CONCEPTO 0074 DE 2004

(Noviembre 23)
DIAN
TEMA: ADUANAS
DESCRIPTORES: SANCIN - FACTURA
FUENTES FORMALES: Resolucin 4240, artculo 1! " 1#
Decreto 2$% &e 1''', artculo 42 nu(# 1#1#
PROLEMA !UR"DICO:
)*s +roce&ente a+licar sancin +or error en la ,actura co(ercial cuan&o en el +roceso &e control
+osterior o en la actuacin a&(inistrati-a inicia&a con ocasin &el (is(o, se acre&ita certi,icacin
&e .uien e/+i&e el &ocu(ento aclaran&o las ine/actitu&es u o(isiones0
TESIS !UR"DICA:
No es +roce&ente a+licar sancin +or error en la ,actura co(ercial cuan&o en el +roceso &e control
+osterior o en la actuacin a&(inistrati-a inicia&a con ocasin &el (is(o, se acre&ita certi,icacin
&e .uien e/+i&e el &ocu(ento aclaran&o las ine/actitu&es u o(isiones " sie(+re " cuan&o la (is(a
no conlle-e la re&uccin &e la 1ase 2ra-a1le#
INTERPRETACI#N !UR"DICA:
Consulta Uste& so1re la sancin a .ue se 3ace acree&ora una +ersona .ue +resenta co(o &ocu(ento
so+orte una ,actura .ue &esi2na el -alor &e la (ercanca con el s(1olo &e (one&a 456 " no
es+eci,ica el s(1olo US &lares 4US6, cuan&o &e los &ocu(entos so+orte &e la o+eracin &e
i(+ortacin, as co(o &e la Declaracin &e I(+ortacin " &e la certi,icacin &e .uien e/+i&i el
&ocu(ento clara(ente se +ue&e in,erir .ue se trata &e &lares &e los *sta&os Uni&os &e Norte
A(7rica#
So1re el +articular le co(ento .ue en los artculos 1! " 1 &e la Resolucin 4240 &e 2000est8n
esta1leci&os los re.uisitos &e la ,actura co(ercial " concreta(ente el nu(eral $ &el artculo 1
+recisa .ue en la (is(a se &e1e esti+ular 9:a (one&a &e la ne2ociacin, in&ican&o +or e;e(+lo si
se trata &e &lares &e los *sta&os Uni&os, liras italianas o "enes9 lo cual i(+lica .ue la
consi2nacin &el s(1olo 456 no satis,ace este re.uisito en consi&eracin a .ue es un s(1olo
2en7rico +ara cual.uier ti+o &e (one&a, &e1ien&o en consecuencia utili<arse a&icional(ente, el
&istinti-o .ue a ni-el (un&ial i&enti,ica ca&a ti+o &e (one&a# Trat8n&ose &el &lar, la
&eno(inacin correcta sera USD#
*ste re.uisito .ue no es una ,or(ali&a& in-enta&a +or la le2islacin colo(1iana, +ro-iene &e las
9re2las " usos uni,or(es relati-os a los cr7&itos &ocu(7ntanos9 conteni&as en la =u1licacin %00 &e
la C8(ara &e Co(ercio Internacional# *n lo concerniente es+ec,ica(ente al re.uisito &e la
+recisin &e la (one&a &e la ne2ociacin, es (enester +recisar .ue el &ato tiene inci&encia &irecta
en la -aloracin a&uanera &e la (ercanca " +or en&e en la 1ase 2ra-a1le " los tri1utos a&uaneros a
li.ui&ar " +a2ar, &e a3 .ue cual.uier &iscusin .ue sur;a en torno a la o(isin &e este re.uisito
resulta rele-ante en cuanto a,ecte la li.ui&acin +ri-a&a &el i(+orta&or#
=or tales circunstancias, en la >r&en A&(inistrati-a 002 &el 2! &e ,e1rero &e 2002, 9=or la cual se
esta1lece " uni,ica el +roce&i(iento +ara e;ercer el control &el -alor a&uanero en la i(+ortacin &e
(ercancas9, se +recis el control .ue &e1e e;ercer la DIAN so1re la ,actura co(ercial en el
si2uiente senti&o, resaltan&o los as+ectos .ue tocan con el te(a o1;eto &e consulta?
94###6 @# Factura co(ercial
De con,or(i&a& con el artculo 24' &el Decreto 2$% &e 1''' " los artculos 1! " 1 &e la
Resolucin 4240 &e 2000, al (o(ento &e re-isar este &ocu(ento se ten&r8n en cuenta los si2uientes
as+ectos?
*n la ,actura co(ercial 2eneral(ente se &etallan las (ercancas e/+e&i&as, sus +recios " los 2astos
.ue ori2ina su e/+e&icin 42astos &e en-ase " e(1ala;es, +or e;e(+lo6, se2An se 3a"a concerta&o la
ne2ociacin entre al -en&e&or " el co(+ra&or#
De1i&o a .ue la ,actura co(ercial es el &ocu(ento a tra-7s &el cual el -en&e&or o +ro-ee&or solicita
el +a2o &e las (ercancas, su ,ec3a &e e/+e&icin &e1e ser anterior a la ,ec3a &e +resentacin &e la
&eclaracin &e i(+ortacin# *n estos t7r(inos " co(o &ocu(ento .ue ;usti,ica el -alor ne2ocia&o,
al (o(ento &e la +resentacin " ace+tacin &e la &eclaracin &e i(+ortacin, se ten&r8 .ue
+resentar el &ocu(ento ori2inal e/+e&i&o +or el -en&e&or o +ro-ee&or &e la (ercanca i(+orta&a,
.ue &e1er8 reunir to&os los re.uisitos le2ales seBala&os en el +unto 1 si2uiente#
Se +o&r8n ace+tar ,acturas reci1i&as (e&iante (ensa;es electrnicos trans(iti&os +or co(+uta&ora
o tele,a/, sie(+re " cuan&o se cu(+lan los (is(os re.uisitos esta1leci&os +ara la ,actura
&ocu(enta&a, &e (anera es+ecial &e1e o1ser-arse .ue no conten2an in,or(aciones ina&ecua&as o
sos+ec3osas, co(o +or e;e(+lo, cuan&o el -alor &e las (ercancas no est8 clara(ente in&ica&o o
,ue escrito a (ano# 4Cer Conce+to 01%$ &e 1''% &e la &i-isin &e &octrina a&uanera, en es+ecial lo
relati-o a 9el ,a/ co(o &ocu(ento +ro1atorioD6#
$% Revi&i'( )e *+ ,+-./r+ -omer-i+*%
0i1e(-i+%
:a ,ec3a &e la ,actura co(ercial no necesaria(ente &e1e corres+on&er a una ,ec3a cercana al
(o(ento &e la i(+ortacinE &e con,or(i&a& con lo seBala&o en el nu(eral 2 &el artculo 1!4 &e la
Resolucin 4240 &e 2000, el +recio real(ente ne2ocia&o +ara la (ercanca i(+orta&a, se2An
,actura co(ercial, es in&e+en&iente &e la ,ec3a en .ue se 3a"a reali<a&o la transaccin " en
consecuencia no &e1en to(arse en consi&eracin ,luctuaciones &e +recios +osteriores o -i2entes al
(o(ento &e la i(+ortacin#
Re2/i&i.o& *e1+*e&%
Res+ecto &e este &ocu(ento el ins+ector &e1er8 -eri,icar los si2uientes as+ectos?
Fue, &e con,or(i&a& con lo esta1leci&o en el artculo 24' &el Decreto 2$% &e 1''' " 1 &e la
Resolucin 4240 &e 2000, la4s6 ,actura4s6 co(ercial4es6 sea4n6 el 4los6 &ocu(ento4s6 ori2inal4es6
e/+e&i&o4s6 +or el -en&e&or o +ro-ee&or &e la (ercanca#
a6 Fue la ,actura co(ercial corres+on&a4n6 a la4s6 in&ica&a4s6 en la4s6 &eclaracin4es6 an&ina &el
-alorE
16 Fue la ,actura co(ercial +resenta&a 2uar&e relacin con los ele(entos inte2rantes &el -alor
&eclara&oE
c6 Fue la4s6 ,actura4s6 no +resente4n6 1orrones, en(en&a&uras o (uestras &e al2una a&ulteracinE
&6 Fue la ,actura co(ercial re,le;e en su inte2ri&a& los +a2os e,ectua&os o .ue &e1e e,ectuar
&irecta(ente el co(+ra&or al -en&e&or &e la (ercanca i(+orta&aE
e6 Fue, &e con,or(i&a& con el artculo 1 &e la Resolucin 4240 &e 2000, la ,actura co(ercial
conten2a co(o (ni(o los si2uientes &atos?
1# Fec3a &e e/+e&icin#
2# No(1re " &ireccin &el -en&e&or#
G# No(1re &el co(+ra&or#
4# Descri+cin &e la (ercanca#
%# Canti&a& " +recio a +a2ar +or la (ercanca o1;eto &e ne2ociacin#
$# Hone&a &e la ne2ociacin# In&icar, +or e;e(+lo, si se trata &e &lares &e los esta&os uni&os, liras
italianas o "enes#
!# Con&iciones &e entre2a &e la (ercanca, &e con,or(i&a& con los t7r(inos co(erciales
internacionales IIncoter(s9, esta1leci&os +or la c8(ara &e co(ercio internacional#
:as ,acturas electrnicas &e1en cu(+lir, a&e(8s, con la certi,icacin &e la ,ir(a &i2ital, en ar(ona
con lo &is+uesto en la :e" %2! &e 1''' so1re co(ercio electrnico " nor(as .ue la re2la(enten,
sin +er;uicio &e las &is+osiciones es+eciales .ue se e(itan en (ateria &e -aloracin " 2eneral
a&uanera#
:as ,acturas +resenta&as +or los -ia;eros, &e1en corres+on&er con los &ocu(entos e/+e&i&os +or los
al(acenes &on&e se e,ectu la co(+ra en el e/terior " cu(+lir Anica(ente con los re.uisitos c6, &6
" e6, e/ce+to el re.uisito &el nu(eral ! en cuanto a los Incoter(s#
Cuan&o el co(isionista &e co(+ra re,actura la (ercanca, inter-inien&o Anica(ente co(o
inter(e&iario en la co(+ra-enta, el i(+orte &e la co(isin &e co(+ra &e1e a+arecer i&enti,ica&o
se+ara&a(ente &el +recio &e la (ercanca, a e,ectos &e +o&er ser &e&uci&a al (o(ento &e la
-aloracinE +ara el caso &e1e tenerse en cuenta lo &is+uesto en los artculos 1% " 1$ &e la
Resolucin 4240 &e 2000, (o&i,ica&o +or el artculo %$ &e la Resolucin !002 &e 2001#
De acontecer esta situacin, en las casillas 22 " 2G &e la &eclaracin an&ina &el -alor, &e1e a+arecer
consi2na&o el nA(ero " ,ec3a &e la ,actura e/+e&i&a +or el co(isionista &e co(+ra " en la casilla
$0 el -alor total conteni&o en la ,actura# *l i(+orte &e la co(isin &e co(+ra &e1e estar consi2na&o
en la casilla 9otros 2astos9 &e la 3o;a 2 &e la DAC, en ra<n &e .ue 7sta, no &e1e ir inclui&a en el
-alor en a&uana#
*n to&o caso, &e acuer&o con lo +rece+tua&o en el co(entario 1!#1 &el co(it7 t7cnico &e
-aloracin, el i(+orta&or o el &eclarante &e1er8 +resentar la ,actura ori2inal(ente e/+e&i&a +or el
-en&e&or, so +ena &e no +o&er ser a+lica&o el (7to&o &el -alor &e transaccin 4-er Res# !002J2001,
art# %$6#
Cuan&o una tercera +arte, .ue +ue&e ser el co(isionista &e -enta, &e co(+ra o un corre&or, actAa
Anica(ente co(o inter(e&iario en la co(+ra-enta &e las (ercancas " la co(isin o correta;e es
+a2a&a +or el co(+ra&or o i(+orta&or, 7ste reci1ir8 &os 426 ,acturas, una e/+e&i&a +or el ,a1ricante
o -en&e&or con el +recio &e la (ercanca " otra e/+e&i&a +or el co(isionista &e -enta o &e co(+ra
o +or el corre&or, con el i(+orte &e su co(isin o correta;e#
De acontecer esta situacin, en la &eclaracin an&ina &el -alor, casillas 22 " 2G &e1e a+arecer
consi2na&o el nA(ero " ,ec3a &e la ,actura e/+e&i&a +or el ,a1ricante, -en&e&or o e/+orta&or &e la
(ercanca " en la casilla $0 el -alor total &e esta ,actura# *l i(+orte ,actura&o +or el co(isionista
&e -enta o +or el corre&or a+arecer8 en la casilla 9co(isiones, correta;es, e/ce+to las co(isiones &e
co(+ra9# Si la co(isin es &e co(+ra, su i(+orte no &e1e ser teni&o en cuenta a e,ectos &e la
-aloracin en a&uana#
2% Re&/*.+)o& )e *+ revi&i'( )e *+ ,+-./r+%
=ara las situaciones encontra&as en la re-isin &e la ,actura, el ins+ector &e1e actuar &e la si2uiente
(anera?
a6 :a ,actura co(ercial +resenta&a no corres+on&e a la i(+ortacin &e .ue se trate, o no 3a"
,acturaE
16 :a4s6 ,actura4s6 co(erciales6 no es el 4los6 &ocu(ento4s6 ori2inal4es6 e/+e&i&o4s6 +or el -en&e&or
o +ro-ee&or &e la (ercanca "Jo no corres+on&e4n6 a la4s6 in&ica&a4s6 en la4s6 &eclaracin 4es6
an&ina &el -alor, o
c6 :a4s6 ,actura4s6 +resenta4n6 1orrones, en(en&a&uras o (uestras &e al2una a&ulteracin, o no
cu(+le4n6 con los re.uisitos le2ales o no contiene al2uno &e los &atos relaciona&os en el +unto 1
anteriorE
&6 :a ,actura es e/+e&i&a +or un a2ente &e co(+ra " el i(+orta&or o &eclarante no +resenta la
,actura ori2inal(ente e/+e&i&a +or el -en&e&or al co(isionistaE
e6 *ncuentra &os ,acturas &el (is(o -en&e&or o +ro-ee&or, es &ecir, e/iste &o1le ,acturacin#
De con,or(i&a& con lo +re-isto en el nu(eral 2 &el artculo 1!2 &e la Resolucin 4240 &e 2000,
(o&i,ica&o +or el artculo %% &e la Resolucin !002 &e 2001, el ins+ector &e;ar8 constancia &el
3ec3o +resenta&o en el acta &e ins+eccin " autori<ar8 el le-ante, si el &eclarante &entro &e los cinco
4%6 &as si2uientes a la +r8ctica &e la ins+eccin, +resenta en &e1i&a ,or(a el ori2inal &el &ocu(ento
.ue corres+on&a a esa i(+ortacin +ara los e-entos a6, 16 " &6#
Si la ,actura no reAne los re.uisitos le2ales, slo se autori<ar8 el le-ante s el &eclarante acre&ita las
o(isiones o ine/actitu&es (e&iante la certi,icacin &e .uien e/+i&i el &ocu(ento, sie(+re "
cuan&o &ic3a certi,icacin no conlle-e la re&uccin &e la 1ase 2ra-a1le# *n ausencia &e tal
acre&itacin, se autori<ar8 el le-ante, si &entro &el (is(o la+so se constitu"e una 2aranta +or el
100K &e los tri1utos a&uaneros .ue corres+on&an, se2An lo +re-isto en el artculo %2! &e la
Resolucin 4240 &e 2000, sin +er;uicio &el +a2o &e la sancin .ue sea a+lica1le#
Cuan&o la ,actura co(ercial +resente 1orrones, en(en&a&uras o (uestra &e al2una a&ulteracin, en
es+ecial cuan&o se +resente una &o1le ,acturacin, slo se autori<ar8 el le-ante, si &entro &e los
cinco 4%6 &as si2uientes a la +r8ctica &e la ins+eccin, se constitu"e una 2aranta &e con,or(i&a&
con lo +re-isto en el artculo %2! &e la Resolucin 4240 &e 2000, en consecuencia no &e1e ser
ace+ta&a nin2una clase &e certi,icacin#
,6 :a ,actura co(ercial +resenta&a no 2uar&a relacin con los ele(entos inte2rantes &el -alor
&eclara&o o el +recio consi2na&o en la ,actura co(ercial +resenta inconsistencias ,rente a lo
&eclara&o en la DAC o resulta ostensi1le(ente 1a;o#
De acuer&o con lo &is+uesto en los nu(erales % " $ &el artculo 1!2 &e la Resolucin 4240 &e 2000
(o&i,ica&o +or el artculo %% &e la Resolucin !002 &e 2001, slo se autori<ar8 el le-ante, si &entro
&e los cinco 4%6 &as si2uientes a la +r8ctica &e la &ili2encia &e ins+eccin, el &eclarante a+orta tos
&ocu(entos .ue acre&iten .ue el -alor &eclara&o re+resenta la canti&a& total e,ecti-a(ente +a2a&a
o +or +a2ar con los a;ustes corres+on&ientes o +resenta la &eclaracin &e correccin &e con,or(i&a&
con lo esta1leci&o en el artculo 1$ &e la Resolucin 4240 &e 2000 4art# 1!2, nu(# %6, o constitu"e
una 2aranta en la ,or(a &is+uesta en el artculo %2! &e la (is(a resolucin 4art# 1!2, nu(# $6E
26 :a ,actura co(ercial (uestra un +recio &e car8cter re-isa1le, se2An lo esta1leci&o en el nu(eral
1 &el artculo 1$4 &e la Resolucin 4240#
Se2An lo seBala&o en el nu(eral 1 &el artculo 1$% &e la (is(a resolucin, se e/i2ir8 el contrato &e
co(+ra-enta " la constitucin &e la 2aranta &e .ue trata el artculo %2$ &e la Resolucin 4240,
co(o con&icin +ara autori<ar el le-ante#
Constitui&a la 2aranta " autori<a&o el le-ante, se re(itir8 el ori2inal &e la +li<a constitui&a "
,otoco+ia &e tos &ocu(entos &e i(+ortacin al 2ru+o &e control &e +li<as o 2arantas, +ara el
res+ecti-o control &e t7r(inos se2An lo esta1leci&o en el nu(eral 1 &el artculo 1$% &e la
Resolucin 4240 &e 2000# Cenci&os los t7r(inos sin .ue el i(+orta&or 3a"a +roce&i&o &e
con,or(i&a&, &ili2encian&o los ane/os 1 " G, se re(itir8 el caso a la &i-isin &e ,iscali<acin
a&uanera +ara .ue se inicie la in-esti2acin &e -alor#
Si, se2An lo es+eci,ica&o en el artculo 1!G &e la Resolucin 4240 &e 2000, se -encen los cinco &as
sin .ue el &eclarante acre&ite los &ocu(entos " no constitu"e la 2aranta +re-ista, el ins+ector, sin
autori<ar el le-ante, &e;ar8 constancia en el acta &e ins+eccin " a tra-7s &el ;e,e &el 2ru+o &e
ins+ectores o el .ue 3a2a sus -eces re(itir8 la &ocu(entacin a la &i-isin &e ,iscali<acin
a&uanera .ue corres+on&a +ara la res+ecti-a in-esti2acin 4ane/os 1 " G6# Trat8n&ose &e ,acturas
e/+e&i&as +or el a2ente &e co(+ra, en el in,or(e res+ecti-o, &e1er8 a&-ertirse .ue no +o&r8 ser
ace+ta&o el (7to&o &el -alor &e transaccin, +or la ausencia &e los &ocu(entos so+orte .ue
+er(itan co(+ro1ar la -enta " +or en&e el +recio real(ente +a2a&o o +or +a2ar#
*n to&o caso, sie(+re .ue se +resu(a ,alse&a& en estos &ocu(entos, &e1er8 ren&irse un In,or(e,
con las ra<ones .ue la asistan, a la &e+en&encia co(+etente# 4###6#
Co(o +ue&e a+reciarse, con,or(e lo esti+ula la >r&en transcrita, +ara el caso en co(ento 9Si la
,actura no reAne los re.uisitos le2ales, slo se autori<ar8 el le-ante si el &eclarante acre&ita las
o(isiones o e/actitu&es (e&iante la certi,icacin &e .uien e/+i&i el &ocu(ento, sie(+re " cuan&o
&ic3a certi,icacin no conlle-e la re&uccin &e la 1ase 2ra-a1le# *n ausencia &e tal acre&itacin, se
autori<ar8 el le-ante, s &entro &el (is(o la+so se constitu"e una 2aranta +or el
100K &e los tri1utos a&uaneros .ue corres+on&an, se2An lo +re-isto en el artculo %2! &e la
Resolucin 4240 &e 2000, sin +er;uicio &el +a2o &e la sancin .ue sea a+lica1le#9
Tenien&o en cuenta lo anterior, " en caso .ue la (ercanca no 3u1iere si&o o1;eto &e ins+eccin
a&uanera ,sica o &ocu(ental en los t7r(inos &el artculo 12 &el Decreto 2$% &e 1''' " el
3alla<2o se a&-ierta en el control +osteriorE si con,or(e al nu(eral ' &e la cita&a &is+osicin " la
>r&en A&(inistrati-a co(enta&a, +ara e,ectos &e otor2ar el le-ante " ener-ar la sancin se ace+tan
las certi,icaciones &e .uien e/+i&i el &ocu(ento en las cuales se aclare el asuntoE este Des+ac3o
consi&era .ue 1a;o los (is(os +resu+uestos es -ia1le ace+tar en un control +osterior la (enciona&a
certi,icacin a e,ectos &e ener-ar la i(+osicin &e la sancin, (8s aAn si &e los &ocu(entos .ue
so+ortan la o+eracin co(ercial es -ia1le recti,icar la in,or(acin, +ero, en to&o caso, sin +er;uicio
&e las acciones .ue la A&(inistracin co(+etente consi&ere +ertinentes a&elantar a e,ectos &e
+recisar el -alor en a&uana &e la (ercanca, to&a -e< .ue &ic3a certi,icacin es a&(isi1le
Anica(ente cuan&o la (is(a no conlle-e la re&uccin &e la 1ase 2ra-a1le#
*n consecuencia, no es +roce&ente a+licar sancin +or error en la ,actura co(ercial cuan&o en eL
+roceso &e control +osterior se acre&ita certi,icacin &e .uien e/+i&e el &ocu(ento aclaran&o las
ine/actitu&es u o(isiones " sie(+re " cuan&o la (is(a no conlle-e la re&uccin &e la 1ase
2ra-a1le#
*n los anteriores t7r(inos a1sol-e(os su in.uietu&#