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ActualidadEmpresarial N 29
Area Contabilidad Gubernamental
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cos del Per llevadas a cabo en la ciudad
de Huaraz en el mes de Octubre ltimo
mediante la Resolucin N 28 aprueba
la vigencia en el Per de las 17 Normas
Internacionales de Contabilidad para el
Sector Publico (NICSP) en concordancia
a la propuesta de la Contadura Publica
de la Nacin, as mismo, la Junta de De-
canos del mismo Congreso Nacional de
Contadores Pblicos del Per mediante
la resolucin N 18 aprueba la conclu-
sin General del Grupo de Discusin N
3 Sector Gubernamental, que establece
en el numeral 1. Solicitar a la Contadu-
ra Pblica de la Nacin, la oficializacin
de las Normas Internacionales de Conta-
bilidad del Sector Pblico (NICSP) Nos.
1 a la 17, que estn siendo aprobadas
mediante Resolucin respectiva, en el
presente Congreso Nacional.
Mediante la Resolucin N 029-2002-
EF/93.01 del 28 de Noviembre del 2002
el Consejo Normativo de Contabilidad
Oficializa por primera vez en nuestro
pas las Normas Internacionales de Con-
tabilidad para el Sector Pblico de la N
1 a la N 5, de la N 8 a la N 10 y de la
N 12 a la N 17, cuyos ttulos se deta-
llan a continuacin:
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INFORME LEGAL
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSPs) ................................................ III-1
APUNTE GUBERNAMENTAL
Principios de Contabilidad................................................................................................................................................ III-3
C.P.C Pascual Ayala Zavala
Director deActividadesProfesionalesdel ColegiodeContadoresPblicosdeLima
DocentedelaFacultaddeContabilidaddelaUniversidadIncaGarcilazodelaVega
Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Pblico (NICSPs)
NICSP 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
NICSP 2: ESTADO DE FLUJ OS DE EFECTIVO
NICSP 3: SUPERVIT O DFICIT NETO DEL EJ ERCI-
CIO, ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS
EN LAS POLTICAS CONTABLES
NICSP 4: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN EL TIPO
DE CAMBIO
NICSP 5: COSTOS DE ENDEUDAMIENTO
NICSP 8: PRESENTACIN DE INFORACIN FINANCIE-
RA DE LAS PARTICIPACIONES EN ASOCIA-
CIONES EN PARTICIACIN
NICSP 9: INGRESOS PROVENIENTE DE TRANSAC-
CIONES DE INTERCAMBIOS
NICSP 10: PRESENTACIN DE INFORMACIN FINAN-
CIERA
NICSP 12: EXISTENCIAS
NICSP 13: CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
NICSP 14: HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FE-
CHA DE PRESENTACIN
NICSP 15: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: REVELA-
CIN Y PRESENTACION
NICSP 16: INVERSIN INMOBILIARIA
NICSP 17: INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
NICSP 6: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ENTI-
DADES CONTROLADAS.
Cabe mencionar que estas Normas In-
ternacionales de Contabilidad del Sec-
tor Pblico NICSP, son emitidas por el
Comit del Sector Pblico del Interna-
cional Federatin of Accountants (IFAC)
para armonizar el principio y prcticas
contables en todo el mundo.
No se han aprobado todava para uso de
nuestro pas las siguientes NICSP:
Las NICSPs aprobadas recientemente
por el Consejo Normativo de Contabi-
lidad enumeradas anteriormente de-
ben ser de uso obligatorio para los es-
tados financieros que se inicien el 1
de enero del ejerci ci o 2004 y
optativamente para los estados finan-
cieros que se inicien el 1 de enero del
ao 2003.
Cabe mencionar tambin que el art-
culo 3ro. de la mencionada resolucin
precisa que la aplicacin de las Nor-
mas que se oficializan se efectuar de
conformidad con las disposiciones
aprobadas por la Contadura Pblica
de la Nacin. En los casos que no exis-
tiera normatividad las NICSP sern
adaptadas totalmente.
Es necesario anotar que las NICSP
aprobadas recientemente han sido
elaboradas en base a las NICS del Sec-
tor Privado, la misma que se presenta
en la siguiente relacin:
LAS NICs QUE HAN SERVIDO DE BASE PARA LAS NICSPs.
NICSP 7: TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS
INVERSIFONES EN (ENTIDADES) ASOCIA-
DAS
NICSP 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCION
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL
SECTOR PBLICO
NICSP 1: Presentacin de Estados Financieros
NICSP 2: Estado de flujos de efectivo
NICSP 3: Supervit o dficit neto del ejercicio,
errores sustanciales y cambios en las
polticas contables
NICSP 4: Efectos de las variaciones en el tipo de
cambio
NICSP 5: Costos de endeudamiento
NICSP 6: Estados financieros consolidados y
tratamiento contable de las Entidades
controladas
NICSP 7: Tratamiento contable de las inversiones en
(entidades) asociadas
NICSP 8: Presentacin de informacin financiera de
las participaciones en Asociaciones en
participacin
NICSP 9: Ingresos proveniente de Transacciones de
intercambios
NICSP 10: Presentacin de informacin Financiera en
una Economa Hiperinflacionaria
NICSP 11: Contratos de construccin
NICSP 12: Existencias
NICSP 13: Contratos de Arrendamiento
NICSP 14: Hechos ocurridos despus de la fecha de
presentacin
NICSP 16: Inversin inmobiliaria
NICSP 17: Inmuebles maquinaria y equipo
NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD
NIC 1: Presentacin de Estados Financieros
NIC 7: Estado de flujos de efectivo
NIC 8: Utilidad o Perdida del ejercicio, errores
sustanciales y cambios en las polticas
contables
NIC 21: Efectos de las variaciones en el tipo de
cambio
NIC 23: Costos de Financiamiento
NIC 27: Estados financieros consolidados y
tratamiento contable de las Inversiones en
Subsidiarias.
NIC 28: Tratamiento contable de las Inversiones en
Compaas Asociadas
NIC 31: Informacin Financiera de las
Participaciones en Asociaciones en
Participacin
NIC 18: Ingresos
NIC 29: Presentacin de informacin Financiera en
una Economa Hiperinflacionaria
NIC 11: Contratos de construccin
NIC 2 : Existencias
NIC 17: Contratos de Arrendamiento
NIC 10: Sucesos Posteriores a la fecha del Balance
General
NIC 40 Inversiones Inmobiliarias
NIC 16 Inmuebles maquinaria y equipo
FECHA DE VIGENCIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL
SECTOR PBLICO EN EL MUNDO
NICSP 1:
NICSP 2:
NICSP 3:
Presentacin de Estados Financieros
Estado de flujos de efectivo
Supervit o dficit neto del ejercicio, errores
sustanciales y cambios en las polticas contables
A partir del 1ro. de J ulio del 200
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de J ulio del 2001
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de J ulio del 2001
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
FECHA DE VIGENCIA DE LAS NORMAS.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL
SECTOR PBLICO
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a Junta de Decanos del XVIII Con-
greso Nacional de Contadores Pbli-
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InstitutodeInvestigacinEl Pacfico
Informe Legal
III
FECHA DE VIGENCIA DE LAS NORMAS.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL
SECTOR PBLICO
NICSP 4:
NICSP 5:
NICSP 6:
NICSP 7:
NICSP 8:
NICSP 9:
NICSP 10:
NICSP 11:
NICSP 12:
NICSP 13:
NICSP 14:
NICSP 15:
NICSP 16:
NICSP 17:
Efectos de las variaciones en el tipo de cambio
Costos de endeudamiento
Estados financieros consolidados y tratamiento
contable de las entidades controladas.
Tratamiento contable de las inversiones en
(entidades) asociadas
Presentacin de informacin Financiera de las
participaciones en asociaciones en participacin.
Ingresos proveniente de Transacciones de
intercambios
Presentacin de informacin Financiera en una
Economa Hiperinflacionaria
Contratos de construccin
Existencias
Contratos de Arrendamiento
Hechos ocurridos despus de la fecha de
presentacin
Instrumentos financieros: revelacin y
presentacin
Inversin inmobiliaria
Inmuebles maquinaria y equipo
A partir del 1ro. de J ulio del 2001
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de J ulio del 2001
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de J ulio del 2001
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de J ulio del 2001
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de J ulio del 2002
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de J ulio del 2002
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de J ulio del 2002
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de J ulio del 2002
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de J ulio del 2002
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Enero del 2003
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Enero del 2003
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Enero del 2003
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Enero del 2003
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
A partir del 1ro. de Enero del 2003
Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha
Durante el ao de 1973, cuando se ini-
ciaban una serie de reformas se dictan
en nuestro pas dos leyes importantes:
el D.L. 20172 y el D.L. 20164 referidos
al Sistema Uniforme de Contabilidad
para Empresas y el Sistema de Contabi-
lidad Gubernamental, orientado a las
empresas privadas y a las entidades p-
blicas respectivamente.
Cabe destacar que ambos sistemas cuan-
do son aprobados tienen cada uno un
Plan de Cuentas, mas adelante la Reso-
lucin Directoral N 071-80-EFC/76.01
del 20 de Noviembre de 1980 modifica
el Plan Contable Gubernamental, sien-
do su nueva estructura anlogo al Plan
Contable General vigente en esa fecha
para las empresas privadas, sin embar-
go el ao 1984 la CONASEV emite la
Resolucin N 006-84-EFC/94.01 que
modifica el Plan Contable General de-
nominndolo Plan Contable General
Revisado. Estos dos grandes planes con-
tables tanto del sector pblico y como
del sector privado a la fecha son simila-
res.
En el transcurso de los aos se ha notado
que estos dos grandes sectores de la con-
tabilidad han sido influenciada por las
normas tributarias en el sector privado
y por las normas presupuestarias en el
sector pblico, dejando de lado los as-
pectos sustanciales de la contabilidad,
a pesar de ello los cambios paulatinos
que se han venido aplicando en el sector
privado como una respuesta a las nece-
sidades de mejorar la informacin tanto
a nivel nacional como internacional
tambin han sido tomados en el sector
pblico como una muestra de ellos han
sido primero, la aplicacin de las Reso-
luciones N 2 y N 3 para el ajuste a los
Estados Financieros y la aprobacin de
la Directiva N 043-95-EF/93.11 ac-
tualizado con el Instructivo N 5 rela-
cionado con el Estado Financiero deno-
minado Estado de Flujos de Efectivo.
Con la aprobacin de la Nueva Ley Ge-
neral de Sociedades Ley N 26887 Art.
223 y la Resolucin N 13-98-EF/93.01
del 17 de Julio de 1998 se impulsa de
carcter obligatorio para todas las em-
presas privadas la aplicacin de los Prin-
cipios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en la preparacin de sus Es-
tados Financieros, dichos principios
comprende substancialmente a las Nor-
mas Internacionales de Contabilidad.
Por su parte en el sector pblico el 10 de
Enero de 1997 se emite la Resolucin
Viceministerial N 005-97-EF/11 cuyo
contenido aprueba las Normas para la
Implementacin progresiva de un gran
proyecto denominado Sistema Integra-
do de Administracin Financiera del
Sector Pblico (SIAF SP), teniendo como
objetivo principal mejorar la gestin de
las finanzas pblicas que viene siendo
desarrollada acertadamente en todo el
sector pblico.
Cabe sealar que dicho Sistema es un
conjunto de registros que ha tomado
como base el Plan Contable Guberna-
mental asociadas a los Clasificadores
Presupuestarios de Ingresos y Gastos
que conforma una tabla denominada
Tabla de Operaciones.
De este modo durante los ltimos aos
la contabilidad del sector privado se ha
polarizado respecto de la contabilidad
del sector pblico, por un lado la obliga-
toriedad de la aplicacin de las Normas
Internacional de Contabilidad para el
sector privado, mientras que para el sec-
tor pblico la implementacin del SIAF
SP ha generado una preocupacin a los
contadores de este sector por el aparen-
te desplazamiento que estn sufriendo
de sus puestos de trabajo, a pesar que
los responsables de su implementacin
vienen repitiendo constantemente que
este proceso no es totalmente automati-
zado y se requiere una participacin
activa de los contadores.
Sobre este tema se debe destacar que la
totalidad de trabajos que antes se reali-
zaban generalmente en forma manual
en forma desintegrada y repetitiva con-
llevaba a un gran despliegue de esfuer-
zos, ahora con la implementacin de
los sistemas automatizados conforma-
do por sistemas modernos de procesa-
miento de datos forman parte principal
de estos cambios convertidos en rutinas
automticas y simplificadas, realizan
todas las actividades en forma eficaz,
con escasa intervencin directa de los
trabajadores y a costos sumamente ba-
jos.
Con la reciente aprobacin de las Nor-
mas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Pblico NCISP, creemos
que ha llegado el momento esperado
para todos los contadores del sector p-
blico de demostrar su capacidad como
profesionales y alcanzar el sitial en la
administracin pblica que siempre les
ha correspondido, por tanto, ahora les
toca acrecentar sus conocimientos y ser
mas preactivos capaces de analizar e
interpretar la informacin que son emi-
tidos por los sistemas automatizados en
periodos cada vez mas cortos, as como
elaborar informacin financiera y eco-
nmica de las entidades pblicas que
sean de alta calidad y puedan ser com-
parables con la informacin financiera
y econmica de las diferentes entidades
presentadas por los diversos pases del
mundo. De esta manera pasar a ser par-
te importante de las direcciones de las
Instituciones, integrndose con profesio-
nales de otras disciplinas, tal como el
mundo moderno les exige.
A fin de entender los mbitos donde se
desarrolla la contabilidad y que deter-
mina las caractersticas de la contabili-
dad del Sector Pblico y del Sector Pri-
vado que debe servir de pauta para la
aplicacin de las Normas Internaciona-
les de Contabilidad en cada sector, vea-
mos a continuacin los aspectos que
marcan dichas diferencias.
FINALIDAD DE LA ORGANIZACIN
Constituye la diferencia fundamental.
EMPRESAPRIVADA
(Sociedad Annima)
TIENE COMO FIN EL
LUCRO (GANANCIA -
BENEFICIO)
ENTIDAD
PBLICA
TIENE COMO FIN LA
PRESTACIN DE
SERVICIOS
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ActualidadEmpresarial N 29
CIRCUITO ECONMICO FINANCIERO EN
UNA EMPRESA PRIVADA
Aporte de
Capital
Distribucin
de Utilidades
Utilizados en
produccin o
prestacin de
servicios
DUEO
Beneficios o
prdida obtenida
en la venta
Pago de
Tributos
Recibe los
Servicios
Utilizados en
prestacin de
servicios
CONTRIBUYENTE
CIRCUITO ECONMICO FINANCIERO EN
UNA ENTIDAD PBLICA
supervit o
dficit del
perodo
Area Contabilidad Gubernamental
I I I
ASPECTO RELATIVO AL CIRCUITO ECO-
NMICO FINANCIERO
EMPRESAPRIVADA
(Sociedad Annima)
1. Aporte de Capital (Recur-
sos) entregados por los
dueos.
2. Recursos utilizados en la
produccin o adquisicin
de bienes o en la presta-
cin de servicios.
3. Beneficio o Perdida obte-
nida en la venta de esos
bienes o servicios.
4. Distribucin de las utili-
dades a los dueos o acu-
mulacin de prdidas.
ENTIDAD
PBLICA
1. Los desembolsos
realizados en pres-
tacin de servicios:
2. Los ingresos obte-
nidos para hacer
frente a los gastos.
3. La equidad entre la
distribucin entre
los beneficiarios.
4. Exceso de Ingresos
o desembolsos.
PRINCIPIOS GENERALES DE CON-
TABILIDAD
El Plan Contable General reconoce que
los principios que se detallan a conti-
nuacin son los adecuados y bsicos para
lograr el cumplimiento de los fines de
la contabilidad:
EQUIDAD.- Entre intereses opuestos
debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que se sir-
ven de, o utilizan, los datos contables
pueden encontrase ante el hecho de que
los intereses particulares se hallen en
conflicto. De este se desprende que los
estados financieros deben preparase de
tal modo que reflejen, con equidad, los
distintos intereses en juego de una em-
presa dada.
EMPRESA PRIVADA (SociedadAnnima)
Es el Deudor Tributario, se encuentra obligado al
cumplimiento del pago de sus tributos, es el
contribuyente.Por su naturaleza de obtener lucro, tiene
como principal tributo al Impuesto a la Renta que grava
la riqueza en formacin, o tambin en general actan
como agentes de retencin...
ENTIDAD PBLICA
Es el Acreedor Tributario, es a favor de quien se tiene
que pagar los tributos, comprende al Sector Pblico
Nacional que incluye al Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales. En
general por su naturaleza no pagan tributos, mas bin
los administran.
EMPRESA PRIVADA (SociedadAnnima)
1. Su creacin y sus facultades estn establecidas por
Leyes.
2. Es de propiedad de sus accionistas.
3. Es dirigida por un Consejo de Administracin
nombrado por los Accionistas.
4. Departamentos principales en su organizacin.
a) Ventas
b) Crditos
c) Produccin
d) Compras
e) Administracin
5. La explotacin comprende la compra y almacenaje
de materiales, empleo de mano de obra, en la
fabricacin de productos y en la prestacin de
servicios, ventas de productos Ingresos y desembolsos.
6. Su organizacin comprende Gerencias Generales,
Gerencias, sub. - Gerencias, J efes etc.
8. Obtener un lucro, mediante la venta de su produccin
al precio de costo ms su beneficio.
9. El Capital se obtiene:
a) De los accionistas mediante la venta de acciones
Dividendos Pasivos especiales.
b) Mediante prestamos a corto o largo Plazo
c) Reservas de las ganancias del negocio.
ENTIDAD PUBLICA
1. Su creacin y sus facultades estn establecidas por
Leyes.
2. Es de propiedad de todos los ciudadanos.
3. Es dirigida por autoridades gubernamentales
nombrada por los ciudadanos.
4. Departamentos principales de su Organizacin:
a) Planificacin
b) Racionalizacin
c) Personal
d) Abastecimientos
e) Tesorera
f) Presupuesto
g) Control
5. La explotacin comprende la compra y almacenaje
de materiales empleo de mano de obra en la
prestacin de servicios, ingresos y desembolsos.
6. La organizacin comprende Direcciones Generales,
Direcciones, Sub - Direcciones, J efes etc.
8. Atender las necesidades bsicas de los ciudadanos,
prestndole servicios en forma gratuita o al precio de
costo.
9. El Capital se obstine:
a) Mediante los impuestos de los contribuyentes,
de las tasas por servicios a precio de costo
b) De las tarifas por servicios a precio de costo
c) Mediante prstamos a corto o Largo plazo.
NATURALEZA DE SU ORGANIZACIN
ASPECTO TRIBUTARIO
C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Principios de Contabilidad
glas y orientaciones operativas de la con-
tabilidad. Estas reglas determinan cmo
se registran las transacciones en las em-
presas, por ejemplo, cmo se miden los
activos, cundo se reconocen los benefi-
cios, cuando se devengan los ingresos y
gastos, en qu momento se reconocen
las obligaciones, etc. de esta manera los
informes financieros y econmicos que
emitan los contadores sern fcilmente
comparables y de fcil lectura por la
mayora de usuarios de estos estados fi-
nancieros.
Estos principios contables a lo largo del
tiempo vienen sufriendo una serie de
innovaciones y constantes, modificacio-
nes y cambios.
En nuestro pas durante muchos aos ha
permanecido vigente los principios de
contabilidad desde el ao 1974, cuando
se aprob la ley 20172 creando el Siste-
ma Uniforme de Contabilidad para Em-
presas que incluye 15 Principios de Con-
tabilidad las mismas que permanecen
ntegramente a pesar de que despus de
10 aos precisamente el ao 1984 se
emiti la Resolucin N 064-84-EFC/
94.01 donde se aprueba un nuevo Plan
Contable General denominado Plan Con-
table General Revisado y donde se inclu-
yen los mismos 15 Principios de Conta-
bilidad sin ninguna modificacin.
Se puede constatar que estos principios
de contabilidad han quedado inaltera-
bles, hasta la fecha en los libros de con-
sulta de nuestro pas, por su parte, la
Contadura Pblica de la Nacin ha
emi ti do un Li bro denomi nado
Normatividad Contable y Aplicacin
Practica del Nuevo Plan Contable Gu-
bernamental, que comprende en su
cuarta parte a los principios de Conta-
bilidad Gubernamental.
De los anlisis comparativos ejecutados
de los principios de contabilidad orien-
tados tanto para las empresas privadas
como para las entidades pblicas se pue-
de determinar que los principios de con-
tabilidad para el sector pblico son an-
logos a los que se aplican en el sector
privado, solo en el caso de los principios
de contabilidad que se aplican al sector
pblico tiene mucha influencia de ter-
minologa presupuestaria que compren-
de las etapas de la ejecucin y evalua-
cin presupuestaria, que podra estar
restndole la verdadera importancia de
la naturaleza de la contabilidad.
I I I I I I I I I I I I I I I -3
C
omo ya es de conocimiento general
que los principios contables son re-
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InstitutodeInvestigacinEl Pacfico
Apunte Gubernamental
III
A continuacin se han descrito en for-
ma comparativa sobre los principios de
COMPARACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICADOS EN CADA UNO DE LOS GRANDES SECTORES
contabilidad que se han venido utilizan-
do durante los ltimos aos en el sector
privado y pblico para que usted amigo
lector saque sus propias conclusiones:
EMPRESAS PRIVADAS
PLAN CONTABLE GENERAL
Equidad
Entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan, los datos
contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los
estados financieros deben prepararse de tal modo que refleje, con
equidad, los distintos intereses en juego de una empresa dada.
Partida Doble
Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en
forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos
aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo
(participaciones), que dan lugar a la ecuacin contable.
Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el
elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El
concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma
persona puede producir estados financieros de varios entes de su
propiedad.
Bienes Econmicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es
decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico
y por ende susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
Moneda Comn Denominador
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso
que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a
una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente.
Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elemen-
tos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.Generalmente
se utiliza como comn denominador la moneda que tiene curso
legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad
con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacio-
nal.
ENTIDADES PBLICAS
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
Equidad
Este principio indica que la Contabilidad e informacin guberna-
mental debe fundamentarse en la equidad, de tal manera que el
registro, valuacin y exposicin de las transacciones presupuesta-
rias, patrimoniales y financieras, se efecte de manera imparcial.La
equidad como principio fundamental de la actividad contable debe
orientar la accin de los responsables del proceso contable para
que, al aplicarse determinada norma, no se pretenda favorecer a
una de las partes que efecta la transaccin en perjuicios de los
intereses de la otra.
Ente
Es todo organismo de la administracin pblica con Personera
jurdica propia, responsable del logro de su programacin de opera-
ciones, para lo cual administra recursos asignados en el presupues-
to Pblico y produce estados contables.
Los estados Contables del Sector Pblico se refieren siempre a un
ente pblico, donde el Estado, considerado como otra persona jur-
dica es independiente del mismo.
Constituyen entes contables las entidades pblicas con personera
jurdica clasificadas, tales como: Gobierno Central, Gobiernos Re-
gionales, Gobiernos Municipales, Empresas Pblicas no Financie-
ras y Financieras, Organismos Descentralizados Autnomos, Insti-
tuciones Pblicas y Sociedades de Beneficencia Pblica.
Adems de la personera jurdica, que implica patrimonio y autono-
ma de gestin, las entidades pblicas como tales debern tener
presupuesto propio, inscrito en la Ley de Presupuesto Pblico.
Los programas y proyectos emergentes de convenios de crdito y/o
donaciones con otros gobiernos u organismos internacionales que
no cumplen con los requisitos sealados anteriormente, no constitu-
yen entes contables. Sin embargo estarn sujetos a las condiciones
establecidas por dichos convenios, en cuanto a la presentacin de
informacin contable.
Bienes Econmicos
Los estados financieros presentan informacin relativa a los bienes
tangibles e intangibles, que poseen valor econmico por lo tanto
son susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
Los bienes de uso institucional, tangibles o intangibles, constituyen
activos de la entidad, tales como, edificios, terrenos, patentes, licen-
cias, software, etc.
Los bienes de dominio o uso pblico como por ejemplo, puentes,
carreteras, plazas, etc., constituyen activos del ente ejecutor durante
el periodo de construccin. Una vez terminados deben ser
infraestructuras Pblicas e incorporadas como activos del ente, sino
darse de baja cuando sean edificaciones a ser transferidas y regis-
trarse en cuentas del activo de la entidad destinataria encargada de
su custodia o mantenimiento.
Unidad Monetaria
La moneda de curso legal del pas es el medio para valorar las
transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales a una
expresin homognea que permita agruparlas, compararlas y pre-
sentarlas.
Las operaciones que se generen en una moneda distinta a la estable-
cida, deben convertirse a moneda de curso legal para su registro
correspondiente, de acuerdo al tipo de cambio fijado por el Banco
Central de Reserva vigente al momento de materializarse las opera-
ciones.
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ActualidadEmpresarial N 29
Area Contabilidad Gubernamental
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EMPRESAS PRIVADAS
PLAN CONTABLE GENERAL
ENTIDADES PBLICAS
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
Empresa en Marcha
Salvo indicacin expresan contrario, se entiende que los estados
financieros pertenecen a una empresa en marcha, considerndo-
se que el concepto que informa la mencionada expresin se refiere a
todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene vigencia y
proyeccin.
Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para esta-
blecer el resultado econmico son las que corresponden a un ejerci-
cio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho
periodo.
Valuacin al Costo
El valor de costo-adquisicin o produccin- constituye el criterio
principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de
los estados financieros llamados de situacin, en correspondencia
tambin con el concepto de empresa en marcha, razn por la cual
esta norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y proceden-
cia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circuns-
tancias, sino circunstancia especial que justifique la aplicacin de
otro criterio, debe prevalecer el costo adquisicin o produccin-
como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuacio-
nes del valor de la moneda comn denominador, con su secuela de
correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los
costos de los determinados bienes, no constituyen, asimismo, alte-
raciones del principio expresado, sino que, en sustancia, constitu-
yen simples ajustes a la expresin numeraria de los respectivos
costos.
Periodo
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la
gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de
administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos
financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama
periodo. Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es
de doce meses y recibe el nombre de ejercicio.
Objetividad
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del
patrimonio neto se deben reconocer formalmente en los registros
contables tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y
expresar esa medida en trminos monetarios.
Realizacin
Los resultados econmicos solo se deben computar cuando se han
realizado, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccio-
nada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales
aplicables y se hayan ponderado fundadamente todo los riesgos inhe-
rentes a tal operacin. Se debe establecer con carcter general que el
concepto realizado participa del concepto de devengado.
Entidad en Marcha
Las Normas Bsicas y los Principios de Contabilidad Gubernamen-
tal del Sistema presumen la continuidad indefinida de las operacio-
nes del ente, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se
aplicara tcnicas contables de reconocido valor, de acuerdo con las
circunstancias.
La aceptacin de este principio permite presentar la informacin
contable clasificada en corto y largo plazo puesto que se supone que
las entidades tendrn vigencia suficiente para alcanzar sus objetivos
y hacer frente a sus compromisos.
Devengado
El devengamiento del gasto se produce cuando se genera la obliga-
cin de pago a favor de terceros por la percepcin de bienes o
servicios adquiridos por la entidad, al vencimiento de la fecha de
pago de una obligacin o cuando por un acto de autoridad compe-
tente se dispone efectuar una transferencia a terceros
Valuacin al Costo
El valor de Costo, adquisicin, produccin o construccin, consti-
tuye el criterio principal y bsico de registro de los activos en el
momento de su incorporacin. Entendindose por tal, la suma de
dinero pactada y dems costos y gastos incidentales necesarios
para poner los bienes en condiciones de utilizacin o enajenacin.
No contradice este principio la correccin monetaria por impacto de
la inflacin que deben realizar las entidades publicas que posean
cuentas de activo y/o pasivo en moneda extranjera, con clusula de
mantenimiento de valor y las no monetarias; las que sern
reexpresadas con base al tipo de cambio al cierre del ejercicio, de
acuerdo a disposiciones legales y normas tcnicas vigentes.
Ejercicio
El Ejercicio constituye el periodo en el que regularmente la entidad
pblica debe medir los resultados econmicos, de ejecucin presu-
puestaria, situacin financiera, de tesorera y cumplimiento de me-
tas de su programacin de operaciones. Los ejercicios deben ser de
igual duracin para su comparabilidad.
El ejercicio contable corresponde al ao calendario, del 1 de enero al
31 de diciembre.Todas las entidades pblicas pueden establecer
fechas de corte de menores al ao para medir parcialmente sus
resultados econmicos, de ejecucin presupuestaria y otros de acuerdo
a las necesidades de informacin, a los requerimientos de la entidad
y rganos rectores.
Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del
patrimonio neto deben registrarse inmediatamente sea posible me-
dirlos objetivamente y expresar dichos cambios en moneda de curso
legal.
La informacin que procese el Sistema de Contabilidad Guberna-
mental debe ser registrada libre de prejuicios, de manera que refleje
los acontecimientos con incidencia econmica-financiera, de forma
transparente y ser susceptible de verificacin por parte de terceros
independientes.
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InstitutodeInvestigacinEl Pacfico
Apunte Gubernamental
III
Prudencia
Los ingresos y gastos no se deben sobrestimar, subestimar ni anti-
cipar o diferir. Cuando se deba elegir entre mas de una alternativa
para medir un hecho econmico-financiero, se elegir aquella que
no sobrevalu los activos ni subvalue los pasivos.
Por el contrario deben contabilizarse no solo los gastos devengados,
sino tambin, aquellos potenciales cuando se tenga conocimiento y
razonable seguridad, es decir, aquellos que supongan riesgos previ-
sibles o prdidas eventuales cuyo origen se determine en un periodo
actual o en periodos anteriores.
Uniformidad
La Poltica, mtodo, procedimiento y/o criterios contables adopta-
dos por una entidad deben ser utilizados consistentemente durante
el ejercicio y de un ejercicio a otro, para evitar que variaciones en la
estructura del sistema de medicin impidan la comparabilidad en-
tre estados financieros sucesivos.
Dichas polticas, mtodos, procedimientos y/o criterios contables,
podrn ser modificados cuando las condiciones sociales, econmi-
cas, polticas, etc., determinan cambios y afecten al Sistema de Con-
tabilidad Gubernamental. El efecto de estos cambios debe sealarse
en notas a los estados financieros.
Importancia Relativa
Los estados financieros deben revelar todos aquellos aspectos cuya
importancia pueda afectar las evaluaciones o decisiones. La
aplicabilidad de la informacin depende de su naturaleza e impor-
tancia relativa.
La informacin se considera de importancia relativa si su omisin o
su presentacin equivocada pueden influir en las decisiones econ-
micas que los usuarios tomen en base de los estados financieros.
Legalidad
Los hechos econmicos-financieros de las entidades del Sector P-
blico se registran en el Sistema de Contabilidad Gubernamental,
previo cumplimiento de loas disposiciones Legales vigentes y perti-
nentes.
Cuando exista oposicin entre disposiciones legales y tcnicas, pre-
valece la aplicacin de las normas legales, debiendo de informar de
este hecho y su impacto en la posicin financiera y los resultados, en
notas a los estados financieros.
Universalidad Integridad y Unidad
El Sistema de Contabilidad Gubernamental registra todas las tran-
sacciones presupuestarias, financieras, patrimoniales, en un siste-
ma nico, comn, oportuno y confiable afectado, segn la naturale-
za de cada operacin, a sus componentes en forma separada, com-
binada o integral, mediante registro nico.
El Sistema de Contabilidad gubernamental registra todas las tran-
sacciones, cualesquiera sea su naturaleza, en un sistema nico que
permite obtener informacin til y beneficiosa, es decir, representa-
tiva, verificable y coherente entre si, pues la misma es originada en
una nica fuente informativa.
Equilibrio Presupuestario
El Registro Presupuestario al igual que el patrimonial sigue la meto-
dologa de registros equilibrados o igualados, representado las tran-
sacciones programadas a travs de flujos de recursos y gastos por el
mismo valor.
Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un ele-
mento del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien
que una operacin se contabilice de tal modo que la participacin
del propietario sea menor.
Este principio general se pueda expresar tambin diciendo contabi-
lizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias sola-
mente cuando se han realizado.
Uniformidad
Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas par-
ticulares principios de valuacin- utilizados para formular los es-
tados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uni-
formemente de un ejercicio a otro. Se debe sealar por medio de una
aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio
de importancia en la afliccin de los principios generales y de las
normas particulares principios de valuacin-.Sin embargo, el prin-
cipio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales cuando fuere aplicable, o normas par-
ticulares principio de valuacin- que las circunstancias aconsejen
sean modificados.
Significacin o Importancia Relativa
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y
normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido prc-
tico. Frecuentemente se presentan situaciones que no escuadran
dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas
porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de
lo que es y no es significativo; consecuentemente, se debe aplicar el
mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso de
acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como
el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en resultado de
las operaciones.
Exposicin
Los resultados financieros deben contener toda la informacin y
discriminacin de la situacin financiera y de los resultados econ-
micos del ente a que se refieren.
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EMPRESAS PRIVADAS
PLAN CONTABLE GENERAL
ENTIDADES PBLICAS
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL