NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU son los criterios que determinan los
requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo
de la Auditora gubernamental y tener resultados de calidad.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del
auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su
trabajo, promoviendo el grado de economa eficiencia y eficacia en la gestin de la
entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su
totalidad cuando se trata de una Auditora financiera, y en lo aplicable, en una Auditora
de asuntos financieros en particular y otros examenes especiales. La Auditora de
gestin requiere, sin embargo normas complementarias y especificas para satisfacer
ias necesidades propias de los citados examenes.
Los auditores deben seIeccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de
auditora que, segun su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para
cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben
planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y
relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se
formulen en relacin con los objetivos de la Auditora.


OBJETIVO
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los
recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado,
respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se estn logrando
los resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la entidad que
haya aprobado el programa o la inversin correspondiente.

La auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos:

1. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
econmica y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el
grado en que produce los resultados deseados.

Generalmente, al trmino de una auditora de gestin el auditor no expresa una opinin
sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los funcionarios. Por tanto, estas
normas no prevn que se exija al auditor una opinin de esa naturaleza. Sin embargo, el
auditor deber presentar en su informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y
calidad de la gestin o desempeo, as como en relacin con los procesos, mtodos y
controles internos especficos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorarse.
Si estima que existen posibilidades de mejora, el auditor deber recomendar las medidas
correctivas apropiadas.

NAGU. 1. NORMAS GENERALES
La normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del
auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del
informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia,
cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o
especialistas, y control de calidad.
NAGU. NAGU 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la experiencia y
competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo.
El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la
constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias para
asegurar la calidad del trabajo de auditora.
A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, deben promover y realizar programas de capacitacin en tcnicas
necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa
en el proceso de la auditora gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad
y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y
exigencias que demanda el trabajo de auditora.
NAGU. NAGU 1.20 INDEPENDENCIA
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad
examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como
incompatible con su integridad y objetividad.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados
por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y
actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que
pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora en caso de
incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos.
El auditor estar libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor
imparcial y objetiva en la entidad examinada. Se halla impedido de participar en la ejecucin
de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan
reas y/o aspectos en los cuales intervino o particip directa o indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier forma,
para s o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad en
la cual se efecta la accin de control.
Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo
ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la
entidad donde realice su examen.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern los
mecanismos adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor, que
incluyan la presentacin de una manifestacin personal de Independencia.
NAGU 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las
normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para
determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y
procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella.
Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y
dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la preparacin del informe
correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la
prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.
Los niveles jerrquicos superiores cautelarn que el personal a su cargo mantenga un
desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de
Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin debern informar a los
funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes
medidas correctivas.
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que
conozca en el transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados
de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del
auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado
directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern polticas
orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an despus de
cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los
correspondientes Cdigos de tica Profesional.
NAGU 1.50 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas
que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus
servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los
resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen
idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de
la auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos
y alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor,
previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus
respectivas especialidades.
Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo
responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en lo que
resulte aplicable.
Peridicamente presentarn avances de su trabajo, debiendo al trmino del mismo alcanzar
un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y
recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente.
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora
designadas, que ejecuten Auditora Gubernamental de acuerdo con estas normas deben
establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer
seguridad razonable que la Auditora se ejecuta en concordancia con las Normas de
Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditora.
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos
tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con las
Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de
Auditora.
CONTROL DE CALIDAD INTERNO
La Contralora General de la Repblica, los Organos de Auditora Interna, conformantes del
Sistema Nacional de Control, y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer
un apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable
seguridad de haberse establecido polticas y procedimientos, respecto a:
a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos
normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin, capacitacin
y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b) Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin sobre el trabajo
delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones
adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados
para mantener la calidad de los trabajos de auditora.
C) Controles despus de culminada la auditora, relativos al establecimiento de polticas y
procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado
en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.

NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que
permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refieren a: Planificacin general,
planificacin especfica, programas de auditora y archivo permanente.

NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna conformantes del
Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de sus
Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y
evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de
actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a
examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y
disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica.
El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes
adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del personal vinculado con las acciones
de auditora, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional
de Control, dicta los lineamientos de poltica que rigen la planificacin de la Auditora
Gubernamental en armona con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y
aprueba los Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al Sistema.
En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente sus
acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuar el Jefe del rgano de
Auditora Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y
metas institucionales o sectoriales segn sea el caso.
Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa
autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional Anual de
Auditora Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los Objetivos y
Lineamientos de Poltica Institucional aprobados por la Contralora General.
La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y lineamientos
de Poltica Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora General de la
Repblica.
La Contralora General y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema
evaluarn peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditora, formulando el
correspondiente Informe.

. NAGU 2.2O PLANNIFICAION ESPECIFICA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin de
una auditora de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las actividades que
ejecuta la entidad a examinar, as como el anlisis del entorno en que se desarrolla, el tipo
de auditora a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.
El planeamiento de una auditora implica la preparacin de una estrategia general para su
conduccin, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su conocimiento y
comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales actividades que
ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones legales aplicables que le permitan
evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como determinar las reas crticas, potenciales
hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la revisin de la de la informacin
relacionada con la gestin de la entidad a examinar, con relacin a los objetivos, metas y
programas previstos en el periodo bajo examen, as como el seguimiento de la
implementacin de las recomendaciones efectuadas como resultado de las observaciones
formuladas con anterioridad.
La informacin que necesita el auditor para el planeamiento de la auditora vara de acuerdo
con los objetivos de la misma y con las reas de la entidad sujeta a examen.
El planeamiento se inicia a partir de la evaluacin de la informacin que contiene el archivo
permanente y debe continuar con la ejecucin de un programa de actividades en las
instalaciones de las reas de la entidad que permita completar la informacin necesaria para
la mejor comprensin y conocimiento de sus principales objetivos, funciones, estructura de
control interno, procesos, bienes y/o servicios producidos, recursos utilizados y sistemas
administrativos.
Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como al concluir la recoleccin y
estudio de la informacin, el auditor documentar su trabajo mediante:

a) La actualizacin del Archivo Permanente
b) Emisin del Plan y Programas de Auditora para ejecutar el trabajo de campo, en
el que se precisarn los objetivos de la auditora, su alcance, criterios de
materialidad, cronograma de actividades, recursos necesarios y su costo,
informes a emitir, participacin de especialistas, entre otros.

El contenido del plan y programas de auditora se presentan como orientacin en el Manual
de Auditora Gubernamental.
La responsabilidad por la preparacin, revisin y aprobacin del Planeamiento corresponde
a los niveles gerenciales competentes, tomndose en cuenta las Normas Internacionales de
Auditora vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditora.

NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditora gubernamental se prepararn programas especficos que incluyan
objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su
ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de los
procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que debern ser
aplicados, a efecto de obtener evidencias competente, suficiente y relevante, necesaria para
alcanzar el logro de los objetivos de auditora. Debe ser lo suficientemente flexible para
permitir modificaciones durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor encargado
y supervisor, se consideren pertinentes.
Los programas de auditora guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de los
recursos necesarios para efectuar la auditora, su costo y los plazos que demanda su
ejecucin; as mismo, permiten la evaluacin de su avance y que los resultados estn de
acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua
y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia
que se ha de obtener durante la ejecucin de la auditora, deben desarrollarse en trminos
especficos para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo de su ejecucin , su
contenido debe corresponder a la aplicacin de una tcnica de auditora.
Los cambios que se hagan a los programas de auditora, deben ser evaluados
adecuadamente en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden
originar su modificacin, debiendo documentarse apropiadamente.
La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora,
corresponde al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior.
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el
archivo permanente.
Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se deber mantener un
conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a cabo, estructura organizacional,
el marco legislativo que le es aplicable, as como, las reas crticas, los componentes
sujetos a examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento
y programacin de auditora efectiva.

La documentacin bsica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el Manual de
Auditora Gubernamental.
Excepcin
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora debido a
que sus exmenes, se supeditan a la designacin de la Contralora General, debiendo
limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado en
armona con la normativa vigente.
NAGU.3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Este grupo esta integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la
auditora, tienen el propsito que las pruebas y dems procedimientos que se
eleccionen, segn el criterio profesional del auditor sean apropiados en las
circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora.
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y evaluacin
del control interno evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora evidencia suficiente, competente y
relevante, papeles de trabajo, comunicacin de observaciones y carta de
representacin.

NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar un apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a
examinar, a efecto de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos
implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar las reas crticas; e
informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las medidas
que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras
medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad
razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control Interno.
El Control Interno es un proceso continuo establecidos por los funcionarios de la entidad y
dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite
administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas
para el logro de los resultados deseados en funcin de objetivos como : promover la
efectividad, eficiencia, economa en las operaciones, proteger y conservar los recursos
pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar informacin
confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema
de control interno, tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos
relacionados con la existencia de actos ilcitos , a fin de adoptar las acciones pertinentes en
forma oportuna.
La Estructura de Control Interno est conformada por cinco componentes interrelacionados:
a) Ambiente de Control
Est referido a como los rganos de direccin y de la administracin de una
organizacin estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre
los beneficios de un adecuado control. Es el fundamento de los otros
componentes.
b) Evaluacin del Riesgo
Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos
que afectan el cumplimiento de sus objetivos.
c) Actividades de Control Gerencial
Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia
y los niveles ejecutivos competentes en relacin con las funciones asignadas
al personal , a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
d) Sistemas de Informacin y Comunicacin
Consiste en los mtodos y registros establecidos por la administracin para
procesar apropiadamente la informacin y dar cuenta de las operaciones de
la entidad para fines de toma de decisiones.
e) Actividades de Monitoreo
La administracin es responsable de implementar y mantener el control interno
para lo cual evala la calidad del mismo en el tiempo, a fin de promover su
reforzamiento de ser necesario.

La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer
con mayor precisin la implementacin de los controles internos establecidos por la entidad,
sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia, lo permite formarse
una fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de
control existente, as como identificar reas crticas.

La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de
auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales,
tomando en cuenta las Normas y estndares profesionales pertinentes as como las
disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad previstas en la normativa
vigente . El relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente.

La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas:
1.- Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de
los controles sujetos a evaluacin.
2.- Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y
logran sus objetivos.

Al trmino de esta evaluacin la Comisin Auditora emitir el documento denominado
Memorndum de Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades detectadas, as
como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin. Dicho documento
ser remitido al titular de la entidad para su implementacin, con copia al rgano de
Auditora Interna, si fuere el caso.
NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y
reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora.

En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las leyes y
reglamentarias es importante debido a que los organismos, programas, servicios,
actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del Presupuesto Pblico, se crean
generalmente por norma expresa y sus competencias, presupuestos y limitaciones estn
sujetos a disposiciones legales y reglamentarias de un modo ms especfico que las que
rigen en el Sector Privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, qu debe
hacerse, quin debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a
beneficiar, cunto y en qu deber gastarse.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes y
aplicables para los fines de la auditora, el auditor debe planificar su labor en forma tal que
tenga una razonable seguridad de que los procesos y operaciones a evaluar estn libres de
hechos observables derivados de incumplimientos de normas legales y reglamentarias y que
le ser posible identificar y evidenciar posibles abusos o actos indebidos que puedan influir
significativamente en los resultados de la Auditora. As mismo, el auditor, est obligado a
tomar conocimiento de las caractersticas y clases de riesgos que puedan afectar el rea
auditada, a fin de estar en capacidad de disear procedimientos de auditora que posibiliten
identificar irregularidades que puedan derivar en indicios de actos ilcitos.
Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen
las exigencias normativas que se aplican al rea o procesos auditados, as como los tipos
potenciales de incumplimiento significativos que se asocian con el rea o los procesos
auditados. Para Tal efecto el auditor deber:
a) Determinar las normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en los
estados financieros, informacin presupuestaria o rea auditada;
b) Elaborar procedimientos de auditora que permitan verificar el cumplimiento de la
normativa aplicable o de estipulaciones contractuales.
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas.
Las fuentes de informacin sobre las normas aplicables son diversas. Una adecuada fuente
primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce su entorno normativo.
Cuando la citada entidad perciba financiamiento de organismos internacionales de crdito o
de otro nivel, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para
obtener y./7o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes.
Cuando la legislacin vigente autorice a los funcionarios expresamente algn grado de
discrecionalidad para determinada toma de decisin, el auditor no puede cuestionar su
ejercicio por el solo hecho de tener una opinin distinta. Tales decisiones solo pueden
observarse si fueron tomadas sin una consideracin adecuada de los hechos o riesgos en el
momento oportuno o por resultados adversos que la decisin conllev a la entidad.

Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no est
cumpliendo con las normas legales u reglamentarias, se encuentra en situacin de riesgo
jurdico, no est ejerciendo respectivamente las facultades legales para alcanzar sus
objetivos y metas, as como tambin recomendar las medidas necesarias para evitar la
ocurrencia de tales hechos.
El auditor no est en capacidad de conocer las caractersticas y tipos de irregularidades y
actos ilcitos significativos susceptibles de incurrirse en el ejercicio de la funcin pblica y en
la administracin de los recursos y bienes de las entidades, as como en sus efectos en los
estados financieros e informacin presupuestaria de la entidad, con la finalidad que durante
la planeacin de la auditora, disee procedimientos que le permitan tener una seguridad
razonable, que estos puedan detectarse durante la ejecucin del trabajo de campo y ser
informados oportunamente a los estamentos correspondientes del Estado.
Si el auditor, como resultado de la aplicacin de sus programas y procedimientos, determina
que existe indicios de un acto ilcito significativo lo reporta segn la NAGU 4.50.
El auditor, debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de posibles
irregularidades y actos ilcitos de manera que no interfieran con las investigaciones y/o
procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora gubernamental,
no ser garanta para describirse todos los actos ilcitos. An el descubrimientos posterior de
tales actos incurridos durante el periodo objeto de auditora, tampoco significar
necesariamente, que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que la
auditora se haya efectuado de acuerdo con las presentes normas.

NAGU. 3.30 SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo el proceso para
asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del Informe de Auditora.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las actividades
desarrolladas por los miembros del equipo de auditora, desde que se dispone su ejecucin
hasta la aprobacin del informe de auditora por el nivel competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el
supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con su; para tal
efecto, deben asegurarse que los auditores integrantes del equipo de auditora comprendan
los objetivos propuestos, as como el grado en que su participacin permitir el cumplimiento
de los mismos.
El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y economa en la
utilizacin de los recursos de auditora, promueve el entrenamiento tcnico y la capacidad
profesional de los auditores y, permite orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la
auditora.
Los integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes que ejercen la funcin de
supervisin, deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles de trabajo durante el
desarrollo de la auditora, a efectos de establecer la oportunidad y el aporte tcnico al
trabajo de auditora.
La participacin en los trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y
alcance de la auditora, complejidad del trabajo y condiciones externas, como la distancia de
las entidad4es a examinar, para estimar las horas/hombre de supervisin de la auditora
considerado en el cronograma de trabajo que forma parte del Planeamiento.
NAGU. 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin
de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar
razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa,
actividad o funcin que sea objeto de la auditora.
La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse que cumpla los requisitos
bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar
los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA
a. Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe. La evidencia
ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de procedimientos de
auditora se comprueban razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la
evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea
conveniente, se podr emplear mtodos estadsticos con ese propsito.
b. Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, se deber considerar cuidadosamente si existen
razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener
evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar si la
evidencia es competente:
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la
obtenida del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno
apropiado es ms confiable que aqulla que se obtiene cuando el sistema de control
interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
La evidencia captada a travs de examen fsico, observacin, cmputos e inspeccin
es ms confiable que la obtenida indirectamente.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
Informantes expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes
pueden sentirse intimidados).
c. Relevancia.
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se
utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica
y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no
deber incluirse como evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la
entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de
la evidencia que haya obtenido.
Cuando los datos procesados por computadora sean una parte importante o integral
de la auditora y la confiabilidad de los datos sea crucial para el logro de los objetivos
de la auditora, es necesario que los auditores queden satisfechos de que los datos
son relevantes y confiables.
CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA
a. Evidencia fsica.
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o
sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde
se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos,
mapas o muestras materiales.
b. Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de
contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su
desempeo.
c. Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora
debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. Tambin
ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no
hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del area
auditada.
d. Evidencia analtica.
Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en
sus componentes.

CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte importante o
integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen,
se deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa informacin, como en
el Sistema Integrado de Administracin Financiera SIAF.
Para determinar la confiabilidad de la informacin, el auditor:
a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones,
que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b) Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su
informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los
resultados de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos
datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor
efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y
el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para
fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn
incluir medios de almacenamiento magnticos, electrnicos, informticos y otros.
No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la auditora, las
razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en que esa tarea
contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se logra cuando el auditor
dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y, reciben
instrucciones idneas de sus supervisores. La prctica de indicar claramente en los papeles
de trabajo los fines que se persigan ser muy til para asegurarse que la informacin
obtenida estar relacionada directamente con los objetivos de la auditora y del informe
correspondiente.
PROPOSITO
Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.
Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de auditora.
Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.
Permitir las revisiones de calidad de la auditora.

REQUISITOS
Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar debidamente los
hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del
trabajo realizado. La concisin es importante, pero no deber sacrificarse la
claridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel.
Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un
auditor
experimentado, que no haya mantenido una relacin directa con la auditora,
este en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones,
mediante su revisin. No deben requerir de explicaciones orales.
Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como
evidencia.
Deben contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.

CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales
como:
a. La naturaleza de la auditora
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad. Como regla general,
los papeles de trabajo deben contener:
d. El Memorndum de Planificacin y los Programas de Auditora que deben estar
debidamente referenciados a los papeles de trabajo.
e. Objetivos, aIcance y metodologa, incluyendo los criterios usados para la
seleccin de las muestras.
f. Indicacin de la manera como se ha obtenido la informacin, con referencia a los
documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes).
g. Documentacin del trabajo que sustente la conclusiones y juicios significativos.
h. Indices, referencias, cedulas y resmenes adecuados.
i. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el examen.
j. Fecha y firma de la persona que los prepara.
k. Evidencia de Ias revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado.

PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, y de las Sociedades de Auditora cuyos exmenes practicados
contaron con la autorizacin de la Controlara General.
El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo
momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin contenida
en los mismos.
NAGU. 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS
Durante el proceso de la auditora, en la entidad examinada, se deben comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas comprometidas en los mismos, a fin que, en un
plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente,
para su debida evaluacin y consideracin en el Informe correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o
irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de
control gubernamental empleados.- Su formulacin y comunicacin se realiza teniendo en
consideracin los principios y criterios que orientan el ejercicio del control.
La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las
presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de las
personas comprendidas en los mismos, estn o no prestando servicios en la entidad
examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o
comentarios debidamente documentados y facilitar, en su caso, la adopcin oportuna de
acciones correctivas.
Los hallazgos a ser comunicados revelarn necesariamente la situacin o hecho detectado
(condicin); la norma, disposicin o parmetro de medicin transgredido (criterio); el
resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); as como la razn que motiv el
hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando esta ltimo haya podido ser
determinada a la fecha de la comunicacin.
Para efectos de la comunicacin de los hallazgos se considerar su materialidad y/o
importancia relativa, su vinculacin a la participacin y competencia personal del
destinatario, as como en su redaccin, la utilizacin de un lenguaje sencillo y fcilmente
entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicacin se efecta por escrito y su entrega al destinatario es directa y reservada,
debiendo acreditarse la recepcin correspondiente.- De no encontrarse la persona se le
dejar una notificacin para que se apersone a recabar los hallazgos en un plazo de dos (2)
das hbiles.- En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas
en los hallazgos materia de comunicacin, sern citados para recabarlos dentro de igual
plazo, mediante publicacin, por una sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro de
mayor circulacin en la localidad donde se halle la entidad auditada.- Los hallazgos podrn
ser recabados personalmente o a travs de representante debidamente acreditado mediante
carta poder con firma legalizada.- Vencido el plazo otorgado para recabar los hallazgos, se
tendr por agotado el procedimiento de comunicacin de los mismos.
En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se sealar el plazo
perentorio para la recepcin de las aclaraciones o comentarios que debern formular
individualmente las personas comprendidas, el cual ser establecido por la comisin
auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance de la accin de
control y si la persona labora o no en la entidad auditada, no debiendo ser menor de
dos (2) ni mayor de cinco (5) das hbiles, mas el trmino de la distancia; precisndose
que a su vencimiento sin recibirse respuesta o ser sta extempornea, tal situacin
constar en el informe respectivo, conjuntamente con los hechos que sean materia de
observacin, no siendo obligatorio, en su caso, la evaluacin e incorporacin de los
comentarios presentados extemporneamente al plazo otorgado.- Excepcionalmente el
citado plazo podr prorrogarse por nica vez y hasta por tres (3) das hbiles
adicionales en casos debidamente justificados por el solicitante; en estos casos, se
entender que el pedido ha sido aceptado a su recepcin, salvo denegacin expresa
NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial
competente de la entidad auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la
informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo
bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado
requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de auditora.
NAGU. 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y
presentacin del Informe de Auditora Gubernamental relacionado con la auditora de
gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA
y las Normas Internacionales de Auditora - NIA, que rigen a la profesin contable en el pas,
son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del Informe de
Auditora Financiera Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser aplicables a algunas
auditoras financieras.
Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe,
estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe; y el
informe especial.
NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME
Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin
del informe correspondiente, considerando las caractersticas y estructura sealadas en las
Normas de Auditora Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de Auditora expone el
resultado final de su trabajo, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas
durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los
funcionarios de la Entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o
desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover
mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas.-
Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelarn en el Memorandum de
Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la Norma correspondiente.
NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
La Comisin Auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el programa
correspondiente, a fin de que el Informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo
que la informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por el Titular de la Entidad
y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado.
A fin de que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es
importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la accin
de control. Los usuarios de los Informes requieren de la informacin en l contenida, a fin
de cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de Direccin o
Gerencia.- Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes
se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde.
En tal sentido, la Comisin Auditora debe preveer que la elaboracin del informe concluya
en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener presente ese propsito al
ejecutar la accin de control.

NAGU. 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME
Los Informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se
deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la concisin, exactitud y
objetividad al exponer los hechos.
El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y
lgica, empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y
fcilmente entendible, a fin de permitir su comprensin incluso por los usuarios que no
tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo.- De
considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la
exposicin.
Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados.
Para que un Informe sea conciso no debe ser mas extenso de lo necesario para
transmitir su mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando
las innecesarias;
b. La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del
auditor.
La concisin en el Informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar
utilizar palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es
importante que el Auditor tenga en cuenta que un exceso de detalle puede confundir al
usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que
las observaciones sean correctamente expuestas.- Se basa en la necesidad de
asegurarse que la informacin que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en
la presentacin de los hechos o en el significado de los mismos, que podran restar
credibilidad y generar cuestionamiento a la validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los
asuntos mencionados.
NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la
accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditora
Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la Entidad.

Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del informe de la accin de control,
trtese sta de una auditora financiera (Informe largo), Auditora de gestin o Examen
Especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura
y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento,
consistencia y calidad, para fines de su mxima utilidad por la Entidad examinada.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la
accin de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su
numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico
y redactado en tono constructivo, si fuere pertinente.- En ningn caso, incluir
informacin confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El informe debe presentar la siguiente estructura:
I. INTRODUCCION
Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad
examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1. Origen del examen
Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin de la accin
de control, tales como: Planes anuales de auditora, denuncias, solicitudes expresas (
del Titular de la Entidad, de la Contralora General de la Repblica, del Congreso, etc).
entre otros; debindose hacer mencin al documento y fecha de acreditacin.
2. Naturaleza y Objetivos del Examen
En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control practicada
(Auditora Financiera, Auditora de Gestin, o Examen Especial); as como los objetivos
previstos respecto de la misma; exponindose ellos segn su grado de significacin o
importancia para la Entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto del
nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso.
3. Alcance del Examen
Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de
los objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de la Entidad
examinadas, mbito geogrfico donde se realiz el examen y, as mismo, dejndose
constancia que ste se llev a cabo de acuerdo con las Normas de Auditora
Gubernamental; tratndose de Auditora Financiera; se har mencin adicionalmente a
las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de
Auditora y dems disposiciones aplicables al efecto.
Igualmente, de ser pertinente, la Comisin Auditora revelar aqu las limitaciones de
informacin u otras relativas al alcance del examen que se hubiera presentado y
afectado el proceso de la accin de control as como las modificaciones efectuadas al
enfoque o curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones.
4. Antecedentes y base legal de la Entidad
Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que
guarden vinculacin directa con la accin de control realizada, sobre la misin,
naturaleza legal, ubicacin orgnica y funciones relacionadas de la Entidad y/o rea(s)
examinada(s), as como las principales normas legales que le(s) sean de aplicacin,
con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es
materia de control ; evitndose; en tal sentido, insertar simples o tediosas
transcripciones literales de textos y/o relaciones de actividades o disposiciones
normativas.
5. Comunicacin de Hallazgos
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de los
hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la Entidad comprendido
en ellos.
As mismo, en este punto se sealar que se incluye un anexo en el Informe con la
relacin del personal al servicio de la Entidad examinada, finalmente considerado en
las observaciones contenidas en el mismo, consignndose en dicha nmina los
nombres y apellidos, documento de identidad, cargo(s) desempeado(s), periodo(s) de
gestin, condicin laboral y domicilio correspondiente, con indicacin de aquellas en
que estuvieren incurso en cada caso.
6. Memorndum de Control Interno
Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el Memorndum de Control
Interno, en el cual se inform al Titular sobre la efectividad de los controles internos
implantados en la Entidad.- Dicho documento as como el reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deber adjuntar como
anexo del Informe.
7. Otros aspectos de importancia
Podr referirse bajo el presente rubro aquella informacin verificada que la Comisin
Auditora, basada en su opinin profesional competente, considere de importancia o
significacin, para fines del informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o
circunstancias que, por su naturaleza e implicancias, tengan relacin con la situacin
evidenciada en la Entidad o los objetivos de la accin de control y, cuya revelacin
permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisin
tal como:
a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter excepcional, en
las que se desenvolvi la gestin realizada por los responsables de la Entidad o rea
examinada,
b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestin
examinada,
c) La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante la ejecucin de
la accin de control, que hayan permitido superar hechos observables,
d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional,
siempre que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la accin
de control,
e) Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan sido de
conocimiento de la Comisin Auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de
la entidad o de las reas examinadas.
Si alguno de los aspectos considerados en ste punto por la Comisin Auditora,
demandar una exposicin o desarrollo extenso, ser incluido como anexo del Informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de conclusiones y/o
recomendaciones, si hubiese mrito para ello.
II. OBSERVACIONES
En esta parte del informe, la Comisin Auditora desarrollar las observaciones que,
como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los
procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una
vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados
con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal
comprendido en los mismos, as como la documentacin y evidencia sustentatoria
respectiva.
Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo y
de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades
de mejora y/o correccin, incluyendo sobre ellos informacin suficiente y competente
relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad
examinada.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn de manera ordenada,
sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos
innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos.
Con tal propsito, dicha presentacin considerar en su desarrollo expositivo los
aspectos esenciales siguientes:
1. Sumilla
2.- Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa)
a) Condicin: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de
desviacin debe ser evidenciado.
b) Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al hecho o
situacin observada.
c) Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada
por el hecho o situacin observada, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la entidad que adopte las acciones requeridas.
d. Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada ,cuya
identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisin Auditora y
es necesaria para la formulacin de una recomendacin constructiva que prevenga
la recurrencia de la condicin.
3.- Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones.
Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos, por el
personal comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en lo esencial y
sucintamente deben ser expuestas con la propiedad debida; indicndose, en su caso, si
se acompa documentacin sustentatoria pertinente.
De no haberse dado respuesta a la comunicacin de hallazgo o de haber sido sta
extempornea, se referenciar tal circunstancia.
4.- Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados.
Es el resultado del anlisis realizado por la Comisin Auditora sobre los comentarios
y/o aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la
observacin, debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinin
resultante de dicha evaluacin. La mencionada opinin incluir, al trmino del
desarrollo de cada observacin, la determinacin de responsabilidades administrativas
a que hubiere lugar, de haber mrito para ello. En caso de considerarse indicios
razonables de la comisin de delito o de perjuicio econmico, se dejar constancia
expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente.

III. CONCLUSIONES
En este rubro la Comisin Auditora deber expresar las conclusiones del Informe de la
accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional,
basados en las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del
examen practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(es)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La Comisin Auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin formular
conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la
accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en el informe.

IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el
propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a la
Administracin de la entidad, para promover la superacin de las causas y las
deficiencias evidenciadas durante el examen. Estarn dirigidas al Titular o en su caso
a los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el
mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y
servidores pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos
institucionales dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando
criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo
proporcional a los beneficios esperados.
Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se realizarn siguiendo el rden
jerrquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referencindolas en
su caso a las conclusiones, o aspectos distintas a stas, que las han originado.
Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los
hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las responsabilidades
administrativas que se hubiesen determinado en el Informe, conforme a lo previsto en
el rgimen laboral pertinente.
V. ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, solo se incluir como
Anexos , adems de los expresamente considerados en la presente norma, aquella
documentacin indispensable que contenga importante informacin complementaria o
ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad
examinada.
FIRMA
El informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su
aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel
gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los
rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin,
el Supervisor y el jefe del respectivo rgano.
Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio
participante y auditor responsable de la auditora.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el
abogado u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control.

Excepciones del alcance
a) En la formulacin de los informes de Auditora Financiera (Informe Corto o
Dictamen) , se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGA), las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las
disposiciones emitidas por los organismos oficiales competentes sobre la
materia.
b) Para la formulacin de los Informes de Auditora de los prstamos y
donaciones de Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco
Mundial, etc.) o similares, sern aplicables las normas y requisitos legales
pertinentes para el efecto.

NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicios razonables de la
comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin
perjuicio de la continuidad de la respectiva accin de control, y previa evaluacin de las
aclaraciones y comentarios a que se refiere la NAGU 3.60, emitir con la celeridad del
caso, un Informe Especial con el debido sustento tcnico y legal, el cual se remitir al
Comit de Calidad de la Contralora General para su revisin, el mismo que podr
recepcionar, por nica vez, informacin adicional de las personas comprendidas en el
Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico, de
ser el caso.
Igualmente dicho Informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva, si se
evidencia la existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo
no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la va administrativa.

El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y
adecuada implementacin de las acciones correctivas, legales pertinentes en los casos
que, durante el desarrollo de la accin de control, se evidencien indicios razonables de
comisin de delito as como, excepcionalmente la existencia de perjuicio econmico no
sujeto a recupero administrativo. Su aplicacin permitir a la Comisin Auditora, a
travs de su personal responsable y especializado competente, realizar apropiada y
oportunamente su labor en los casos indicados, basada en su opinin profesional
debidamente sustentada en los respectivos fundamentos tcnicos y legales aplicables.

En ejercicio de las atribuciones establecidas en la ley del Sistema Nacional de Control,
la Comisin Auditora formular el informe especial para revelar especficamente, con
orden y claridad, los hechos y circunstancias que configuran la presunta
responsabilidad penal o civil, las consideraciones jurdicas que los califican y las
pruebas sustentatorias correspondientes, recomendando la adopcin de las acciones
legales respectivas por la instancia competente.
A fin de racionalizar el uso de los recursos pblicos, optimizar los resultados de las
acciones judiciales del Sistema Nacional de Control, y uniformizar los criterios en
la determinacin de responsabilidades, los Informes Especiales sern sometidos a
la revisin del Comit de Calidad de la Contralora General de la Repblica, el cual
se regir por las normas que para tal fin establezca dicho rgano Rector
NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORAS
ANTERIORES,
Los rganos conformantes del sistema Nacional de Control deben efectuar el
seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes
de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones
correctivas por parte de los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas.
1.- La administracin de la organizacin auditada es la responsable de superar las
observaciones mediante la implementacin de las recomendaciones y de mantener un
proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla
de mejor manera con sus responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la
entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las
recomendaciones formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En
concordancia con el Artculo 24 literal g) del Decreto Ley N 26162, en caso el titular
de la entidad no ejecute las recomendaciones de una accin de control que conlleven la
asuncin de decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuicin no
obliga a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede sancionar a
quienes incumplieron.
2.- Al rgano de Auditora Interna le corresponde realizar el seguimiento de la
implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva
verificacin directa en cada rea responsable, informando de sus resultados a la
Contralora General y a su titular. Las auditoras a cargo de la Contralora General, de
los Organos de Auditora Interna y de las Sociedades de Auditora designadas deben
incluir como objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas,
por parte de los responsables de la administracin.