIC, las existencias
se reconocen a su Costo de Adquisicin
o Produccin (dentro de los cuales se
consideran aquellos directamente atri-
buibles a la adquisicin o produccin).
(prrafo 10).
Asimismo, cada contribuyente deber
elegir un Sistema que le permita medir
el Costo de sus existencias, los mismos
que pueden ser:
- Mtodo del Costo Estndar, o
- Mtodo de Ventas al Detalle
Y respecto de la valuacin de sus Exis-
tencias, pueden realizarse mediante las
frmulas PEPS; Promedio o Identicacin
especca, etc.
Durante un Proceso de Produccin o
Transformacin, debemos considerar la
doctrina de Costos, para la adecuada
identicacin del COSTO PRIMO (Materia
Prima Directa + Mano de Obra Directa);
as como la Carga Fabril (Gastos indirectos
de fabricacin) atribuida al proceso de
produccin.
Respecto de la distribucin de los gastos
indirectos jos a los costos de produc-
cin estar basada a la capacidad normal
instalada
6
.
La NIC 2 en su prrafo 16 precisa que no
se incluye dentro del costo de produccin
de bienes terminados o en proceso, los
siguientes:
- Cantidades anormales de desperdicio
de materiales, mano de obra y otros
costos de produccin (mermas anor-
males).
- Costos de almacenamiento, a menos
que sean necesario para el proceso
de produccin previa a un proceso o
etapa de produccin ms avanzada.
- Gastos indirectos de administracin
que no contribuyan a poner las exis-
tencias en condiciones y ubicaciones
actuales.
5 La UIT a considerar es aquella correspondiente al ejercicio actual.
6 La Capacidad Normal Instalada, corresponde a aquella capacidad
de produccin estimada en circunstancias normales durante un
perodo especco, considerando adems el tiempo ocioso, y posibles
uctuaciones sern cclicas y estacionales.
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- Costos de comercializacin o venta.
- Costos de Financiamiento, amenos
que se trate de un Activo Calicado
en aplicacin a la NIC 23 Costos de
Financiamiento.
4.1. NIC 8 Polticas Contables, Cambio
en estimaciones contables y erro-
res
Las Polticas contables son principios
especcos, prcticas, costumbres, reglas,
que la entidad adopta para la prepa-
racin y presentacin de sus Estados
Financieros.
Por ende la determinacin del Sistema
de Costos de una entidad se considera
como una Poltica Contable, el cambio
del sistema o mtodo de valuacin de
sus existencias implicar considere esta
norma para reejar los ajustes pertinentes
a revelar en los Estados Financieros.
Por ende una entidad considerar el cam-
bio de una Poltica contable, nicamente
si el cambio es requerido por una norma
o interpretacin, o que sta conlleve a
presentar informacin financiera ms
dedigna, relevante y pertinente acerca
de los efectos de las transacciones, otros
eventos y condiciones en la situacin
nanciera, desempeo nanciero y ujos
de efectivo de una entidad.
Asimismo, el cambio de una poltica
contable, implica que aplicar el mtodo
Retrospectivo, en aplicacin al prrafo 19
de la NIC en mencin, con la nalidad
de ajustar el saldo inicial de cada compo-
nente afectado del patrimonio correspon-
diente al perodo ms reciente informado
o presentado; de la misma forma respecto
de informes comparativos con la nalidad
de mostrar los importes considerando la
nueva poltica contable como si siempre
hubiera sido aplicada.
Se utilizar el mtodo Prospectivo, cuando
resulte impracticable determinar el efecto
respecto del cambio de la poltica conta-
ble nueva; debiendo ajustarse la informa-
cin nanciera del los perodos anteriores
y comparativa desde la fecha ms reciente
en el cual resulte practicable.
4.2. Reconocimiento de Ingresos o
Gastos segn el Marco Concep-
tual de las NIIFs
Para el reconocimiento de los Gastos e
Ingresos, se realizan considerando el pos-
tulado del Devengado, esto quiere decir,
que los Ingresos y Gastos se reconocen
cuando stos ocurren, sin interesar, si se
hubiera cobrado o pagado.
Asimismo, se reconocer un INGRESO si se
produce un incremento de benecios eco-
nmicos en forma de entradas de nuevos
activos, aumentos del valor de los activos
existentes o disminucin de obligaciones.
Se reconocer un GASTO si se produce
una disminucin en los benecios eco-
nmicos en forma de disminucin del
valor de los activos, aumento o nuevos
pasivos.
5. Pronunciamientos Tributarios
respecto de los Retiros de
Bienes
Tribunal Fiscal
RTF N 03146-1-2005; El retiro de
bienes gravado con IGV, se congura
cuando existe transferencia de pro-
piedad, por ello est contenido en la
denicin de Venta. (20.05.05)
Se declara nula e insubsistente la apelada
ya que del contrato de distribucin suscrito
por Castrol del Per S.A. y la recurrente as
como de las cartas emitidas a esta ltima,
no puede establecerse con claridad que la
primera de dichas empresas haya traslada-
do en propiedad a la recurrente los bienes
que tenan por nalidad promocionar su
lnea de produccin. Se precisa que tal
extremo no ha sido materia de evaluacin
al emitirse la apelada, debindose tener
en cuenta que en el supuesto que la re-
currente hubiese sido simplemente una
intermediaria entre Castrol del Per S.A. y
los consumidores nales, estando obligada
entregar los productos en promocin slo
a los clientes que cumplieran con los pa-
rmetros establecidos por dicha empresa
como poltica de ventas, dndole cuenta
sobre quines fueron beneciados con
las entregas y los motivos de las mismas,
no se estara ante un retiro de bienes,
por cuanto el reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas exige que
la transferencia adems de ser gratuita,
haya sido en propiedad.
6. Modalidad del Retiro de Bie-
nes - Aplicacin Prctica
6.1. Apropiacin de bienes de la
sociedad que realice el socio: Se
considera como una Liberalidad; por
ende se encuentra afecta al IGV.
La empresa Nicolinni SAC, durante el mes
de julio ha producido panteones para
campaa de Fiestas Patrias, los socios
deciden distribuirse de manera agratuita
12 panetones cada uno para nes perso-
nales, considerando que el costo de cada
panetn es de S/. 7.50 y cada panten se
vende a S/. 9.00, ms IGV.
Se deber tener en cuenta el siguiente
detalle:
Continuar en la siguiente edicin...
Socios Cantidad Valor Referencial de Venta IGV Precio Total
Humberto Prez Castro 12 S/. 108.00 S/. 20.52 S/. 128.52
Manuel Meja Paredes 12 S/. 108.00 S/. 20.52 S/. 128.52
Renato Gonzales Pez 12 S/. 108.00 S/. 20.52 S/. 128.52
Especicar los procedimientos a conside-
rar en este Retiro de Bienes, por parte de
la empresa Nicolinni SAC., as como el
registro contable de las operaciones:
Solucin:
La empresa Nicolinni SAC deber emi-
tir el respectivo comprobante de pago
(Boleta de Venta) a cada socio respecto
de las 12 unidades de panetones que la
empresa decide entregar como un acto
de liberalidad.
Por ende cada Boleta de Venta emitida a
cada socio se registrar:
2 DEBE HABER
3
64 GASTOS POR TRIBUTOS 20.52
641 Gobierno Central
6411 Impuesto General
a las Ventas y Selectivo
al Consumo
70 VENTAS 108.00
702 Productos Terminados
7021 Productos Manufacturados
70212 Relacionadas
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS.
ACC., DIR. Y GERENTES 128.52
142 Accionistas (o Socios)
1429 Otras cuentas por cobrar
x/xPor el extorno del ingreso por
tratarse de un retiro de bienes y el
reconocimiento del gasto por IGV.
91 GASTOS DE ADMINISTRAC. 20.52
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GASTO 20.52
x/x Por el destino del gasto.
1 DEBE HABER
14 CTAS. POR COBRAR AL
PERSON. ACC.,DIR. Y
GEREN. 128.52
142 Accionistas (o Socios)
1429 Otras Ctas. por Cobrar
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y
APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS.
Y SALUD 20.52
401 Gobierno Central
4011 IGV S/. 20.52
70 VENTAS 108.00
702 Productos Terminados
7021 Productos Manufact.
70212 Relacionadas
x/x Por la emisin del comprobante
de pago, por retiro de bienes a ttulo
gratuito.
Siendo que el IGV que grava el retiro de
bienes, NO podr ser deducido como cr-
dito scal ni podr ser considerado como
costo o gasto por el adquirente.