Anillado Foro Tributario

CMARA DE COMERCIO DE LIMA
FORO TRIBUTARIO:
POR UN SISTEMA TRIBUTARIO
PROMOTOR DEL DESARROLLO

PROBLEMTICA, CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES

Lima, 23 de setiembre de 2009

2

I N D I C E

CONCLUSIONES DEL FORO RESUMEN EJECUTIVO...............PG. 3

MESAS DE TRABAJO PARTICIPANTES.PG. 5

MESA I CDIGO TRIBUTARIO ...............................................PG. 10

MESA II IMPUESTO A LA RENTA.............................................PG. 25

MESA III IGV E ISC.................................................................PG. 40

MESA IV ITAN, ITF, CANJE DE OBRAS POR IMPUESTOS.......PG. 53

3

CONCLUSIONES Y PROPUESTAS DEL FORO

RESUMEN EJECUTIVO

Con el objetivo de corregir los excesos y distorsiones del actual sistema
tributario y convertirlo en un elemento promotor de las inversiones y del
desarrollo nacional, la Comisin Tributaria de la Cmara de Comercio de
Lima desarroll con gran xito el Primer Foro Tributario el pasado 23 de
setiembre. Participaron ms de 40 destacados expertos en temas
tributarios, contribuyentes y representantes de los gremios empresariales,
colegios profesionales, universidades y del Congreso de la Repblica.

Fueron invitados los representantes del MEF, la SUNAT y el Tribunal Fiscal,
instituciones que, lamentablemente, se excusaron de participar,
perdindose una gran oportunidad para lograr un dilogo constructivo y
democrtico.

La CCL entrega al Poder Ejecutivo y al Congreso de la Repblica este
documento con todas las conclusiones y recomendaciones del evento.

A continuacin presentamos un resumen de las principales conclusiones y
propuestas, a ser aplicadas en el corto plazo:

Revisar el sistema tributario para que sus normas cumplan con los
principios constitucionales de legalidad, igualdad, no
confiscatoriedad y respeten los derechos de los contribuyentes.

Corregir las distorsiones y las 1,500 formalidades que afectan a los
contribuyentes, quienes, adems, deben recaudar y cobrar deudas
tributarias de terceros.

Reducir a 2% la tasa de los pagos adelantados de IGV (retenciones,
percepciones y detracciones) e instituir la compensacin
automtica de los pagos y tributos abonados en exceso o
indebidamente, para evitar sobrecostos financieros a las empresas.

Fijar por ley, y no por decisin administrativa de SUNAT, la obligacin
de retener/percibir impuestos de terceros, tal como lo manda el
Tribunal Constitucional.

Sancionar con multa el incumplimiento de una formalidad tributaria,
sin que el contribuyente pierda el derecho a deducir gasto, costo o
crdito fiscal.

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Calcular las multas en base a un porcentaje de la UIT y no en base a
los ingresos anuales del contribuyente, pues genera sanciones
desproporcionadas y confiscatorias.

Dotar de recursos al Tribunal Fiscal, para el funcionamiento de las
dos salas que se han creado, para que resuelva los reclamos y las
apelaciones tributarias oportunamente.

Posponer la entrada en vigencia del impuesto sobre las ganancias
de capital hasta el 31 de diciembre de 2010 y flexibilizar las reglas
para deducir gastos en las empresas.

Reestructurar las normas sobre exportacin de servicios, incluyendo
a otros supuestos considerados por la OMC, toda vez que no se
puede exportar impuestos.

Reestructurar el ISC, atendiendo a la elasticidad de la demanda y a
la existencia de bienes suntuarios para corregir el propsito
recaudatorio del citado impuesto.

Establecer la fecha de caducidad de los impuestos y las tasas
temporales (ITAN, ITF e IGV), a fin de garantizar predictibilidad y
seguridad jurdica.

Aplicar el ITAN a las empresas con activos netos mayores a los cinco
millones de nuevos soles, y no a las que superan el milln de soles.

Permitir la aplicacin del crdito tributario del ITAN contra los pagos
del IR no solamente en el ejercicio corriente, sino tambin en los
posteriores.

Simplificar los trmites para viabilizar el canje de obras por impuestos
en el mbito regional y municipal. Reconocer un margen razonable
de utilidad y considerar el monto invertido como crdito de la
empresa no solo contra el IR.

Legislar en materia tributaria mediante Ley del Congreso de la
Repblica, con el apoyo tcnico de una Comisin Multisectorial
Permanente, integrada por representantes de los sectores pblico y
privado.

La Cmara de Comercio de Lima considera que implementando estas
propuestas se mejorar el sistema tributario en el pas y se incrementar la
formalizacin empresarial.

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MESAS DE TRABAJO,
TEMAS ANALIZADOS
Y PARTICIPANTES

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MESA N I: CDIGO TRIBUTARIO / TEMAS ANALIZADOS

Coordinador: Dr. Guillermo Grellaud Guzmn

Legalidad de las tasas por servicios pblicos (Norma IV Ttulo
Preliminar)
Facultad de SUNAT para designar agentes de retencin (Norma IV y
Art. 10)
Compensacin automtica de tributos (Art. 40)
Restablecer la excepcin de fiscalizacin (Art. 81)
Embargo en administracin de bienes a cargo de SUNAT (Arts. 114 y
118)
Multas por infracciones tributarias en base a los ingresos anuales de
los contribuyentes(Art. 108, b)
Reclamaciones ante SUNAT y apelaciones ante el Tribunal Fiscal (Art.
124 y sgtes.)
Grandes compradores encargados de cobrar embargos tributarios.

PARTICIPANTES: INSTITUCIONES / PROFESIONALES

Representante Congreso de la Repblica
Representante Corte Suprema de la Repblica
Representante de la IFA PERU
Representante Universidad Particular San Martn de Porres
Luis Hernndez Berenguel
Csar Talledo Maz
Sandro Fuentes Acurio
Pedro Flores Polo
Enrique Vejarano Velsquez
Vctor Zavala Lozano
Oneida Ortiz Yturria

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MESA N II: IMPUESTO A LA RENTA / TEMAS ANALIZADOS

Coordinadora: CPC Marysol Len Huayanca

Ganancias de capital: reglamentacin pendiente
Rentas empresariales: Principio de lo devengado, limitaciones para
deducir gastos (remuneraciones de socios/accionistas,
gratificaciones y honorarios, gastos de vehculos, gastos de
capacitacin)
Diferencias de cambio
Rentas de no domiciliados
Reinversin de utilidades


Representante Sociedad Nacional de Industrias
Representante Universidad de Lima
Vctor Vargas Caldern
Ramn Glvez Mrquez
Csar Luna Victoria Len
J uan J os Assereto
J aime Loret de Mola
J orge Silva Zumarn

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MESA N III: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS / TEMAS ANALIZADOS

Coordinador: Dr. Leonardo Lpez Espinoza

Sistemas de Pagos Adelantados del IGV (retenciones, percepciones
y detracciones)
Formalidades y prdida del derecho a crdito fiscal
Problemtica en la exportacin de servicios
Servicios prestados por no domiciliados, utilizados en el pas
Devolucin del IGV (retenciones, percepciones y exportaciones)
Evaluacin de tasas y sistemas de pago del ISC.
Retenciones del IGV en operaciones con tarjetas de crdito / dbito
Temas diversos: Venta de muebles, concepto de intangibles, retiro
de bienes, crdito fiscal, devolucin de IGV a turistas.


Representante de la Universidad Catlica
Representante de ADEX
J aime Escribens Olaechea
Geoffrey Cannock Torero
Mara Senz Rabanal
Alex Crdova Arce
Csar Rodrguez Dueas
J uan Forsyth Alarco
Roberto Yupanqui Quiroz-Ramrez

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MESA N IV: IMPUESTOS TEMPORALES / TEMAS ANALIZADOS

Coordinador: Dr. Csar Pearanda Castaeda

Caducidad del ITAN y el ITF
El ITAN como crdito del impuesto a la renta
El ITF como gasto o crdito del impuesto a la renta
Importancia de la bancarizacin de operaciones
Incumplimiento de la bancarizacin de operaciones reales y
fehacientes (prdida del derecho a deducir gasto, costo, crdito
fiscal)
Canje de obras por impuestos


Representante del Congreso de la Repblica
Representante de Perucmaras
Representante de la Universidad San Marcos
J avier Laguna Caballero
Rolando Castellares Aguilar
Alberto Araoz Villena
J orge Manini Chung
Christian Garay Torres
Pedro Quiones Casanova

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MESA I
CDIGO TRIBUTARIO

Problemtica, comentarios,
propuestas y recomendaciones
de la Mesa

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AGENTES DE RETENCIN DESIGNADOS POR SUNAT

El Art. 10 del Cdigo Tributario establece que, en defecto de la ley,
mediante decreto supremo pueden ser designados agentes de retencin
o percepcin lo sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin
contractual, estn en posibilidad de retener o percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.

Asimismo, establece que la Administracin Tributaria podr designar
como agentes de retencin o percepcin a los sujetos que considere se
encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de
tributos.

Desde junio de 2002 (Res. N 037-2002-SUNAT), al amparo del Art. 10 del
Cdigo Tributario la SUNAT viene designando a los agentes de retencin
del IGV (actualmente los agentes de retencin son ms de 1500
contribuyentes).

Con la STC 6626-2006, el Tribunal Constitucional ha establecido que
SUNAT no tiene facultad constitucional para modificar los elementos
bsicos de la obligacin tributaria (designar a los sujetos y montos a
retener), que estn reservados a la ley. As, esta facultad conferida a
SUNAT violenta el principio de legalidad previsto en el Art. 74 de la
Constitucin.

Como consecuencia de la STC 6626-2006, el Congreso de la Repblica
aprob una nueva Ley de Percepciones (Ley 29173), y suprimi las
facultades que tena SUNAT para designar agentes de percepcin. Sien
embargo, no ha ocurrido lo mismo respecto de las facultades relativas a
la designacin de agentes de retencin.

COMENTARIOS / PROPUESTAS / RECOMENDACIONES

El sistema de retenciones del IGV ha logrado reducir la evasin del
impuesto; pero debe ser perfeccionado a fin de darle solidez legal y
reducir los costos financieros e ineficiencias que viene generando en la
competitividad empresarial.

La propuesta no genera costo fiscal alguno porque el sistema funcionar
eficientemente con los mismos montos, sin generar mayores costos
administrativos y financieros para los agentes y sujetos retenidos.

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Actualmente, son 1,540 agentes de retencin que se modifican 2 veces
al ao y retienen alrededor de 130 millones de soles al mes. De reducirse
el nmero de agentes no se afectar por la alta concentracin de las
compras.

Por otro lado, los excesos acumulados devueltos actualmente con retraso
mayor a los 3 meses (aprox. 300 MM) deberan ser compensados contra
otras deudas tributarias.

Para evitar cuestionamientos a la legalidad de las resoluciones que emite
la Administracin Tributaria designando los agentes de retencin, resulta
conveniente que se expida una ley modificatoria que elimine esta
facultad o que al menos, la regule bajo criterios constitucionales, fijando
situaciones especiales, rangos mnimos y mximos de los tributos a
retener, etc., de manera que resulte legtima la designacin por decreto
supremo

Considerando el principio constitucional de reserva de Ley, el principio de
racionalidad y economa en los sistemas tributarios, se debe establecer
en una Ley, los aspectos esenciales del Rgimen de Retenciones del IGV,
tales como:

La designacin de agentes de retencin.
La tasa de retencin, que debe ser razonable y no genere excesos
en las retenciones mensuales. Menor al 6% (38% del IGV) y debe
considerar el menor valor agregado de todos los sectores.
El derecho de la compensacin de las retenciones de IGV no
aplicadas contra otras obligaciones tributarias.
Delegar mediante Decreto Supremo otros aspectos del Rgimen
tales como lo procedimientos de pago, compensacin y otros,
adems de las modificaciones futuras de los agentes de retencin.

TASAS POR SERVICIOS PBLICOS

El artculo 74 de la Constitucin establece que las tasas se regulan por
decreto supremo. Tambin pueden ser creadas por los gobiernos
municipales.

La Norma II Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que el trmino
genrico tributo comprende: impuestos, contribuciones y tasas. La tasa

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es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.

Las tasas comprenden a los arbitrios, derechos y licencias.

El Cdigo dispone adems que el rendimiento de las tasas no pueden
tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que
constituyen los supuestos de la obligacin.

Por su parte, la Norma IV Ttulo Preliminar del Cdigo dispone que por
decreto supremo refrendado por el Ministerio del Sector y el Ministerio de
Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.

Conforme al Cdigo Tributario, concordante con la Ley del
Procedimiento Administrativo General y a la Ley del Silencio
Administrativo, las tasas deben corresponder al costo real del servicio. Sin
embargo, varias entidades cobran tasas en funcin del valor de los
bienes, montos de ventas (SUNARP, OSCE, MINSA, APN), generando
sobrecostos ilegales a los administrados.

El ltimo prrafo del Art. 74 de la Constitucin dispone que no surten
efecto las normas tributarias dictadas en violacin a los principios
tributarios que dicho artculo establece, entre ellos, el principio de
legalidad.

Qu hacer para evitar que entidades pblicas sigan creando
impuestos disfrazados de tasas? Estas tasas carecen de efecto segn
el artculo 74 de la Constitucin?


La Mesa coincide con la preocupacin expresada por la Cmara, en el
sentido que diversas entidades pblicas continan cobrando tasas por
servicios pblicos, que si bien formalmente son aprobadas por decreto
supremo (TUPA) o mediante ordenanzas en el caso de municipalidades,
la cuanta de las mismas no corresponde al costo real del servicio
prestado como lo establece la Ley.

Para superar este problema, se propone regular en el Cdigo Tributario
(Norma IV) que los decretos supremos, ordenanzas y dems normas que
aprueben tasas que no correspondan al costo real del servicio y no estn
sustentadas en una estructura de costos, carecen de efecto legal desde
el da de su publicacin.

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Solicitar a la Presidencia del Consejo de Ministros la aprobacin en el
ms breve plazo de un procedimiento estandarizado para fijar la
estructura de costos de los servicios pblicos, de conformidad con la Ley
del Procedimiento Administrativo General (Ley 27444) y la Ley del Silencio
Administrativo (Ley 29060).

COMPENSACIN DE TRIBUTOS

Conforme al Art. 40 del Cdigo Tributario la deuda tributaria podr
compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que corresponden a periodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituye ingreso de una misma entidad. La compensacin puede ser
automtica, de oficio y a pedido de parte. La compensacin
automtica proceder en los casos establecidos expresamente por ley.

Con frecuencia las empresas enfrentan la realidad de haber realizado
pagos en exceso, en especial desde el ao 2002 por efecto de
retenciones y percepciones del IGV. Estos pagos adelantados no se
devuelven oportunamente ni se permite la compensacin inmediata,
generando sobrecostos financieros a las empresas, pues se les quita
capital de trabajo y se les resta competitividad.

En el caso de las retenciones y percepciones, el contribuyente deber
esperar que transcurran 3 meses para recin presentar su solicitud de
devolucin, plazo que sumado a su trmite regular, en la prctica - y con
suerte la devolucin se logra a los 6 meses.

Igual problema se presenta con el ITAN, que slo es crdito contra los
pagos a cuenta y regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en
el que se efectu el pago. Adems, el ITAN se ha convertido en un
crdito de octavo orden.

Podra evitarse esta situacin si se autorizara la compensacin voluntaria,
sujeta a fiscalizacin posterior.

La medida no genera costo fiscal alguno y elimina las ineficiencias
financieras para los contribuyentes que por derecho deben hacer uso de
manera oportuna de estos crditos. SUNAT tiene la facultad de fiscalizar
cuando lo requiera.

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Es necesario regular que la compensacin automtica a que se refiere el
segundo prrafo del numeral 1) del Art. 40 del Cdigo Tributario, es
vlida para todos los tributos administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin constituye ingreso de una misma
entidad incluyendo los sistemas de retenciones y percepciones sin
perjuicio de su posterior fiscalizacin.

Conforme al Cdigo, la compensacin es una modalidad de extincin
de obligaciones tributarias, bajo 3 formas: compensacin automtica, de
oficio y a solicitud de parte. La compensacin automtica est
sistematizada y slo rige para los casos establecidos por ley; pero la
compensacin de parte es limitada tanto para las retenciones y
percepciones del IGV y el monto no aplicado del ITAN, por tanto bajo el
principio de equidad y eficiencia debe ser mejorado.

En tal sentido, se propone mejorar el artculo 40 del Cdigo Tributario,
considerando que:

Los saldos de retenciones y percepciones del IGV, luego de ser
aplicados contra el IGV del mes, podrn ser compensados de
manera automtica contra otras obligaciones tributarias
administradas por SUNAT.
Los saldos de los pagos de ITAN, luego de ser aplicados contra los
pagos a cuenta y regularizacin de renta, podrn ser compensados
de manera automtica por el contribuyente contra otras
obligaciones tributarias hasta agotar su importe.
La compensacin efectuada por el contribuyente, deber ser
informada a SUNAT; pero el derecho no requiere confirmacin o
autorizacin de la Administracin.

EXCEPCIN DE FISCALIZACIN AL QUE CUMPLE

El derogado Art. 81 del Cdigo Tributario estableca que no se vuelve a
fiscalizar nuevamente al mismo contribuyente, que en el ltimo ejercicio
fiscalizado demostr el cumplimiento regular de sus obligaciones
tributarias formales y sustanciales (derogado por Ley 27788).

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Este sistema operaba si al fiscalizarse el ltimo ao o los 12 meses en el
caso de tributos de periodicidad mensual, al contribuyente no se le
encuentran omisiones importantes, sea como contribuyente directo o
como responsable. El nivel de importancia podra sealarse en un
porcentaje de la obligacin fiscalizada.

La suspensin de la fiscalizacin no impide que la Administracin pueda
requerir informacin propia o de terceros, respecto de ejercicios no
prescritos, incluyendo verificaciones vinculadas con las solicitudes de
devolucin de impuestos.

Este sistema se orienta a procurar la incorporacin de contribuyentes y a
mejorar el cumplimiento de los contribuyentes ya incorporados, habida
cuenta que es imposible exigir el cumplimento cabal en base a
fiscalizaciones.

En nuestra opinin este es un excelente sistema incentivador que
ayudara a lograr la tan ansiada meta de ampliar la base de
contribuyentes as como para optimizar el cumplimiento.

Obviamente, no se pretende que la SUNAT abandone su labor de
fiscalizacin, pero es obvio por naturales limitaciones, sta no puede ser
el sustento de mejora en la recaudacin, debiendo promoverse el
cumplimiento voluntario.


En esencia la propuesta no es nueva ya ha funcionado en el pasado y
consiste en regular que las fiscalizaciones de la Sunat se inician con el
ltimo periodo terminado de manera que de no encontrarse
observaciones importantes, la administracin diera por conforme los
ejercicios y periodos anteriores.

La propuesta ayuda tanto a la Administracin Tributaria, permitiendo una
ms eficiente utilizacin de sus recursos, como al fin buscado de
promover la ampliacin de la base de contribuyentes.

Se propone restablecer la vigencia del Art. 81 del Cdigo Tributario,
derogado por Ley 27788, por cuanto se orienta a lograr que la
administracin acente la fiscalizacin en los sectores que no pagan
tributos.

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En todo caso, para restablecer el beneficio de no fiscalizacin al mismo
contribuyente, se podra considerar el cumplimiento de obligaciones de
los dos ltimos ejercicios.

EMBARGO EN ADMINISTRACIN DE BIENES

El Art. 114 del Cdigo Tributario establece que la cobranza coactiva de
la deuda tributaria es facultad de la Administracin Tributaria y se ejerce
a travs del ejecutor coactivo designado por SUNAT. Establece asimismo
que la SUNAT aprobar mediante resolucin de superintendencia, la
norma que reglamente el procedimiento de cobranza coactiva respecto
de los tributos que administra o recaude. Establece tambin que el
ejecutor coactivo podr disponer los embargos que considere
pertinentes en forma de intervencin, recaudacin, en informacin o en
administracin de bienes y otras modalidades.

El literal a) del Art. 118 del Cdigo Tributario establece que, vencido el
plazo de 7 das hbiles de notificada la resolucin de cobranza coactiva,
el ejecutor coactivo podr disponer que se traben las medidas
cautelares que sean necesarias y que, adems, podr adoptar otras
medidas no contempladas en el presente artculo siempre que asegure
de la manera ms adecuada, el pago de la deuda tributaria materia
de cobranza.

El numeral 1 del Art. 118, en forma genrica y sin mayor detalle se refiere
al embargo en forma de administracin de bienes y el numeral 4 autoriza
a la retencin, entre otros, de cuentas por cobrar del contribuyente.

El Tribunal Constitucional en reiterada jurisprudencia reconociendo la
importancia de su labor ha sealado que el ejecutor coactivo debe
obrar con prudencia y sentido realista. Sin embargo, el ejecutor coactivo
no debe ir ms all de ciertos lmites que impone la Constitucin, como el
respeto al derecho a la propiedad, al debido proceso o a la tutela
procesal efectiva.

En tal sentido, de un lado, la retencin de cuentas por cobrar impiden en
muchos casos que los contribuyentes puedan satisfacer el pago de sus
trabajadores y de sus obligaciones sociales y de otro, tambin parece ser
un exceso que el ejecutor intervenga a la empresa, sustituyendo a los
rganos directivos y gerenciales, lo que solo debera ocurrir en un
proceso concursal o, en extremo, por resolucin judicial firme.

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Reformular el Art. 114 y siguientes del Cdigo Tributario, precisando los
alcances de la modalidad de embargo en administracin de bienes,
para que la labor del ejecutor coactivo sea efectiva, oportuna y
transparente, dentro del marco de la Ley.

De otro lado, la Mesa ha considerado conveniente variar el
planteamiento de la Cmara y revisar las causales vigentes que habilitan
al ejecutor coactivo para la ejecucin de medidas cautelares previas,
destacando que stas se vinculan a obligaciones tributarias que todava
no son exigibles y finalmente recomiendan que los lineamientos de los
procesos de cobranza coactiva se establezcan por decreto supremo y
no por la propia Administracin Tributaria.

RECLAMACIONES ANTE EL TRIBUNAL FISCAL

Con el D. Leg. 981 el plazo que tiene el Tribunal Fiscal para resolver
apelaciones se duplic a 12 meses, inclusive podr ser hasta 18 meses si
versa sobre precios de transferencia.

Sin embargo, no obstante que se han creado 2 nuevas salas, el TF
demora 3, 4 y 5 aos en resolver las apelaciones de las resoluciones de
SUNAT y de las municipalidades. Al 31.08.09 existen 30,133 expedientes
an no atendidos

Adems de la inseguridad jurdica en los administrados, tenemos que la
deuda tributaria materia de reclamo, se incrementa por la acumulacin
de los intereses moratorios.

Conforme a la Ley Orgnica de Municipalidades, las apelaciones de las
resoluciones que expidan las 1,834 municipalidades distritales deben ser
resueltas por el Tribunal Fiscal lo que genera una gran carga procesal.
Adems, los contribuyentes que domicilian fuera de Lima deben viajar a
la capital, contratar abogados, sealar domicilio procesal en Lima,
generando gastos de tiempo y dinero, pero adems inseguridad jurdica.

De otro lado, se percibe que las reclamaciones que resuelve la SUNAT
como primera instancia, en la mayora de los caso, son resueltas a favor

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de la propia SUNAT, lo que motiva tambin la sobre carga de las
apelaciones que debe resolver el TF.

La propuesta consiste en reestructurar la composicin y funcionamiento
del Tribunal Fiscal y de la SUNAT, de forma tal que el organismo resolutor
en primera y segunda instancia administrativa sea el Tribunal Fiscal.

Respecto de la tributacin municipal, podra evaluarse que la primera
instancia de resolucin sean los Concejos Provinciales, como ocurra
anteriormente.


La propuesta de la Cmara para modificar sustancialmente los
procedimientos de reclamacin y apelacin tributaria, que actualmente
se tramitan ante la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal no fue
aceptada por los miembros de la Mesa, por cuanto requiere un mayor
anlisis tanto de su viabilidad y costo beneficio. En todo caso, se trata de
una propuesta de largo plazo que posteriormente podra evaluarse.

En efecto, los miembros de la Mesa reconocieron que los procesos tanto
en Sunat como en el Tribunal Fiscal, no se resuelven dentro de los plazos
que establece el Cdigo Tributario. Asimismo, se advirti que slo en los
procesos no atendidos oportunamente por Sunat, el contribuyente
queda liberado de los intereses moratorios, situacin que no ocurre
cuando el Tribunal Fiscal no resuelve oportunamente las apelaciones,
generndose intereses moratorios que incrementan la deuda tributaria
por causas no imputables al contribuyente.

De otro lado, se consider que el Tribunal Fiscal requiere de mayor
infraestructura y recursos humanos para atender los expedientes no
resueltos en los ltimos aos. Al mes de agosto de 2009, existe un pasivo
de 30,133 expedientes no atendidos y que corresponden al ao 2004 en
adelante.

En concreto la Mesa propone lo siguiente:

Se debe modificar el Cdigo Tributario para liberar al contribuyente
de intereses moratorios, cuando el Tribunal Fiscal no resuelve los
expedientes dentro del plazo de Ley.
Se requiere crear cuando menos 06 Salas adicionales en el Tribunal
Fiscal, para atender las apelaciones de las resoluciones que emiten
la Administracin Tributaria y las municipalidades del pas.
Se recomend la creacin de 04 Salas descentralizadas para
atender los reclamos, principalmente municipales.

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Exhortar al Ministerio de Economa y Finanzas a fin de que dote de
los recursos al Tribunal Fiscal para que - en el ms breve plazo-
entren en funcionamiento las dos Salas que fueron creadas hace
algunos meses.

De otro lado, el Cdigo Tributario debera regular que la
jurisprudencia reiterada, an cuando no tenga la calificacin de
precedente de observancia obligatoria, debe ser tomada en
cuenta por los auditores de la Administracin Tributaria, sin perjuicio
de mantener el precedente vinculante que actualmente se
encuentra regulado por el Art. 154 del Cdigo Tributario.

MULTAS TRIBUTARIAS EXCESIVAS

Con la modificacin del Cdigo Tributario dispuesta por el Poder
Ejecutivo, desde abril del 2007 diversas infracciones tributarias formales
(vinculadas al uso de libros contables, registro de operaciones, exhibicin
de documentos, obstruccin a las actuaciones inspectivas, etc.) se
sancionan en base a los ingresos anuales del contribuyente, con el lmite
de 12 y 25 UIT (S/ . 42,600 y S/ . 88,750 respectivamente).

Las multas fijadas en base a los ingresos anuales de los contribuyentes son
excesivas y no guardan proporcionalidad con las infracciones cometidas.
Por ejemplo, una empresa que omiti registrar una factura de S/ .100
puede ser sancionada hasta con 25 UIT (S/ . 88,750) y si paga
voluntariamente la multa sera el 40% UIT (S/ . 35,500).

La CCL ha emitido diversos pronunciamientos sealando que las multas
en base a los ingresos de las empresas, en algunos casos tienen carcter
confiscatorio y constituyen una exaccin que debe ser corregida.

En marzo del 2008 se present el Proyecto de Ley N 2271-2007-CR, que
explica las razones por las que el parmetro de los ingresos anuales de los
contribuyentes para fijar sanciones por infracciones formales, carecen de
razonabilidad y proporcionalidad, destacando que las multas no deben
sustentarse en un inters recaudatorio ni estar basadas en la capacidad
econmica del infractor, sino que deben guardar relacin con el
impacto o perjuicio fiscal.

21
AUMENTO DE MULTAS SEGN TAMAO DE LA EMPRESA

En los ejemplos se comparan los tipos de empresa segn sus lmites de
categora y el incremento de las multas calculadas en funcin de los
ingresos y el sistema anterior basado en porcentajes de la Unidad
Impositiva Tributaria.

Caso 1 Microempresa (S/.532,500 ventas anuales)
INFRACCION FORMAL INCREMENTO
No llevar libros c ontables 50%
Llevar libros contables sin observar forma y c ondiciones 125%
No legalizar Registro de Compras 350%
Impedir actuac in inspec tiva SUNAT 13%
Caso 2 Pequea empresa (S/ .6035,000 ventas anuales)
No llevar libros contables 750%
Llevar libros contables sin observar forma y condiciones 1,175%
No legalizar Registro de Compras 2,450%
No exhibir libros contables u otros documentos 410%
Impedir actuacin inspectiva SUNAT 538%
Caso 3 Mediana empresa ( S/. 10000,000 ventas anuales)
No llevar libros contables 2,798%
No exhibir libros contables u otros documentos 1,639%
actuacin inspectiva SUNAT 2,074%

22

Las multas deben fijarse en un porcentaje de la UIT en concordancia con
la gravedad de la infraccin. Tngase presente que, adems de la multa
el contribuyente que omite o incumple una formalidad (en nuestro
sistema tributario existen aprox. 1,500 formalidades) pierde el derecho a
considerar el gasto, costo y el crdito tributario.


Los participantes concuerdan con la Cmara en el sentido que el cobro
de multas en base a los ingresos netos anuales de los contribuyentes
resulta violatorio al principio de proporcionalidad.

La Mesa considera que la base de clculo de la multa debe permitir que
su cuanta se adecue necesariamente a la gravedad de la infraccin, as
lo exige el principio de proporcionalidad establecido por el Tribunal
Constitucional, cuya aplicacin es obligatoria en todo procedimiento
administrativo sancionador.

De otro lado, la Mesa advirti que los ingresos netos anuales no expresan
la capacidad econmica de los contribuyentes, por cuanto estos
ingresos corresponden a un periodo tributario distinto de aquel en que se
cometi la infraccin.

El cobro de multas en base a los ingresos anuales tambin transgrede el
principio de igualdad por cuanto se estara tratando en forma desigual a
iguales o en forma igual a desiguales.

El uso de la UIT como base de clculo de la multa, posibilita fijar su
cuanta en funcin de la gravedad de la infraccin, sin trasgredir el
principio de igualdad.

Caso 4 Gran empresa (100000,000 ventas anuales)
No llevar libros contables 4,066%
No exhibir libros contables u otros documentos 2,400%
Impedir actuacin inspectiva SUNAT 3,025%

23

Asimismo, los miembros de la Mesa formularon reparos respecto del Art.
178 del Cdigo Tributario que sanciona por igual a los casos de
presentacin de declaraciones en perjuicio del fisco, no distinguiendo
entre aquellas presentadas con errores o en forma dolosa e intencional.

Asimismo, se advirti que en algunos casos, por un mismo hecho, al
contribuyente se le sanciona dos o tres veces; esto viola el principio de no
concurrencia de sanciones reconocido por la jurisprudencia
constitucional. Al respecto se recomend que en estos casos, debera de
aplicarse la sancin ms grave.

En conclusin, se sugiere modificar la tabla de infracciones y sanciones
del Cdigo Tributario para que las infracciones se calculen en funcin de
la UIT de acuerdo a la gravedad de la falta, como se aplicaba antes de
abril del 2007.

GRANDES COMPRADORES EMBARGOS

Desde el 24 de agosto de 2009 tres empresas calificadas como Grandes
Compradores estn encargadas de cobrar electrnicamente embargos
tributarios a sus proveedores dispuestos por SUNAT (Res. 149-2009-SUNAT).

Con este nuevo sistema se est acentuando en las empresas la
obligacin de realizar labores de cobranza de los tributos siendo que las
empresas deben dedicarse a producir y generar riqueza, a pagar sus
impuestos y generar empleo. Las empresas no se han creado para cobrar
impuestos. En todo caso, este encargo debera ser voluntario, no
obligatorio y en extremo, sin sanciones.

No slo se trata de cobrar los embargos que ordena SUNAT, sino que las
empresas debern cumplir a diario una serie de formalidades que en
casos de omisin o descuido, generarn multas y responsabilidad
solidaria en los casos que el embargo no se haga efectivo.

En efecto, si el gran comprador no comunica la compra realizada al
proveedor, que a la vez es deudor de SUNAT, deber pagar una multa
de 0.3% de sus ingresos anuales, con el lmite de 12 UIT (S/ .42,600),
adems de convertirse en responsable solidario.

24


La Cmara expres su disconformidad con la Res. 149-2009-SUNAT, con la
cual la Administracin Tributaria ha implementado el mecanismo
electrnico para la cobranza de embargos a cargo de las empresas
denominadas grandes compradores. Esta colaboracin con la
Administracin debera ser voluntaria, pero no impuesta coercitivamente
y bajo responsabilidad solidaria, adems de drsticas sanciones.

Los miembros de la Mesa advirtieron que el sistema de cobranza de
embargos, no es nuevo, est previsto en el Cdigo, las empresas han
venido efectuando embargos con cargo a las acreencias de sus
proveedores, con la diferencia que ahora se realizan de forma
electrnica. Sin embargo, se advirti que el trabajo para cobrar
embargos que antes realizaba la Sunat ahora se ha trasladado a las
empresas calificadas como grandes compradores.

Los miembros de la Mesa concluyeron que si bien este mecanismo de
cobranza est previsto en el Cdigo, debera ser excepcional, teniendo
en cuenta si el gran comprador est en capacidad de realizar la labor
que le encarga la Administracin. En todo caso, esta designacin puede
ser impugnada si afecta el normal desarrollo de las actividades de la
empresa.

Finalmente se recomend, revisar las multas que se le aplican al gran
comprador que omite o descuida o incumple con informar o realizar los
embargos que le encarga la Administracin.

25

MESA II
IMPUESTO A LA RENTA

de la Mesa

26

GANANCIAS DE CAPITAL D. LEG. N 972

Con el Decreto Legislativo N 972 (10-03-2007), se modificaron las
disposiciones del Impuesto a la Renta referidas a las rentas de capital,
que parcialmente entraron en vigencia a partir de enero de 2009.

Ante la crisis financiera internacional que afecta tambin a nuestro pas,
con la Ley N 29308 (31-12-08) se puso en vigencia a partir del 2009 slo
algunas de las disposiciones del D. Leg. 972, en especial, las referidas a la
reduccin de la tasa del impuesto a la renta de primera y segunda
categora, sustituyndose la escala tradicional (15%, 21% y 30%) por una
tasa nica del 6.25% sobre la renta neta, con lo cual, la tasa efectiva que
vienen pagando las personas naturales es del 5% de la renta bruta
(excepto dividendos, que sigue afecto al 4.1%).

Para el caso de la venta de inmuebles gravados, se estableci que a
partir de la tercera venta el enajenante califica como un generador de
rentas de tercera categora, siendo la tasa a pagar el 30%.

Igualmente, conforme a la Ley 29308, a partir del ao 2010 estarn
gravados con el IR los intereses generados por depsitos y ahorros
bancarios, as como los intereses por reajustes de capital provenientes de
valores mobiliarios, cdulas hipotecarias y ttulos de crdito hipotecario
negociables, cuya titularidad corresponda a las personas jurdicas.

Asimismo, la citada Ley estableci que las disposiciones del D. Leg. 972
relativas a las operaciones en bolsa (transferencia de acciones por
ejemplo), estarn gravados con el IR a partir de enero del ao 2010 tanto
para las personas naturales como para las personas jurdicas.

Adicionalmente, se ha modificado el articulo 54 de la Ley de IR, respecto
de las tasas aplicables a personas naturales y sucesiones indivisas no
domiciliadas en el pas, distinguiendo las ganancias de capital
provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios fuera del pas
con una tasa de 30%, de otras rentas provenientes del capital con una
tasa de 5%.

Por otro lado, se ha modificado el inciso h) del artculo 56 de la Ley de IR,
estableciendo una tasa de 5% para las rentas provenientes de la
enajenacin de valores mobiliarios realizadas por personas jurdicas no
domiciliadas dentro del pas.

27

De igual forma, a partir del ao 2010 el arrendamiento de inmuebles de
personas naturales no domiciliadas estar afecta al 30%, que se aplicar
sobre el monto bruto de la renta mensual, sin la deduccin del 20% que
slo rige hasta el 2009.

ESQUEMA DEL IMPUESTO A LA RENTA: 2008 2009

RB =RENTA BRUTA
RN =RENTA NETA
Fuente: Centro de Estudios J urdicos y Legales - CCL

RENTAS AFECTAS, DEDUCCIONES, TASAS Y RETENCIONES
REFERENCIA
HASTA EL 2008 DESDE EL 2009
ALQUILERES
15% de la renta neta (renta bruta
menos 20%), eso es, 12% de la renta
mensual.
6.25% de la renta neta (renta bruta
menos 20%), esto es, 5% de la renta
mensual.
TRANSFERENCIAS
DE INMUEBLES
(PERSONA
NATURAL)
Inmuebles gravados:
Segunda casa habitacin
(comprada desde el 2004)
Inmueble construido para venta.
Inmueble comprado para reventa
Estar gravada la tercera venta de
inmuebles en el ao.
La renta ser considerada de 3era
categora (30%).
INTERESES DE
AHORROS Y
DEPSITOS
BANCARIOS
Estn exonerados los intereses por
depsitos en bancos de personas
naturales y jurdicas.
Continuarn exoneradas del IR los
intereses por depsitos de personas
naturales y jurdicas (desde el 2010 los
intereses que perciban las personas
jurdicas estarn gravados)
RENTAS NETAS
1era. categora: RB 20% =RN
2da. categora: RB 10% =RN
Excepto dividendos: 4.1%
1era y 2da categora: RB 20% =RN
Excepto dividendos 4.1%
CONSOLIDACIN
DE RENTAS NETAS
RN 1era. +
RN 2da.
RN 4ta.
RN 5ta.
Renta extranjera
RN Global
RN del capital =RN 1era.+RN 2da.
RN empresarial =Renta 3era.
RN del trabajo =RN 4ta. +5ta.
RN capital (1era. y 2da.) =6.25%
Dividendos =4.1 %
TASAS DEL
IMPUESTO A LA
RENTA DE
PERSONAS
NATURALES
Hasta 27 UIT =15%
Por el exceso y hasta 54 UIT =21%
Ms de 54 UIT =30%
Dividendos =4.1%
RN del trabajo: (4ta. +5ta.)
Hasta 27 UIT =15%
Por el exceso y hasta 54 UIT=21%
Ms de 54 UIT =30%
1era. categora
30% de RN (100 20)
(propietario no domiciliado)
1era. categora
30% de RN (100 20)
(propietario no domiciliado) RETENCIONES DEL
IMPUESTO A LA
RENTA
2da. Categora
15% de RN (100 10)
Dividendos =4.1%
2da. Categora
6.25% de la RN (100 20)
(5% tasa efectiva)
Dividendos =4.1%
1era. categora
15% de RN (100 20)
(12% mensual)
1era. categora
6.25% de RN (100 20)
(5% mensual) PAGOS A CUENTA
DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Por enajenacin de inmuebles
0.5% del precio de venta, con carcter
de pago a cuenta.
Por enajenacin de inmuebles
6.25% RN (100 20)
(5% tasa efectiva)
La retencin tendr carcter definitivo.

28

A) ENAJENACION DE INMUEBLES

Conforme al D. Leg. N 972 y a la Ley N 29308 desde el ejercicio 2009, la
enajenacin de inmuebles que efecten las personas naturales est
afecta al IR con la tasa del 6.25% sobre el importe de la renta neta, con
carcter definitivo, en tanto califique como no habitual (hasta la
segunda venta de inmuebles).

A partir de la tercera venta realizada como persona natural, el ingreso se
considerar como de tercera categora. Es decir, pagar el impuesto
a la renta como cualquier negocio (pago a cuenta del 2% y
regularizacin anual con la tasa del 30%)


Para evitar contingencias tributarias futuras se debe establecer un
procedimiento simplificado de pago de Impuesto a la Renta definitivo
que deben seguir las personas naturales que califican como habituales al
enajenar inmuebles, pues deben tributar el 30% (renta de tercera
categora),sin embargo, resultara contraproducente involucrarlos con
todas las exigencias y formalidades aplicables a dicha categora.

En efecto, consideramos que es importante determinar normativamente
un procedimiento sencillo de pago del impuesto que evite todas las
obligaciones formales de un perceptor de rentas de tercera categora,
tales como la obligacin de llevar libros contables, autorizar
comprobantes de pago y presentar Declaracin J urada del Impuesto a
la Renta.

Asimismo, consideramos esencial se precise que, respecto a la
calificacin de habitualidad, no se consideren las operaciones
relacionadas con la permuta entre co propietarios originarios, as como
tampoco se deben considerar, para efectos tributarios, como unidades
inmobiliarias independientes, el inmueble propiamente dicho, los
depsitos y estacionamientos al momento de su enajenacin.

Conforme a la modificacin del primer prrafo del artculo 84 -A de la LIR
(vigente a partir de 2009), se advierte que las rentas de segunda
categora tributan de forma definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre
la renta bruta (artculo 23 del Decreto), sin posibilidad de compensar
prdidas.

29

En la disposicin acotada se establece que el enajenante deber
presentar ante notario pblico el comprobante o formulario de pago (No.
1662) que acredite el pago del IR, como requisito previo a la elevacin
de escritura pblica.

Por su parte, la Trigsimo Stima DTF de la LIR, precisa que los notarios
pblicos estn obligados a: (i) verificar la retencin con carcter
definitivo o (ii) el pago del IR, segn corresponda, no pudiendo elevar a
escritura pblica aquellos contratos en los que no se verifique el pago
previo del impuesto, caso contrario, la norma les imputa responsabilidad
solidaria.

Ahora bien, se asume que el aspecto temporal de la hiptesis de
incidencia, se entendera configurado en la Ley del IR, con la indicacin
que se debe realizar el pago del impuesto previamente a la elevacin de
la EE.PP. de la enajenacin realizada.

Sin embargo, mediante la R.S No. 014-2009/ SUNAT, se ha optado por
aplicar forzadamente el principio de lo percibido, lo que podra ser
aceptable, salvo en el supuesto de enajenaciones en las que el pago
(total o parcial) del precio se realice con posterioridad a la celebracin
del contrato, caso del que no queda claro la aplicacin del mencionado
segundo prrafo del articulo 84 - A de la LIR.

De lo expuesto surgen dudas razonables que deben ser aclaradas
oportunamente. Esto es, si el Notario Pblico:

Podra elevar a EE.PP el contrato de transferencia de propiedad, sin
exigir el pago del impuesto, o
No aceptara la elevacin de la EE.PP hasta el pago del impuesto,
caso en el que, seguramente el enajenante har el pago del
impuesto antes de percibir la retribucin bajo presin de la otra
parte.

Consideramos esencial que se uniformicen los alcances del artculo 84
A de la Ley del Impuesto a la Renta con la R.S No. 014-2009/SUNAT, en
relacin al nacimiento de la obligacin tributaria en la enajenacin de
inmuebles realizada por las personas naturales, segn lo establecido en la
referida Ley.

30

B) INTERESES POR DEPOSITOS BANCARIOS Y OPERACIONES EN BOLSA

La crisis mundial ha generado un ndice elevado de desempleo, ello a su
vez, ha reflejado un sistema financiero global que aun esta gravemente
daado y las ganancias empresariales an se encuentran dbiles,
razones por las que la recuperacin econmico financiera es y ser
lenta. La cada del dlar en nuestra economa tambin es una situacin
que preocupa y el BCR tendr que tomar las medidas necesarias as
como evaluar su impacto en las tasas de inters.

Bajo ese escenario, consideramos que la posibilidad de gravar los
intereses generados por depsitos bancarios obtenidos por las personas
jurdicas y las ganancias obtenidas por operaciones en Bolsa de las
personas naturales y jurdicas no contribuir a la recuperacin de nuestra
economa, sino un freno a la misma.

En atencin a la afectacin a las operaciones en Bolsa, consideramos
que la misma es inviable y costosa debido al dinamismo que impera en
este mercado, ya que su estructura integra la actuacin de distintos
participantes y elementos. Por tal motivo, consideramos que el
mecanismo para el pago del IR no ser simple, lo cual desincentivar la
inversin en el Mercado de Valores.


La Mesa considera que de gravarse los intereses por depsitos bancarios
y las operaciones en bolsa a partir del 2010, deben de expedirse normas
sencillas y prcticas que faciliten su aplicacin y oportuno cumplimiento.

En tal sentido, consideramos pertinente que se prepublique el proyecto
de Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en virtud a las
modificaciones establecidas por el Decreto Legislativo N 972, a fin de
conocer el mecanismo de pago del Impuesto a la Renta en las
ganancias de capital, especficamente por operaciones en Bolsa, para
poder opinar sobre ello, ya que si el mecanismo no es simple, se corre el
riesgo de desincentivar la inversin en el Mercado de Valores.

De no prepublicarse el proyecto de Reglamento y dado que estamos a
tres meses del cierre del ejercicio gravable 2009, sugerimos prorrogar las
exoneraciones sobre estos conceptos, hasta el 31 de diciembre de 2010.

31

C) ENAJENACION DE ACCIONES: PERSONAS J URIDICAS

El D. Leg. 972 ha establecido un tratamiento discriminatorio en cuanto al
impuesto a la renta que desde el 2010 gravar la enajenacin de
acciones. En efecto, las personas jurdicas domiciliadas que enajenen
valores pagarn el IR con la tasa del 30% sobre la renta neta que
obtienen en el pas. En cambio, a las personas jurdicas no domiciliadas se
les aplicar el IR con la tasa del 5%.

Ello significa que dentro de dos operaciones de igual naturaleza que
genera exactamente el mismo beneficio, las empresas constituidas en el
extranjero resultan gravadas con un tributo mucho ms reducido que las
domiciliadas en el Per, lo que parece no tener explicacin. El hecho que
las empresas domiciliadas puedan deducir las prdidas que
eventualmente sufran, no elimina tal discriminacin.

Se puede inferir que la tasa de 5% ciertamente baja aplicable a las
personas jurdicas no domiciliadas sobre la enajenacin de acciones,
tendra como finalidad incentivar que dichas transacciones se lleven a
cabo dentro del pas (entendindose, en la Bolsa de Valores de Lima),
dado que, de llevarse a cabo la misma en el exterior, el Estado Peruano
no tendra como ejercer su potestad tributaria.


La Mesa considera que debe prevalecer el principio de equidad para
contribuyentes domiciliados y no domiciliados. Sugerimos la aplicacin
de una tasa de 5% a dichas ganancias tanto para los sujetos domiciliados
como no domiciliados, independientemente que las operaciones se
lleven a cabo dentro del pas o fuera de ste.

De no modificarse la Ley del Impuesto a la Renta en el sentido propuesto,
consideramos que sera conveniente se definan dichos trminos (dentro y
fuera del pas) y se efecte una pre-publicacin del Proyecto del
Reglamento, para as poder formular sugerencias y comentarios que
eviten la generacin de futuras contingencias tributarias.

D) ENAJENACION DE ACCIONES: PERSONAS NATURALES

En virtud a los diversos cambios incorporados por el D. Leg. 972 sobre
enajenacin de acciones, es necesario aclarar tales trminos, como los
indicados en el articulo 54 de la Ley del IR: fuera del pas.

32

En efecto, las personas naturales no domiciliadas con ganancias de
capital por vender acciones, tributaran con una tasa de 30%, si las
realizan fuera del pas, interpretndose que si las ganancias se hacen
dentro del pas, el impuesto ser de 5%.

Sin embargo, surge la inquietud de lo que se entiende por fuera, cuyas
interrogantes se esbozan en determinar si se refiere al lugar de
celebracin de los contratos, o si la norma se refiere a operaciones en
Bolsa peruana (dentro del pas) o una del extranjero (fuera) pero de
acciones emitidas por empresas peruanas.

Bajo ese escenario, y sin una reglamentacin que aclare dichos
conceptos, hace imposible determinar las implicancias tributarias para las
personas naturales no domiciliadas.

E) REFRENDO DE SUNAT

Aunado a lo anterior, se sabe que en la enajenacin de acciones, la
ganancia gravable est dada por la diferencia entre el valor de venta y
el costo computable de los ttulos que, segn el procedimiento actual,
debe ser validado por SUNAT en un plazo de 30 das (ello en virtud para la
deduccin del capital invertido, segn lo estipulado en el artculo 57 del
Reglamento de la Ley de IR en concordancia con el articulo 76 de la
Ley).

Como quiera que a partir del prximo ao la ganancia en Bolsa obtenida
por personas no domiciliadas estar gravada, es evidente que el referido
procedimiento resultar inaplicable, ya que, por su propia naturaleza las
operaciones en ese mercado deben cerrarse con gran rapidez.

Por otro lado, tratndose de acciones adquiridas antes del ao 2009, el
MEF publicar una tabla referencial que, se supone, debe ser
considerada para determinar la base gravable y el impuesto, cuando los
ttulos se negocian a travs de la Bolsa. En esos casos es la propia entidad
liquidadora (CAVALI) la que debe actuar como agente de retencin. Sin
embargo, ante dicho mecanismo surgen las interrogantes sobre qu
ocurrira si para el vendedor el costo real de las acciones ha sido superior
al previsto en dicha tabla, se podra estar gravando una renta inexistente,
de ser ello as, podramos estar frente a un tributo confiscatorio, y por
ende, inconstitucional.

En el caso contrario, es decir, si los valores indicados en la tabla superan
el costo en que incurri el vendedor, se configurara una renta inferior a la
real y se exigir un impuesto menor al que verdaderamente corresponde.

33

Ante dicho escenario, se producir una violacin del principio de
igualdad.


Se sugiere la eliminacin de este refrendo a cargo de la SUNAT para las
operaciones en Bolsa, dado que dicho mecanismo resultara inviable por
la naturaleza de estas operaciones.

Asimismo, es pertinente destacar que dicho mecanismo es ilegal, puesto
que se encuentra establecido en el Reglamento y no en la Ley del
Impuesto a la Renta y no ha sido diseado para el caso de enajenacin
de acciones cotizadas en Bolsa.

Cabe sealar que muchas operaciones de enajenacin de acciones han
sido realizadas por sujetos no domiciliados que no han cumplido con la
obtencin del certificado de recuperacin del capital invertido; y que
corren el riesgo de que no se reconozca el costo computable de dichas
enajenaciones. Al respecto, consideramos se debe precisar un
mecanismo de regularizacin para el reconocimiento de estas
operaciones.

RENTAS EMPRESARIALES DEDUCCIONES CON LMITE

A) PRINCIPIO DE LO DEVENGADO

Las distintas acepciones del principio de lo devengado surgen ante la
falta de su definicin en la Ley de IR, vaco legal que genera dualidades
interpretativas que no han sido resueltas por el Tribunal Fiscal, sino que por
el contrario, las mismas que han sido discordantes en los ltimos aos.

En efecto, el Tribunal Fiscal reconoce que el devengo es un concepto
contable, no obstante, en ciertas ocasiones aplica la definicin jurdica,
es decir, el momento en que se adquiere el derecho o la obligacin;
hecho por el cual, la SUNAT en sus fiscalizaciones no proyecta un criterio
uniforme, puesto que en algunos casos aplica las Normas Contables
Internacionales - NICs y en otros la definicin jurdica.

34

A razn de lo expuesto, al no existir un criterio establecido del
devengado, origina inseguridad jurdica en el contribuyente respecto de
cules sern los gastos aceptados para efectos de la determinacin de
su renta neta.

Por otro lado, se ha dejado de lado que la aplicacin del principio del
devengado responde a normas contables, en virtud que la elaboracin
de los Estados Financieros del contribuyente deben necesariamente
regirse por las NICs y NIIFs, que son de ineludible cumplimiento en nuestro
pas por parte de sus operadores, motivo por el cual, su inobservancia
acarrear la aplicacin de sanciones para el contador responsable.


Ante la falta de una definicin del concepto del devengado en la Ley
del IR, somos de la opinin que se estipule de manera expresa que dicho
trmino responde a las Normas Contables sobre reconocimiento de
ingresos y gastos recogidas en el Marco Conceptual para la elaboracin
de los Estados Financieros, las NICs y NIIFs.

Aunado a lo anterior, consideramos esencial que la Administracin
Tributaria corrobore en un primer trmino qu ingresos o gastos se
encuentran devengados, a efectos que, una vez convalidado dicho
criterio en los EE.FF. se proceda a verificar colateralmente que los mismos
responden al Principio de Causalidad que prescribe la Ley en su artculo
37, de ser aplicable.

Cabe destacar, que dicho principio se encuentra reforzado con los
criterios de fehaciencia, razonabilidad, normalidad y el de generalidad,
adems de la emisin del comprobante de pago, cuando exista
obligacin de emitirse.

Los criterios antes expuestos deben permitir a los contribuyentes
demostrar de manera cabal la procedencia y finalidad del gasto, sin que
sea necesario exigir en una serie de formalidades complejas, limitaciones
y condicionamientos excesivos, adems de engorrosos; que distorsionan
el concepto de renta neta empresarial sobre el cual se paga el 30% del
Impuesto a la Renta.

A razn de lo expuesto, sugerimos la modificacin de la limitacin a la
remuneracin de los accionistas y familiares de los mismos, los gastos de
vehculos, gastos educativos y gastos por vacaciones, participaciones.

35

B) VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

Conforme a los incisos n) y ) del Art. 37 de la Ley del IR, las empresas
pueden deducir como gasto por remuneraciones de los accionistas,
socios, titulares y dems parientes, solo hasta el tope establecido en el
Reglamento de la Ley (hasta el valor de mercado). En efecto, el
Reglamento contiene una serie de referentes sucesivos y excluyentes que
sirven para establecer el valor de mercado de las remuneraciones (5
situaciones). Consideramos que la aplicacin de los criterios establecidos,
se torna muchas veces engorrosa y de difcil aplicacin, inclusive para los
propios funcionarios de la SUNAT.

Asimismo, es de conocimiento que el exceso a las remuneraciones de
mercado se considera dividendo afecto a la tasa del 4.1%, siendo no
deducible, y a la par continuarn aplicndose las tasas progresivas de
15%, 21% y 30% a las remuneraciones de los trabajadores en general, lo
cual, para un sector de la doctrina jurdica tributaria, ello denotara un
ambiente netamente recaudatorio.

Por otro lado, es menester destacar el gran impacto de crecimiento en
los ltimos aos de las denominadas empresas familiares (MYPE), con lo
cual se observa que dichos referentes para determinar el valor de
mercado de las remuneraciones resulta ser excesivo y defectuoso.

Consideramos que actualmente existen diversos mecanismos que hacen
posible determinar fehacientemente que dichos sujetos trabajan en la
empresa y lo que realizan en ella; siendo ello as, al manifestar el principio
de causalidad, aunado a los criterios de normalidad, razonabilidad y
fehaciencia que el contribuyente puede demostrar, hace innecesario
estos lmites.


Los lmites establecidos actualmente a la remuneracin de los accionistas
y sus familiares resultan ser engorros y complicados de aplicar; adems
de basarse solamente en la misma planilla de sueldos de la empresa.

Bajo ese escenario, proponemos que se mantenga un lmite, en la
medida que responda a un mecanismo/procedimiento simplificado y de
fcil entendimiento, tanto para los contribuyentes como para la
Administracin Tributaria.

36
C) GASTOS DE VEHICULOS

De la lectura del inciso w) del articulo 37 de la Ley del IR, aprobado por
el Decreto Supremo No. 179-2004-EF (08.12.2004), en concordancia con el
literal r) del artculo 21 del Reglamento, se desprende que respecto de la
deduccin por gastos incurridos en vehculos, se han establecido
determinados parmetros y condiciones destinados a las actividades de
direccin, administracin, y representacin de la empresa, las cuales se
encuentran en funcin de los ingresos que genera la misma y segn la
categora de los automotores A2, A3 Y A4.

Se advierte que la problemtica de la deduccin de los gastos de
vehculos destinados a actividades de direccin, administracin o
representacin, se encuentra en la aplicacin de frmulas engorrosas
para mantener el control de los gastos de mantenimiento y
funcionamiento de cada vehculo en particular y ante la ausencia de
definiciones claras en el Reglamento de lo que acarrean dichas
actividades.

Por su parte, se ha podido corroborar que dichas limitaciones no habran
respondido a los objetivos de recaudacin ni de control previstos por el
Fisco, dado que, los contribuyentes han optado por adquirir vehculos de
categoras distintas a las A2, A3 Y A4 descritas en la Ley, sujetas a limite
para su deduccin. A razn de lo expuesto, podemos comprobar que
basta la causalidad del gasto para su deduccin en la determinacin del
IR y no imponer limitaciones que generen verdaderos despropsitos.

Asimismo, bajo un anlisis exhaustivo del inciso r) del artculo 21 del
Reglamento, se aprecia que adems de la limitacin al numero de
vehculos de las categoras sealadas destinados a actividades de
direccin, administracin y representacin de la empresa, la misma
norma restringe an ms el gasto de los vehculos al aplicarles un
porcentaje que resulta del ratio siguiente:

No. de vehculos permitidos para su deduccin x 100 = %
Total de vehculos de propiedad y/o posesin de la empresa


Se deben aplicar lmites a los gastos de vehculos destinados a
actividades de direccin, administracin o representacin, No obstante,
dichos lmites deben responder a un mecanismo/procedimiento
simplificado y de fcil entendimiento tanto para los contribuyentes como
para la Administracin Tributaria y no hacer referencia a los ingresos

37
obtenidos por la empresa ni a la relacin resultante del nmero de
vehculos aceptados respecto del total, que adems de originar
contingencias tributarias por su interpretacin, obliga a llevar un control
detallado de los gastos por cada vehculo. Como se puede advertir,
denota un procedimiento engorroso.

Asimismo, consideramos factible la aplicacin de la prueba en
contrario, es decir, que el contribuyente pruebe que sus gastos
responden a la causalidad propia del giro de su negocio, y no se aplique
el lmite que estipula la norma por ser irrestricta a las circunstancias que se
susciten en su empresa.

D) GASTOS POR CAPACITACIN DE TRABAJ ADORES

El ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que para efectos de determinar que los gastos son necesarios para
producir y mantener la fuente, stos deben ser normales para la
actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios de
razonabilidad y generalidad para deducir aquellos egresos a que se
refieren los incisos l) y ll) de dicho artculo.

A razn de lo expuesto, dentro de las deducciones que se encuentran
autorizadas, la Ley seala de manera expresa los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios culturales y educativos. No
obstante, bajo la condicin que los mismos se brinden de manera
general y determinndose que los montos dirigidos a dichos fines no
constituyen rentas de quinta categora.

Por su parte, es de conocimiento que las empresas como contribucin al
desarrollo nacional, les corresponde brindar a sus trabajadores servicios
educativos segn lo expuesto en el articulo 24 de la Ley General de
Educacin (Ley 28044), entre ellas se incluye, la formacin profesional.

Bajo este contexto, hemos advertido que el Tribunal Fiscal ha sealado
que dicho rgimen solo es aplicable cuando se trata de desembolsos
que permitan efectuar de una manera adecuada la labor de los
trabajadores, como ocurre con los cursos de capacitacin. Sin embargo,
cuando stos versen en gastos por estudios de maestras, postgrados y
cursos de carrera, los importes sern deducibles para la empresa pero
los beneficiarios debern tributar como si este aporte formara parte de su
sueldo.

Consideramos que dicha distincin y restriccin esbozada por la
Administracin, resulta ser cuestionable, puesto que la ratio de la norma
se evoca a los servicios educativos y no establece limitacin alguna al

38
concepto; las normas vigentes solo exigen que se cumpla con el principio
de generalidad.


Debe eliminarse el requisito de generalidad para deducir gastos por
capacitacin de trabajadores, as como para deducir gastos por
formacin profesional de los mismos, en tanto de pruebe que son
necesarios, racionales, que estn facturados y registrados y cumplen con
el principio de causalidad.

Debe reglamentarse el texto del inciso ll) del articulo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, puesto que los estudios profesionales responden a
las exigencias de un mercado globalizado y altamente competitivo; por
tanto deben ser gastos deducibles para la empresa sin que los mismos
constituyan renta de quinta categora para el trabajador.

Siendo testigos de los acontecimientos negativos que trajo este nuevo
escenario de crisis internacional y globalizacin de las economas; es
fundamental la capacitacin y la formacin profesional de los
trabajadores.

E) GASTOS POR AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES

Conforme al inciso l) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y otros conceptos pagados a
los trabajadores son reconocidos como gasto, en tanto se abonen dentro
del plazo de presentacin de la Declaracin J urada Anual del Impuesto
a la Renta, situacin que no permite deducir aquellos pagos que se
hagan con posterioridad, a pesar de haberse ya devengado la
obligacin, cuando sta emana de un convenio o mandato legal.


Los gastos por aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones, extraordinarias,
vacaciones, participaciones, honorarios, intereses que constituyan para
su perceptor rentas de 2da, 4ta o 5ta Categora que estn
condicionados al pago dentro del plazo establecido para la
presentacin de la DJ Anual del Impuesto a la Renta deberan ser
deducibles sin tal requisito cuando se deriven de exigencias legales y
contractuales (en la medida que se los contratos y convenios se
encuentren inscritos en el Ministerio de Trabajo).

Por su parte, aquellas que no se derivan de obligaciones legales ni
contractuales formalizadas; proponen cambiar la Ley del Impuesto a la

39
Renta, de tal forma que si bien mantenga su sentido antielusivo, permita
una facilidad en la deduccin del gasto sugiriendo que el plazo sea el
del vencimiento de la siguiente declaracin anual; y que en caso de
incumplimiento, deber pagarse el impuesto con las sanciones e
intereses como si siempre hubiera sido no deducible el gasto.

F) DIFERENCIA DE CAMBIO

El tratamiento a las diferencias de cambio establecido en la Ley IR
(Articulo 61) no es compatible con el tratamiento establecido en las
Normas Internacionales de Contabilidad NICs, respecto de los pasivos
en moneda extranjera relacionados con existencias y activos fijos,
producindose desfases e inconsistencias.

En efecto, por un lado, segn la normativa contable las diferencias de
cambio producidas por las obligaciones contradas en moneda
extranjera son enviados al resultado como ganancias o prdidas;
mientras que, por otro lado, los mismos operadores deben prever y
cumplir con las normas tributarias, las cuales prescriben que en el caso de
existencias y activos fijos las diferencias de cambio deben ser
consideradas como parte del costo computable de dichos bienes.

Por ejemplo, en el caso de activos fijos, la diferencia de cambio (sea
ganancia o prdida) al aplicarla al costo computable segn la normativa
tributaria, modificar de manera sustancial su valor en los registros
contables, ello a su vez de manera colateral incidir en el cmputo de su
depreciacin en materia tributaria creando distorsiones.

Adicionalmente, las normas tributarias condicionan la deduccin del
gasto por depreciacin de los activos fijos a su registro contable,
originando una invasin y colisin con las NICs.

La convivencia de estos dos tratamientos denota la aplicacin de
normas ambiguas e incoherentes, las cuales incidirn en una serie de
interpretaciones que genera una inseguridad legal en el contribuyente y
en la prctica conlleva a la aplicacin de mecanismos engorrosos y la
generacin de innumerables contingencias tributarias.


El tratamiento tributario a la diferencia de cambio debe ser igual que el
contable, es decir, que las diferencias de cambio sean aceptadas contra
resultados (ingreso gravable o gasto deducible, dependiendo de la
fluctuacin del cambio).

40

MESA III
- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

de la Mesa

41

PAGOS ADELANTADOS DEL IGV

Al amparo del Art. 10 del Cdigo Tributario, desde junio del 2002 la SUNAT
implement el sistema de retenciones del IGV (Res. 037-2002-SUNAT),
designando a 1,600 contribuyentes como agentes de retencin del IGV.
Se fij como tasa de retencin el 6% del monto de la operacin, lo que
equivale al 7.14%. En agosto del 2003 se cre el sistema de percepciones,
que obliga a los importadores y a las empresas locales adems de
pagar los tributos que gravan la operacin a entregar por adelantado
(a SUNAT y al proveedor local) un porcentaje del importe de la operacin
(2%, 3.5%).

Con el D. Leg. 940 se cre el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central (detracciones), donde el comprador/usuario
debe retener un porcentaje sobre el monto de la operacin (vara en 4%
y 12%) y depositarlo en la cuenta del Banco de la Nacin a nombre del
proveedor. Los fondos de esta cuenta los utiliza el proveedor para
cancelar los tributos a SUNAT.

Los sistemas de pagos adelantados del IGV generan pagos en exceso
que no se devuelven ni compensan oportunamente. Las tasas son
elevadas con claro fin recaudatorio, los sistemas son confusos, en
especial las detracciones, donde las sanciones alcanzan el 600% pues
adems de las multas, el contribuyente pierde el derecho a deducir
gasto, costo y el crdito fiscal del IGV.

En efecto, los contribuyentes son obligados a efectuar pagos en exceso,
sin que tales crditos puedan ser compensados con otros adeudos
tributarios. Los pagos en exceso, al no ser compensados
automticamente por el contribuyente, estn sujetos a devolucin
mediante un trmite engorroso que no funciona cabalmente.

Para devolver los pagos en exceso, la Administracin Tributaria no slo
dilata el trmite, sino que antes fiscaliza al contribuyente con el propsito
de encontrar cualquier reparo fiscal para no devolver el exceso o para
devolver lo menos posible. Con la Res. N 175-2007-SUNAT (19.09.07) se ha
flexibilizado en parte los procedimientos de compensacin de oficio y a
peticin de parte.

42

En ese sentido, en tanto se mantengan las retenciones, percepciones y
detracciones, las tasas no deberan exceder del 2% del valor venta.

Asimismo, se debera establecer que al mismo contribuyente no se
imponga a la vez los sistemas de percepciones y retenciones.

De otro lado, el contribuyente debera tener derecho a compensar
automticamente los excesos de pago, con otros adeudos tributarios
ante la SUNAT. Esta propuesta tiene particular importancia puesto que
corrige la rigidez de las normas actuales, que no facilitan la devolucin
de los pagos en exceso, restando liquidez y competitividad a las
empresas.


Los miembros de la Mesa reconocieron la importancia de los sistemas de
pagos adelantados (retenciones, percepciones y detracciones) que ha
permitido a la Administracin identificar y fiscalizar a los contribuyentes
que no venan declarando ni pagando el IGV.

Sin embargo, coincidieron con la Cmara en el sentido que se debera
ajustar la tasa, habida cuenta que dichos regmenes afectan la liquidez
de las empresas, as como en la necesidad de precisar la forma correcta
de su aplicacin, por cuanto cualquier incumplimiento genera drsticas
sanciones.

Para el efecto, se recomend que la tasa, as como la determinacin de
las operaciones o actividades sujetas a los regimenes de pagos
adelantados, deben estar respaldadas en estudios que analicen la
cadena productiva, las operaciones con mayor valor agregado y los
sectores ms sensibles, por ejemplo, estos sistemas no deberan de
aplicarse a los principales y buenos contribuyentes.

A fin de cumplir con el principio de legalidad constitucional, se
recomend generar una ley marco que seale de manera clara los
alcances de los regmenes de pagos anticipados, especificando rangos y
condiciones, para que el Poder Ejecutivo mediante decreto supremo
reglamentario, establezcan los sujetos, operaciones y tasas aplicables (de
esa forma se dotara de mayor dinamismo al sistema, respetando el
principio de legalidad).

43

EXPORTACIN DE SERVICIOS

Con la apertura de los mercados internacionales se viene incrementando
para las empresas peruanas la oportunidad de exportar bienes y servicios,
generando ms divisas e impuestos para el pas.

Por la naturaleza del Impuesto General a las Ventas, este impuesto es
trasladado al comprador de los bienes o al usuario de los servicios.

El artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas ha previsto que
la exportacin de bienes y servicios est inafecta al indicado impuesto.
La razn de la inafectacin es muy simple, no se puede ni debe exportar
impuestos.

En la prctica, cuando el servicio no aparece incluido en el apndice V
de la Ley, a pesar de reunir los requisitos que la Ley establece para
calificar como exportacin, el IGV es asumido por el exportador
domiciliado, generndole sobrecostos y menos competitividad.

La Ley del IGV slo considera exportacin a los servicios que
expresamente figuran incorporados en el Apndice V de la Ley y que
adicionalmente cumplan con los requisitos fijados en el Reglamento, para
calificar como exportacin de servicios.

En efecto, el reglamento establece que para calificar como exportacin
de servicios, deber de acreditarse que: (1) el servicio prestado es
oneroso, (2) el exportador es un domiciliado, (3) el usuario o beneficiario
del servicio es un no domiciliado, y (4) el uso, explotacin o el
aprovechamiento de los servicios tengan lugar en el exterior.

Bajo las reglas vigentes, varios servicios, a pesar que cumplen con los 4
requisitos para calificar como exportacin, al no estar incluidos en el
Apndice V de la Ley, en la prctica resultan gravados con el IGV. Este
impuesto debe ser asumido por el prestador del servicio, por cuanto el
usuario extranjero no acepta el traslado de impuestos.

Para superar las limitaciones expuestas, sera conveniente reestructurar las
normas del IGV, especificando que se consideran exportacin de
servicios, a todos aquellos que cumplan con los 4 requisitos establecidos
en el Reglamento, eliminndose por restrictiva la lista del Apndice V de
la Ley.

44

Con la globalizacin de la economa y el adelanto de los medios
tecnolgicos, cada vez ms las empresas peruanas prestan servicios a
sujetos no domiciliados, a quienes se les debe trasladar el IGV a pesar
que se trata de exportacin de servicios (prestados por residentes a no
residentes, segn el Acuerdo General Comercial de Servicios de la OMC).

Para promover el comercio exterior y evitar que el IGV genere
sobrecostos financieros al exportador de los servicios, sera conveniente
reestructurar el rgimen de exportacin de servicios, actualmente
limitado a que el servicio a exportar est consignado en la lista del
Apndice V y adems cumpla con los 4 requisitos que exige el
reglamento.

Es fundamental promover el desarrollo de las empresas de servicios y la
generacin de tecnologa exportable (al respecto, existe un proyecto de
ley elaborado por los gremios empresariales de manera conjunta con el
MINCETUR, que lleva varios meses esperando el visto bueno del MEF, para
su posterior presentacin, evaluacin y aprobacin por el Congreso de la
Repblica).


En efecto, la Ley del IGV en este extremo resulta inadecuada y no
integral; slo se reconoce como exportacin los servicios transfronterizos y
los servicios de hospedaje prestado a sujetos no domiciliados.

Se debera incluir otros supuestos previstos por OMC como es el caso del
consumo en el exterior y servicios extraterritoriales. Tal como lo seala la
legislacin colombiana, chilena, mexicana y espaola, se debera
eliminar, el requisito de incluir a estos servicios en una lista taxativa
prevista en el Apndice V de la Ley del IGV.

Adems se advirti, que cualquier modificacin normativa debe tomar
en consideracin las directivas de la Unin Europea y la Decisin 599 de
la CAN.

Asimismo, se debera analizar la posibilidad de una reforma sustancial,
para hacer ms competitivos los servicios, pues slo algunos de estos
servicios exportados se consideran inafectos.

45

TASA ADICIONAL DEL IGV

El incremento del 1% del IGV (con la tasa acumulada del 19%) se viene
aplicando desde agosto del 2003.

Se argument que el aumento de la tasa del IGV sera slo hasta
diciembre de 2004, pero sucesivamente se ha prorrogado la tasa
adicional hasta en 5 oportunidades. El 1% adicional genera
aproximadamente 1,200 millones de nuevos soles anuales.

En el Proyecto de Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto para el ao
2010, se prev una nueva prrroga de la tasa adicional del IGV (19%),
que sera aplicable hasta el 31 de diciembre del 2010.

Al respecto, sera conveniente evaluar si debe rebajarse o mantenerse la
tasa adicional del 1% del IGV, considerando por un lado las necesidades
inmediatas de hacer caja fiscal, pero tambin el impacto que genera la
tasa del 19% en la fluidez de las operaciones, el contrabando y la
estabilidad jurdica que exigen los contribuyentes.

Para promover las actividades empresariales y a la vez garantizar la
seguridad jurdica a los inversionistas, se debe fijar la fecha de caducidad
de la tasa adicional del IGV, que se viene prorrogando desde hace 6
aos.

46


La Mesa consider que establecer una fecha de caducidad mediante
una Ley expresa, no impide que esta sea prorrogada, como viene
ocurriendo desde hace ms de cinco aos.
19%(IGV 17%+ IPM 2%) 01.01.10 hasta 31.12.10 PROYECTO DE LEY (MEF)
19%(IGV 17%+ IPM 2%) 01.01.09 hasta 31.12.09 LEY 29292 (11.12.08)
19%(IGV 17%+ IPM 2%) 01.01.08 hasta 31.12.08 LEY 29144 (10.12.07)
19%(IGV 17%+ IPM 2%) 01.01.07 hasta 31.12.07 LEY 28929 (12.12.06)
19%(IGV 17%+ IPM 2%) 01.01.06 hasta 31.12.06 LEY 28653 (22.12.05)
19%(IGV 17%+ IPM 2%) 01.01.05 hasta 31.12.05 LEY 28426 (21.12.04)
19%(IGV 17%+ IPM 2%) 01.08.03 hasta 31.12.04 LEY 28033 (19.07.03)
18%(IGV 16%+ IPM 2%) 24.04.96 D. LEG.821 (23.04.96)
16%(IGV 14%+ IPM 2%) 10.08.91 D. LEG.656 (09.08.91)
14%(IGV 12%+ IPM 2%) 12.08.90 D.S.228-90-EF (11.08.90)
18%(IGV 16%+ IPM 2%) 25.02.90 LEY 25203 (24.02.90)
17%(IGV 15%+ IPM 2%)
15%(IGV 13%+ IPM 2%)
15%(IGV 13.50%+ IPM1.5%)
10%(IGV 8.5%+ IPM 1.5%)
6.5%(IGV 5% + IPM 1.5%)
6%(IGV 5%+ IPM 1%)
11%(IGV 10%+ IPM 1%)
8%
18%
16%
TASA
21.02.90
01.01.89
23.08.88
10.03-88
01.01.88
09.02.86
01.01.85
01.08.84
01.01.84
01.01.82
VIGENCIA
DS.52-90-EF (20.02.90)
LEY 24971 (23.12.88)
D. LEG.486 (22.08.88)
D. LEG 465 (22.08.88)
LEY 24750 (04.12.87)
DS.50-86-EF (08.02.86)
D. LEG.297 (29.07.84)
D. LEG.319 (30.12.84)
D.S.600-83-EF (30-12-83)
D. LEG 190 (15.06.81)
NORMA
19%(IGV 17%+ IPM 2%) 01.01.10 hasta 31.12.10 PROYECTO DE LEY (MEF)
19%(IGV 17%+ IPM 2%) 01.01.09 hasta 31.12.09 LEY 29292 (11.12.08)
19%(IGV 17%+ IPM 2%) 01.01.08 hasta 31.12.08 LEY 29144 (10.12.07)
19%(IGV 17%+ IPM 2%) 01.01.07 hasta 31.12.07 LEY 28929 (12.12.06)
19%(IGV 17%+ IPM 2%) 01.01.06 hasta 31.12.06 LEY 28653 (22.12.05)
19%(IGV 17%+ IPM 2%) 01.01.05 hasta 31.12.05 LEY 28426 (21.12.04)
19%(IGV 17%+ IPM 2%) 01.08.03 hasta 31.12.04 LEY 28033 (19.07.03)
18%(IGV 16%+ IPM 2%) 24.04.96 D. LEG.821 (23.04.96)
16%(IGV 14%+ IPM 2%) 10.08.91 D. LEG.656 (09.08.91)
14%(IGV 12%+ IPM 2%) 12.08.90 D.S.228-90-EF (11.08.90)
18%(IGV 16%+ IPM 2%) 25.02.90 LEY 25203 (24.02.90)
17%(IGV 15%+ IPM 2%)
15%(IGV 13%+ IPM 2%)
15%(IGV 13.50%+ IPM1.5%)
10%(IGV 8.5%+ IPM 1.5%)
6.5%(IGV 5% + IPM 1.5%)
6%(IGV 5%+ IPM 1%)
11%(IGV 10%+ IPM 1%)
8%
18%
16%
TASA
21.02.90
01.01.89
23.08.88
10.03-88
01.01.88
09.02.86
01.01.85
01.08.84
01.01.84
01.01.82
VIGENCIA
DS.52-90-EF (20.02.90)
LEY 24971 (23.12.88)
D. LEG.486 (22.08.88)
D. LEG 465 (22.08.88)
LEY 24750 (04.12.87)
DS.50-86-EF (08.02.86)
D. LEG.297 (29.07.84)
D. LEG.319 (30.12.84)
D.S.600-83-EF (30-12-83)
D. LEG 190 (15.06.81)
NORMA

47

En ese sentido, la Mesa recomienda realizar un estudio tcnico a fin de
establecer la tasa que resulte adecuada, tomando en cuenta que una
menor tasa podra generar la ampliacin en la base tributaria,
propiciando la formalidad y desincentivando el contrabando y la
adulteracin de productos.

La Mesa record que la tasa aplicada en el Per, es la tasa mxima que
permite la Decisin 599 de la CAN.

TARJETAS DE CRDITO

La SUNAT ha anunciado que prximamente extender las retenciones del
IGV a las operaciones que se realizan con tarjetas de crdito y dbito.
Habra que evaluar no slo la legalidad respecto de las facultades de
SUNAT para designar a los agentes de retencin, sino tambin los efectos
que puede generar esta medida en cuanto a la formalizacin y
bancarizacin de las operaciones.

Conforme a la STC 6626-2006-PA/TC, el Art. 10 del Cdigo Tributario que
faculta a SUNAT a designar agentes de retencin es contrario al principio
de legalidad previsto en el Art. 74 de la Constitucin.

Para dar cumplimiento a la Sentencia TC 6626-2006-PA/ TC, se debera
modificar el Art. 10 del Cdigo Tributario, para que los agentes de
retencin del IGV y las alcuotas a retener, sean previamente regulados
por ley, estableciendo los rangos mximos y mnimos de los montos a
retener y en este caso, no afectar la formalizacin bancaria.


Se trata de una propuesta an no implementada, cuyo anlisis est
relacionado con las facultades que el Cdigo Tributario le otorga a la
Administracin, para su evaluacin se deben considerar las conclusiones
de la Mesa respecto al primer tema analizado (sistemas de pagos
adelantados).

48

En consecuencia, si la Administracin insiste en disponer la retencin del
IGV va tarjetas de crdito, sera conveniente que por Ley as se disponga
a fin de observar la legalidad, y adicionalmente, se tendra que evaluar
las implicancias que esta medida generara en la bancarizacin.

IGV REQUIERE PRECISIONES Y CONCORDANCIAS

A fin de facilitar el oportuno y adecuado cumplimiento de las
disposiciones relativas al IGV, es necesario precisar y concordar las
disposiciones de la Ley del IGV y su reglamento, en especial respecto del
concepto de venta de bienes muebles, intangibles similares, retiro de
bienes, prestacin de servicios en el pas, requisitos para el uso del crdito
fiscal, devolucin del IGV a turistas, entre otros, cuya problemtica a
continuacin se sintetiza:

A) VENTA DE BIENES MUEBLES

La Cmara estima necesaria la aclaracin del concepto venta en el
pas, regulada en forma diferente por la Ley del IGV y su Reglamento, a
fin de verificar los vacos existentes en dicho concepto y evitar
confusiones al momento de identificar una operacin gravada con el
impuesto. Esta precisin es importante para concluir cundo nace la
obligacin tributaria en operaciones tales como la venta de bien futuro,
ventas bajo condiciones suspensivas, alquiler venta, etc., tan comunes en
el comercio.


La Mesa consider necesario definir el concepto de venta. Para el efecto
se debera concordar la Ley y el Reglamento evitando interpretaciones y
sanciones que afectan a los contribuyentes.

Asimismo se precis que en la venta de bienes futuros y en la venta de
bienes sujetos a una condicin suspensiva, el IGV nace al amparo de lo
dispuesto por el artculo 4 de la Ley del IGV. Es decir, con la percepcin
del precio o la emisin del comprobante de pago. En caso no se
materialice la venta por inexistencia del bien o no se cumpla con la
condicin se restituye el crdito y el dbito fiscal.

49

B) CONCEPTO DE INTANGIBLES

Debera determinarse cules son los bienes intangibles similares
considerados muebles segn la Ley del IGV, debido a que la referencia
sealada en la propia norma ocasiona muchas confusiones y
ambigedades en su interpretacin que la jurisprudencia del Tribunal
Fiscal no ha alcanzado a esclarecer con propiedad.


Resulta vlida la preocupacin de la Cmara, en el sentido que debera
de precisarse los alcances de la mencin a intangibles similares.
Utilizar el trmino similares en la legislacin tributaria no debera estar
proscrito, siempre y cuando se utilice en contextos adecuados evitando
inseguridad jurdica para el contribuyente.

No obstante, en el contexto de la actual Ley del IGV, el utilizar el trmino
similares para el caso de bienes intangibles, no resulta adecuado,
habida cuenta que la definicin de bienes muebles (intangibles) alude a
gneros (signos distintivos, derechos de autor, invenciones y derechos de
llave), con lo cual ya no existe necesidad de recurrir al trmino similares.

C) RETIRO DE BIENES

Es muy importante revisar y precisar cules son los retiros que no deben
considerarse como venta. Tanto su regulacin normativa como la
jurisprudencia existente, solo ha tenido en cuenta algunos de ellos,
debiendo quedar desgravados todos aquellos retiros que son utilizados
estrictamente desde el punto de vista empresarial y, por lo tanto, no se
justifica que al actuar el contribuyente como tal y no como consumidor
final termine asumiendo la carga econmica del impuesto, que es la
consecuencia final de la afectacin de los retiros como venta.


La Mesa concluye que s corresponde gravar el autoconsumo, siempre y
cuando no se vincule con la generacin de renta gravada de la tercera
categora, directa o indirectamente.

Asimismo, se sugiere que las presunciones sealadas por la Ley admitan
prueba en contrario, siendo la prueba de cargo del contribuyente. De
otro lado, no se debera considerar a las bonificaciones vinculadas con la
prestacin de servicios y a las bonificaciones promocionales no
vinculadas a ventas efectivas como retiro de bienes.

50

A la fecha la Ley slo seala que no se considera como retiro de bienes
las bonificaciones vinculadas con la venta efectiva de bienes.

D) PRESTACIN DE SERVICIOS EN EL PAS - NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

En la actualidad existen diferentes posturas respecto al nacimiento de la
obligacin tributaria en el caso de la prestacin de servicios, debido a
que el Reglamento de la Ley del IGV nos remite a verificar cundo debe
emitirse el comprobante de pago, aun cuando la Ley del IGV establece
la emisin efectiva de ste, lo cual origina ambigedades al interpretar
las normas mencionadas.

Es necesario establecer si se elimina el supuesto mencionado en el
reglamento o, de lo contrario, se recoge dicho supuesto en el texto de la
Ley del IGV, a fin de cumplir con el principio de reserva de ley. De igual
forma, es necesario definir con claridad cul es el alcance de la hiptesis
de incidencia vinculada a la prestacin de servicios.


Sera recomendable que la disposicin del Reglamento se incorpore en la
Ley del IGV, a fin de evitar confusin e incumplimientos injustificados.

No obstante, no resulta unnime la ilegalidad de la disposicin del
Reglamento.

E) EL CRDITO FISCAL: REQUISITOS SUSTANCIALES

Es necesaria la eliminacin del requisito establecido en el inciso a) del
artculo 18 de la Ley del IGV debido a que la vinculacin que establece
con el Impuesto a la Renta acarrea diversos problemas al momento de
interpretar si una operacin realizada otorgar o no el derecho al crdito
fiscal, en funcin a si califica o no como costo o gasto para las normas
del Impuesto a la Renta.

En puridad, todo contribuyente del IGV debe tener derecho a recuperar
el impuesto que grav sus adquisiciones si se quiere evitar la acumulacin
del impuesto y la aplicacin del principio de causalidad, propia del
impuesto a la renta, no se adecua a este objetivo.


La Mesa coincide con la propuesta de la Cmara de Comercio de Lima.

51

F) DEVOLUCIN DEL IGV A LOS TURISTAS

Se requiere reglamentar el artculo 76 de la Ley del IGV que establece la
devolucin del IGV a los turistas por los bienes que stos adquieran en
nuestro pas a fin de promover nuestras exportaciones por medio de un
turismo menos costoso y ms atractivo para los extranjeros, con la
utilizacin de diferentes mecanismos que no debern ocasionar un
mayor gasto al Estado, tal como se observa en otros pases de la regin.


Se debe proceder a reglamentar la disposicin de la Ley del IGV, a travs
del Ministerio de Economa como establece la Constitucin y la Ley.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El Impuesto Selectivo al Consumo tiene como sustento tcnico la
afectacin tributaria de bienes de naturaleza suntuaria, afectando el
costo de adquisicin por parte del consumidor, vale decir, grava aquellos
bienes que son consumidos por una pequea minora, de carcter
prescindible segn los niveles de ingreso medio de la poblacin, o que
son nocivos para el consumidor. De esta manera, se grava con mayor
incidencia impositiva a aqullos que tienen mayor capacidad
adquisitiva, que destinan su riqueza al consumo de bienes prescindibles, o
que consumen bienes con efectos nocivos.

Con el devenir de los aos se han desnaturalizado los fines para los que
estaba destinado el ISC y hoy no responde a su tcnica tributaria natural,
esto es, afectar la estructura de precios y costos de bienes no necesarios
o nocivos a la sociedad, sino que responde a fines meramente
recaudatorios, pues su afectacin est dirigida a bienes de consumo
masivo, no suntuarios y no necesariamente nocivos a sus consumidores.

Es necesario evaluar los actuales sistemas y tasas que rigen para el ISC, a
fin de que los bienes a gravar sean realmente suntuarios, que focalicen
en el elemento nocivo del bien -de ser el caso-, y que las tasas sean
efectivamente racionales.

52


En la actualidad el ISC es utilizado simplemente como una herramienta
de recaudacin. El sistema se debera orientar a fin de -sin perjudicar el
carcter recaudatorio- desincentivar ciertos consumos de bienes nocivos.

Se debe priorizar el criterio extrafiscal del ISC, atendiendo a la elasticidad
de la demanda y a la existencia de bienes sustitutos.

En tal sentido, la Mesa est de acuerdo con la propuesta de la Cmara
de Comercio de Lima, a fin de reestructurar el Impuesto Selectivo al
Consumo.

53

MESA IV
- IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
- IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS
- NUEVO SISTEMA DE CANJE DE OBRAS POR
IMPUESTOS

de la Mesa

54

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS ITAN

Por Ley 28424 se cre el ITAN como un impuesto temporal para los
ejercicios 2004 y 2005. Este impuesto ha sido sucesivamente prorrogado,
hasta convertirse en un impuesto permanente. Grava los activos y el
capital de las empresas.

Mediante Ley 28932 (2006), el Congreso de la Repblica deleg en el
Poder Ejecutivo la facultad de legislar en diversas materias, entre ellas
reducir gradualmente la tasa del ITAN, hasta su eliminacin.

Con el D. Leg. 976, dictado al amparo de las facultades delegadas, se
estableci que la tasa del ITAN ser 0.4% a partir del 01 de enero de 2009,
con lo cual dicho impuesto temporal, en la prctica, se ha convertido en
un impuesto permanente, contraviniendo las facultades delegadas por el
Congreso de la Repblica.

De otro lado, cabe advertir que desde el 2009, conforme al D. Leg. 976, el
ITAN se aplica a la gran mayora de pequeas empresas, pues los activos
que superan S/.1000,000 estn gravados con el 0.4%.


Como planteamiento genrico los integrantes de la Mesa consideraron
indispensable que se proceda a una reforma integral del sistema
tributario, que involucra la poltica, el cdigo y la administracin tributaria.
No es posible que de aproximadamente 4.5 millones de contribuyentes
registrados por la SUNAT terminen pagando alrededor de 600 mil, de los
cuales 16 mil cubren poco ms del 80% de la recaudacin.

En cuanto a los temas concretos destacaron los siguientes comentarios y
sugerencias.

El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) y el Impuesto Temporal a
los Activos Netos (ITAN) tienen poca participacin en los ingresos
tributarios, representando aproximadamente el 4% del total recaudado
por la SUNAT en el 2008 o equivalente tambin a 0.8 puntos porcentuales
del PBI. Por lo tanto, ambos impuestos no son la base que sostiene el
supervit fiscal de la economa, pero si generan enormes costos para las
empresas.

55
Ambos impuestos, tanto el ITF como el ITAN, son considerados
inadecuados.

El Art. 8 de la Ley 28424 establece que el ITAN efectivamente pagado es
crdito contra los pagos a cuenta y/o regularizacin del Impuesto a la
renta del ejercicio al que corresponda el pago, el saldo no utilizado ser
devuelto al contribuyente, previa solicitud y fiscalizacin de no adeudos.

Tngase presente que el ITAN se ha convertido en un crdito de octavo
orden, pues existen otros crditos preferentes que deben ser deducidos
del impuesto a la renta. Su devolucin est sujeta a un trmite engorroso.

En consecuencia, a fin de garantizar seguridad jurdica a los
contribuyentes, se debera fijar la fecha de caducidad de este impuesto.

De otro lado, en tanto est vigente el ITAN, sera conveniente precisar
que el impuesto efectivamente pagado ser considerado crdito contra
el impuesto a la renta, no slo contra los pagos a cuenta y/ o
regularizacin del IR del ejercicio al que corresponda el pago, sino
tambin contra los pagos de los ejercicios siguientes, hasta agotar su
importe, salvo que el contribuyente opte por solicitar su devolucin.

En el caso del ITAN, los expertos coinciden de que este impuesto no
grava las utilidades o la generacin de renta de las empresas sino ms
bien grava la fuente productora de riqueza o patrimonio; por otro lado, la
norma establece que el ITAN tiene un carcter temporal, pero
lamentablemente en el Per lo temporal se vuelve permanente, no
teniendo conocimiento de la fecha de caducidad y posterior
eliminacin, no obstante que expresamente en las facultades legislativas
que el Congreso de la Repblica otorg al Ejecutivo se estableca que
tenan que fijarse su fecha de eliminacin. Por ello la Mesa concluye que
es indispensable establecer la fecha de caducidad del ITAN en el ms
breve plazo.

En tanto siga en vigencia el ITAN, la Mesa propuso los siguientes
mecanismos de correccin:

Se debe establecer un cronograma concreto de reduccin
progresiva de la tasa impositiva hasta su total eliminacin;
Debe reducirse su mbito de aplicacin pues en la actualidad se
grava a aquellas empresas cuyos activos netos superan el milln de
nuevos soles, afectando a las pequeas empresas (la ley que creo el
ITAN estableci al inicio un monto superior a los cinco millones de
nuevos soles);

56
Permitir la aplicacin del crdito tributario contra los pagos del
Impuesto a la Renta no solamente en el ejercicio en el que se
efecta el pago sino tambin en los ejercicios siguientes hasta
agotar su importe, salvo que el contribuyente opte por solicitar la
devolucin del exceso no aplicado.
El crdito tributario del ITAN contra los pagos del IR debe
mantenerse aun cuando el pago correspondiente se haya
efectuado de manera extempornea;
Las empresas que generen prdidas continuas deben estar exentas
del pago de este impuesto pues de lo contrario el fisco estara
cobrando un impuesto confiscatorio, afectando seriamente la
viabilidad de estas empresas.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - ITF

Mediante Ley 28194 se aprob un nuevo texto de la Ley para la Lucha
Contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, cuyo TUO fue
aprobado por D.S. 150-2007-EF.

Mediante Ley 28932 el Congreso de la Repblica deleg en el Poder
Ejecutivo la facultad de legislar en diferentes materias, entre ellas, la de
reducir gradualmente las alcuotas del ITF, hasta su eliminacin.

Con el D. Leg. 975, dictado al amparo de las facultades delegadas por el
Congreso, se ha establecido que la tasa del ITF durante el ao 2009 es de
0.06% y que a partir del ao 2010, la tasa ser de 0.05%, con lo cual dicho
impuesto temporal en la prctica, se ha convertido en permanente.

De otro lado, conforme al D. Leg. 975, el monto a partir del cual se debe
utilizar medios de pago bancarios es de S/ . 3,500 o de US$1,000.

El Art. 8 de la Ley 28194 ha establecido que los contribuyentes que no
utilicen medio de pago bancario, no tendrn derecho a deducir el gasto,
costo, crdito tributario ni a sustentar incrementos patrimoniales.

Este impuesto no grava la ganancia ni la utilidad de las empresas. Su
objetivo no fue recaudar ms impuestos sino reducir la evasin e
informalidad. Por ello, de mantenerse, debera fijarse una tasa mnima y
que a la vez el ITF pagado sea crdito contra el IR de las empresas (3era
categora), no slo del ejercicio al que corresponde el pago sino tambin
de los ejercicios siguientes, hasta agotar su importe.

57

La bancarizacin debera mantenerse, ya que permite ubicar a los
incumplidores y a los evasores fiscales. Sin embargo, en el caso de
operaciones reales y fehacientes, ante la omisin de formalidades el
contribuyente no debe perder el derecho a deducir gasto, costo en el IR
o crdito fiscal del IGV.

P.e: el contribuyente que demuestra operaciones reales y fehacientes,
facturadas, registradas y que ha pagado los impuestos, no debe perder el
derecho a deducir gasto o crdito tributario por el solo hecho de haber
pagado a sus proveedores con un cheque nominativo sin el sello no
negociable. En materia tributaria debe preferirse la realidad o esencia
de las cosas antes que los formalismos de los que est plagado nuestro
sistema fiscal.

Conforme a la Ley 28932 debi de establecerse la fecha de caducidad
del Impuesto a las Transacciones Financieras.

En cuanto a la bancarizacin, debe mantenerse pero no se debe
desconocer el gasto, costo, crdito fiscal, cuando el contribuyente
demuestra que sus operaciones son fehacientes y ha declarado y
pagado sus impuestos.


En cuanto al ITF los expertos mencionaron, al igual que el ITAN, su falta de
regulacin respecto a su fecha de caducidad o eliminacin de acuerdo
a lo establecido por la Ley 28932.

Se advirti que este impuesto no grava la generacin de valor sino las
transacciones financieras. No nace con la finalidad de convertirse en un
instrumento de recaudacin sino ms bien su objetivo es reducir la
informalidad y la evasin a travs de la bancarizacin. Por ello es
importante saber peridicamente, a travs de los rganos competentes
del Gobierno, la efectividad que ha tenido este impuesto en la reduccin
de la evasin e informalidad en nuestro pas.

Por consiguiente se plantea tres puntos a tener en cuenta, a fin de
corregir las distorsiones generadas por la aplicacin de este impuesto en
las actividades de intermediacin financiera:

Establecer la fecha de caducidad del ITF hasta su completa
eliminacin. Mientras siga vigente se debe establecer una tasa
mnima, cercana a cero, pues el impulso de la bancarizacin no

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debe estar supeditado a la aplicacin de un impuesto, menos an
con fines recaudatorios.
Asimismo, el ITF pagado debe ser considerado como crdito contra
el IR de las empresas tanto en el ejercicio corriente como en los
posteriores hasta agotar su importe.
La omisin de formalidades por parte del contribuyente -un caso
muy peculiar en muchas empresas que emiten cheques con el sello
de no negociable- no debera ser causal para que SUNAT y el
Tribunal Fiscal desconozcan los gastos reales y el crdito fiscal, en el
caso de operaciones reales y fehacientes que demuestre el
contribuyente.

CANJE DE OBRAS POR IMPUESTOS

En mayo de 2008 el Congreso de la Repblica aprob la Ley 29230, Ley
que Impulsa la Inversin Regional y Local con Participacin del Sector
Privado. Esta ley fue reglamentada en diciembre del 2008 con el D.S. 147-
2008-EF.

El sistema de canje de obras por impuesto a la renta creado por la Ley N
29230 tiene como objeto impulsar las obras de infraestructura regional y
local con recursos de la empresa privada, a cambio de un certificado
que se otorga al inversionista, el mismo que le sirve para el pago de su
impuesto a la renta (hasta 50% de los pagos a cuenta y/o regularizacin).

Segn PROINVERSION, actualmente existen 185 proyectos pero ninguno
ha sido ejecutado. Los proyectos corresponden a los gobiernos regionales
y locales que tienen derecho a recibir transferencias del MEF, por
concepto de canon, regalas y rentas de aduana, y versan sobre obras
diversas: rehabilitacin de carreteras, puentes, agua potable, puestos de
salud, electrificacin rural, sistemas de riego, etc.

Los gobiernos regionales disponen de S/. 4,925 millones, las
municipalidades disponen de S/. 15,000 millones.

Con el D.U. N 081-2009 (18.07.09) se ha reducido el plazo y se ha
precisado la documentacin de carcter tcnico legal que debe
remitir la entidad a la Contralora General de la Repblica, para que sta
ltima emita su Informe de Control Previo en un plazo no mayor a 10 das
hbiles.

59
Con el D.S. 165-2009-EF (01.08.09) se ha precisado y simplificado el
proceso de contratacin y ejecucin de obras. Por ejemplo, (i) se podr
encargar la seleccin a PROINVERSIN, (ii) adems de la obra, se podr
incluir equipamiento de la misma, (iii) podrn participar sucursales de
empresas extranjeras, (iv) se reducen los plazos del proceso para la
constitucin del Comit, (v) se podr otorgar la buena pro a la empresa
que se present como nica postora, (vi) se reducen los plazos y trmites
para la obtencin del certificado de inversin que le servir a la empresa
para pagar el IR a su cargo, entre otros cambios.

PORQU NO FUNCIONA?

No se reconoce margen de utilidad a la empresa que financia y
ejecuta la obra.
No existe adjudicacin directa (el concurso es engorroso).
Los procesos demoran 17 semanas (trmites burocrticos
municipales y sectoriales).
Intervienen varias autoridades: gobierno regional, local, MEF, SUNAT,
PROINVERSION, Contralora, INC.
El certificado se aplica slo hasta el 50% del IR que debe la empresa,
el saldo se difiere al ao siguiente.
Existe duda si lo gastado ser compensado o se devolver
oportunamente.
Este sistema funciona en bonanza econmica, no en crisis.
Deberan plantearse sugerencias para perfeccionar este sistema, de
particular inters para las empresas que desean financiar y realizar
obras en los poblados cercanos a los lugares de sus actividades.
P.e.: Las empresas mineras que solicitan que las donaciones para
obras en los centros poblados de su jurisdiccin sean reconocidas
como gasto tributario, el MEF no lo ha aceptado, por considerar que
tales donaciones no cumplen con el principio de causalidad para
deducir el gasto tributario.


En ese sentido, la Mesa concord con las siguientes propuestas
formuladas con la Cmara:

Comit Multisectorial Ad hoc.- En las regiones donde se van a ejecutar las
obras se debera de constituir un Comit Multisectorial Ad hoc, para que
se encargue de revisar y evaluar la documentacin a ser presentada a la
Contralora, para que sta pueda fcilmente y en un plazo perentorio,
emitir el Informe Previo de Control.

60
Esta Comisin funcionaria excepcionalmente en los aos 2009 y 2010 y
estara integrada por representantes de los gobiernos regionales,
municipales, Proinversin, Sunat y la propia Contralora.

Adjudicacin directa.- El sistema slo es de inters de las empresas que
operan en la jurisdiccin donde se va a realizar la obra. En tal sentido y sin
perjuicio de fiscalizar la obra y lo invertido, la adjudicacin debera ser
directa.

Compensacin con impuestos.- El certificado por el monto invertido
debera ser aplicado para compensar no slo el Impuesto a la Renta de
tercera categora, sino tambin cualquier tributo (IGV, ITAN, etc.) de
cargo de la empresa o retenido/percibido por sta.

Adelanto de obra.- El certificado para el canje de impuestos, debera de
ser por montos parciales, segn adelanto de la obra.

Certificado negociable.- El CIPRL debe ser negociable, con cargo a
comunicar su transferencia al MEF/SUNAT. En efecto, las empresas tienen
pagos en exceso del IR que vienen arrastrando desde aos anteriores, y
en consecuencia, no es rentable invertir en obras, con cargo a un
crdito fiscal que no se aplicar de inmediato.

Actualizacin del CIPRL.- El saldo del CIPRL no utilizado contra el IR de la
empresa se difiere para su aplicacin en el ejercicio siguiente,
actualizando su valor con un 2% anual. Este porcentaje de actualizacin
debera de incrementarse cuando menos al 5% anual.

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AGRADECIMIENTO ESPECIAL

La Cmara de Comercio de Lima agradece de manera especial a los
miembros de la Comisin Tributaria CCL, organizadora del I Foro
Tributario que ha concluido con marcado xito.

Miembros de la Comisin Tributaria CCL:

- Ing. Samuel Gleiser Katz Presidente

- Dr. Guillermo Grellaud Guzmn

- Sr. Hernn Lanzara Lostaunau

- Dr. Csar Pearanda Castaeda

- C.P.C. Marysol Len Huayanca

- Dr. Leonardo Lpez Espinoza

- Dr. Vctor Zavala Lozano

PETER ANDERS MOORES
Presidente

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