DIZ S. A.

recibe el encargo de construir diferentes edificios del que ser un complejo hotelero cerca del
Mediterrneo. Las obras duran 4 aos. !l precio final pactado es de "## u. m. La S. A. no es capa$ de
estimar de manera fiable el resultado final del contrato% dadas las grandes &ariaciones que pueden
surgir en el pr'(imo ao en el coste del cemento ) otros materiales.
Los costes realmente incurridos han sido los siguientes*
Ao 1 2 3 4 Total
+oste de cada ao "# ,# -. ". /0#
1 +ostes incurridos "# -# 2. 0#
3recio de &enta 4 "##
5esultado 4 ,#
Solucin:
!l contrato finali$a con un resultado positi&o% pero no es posible el reconocimiento del mismo a lo
largo de los 4 aos% dado que la empresa no puede estimar con fiabilidad el resultado esperado de la
obra.
!n consecuencia% todo el resultado estar en el ao 4% cuando se acabe el contrato ) la obra sea
entregada al grupo hotelero. Los tres primeros aos mostrar6an un resultado nulo en lo que hace
referencia a este contrato.
3or lo tanto% la cuenta de resultados de DIZ S. A ser*
Ao 1 2 3 4 Total
+oste de cada ao 7"8 /"# /,# /-. /". /0#
9ariaci'n positi&a de las e(istencias
de trabajos en curso 7,8
4"# 4,# 4-. 4". 40#
9alor acumulado de las e(istencias
de trabajos en curso
4"# 4,# 4-. 4". 40#
3recio de &enta 7-8 / / / 4"## 4"##
9ariaci'n negati&a de las e(istencias
7la baja por la &enta8 748
/0# /0#
Resultado del ejercicio (2+3-1-4) 0 0 0 +20 4,#
1
Este material ha sido desarrollado por la Fundacin NIC-NIIF para propsitos acadmicos. Prohibida la reproduccin total o parcial
de este material sin la autorizacin expresa del propietario de los derechos de copyright.
.nicnii!.org
Atribucin de ingresos y
gastos en un contrato de
construccin en el ue no es
!osible esti"arlos con
#iabilidad
$%&-$%%'
$%& 11
&A() *R+&T%&) 11,1
$)R-A( %$T.R$A&%)$A/.(
0. %$')R-A&%)$
'%$A$&%.RA $%&-$%%'
F
U
N
D
A
C
I
O
N

N
I
C
-
N
I
I
F

w
w
w
.
n
i
c
n
i
i
f
.
o
r
g

Justificacin:
!l prrafo -, de la :I+ "" establece que cuando el desenlace de un contrato de construcci'n no
pueda ser estimado con suficiente fiabilidad*
a8 Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la cuenta de resultados s'lo en la medida en
que sea probable recuperar los costes incurridos por causa del contrato; )
b8 Los costes del contrato deben reconocerse como gastos del ejercicio en que se incurren.
2
Este material ha sido desarrollado por la Fundacin NIC-NIIF para propsitos acadmicos. Prohibida la reproduccin total o parcial
de este material sin la autorizacin expresa del propietario de los derechos de copyright.
.nicnii!.org

5A<AL S. A. tiene el encargo de construir una carretera. La obra durar 4 aos ) el precio final firmado
en el contrato es de ,## u.m. Los costes estimados del pro)ecto en cada ao son los siguientes*
Ao 1 2 3 4 Total
+oste de cada ao -# 4. 2# ". /".#
1 +ostes incurridos -# =. "-. ".#
3recio de &enta 4 ,##
5esultado estimado 4 .#
Solucin:
Dado que el resultado del contrato de construcci'n puede ser estimado con suficiente fiabilidad% los
ingresos ) los gastos asociados a este contrato se tienen que reconocer progresi&amente de acuerdo
con el m>todo del porcentaje de reali$aci'n% es decir% en funci'n del grado de adelanto de la obra.
3ara medir el grado de a&ance% se utili$a el criterio de*

? @ +ostes incurridosA Botal costes del contrato
Ao 1 2 3 4 Total
+oste de cada ao 7"8 -# 4. 2# ". /".#
3orcentaje de reali$aci'n en cada
ao
,#? -#? 4#? "#? "##?
1 +ostes acumulados 7"8 -# =. "-. ".#
3orcentaje de reali$aci'n
acumulado
-#A".#
@,#?
=.A".#
@.#?
"-.A".
#@ C#?
".#A".#
@"##?
3recio de &enta / / / / 4,##
1 Ingresos cumulados 7,8 ,#?
de ,##@
4#
.#? de
,##@
"##
C#?
de ,##@
"0#
"##?
de ,##@
,##
5esultado acumulado 7,/"8 4"# 4,. 44. 4.#
Resultado de cada ejercicio +10 +11 +20 +1 +10

!l resultado final de la obra 74.#8 se contabili$a a medida que se constru)e la carretera% cada ejercicio
tiene unos ingresos proporcionales al grado de adelanto. !l resultado est distribuido entre los
diferentes aos de duraci'n del contrato.
3
Este material ha sido desarrollado por la Fundacin NIC-NIIF para propsitos acadmicos. Prohibida la reproduccin total o parcial
de este material sin la autorizacin expresa del propietario de los derechos de copyright.
.nicnii!.org
Atribucin de ingresos y
gastos en un contrato de
construccin en el ue si
es !osible esti"arlos con
#iabilidad,
$%&-$%%'
$%& 11
&A() *R+&T%&) 11,2
$)R-A( %$T.R$A&%)$A/.(
0. %$')R-A&%)$
'%$A$&%.RA $%&-$%%'
F
U
N
D
A
C
I
O
N

N
I
C
-
N
I
I
F

w
w
w
.
n
i
c
n
i
i
f
.
o
r
g

Justificacin:
!l prrafo ,, de la :I+ "" establece que cuanto el resultado de un contrato de construcci'n pueda
ser estimado con suficiente fiabilidad% los ingresos ordinarios ) los costes asociados con el mismo
deben ser reconocidos en resultados tales% con referencia al estado de reali$aci'n de la acti&idad
producida por el contrato en la fecha de cierre del balance.
4
Este material ha sido desarrollado por la Fundacin NIC-NIIF para propsitos acadmicos. Prohibida la reproduccin total o parcial
de este material sin la autorizacin expresa del propietario de los derechos de copyright.
.nicnii!.org

Benemos el mismo caso que antes% pero con &ariaciones en los ingresos ) gastos inicialmente
estimados. Suponemos que 5A<AL S. A. tiene el encargo de construir una carretera. La obra durar 4
aos ) el precio final firmado en el contrato es de ,## u. m. Inicialmente% los costes estimados del
pro)ecto en cada ao ser6an los siguientes*
3ero al inicio del
ao -% un incremento significati&o del precio de los materiales hace que los costes total totales
esperados suban -# u. m. hasta "0# u. m. !l ministerio que paga la obra acepa un aumento en el
precio de "# u. m.% con un precio final de ,"# u. m. Los costes realmente incurridos han sido los
siguientes*
Ao 1 2 3 4 Total
+oste de cada ao -# 4. =. -# /"0#
1 +ostes incurridos -# =. ".# "0#
3recio de &enta 4 ,"#
5esultado estimado 4 -#
Solucin:
Se tiene que seguir el criterio del grado de adelanto para el reconocimiento de los resultados del
contrato.
!n los dos primeros aos% la soluci'n es igual que en el caso anterior. 3ero a partir del tercer ao la
cifra total de los gastos ) de los ingresos ha cambiado% lo cual implica un replanteamiento de los
clculos 7conforme a lo establecido en el prrafo 4#% apartado a de la :I+ ""8.
Asimismo% el m>todo del porcentaje de la obra reali$ada se aplicar acumulati&amente% en cada
ejercicio% a las estimaciones de ingresos ordinarios ) costes totales hasta la fecha. 3or tanto% el efecto
de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costes del contrato en cuesti'n% o el
efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato% sern tratados como cambios en las
estimaciones contables. !s por ello por lo que se tiene que calcular el nue&o grado de a&ance en
5
Este material ha sido desarrollado por la Fundacin NIC-NIIF para propsitos acadmicos. Prohibida la reproduccin total o parcial
de este material sin la autorizacin expresa del propietario de los derechos de copyright.
.nicnii!.org
Ao 1 2 3 4 Total
+oste de cada ao -# 4. 2# ". /".#
3recio de &enta 4 ,##
5esultado estimado 4 .#
Atribucin de ingresos y
gastos en un contrato de
construccin en el ue si es
!osible esti"arlos con
#iabilidad2 !ero ade"3s 4ay
"odi#icaciones en los
i"!ortes a lo largo de la
duracin del contrato,
$%&-$%%'
$%& 11
&A() *R+&T%&) 11,3
$)R-A( %$T.R$A&%)$A/.(
0. %$')R-A&%)$
'%$A$&%.RA $%&-$%%'
F
U
N
D
A
C
I
O
N

N
I
C
-
N
I
I
F

w
w
w
.
n
i
c
n
i
i
f
.
o
r
g

funci'n de los nue&os datos ) despu>s distribuir los ingresosAcostes segDn el nue&o porcentaje de
reali$aci'n% as6*
Ao 1 2 3 4 Total
+oste de cada ao 7"8 -# 4. =. -# /"0#
1 +ostes acumulados 7"8 -# =. ".#E "0#
3orcentaje de reali$aci'n
acumulado
-#A".#@
,#?
=.A".#@
.#?
".#A"0@
0-%--
"0#A"0#
@"##?
3recio de 9enta / / / / 4,"#

1 Ingresos
acumulados 7,8
,#?
de ,## @
4#
.#?
de ,## @
"##
0-%--?
de ,"# @
"=.
"##?
de ,"#@
,##
5esultado acumulado 7,/"8 4"# 4,. 4,. 4-#
Resultado de cada ejercicio +10 +11 +0 +1 +30

Al tercer ao no ha) resultado% dado que el total acumulado que corresponde al grado de adelanto
)a ha estado reconocido como resultado en los ejercicios pre&ios.
+abe destacar que si el Ministerio no hubiera aceptado el aumento% el resultado final ser6a un
beneficio de s'lo ,# u. m. ) dado que en los ejercicios " ) , el total beneficio contabili$ado )a sumaba
,. u. m.% la S. A. tendr6a que contabili$ar una p>rdida de . u. m. en el ao -% ) un resultado cero en el
ao 4.
Justificacin:
!l prrafo -# de la :I+ "" establece que el coste de reali$aci'n de un contrato puede determinarse
de muchas formas. La empresa suele utili$ar el m>todo que mida con ma)or fiabilidad el trabajo
ejecutado. Dependiendo de la naturale$a del contrato% los m>todos pueden tener en cuenta*
a8 la proporci'n de los costes del contrato incurridos en el trabajo )a reali$ado hasta la fecha% en
relaci'n con los costes totales estimados para el contrato;
b8 el e(amen del trabajo ejecutado; o
c8 la proporci'n f6sica del contrato total ejecutado )a.
Asimismo sobre los cambios en las estimaciones% el prrafo -0 de la :I+ "" indica que el m>todo
del porcentaje de obra reali$ada se aplicar acumulati&amente% en cada ejercicio% a las estimaciones
de ingresos ordinarios ) costes totales hasta la fecha. 3or tanto% el efecto de un cambio en las
estimaciones de los ingresos ordinarios o costes del contrato en cuesti'n% o el efecto de un cambio en
el desenlace esperado del contrato% sern tratados como cambios en las estimaciones contables.
6
Este material ha sido desarrollado por la Fundacin NIC-NIIF para propsitos acadmicos. Prohibida la reproduccin total o parcial
de este material sin la autorizacin expresa del propietario de los derechos de copyright.
.nicnii!.org

BAM!FA S. A.% gana un concurso para la construcci'n de un aeropuerto% obra que durar - aos. !l
precio final acordado suba a "## u. m. !l pro)ecto tiene unos costes inicialmente estimados de*
!n el ao , los costes esperados para el ao - suben a ,# u. m. como consecuencia de
complicaciones t>cnicas inesperadas. !l importe final de la facturaci'n no cambia.
Solucin:
!n el primer ao% el resultado final esperado del contrato segDn las estimaciones de los costes es de
4 ".% ) por lo tanto se tiene que reconocer la parte proporcional que corresponda a este ejercicio segDn
el grado de adelanto. 3ero en el ao siguiente% las estimaciones cambian ) hacen que el resultado
esperado pase de 4". a una p>rdida de /..
!n consecuencia% el beneficio que se ha)a reconocido en el primer ao 74=8 se tiene que eliminar% )
al mismo tiempo se tiene que contabili$ar las p>rdidas esperadas. !n este sentido cualquier p>rdida
esperada por causa del contrato de construcci'n debe ser reconocida inmediatamente como un gasto
del ejercicio
7
Este material ha sido desarrollado por la Fundacin NIC-NIIF para propsitos acadmicos. Prohibida la reproduccin total o parcial
de este material sin la autorizacin expresa del propietario de los derechos de copyright.
.nicnii!.org
Ao 1 2 3 Total
+oste de cada
ao
4# ,# ,. /0.
*recio de 5enta 4"##
Resultado esti"ado 4".
Atribucin de ingresos y
gastos en un contrato de
construccin en el ue
inicial"ente es !osible
esti"arlos con #iabilidad2
aunue !osterior"ente
acontecen circunstancias
ue con5ierten al contrato en
de#icitario2 esto es2 con
!6rdidas #inales es!eradas,
$%&-$%%'
$%& 11
&A() *R+&T%&) 11,4
$)R-A( %$T.R$A&%)$A/.(
0. %$')R-A&%)$
'%$A$&%.RA $%&-$%%'
F
U
N
D
A
C
I
O
N

N
I
C
-
N
I
I
F

w
w
w
.
n
i
c
n
i
i
f
.
o
r
g


Ao ,@ / ", p>rdida@ /,# costes 4"# ingresos 7de 4= a .=8 G , p>rdida esperada para finali$ar la obra
@ 7/= beneficios )a contabili$ados G . p>rdida total de la obra8.
Ao -@ 4# resultado nulo @ /4. costes 44- ingresos 7de .= a "##8 4 , pro&isi'n p>rdidas aplicadas.
Debe recordarse que% en caso de p>rdidas% si se pre&> que los costes e(cedan los ingresos% las
p>rdidas esperadas se tienen que contabili$ar inmediatamente con independencia de cual sea el grado
de adelanto de la obra.
Justificacin:
8
Este material ha sido desarrollado por la Fundacin NIC-NIIF para propsitos acadmicos. Prohibida la reproduccin total o parcial
de este material sin la autorizacin expresa del propietario de los derechos de copyright.
.nicnii!.org
Ao 1 2 3 Total
+oste de cada ao 4# ,# 4. 4"#.
1 +ostes
Acumulados
4# 2# "#.
3orcentaje de
reali$aci'n
acumulado
4#A0. @ 4=?
2#A"#. @
.=?
"#.A"#. @
"##?
3recio de &enta / / / 4"##
1 Ingresos
Acumulados
4=? de "##@
4=
.=? de "##@
.=
"##? de
"##@ "##
Resultado de cada
ejercicio
-40 &ostes +
47
ingresos8
7
-20 costes +
10 ingresos
-2 !ro5isin
necesaria
!ara acabar
la obra
8
(ue es lo
"is"o ue
decir
-1 !6rdida
es!erada
-7 bene#icios
Anteriores)
8
-12
- 41 costes
+43
ingresos8
- 2 !6rdida
*ero se
a!lica
/a !ro5isin
del ao
anterior +2 8
0
5esultado
Acumulado
+7 / . / . / .

!l prrafo -, de la :I+ "" establece que cualquier p>rdida esperada por causa del contrato de
construcci'n debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio% de acuerdo con el
prrafo -2.
!n este sentido% el prrafo -2 indica% respecto al reconocimiento de las p>rdidas esperadas que
cuando sea probable que los costes totales del contrato &a)an a e(ceder de los ingresos ordinarios
totales deri&ados del mismo% las p>rdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como tales
en la cuenta de resultados del ejercicio.
9
Este material ha sido desarrollado por la Fundacin NIC-NIIF para propsitos acadmicos. Prohibida la reproduccin total o parcial
de este material sin la autorizacin expresa del propietario de los derechos de copyright.
.nicnii!.org