ACUERDO GUBERNATIVO No.

5-2013
Guatemala, 4 de enero de 2013
El Presidente de l Re!"#li$%
CON&IDERANDO
Que mediante los Decretos nmeros 4-2012 y 10-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, se decretaron las Disposiciones para el ortalecimiento del !istema "ributario y el
Combate a la De#raudaci$n y el Contrabando, y la %ey de &ctuali'aci$n "ributaria,
respecti(amente, por medio de los cuales se re#orm$ el Decreto )mero 2*-+2 del Congreso de
la Repblica de Guatemala, %ey del ,mpuesto al -alor &gregado.
CON&IDERANDO
Que el Decreto )mero 10-2012 del Congreso de la Repblica, %ey de &ctuali'aci$n "ributaria,
#aculta al /rganismo 01ecuti(o para 2ue, por conducto del 3inisterio de inan'as 4blicas emita
los reglamentos o re#orme los 2ue correspondan, separadamente por cada libro de esta %ey, por
lo 2ue es necesario emitir un nue(o Reglamento de la %ey del ,mpuesto al -alor &gregado, con
el ob1eto de de desarrollar y 5acer operati(as las disposiciones de la misma, lo 2ue me1orar6,
moderni'ar6 y simpli#icar6 los procedimientos y sistemas 2ue #aciliten a los contribuyentes el
cumplimiento (oluntario de sus obligaciones y, a la &dministraci$n "ributaria, incrementar la
e#iciencia administrati(a y la recaudaci$n del impuesto. 0n tal (irtud, debe emitir la disposici$n
legal correspondiente.
POR TANTO
0n el e1ercicio de las #unciones 2ue le con#iere el art7culo 183, inciso e9 y 29, de la Constituci$n
4ol7tica de la Repblica de Guatemala, y con #undamento en lo establecido en los art7culos 23,
2*, literales a9, 19 y :9 del Decreto 114-+*, %ey del /rganismo 01ecuti(o y ;; del Decreto ;-+1,
C$digo "ributario, ambos Decretos del Congreso de la Repblica.
ACUERDA
0mitir el siguiente<
REG'A(ENTO DE 'A 'E) DE' I(PUE&TO A' VA'OR AGREGADO
CAP*TU'O I
DI&PO&ICIONE& GENERA'E&
ART*CU'O 1. O#+eto. 0l presente Reglamento tiene por ob1eto normar la aplicaci$n de lo
establecido en la %ey del ,mpuesto al -alor &gregado y lo relati(o al cobro administrati(o de
dic5o impuesto, as7 como los procedimientos para #acilitar su recaudaci$n y control.
ART*CU'O 2. A#re,it-rs . re/eren$is. 4ara los e#ectos de la correcta intelecci$n e
interpretaci$n de la %ey del ,mpuesto al -alor &gregado y este Reglamento, se debe entender,
sal(o indicaci$n en contrario, 2ue cuando se utilicen las e=presiones<
a9 !&" o &dministraci$n "ributaria, se re#iere a la !uperintendencia de &dministraci$n
"ributaria.
b9 ),", se re#iere a )mero de ,denti#icaci$n "ributaria.
c9 C.., C>, C o C , se re#iere a Consumidor inal.
d9 ,-&, se re#iere a ,mpuesto al -alor &gregado.
e9 ?De este reglamento? o ?Reglamento?, se re#iere al presente &cuerdo Gubernati(o.
#9 ?%a Direcci$n? o ?Direcci$n General de Rentas ,nternas?, se re#iere a la
!uperintendencia de &dministraci$n "ributaria.
g9 ?%a %ey? o ?de la ley?, se re#iere al Decreto )mero 2*-+2 del Congreso de la Repblica
y sus re#ormas, %ey del ,mpuesto al -alor &gregado.
59 Directorio, se re#iere al Directorio de la !uperintendencia de &dministraci$n "ributaria.
i9 Documento de identi#icaci$n personal, se re#iere al Documento 4ersonal de
,denti#icaci$n -D4,-, a la c@dula de (ecindad en tanto este, (igente, o pasaporte, en el
caso de persona e=tran1era.
CAP*TU'O II
DE' 0EC0O GENERADOR
ART*CU'O 3. Bienes 1-e#les. Con#orme el art7culo 3 numeral 19 de la %ey, en las entregas
de bienes en consignaci$n 2ue e#ecte un (endedor a otro (endedor, no se genera el ,-&
mientras el consignatario no (enda, permute o done los bienes recibidos en consignaci$n. )o
se generar6 el impuesto en las entregas en consignaci$n, las cuales deber6n documentarse
con notas de en(7o.
ART*CU'O 2. Retiro de #ienes 1-e#les de e1!res. 0n los casos a 2ue se re#iere el
art7culo 3, numeral ; de la %ey, el contribuyente deber6 emitir la #actura, 2ue generar6
nicamente d@bito #iscal.
ART*CU'O 5. 3ltntes de in,entrios. 0n los casos a 2ue se re#iere el art7culo 3, numeral *
de la %ey, el contribuyente deber6 documentar la destrucci$n, p@rdida o #altante de in(entario de
bienes perecederos, casos #ortuitos, #uer'a mayor o delitos contra el patrimonio, de la #orma
siguiente<
1. !i se trata de bienes perecederos, mediante acta suscrita por un auditor de la
&dministraci$n "ributaria y el contribuyente, o en su de#ecto, mediante acta notarial en la
2ue se 5aga constar el 5ec5o.
2. 4ara los casos #ortuitos o de #uer'a mayor, se debe 5acer constar en acta notarial el
5ec5o ocurrido.
3. 0n los delitos contra el patrimonio, se deben ad1untar los documentos siguientes<
a9 Certi#icaciones de la denuncia y rati#icaci$n de la misma, e=tendidas por la autoridad
competente.
b9 Documentaci$n #e5aciente de las li2uidaciones de seguros, cuando los bienes de
2ue se trate est@n asegurados, e=tendida por la aseguradora.
%os 5ec5os descritos en los numerales anteriores, adem6s deber6n 2uedar oportunamente
re(elados en los registros contables.
0n caso de destrucci$n, p@rdida o cual2uier 5ec5o 2ue impli2ue #altante de in(entario de bienes
no perecederos, deber6 emitirse la #actura correspondiente. 4ara el e#ecto, la base imponible no
podr6 ser in#erior al precio de ad2uisici$n o costo de #abricaci$n de los bienes.
ART*CU'O 4. Pri1er ,ent o !er1-t de #ienes in1-e#les. %a primera (enta o permuta
de bienes inmuebles a 2ue se re#iere el art7culo 3 numeral 8 de la %ey, es la operaci$n traslati(a
de dominio del bien inmueble 2ue se e#ecte despu@s de la primera inscripci$n de dominio del
mismo, 2ue se regula en el art7culo 1130 del Decreto 10; del Ae#e de Gobierno de la Repblica,
C$digo Ci(il, 2ue conste en los libros correspondientes del Registro General de la 4ropiedad.
ART*CU'O 5. Vent e6ent de ,i,iends . lotes. De con#ormidad con el art7culo * numeral
12 de la %ey, la primera trans#erencia de dominio de una (i(ienda o lote urbani'ado, en los
t@rminos indicados en el art7culo ; del presente Reglamento, 2ue no cumpla con las medidas y
(alores establecidos en el numeral indicado, estar6 su1eta al pago del impuesto.
0l impuesto pagado en la ad2uisici$n de bienes y ser(icios 2ue se utilicen en la construcci$n de
(i(iendas o en la urbani'aci$n de lotes, cuya (enta est6 e=enta del impuesto, #ormar6 parte del
costo de ad2uisici$n de los mismos.
4ara los e#ectos de la aplicaci$n de la e=enci$n en la compra de (i(ienda o lote urbani'ado a
2ue se re#iere la norma legal citada, se entender6 por ncleo #amiliar el con1unto #ormado por el
padre, la madre y los 5i1os solteros, as7 como el con1unto #ormado por un 5i1o casado y su padre
o madre soltera. 0n circunstancias especiales, 2ue se acrediten documentalmente y para ese
caso en particular, la &dministraci$n "ributaria podr6 establecer otra con#ormaci$n del ncleo
#amiliar.
ART*CU'O 7. A!ort$i8n de #ienes so$ieddes. Con#orme lo dispuesto en los art7culos 3,
numeral 10 y *, numeral 3, literal d9 de la %ey, los bienes inmuebles 2ue 5ayan sido pre(iamente
aportados a sociedades 2ue se dedi2uen al desarrollo inmobiliario, estar6n a#ectos al ,mpuesto
al -alor &gregado y su base imponible, al tenor de lo establecido en el art7culo B; de la %ey,
ser6 el (alor indicado en el a(alo 2ue realice un (aluador autori'ado.
CAP*TU'O III
DE 'A 3EC0A DE PAGO DE' I(PUE&TO
ART*CU'O 9. 3e$: de !;o en re+-stes o re$r;os /inn$ieros en o!er$iones l
$r<dito. 0l impuesto correspondiente a rea1ustes o recargos #inancieros pactados en
operaciones al cr@dito, por los saldos insolutos y 2ue con#orme los art7culos 11 y 12 de la %ey
#orman parte de la base imponible, se genera a medida 2ue el monto de los mismos sea
e=igible. 0l impuesto deber6 pagarse en la #ec5a de la percepci$n de los rea1ustes o recargos
#inancieros, o en la #ec5a en la cual se emita la #actura correspondiente.
4ara los e#ectos de lo dispuesto en el p6rra#o anterior, se considera 2ue los rea1ustes o
recargos #inancieros son e=igibles al (encimiento de la respecti(a cuota, letra de cambio o
cual2uier otro documento 2ue los contenga, en todo o en parte.
CAP*TU'O IV
DE 'A& E=ENCIONE&
ART*CU'O 10. A$redit$i8n del i1!-esto !r $tos ;r,dos reli>dos !or
$ontri#-.entes e6entos. %os contribuyentes a 2ue se re#iere el art7culo * de la %ey y otros 2ue
por disposici$n legal, realicen (entas o presten ser(icios tanto gra(ados como e=entos,
acreditar6n el impuesto 2ue 5ubieren pagado en la ad2uisici$n de los bienes y ser(icios
necesarios para producir el ingreso gra(ado.
Cuando no puedan determinar a tra(@s de sus registros contables la parte de los gastos 2ue
corresponde a cada #uente de ingresos, el impuesto 2ue paguen a sus pro(eedores deber6n
distribuirlo proporcionalmente entre el total de (entas y prestaci$n de ser(icios gra(ados y
e=entos.
ART*CU'O 11. A$ti,idd e6!ortdor o de 1?-il. %as personas indi(iduales o 1ur7dicas
2ue reali'an sus acti(idades de e=portaci$n, ree=portaci$n o de ma2uila al amparo del Decreto
)mero 2+-8+ del Congreso de la Repblica, %ey de omento y Desarrollo de la &cti(idad
0=portadora y de 3a2uila, deben emitir y entregar al (endedor, una constancia de ad2uisici$n
de insumos, por cada compra reali'ada.
Quienes reciban las constancias de ad2uisici$n de insumos, no cargar6n el impuesto y
consignar6n como no a#ecto el ingreso correspondiente en sus declaraciones. 0n las #acturas
correspondientes consignar6n la #rase, ?-enta no a#ecta al ,mpuesto al -alor &gregado?.
ART*CU'O 12. Centros ed-$ti,os . -ni,ersiddes. %os centros educati(os pblicos y
pri(ados, as7 como las uni(ersidades autori'adas para #uncionar en el pa7s, re#eridos en el
art7culo 8, numerales 1 y 2 de la %ey, deber6n inscribirse como contribuyentes para todas las
acti(idades 2ue realicen y presentar la declaraci$n a 2ue se re#iere el art7culo 40 de la %ey, por
las (entas reali'adas o los ser(icios prestados, sean gra(ados o e=entos.
ART*CU'O 13. Constn$i de e6en$i8n. %as personas, entidades, organismos, misiones
diplom6ticas y consulares 2ue se encuentran inscritas ante la &dministraci$n "ributaria como
e=entas, podr6n utili'ar las constancias de e=enci$n reguladas en el &R"CCD%/ + de la %ey,
sal(o cuando se trate de pagos a pe2ueEos contribuyentes, en cuyo caso deber6n pagar el
monto total de la #actura.
Cuando proceda la inscripci$n como e=ento de un nue(o ente, persona, entidad, organismo,
misi$n diplom6tica o consular, deber6 acreditarse pre(iamente el derec5o a tal e=enci$n ante la
&dministraci$n "ributaria, a e#ecto de obtener la autori'aci$n de las constancias de e=enci$n.
%as caracter7sticas de las constancias de e=enci$n ser6n establecidas por la &dministraci$n
"ributaria.
ART*CU'O 12. In/or1e de $onstn$is de e6en$i8n. 4ara #ines del registro y control de las
constancias de e=enci$n, las personas e=entas establecidas en el art7culo 8 de la %ey, deben
presentar un in#orme ante la &dministraci$n "ributaria, por medio electr$nico u otro medio
autori'ado por la re#erida instituci$n, el cual deber6 contener todas las operaciones y
transacciones e=entas por las cuales se 5aya emitido constancias de e=enci$n, detallando lo
siguiente<
19 )mero de la constancia de e=enci$n emitida y #ec5a en la 2ue la utili'$.
29 )mero de ,denti#icaci$n "ributaria y nombre, ra'$n o denominaci$n social del
pro(eedor.

39 0l monto total de la transacci$n.
49 )mero de la #actura, la descripci$n de los bienes y ser(icios ad2uiridos.
0l in#orme de constancias de e=enci$n indicado en el p6rra#o precedente, ser6 trimestral, por lo
2ue dentro de los primeros 2uince d7as del mes inmediato siguiente de concluido el trimestre
2ue se reporta, deber6 ser presentado ante la &dministraci$n "ributaria
ART*CU'O 15. O!er$iones $on s-+etos e6entos. %os contribuyentes 2ue (endan o presten
ser(icios a las personas indicadas en el art7culo 8 de la %ey, declarar6n como gra(ados dic5os
ingresos y en una casilla aparte, acreditar6n el monto de las constancias de e=enci$n 2ue les
#ueron emitidas.
CAP*TU'O V
DE 'A GE&TI@N DE' I(PUE&TO
ART*CU'O 14. Vent o !rest$i8n de ser,i$ios l $r<dito. 4ara los e#ectos de lo establecido
en los art7culos 11 numeral 39 y 12 numeral 39 de la %ey, en toda (enta o ser(icio en 2ue la
totalidad o una parte del precio se paguen a pla'os, deber6 indicarse separadamente cu6nto
corresponde al precio o al (alor del contrato y cu6nto a recargos #inancieros o rea1ustes
pactados por los saldos a cobrar.
Cuando el (endedor no indi2ue 2u@ cuota o cuotas del precio o del (alor del contrato se pagar6
a pla'os, deber6 consignarse separadamente cu6nto corresponde al precio o al (alor del
contrato y cu6nto a recargos #inancieros o rea1ustes pactados por los saldos a cobrar.
Cuando el (endedor no indi2ue 2u@ cuota o cuotas del precio a pla'os corresponde a rea1ustes
o intereses, se presumir6 2ue cada una de las cuotas comprende parte del precio y los
rea1ustes o recargos #inancieros proporcionales a tal cuota.
ART*CU'O 15. Re$r;os !or !ro!ins o ;rti/i$$iones. De con#ormidad con lo dispuesto
en los art7culos 11, numeral 39 y 12 numeral 39 de la %ey, en la #actura de los contribuyentes 2ue
realicen la (enta o la prestaci$n de ser(icios deber6 #igurar cual2uier suma 2ue 5aya cargado
por concepto de propinas, grati#icaciones o similares, 2ue le paguen sus clientes.
19 !e considera para este e#ecto como propinas, grati#icaciones o similares<
29 %as sumas o cantidades 2ue el contribuyente agregue al total del consumo, cuando lo
5aga saber a los clientes a tra(@s de a(iso impreso en el men, en sus #olletos o
anuncios publicitarios.
39 %as cantidades o sumas 2ue el contribuyente agregue al total del consumo reali'ado, en
el recibo, comanda, cuenta o documento similar presentado al cliente, para su pago,
pre(io a #acturarlo.
Cual2uier cantidad o porcenta1e acordado con su cliente por comida, ban2uete o e(ento con
ser(icio de alimentos y bebidas, establecido en la contrataci$n de dic5o ser(icio.
ART*CU'O 17. Co#ro de ser,i$ios !or $-ent +en. 4ara los e#ectos de lo establecido en
el art7culo 12, numeral 3. de la %ey, #orma parte de la base imponible, cual2uier otra suma
cargada por los contribuyentes a sus ad2uirentes y 2ue deben #igurar en las #acturas, sal(o
contribuciones o aportaciones establecidas por leyes especi#icas, o 2ue se trate de cobros
reali'ados por cuenta de tercero.
ART*CU'O 19. Deter1in$i8n del d<#ito /is$l. 0l d@bito #iscal mensual se determina de la
#orma siguiente<
19 0l total de las (entas o ser(icios gra(ados se di(ide entre uno punto doce F1.129 para
determinar la base imponible. Dic5a base se multiplica por cero punto doce F0.129,
obteniendo as7 el impuesto.
29 0l d@bito #iscal del per7odo, se aumentar6 con el impuesto incluido en el precio
establecido por el (endedor o el prestador de ser(icios en las notas de d@bito a 2ue se
re#iere el art7culo 2+ inciso c9, de la %ey, emitidas dentro del mismo per7odo impositi(o.
ART*CU'O 20. Ded-$$iones l d<#ito /is$l. Del d@bito #iscal mensual determinado, se
deducir6 el impuesto correspondiente a las notas de cr@dito emitidas por<
19 %as sumas restituidas a los ad2uirentes por concepto de bienes de(ueltos por @stosG as7
como por los (alores de #acturas anuladas correspondientes a operaciones ya
declaradas.
29 %as boni#icaciones y descuentos otorgados a los compradores o bene#iciarios de
ser(icios con posterioridad a la #acturaci$n.
39 %as cantidades de(ueltas a los compradores por los dep$sitos constituidos por @stos
para garanti'ar la de(oluci$n de los en(ases.
4ara e#ectuar estas deducciones al d@bito #iscal, es re2uisito indispensable 2ue el contribuyente
emita las notas de cr@dito a 2ue se re#iere el art7culo 2+ inciso d9 de la %ey y 2ue las registre en
su contabilidad dentro del pla'o establecido en el p6rra#o tercero del art7culo 1* de la %ey.
ART*CU'O 21. Cr<dito /is$l !or e6!ort$iones o ,ents . !rest$i8n de ser,i$ios
!ersons e6ents. De con#ormidad con lo establecido en el p6rra#o tercero del art7culo 1; de
la %ey, generar6 cr@dito #iscal del ,mpuesto al -alor &gregado, entre otros casos, los siguientes<
19 !er(icios de internet o de telecomunicaciones en las 6reas de producci$nG de seguridad
para las 6reas de producci$nG almacenamiento y transporte de productosG G4!
F-igilancia !atelital9 para los productos a e=portar y el de los custodios, 5onorarios
pro#esionales en tr6mites de solicitudes de de(oluci$n para la e=portaci$nG transporte de
combustibles diesel, materiales de construcci$n y otros bienesG de #umigaci$n, me1oras
de bodegas y plantas, mantenimiento de e2uipo t@cnico y ma2uinaria.
29 !eguros de (e57culos de transporte, ma2uinaria y e2uipo, instalaciones y mercader7a.
39 4ago de intereses por pr@stamos de capitales de traba1o.
49 ,nstalaci$n de aire acondicionado y de alarmas, en 6reas de producci$n y
almacenamiento.
B9 &rrendamientos de (e57culos de transporte de carga, ma2uinaria y e2uipo en 6reas de
producci$n, almacenamiento y patios de maniobrasG plantas tele#$nicas y e2uipo de
enlace.
;9 Dni#ormes 2ue se utilicen en el proceso de elaboraci$n, e=tracci$n, culti(o o mane1o del
producto e=portado, por e1emplo mascarillas, guantes, botas de 5ule y otros (inculados a
los procesos indicados.
ART*CU'O 22. Gstos ?-e no ;enern $r<dito /is$l. De con#ormidad con lo establecido en
el p6rra#o cuarto del art7culo 1; de la %ey, no generar6n el derec5o al cr@dito #iscal del ,mpuesto
al -alor &gregado, entre otros<
19 %a compra de bienes o ad2uisici$n de ser(icios destinados al uso o consumo particular
del contribuyente, socios, directores, administradores, empleados, dependientes, sus
#amilias o de terceras personas.
29 %os retiros de bienes del in(entario, para uso o consumo del contribuyente, socios,
directores y empleados de la entidad y de su #amilia, as7 como la auto prestaci$n de
ser(icios.
39 %a ad2uisici$n de bienes de capital o acti(os #i1os no destinados a dic5as acti(idades.
49 %a compra, de combustibles, lubricantes, seguros, para (e57culos nue(os o usados a los
2ue se re#iere el numeral anterior.
B9 %as ad2uisiciones reali'adas a los contribuyentes inscritos en el r@gimen de pe2ueEo
contribuyente del impuesto.
0l impuesto cargado a los contribuyentes por sus pro(eedores, deber6n distribuirlo
proporcionalmente entre el total de (entas y prestaci$n de ser(icios gra(ados y e=entos. 0n la
declaraci$n mensual deber6n consignar, como cr@dito #iscal, nicamente, la proporci$n 2ue
corresponda a las (entas o prestaci$n de ser(icios gra(ados.
ART*CU'O 23. &oli$it-d de de,ol-$i8n de $r<dito /is$l. %as solicitudes de de(oluci$n de
cr@dito #iscal a 2ue se re#ieren los art7culos 23 y 23 ?&? de la %ey, se presentar6n en el
#ormulario de solicitud 2ue proporcione la &dministraci$n "ributaria, debiendo el contribuyente o
su representante legal, consignar la in#ormaci$n y acompaEar la documentaci$n 2ue en el
mismo se solicite.
ART*CU'O 22. Di$t1en !r De,ol-$i8n de Cr<dito 3is$l de E6!ortdores. 'a
!uperintendencia de &dministraci$n "ributaria lle(ar6 registro de los Contadores 4blicos y
&uditores 2ue soliciten su inscripci$n y autori'aci$n para emitir dict6menes sobre la
procedencia de la de(oluci$n de cr@dito #iscal a los e=portadores inscritos al R@gimen /ptati(o
de De(oluci$n de Cr@dito #iscal, as7 como de los cambios en sus datos de inscripci$n.
%os pro#esionales de la Contadur7a 4blica y &uditor7a indicados en el art7culo 24 ?H? de la %ey,
deber6n estar sol(entes en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias en el momento 2ue
se presenta la solicitud de de(oluci$n de cr@dito #iscal para la 2ue emiti$ dictamen.
4ara los e#ectos de lo establecido en el art7culo 24 numeral B9, literal c. de la %ey, al dictamen se
deber6 acompaEar la documentaci$n 2ue compruebe 2ue las e=portaciones #ueron recibidas en
el e=tran1ero por el ad2uiriente del producto o ser(icios, entre otros la documentaci$n siguiente<
19 Declaraci$n de 3ercanc7as ba1o el R@gimen de 0=portaci$n De#initi(a. 0n el caso 2ue se
5aya transmitido, aceptado y (alidado la declaraci$n de mercanc7as de datos m7nimos,
la misma debe estar per#eccionada en el sistema electr$nico de la !uperintendencia de
&dministraci$n "ributaria, con su declaraci$n de mercanc7as complementaria.
29 Conocimiento de 0mbar2ue, incluido en el 3ani#iesto de Carga de 0=portaci$n de la
compaE7a na(iera 2ue se encarg$ del transporte.
39 3ani#iesto de Carga de 0=portaci$n.
49 %a %ista de 0mbar2ue del o los contenedores continentes de la mercanc7a ob1eto de
e=portaci$n de#initi(a.
B9 ,n#orme de tra'abilidad Ftrac:ing9 de los contenedores emitidos por la compaE7a na(iera,
donde se demuestre el arribo en el puerto de destino #inal o ,n#orme certi#icado de la
na(iera sobre el desembar2ue de los contenedores en el puerto de destino #inal.
;9 Documento 2ue compruebe el pago de la mercader7a ob1eto de e=portaci$n
Ftrans#erencia bancaria, carta de cr@dito, giro9.
ART*CU'O 25. R<;i1en es!e$il de de,ol-$i8n de $r<dito /is$l e6!ortdores. 4ara los
e#ectos de su incorporaci$n al R@gimen 0special de De(oluci$n del Cr@dito iscal, pre(isto en el
art7culo 2B de la %ey, los e=portadores deber6n presentar solicitud mediante el #ormulario de
inscripci$n correspondiente 2ue la &dministraci$n "ributaria proporcione. 0n dic5o #ormulario,
para comprobar el porcenta1e del total de sus (entas anuales atribuible a e=portaciones,
con#orme lo dispuesto en las literales &9 y H9 del art7culo 2B de la %ey, deben consignar por mes,
la in#ormaci$n correspondiente a las (entas locales y de e=portaci$n y el total de ambas, 2ue
declararon en el ltimo periodo de li2uidaci$n de#initi(a anual del ,mpuesto !obre la Renta.
& los #ormularios antes indicados, se debe ad1untar la documentaci$n 2ue en los mismos
estable'ca la &dministraci$n "ributaria.
ART*CU'O 24. A$t-li>$i8n del Re;istro de E6!ortdores. De con#ormidad con lo
establecido en el art7culo 2B, numeral 2, de la %ey, los contribuyentes para mantener actuali'ado
su registro, deben presentar a la &dministraci$n "ributaria la declaraci$n 1urada de actuali'aci$n
del mismo.
0n esta declaraci$n consignar6n la in#ormaci$n de las (entas declaradas durante el semestre
anterior por el cual recibieron de(oluciones de cr@dito #iscal por parte del Hanco de Guatemala,
especi#icando< %as -entas locales, las (entas de e=portaci$n y el total de ambas (entasG y el
monto de de(oluciones recibidas 2ue declararon como d@bito #iscal en el per7odo en 2ue
recibieron dic5a de(oluci$n.
Cuando por la naturale'a de su acti(idad e=portadora no reali'aron e=portaciones en el
semestre inmediato anterior, lo especi#icar6n as7 en su solicitud, como 1usti#icaci$n de no
acompaEar el detalle al 2ue se re#iere la literal a9 del numeral 29 del mismo art7culo de la %ey.
& la declaraci$n 1urada deber6n acompaEar #otocopia certi#icada por su Contador, de los #olios
del libro mayor en los 2ue consten las (entas por e=portaciones e#ectuadas en los semestres
(encidos en 1unio y diciembre de cada aEo.
Dic5a declaraci$n se presentar6 por los medios y mecanismos 2ue la !&" ponga a disposici$n
de los contribuyentes.
%a n$mina de 2uienes conser(en su condici$n de inscritos dentro del R@gimen especial de
de(oluci$n, ser6 trasladada por la !&" al Hanco de Guatemala dentro de los cinco FB9 primeros
d7as 56biles de los meses de #ebrero y agosto de cada aEo. %a omisi$n de un contribuyente
dentro de dic5a n$mina, tendr6 por e#ecto su e=clusi$n temporal del r@gimen.
0l incumplimiento respecto de la presentaci$n de la declaraci$n de actuali'aci$n o su
presentaci$n #uera de los meses de enero y 1ulio de cada aEo, 5ar6 2ue el e=portador sea
e=cluido temporalmente del r@gimen especial, pudiendo ba1o dic5as circunstancias solicitar la
de(oluci$n del cr@dito #iscal en 2ue incurra en el respecti(o semestre, aplicando los
lineamientos establecidos en la ley para el r@gimen general de de(oluci$n del impuesto.
Cuando se 5ubieren omitido parte de los re2uisitos correspondientes, se 5ar6 saber al
contribuyente re2uiri@ndole subsane los mismos.
%a reincorporaci$n del contribuyente y su derec5o a solicitar de(oluci$n de cr@dito #iscal dentro
del r@gimen especial, se 5ar6 a partir de la #ec5a en 2ue sea noti#icada la resoluci$n
correspondiente.
ART*CU'O 25. (onto 1Ani1o !r de,ol-$i8n. 4or no cubrir su costo de administraci$n y
control, tanto la &dministraci$n "ributaria como el Hanco de Guatemala, se abstendr6n de
tramitar las solicitudes de de(oluci$n de cr@dito #iscal por montos menores a die' mil 2uet'ales
FQ 10,000.009, por lo 2ue los contribuyentes deber6n acumular los cr@ditos #iscales, 5asta 2ue
su solicitud pueda corresponder a un monto igual o superior a dic5a cantidad, sal(o 2ue el
contribuyente 5aga su solicitud, en #orma 1usti#icada, con#orme el art7culo 23 de la %ey.
)o obstante lo e=puesto en el p6rra#o anterior, proceder6 la de(oluci$n de cr@dito #iscal por
parte del Hanco de Guatemala por montos menores de die' mil 2uet'ales FQ 10,000.009,
cuando la solicitud original se 5aya presentado por (alores mayores a dic5o importe y, por las
ra'ones de (eri#icaci$n, se 5ayan determinado a1ustes al cr@dito #iscal 2ue reba1en la cantidad a
de(ol(er.
ART*CU'O 27. Re;istro de $ontri#-.entes del i1!-esto l Vlor A;re;do. De
con#ormidad con el art7culo 2; de la %ey, las personas indi(iduales o 1ur7dicas, para poder
reali'ar operaciones deri(adas del impuesto deben inscribirse en el Registro "ributario Dni#icado
de la &dministraci$n "ributaria para obtener el )mero de ,denti#icaci$n "ributaria F),"9. %a
inscripci$n se reali'ar6 con#orme el #ormulario 2ue la &dministraci$n estable'ca para el e#ecto y
deber6n ad1untase los documentos 2ue sean re2ueridosG entre otros, deber6n acompaEarse los
documentos 2ue permitan comprobar el domicilio #iscal o direcci$n comercial 2ue se reporta.
Con#orme el art7culo 3; de la %ey, las personas re#eridas en el p6rra#o anterior, 2ue desean
reali'ar una acti(idad econ$mica, deben inscribir el o los establecimientos en el momento de
solicitar el )," ante la &dministraci$n "ributaria, debiendo solicitar autori'aci$n para emitir
#acturas, #acturas de pe2ueEo contribuyente, #acturas especiales, notas de cr@dito, notas d@bito,
notas de abono y otros documentos 2ue la &dministraci$n autorice, para e#ecto de respaldar las
operaciones 2ue realice.
&s7 mismo, deben solicitar la 5abilitaci$n de los libros 2ue corresponda, segn el art7culo 3* de
la %ey.
CAP*TU'O VI
DE 'O& DOCU(ENTO& POR VENTA& O &ERVICIO&
ART*CU'O 29. Do$-1entos !or ,ents o ser,i$ios. %os documentos a 2ue se re#ieren los
art7culos + primer p6rra#o, 2+, B2 y B2 ?&? de la %ey, deben emitirse, como m7nimo, en original y
una copia. 0l original ser6 entregado al ad2uirente y la copia 2uedar6 en poder del emisor,
e=cepto en el caso de la #actura especial, en 2ue el emisor conser(ar6 el original y entregar6 la
copia a 2uien le (endi$ el bien o le prest$ el ser(icio.
0n el caso de la #actura electr$nica, el documento original y la copia son el arc5i(o electr$nico o
la representaci$n gr6#ica del mismo Fimpresi$n #7sica 2ue se entrega al comprador9.
0n todos los casos, los documentos lle(ar6n impreso<
19 0l rango num@rico autori'ado.
29 0l nmero y la #ec5a de emisi$n de la resoluci$n de autori'aci$n.
39 0l pla'o de (igencia, con#orme lo establecido en este art7culo.
49 0l nombre, denominaci$n o ra'$n social y el )," de la imprenta encargada de la
impresi$n de los documentos, 2ue est@ debidamente inscrita y acti(a en el Registro
iscal de ,mprentas de la &dministraci$n "ributaria.
%os documentos 2ue se autoricen para emitirse en papel tendr6n dos aEos como pla'o de
(igencia contados a partir de la #ec5a de la resoluci$n de autori'aci$n. 0n el caso de la
autori'aci$n de primeros documentos, el pla'o de (igencia ser6 de un aEo, computado de la
misma #orma
%os datos a 2ue se re#ieren los numerales anteriores, deber6n imprimirse al pie del documento
y en caracteres 2ue como m7nimo tengan dos mil7metros de alto.
!e e=ceptan las #acturas electr$nicas y el resguardo de copias de #acturas emitidas en papel y
2ue luego se con(ierten en registros electr$nicos, los cuales tendr6n las caracter7sticas
establecidas en este reglamento y en los &cuerdos de Directorio de !&" correspondientes.
ART*CU'O 30. Re?-isitos. & partir del inicio de la (igencia de este reglamento las #acturas,
#acturas especiales, #acturas de pe2ueEo contribuyente, notas de d@bito, de cr@dito, deber6n
cumplir como m7nimo con los re2uisitos, datos y caracter7sticas siguientes<
19 ,denti#icaci$n del tipo de documento de 2ue se trate.
29 !erie y nmero correlati(o del documento. %a serie ser6 distinta para cada
establecimiento del contribuyente.
39 !egn corresponda a cada tipo de documento, con#orme a la legislaci$n (igente, las
#rases siguientes<
a. )o genera derec5o a cr@dito #iscal.
b. 4ago Directo, nmero de resoluci$n y #ec5a.
c. !u1eto a pagos trimestrales.
d. !u1eto a retenci$n de#initi(a.
49 )ombres y apellidos completos y nombre comercial del contribuyente emisor, si lo
tu(iere, si es persona indi(idualG ra'$n o denominaci$n social y nombre comercial, si es
persona 1ur7dica.
B9 )mero de ,denti#icaci$n "ributaria del contribuyente emisor.
;9 Direcci$n del establecimiento u o#icina en donde se emita el documento.
*9 ec5a de emisi$n del documento.
89 )ombres y apellidos completos del ad2uirente, si es persona indi(idualG ra'$n o
denominaci$n social, si es persona 1ur7dica.
+9 )," del ad2uirente. !i @ste no lo tiene o no lo proporciona, se consignar6n las palabras
consumidor #inal o las siglas ?C? o en su de#ecto el nmero de documento de
identi#icaci$n personal.
109 Detalle o descripci$n de la (enta, el ser(icio prestado o de los arrendamientos y de sus
respecti(os (alores.
119 Descuentos concedidos, s7 los 5ubiere.
129 Cargos aplicados con moti(o de la transacci$n.
139 4recio total de la operaci$n, con inclusi$n del impuesto cuando corresponda.
%os datos a 2ue se re#ieren los numerales del 19 al ;9 deben estar impresos en los documentos
elaborados por la imprenta, e=cepto cuanto la !&" les autorice el cambo de r@gimen, caso en el
cual podr6n seguir utili'ando las #acturas autori'adas 5asta agotarlas, agreg6ndoles un sello
para agregar las #rases indicadas en el numeral 39 anterior.
%a emisi$n de las #acturas en papel deber6 reali'arse de #orma 2ue se garantice su legibilidad y
2ue no se borren con el transcurso del tiempo.
0n cuanto a los datos seEalados 2ue deber6n contener los documentos autori'ados, los
mismos se imprimir6n de con#ormidad con las especi#icaciones 2ue autorice la &dministraci$n
"ributaria
Dependiendo de la naturale'a de la acti(idad econ$mica del contribuyente, la &dministraci$n
"ributaria podr6 autori'ar el uso de #acturas con espacios en blanco para 2ue el ad2uirente
consigne su nombre completo y su )mero de ,denti#icaci$n "ributaria. "ambi@n podr6 autori'ar
el uso de #acturas para establecimientos temporales. 0n ningn caso estas ltimas podr6n
sustituirse por las autori'adas para su uso en establecimientos con direcci$n comercial #i1a.
ART*CU'O 31. Nots de #ono. %as notas de abono, deber6n cumplir como m7nimo con los
re2uisitos, datos y caracter7sticas siguientes<
19 ,denti#icaci$n del documento.
29 !erie y nmero correlati(o del documento. %a serie ser6 distinta para cada
establecimiento del contribuyente.
39 )ombres y apellidos completos y nombre comercial del contribuyente emisor, si lo
tu(iere, si es persona indi(idualG ra'$n o denominaci$n social y nombre comercial, si es
persona 1ur7dica.
49 )mero de ,denti#icaci$n "ributaria del contribuyente emisor.
B9 Domicilio #iscal del emisor.
;9 ec5a de emisi$n del documento.
*9 )ombres y apellidos completos del pro(eedor, si es persona indi(idualG ra'$n o
denominaci$n social, si es persona 1ur7dica.
89 )," del pro(eedor. !i este no lo tiene o no lo proporciona, debe consignar el nmero de
documento de identi#icaci$n personal.
+9 Detalle o descripci$n de la operaci$n.
109 4recio total de la operaci$n, con inclusi$n del impuesto cuando corresponda.
%os datos a 2ue se re#ieren los numerales del 19 al B9 deben estar impresos en los documentos
elaborados por la imprenta.
0n cuanto a los datos seEalados 2ue deber6n contener los documentos autori'ados, los
mismos se imprimir6n de con#ormidad con las especi#icaciones 2ue autorice la &dministraci$n
"ributaria.
%a nota de abono podr6 utili'arse pre(ia autori'aci$n de la &dministraci$n "ributaria para reba1a
de in(entarios, cuando el pla'o para emitir la nota de cr@dito o la nota de d@bito 5aya
transcurrido, por cual2uier ra'$nG adem6s, en los casos establecidos en el art7culo B2 ?&? de la
%ey.?
ART*CU'O 32. 3$t-rs !re-i1!ress. %a &dministraci$n "ributaria podr6 autori'ar, pre(ia
solicitud del contribuyente, el uso de #acturas pre-impresas para el cobro del derec5o a ingresar
a cines, teatros, #erias, centros recreati(os y otros espect6culos pblicosG as7 como tambi@n
para el cobro del derec5o de uso de 1uegos mec6nicos y electr$nicos. "ambi@n podr6
autori'arlas para documentar el pago de otros ser(icios, como el de pea1es, par2ueos y el
transporte terrestre de personas.
"rat6ndose de espect6culos pblicos de car6cter temporal, el uso de las mismas no podr6
sustituirse por #acturas autori'adas para su uso en establecimientos permanentes.
%a &dministraci$n "ributaria podr6 autori'ar la impresi$n de este tipo de #acturas, para
documentar el pago de otros ser(icios o (enta de bienes al menudeo distintos a los
mencionados. Dic5as #acturas deber6n emitirse como m7nimo en original y copia o en talonario
con codo, y cumplir con los re2uisitos siguientes<
19 %a denominaci$n de la #actura 2ue corresponda.
29 )umeraci$n correlati(a. 0n a2uellas numeraciones 2ue tengan una identi#icaci$n de
serie, @sta debe ser di#erente en cada establecimiento comercial propiedad de un mismo
contribuyente.
39 )ombre completo y nombre comercial del contribuyente emisor, si es persona indi(idualG
ra'$n o denominaci$n social y nombre comercial, si es persona 1ur7dica.
49 )mero de ,denti#icaci$n "ributaria del emisor.
B9 Descripci$n del bien o ser(icio.
;9 ec5a de la prestaci$n o ser(icio.
*9 4recio del bien o ser(icio.
89 0spacios en blanco para 2ue el propio ad2uirente consigne su )mero de ,denti#icaci$n
"ributaria y su nombre completo.
%os datos a 2ue se re#ieren los numerales 19 al ;9 siempre deben estar impresos en los
documentos elaborados por la imprenta.
0n los ser(icios de espect6culos pblicos, como teatros y similares, los contribuyentes deben
emitir la #actura correspondiente y el precio del espect6culo consignado en la misma no debe
ser in#erior al costo del espect6culo, de acuerdo al precio de cada localidad del e(ento. 0n
ningn caso, se autori'ar6 la impresi$n de boletos o pases como #acturas cuya #inalidad sea la
distribuci$n de los mismos como de cortes7a con (alor in#erior al costo del espect6culo para el
pblico.
ART*CU'O 33. 3$t-rs e1itids !or 1B?-ins o $+s re;istrdors. De con#ormidad
con el art7culo 2+ de la %ey, las #acturas emitidas por m62uinas o ca1as registradoras
autori'adas de #orma mec6nica o computari'ada, deber6n utili'ar papel, tintas y sistemas 2ue
garanticen 2ue sus caracteres sean claramente legibles y permanentes.
%a in#ormaci$n m7nima 2ue deber6 contener es la siguiente<
19 %a denominaci$n actura o actura de 4e2ueEo Contribuyente. 0n el caso de #acturas
de pe2ueEo contribuyente, deber6 contener la #rase ?)o genera derec5o a cr@dito #iscal?.
29 )ombres y apellidos completos y nombre comercial del contribuyente emisor, si lo
tu(iere, es persona indi(idualG ra'$n o denominaci$n social y nombre comercial, si es
persona 1ur7dica.
39 Direcci$n del establecimiento u o#icina donde se emita el documento.
49 )mero de ,denti#icaci$n "ributaria del contribuyente emisor.
B9 )mero de resoluci$n por la 2ue la &dministraci$n "ributaria autori'$ la emisi$n de las
#acturas y rango autori'ado.
;9 )mero de la #actura, cuya secuencia consecuti(a no debe interrumpirse por ningn
moti(o, sal(o cuando la ca1a o m62uina registradora llegue a su m6=ima capacidad
num@rica, desde cuyo punto debe solicitar nue(a autori'aci$n para emisi$n de #acturas.
*9 !erie del documento, la cual no puede repetirse en ninguno de los establecimientos
comerciales o similares de un mismo contribuyente.
89 )ombre y apellido del ad2uirente, si es persona indi(idualG denominaci$n o ra'$n social,
si es persona 1ur7dica, o en su de#ecto la indicaci$n siguiente< )ombre< un espacio en
blanco para 2ue se consigne el nombre, ra'$n o denominaci$n social, segn sea el
caso, del ad2uirente.
+9 )mero de ,denti#icaci$n "ributaria del ad2uirente. !i este no lo tiene o no lo in#orma al
emisor, se consignar6 las palabras consumidor #inal o las iniciales C.. 0n estos casos,
el ),", deber6 ser escrito manualmente en el documento original, ba1o la responsabilidad
del emisor.
109 Detalle de la (enta o del ser(icio prestado y de sus respecti(os (alores.
119 0l precio total de la operaci$n, as7 como la indicaci$n de descuentos aplicados.
129 ec5a de emisi$n.
0n cintas internas de auditoria de la m62uina o ca1a registradora autori'ada 2uedar6 impresa
cada operaci$n, incluyendo propinas o grati#icaciones, constituy@ndose en el duplicado del
documento emitido. Dic5as cintas deben ser conser(adas por el contribuyente emisor por el
pla'o de prescripci$n 2ue establece el C$digo "ributario.
0n el caso de personas indi(iduales o 1ur7dicas 2ue realicen cobros por cuenta a1ena, perciban
aportes o donaciones en bene#icio de entidades no lucrati(as debidamente registradas como
tales ante la !&", y 2ue tengan autori'aci$n de la !&" para el uso de m62uinas registradoras
computari'adas o sistemas computari'ados integrados de contabilidad para emitir #acturas,
deben incluir estos montos inmediatamente despu@s de consignar en la #actura la #rase ?,) D0
%& &C"DR&?. %os montos recibidos por los conceptos indicados, deber6n registrarse en la
contabilidad en una cuenta espec7#ica 2ue permita su comprobaci$n.
ART*CU'O 32. Re;istro 3is$l de I1!rents. %a &dministraci$n "ributaria establecer6 los
procedimientos de inscripci$n en el Registro iscal de ,mprentas, #uncionamiento del re#erido
Registro, autori'aci$n y control de la autori'aci$n de impresi$n de documentos tributarios y su
respecti(o control, los cuales dar6 a conocer a las personas indicadas en el art7culo 1; en el
Decreto nmero 20-200; del Congreso de la Repblica.
ART*CU'O 35. P-#li$$i8n de Re;istro 3is$l de I1!rents. %a !&" publicar6 por los
medios 2ue considere id$neos la lista actuali'ada de las personas indi(iduales o 1ur7dicas 2ue
est@n inscritas en el Registro iscal de ,mprentas, con los datos 2ue considere con(enientes.
ART*CU'O 34. A-tori>$i8n de (B?-ins o C+s Re;istrdors. 4ara los e#ectos del
art7culo 31 de la %ey, la &dministraci$n "ributaria solamente autori'ar6 m62uinas o ca1as
registradoras mec6nicas o computari'adas 2ue cuenten con los dispositi(os internos de
seguridad 2ue garanticen 2ue no puede introducirse la eliminaci$n o alteraci$n, parcial o total,
de las operaciones reali'adas.
%a &dministraci$n "ributaria podr6 autori'ar el uso de m62uinas o ca1as registradoras 2ue ser6n
utili'adas por el contribuyente emisor en ubicaciones temporales o m$(iles como #erias, e(entos
pblicos de cual2uier 7ndole o en medios de transporte, para lo cual el interesado debe indicar
e=presamente en su respecti(a solicitud de autori'aci$n, las particularidades de las operaciones
gra(adas 2ue se reali'ar6n.
"oda m62uina o ca1a registradora cuya utili'aci$n sea autori'ada por la &dministraci$n
"ributaria, debe tener ad5erido o grabado, en una parte (isible, un distinti(o emitido por la
&dministraci$n "ributaria en la 2ue se indi2ue 2ue la misma est6 autori'ada para emitir #acturas
u otros documentos, el nombre del contribuyente emisor, su nmero de identi#icaci$n tributaria,
su domicilio #iscal, el nmero de resoluci$n por medio de la cual se autori'a el uso, la direcci$n
comercial en la cual se utili'ar6 la m62uina o ca1a registradora, o la indicaci$n 2ue su ubicaci$n
podr6 ser m$(il, la marca, modelo, nmero de #6brica y otros datos 2ue indi(idualicen e
identi#i2uen la m62uina o ca1a registradora. !i por cual2uier causa se desprenda o deteriore el
distinti(o re#erido, el contribuyente emisor, debe solicitar la reposici$n gratuita del mismo.
%a &dministraci$n "ributaria, con base en el (olumen de emisi$n de #acturas de (entas y del
nmero de establecimientos comerciales del contribuyente, podr6 autori'ar el uso de sistemas
computari'ados integrados de contabilidad, para emitir #acturas, notas de d@bito y notas de
cr@dito 2ue cumplan con los re2uisitos legales, siempre 2ue el sistema registre diaria e
integralmente las operaciones de (entas, en e2uipos instalados dentro del territorio nacional, y
no permitan la eliminaci$n o alteraci$n parcial de las operaciones #acturadas, ni la duplicidad en
la numeraci$n de #acturas utili'adas. Dic5as operaciones deben 2uedar debidamente grabadas,
para #acilitar su (eri#icaci$n por parte de la &dministraci$n "ributaria. 4ara la autori'aci$n o
denegatoria del uso del sistema, se emitir6 resoluci$n por parte de la &dministraci$n "ributaria,
con base a los dict6menes 2ue la misma estime pertinente solicitar.
0l contribuyente, con base a la resoluci$n 2ue le autori'a el uso del sistema computari'ado
integrado de contabilidad para emitir #acturas, notas de d@bito y notas de cr@dito, deber6
solicitar autori'aci$n para emitir los documentos mencionados para cada negocio,
establecimientos comerciales o en #orma m$(il.
%a &dministraci$n "ributaria podr6 pre(iamente autori'ar el !o#tIare y el e2uipo distribuido por
los pro(eedores de los mismos. 0l pro(eedor deber6 in#ormar a la &dministraci$n "ributaria
sobre la (enta de dic5os sistemas en los #ormularios 2ue la misma autorice. 0n tal caso, los
ad2uirentes nicamente re2uerir6n autori'aci$n para la emisi$n de los respecti(os documentos.
Cuando la &dministraci$n "ributaria encuentre indicios en el sistema computari'ado integrado
de contabilidad para emitir #acturas, notas de d@bito y notas de cr@dito cuyo uso autori'$, se
alter$ la in#ormaci$n de (entas reali'adas o ser(icios prestados u otros aspectos importantes,
proceder6 a cancelar la autori'aci$n del sistema y a presentar la denuncia penal
correspondiente, como se dispone en los art7culos *0 y +0 del C$digo "ributario.
CAP*TU'O VII
DE 'O& 'IBRO& ) REGI&TRO&
ART*CU'O 35. 0#ilit$i8n de li#ros. %os libros manuales o computari'ados a 2ue se re#iere
el art7culo 3* de la %ey, deben ser 5abilitados por la &dministraci$n "ributaria, pre(ia solicitud
presentada en #ormulario 2ue para el e#ecto @sta proporcione.
ART*CU'O 37. Re;istro en li#ro de $o1!rs . ser,i$ios re$i#idos. 0n el libro de compras
y ser(icios recibidos deben registrarse, en orden cronol$gico y en #orma separada, las compras
o importaciones de bienes y ad2uisici$n de ser(icios 2ue se (inculen a operaciones de (entas
locales, de e=portaci$n y a personas e=entas, con#orme lo establece el presente reglamento y
con los datos m7nimos siguientes<
19 !erie, nmero y #ec5a de las #acturas, #acturas de pe2ueEo contribuyente, notas de
cr@dito, declaraci$n aduanera de importaci$n, escrituras pblicas o #acturas especiales,
2ue respalden las ad2uisiciones de bienes y ser(icios.
29 )," y nombre completo del (endedor o prestador del ser(icio. 0n caso de #acturas
especiales si el (endedor no tu(iere ),", se consignar6 el nmero del documento de
identi#icaci$n personal.
39 4recio neto Fsin incluir el impuesto9, con#orme a la separaci$n e#ectuada de las compras
e importaciones de bienes y de la ad2uisici$n de los ser(icios de acuerdo a cada una de
las acti(idades de (entas reali'adas.
49 ,-& Fcr@dito #iscal9 con#orme a la separaci$n e#ectuada de las compras e importaciones
de bienes y de la ad2uisici$n de los ser(icios de acuerdo a cada una de las acti(idades
de (entas reali'adas.
%as #acturas emitidas por pe2ueEos contribuyentes, se registrar6n en el libro de compras sin
consignar ningn (alor en la columna correspondiente al impuesto, toda (e' 2ue no incluyen el
,mpuesto al -alor &gregado y en consecuencia no generan derec5o a cr@dito #iscal.
&l #inali'ar cada per7odo mensual, deber6n e#ectuar un resumen en el libro de compras y
ser(icios recibidos, separando las compras e importaciones de bienes y ad2uisici$n de ser(icios
2ue correspondan a operaciones de (entas locales, de e=portaci$n y a personas e=entas.
ART*CU'O 39. Re;istro en li#ro de ,ents . ser,i$ios !restdos. 0n el libro de (entas y
de ser(icios prestados, deben registrarse, en el orden cronol$gico y como m7nimo, los datos
siguientes<
1. !erie, nmero y #ec5a de la #actura, #acturas de pe2ueEo contribuyente, nota de d@bito,
#acturas especiales o escritura pblica 2ue respalden las (entas e#ectuadas y los
ser(icios prestados.
2. )," y nombre completo del comprador.
3. -alor total de las e=portaciones y de las (entas e=entas.
4. 4recio neto, sin incluir el impuesto, de las (entas de bienes y de los ser(icios prestados.
0n el caso de pe2ueEos contribuyentes, el precio neto es e2ui(alente al monto total de
la #actura.
B. ,-&, d@bito #iscal, correspondiente a las (entas y las prestaciones de ser(icios, e=cepto
en el caso de los pe2ueEos contribuyentes con#orme lo establecido en el numeral
anterior.
Cuando el contribuyente consolide sus (entas diarias debe utili'ar un rengl$n para cada tipo de
documento, indicando la serie y el primero y ltimo nmero emitido, en cuyo caso no es
necesario completar el numeral 29 anterior.
CAP*TU'O VIII
DE 'A DEC'ARACI@N ) PAGO DE' I(PUE&TO
ART*CU'O 20. P;o. 0l impuesto se pagar6 en e#ecti(o o por cual2uier otro medio 2ue la
&dministraci$n "ributaria ponga a disposici$n de los contribuyentes, a tra(@s de la declaraci$n
mensual 2ue para el e#ecto se estable'ca.
0n la declaraci$n mensual las cantidades 2ue se reporten deber6n ser enteras, sin cent@simos
de 2uet'al.
CAP*TU'O I=
DE 'O& AGENTE& DE RETENCI@N
ART*CU'O 21. Re;istro de A;entes de Reten$i8n del IVA. %a !&" contar6 con un registro
de los &gentes de Retenci$n a 2ue se re#iere el Decreto nmero 20-200; del Congreso de la
Repblica, Disposiciones %egales para el ortalecimiento de la &dministraci$n "ributaria, y
pondr6 a su disposici$n el sistema a tra(@s del cual operar6n y lle(ar6n control de las
obligaciones a su cargo. 0sto incluye lo relati(o a los medios para la emisi$n y control de
constancias, as7 como la presentaci$n de declaraciones y el pago del impuesto retenido.
%a !&" publicar6 en su p6gina Jeb u otros medios 2ue estime con(enientes, una lista de los
&gentes de Retenci$n inscritos en dic5o registro.
ART*CU'O 22. Reten$iones de otros i1!-estos. 4ara e#ecto de las retenciones en las
compras o ad2uisici$n de bienes o ser(icios 2ue incluyan otros impuestos 2ue por ley
espec7#ica no #ormen parte de la base imponible del ,mpuesto al -alor &gregado, se deber6
e=cluir del monto total de la #actura, dic5os impuestos espec7#icos, e=cepto en las compras de
combustibles 2ue se e#ecten con tar1eta de cr@dito o de d@bito.
ART*CU'O 23. O#li;$iones $ont#les de los A;entes de Reten$i8n. %os &gentes de
Retenci$n obligados a lle(ar contabilidad con#orme al C$digo de Comercio u otras leyes, deben
abrir y mantener cuentas especiales contables para registrar el impuesto retenido en las
compras de bienes y ad2uisici$n de ser(icios y las soportar6n con las respecti(as constancias
de retenci$n 2ue emitan. 0n el caso de los &gentes Retenedores la cuenta se llamar6 ?,-& -
Retenciones por 4agar? y para los pro(eedores se llamar6 ?,-& - Retenciones por compensar?.
4ara la compensaci$n del impuesto retenido contra el cr@dito #iscal su1eto a de(oluci$n, los
e=portadores deben abrir y mantener las cuentas contables indicadas, con el prop$sito 2ue se
pueda determinar la cuant7a e imputaci$n relacionadas con las e=portaciones 2ue originan el
cr@dito #iscal, as7 como e(idenciar las retenciones reali'adas a sus pro(eedores.
ART*CU'O 22. Constn$i de Reten$i8n. %a constancia de retenci$n re#erida en el art7culo
48 de la %ey, deber6 emitirse y entregarse al contribuyente a 2uien se le e#ectu$ la retenci$n.
Dic5a constancia deber6 contener, adem6s de lo establecido en la %ey, lo 2ue determine la
&dministraci$n "ributaria como m7nimo, la cual tambi@n de#inir6 los medios, #ormatos y sistema
2ue se utili'ar6.
ART*CU'O 25. Reten$i8n !or di/erentes $ti,iddes. Cuando los contribuyentes est@n
comprendidos en m6s de uno de los grupos establecidos en la %ey para ser &gentes de
Retenci$n, deben 5acer las retenciones por cada una de las acti(idades en las 2ue la !&" lo
5aya acti(ado como &gente de Retenci$n y en los porcenta1es 2ue indica la %ey
ART*CU'O 24. Reten$i8n en $o1!rs l $r<dito. 0n las compras reali'adas al cr@dito, los
&gentes de Retenci$n deber6n emitir la constancia de retenci$n en el momento de recibir la
#actura correspondiente, sal(o lo establecido en el cuarto p6rra#o del art7culo 2 del Decreto
)mero 20-200;, Disposiciones %egales para el ortalecimiento de la &dministraci$n "ributaria.
ART*CU'O 25. C-ent #n$ri !or $r<dito /is$l. %os pro(eedores a 2ue se re#iere el
segundo p6rra#o del art7culo 11 del Decreto nmero 20-200; del Congreso de la Repblica,
Disposiciones %egales para el ortalecimiento de la &dministraci$n "ributaria, podr6n solicitar a
la &dministraci$n "ributaria, la de(oluci$n del remanente no compensado con d@bitos #iscales,
para los e#ectos pre(istos en dic5a norma, de la manera siguiente<
a9 4resentar solicitud a tra(@s de los medios 2ue la !&" le proporcione, ad1untando los
re2uisitos documentales 2ue la misma estable'ca.
b9 Demostrar 2ue el monto del remanente de cr@dito #iscal por las retenciones soportadas,
no 5a podido ser compensado con sus d@bitos #iscales por el lapso de dos F29 aEos.
c9 ,ndicar en su primera solicitud el banco en el 2ue desea se le aperture una cuenta de
dep$sitos monetarios de giros restringidos para los prop$sitos de la %eyG este banco
debe ser de los autori'ados por la !&" para la recaudaci$n de tributos, ad1untando la
documentaci$n necesaria, segn la normati(a bancaria para la apertura de cuentas de
dep$sitos monetarios.
%a !&" 5ar6 las (eri#icaciones y resol(er6 de con#ormidad con la ley.
ART*CU'O 27. Pro1edio 1ens-l de e6!ort$iones. 4ara e#ectos del c6lculo del promedio
mensual re#erido en art7culo 1, primer p6rra#o del Decreto nmero 20-200; del Congreso de la
Repblica, Disposiciones %egales para el ortalecimiento de la &dministraci$n "ributaria, la
&dministraci$n "ributaria tomar6 el (alor total, sin incluir seguro y #lete, de las e=portaciones
reali'adas durante el aEo calendario inmediato anterior.
ART*CU'O 29. No o#li;toriedd de retener. 4ara #acilitar la recaudaci$n del impuesto y el
del cobro del mismo, los agentes de retenci$n a 2ue se re#iere el art7culo 48 de la %ey,
practicar6n las retenciones a pe2ueEos contribuyentes, nicamente cuando paguen bienes y
ser(icios cuyo (alor sea mayor a dos mil 2uinientos Quet'ales FQ 2,B00.009.
ART*CU'O 50. Reten$i8n !or o!erdores de tr+et de $r<dito. %os operadores de tar1etas
de cr@dito emitir6n una constancia de retenci$n consolidada mensual, conteniendo el detalle de
las li2uidaciones e#ectuadas 2ue #ueron ob1eto de retenci$n durante el mismo mes calendario.
ART*CU'O 51. O!erdores de tr+ets de $r<dito o d<#ito ?-e son $ontri#-.entes
es!e$iles. %os operadores de tar1etas de cr@dito o de d@bito 2ue a la (e' sean contribuyentes
especiales y sean acti(ados por !&" como &gentes de Retenci$n, tendr6n ambas calidades,
por lo 2ue independientemente de las retenciones 2ue realicen como operador, tambi@n
deber6n e#ectuar retenciones por las compras o ad2uisici$n de ser(icios 2ue e#ecten a sus
pro(eedores, de con#ormidad con lo establecido en el Decreto nmero 20-200; del Congreso
de la Repblica, Disposiciones %egales para el ortalecimiento de la &dministraci$n "ributaria.
ART*CU'O 52. P;o de $o1!rs o ser,i$ios $on tr+et de $r<dito o d<#ito !or ;entes
de reten$i8n. Cuando las personas indi(iduales o 1ur7dicas cali#icadas como &gentes de
Retenci$n realicen compras o ad2uieran ser(icios y e#ecten el pago con tar1eta de cr@dito o de
d@bito, no proceder6n a reali'ar la retenci$n, debido a 2ue la misma estar6 a cargo de los
/peradores de "ar1eta de Cr@dito o D@bito.
CAP*TU'O =
DE' CE&E DE ACTIVIDADE&
ART*CU'O 53. &-s!ensi8n o $ese de $ti,iddes. 4ara los e#ectos del art7culo 43 de la %ey,
los contribuyentes deber6n presentar la solicitud de suspensi$n o terminaci$n de sus
acti(idades, mediante los procedimientos, medios y #ormas 2ue determine la administraci$n
tributaria.
!i tiene m62uinas o ca1as registradoras mec6nicas o computari'adas, autori'adas por la
&dministraci$n "ributaria, el contribuyente debe solicitar a @sta la cancelaci$n de la resoluci$n
2ue autori'$ su uso, cuando solicite la terminaci$n de la acti(idad o cese de#initi(o, adem6s de
los re2uisitos establecidos en el C$digo "ributario.
ART*CU'O 52. Cese te1!orl. 0l cese temporal de acti(idades del negocio, establecimiento
o acti(idad econ$mica, se dar6 cuando el contribuyente o responsable, por el pla'o 2ue indi2ue,
mani#ieste 2ue no reali'ar6 acti(idades econ$micas, debiendo para ello cumplir con lo
establecido en el art7culo 120 del C$digo "ributario.
0l contribuyente, durante el pla'o del cese temporal, ser6 responsable por las obligaciones
tributarias, ci(iles y penales 2ue se deri(en de la utili'aci$n de alguno de los documentos
establecidos en el art7culo 2+ de la ley 2ue le 5ubieren sido autori'ados.
%uego de #inali'ado el pla'o del cese temporal solicitado y transcurridos doce meses sin 2ue el
contribuyente presente declaraciones re#le1ando reali'aci$n de acti(idades, la !&" podr6
proceder con#orme lo regulado en el art7culo 120 del C$digo "ributario.
CAP*TU'O =I
DE' RCGI(EN DE TRIBUTACION &I(P'I3ICADA
PARA 'O& PEDUEEO& CONTRIBU)ENTE&
ART*CU'O 55. Re?-isitos !r ins$ri!$i8n en el r<;i1en de !e?-eFo $ontri#-.ente.
Con#orme a los art7culos del 4B al B1 de la %ey, los contribuyentes 2ue opten por el r@gimen de
pe2ueEo contribuyente deben cumplir con lo siguiente<
19 0mitir #acturas por las (entas o ser(icios cuyo importe sea menor a cincuenta 2uet'ales
FQ B0.009, cuando sea re2uerido por el comprador o ad2uirente.
29 4ara el debido control de las (entas o la prestaci$n de ser(icios con (alores menores de
cincuenta 2uet'ales FQ B0.009, por los cuales no 5aya emitido #actura, emitir6
diariamente una #actura consolidando el monto total #acturado, de la cual deber6n
conser(ar en su poder tanto el original como sus copias.
39 Cuando se emita una #actura por las transacciones del d7a, se consignar6 como nombre
?Clientes -arios?, y como ),"< las iniciales ?C?.
49 %le(ar un libro para registrar diariamente sus compras y (entas. 0ste libro deber6 ser
pre(iamente 5abilitado por la &dministraci$n "ributaria y contener como m7nimo<
a. %ado i'2uierdo< C/34R&!, anotando en orden cronol$gico<
i. )mero y #ec5a de la #actura, nota de d@bito, declaraci$n aduanera de
importaci$n, escritura pblica, #actura de pe2ueEo contribuyente o #actura
especial, 2ue respalden las compras e#ectuadas y los ser(icios recibidos.
ii. 0l )," y el nombre del (endedor o prestador del ser(icio. 0n el caso de
las #acturas especiales si el (endedor no tu(iere ),", se consignar6 el
nmero de documento de identi#icaci$n.
iii. 4recio total de la operaci$n.
b. %ado derec5o< -0)"&!, anotando en orden cronol$gico<
i. )mero y #ec5a de la #actura de 4e2ueEo Contribuyente.
ii. )," y nombre del comprador, si lo tu(iere.
iii. 4recio total de las operaciones
%a sumatoria de la operaciones del mes deber6 multiplicarla por el tipo
impositi(o, al resultado obtenido le restar6 el monto de las retenciones
soportadas con#orme las constancias recibidas y el resultado ser6 el impuesto a
pagar en la declaraci$n.
B9 4resentar Declaraci$n Aurada 3ensual, 5aya o no reali'ado acti(idades a#ectas o 2ue le
5ubiesen retenido la totalidad del impuesto en la #uente.
CAP*TU'O =II
DE 'A OB'IGACI@N DE 'O& NOTARIO&
ART*CU'O 54. A,iso de Notrio !or le;li>$i8n de /ir1s en endosos de $erti/i$dos de
!ro!iedd de ,e:A$-los. Con#orme el art7culo B* de la %ey, los )otarios deber6n presentar un
a(iso mensual de las legali'aciones de #irma 2ue realicen en los endosos de certi#icados de
propiedad de (e57culos terrestres. %os re2uisitos m7nimos del a(iso son<
19 %ugar y #ec5a
29 )," del )otario
39 )mero de colegiado
49 )ombres y &pellidos del )otario
B9 3es 2ue reporta
;9 4or cada legali'aci$n
a. )," del comprador.
b. )," del (endedor
c. )mero de placa de circulaci$n
d. ec5a del endoso
*9 irma y sello del )otario
%a &dministraci$n "ributaria proporcionar6 los medios para elaborar y entregar el a(iso. Dic5o
a(iso podr6 ser presentado por el propio )otario o un tercero.
CAP*TU'O =III
DE 'A& DI&PO&ICIONE& TRAN&ITORIA&% DEROGATORIA& ) DE 'A VIGENCIA.
ART*CU'O 55. A,iso de en+en$i8n de ,e:A$-los !or el ,endedor. %as personas
indi(iduales, 1ur7dicas y entes 2ue tengan registrados a su nombre (e57culos en el Registro
iscal de -e57culos, podr6n dar a(iso de la (enta o trans#erencia de los mismos, por los medios
2ue la &dministraci$n "ributaria ponga a su disposici$n y 5ar6 la anotaci$n pro(isional en el
Registro correspondiente de los datos del comprador.
ART*CU'O 57. Re?-eri1iento de !;o !or not$i8n !ro,isionl en el Re;istro 3is$l de
Ve:A$-los. Dna (e' e#ectuada la anotaci$n pro(isional deri(ada del a(iso de ena1enaci$n de
dominio del (e57culo re#erido en el art7culo anterior, la &dministraci$n "ributaria re2uerir6 al
comprador el pago del ,mpuesto al -alor &gregado adeudado. Dic5o pago deber6 e#ectuarse
dentro del pla'o de cinco FB9 d7as, contados a partir del d7a siguiente del re2uerimiento de
cobro.
4ara e#ectos del pago de otros impuestos a los 2ue se encuentre a#ecto el (e57culo, continuar6
siendo responsable el propietario, independientemente del a(iso re#erido.
ART*CU'O 59. E6oner$i8n de 1-lts !or reten$iones. !e e=oneran las multas y recargos
a los agenten de retenci$n 2ue con anterioridad a la (igencia de este &cuerdo Gubernati(o,
5ubieran incumplido su obligaci$n de retener el ,-&, en los casos de compras de bienes y
ser(icios cuyo (alor sea igual o menor a dos mil 2uinientos Quet'ales FQ 2,B00.009.
ART*CU'O 40. (e$nis1os de Control. %a administraci$n "ributaria para los procedimientos
2ue de#ina, implementar6 paulatinamente mecanismos de control por medio del registro de
#irma, 5uella dactilar y #otogra#7a.
ART*CU'O 41. Trnsitorio. Constancias de e=enci$n. %as entidades a 2ue se re#iere el
art7culo 8, numerales 2, 3, 4, B y ;, de la %ey, 2ue se les 5aya autori'ado constancias de
e=enci$n pre impresas o imprimir sus propias constancias de e=enci$n, en #ormas continuas pre
impresas, para ser utili'adas en sistemas computari'ados, la &dministraci$n "ributaria
establecer6 el procedimiento para capacitar sobre la utili'aci$n del sistema para generar
constancias de e=enci$n y posterior a ello determinar6 la #ec5a de (igencia de las constancias
de e=enci$n relacionadas en este art7culo.
ART*CU'O 42. Trnsitorio. &(iso de ena1enaci$n de (e57culos. %as personas 2ue 5ayan
trans#erido el dominio de (e57culos pre(io al inicio de (igencia del presente &cuerdo
Gubernati(o, podr6n reali'ar la gesti$n indicada en el art7culo B* de este reglamento.
ART*CU'O 43. Dero;tori. !e deroga el &cuerdo Gubernati(o )o. 424-200; de #ec5a 2; de
1ulio de 200;.
ART*CU'O 42. Vi;en$i. 0l presente &cuerdo Gubernati(o empe'ar6 a regir al d7a siguiente
de su publicaci$n en el Diario de Centro &m@rica.
CO(UN*DUE&E
OTTO 3ERNANDO PCREG (O'INA
Pavel Vinicio Centeno Lpez
(INI&TRO DE 3INANGA& PUB'ICA&
Lic. Gustavo Adolfo Martnez
Luna
&ECRETARIO GENERA'
DE 'A PRE&IDENCIA DE 'A REPUB'ICA
F0-021-20139-8-enero