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IMPUESTO DE RENTA Y
COMPLEMENTARIOS


2012
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
Hecho generador: Se origina por nacimiento de la
obligacin tributaria, expresamente definido por
Ley.
Sujetos: Activo, el Estado que es el acreedor de la
obligacin tributaria, y Pasivo, la persona obligada
(CONTRIBUYENTE)
Base Gravable: Valor monetario al cual se le aplica
la tarifa, para establecer el valor de la obligacin.
Tarifa : Porcentaje aplicable que se define s/n tipo
de Impuesto (En renta si es sociedad o segn
tabla si es persona natural)

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DEFINICION
Es un impuesto directo, que recae sobre
los contribuyentes individualmente
considerados y grava a quienes en la Ley
estn previstos como sujetos pasivos que
hayan percibido ingresos susceptibles de
producir un incremento neto en el
patrimonio.
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COMPLEMENTARIOS
Ganancias ocasionales:
Ingresos que se
generan en actividades
espordicas o
extraordinarias, que se
obtienen por el
cumplimiento de
determinados hechos
que no hacen parte de
la actividad cotidiana.
Remesas: Se
causaba en la
transferencia al
exterior de rentas o
ganancias
ocasionales.
Derogado por
artculo 78 de la Ley
1111 de 2006
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DEFINICIONES

CONTRIBUYENTE: Es aquella persona fsica
o jurdica con derecho y obligaciones frente a
un ente pblico derivados de los tributos.

U.V.T.: Es la medida de valor que permite
ajustar los valores contenidos en las
disposiciones relativas a los impuestos y
obligaciones administrados por la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales

2011: $25.132,oo (Res 12066 Nov.19/10,IPC Ing. Medios Oct 1/09-
Oct 1/10 2.35%)
2012: $26.049,oo(Res 11963 Nov. 17/11, IPC Ing. Medio Oct 1/10-
Oct 1/11, 3.65%)



CLASES DE CONTRIBUYENTES
PERSONAS FISICAS: o Naturales son los
individuos de la especie humana, y que por
el simple hecho de nacer adquieren la
capacidad legal en la sociedad.
PERSONAS JURIDICAS: es una persona
ficticia capaz de ejercer los derechos y
contraer obligaciones, y de ser
representada judicial y extrajudicialmente.

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CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA
NORMA GENERAL: La obligacin tributaria
sustancial se origina al realizarse el
presupuesto(s) previstos en la Ley como
generadores del Impuesto, por lo tanto
toda persona con ingresos susceptibles
de incrementar su patrimonio es obligado
a presentar su Declaracin de Renta y
Complementarios.
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. . . . . . . CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA
EXCEPCIONES: De acuerdo al artculo 592
del Estatuto Tributario no estn obligados a
presentar la Declaracin de Renta y
Complementarios:
a) Contribuyentes de menores ingresos
b) Asalariados
c) Trabajadores independientes
d) Personas naturales o jurdicas extranjeras
e) Empresas de transporte internacional
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. . . . . CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA
a) Contribuyentes de menores ingresos. Los contribuyentes personas
naturales y sucesiones ilquidas, que no sean responsables del impuesto a
las ventas que respecto al ao gravable 2011 cumplan adems los
siguientes requisitos:
1. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($
35.185.000).
2. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del mismo ao o perodo gravable
no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil
ochocientas (2.800) UVT ($70.370.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas
(2.800) UVT ($ 70.370.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o
inversiones financieras, no excedan de cuatro mil quinientas (4.500) UVT
($113.094.000).

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. . . . . .CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA
b) Asalariados. Cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un
ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relacin laboral o
legal y reglamentaria, que no sean responsables del impuesto sobre las
ventas, siempre y cuando en relacin con el ao gravable 2011 se
cumplan los siguientes requisitos adicionales:
1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2011 no exceda
de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000).
2. Que el asalariado no haya obtenido durante el ao gravable 2011
ingresos totales superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT
($102.363.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil
ochocientas (2.800) UVT ($70.370.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil
ochocientas (2.800) UVT ($70.370.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o
inversiones financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT.
($113.094.000).

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. . . . . . CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA
e) Trabajadores independientes. Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b)
anteriores, los trabajadores independientes que no sean responsables del impuesto
a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados y de los
mismos un ochenta por ciento (80%) o ms se originen en honorarios, comisiones y
servicios, sobre los cuales se hubiere practicado retencin en la fuente, siempre y
cuando, en relacin con el ao 2011 se cumplan los siguientes requisitos
adicionales:
1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2011 no exceda de cuatro
mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000).
2. Que el trabajador independiente no haya obtenido durante el ao gravable 2011
ingresos totales superiores a tres mil trescientas (3.300) UVT ($82.936.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan dos mil ochocientas
(2.800) UVT ($70.370.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($70.370.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones
financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000).
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. . . . . . CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA
d) Personas naturales o jurdicas extranjeras. Las personas naturales
o jurdicas extranjeras, sin residencia o domicilio en el pas, cuando la
totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retencin en
la fuente de que tratan los artculos 407 a 411, inclusive, del Estatuto
Tributario y dicha retencin en la fuente, as como la retencin por
remesas, cuando fuere el caso, les hubiere sido practicada.
e) Empresas de transporte internacional. Las empresas de transporte
areo o martimo sin domicilio en el pas, siempre y cuando se les
hubiere practicado las retenciones de que trata el artculo 414-1 del
Estatuto Tributario, y la totalidad de sus ingresos provengan de
servicios de transporte internacional.
Para Asalariados en los INGRESOS , no deben incluirse los
correspondientes a la enajenacin de activos fijos, ni los provenientes
de loteras, rifas, apuestas o similares; para Independientes y Menores
ingresos si
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REGIMENES DE TRIBUTACION EN RENTA Y
COMPLEMENTARIOS
I. REGIMEN GENERAL U ORDINARIO
(Todos los contribuyentes, excepto el Especial)



II. REGIMEN ESPECIAL(Contribuyentes con
tratamiento tributario especial)

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REGIMENES DE TRIBUTACIN
REGIMEN GENERAL U ORDINARIO: Todos los
contribuyentes salvo el Reg. Especial
A) Personas naturales y asimiladas
B) Sociedades, entidades nacionales y otros
Contribuyentes
Soc. de responsabilidad limitadas y asimiladas.
Soc. annimas y sus asimiladas
C) Otros contribuyentes: Fogafin, fogacoop,
patrimonios autnomos, Soc. extranjeras.

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. . . . REGIMENES DE TRIBUTACIN
REGIMEN ESPECIAL: Sociedades que en
consideracin a su naturaleza y al desarrollo de
cierto tipo de actividades el gobierno determina
como de inters para la comunicad en
cumplimiento de los requisitos de Ley y/o el
reglamento en su desarrollo lo impongan. La
parte del beneficio neto o excedente esta
sometido a una tarifa nica del 20%.
Pertenecen a este rgimen:
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. . . . REGIMENES DE TRIBUTACIN
A) Contribuyentes del rgimen especial.
B) No Contribuyentes, obligados a presentar la
declaracin de ingresos y patrimonio:
Entes de Derecho Pblico
Entes de Derecho Privado
C) No Contribuyentes NO obligados a presentar la
declaracin de ingresos y patrimonio:
Entes de Derecho Pblico
Entes de Derecho Privado

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DEPURACION
DE LA RENTA
Ingresos ordinarios
+ Ingresos extraordinarios
= INGRESOS BRUTOS
- Devoluciones, rebajas y descuentos
- Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
= INGRESOS NETOS
- Costos
= RENTA BRUTA
- Deducciones
= RENTA LQUIDA
RENTA PRESUNTIVA
RENTA LIQUIDA DEFINITIVA (la mayor)
- Renta exentas
+ Rentas gravables
= RENTA LIQUIDA GRAVABLE X Tarifa)
= IMPUESTO SOBRE LA RENTA
- Descuentos Tributarios
= IMPUESTO NETO DE RENTA
** G.O

17
. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA
I N G R E S O S:
Entrada de carcter econmico que sean susceptibles de producir
incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, se
entienden realizados cuando se reciben efectivamente en forma que
equivalga a un pago, por consiguiente los ingresos recibidos por
anticipado que corresponden a rentas no causadas se gravan en el
ao o periodo en que se causen.

INGRESOS ORDINARIOS: Son los que se producen como
consecuencia del giro de los negocios o la explotacin de la actividad
econmica del contribuyente responsable del impuesto.

INGRESOS EXTRAORDINARIOS: No tienen relacin con la actividad
econmica del contribuyente y pueden ser espordicos.

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. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA
DEVOLUCIONES, REBAJAS Y
DESCUENTOS

Se aceptan fiscalmente todas las pactadas
comercialmente siempre y cuando se
encuentren dentro de la contabilidad y
hayan sido efectuadas en el ao gravable
en que se llevan a la declaracin de renta.
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. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA
OCASIONAL
Prima en colocacin de acciones, si se contabiliza como supervit de K.
Utilidad en la enajenacin de acciones; en la parte proporcional que
corresponda al socio o accionista en utilidades retenidas por la sociedad
susceptibles de distribuirse como no gravadas.
Capitalizaciones no gravadas para lo socios o accionistas, cuando son producto
de la capitalizacin en la cuenta de revalorizacin del patrimonio.
El componente inflacionario de rendimientos financieros percibido por personas
naturales y sucesiones ilquidas; el que distribuyan los fondos de inversin,
Mutuos de inversin y de valores; y el percibido por los dems contribuyentes;
con la condicin que sean recibidos de entidades vigiladas por la
Superintendecia Financiera. El componente inflacionario se determina por el
proporcionalidad que hay entre el porcentaje de rendimiento del capital y la
correccin monetaria.
Recompensas, recibidas de organismos gubernamentales.
Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitacin, su fue adquirido antes
de Enero 1 de 1987 (proporcional art. 44 E.T.).
15/03/2012 20
. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA
Indemnizaciones por seguros de Dao, en la parte correspondiente al dao
emergente.
Indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos y control de plagas, cuando
se efecten con recursos de origen pblico.
Gananciales.
Donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas.
La distribucin de utilidades por liquidacin de sociedades, cuando se liquida o se
fusiona una sociedad hasta por el monto de K de c/socio.
El Incentivo de Capitalizacin Rural (ICR, Ley 101/93).
Aportes de entidades estatales, sobretasas e Impuestos para financiamiento de
sistemas de servicio pblico de transporte masivo, en cabeza de la entidad
beneficiaria.
Aportes a fondos de pensiones y pago de pensiones, para el beneficiario, el aporte
del empleador que no exceda del 10% del salario del trabajador.
Aportes del empleador al Fondos de Cesantas.
Las ayudas otorgadas por el Gobierno Nacional en el programa AIS (Agro Ingreso
Seguro) y los provenientes del Incentivo de Almacenamiento.
. . . . . (artculos 36 a 57-1 del E. T)
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. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA
COSTOS: Tributariamente se entiende por Costo las erogaciones y
cargos asociados clara y directamente con la adquisicin o
produccin de bienes de los cuales un Ente Econmico obtiene sus
ingresos. Son legalmente aceptables cuando se paguen
efectivamente o cuando su exigibilidad termine por cualquier modo
que equivalga a un pago.
Requisitos para su aceptacin:
Que su deduccin no este limitada o prohibida por Ley.
Que tengan relacin de causalidad, necesidad y proporcionalidad con
la actividad productora de renta.
Que se realicen en el ao o periodo gravable.
Que el documento soporte cumpla con requisitos de Ley.
Que se conserve como medio de informacin y prueba por 5 aos.
Que cumplan con requisitos especiales par su procedencia si la Ley
as lo exige.

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. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA
RENTAS BRUTAS ESPECIALES: Dentro del concepto de Renta bruta
hay determinados fiscalmente unas rentas brutas especiales que por la
naturaleza de la actividad desarrollada son catalogadas como tal.
1. De socios y accionistas, es la parte gravable de los dividendos y
participaciones percibidos.
2. Pecuarias: (Ganadera) La Renta bruta proveniente de la enajenacin
de ganado la constituye la diferencia entre el precio de enajenacin y
el costo de los semovientes enajenados.
3. Ventas a plazos: Cuando la C.I. no exceda el porcentaje fijado por la
Junta Monetaria sobre el precio total estipulado.
4. Actividades de Seguros de Capitalizacin: Seguros de Vida, Seguros
Generales
5. Renta Vitalicia y Fiducia Mercantil: para contratantes de contratos de
Renta Vitalicia
6. Rentas de Trabajo: son las obtenidas por relaciones laborales
contractuales, salarios, comisiones, etc,.

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. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA
DEDUCCIONES: Son aquellos egresos o gastos que se han efectuado
dentro de la actividad productora de renta y hacen referencia al
gastos de administracin, ventas, financieros, etc,. En las
deducciones las erogaciones realizadas en vez de hacer parte de los
bienes se refieren a la actividad productora de renta mientras que los
costos son erogaciones que hacen parte del activo mismo.

No son deducibles las PRDIDAS en:
Enajenacin de activos de sociedades a socios.
Enajenacin de activos a vinculados econmicos.
Enajenacin de acciones o cuotas de inters social.
Enajenacin de ttulos de deuda externa.
Enajenacin de bonos de financiamiento presupuestal.

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. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA
OTRAS GENERALIDADES PARA C y D
Se entienden realizados cuando se hagan en dinero o en especie,
por lo tanto cuando son incurridas por anticipado solo se deducen en
el periodo en que se causen, y se causan cuando nace la obligacin
del pago.
No existe diferencia significativa en la determinacin contable de los
costos a la aceptada fiscalmente.
Existen limitaciones que les son comunes, detalladas en artculos 62
a 88 del estatuto Tributario y que dependen de la naturaleza, el
origen, la proporcionalidad y la incidencia que tiene estos en la
determinacin de las utilidades de la sociedad.


15/03/2012 25
. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA
RENTA PRESUNTIVA: Para efectos del impuesto sobre la renta, se
presume que la renta lquida del contribuyente no es inferior al 3%
(desde la Ley 1111/06; art. 9) (antes era del 6%) de su patrimonio
lquido, en el ltimo da del ejercicio gravable inmediatamente
anterior.
Depuracin de la base de clculo y determinacin:
Del total del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, se
podr restar nicamente los siguientes valores:
a) VPN de los aportes y acciones posedos en sociedades nacionales,
b) VPN neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza
mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de tal
hecho.
c) VPN de los bienes vinculados a empresas en periodo improductivo,
d) VPN de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto
social sea la minera distinta de la explotacin de hidrocarburos
lquidos y gaseosos.
15/03/2012 26
. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA
e) las primera 19.000 UVT de los activos del contribuyente destinados
al sector agropecuario,
f) las primeras 13.000 UVT del valor de la vivienda de habitacin del
contribuyente.
Nota: El exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria
podr compensarse con las rentas lquidas ordinarias determinadas
dentro de los 5 aos siguientes.
Exclusiones de la Renta presuntiva: De la presuncin establecida se
excluye:
1. Las entidades del rgimen especial,
2. Las empresas de servicios pblicos domiciliarios.
3. 4. Las empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte
masivo de pasajeros, as como las empresas de transporte masivo
por el sistema de tren metropolitano.
5) Las empresas de servicios pblicos que desarrollan actividad
complementaria de generacin de energa.
15/03/2012 27
. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA
6) Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de
aguas residuales y de aseo.
7) Las sociedades en concordato.
8) Las sociedades en liquidacin por los primeros 3 aos.
9) Las entidades sometidas a control y vigilancia de la Superfinanciera
que se les haya decretado liquidacin o que hayan sido objeto de
toma de posesin.
10) Los bancos de tierra de las entidades territoriales, destinados a ser
urbanizados con vivienda de inters social.
11) Los centros de convenciones en los cuales participen
mayoritariamente las cmaras de comercio, o que sean de Emp. Ind.
y Ciales del Edo con participacin mayoritaria del 51%.
12) Las sociedades annimas de naturaleza pblica cuyo objeto sea la
adquisicin, la enajenacin y administracin de activos improductivos.


15/03/2012 28
. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA
RENTAS EXENTAS: Normalmente la renta lquida es la renta gravable, sin
embargo hay casos sealados por la Ley en los cuales, una vez obtenida
la renta lquida , sta se afecta con valores que se han sealados como
exentos por razones de proteccin estatal o beneficio para la comunidad.
Las principales rentas exentas:
a) Personas y entes extranjeros, s/n convenios internacionales.
b) Loteras y licoreras, en Emp. Ind. y Ciales del Estado, 90%
c) Empresas Editoriales
d) Inversiones en reforestacin
e) Empresas establecidas en el eje cafetero
f) * Energa elctrica generada en base a recursos elicos, 15 aos
g) * Servicio de transporte fluvial, 15 aos
h) * Servicios en hoteles nuevos (remodelados); 15, 30 aos
i) * Por servicios de ecoturismo, 20 aos.
* (Ley 788 de 2002). 15/03/2012 29
. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA
i) Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales.
j) Contratos leasing con opcin de compra
k) Productos medicinales y software, elaborados en Colombia
l) Enajenacin de predios con fines de utilidad pblica
m) De trabajo
n) Por derechos de autor
o) De sociedades especializadas en arriendo , vivienda de inters
social
p) Operaciones de crdito pblico externo
q) Aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo rendimiento





15/03/2012 30
RENTAS GRAVABLES/GANANCIAS OCASIONALES
RENTAS GRAVABLES: Cuando el
contribuyente incluye activos omitidos o
excluya pasivos inexistentes sin declararlos
como renta lquida gravables

GANANCIAS OCASIONALES: Ingresos no
percibidos en forma regular sin
espordicamente de manera extraordinaria
15/03/2012 31
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Son valores que por disposicin de la Ley
se pueden restar del impuesto de renta y
tiene la finalidad de evitar la doble
tributacin o incentivar determinadas
actividades tiles para el pas. En ningn
caso pueden exceder el impuesto de
bsico de renta, por lo tanto no pueden
generar saldos a favor.
15/03/2012 32
TARIFAS
REGIMEN ORDINARIO: 33%

REGIMEN ESPECIAL: 20%

USUARIOS DE ZONAS FRANCAS: 15%
(Usuario Operador, Usuarios industrial de
bienes, Usuario industrial de servicios)
Actividades de Z. F. a Sociedades Portuarias, 33% y 15%
15/03/2012 33
TARIFAS
PERSONA NATURALES:

15/03/2012 34
RANGOS EN UVT TARIF
A
IMPUESTO
De 0 a 1.090 0% 0
De 1.090 a 1.700 19% (Renta gravable o G.O. gravable expresada
en UVT - 1090 UVT) x 19%
De 1.700 a 4.100 28% (Renta gravable o G.O. gravable expresada
en UVT - 1700 UVT) x 28% + 116 UVT
De 4.100 en adelante 33% (Renta gravable o G.O. gravable expresada
en UVT - 4100 UVT) x 33% + 788 UVT
ANTICIPO
En todos los aos gravable se debe liquidar un
anticipo para el ao inmediatamente siguiente
(descontar el del ao anterior), que debe ser:
Declaracin por 1 vez el 25%
Declaracin por 2 vez el 50%
Declaracin por aos subsiguientes 75%
Se aplican estos porcentajes al impuesto neto de
renta y se resta el monto de las retenciones que
le efectuaron ttulo de renta o de su
complementario de ganancia ocasional.
NOTA: No rgimen tributario especial

15/03/2012 35
FORMULARIOS RENTA 2012
Resolucin 001 Enero 5 de 2012: Prescribe formulario 210 para Persona
naturales y sus Asimiladas NO obligados a llevar contabilidad.

Resolucin 0017 Febrero 27 de 2012: (1) Prescribe formulario 110 para
Personas Jurdicas y Asimiladas, Contribuyentes de Rgimen Tributario
especial, Declarantes de Ingresos y Patrimonio y Personas Naturales y
Asimiladas obligadas a llevar contabilidad.
(2) Formulario 1732: Formato y Especificaciones para el suministro de la
informacin con relevancia tributaria para Grandes contribuyentes,
Agencias de Aduanas, los que en ao 2010 hayan declarado Ingresos y/o
Patrimonio bruto mayor a $3.000.000, Importadores con mas de 1 Dec. Imp
en 2011 y que en 2010 hayan estado obligados a renta con Ing. y/o Pat.
Bruto superior a $2.000.000.000, (3 meses despus)


15/03/2012s 36
PRESENTACIN Y PAGO
Estos dependen de la clasificacin como
contribuyente que se tenga ante la DIAN, para el
ao gravable 2011 las fecha estn definidas en
Decreto 4907 de Diciembre 26 de 2011.

Respecto del pago debe ser:
P.J. GRANDES CONTRIBUYENTE: 3 cuotas
PERSONAS JURIDICAS NO G.C.: 2 Cuotas
PERSONAS NATURALES: 1 Cuota


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15/03/2012 38