LA ACTIVIDAD FINANCIERA

DEL ESTADO.
Objetivos:
El presente trabajo tiene por objetivo relacionar la teora y la realidad.
Diariamente con solo mirar los diarios y conocer las noticias periodsticas, es
posible apreciar la importancia de temas tales como: el dficit fiscal, su magnitud y
financiamiento; la deuda publica y su repercusin en los mercados financieros; la magnitud
y composicin de los gastos pblicos; la eficiencia y calidad de los servicios pblicos; la
presin tributaria, la evasin fiscal, la euidad tributaria, etc., estrec!amente vinculados con
la materia.
"ratamos de poder cubrir todos los factores de la actividad financiera del Estado. #
continuacin presentaremos un peue$o esuema de los temas a tratar:

Actividad
Financiera del
Estado
Recursos
!blicos
"astos
!blicos
ara Satis#acer las
Necesidades Colectivas.
Servicios
!blicos
Siste$a
Tributario
Ar%entino
resu&uesto
Introducci'n:
%inan&as publicas:
'as unidades econmicas de produccin y consumo tienen determinados
objetivos. (ara alcan&arlos se necesita reali&ar ciertos gastos y as obtener los medios
)!umanos y materiales* necesarios para lograr tales fines. #!ora bien, para solventar los
gastos es necesario disponer de recursos. Este ra&onamiento anterior resulta tambin de
aplicacin para el estado.
'a secuencia ingresos+gastos esta relacionada con los cumplimiento de los fines
por parte de auel )defensa, justicia, etc.* y tiene a su ve&, consecuencias econmicas
)impacto en la economa*.
'as finan&as pblicas se ocupan del proceso mencionado.
'a palabra ,finan&as- llega de las vo& griega, ,finos-, la cual pasa al latn, ,finis-,
ue significa fin. En un principio se aplico como fin de los negocios pblicos; pero luego
surgi el trmino finan&as lo cual implicaba otros elementos esenciales como los recursos o
ingresos.
'as finan&as pblicas )e.presin usada en %rancia, /talia, /nglaterra*, tiene como
sinnimo !abitual la e.presin !acienda pblica )usada en Espa$a*. En argentina, la
secretaria de !acienda de la nacin tiene a su cargo la responsabilidad de las finan&as
pblicas.
Desde un punto estrictamente econmico, las finan&as pblicas se ocupan de las
corrientes de recursos pblicos, la corriente de gastos pblicos y la incidencia ue ambas
producen en la economa. De esta manera el gobierno estima los recursos0ingresos pblicos
y prev los gastos0egresos pblicos ue ser1n especificados en la ley de presupuesto anual.
'as finan&as pblicas )para la corriente cl1sica* se ocupan de lo relacionado con la
cobertura de los gastos pblicos y asimismo de la composicin y distribucin de las cargas
pblicas impuestas a la comunidad para financiar los mismos. 'a !acienda publica opera
sobre los principios de euidad )justicia dada por la proporcionalidad* en la distribucin de
las cargas, y la neutralidad, o sea no afectar las decisiones econmicas de los particulares
'a concepcin moderna
2
de las finan&as pblicas se basa en conceptos cl1sicos,
ampliados y modificados. /mplican, por un lado, una idea semejante en cuanto a ue la
actividad financiera se refiere a la obtencin de medios financieros para cubrir los gastos
pblicos. 3o obstante, este enfoue se refiere a la utili&acin de los recursos y gastos
pblicos para lograr determinados efectos sobre la economa.
De lo anterior se desprende ue se !abla de una concepcin de tipo intervencionista
)el Estado debe corregir las fallas del mercado con su intervencin*, a diferencia de la
cl1sica ue sostiene el principio de la no intervencin o neutralidad, ya ue el Estado solo
actuara para cumplir funciones indispensables, como la seguridad; y debe evitar producir
efectos distorcivos en la economa. De todos modos al !aber ingreso y gasto pblico algn
efecto !abr1, pero lo importante, para los cl1sicos, seria no buscarlos como objetivo.
En fin, las finan&as pblicas tienen como funcin contribuir al desarrollo econmico
de un pas, el Estado debe velar ue e.ista una distribucin euitativa de las riue&as,
incentivar a los inversionistas y a la produccin, crear un clima de confian&a poltica,
establecer una estabilidad legal y disminuir la tasa de inflacin, entre otras; ya ue estas
variables generan empleo e incentivan el crecimiento del aparato productivo.
El desarrollo econmico de un pas depende de la buena gerencia y administracin
ue de las finan&as realicen los representantes del Estado.

El Estado y los 4ervicios (blicos:
4e define al Estado como la sociedad jurdicamente organi&ada
5
. 4iendo el !ombre
un ser social por naturale&a, lo lgico es pensar ue esa tendencia se plasme en una
organi&acin jurdica de aplicacin general a toda la comunidad, dando lugar al nacimiento
del Estado. El mismo nace como consecuencia de las funciones ue debe cumplir, ue se
conocen como ,funcin publica-, ue le resultan indelegables ya ue las mismas no pueden
ser desarrolladas por cada ciudadano de manera individual o autnoma.
2
E.presin utili&ada por Duverger. )6acienda (blica. Duverger. 7osc!*
5
8iguel 9ngel 7olvar )8anual de %inan&as (blicas. 8iguel 9ngel 7olvar. ED:;#*
'a funcin pblica es la accin ue da origen a la e.istencia del Estado y se refleja
en servicios prestados a la comunidad, ue pueden ser servicios pblicos esenciales )!acen
a la propia naturale&a del Estado y solo pueden ser prestado por l, como la defensa, la
seguridad, y la justicia; y servicios pblicos en general )son prestados por el estado o
delegados otros organismos o incluso a particulares*, ue tienden a satisfacer el inters
pblico.
'os servicios pblicos tambin se clasifican en divisible )es posible determinar cual
es el beneficio ue cada ciudadano obtiene, ue no necesariamente es igual para cada uno*
como la educacin primaria; e indivisible )se prestan a la sociedad en su conjunto y no se
puede y no se puede precisar el beneficio ue cada individuo obtiene; beneficia a todos los
integrantes de la comunidad* como la defensa o la justicia.
Hoy, Argentina tiene una serie de dificultades para resolver con respecto a los
servicios pblicos. Uno de ellos se centra en la salud.
El sistema de salud de Argentina tiene varios problemas (no solo desde ahora) y
como no se resuelven empeoran. En los ltimos aos se modificaron muchas pol!ticas, pero
ninguna de ellas en relaci"n a la salud. #uestros hospitales pblicos presentan varios
problemas de financiamiento y gesti"n.
$os especialistas con respecto al tema, consideran %ue se deber!a reformar el
sistema. Es una obligaci"n del estado garanti&ar la salud de la poblaci"n. 'oinciden en
%ue los hospitales deben ser financiados por el estado, pero gestionados por privados.
(tro problema %ue enfrenta Argentina con respecto a los servicios pblicos, es el
)as. 'on respecto a esta problem*tica, Argentina est* tratando de acordar con )as
#atural la renegociaci"n de contratos, %ue implicar!an un aumento del +,- a partir de
Agosto y una revisi"n tarifaria integral. en +//0.
El gobierno contempl" un a1uste del 23- %ue deber!a recaer solo en las industrias
y comercios, en cambio, la empresa pidi" un incremento tarif*rio del 44- para todos los
clientes industriales, comerciales, y residenciales.
En este momento el gobierno est* intentando debatir el contrato de las
privati&adas. Hay 56 privati&adas en lista de espera para discutir los contratos, en los
cuales, se encuentran empresas como Autopista del 7ol, 8erro 7ur, Edenor y empresas
proveedoras de gas..
'as 3ecesidades (ublicas:
'os servicios pblicos apuntan obviamente a la satisfaccin de las necesidades
!umanas, ue pueden ser individuales )son privadas, propias del individuo y puede implicar
la e.istencia de un deseuilibrio ue puede regulari&arse* como la alimentacin y el
vestido; colectivas )son necesidades del grupo y manifestaciones de la vida en sociedad*
tales como la educacin, la comunicacin y el transporte; y publicas )son necesidades
comunes a todos los miembros de una sociedad jurdicamente organi&ada* ue justifican la
e.istencia del estado.
'as necesidades publicas pueden ser primarias )inmutables, tienen su origen en la
propia e.istencia del estado* y secundarias )cambian o evolucionan en la !istoria de
acuerdo al rol ue se le asigna al estado en cada momento*. 4i se asigna al estado un rol
cl1sico solo atiende una misma porcin y si por el contrario asume una actitud prudente,
entonces su actitud abarcara una mayor amplitud: salud, educacin, desarrollo, tecnologa,
etc.
Actividad #inanciera del estado:
(ara ue el estado pueda satisfacer las necesidades pblicas reuiere medios
)recursos*. (ara obtenerlo puede utili&ar dos procedimientos:
Directo:
4e apropia directamente de bienes econmicos o factores
productivos. Ej. 4ervicio militar obligatorio.
/ndirecto:
Es el m1s utili&ado y consiste en la obtencin de medidas financieras
para financiar gastos y obtener medios reales)!umanos y materiales* para
desarrollar su actividad.
El conjunto de fenmenos financieros originados en el procedimiento indirecto para
satisfacer necesidades pblicas, constituye la actividad financiera del estado ue es el
objeto de estudio de las finan&as pblicas.
'a actividad financiera del estado est1 constituida por auel proceso de obtencin
de ingresos y reali&acin de gastos cuyo objetivo es cumplir con los fines del mismo.
4e encuentra reali&ada por el estado, ue opera sobre la base de un poder especial
llamado , fiscal- o , financiero- ue le permite obtener en forma coactiva los ingresos
necesarios para financiar sus gastos, los ue reali&ar1 de conformidad al presupuesto
legalmente aprobado.

(oltica %iscal:
'os programas del gobierno con respecto a la compra de bienes y servicios, el gasto
de transferencia y la cantidad y tipo de impuestos, integran la poltica fiscal. Entonces
podemos decir ue ,las decisiones del gobierno referente al gasto pblico y a los impuestos
constituyen la poltica fiscal ,.
<
:n enfoue cl1sico de la poltica fiscal, distingue tres tipos de fines:
%iscales:
4e encuentran relacionados con la obtencin de recursos para
la reali&acin de gastos destinados a las prestacin de servicios
pblicos
E.trafiscales:
4on auellos seguidos por la actividad financiera cuando
intentan modificar alguna conducta de los operadores econmicos.
Ej.: =rav1menes sobre cigarrillos y bebidas alco!licas. 4e busca un
fin distinto al fiscal )recaudar para financiar gastos*.
8i.tos:
4urgen de la comunicacin de los fiscales y e.trafiscales. El
gravamen sobre consumo de cigarrillos puede desalentar dic!o
consumo y financiar a su ve& los gatos pblicos.
(ara los cl1sicos los fines e.trafiscales deben ser absolutamente mnimos por ue
pueden entrar en colisin con el principio de no intervencin.
<
>ctor #. 7e?er @ %rancisco 8oc!n. ),Elementos de micro y macroeconoma-. 7e?er @ 8oc!n. 8c.
=raA!ill.
:n enfoue moderno de la poltica fiscal anali&a sus objetivos ue constituyen las
tres ramas de las finan&as pblicas:
Bama de los servicios o de la asignacin:
4e encuentra constituido por el objeto de satisfacer las
necesidades sociales, lo ue se logra con bienes y servicios pblicos
)justicia, seguridad y defensa* y con el objeto de corregir la
asignacin de los recursos resultantes de las fuer&as de mercado. Es
el caso de las e.tremalidades, monopolios o debilidad econmica ue
opera en el tramo decreciente de sus costos medios.
Bama de redistribucin:
4e encuentra constituida por el objetivo de redistribuir los
ingresos, tomando recursos de los sectores con mayor capacidad
aduisitiva y destinado a auellos de menores recursos, a travs de
subsidios o de servicios pblicos gratuitos, y por el objetivo de lograr
el euilibrio regional fomentando la actividad econmica regional.
Bama de la estabilidad macroeconmica:
4e encuentra constituida por la estabili&acin de la economa,
logrando llevar a la actividad econmica al pleno empleo de los
factores productivos con estabilidad de precios y por el desarrollo
econmico. #punta a ue el estado contribuya a acelerar la tasa de
crecimiento de la actividad econmica y !acerla sostenida en el
tiempo.
(ara alcan&ar los objetivos mencionados de la poltica fiscal se reuieren
instrumentos, es decir, medios a los ue recurre el estado, a los fines, de su consecucin.
Esta relacin entre objetivos e instrumentos es fundamental porue con el problema de
cmo !acer para resolver determinados problemas de la actividad financiera del estado.
4e considera instrumento de la poltica fiscal a lo siguiente:
Erogaciones o gastos pblicos:
(ueden ser considerados por su magnitud total y su composicin,
ya ue cada tipo de gasto puede tener un diferente impacto )gastos en
bienes y servicios o transferencias*
/ngresos o recursos pblicos:
4e componen principalmente por los tributos. ;oma cada tributo
puede implicar un impacto diferente en la economa; corresponde
considerarlo por su composicin y su magnitud total.
Besultado (resupuestario:
Besume la poltica fiscal. El euilibrio, al dficit y el super1vit
tienen distintos significados, al igual ue su magnitud. :n instrumento
complementario del resultado es la forma en ue se lo financia si es
dficit, y cu1l es su destino si es super1vit.
'a deuda pblica:
'a consecuencia del dficit es aumentar la deuda pblica. El
super1vit permite bajarla. "ambin au interesa la magnitud y
composicin de la deuda.
Recursos !blicos:
;on los recursos pblicos se presenta una diferencia doctrinaria entre los enfoues
cl1sicos y modernos.
'os cl1sicos ponen nfasis en ue los ingresos pblicos est1n destinados a financiar
los gastos pblicos. Ellos afirman ue el Estado es un ente necesario por las funciones ue
debe cumplir y los gastos ue debe reali&ar con su consecuencia inmediata. De este modo,
el Estado puede y debe obtener recursos de los particulares para atender el financiamiento
del gasto. 'a concepcin cl1sica establece una relacin muy estrec!a entre los recursos y
los gastos pblicos ue financia.
'os enfoues modernos admiten ue, adem1s de la utili&acin de los recursos para
financiar el gasto pblico, !ay otros aspectos vinculados con el impacto de los mismos en la
actividad econmica. En realidad, esta concepcin no es tan moderna, ya ue, los
mercantilistas utili&aban los recursos pblicos como instrumentos de la poltica econmica
a travs de grav1menes sobre el comercio e.terior.
4e considera a los recursos pblicos como toda auella riue&a ue, teniendo origen
en el sector privado, se transfiere al sector pblico; se devenga a favor del estado y se
acredita financieramente a travs del ingreso de fondos en la tesorera. Estos ingresos tienen
como propsito atender al gasto pblico y producir ciertos efectos sobre la economa, o sea,
contribuir a los fines del estado. Esta conceptuali&acin moderna es lo suficientemente
amplia como para abarcar recursos de distintos tipos como impuestos, tasas, recursos
patrimoniales, endeudamientos y an operaciones de tesorera.
'os recursos pueden ser clasificados con arreglo a distintos criterios:
Becursos ordinarios y e.traordinarios: )!ec!a por los cl1sicos*
Becursos ordinarios: 4on auellos ue !abitualmente )anualmente*
recibe el estado )impuestos, tasas, contribuciones*
Becursos e.traordinarios: 4on auellos a los ue el estado recurre en
situaciones e.cepcionales, como crisis econmicas, conflictos blicos o
cat1strofes naturales. ;onsisten en impuestos de emergencias o emprstitos
obligatorios.
#certadamente el profesor 'allo =angemi advierte ue esta distincin va perdiendo
importancia en la finan&as publica del estado contempor1neo ya ue el estado de nuestro
tiempo, en mayor o menor grado, acude al crdito publico y a la emisin de papel moneda
como medio normal de proveerse de recursos para afrontar los crecientes gastos pblicos.
Becursos originarios y derivados: )clasificacin jurdica econmica*
Becursos originarios:
4on auellos ue provienen del patrimonio del estado, o de
actividades productivas reali&adas por el. E.isten < tipos de recursos
originarios: Bentas ue provienen de la e.portacin de bienes del
patrimonio del estado o de ventas de dic!o patrimonio.
(recios o tarifas cobradas por servicios pblicos.
3o se incluye en este rubro a las empresas
pblicas. Ej.:instituto geogr1fico militar ue vende mapas.
Becursos originados en empresas pblicas.
>ienen dados por la participacin del estado
en las ganancias de las mismas o por contribuciones ue
dic!as empresas se ven obligadas a reali&ar al estado, a uien
pertenece su capital.
En la argentina no fue !abitual este ingreso
sino ue lo m1s comn fue ue !ubiera un dficit en las
empresas pblicas, el cual deba ser atendido por un tpico
gasto publico.
Becursos Derivados:
4on auellos ue el estado obtiene de la economa de los particulares
mediante la potestad de imposicin.
E.isten < tipos de recursos derivados
."ributarios:
;onstituye el conjunto m1s importante de
los recursos pblicos. 4e caracteri&an por ue implican un
traspaso de riue&a del sector privado al publico, ue se !ace
mediante dinero y es e.igido en forma coactiva con el
Estado. 4u caracterstica propia es la coactividad )el estado
obliga*, ue es determinada legalmente. 'os recursos
tributarios se dividen en: impuestos tasas y contribuciones
especiales.
;rdito o emprstito:
Es un recurso ue el estado obtienen a
medias a largo pla&o, solicitando prstamos internos o
internacionales, a particulares o instituciones financieras. El
estado se compromete a devolver )amorti&ar* el prstamos
recibido en perodos ue pueden variar entre 5 y C a$os)a
mediano pla&o* o entre D y 2E a$os) a largo pla&o*
# su ve& el estado reconoce por a
utili&acin de estos medios financieros un inters ue es el
costo de uso del capital prestado. Es la forma m1s !abitual de
financiar el dficit presupuestario )sin incluir las operaciones
de tesorera*.F
Gperacin de "esorera:
4on auellas operaciones en la ue el
estado se endeuda para financiar sus deseuilibrios
estacionales o transitorios. En un financiamiento de
caractersticas particulares por cuanto se percibe y se
devuelve en un mismo ejercicio o en un periodo inferior a un
a$o. 4e distinguen dentro de estas operaciones dos grupos:
o Griginados en "tulos:
4on ttulos pblicos de corto pla&o
ue el estado coloca fundamentalmente en el
sector privado interno o e.terno y se
compromete a devolverlos en un pla&o menor
a un a$o, reconociendo un inters por su
utili&acin.
o %inanciamiento monetario:
4e originan cuando el banco
central ordena emitir dinero para financiar una
deficiencia estacional.
Estos financiamientos ue nacieron como operaciones de tesorera a corto pla&o, se
convirtieron en la fuente principal del financiamiento del dficit del presupuesto pblico.
Desde el punto de vista econmicos utili&acin no es aconsejable, por ue es causa
determinante de procesos inflacionarios.
/mpuestos:
;onforman una categora de los recursos tributarios. ;onstituyen una prestacin
pecuniaria obtenida por el Estado en forma coactiva )for&osa* y pagada por los particulares
con car1cter definitivo )sin devolucin*, sin una contrapartida determinada y destinada a la
atencin de los gastos pblicos y a la intervencin del Estado en la economa.
'a concepcin cl1sica con respecto al impuesto se asienta en dos criterios b1sicos:
rendimiento e igualdad. El rendimiento se refiere a ue los impuestos deben dar origen a la
cantidad de recursos necesarios para ue funcione el Estado. El rendimiento debe ser
m1.imo y el costo debe ser el menor posible. Este rendimiento debe lograrse sobre una
base de universalidad )todos pagan* e ineludivilidad )ue no se evada*.
'a igualdad en la distribucin de las cargas pblicas debe ser tal ue uienes
aportan lo !agan en funcin de sus posibilidades econmicas. 'o ue se busca es obtener
una igualdad personal ue tome en cuenta la situacin del ue paga.
'a concepcin moderna respecto al impuesto no contradice a los cl1sico, sino ue
incorpora nuevos elementos, modificando los conceptos. #uellos sostena la neutralidad,
entendiendo por ello ue el impuesto no debe buscar ejercer presin sobre los
contribuyentes para ue realicen determinada accin. 'os modernos incorporan la idea de
intervencionismo.
El impuesto se convierte en un instrumento por el cual el Estado interviene en la
vida social y econmica e influye en la conducta tanto del conjunto de los individuos como
de cada uno de ellos en particular.
6ay diferentes vas de intervencin:
Desde el punto de vista global:
#umentando la tributacin se frena o disminuye el nivel de la
actividad econmica. :na disminucin en la imposicin contribuye a
una e.pansin de la actividad econmica.
/ntervencin por discriminacin:
'a discriminacin impositiva acta cuando se grava a uno y se
desgrava a otros; ya sean sectores, regiones econmicas o personas; es
decir, se da un trato diferente.
/ntervencin por amputacin:
/mplica cortar o cercenar una parte de la riue&a o del ingreso de
las persona. 4e ejerce cuando se aplican impuestos importantes sobre el
patrimonio o sobre el capital.
/ntervencin por distribucin:
Gpera a travs del cobro de impuestos a unos y a su ve&
entreg1rselo a otros. :n ejemplo de este mecanismo viene dado por el
sistema de la seguridad social de reparto, ue grava a los ue trabajan y
con el producido se le paga a los ue no trabajan, es decir a los pasivos
)jubilados y pensionados*
En lo ue se refiere al concepto cl1sico de igualdad, los modernos coinciden con
aul, pero con una variacin. 'os cl1sicos !ablan de una igualdad ante el impuesto; los
modernos dicen ue la igualdad se logra mediante o a travs del impuesto, o sea, tratan de
mejorar la distribucin del ingreso con el impuesto.
En cuanto al rendimiento, los modernos dicen ue es muy importante por ue los
impuestos deben producir los impuestos necesarios para atender los fines pblico: ue el
rendimiento necesario es mayor ue el cl1sico, al aumentar las funciones del Estado, pero el
monto concreto para cada situacin tendr1 ue asociarse con la coyuntura econmica y, en
funcin de ella, surgir1 la magnitud de los impuestos a recaudar.
El impuesto se encuentra caracteri&ado por:
/ndivisibilidad:
3o se puede individuali&ar uien recibe la contraprestacin de un
impuesto. El servicio ue se financia con el impuesto no es atribuible a
una persona en particular, sino ue es prestado a la comunidad en su
conjunto. Este !ec!o !ace ue el impuesto deba imponerse, porue si
fuese voluntario, la mayor parte de la poblacin no lo pagara.
;oaccin:
>iene derivada de la primer caracterstica. Es obligatorio,
for&oso. Es una de las formas m1s evidente del ejercicio del poder por
parte del Estado.
;onsolidacin:
El Estado se anticipa y satisface preventivamente las necesidades
pblicas, financi1ndolas con el impuesto. 4on necesidades consolidadas
porue, en una sociedad organi&ada, los ciudadanos encuentran ue sus
necesidades son atendidas antes ue se encuentren con un deseuilibrio
por falta de satisfaccin.
El impuesto se encuentra compuesto por:
4ujeto:
4e suele !ablar del sujeto activo, ue es el Estado )el ue
establece el impuesto* y de sujeto pasivo, ue es el contribuyente )uien
paga los impuestos*.
Gbjeto:
4e refiere a la materia imponible ue se utili&a para
determinar el impuesto; es la riue&a la ue sirve para medir el impuesto
y en trminos generales, son el ingreso, el patrimonio y el consumo los
ue se consideran a los efectos de la imposicin.
'legado a este punto, debemos !ablar de base imponible, ue
es auella sobre lo ue recae el impuesto. Esta base es determinada por
el Estado )a travs de la presuncin o determinacin administrativa*, o
por declaracin del contribuyente.
El !ec!o imponible es auel acontecimiento ue !ace al
contribuyente deudor del fisco.
%uente:
Est1 constituida por auello con lo ue se paga el impuesto y
constituye el objetivo ltimo ue persigue el legislador, ya ue lo ue
est1 pretendiendo es captar una porcin de la riue&a del contribuyente.
En el caso del impuesto a las ganancias, rentas o rditos, la fuente
coincide con el objeto.
8edida:
>iene dada por auel monto, cuota, alcuota o tasas ue
aplicada sobre la base imponible, determina el monto a pagar. ;uando el
impuesto a pagar es un monto por unidad de producto, naturalmente es
un impuesto de monto fijo. ;uando se paga el impuesto sobre la base de
una tasa, esta puede ser proporcional o progresiva.
E.isten diversas maneras de clasificacin del impuesto; en este trabajo solo
anali&aremos la forma tradicional:
/mpuestos directos:
4on auellos ue apunta directamente a una
manifestacin de capacidad contributiva y ue en trminos generales no
se traslada )ejemplo: /mpuesto a las ganancias*.
/mpuestos /ndirectos:
4on auellos ue apuntan en forma indirecta o mediata a
una manifestacin de la capacidad contributiva y ue, en trminos
generales, se trasladan. Ejemplo: />#.
'as "asas:
4on prestaciones obligatorias, no facultativas, establecidas por la ley. En
consecuencia, son tributos e.igidos por el Estado, destinados a compensar determinados
servicios divisibles, cuyos costos son prorrateables entre los usuarios de los servicios.
(ueden ser e.igidas a los particulares ue lo utilicen efectivamente o, incluso
potencialmente. (uede ser ue se cobre una tasa a auel ue no !ace uso efectivo del
servicio.
4e diferencia del impuesto en ue este ultimo financia servicios pblicos
indivisibles, y las tasas se refieren a servicios pblicos divisible. El impuesto se paga sobre
la base de la capacidad contributiva, 'a tasa se paga en contrapartida de un servicio. En el
impuesto no !ay ventaja atribuible al contribuyente individual. En la tasa !ay un servicio
del cual puede derivarse efectiva o potencialmente alguna utilidad. El impuesto constituye
las rentas generales del Estado. 'as tasas est1n destinadas a financiar el costo de
determinados servicios.
# su ve& se diferencia de la ,;ontribucin especial- porue esta ltima, encierra la
idea de un beneficio especial. 'a tasa, por el contrario, encierra la idea de un servicio,
debido a lo cual !ay autores ue la consideran de car1cter no tributario.
'a tasa en #rgentina tiene vigencia mayormente en el orden municipal, en segundo
plano el provincial y en mnimo grado el nacional. En lo ue se refiere al orden municipal,
las tasas m1s importantes son las de alumbrado, barrido y limpie&a, y la de control de
!igiene. En el 1mbito provincial son relevantes las vinculadas con el registro de
determinados actos jurdicos.
'as tendencias modernas, implican una transformacin de este instituto en lo ue se
denominan cargos al usuario, ue permiten cobrar total o parcialmente por el uso de
determinado servicios. Es lo ue tambin se llama arancelamiento, como por ejemplo, el
arancelamiento !ospitalario o :niversitario.
;ontribuciones Especiales:
;onstituyen un grupo de tributo cuya caracterstica principal es ue implica una
compensacin, ue viene dada por una ventaja o beneficio presente o futuro, derivado de la
reali&acin de obras pblicas o de actividades especiales del Estado, y ue benefician a
algunos individuos.
El Estado para poder imponer el pago de los impuestos se basan en ciertos
principios.
En un primer enfoue, se recurre a los cuatro principios cl1sicos, desarrollados por
#dam 4mit!:
/gualdad:
'os (articulares deben contribuir al mantenimiento del estado en
proporcin a sus respectivas capacidades econmicas.
;erte&a:
El impuesto ue cada persona esta obligado a pagar debe ser cierto,
no arbitrario, debe estar determinada la cantidad a pagar, la fec!a y la forma
de pago. El impuesto debe ser claro y preciso, de modo de dar cumplimiento
a este principio.
;onveniencia:
'os tributos deben recaudarse en la forma y en oportunidad ue
resulte m1s conveniente para el contribuyente. 3o es una conveniencia
absoluta, porue en trminos generales no es conveniente al contribuyente
pagar impuestos. (ero dentro de esta inconveniencia general, se deben tratar
de encontrar las condiciones mas adecuadas para facilitar el cumplimiento
de la obligacin tributaria.
Economa:
'os tributos deben ser recaudados con el menor costo posible. 'a
administracin tributaria debe ser lo mas eficiente ue se pueda,
minimi&ando los costos en ue incurre el contribuyente y el fijo.
Siste$a tributario :
:n sistema tributario es un conjunto de impuestos ue rigen en un pas en un
determinado momento. 'a tendencia universal es a ue !aya varios impuestos y no uno
solo.
Desde un punto de vista normativo )lo ue debe ser*, un sistema tributario es un
conjunto ad!erente, sistem1tico e interrelacionado de impuestos ue rige en un pas en un
momento determinado en el ue debe cumplir ciertos reuisitos para ser una estructura
tributaria idnea.
#s las cosas, un sistema tributario debe estar dise$ado para atender los siguientes
objetivos:
Debe permitir alcan&ar los objetivos de la poltica fiscal )m1.ima euidad
posible, menor interferencia posible en la asignacin de los recursos de la
economa y promover la estabilidad y el crecimiento econmico*.
8inimi&ar los costos del sistema, ya sean los ue incurre el contribuyente
como los de la administracin fiscal )la organi&acin estatal dedicada a la
percepcin y el control impositivo*
'ograr un rendimiento fiscal adecuado, lo ue implica alcan&ar una
recaudacin en funcin de los objetivos propuestos, tanto desde el punto de
vista del financiamiento del gasto publico como de incidir en la economa.
3uestro sistema tributario se encuentra formado por:
/mpuestos nacionales:
/mpuesto a la ganancia
/mpuesto al valor agregado
/mpuesto a los bienes personales
/mpuestos a los combustibles
/mpuestos especficos a determinados consumos
/mpuestos de sellos
/mpuestos aduaneros
/mpuestos provinciales:
/mpuesto sobre los ingresos brutos
/mpuestos inmobiliarios
/mpuestos sobre los juegos de a&ar
/mpuestos sobre los automotores
/mpuestos de sellos
8unicipales:
"asas retributivas de servicios
;ontribuciones
resi'n tributaria:
,Es la relacin entre impuesto y el (.7./. /ntenta medir la proporcin de la
recaudacin impositiva sobre la cantidad de bienes y servicios producidos por la economa,
dentro del termino de un a$o-.
C
,Hoy en d!a, la presi"n 8iscal por cada 92// se lleva casi la mitad.
En el caso de un empleado con un salario de 95/// brutos mensuales, los
descuentos al sueldo m*s los impuestos %ue paga en sus consumos, representa por lo
menos un tercio de ese bruto. 7i se cuenta el gasto total %ue tiene la empresa %ue contrata,
la presi"n fiscal se eleva al 5,- de esas cifras.
Es decir: de cada 92// %ue la compa!a dispone para gratificar a sus empleados,
9,, van a estar disponibles sin impuestos.
;or otro lado, un traba1ador con un salario bruto de 92,//, no pagar* ganancias
ni bienes personales, pero lo m*s probable, es %ue ad%uiera m*s peso el <=A..
,

A continuaci"n mostraremos un gr*fico %ue muestra la variaci"n de uno de los
impuestos m*s importante en la Argentina: El <=A> en el periodo %ue va desde Enero de
+//, a ?ulio del mismo ao.
C
!ttp:00server5.sout!lin?.com.ar0vap0act+financ.!tm
D
,'a presin fiscal de cada H2EE se lleva casi la mitad- 'a 3acin 2I+EC+5EED

Evasi'n Fiscal :
#nteriormente mencionamos ue el Estado, para cubrir las pblicas colectivas, y
con ello los fines institucionales, sociales y polticos necesita disponer de recursos, ue los
obtiene, por un lado a travs del ejercicio de su poder tributario ue emana de su propia
soberana, y por el otro, del usufructo de los bienes propios ue el estado posee y los
recursos del endeudamiento a travs del crdito pblico.
Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de esta va de
ingresos, !ace ue se produ&ca en las arcas del estado una insuficiencia de fondos para
cumplir sus funciones b1sicas.
Esta abstraccin de recursos, es lo ue se denomina J evasin fiscalJ, por ello nos
parece adecuado mencionar diferentes conceptos ue fueron vertidos en referencia a tal
fenmeno.
4i nos ajustamos al significado del trmino evasin, el mismo es un concepto
genrico ue contempla toda actividad racional dirigida a sustraer, total o parcialmente, en
provec!o propio, un tributo legalmente debido al Estado.
#mpliando las interpretaciones del trmino evasin, tomamos la definicin acu$ada
por el Dr. "acc!i, ue enuncia ue, JEvasin "ributaria es todo acto ue tenga por objeto
interrumpir el tempestivo y normado fluir de fondos al Estado en su car1cter de
administrador, de tal modo ue la conducta del sujeto obligado implica la asignacin Jper
seJ de un subsidio, mediante la disposicin para otros fines de fondos ue, por imperio de
la ley, deben apartarse de su patrimonio y ue slo posee en tenencia temporaria o como
depositario transitorio al solo efecto de ser efectivamente ingresados o llevados a aulJ.
'a doctrina menciona ue pueden e.istir tres tipos de argumentos ue tratan de
e.plicar la accin de evasin, desde el punto de vista de los motivos objetivos y particulares
ue la provocan:
'a evasin es una repuesta econmica y calculada de la conducta de los
contribuyentes ue buscan incrementar sus riue&as y responden a los
incentivos y castigos ue ofrece el sistema y gestin tributaria.
'a evasin es mas bien un problema de elusin puesto ue los
contribuyentes usan los resuicios de la ley evitando la comisin flagrante
de delitos.
'a evasin fiscal solo es una consecuencia y no el motivo fundamental.
'as causas de la evasin fiscal no son nicas, como lo menciona el Doctor
'amagrande: ,El e.amen del fenmeno de evasin fiscal nos permite colegir su grado de
complejidad y su car1cter din1mico. 4u reduccin depender1 de la remocin de los factores
ue conllevan tales causalidades, debindose llevar a cabo una series de medidas adecuadas
a un conte.to econmico y social dado, a fin de lograrlo ."odo ello sin perjuicio de ue
circunstancias ajenas al campo econmico tributario puedan mejorar o afectar el nivel de
cumplimiento impositivoJ.
'a doctrina !a enunciado diferentes causas ue dan origen a la evasin fiscal; en ese
sentido mencionamos las ue a nuestro criterio son las m1s comunes:
2. ;arencia de una conciencia tributaria.
5. 4istema "ributario poco transparente.
<. #dministracin "ributaria poco fle.ible.
C. 7ajo riesgo de ser detectado.
;arencia de una conciencia tributaria:
Ella implica la falta del sentido de cooperacin de los individuos
con el Estado.
;omo lo e.presa la doctrina, la formacin de la conciencia
tributaria se asienta en dos pilares. El primero de ellos, en la importancia ue
el individuo como integrante de un conjunto social, le otorga al impuesto
ue paga como un aporte justo, necesario y til para sastifacer las
necesidades de la colectividad a la ue pertenece.
El segundo pilar, lo basa en ue el mismo priori&a el aspecto social
sobre el individual, en tanto esa sociedad a la ue pertenece el individuo,
considere al evasor como un sujeto antisocial, y ue con su accionar agrede
al resto de la sociedad.
En este segundo aspecto, el ciudadano al observar a su alrededor
un alto grado de corrupcin, considera ue aul ue acta de esa manera
antisocial , de no ingresar sus impuestos , es una persona J!1bilJ, y ue el
ue paga es un JtontoJ, es decir ue el mal ciudadano es tomado
euivocadamente como un ejemplo a imitar.
(or otra parte, citamos ue el !ec!o del conocimiento del elevado
grado de evasin e.istente, deteriora la conducta fiscal del contribuyente
cumplidor, m1.ime si acta bajo la creencia de la insuficiencia de medios
para combatirla por parte de la #dministracin %iscal.
Esta ineficiencia ue podra e.teriori&ar la #dministracin
"ributaria, puede influir para ue el contribuyente cumplidor se vea tentado
a imitar la conducta del evasor, a esta situacin tambin le debemos agregar
la e.istencia de permanente moratorias, blanueos, condonaciones, etc., ue
!acen ue el pagador se vea perjudicado al colocarlo en igualdad de
condiciones con el contribuyente ue no cumple regularmente sus
obligaciones fiscales.
Esta falta de conciencia tiene su origen en la falta de educacin ya
ue es ste un factor de gran importancia y ue pr1cticamente constituye el
sostn de la conciencia tributaria. Es sumamente necesario ense$ar al
ciudadano el rol ue debe cumplir el Estado, y se debe poner nfasis ue l,
como parte integrante de la sociedad ue es creadora del Estado, debe
aportar a su sostenimiento a travs del cumplimiento de las obligaciones ue
e.isten a tal fin.
4e necesita un adecuado nivel de educacin de la poblacin para
ue los mismos entiendan la ra&n de ser de los impuestos; y para lograr la
aceptacin de ue el impuesto es el precio de vivir en sociedad.
4istema "ributario poco transparente:
'a manera de ue un sistema tributario contribuye al incremento de
una mayor evasin impositiva, se debe b1sicamente al incumplimiento de
los reuisitos indispensables para la e.istencia de un sistema como tal.
Becordamos as ue la definicin general de sistemas menciona ue, es el
conjunto armnico y coordinado de partes de un todo ue interactan
dependiendo una de las otras recprocamente para la consecucin de un
objetivo comn.
En este respecto decimos ue la apreciacin de un sistema
tributario ue se manifiesta como poco transparente, se refleja en la falta de
definicin de las funciones del impuesto y de la #dministracin "ributaria
en relacin a las e.enciones, subsidios, promociones industriales, etc., donde
la funcin de una surge como el problema de otro.
(or ello es ue una gestin tributaria eficiente es tan importante
como el desarrollo de un esuema tributario acorde con la realidad
circundante.
4i bien la falta de un adecuado sistema tributario puede constituir
una causa de evasin, sin lugar a dudas ue sta no puede ser endilgada
como la causa principal y e.clusiva, si nos ajust1ramos a esta e.plicacin
simplista, bastara con modificar el sistema tributario y todos los problemas
estaran resueltos.
Este principio e.ige ue las leyes tributarias, los decretos
reglamentarios, circulares, etc., sean estructurados de manera tal, ue
presente tcnica y jurdicamente el m1.imo posible de inteligibilidad, ue el
contenido de las mismas sea tan claro y preciso, ue no permitan la
e.istencia de ningn tipo de dudas para los administrados.
#dministracin "ributaria poco fle.ible:
Es importante resaltar ue al J !ablar de administracin tributaria,
nos lleva indefectiblemente a !ablar de sistema tributario, y uno de los
principales aspectos ue debemos tener en cuenta cuando nos referimos al
sistema tributario, es el de su simplificacin...J, ue sin lugar a dudas trae
aparejada la fle.ibili&acin.
Esta fle.ibili&acin es la ue !ace ue ante los profundos y
constantes cambios ue se producen en los procesos econmicos , sociales, y
en la poltica tributaria en particular, la #dministracin "ributaria deba
adecuarse r1pidamente a las mismas.
K sta adecuacin se produce porue , J ...la administracin
tributaria es la !erramienta idnea con ue cuenta la poltica tributaria para
el logro de sus objetivos , por ello la eficiencia de la primera condiciona el
cumplimiento de los fines de la segundaJ, ra&n ue conlleva a la
e.igibilidad de la condicin de maleabilidad de la misma.
:no de los grandes inconvenientes ue se nos plantea, es ue en la
medida ue el sistema tributario busca la euidad y el logro de una variedad
de objetivos sociales y econmicos, la simplicidad de las leyes impositivas
es una meta difcil de lograr.
#nte el !ec!o de ue las autoridades pblicas procuran objetivos
especficos, muc!os de los cuales persiguen un fin e.tra+fiscal y otros
netamente tributarios, e.igen ue la #dministracin "ributaria est al
servicio de la poltica tributaria, y a un nivel mas general, de la poltica del
gobierno, debiendo en consecuencia reali&ar todos los esfuer&os necesarios
para implementar los cambios e.igidos por esta ltima.
7ajo riesgo de ser detectado:
;uando !ablamos de los diferentes factores ue influyen en la
adopcin de una conducta evasiva, sin lugar a dudas ue el bajo riesgo de
ser detectado posee una gran influencia sobre las dem1s.
El contribuyente al saber ue no se lo puede controlar se siente
tentado a incurrir en esa inconducta de tipo fiscal, sta produce entre otras
consecuencias la prdida de la euidad !ori&ontal y vertical.
'os esfuer&os de la #dministracin "ributaria deben, entonces estar
orientados a detectar la brec!a de evasin y tratar de definir e.actamente su
dimensin, para luego, anali&ar las medidas a implementar para la
correccin de las inconductas detectadas.
El organismo debe marcar una adecuada presencia en el medio, a
travs de una correcta utili&acin de la informacin ue posee, e.teriori&ar
en la sociedad, la imagen de ue el costo de no cumplir correctamente sus
obligaciones fiscales por parte del contribuyente podr1 ser e.cesivamente
oneroso.
8edidas tendientes a combatir la evasin:
Entre las medidas e1ecutadas por la Administraci"n 8ederal de <ngresos ;blicos
en los ltimos aos, debemos destacar las siguientes:
<ncorporaci"n de identificaci"n tributaria otorgada por la A8<; para
las transacciones de bienes registrables (inmuebles, autom"viles, etc.)
@odificaci"n de las normas de domicilio fiscal, a fin de ignorar
maniobras %ue impidan la locali&aci"n de contribuyentes.
Utili&aci"n de un sistema para la autori&aci"n de impresi"n de facturas
para los responsables inscriptos en el <=A, con el fin de obstaculi&ar la
utili&aci"n de facturas ap"crifas.
Utili&aci"n obligatoria de controladores fiscales como m*%uinas
impresoras de ticAet factura, en a%uellas actividades %ue tienen
transacciones con consumidores finales. $a informaci"n de dicha
m*%uina resulta inviolable por parte del contribuyente.
En este momento, el 1efe de la A8<;, %uiere incrementar sus facultades para tener
BCito en la lucha antievasi"n.
Entre los cambios de la $ey de ;rocedimiento Dributario y otros aspectos
planteados por la A8<; se encuentran:
$a creaci"n de una figura fiscali&adora %ue simular* la compra de
bienes y servicios para verificar la emisi"n de facturas.
8acultar a la A8<; para fi1ar un domicilio legal alternativo.
;ermitir establecer determinaciones de a1ustes de impuestos de la
seguridad social.
Hacer solidariamente responsable a los miembros de sociedades
irregulares y de las de hechos, respecto de las deudas fiscales.
'anali&ar por <nternet los tramites de garant!as para evitar
falsificaciones.
'rear un mecanismo para coordinar con las fuer&as de seguridad la
detecci"n de maniobras con mercader!as robadas.
'rear un registro nico nacional de sociedades para seguir la ruta de
sociedades %ue evaden a trabes de la emisi"n de facturas ap"crifas,
entre otras maniobras.
Establecer multas a contribuyentes y responsables %ue omitan presentar
las declaraciones 1uradas informativas..
0
Deuda !blica:
El uso del crdito implica diferir en el tiempo el pago de erogaciones, creando un
derec!o, en contrapartida, del acreedor, documentado o no, a cobrar una suma cierta en el
futuro.
El uso del crdito puede ser a corto pla&o; compensando las diferentes
estacionalidad de erogaciones y recaudaciones. 4i las cuentas pblicas arrojan dficit al
final del ejercicio, significa ue se !abr1 producido un incremento del endeudamiento con
ordenes de pago impagas ue se abonaran en el ejercicio siguiente.
Esta deuda flotante, termina convertida en deuda consolidada, cuando no es posible
pagarla.
'a deuda pblica tpica, es la originada en forma de emprstitos pblicos. El Estado
emite ttulos a cambio de dinero, y se compromete a devolver el capital pagando un inters.
L
,(revn nuevas medidas antievasin-. Bevista /nfobae (rofesional. 8ar&o de 5EED.
"asto !blico:
6ay dos tipos de enfoues con respecto al gasto pblico, el enfoue cl1sico dirige la
atencin a la magnitud o nivel de auel, ya ue deber ser lo m1s reducido posible y no
asignar preponderancia a la composicin del mismo. En la !acienda cl1sica el gasto
determina el recurso; dado un nivel de gasto necesario para el funcionamiento del estado, se
necesita cierta cantidad de recursos.
'a concepcin moderna se preocupa fundamentalmente por la composicin o
estructura del gasto pblico.
Es posible considerar dos aspectos en el gasto pblico ue son las funciones.
%inanciera:
"iene ue ver con la consideracin del gasto como salida, como
vocacin, como accin para procurar medirlo con los cuales el estado
cumpla sus funciones mediante la prestacin de servicios.
Es todo auello ue tiene ue ver con la prestacin de servicios
pblicos a cargo de auel.
Econmica:
"iene ue ver con el impacto de las transacciones ue reali&a el
estado en la economa. Este enfoue no reempla&a al cl1sico, sino ue lo
complementa. 4on dos cosas de una misma realidad; ninguno esta
euivocado.
%uncin financiera
4e sostiene ue el fin principal del estado es la prestacin de servicios de inters
general ue no pueden ser atendidos por los particulares o ue se crea conveniente ue si
los atienda. El estado reuiere de medios !umanos )ue constituyen los empleados del
mismo*, materiales )elementos y espacios fsicos con los ue los empleados pueden
trabajar* y una organi&acin de los medios !umanos y materiales para ue acten !acia la
consecucin de los fines ue se !a propuesto.
(ara obtener esos medios el estado reali&a gastos, ue son necesarios para la
prestacin de servicios o la reali&acin de acciones. Es necesario ue los gastos estn
autori&ados por un instrumento legal, ue es el presupuesto )medio ue autori&a a la
administracin pblica a reali&ar gastos*. El gasto pblico, a su ve&. /mplica la utili&acin
de un recurso pblico.
4e discute si el gasto es el ue determina el recurso o viceversa. En la concepcin
cl1sica el gasto determina el recurso; partiendo de la base de la e.istencia necesaria del
estado, ste debe reali&ar erogaciones para cumplir sus funciones por lo ue necesita
obtener recursos en forma obligatoria. El gasto justifica el recurso pblico.
4in embargo, a medida ue aumenta el gasto pblico empie&a a operar la restriccin
econmica; no es posible incrementarlo indefinidamente, ya ue la obtencin de recursos es
limitada.
4e recurre a distintos tipos de clasificacin con el propsito de lograr determinados
ordenamientos ue permitan descubrir ciertas caractersticas a las ue se est1 prestando
atencin en el an1lisis de los gastos.
'as clasificaciones econmicas son auellas ue reali&an un ordenamiento de los
gastos con el propsito de anali&ar los efectos econmicos ue estos producen.
(. Clasi#icaci'n de )os* +ar,a Terr-. +inistro de .acienda ar%entino/ #ines
del si%lo 0I0.
=astos (blicos /ndispensables:
6acen a la e.istencia necesaria del estado y a la prestacin de los
servicios pblicos esenciales)defensa*
=astos (blicos Mtiles:
'os reali&a el estado para prestar servicios.
=astos (blicos 4uperficiales:
(odran dejar de !acerse sin ue ellos originara un perjuicio a los
ciudadanos en la prestacin de los servicios pblicos, ya ue el perjuicio
est1 en ue los mismos se realicen.
1. Clasi#icaci'n de i%ou/ econo$ista euro&eo de &rinci&ios de si%lo 00
=astos E.!austivos o Beales:
'os reali&a el estado y recibe una contribucin en bienes y
servicios. %orma parte del producto global. Este tipo de gastos tiene un
efecto multiplicador.
=astos de "ransferencia o Bedistribucin:
3o presentan una contrapartida o una contraprestacin; por
ejemplo, jubilaciones o subsidios. Estos gastos no forman parte del
producto bruto, pero influyen en la determinacin del ingreso disponible.
2. Clasi#icaci'n se%!n "erlo## - Neu$ar3/ econo$istas ale$anes de
$ediados del si%lo 00
=astos (roductivos:
4on auellos ue reali&a el estado con el propsito de ayudar a
producir bienes con valor econmico. 4on similares a los reales de la
clasificacin anterior.
=astos de Beparto:
4on auellos ue dejan inalterado el producto global de la
economa influyendo en la distribucin de la venta. 4on similares a los
gastos de transferencias.
=astos Beales:
4on auellos ue implican una prdida para la economa por ue
constituyen una serie de grav1menes sobre el producto bruto, como
consecuencia de lo cual el ingreso nacional posterior a la e.istencia de un
gasto real ser1 inferior al producto interno. Ejemplo: /ntereses de la deuda
pblica.
4iblio%ra#,a:
8iguel 9ngel 7olvar. ,8anual de %inan&as (blicas-. ED:;#.
3$e& y 8i$ana. ,%inan&as (blicas-. 8#;;6/.
>ctor #. 7e?er @ %rancisco 8oc!on. ,Elementos de micro y
macroeconoma-. 8;. =B#N 6/''.
+eso%ra#,a:
!ttp:00AAA.server5.sout!lin?.com.ar0vap0act+financ.!tm
!ttp:00AAA.clarin.com.ar
!ttp:00AAA.lanacion.com.ar