Texto Cont Super II Con Custionario Parapdf Set2013-1

CPCC Hctor Acua Surez CONTABILIDAD SUPERIOR II
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SISTEMA DE UNIVERSIDAD
ABIERTA

TEXTO

DOCENTE : C.P.C.C. Hctor Acua Surez
E-MAIL : rabbitrex@hotmail.com

CONTABILIDAD SUPERIOR II

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CICLO VII
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Dedicada a los seres
ms queridos de mi
vida : Mi esposa y
mis hijos.

Copyright SISTEMA DE EDUCACION ABIERTA - ULADECH
La Gua Didctica de Contabilidad Superior II fue elaborada por:
CPCC. Hctor Acua Surez

Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote
Leoncio Prado 453
Chimbote (Per) www.uladech.edu.pe

Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento, sin previa autorizacin
escrita de los titulares de copyright.
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NDI CE

PRESENTACIN
UNIDAD I

CAPITULO I : APLICACIN DE LAS NICs Y NIIFs EN EL PERU

LA CONTABILIDAD, LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA 7
1. Marco conceptual 7
2. Estructura tcnica y legal para aplicacin de la contabilidad 12
3. Normas Internacionales de Contabilidad 13
4. Normas Internacionales de Informacin Financiera 15
5. Marco legal de la vigencia de las NICs y NIIFs, SICs y CINIFs en
el Per y responsabilidades para su aplicacin 16
6. Beneficios con la aplicacin de las NICs y NIIFs 17

NIIF 1 : ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA 18
1. Objetivo 18
2. Alcance 18
3. Reconocimiento y medicin o valoracin 20
4. Polticas contables y CASOS 20

CUESTIONARIO UNIDAD I

UNIDAD II

CAPITULO II : LAS NICs DE VALUACIN 2, 16 Y 17 23

NIC 2 : INVENTARIOS 23
1. Utilidad 23
2. Definicin de Inventarios (Existencias) 24
3. Clasificacin de los Inventarios (Existencias) 24
4. Valuacin inicial de los Inventarios (Existencias) y CASO 25
5. Costo de fabricacin 28
6. Otros 28
7. Valuacin de salidas de inventarios y saldo final de inventarios 29
CASOS 31
8. Costos de inventario reconocido como gasto y CASO 33
9. Revelaciones 35

NIC 16 : PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 36
1. Objetivo 36
2. Propiedad, Planta y Equipo (PPE) 36
3. Reconocimiento de la Propiedad, Planta y Equipo 37
4. Valuacin inicial de los elementos componentes de la Propiedad,
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4

Planta y Equipo y CASOS 37
5. Desembolsos posteriores ( subsiguientes) a la fecha de
adquisicin construccin del Activo fijo 44
6. Valuacin subsiguiente al reconocimiento inicial y CASOS 44
7. Depreciacin y CASO 49

NIC 17 : ARRENDAMIENTOS 56
1. Objetivo 56
2. Contrato de arrendamiento 56
3. Clasificacin de los contratos de arrendamiento 58
4. Contratos de arrendam. en los Estados Financ. del arrendatario 58
CASOS 58
5. Tratamiento tributario de los contratos de arrendamiento 65

CUESTIONARIO UNIDAD II

UNIDAD III
CAPITULO III : LAS NICs DE VALUACION 18, 19, 21, 23 Y 38 66

NIC 18 : INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 66
1. Objetivo 66
2. Definiciones 66
3. Medicin de los ingresos en la venta de bienes y la prestacin
de los servicios y CASOS 69
4. Reconocimiento de los ingresos y CASOS 73
5. Reconocimiento de ingresos en la prestacin de servicios 77
6. Reconocimiento de ingresos en los intereses y CASOS 78
7. Revelaciones 81

NIC 19: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 81
1. Objetivo 81
2. Beneficios de los empleados 82
3. Reconocimiento y medicin de los beneficios a corto plazo 84
CASOS 84

NIC 21: EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA 94
1.Objetivo 94
2. Transacciones en moneda extranjera y reconocimiento inicial 95
3. Diferencia de cambio 98
4. Tratamiento de las diferencias de cambio y CASOS 99
5. Revelaciones en los estados financieros sobre variaciones en el
el tipo de cambio 107

NIC 23: COSTOS POR PRSTAMOS 107
1. Objetivo 107
2. Costos por prstamos 107
3. Tratamiento de los costos por prstamos y CASOS 108
4. Tratamiento tributario de los costos por prstamos 116

NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES 116
1. Objetivos 116
2. Consideraciones 116
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5

3. Intangibles segn la NIC 38 116
4. Clasificacin de los Activos Intangibles 117
5. Componentes 118
6. Contabilizacin 120
7. Reconocimiento del intangible y CASO 121
8. Medicin inicial del intangible y CASO 124
9. Intangibles generados internamente y CASOS 125
10. Costo de un intangible generado internamente 130
11. Categorizacin de los desembolsos efectuados inicialmente 131
12. Amortizacin de los intangibles y CASOS 132
13. Retiros y disposiciones 135

CUESTIONARIO UNIDAD III

UNIDAD IV

CAPITULO IV : LAS NICs DE EXPOSICION O REVELACION 1, 8 Y 10 136

NIC 1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS 136
1. Utilidad 136
2. Alcance 136
3. Propsito de los Estados Financieros 137
4. Responsabilidad sobre los Estados Financieros 137
5. Componentes de los Estados Financieros 137
6. Oportunidad de presentacin de los Estados Financieros 137
7. Presentacin razonable y cumplimiento de las NICs y NIIFs 137
8. Polticas contables 138
CASO Completo 138

NIC 8: POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES 159
1. Objetivo 159
2. Elementos generales 159
3. Clasificacin de las partidas en el Estado de Resultados Integral 159
CASOS 161
4. Tratamiento contable de los errores contables 164
CASOS 166

NIC 10: HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE
EL QUE SE INFORMA 180
1. Objetivo 180
2. Sucesos posteriores a la fecha del Estado de Situacin
Financiera 180
3. Clasificacin de los sucesos posteriores a la fecha del Estado de
Situacin Financiera y CASOS 182

CUESTIONARIO UNIDAD IV

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6

PRESENTACIN

Las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de
Informacin Financiera son de aplicacin obligatoria en nuestro pas y se
encuentra plasmada en la Nueva Ley General de Sociedades N 26887 en su
Artculo 223 y se ratifica su aplicacin con las Resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad N 034-2005-EF/93.01, N 040-2008-EF/94, N
043-2010-EF/94 y N 044-2010-EF/94. Toda esta normatividad, para su
respectiva aplicacin tcnica, se encuentra adaptada a la realidad de nuestro
pas mediante la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 y N 102-2010-
EF/94.01.1
Los Estados Financieros, de acuerdo a las NICs y NIIFs reconocidos en
nuestro pas son : El Estado de Situacin Financiera, Estado del Resultado
Integral, Estado de Cambio en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y las
Notas. La preparacin de los Estados Financieros utilizando las NICs y las
NIIFs vigentes en nuestro pas, generarn mayor credibilidad y
comparabilidad de la informacin contable financiera a nivel internacional,
mejorndose las Rendiciones de Cuentas de todas las organizaciones.
La responsabilidad de la elaboracin de los Estados Financieros corresponde al
Contador Pblico y observar que se apliquen adecuadamente las NICs y
NIIFs, caso contrario podra incurrir en culpa inexcusable en el ejercicio de
la profesin, siendo este texto un apoyo como material de consulta para los
estudiantes y profesionales de esta noble y hermosa profesin contable.
El presente Texto est desarrollado en base a la recopilacin y seleccin de
informacin de diferentes autores peruanos y a los apuntes de muchos aos
de experiencia del autor obtenidas en el desarrollo de la profesin de Contador
Pblico en diferentes empresas y en el dictado del curso de Contabilidad
Superior II en la Universidad Catlica Los Angeles de Chimbote- ULADECH. El
Texto cuenta con cuatro captulos, en el primero se muestra la sustentacin en
el Marco Conceptual sobre la plicacin de las NICs y NIIFs en el Per y
como se adaptan segn la NIIF 1, en el segundo captulo se trata sobre una
parte de las NICs de Valuacin, en el tercer captulo se abarca la otra parte
de las NICs de valuacin y en el ltimo captulo se trata sobre las NICs de
Exposicin Revelacin. En el Texto se muestran slo las principales NICs y
NIIFs para el desarrollo en un ciclo de estudios, por lo cual es ameno con
algunos resmenes tericos y cada NIC NIIF cuenta con casos prcticos
sencillos de uso cotidiano en las organizaciones.
Agradezco a Dios, mi familia y a la Universidad ULADECH Catlica, por la
paciencia y el apoyo para culminar el presente Texto que espero ayude mucho
a los profesionales y futuros profesionales a entender mejor la aplicacin de
las NICs y NIIFs en la contabilidad de las organizaciones de nuestro pas.

El Autor

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UNIDAD I

CAPITULO I: APLICACIN DE LAS NICs Y NIIFs EN EL PER LA
CONTABILIDAD, LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

1. MARCO CONCEPTUAL
La Contabilidad existe para satisfacer una necesidad de informacin que se
materializa a travs de los estados Financieros, que es el resultado final del
proceso contable por el que cumple con su objetivo fundamental de brindar
informacin til para la toma de decisiones de inversionistas, empleados,
prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales,
clientes, pblico, estado, etc.
Para que la Contabilidad satisfaga las necesidades de los diferentes
interesados, en cualquier parte del mundo, es necesario que se encuentren
confeccionados de acuerdo a ciertas reglas, convenciones o prcticas
contables. Este conjunto de conceptos relacionados con la preparacin y
presentacin de los Estados Financieros, se encuentran establecidas en el
Marco Conceptual para la aplicacin de las NIIFs y NICs, que ayudan a la
IASB como soporte tcnico as como tambin ayuda a los elaboradores de
los Estados Financieros, Auditores, usuarios, etc.
En el Marco Conceptual se trata los siguientes aspectos: a) El objetivo de los
estados financieros, b) Las caractersticas cualitativas que hacen que la
informacin sea de utilidad, c) La definicin, reconocimiento y medicin de
los elementos que componen los estados financieros, y d) Conceptos de
capital y mantenimiento de capital.
a) Objetivo de los Estados Financieros: Antes de la toma de decisiones
de parte de los usuarios, se requiere evaluar la capacidad para generar
efectivo por parte de la organizacin, ante lo cual se requiere
informacin acerca de :
i) Situacin financiera : Es proporcionada principalmente por el
Balance General, el cual sufre cambios por:
-Recursos econmicos que controla. Examinar esta
informacin, permite determinar la posibilidad que la entidad
tiene para generar efectivo en el futuro.
-Estructura financiera. Su evaluacin ayuda a predecir futuras
necesidades de prstamos, a entender como las ganancias y
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flujos futuros sern objeto de reparto, adems ayuda a predecir
xito para obtener nuevas fuentes de financiamiento.
-Liquidez y solvencia. til para predecir la capacidad de la
entidad para cumplir con sus compromisos financieros segn
vayan venciendo. Se entiende por liquidez a la disponibilidad de
efectivo a futuro, despus de pagar de pagar los compromisos
financieros del periodo. Por solvencia se entiende a la
disponibilidad de efectivo a largo plazo, para cubrir los
compromisos financieros a medida que vayan venciendo las
deudas. Se evala su capacidad para adaptarse a los cambios
generados en su medio ambiente en que opera.
ii) Desempeo: Proporcionada por la evaluacin del rendimiento del
Estado o Cuenta de Resultados. Ayuda a evaluar cambios potenciales
en los recursos econmicos, que es probable puedan controlarse en el
futuro, la capacidad de la empresa para generar flujos a partir de la
situacin actual y formarse juicios acerca de la eficacia con que puede
aplicar recursos adicionales.
iii) Cambios en la posicin financiera: Util porque proporciona la
base para evaluar sus actividades de financiacin, inversin y
operacin. En nuestro pas se refiere al Estado de Flujos de Efectivo.
b) Hiptesis fundamentales y principios contables: Existe un conjunto
de convenciones, reglas o prcticas contables a los que durante mucho
tiempo hemos denominado Principios Contables, pero que de acuerdo al
Marco Conceptual para la aplicacin de las NIIFs, se fusionan en dos
hiptesis bsicas sobre las que funciona el sistema contable y los dems
Principios se fusionan con las caractersticas cualitativas de los Estados
Financieros:
i) Base de Acumulacin (o Devengo): Los efectos de las
transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (no
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo).
Asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos
en los estados financieros de los periodos con los que se relacionan.
As, se informa a los usuarios no slo de las transacciones pasadas
que suponen cobro o pago de dinero, sino tambin de las
obligaciones de pago en el futuro y de los derechos que representan
efectivo a cobrar en el futuro.
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ii) Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan sobre la
base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que
continuar sus actividades operativas en el futuro previsible (se
estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la
intencin o necesidad de liquidar la empresa o disminuir
significativamente sus operaciones, los estados financieros deberan
prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada
adecuadamente.
c) Caractersticas cualitativas de los estados financieros: De acuerdo
al Marco Conceptual para la aplicacin de las NIIFs, se reconoce cuatro
caractersticas cualitativas que debe cumplir la informacin financiera
para alcanzar sus objetivos:
i) Comprensibilidad. La informacin de los estados financieros debe
ser fcilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable
de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como
de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la informacin con
razonable diligencia. No obstante ello, la informacin sobre temas
complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que
sea de difcil comprensin para ciertos usuarios.
ii) Relevancia. La relevancia de la informacin se encuentra afectada
por su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la
naturaleza por s sola (presentacin de un nuevo segmento,
celebracin de un contrato a futuro, cambio de frmula de costo,
entre otros) puede determinar la relevancia de la informacin. La
informacin tiene importancia relativa cuando, si se omite o se
presenta de manera errnea, puede influir en las decisiones
econmicas de los usuarios (evaluacin de sucesos pasados, actuales
o futuros) tomadas a partir de los estados financieros.
iii) Fiabilidad. La informacin debe encontrarse libre de errores
materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea til, y
los usuarios puedan confiar en ella. Adems, para que la informacin
sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y dems
sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y
realidad econmica, y no solamente segn su forma legal. Asimismo,
se debe tener en cuenta que en la elaboracin de la informacin
financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre,
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que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo
prudencia. Esto implica que los activos e ingresos as como las
obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren. Para que la
informacin de los estados financieros se considere fiable, debe ser
completa, por lo que se requiere el cumplimiento de los siguientes
requisitos necesarios:
-Representacin fiel. La informacin debe representar fielmente las
transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que
espere razonablemente que represente considerando las dificultades
inherentes, ya sea a la identificacin de las transacciones y dems
sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las tcnicas
de medida y presentacin.
-La esencia sobre la forma. Es necesario que se contabilice de
acuerdo con la esencia y la realidad econmica, y no solamente
segn su forma legal.
-Neutralidad. La informacin debe ser neutral, es decir, libre de
todo sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si,
por la manera de captar o presentar la informacin, influyen en la
toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de
conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
-Prudencia. Al enfrentarse con las incertidumbres que,
inevitablemente rodean muchos acontecimientos y circunstancias,
deben tomarse cierto grado de precaucin al realizar los juicios
necesarios para hacer las estimaciones requeridas para que los
activos y los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones y los
gastos no se infravaloren.
-Integridad. La informacin debe ser completa dentro de los lmites
de la importancia relativa y el costo.
iv) Comparabilidad. La informacin debe presentarse en forma
comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan
observar la evolucin de la empresa, la tendencia de su negocio, e,
inclusive, pueda ser comparada con informacin de otras empresas.
La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme de
polticas contables en la preparacin y presentacin de informacin
financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar
polticas contables, en tanto existan otras ms relevantes y
confiables. Los usuarios de la informacin financiera deben ser
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informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de
los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los
efectos de dichos cambios.

La informacin relevante y fiable est sujeta a las siguientes
restricciones:
- Oportunidad: Para que pueda ser til la informacin financiera
debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente,
a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en
ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya
concluido una transaccin; en estos casos debe lograrse un
equilibrio entre relevancia y fiabilidad.
- Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restriccin
ms que a una caracterstica cualitativa. Si bien es cierto la
evaluacin de beneficios y costos es un proceso de juicios de
valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la
informacin deben exceder los costos de suministrarla.
- Equilibrio entre caractersticas cualitativas: Sin perder de
vista el objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir
un equilibrio entre las caractersticas cualitativas citadas.

Imagen fiel / presentacin razonable
La aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las
normas contables apropiadas debe dar lugar a estados
financieros presentados razonablemente.

d) Elementos de los estados financieros: Los estados financieros
reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa,
agrupndolos por categoras, segn sus caractersticas econmicas, a los
que se les llama elementos. En el caso del balance, los elementos que
miden la situacin financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio
neto. En el estado de ganancias y prdidas, los elementos que miden el
desempeo son los ingresos y los gastos.

El Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo del estado
de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el
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que ms bien combina elementos del balance general y del estado de
ganancias y prdidas.
Las caractersticas esenciales de cada elemento se discuten a
continuacin.
- Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la empresa espera obtener beneficios econmicos.
- Pasivo: obligacin presente de la empresa, surgida de eventos
pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
- Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos los pasivos.
- Ingresos (incluida las ganancias): son incrementos en los
beneficios econmicos, producidos durante el perodo contable, en forma
de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del
patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
- Gastos (incluida las prdidas): disminuciones en los beneficios
econmicos, producidos en el perodo contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una
obligacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio.
2. ESTRUCTURA TECNICA Y LEGAL PARA APLICACIN DE LA
CONTABILIDAD
a. NORMAS TECNICAS
- Normas Internacionales de Contabilidad
- Normas Internacionales de Informacin Financiera.
- Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.
- Resoluciones de Superintendencia de Mercados y Valores (ex
CONASEV).
- Plan Contable General Empresarial
b. NORMAS LEGALES
- Ley General de sociedades
- Ley del Impuesto a la Renta
- Ley del impuesto General a las Ventas
- Ley de comprobantes de pago
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3. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Para armonizar prcticas contables a partir de Enero 2001 se cre La Junta
de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (International Accounting
Standards Borrad).
El IASB formula las Normas Internacionales de Contabilidad y tiene
proyectado cambiar la denominacin de NIC por NIIF. Las NIC son un
conjunto de Normas o Leyes que establecen la informacin que debe
presentarse en los Estados Financieros y la forma en que esa informacin
debe aparecer en dichos Estados Financieros.
Por la globalizacin de la economa los comercios se internacionalizaron as
como tambin la informacin contable, ante lo cual surgi las Normas
Internacionales de Contabilidad, cuyo objetivo es la UNIFORMIDAD EN
LA PRESENTACION DE LAS INFORMACIONES EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS, sin importar la nacionalidad de quien los leyera o
interpretara.
El xito de las NIC est dado por que las Normas se han adaptado a las
necesidades de los pases sin intervenir en las Normas internas de cada
uno de ellos. En el Per el organismo encargado del estudio, anlisis y
emisin de normas es el CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
que depende de la Direccin General de Contabilidad Pblica, Ministerio de
Economa y Finanzas, pero bsicamente los Colegios Profesionales en
sendos Congresos Nacionales de Contadores han aceptado la aplicacin de
las NICs.
a. CLASIFICACION DE NICs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94)
NORMAS DE CARCTER GENERAL
- NIC 21: Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
- NIC 23: Costos por prstamos
- NIC 29: Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
(suspendida)
NORMAS DE SECTOR ESPECIFICO
- NIC 11: Contratos de construccin
- NIC 41: Agricultura
NORMAS DE VALUACION
- NIC 2: Inventarios
- NIC 12: Impuesto a las ganancias
- NIC 16: Propiedad, planta y equipo
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- NIC 17: Arrendamientos
- NIC 18 : Ingresos de actividades ordinarias
- NIC 19: Beneficios de los empleados
- NIC 20: Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e
informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales
- NIC 27: Estados Financieros consolidados y separados
- NIC 28: Inversiones en asociadas
- NIC 36: Deterioro del valor de los Activos
- NIC 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
- MC 38: Activos intangibles
- NIC 39: Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
- NIC 40: Propiedades de Inversin
NORMAS DE EXPOSICION O REVELACION
- NIC 1: Presentacin de Estados Financieros
- NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo
- NIC 8: Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores
- NIC 10: Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa
- NIC 24: Informacin a revelar sobre partes relacionados
- NIC 26: Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de
beneficio por retiro
- NIC 31: Participaciones en negocios conjuntos
- NIC 32: Instrumentos financieros: Presentacin
- NIC 33: Ganancias por Accin
- NIC 34: Informe financiero intermedio
b.INTERPRETACIONES DEL SIC
El Comit de Interpretaciones Contables SIC (Standard Interpretations
Committee) fue creado por el IASC en Enero de 1997, para que precisen
temas contables respecto de los cuales se hubiesen generado
controversias.
SICs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94)
SIC 7: Introduccin al EURO
SIC 10:Ayudas gubernamentales - Sin relacin especfica con las
actividades de operaciones
SIC 12:Consolidacin-Entidades de cometido especfico
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SIC13:Entidades controladas conjuntamente Aportaciones no monetarias
de los participantes
SIC 15: Arrendamientos operativos-Incentivos
SIC 21: Impuesto a las ganancias - Recuperacin de Activos no
Depreciables revaluados
SIC 25: Impuesto a las ganancias - Cambios en la situacin fiscal de una
entidad o de sus Accionistas
SIC 27: Evaluacin de la esencia de las transacciones que adoptan la forma
legal de un Arrendamiento
SIC 29: Acuerdos de concesin de servicios: informacin a revelar
SIC 31: Ingresos Permuta de servicios de publicidad
SIC 32: Activos Intangibles - Costos de sitio Web
4.NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e
informacin a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carcter
econmico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los
estados financieros con propsito general. Las NIIF se construyen tomando
en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la
formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la base de una estructura
terica nica, para resolver los aspectos de tratamiento contable.
Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades
con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden
encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP por sus siglas en idioma
castellano), de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus
siglas en ingls), ha emitido una Gua donde establece que las NIIF son
aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico especficas.

a. CLASIFICACION DE NIIFs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94)
Mediante la publicacin de la Resolucin N 044-2010-EF/94, el Consejo
Normativo de Contabilidad, oficializ la aplicacin de las NIIFs siguientes:
NIIF 1: Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera
NIIF 2: Pagos basados en Acciones
NIIF 3: Combinaciones de negocios
NIIF 4: Contratos de seguro
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NIIF 5:Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas.
NIIF 6: Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales.
NIIF 7: Instrumentos financieros: Informacin a revelar.
NIIF 8: Segmentos de operacin.
b.INTERPRETACIONES DE LAS NIIF - CINIIF
SICs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94)
CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio,
restauracin y similares
CINIIF 2: Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos
similares
CINIIF 4: Determinacin de s un acuerdo contiene un arrendamiento
CINIIF 5: Derechos por la participacin en fondos para el retiro del
servicio, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental
CINIIF 6: Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficos
Resduos de aparatos elctricos y electrnicos
CINIIF 7: Aplicacin del procedimiento de reexpresin segn la NIC 29
informacin financiera en economas hiperinflacionarias
CINIIF 8: Alcance de la NIIF 2
CINIIF 9: Nueva evaluacin de derivados implcitos
CINIIF 10: Informacin financiera intermedia y deterioro del valor
CINIIF 11: NIIF 2 Transacciones con acciones propias y del grupo
CINIIF 12: Acuerdos de concesin de servicios
CINIIF 13: Programas de fidelizacin de clientes
CINIIF 14: NIC 19 El lmite de un activo por beneficios definidos,
obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin y su interaccin
CINIIF 15: Acuerdos para la construccin de inmuebles
CINIIF 16: Coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero
CINIIF 17: Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo
CINIIF 19: Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de
patrimonio
5. MARCO LEGAL DE LA VIGENCIA DE LAS NICs, NIIFs, SICs y
CINIIFs EN EL PERU Y RESPONSABILIDADES PARA SU
APLICACIN
De acuerdo al Art. 223 Ley 26887 Ley General de Sociedades, las NICs
son aplicables desde el 01-01-98, complementado con la Resoluc. N 013-
98 del Consejo Normativo de Contabilidad y ltimamente ratificado con las
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
17

Resoluc. N 034-2005-EF/93.01 y 040-2008-EF/94, tambin del Consejo
Normativo de Contabilidad.
El Art 228 Ley 26887 est referido a la Amortizacin y Revalorizacin
del Activo.
La Resolucin N 12-98-EF/93.01 del Consejo Normativo y Contabilidad
est referido al tratamiento de las revaluaciones.
La Resolucin N 041-2008-EF/94 del Consejo Normativo de
Contabilidad referido a la aprobacin del Plan Contable General
empresarial.
La Resolucin N 044-2010-EF/94 del Consejo Normativo de
Contabilidad referido a la oficializacin de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC
con sus modificaciones.
El Art.. 175 Ley 26887 est referido a la informacin fidedigna de la
sociedad, que debe presentar el Directorio.
El Art 177 Ley 26887 est referido a la responsabilidad del Directorio en
la preparacin de la informacin econmica financiera.
Art. 190 Ley 26887 est referido a la responsabilidad de la Gerencia.
Art. 196 Ley 26887 referido a la responsabilidad penal del Gerente.
Art.1762 del Cdigo Civil, as como el Alt 132 1 referido a la
responsabilidad civil del Contador en el cumplimiento de las NICs,
complementado con la Resoluc. N 08-97- EF/93.Ol del Consejo
Normativo de Contabilidad.
Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.l0 que aprueba el Reglamento y
Manual para preparar la informacin financiera, de acuerdo a las NlCs.
Resolucin CONASEV N102-2010-EF/94.01.1 aprueba que las
instituciones financieras y dems personas jurdicas bajo el mbito de
la Superintendencia del Mercado de Valores (ex CONASEV), debern
preparar sus estados financieros con observancia plena de las NIIF que
emita el IASB.
6. BENEFICIOS CON LA APLICACIN DE LAS NICs y NIIFs
Uniformizar la Contabilidad internacionalmente para ayudar a los
inversores, analistas y otros usuarios a comparar fcilmente los informes
financieros de las Empresas.
Debido a que lleva algn tiempo adecuar a la Empresa totalmente a las
NICs y NIIFs, es preciso que se inicie cuanto antes, con lo cual se
conseguira una mayor transparencia y comparabilidad de informacin
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
18

que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo cual a la larga en el
futuro ser una ventaja competitiva para la Empresa.

NIIF 1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA
1. OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de una entidad, as como, sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados
financieros, contengan informacin de alta calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios
que se presenten;
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las
Normas Internacionales Financiera (NIIF); y
c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.
2. ALCANCE
La norma requiere que una entidad aplique esta NIIF cuando:
a) Prepare y presente sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF; y
b) Prepare y presente cada informe financiero intermedio de acuerdo con la
NIC 34 Informe Financiero Intermedio, relativos a una parte del ejercicio
cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
Primer ao de estados financieros de acuerdo a NIIF.
En general, la Norma seala que se considera que los primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF son aquellos primeros estados financieros
anuales en los cuales la entidad ha adoptado las NIIF, mediante una
declaracin, explicita y sin reservas, contenida en una nota a tales estados
financieros, del cumplimiento de las NIIF.
Ejemplo:
Se considera que los primeros estados financieros preparados con arreglo a
las NIIF son los primeros estados financieros de la entidad segn NIIF, si la
entidad:
a) Ha presentado sus estados financieros previos mas recientes:
i. Segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos
los aspectos con las NIIF:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
19

ii. De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales
estados financieros no contengan una declaracin, explicita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF:
iii. Con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF,
pero no con todas;
iv. Segn exigencias nacionales que no son coherentes con las NIIF,
pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas
para las que no existe normativa nacional, o
v. Segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de
algunas de las cifras con las mismas magnitudes determinadas
segn las NIIF.
b) Ha preparado estados financieros con arreglo con las NIIF nicamente
para uso interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la
entidad o de otros usuarios externos.
c) Ha preparado un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su
empleo en la consolidacin, que no constituye un conjunto completo de
estados financieros, segn se define en la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros.
d) No presento estados financieros en ejercicios anteriores.
Excepciones al alcance de la NIIF
La Norma seala que esta NIIF se aplicara cuando la entidad adopta por
primera vez las NIIF. Sin embargo, no ser de aplicacin cuando la entidad:
a) Abandona la presentacin de los estados financieros segn los
requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con
otro conjunto de estados financieros que contenan una declaracin,
explicita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
b) Presente en el ao precedente estados financieros segn requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenan una declaracin, explicita
y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, o
c) Presento en el ao precedente estados financieros que contenan una
declaracin, explicita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso
si los auditores expresaron su opinin con salvedades en el informe de
auditora sobre tales estados financieros.
Cambios en polticas contables
La norma seala que esta NIIF no afectara a los cambios en las polticas
contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales
cambios son objeto de:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
20

a) Requerimientos especficos relativos a cambios en polticas contables,
contenidos en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores; y
b) Disposiciones transitorias especificas contenidas en otras NIIF.
3. RECONOCIMIENTO Y MEDICION O VALORACION
Estado de Situacin Financiera de apertura con arreglo a las NIIF
Formulacin del Estado de Situacin Financiera de apertura de
acuerdo a NIIF
La norma requiere que una entidad debe preparar un Estado de Situacin
Financiera de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transicin a las
NIIF. Este ser considerado como el punto de partida para la contabilizacin
segn las NIIF. La entidad no necesita presentar este Estado de Situacin
Financiera de apertura para sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF.
Si es su primer ejercicio econmico y este aplicando las NIIF no es necesario
que formule un Estado de Situacin Financiera de apertura de acuerdo con
NIIF. Ejemplo ilustrativo:

4. POLITICAS CONTABLES
Consistencia en la aplicacin de polticas contables
La Norma requiere que una entidad aplique las mismas polticas contables a la
fecha de su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF y a lo
largo de todos los ejercicios donde se present sus primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF.
31/DIC/2012 01/ENE/2011
Los EF 2012
se prepararn
de acuerdo a
NIIF por 1ra.
Vez.
Los EF al
31/DIC/2010 se
prepararon segn
PCGA locales

El ESF de
apertura al
01/01/2011 hay
que adecuarlo a la
NIIF
31/DIC/2011
Los EF 2011 se
prepararon segn
PCGA.
Hay que adecuarlos a
las NIIF para
comparacin
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
21

Estas polticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de
presentacin de sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, salvo lo
especificado en los prrafos 13 a 34.
Prohibicin de aplicar NIIFs diferentes a las vigentes
La norma seala que la entidad no debe aplicar versiones diferentes de las NIIF que
estuvieran vigentes en fechas anteriores. La entidad podr adoptar una nueva NIIF
que todava no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacin
anticipada.
CASO: Aplicacin uniforme de la ltima versin de las NIIF
Empresa NAVIESA S.A.A. Datos:
La fecha de presentacin de los primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF de la Empresa NAVIESA S.A.A. es el 31 de Diciembre de 2012.
Dicha empresa decide presentar informacin comparativa de tales estados
financieros para un solo ao.
Por lo tanto, su fecha de transicin a las NIIF es el 1 de enero de 2011 (o, de forma
alternativa, el cierre de su actividad el 31 de Diciembre de 2011).
Tngase en cuenta que la Empresa NAVIESA S.A.A. presento estados financieros
anuales al 31 de Diciembre de cada ao, incluyendo el 31 de Diciembre de 2011,
bajo sus PCGA anteriores.
Comentarios sobe la aplicacin de los Requerimientos para Aplicar las NIIF
La Empresa NAVIESA S.A.A. estar obligada a aplicar las NIIF que se encuentren
vigentes para ejercicios que terminen el 31 de Diciembre de 2012, al:
a) Preparar su Estado de Situacin Financiera de apertura con arreglo a las NIIF el
01 de Enero de 2011, y
b) Preparar y presentar su Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre de
2012 (incluyendo los importes comparativos para 2011), el estado de resultado
integral, el estado de cambios de patrimonio neto y el estado de flujo de
efectivo para el ao que termina el 31 de Diciembre de 2012 (incluyendo los
importes comparativos para 2011), as como, el resto de la informacin a
revelar (incluyendo informacin comparativa para 2011).
Si existiese alguna NIIF que aun no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicacin
anticipada, se permitir a la Empresa NAVIESA S.A.A. sin que tenga obligacin de
hacerlo, que aplique tal NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF.
Aplicacin de otras disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF
La Norma seala que las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF se
aplicaran a los cambios en las polticas contables que realice una entidad que ya
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
22

este usando las NIIF, pero no sern de aplicacin en la transicin a las NIIF de una
entidad que las adopte por primera vez, salvo por lo especificado en los prrafos 27
a 30, que se refieren a la baja de activos y pasivos financieros y contabilidad de
coberturas.

CASO: Una empresa que ha venido activando los gastos preoperativos deber
excluirlos del estado de situacin financiera, por cuanto este tipo de operaciones no
califica como activo segn la NIC 38.
Reconocimiento de los ajustes resultantes del cambio de las polticas
contables de acuerdo a NIIF directamente contra Utilidades No
Distribuidas o la Partida Patrimonial apropiada.
Las polticas contables que la entidad use en su estado de situacin financiera con
arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con arreglo
a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones
anteriores a la fecha de transicin a las NIIF, directamente en las utilidades no
distribuidas (o, si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio neto).

CASO: Una empresa ha venido amortizando sus activos intangibles de vida
indefinida sobre la base de una vida til de 30 aos, sin tener el sustento. De
acuerdo con la NIC 38, para estos casos la vida til mxima es de 20 aos y debe
ser amortizando en el lapso de 20 aos. El efecto al 31 de Diciembre de 2012 es
una menor amortizacin en aos anteriores de S/10.000.
El ajuste contable a incorporar en la contabilidad con fecha 1 de Enero de 2013
ser:
------------------------------x-----------------------------------
59 Resultados acumulados 10,000
39 Depreciacin y amortizac. Acumulada 10,000
------------------------------x------------------------------------
Explicacin de la transicin a las NIIF
Los prrafos 39(a) y (b), 40 y 41 de la NIIF exigen a un adoptante por primera vez
revelar conciliaciones que aporten suficiente detalle para permitir a los usuarios
comprender los ajustes relevantes en el estado de situacin financiera, en el estado
de resultado integral y, si es aplicable, en el estado de flujo de efectivo. El prrafo
39(a) y (b) exige conciliaciones especficas de neto y ganancias o prdidas.

CASO: PRESENTACION DE LOS PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
23

La fecha de presentacin de los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF
de la empresa ACUA S.A.A. es el 31 de diciembre de 2012. La entidad decidi
presentar informacin comparativa de tales estados financieros para un solo ao
en concordancia al prrafo 36 de la NIIF 1. Por tanto, su fecha de transicin de
acuerdo a las NIIF es el comienzo de actividades al 1 de enero de 2011. La entidad
BARROSO S.A.A. present estados financieros anuales segn sus Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados anteriores, el 31 de diciembre de cada ao,
incluyendo el 31 de diciembre de 2011.
DESARROLLO:
La entidad ACUA S.A.A. tiene la obligacin de aplicar las NIIF que tengan vigencia
para periodos que terminen el 31 de diciembre de 2012 a:
1. Preparar su balance de apertura de acuerdo a las NIIF al 1 de enero de 2011; y
2. Preparar y presentar su estado de situacin financiera al 31 de diciembre de
2011 con la aplicacin de las NIIF.
3. Preparar el Estado de Resultado Integral, su Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto y su Estado de Flujos de Efectivo para el ao que termina el 31 de diciembre
de 2012 con aplicacin de las NIIF.
4. Todos los Estados Financieros as como las Notas a los Estados Financieros y el
resto de la informacin financiera debe ser presentados en forma comparativa con
el ejercicio 2011.
Si existieran algunas NIIFs que todava no son obligatorias, pero admite su
aplicacin anticipada, se permite a la entidad ACUA S.A.A. sin que tenga
obligacin de hacerla, que aplique tales NIIFs en sus primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF.
CUESTIONARIO UNIDAD I
1) Cules son los objetivos de los Estados Financieros?
2) Cules son las hiptesis fundamentales, de acuerdo al marco conceptual?
3) Cules son las caractersticas cualitativas de los Estados Financieros, de
acuerdo al marco conceptual?
4) Cules son los elementos de los Estados Financieros?
5) Cules son las normas tcnicas para la aplicacin de la contabilidad en el
Per?
6) Cules son las normas legales para la aplicacin de la contabilidad en el Per?
7) Mencionar dos NIC de valuacin.
8) Qu NIIF trata sobre la adopcin por primera vez en las empresas, las NIIF?
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
24

9) En qu Ley se indica la responsabilidad de la aplicacin de las NIC en las
empresas del Per ?
10) Indicar cul es el beneficio para las Empresas con el uso de las NIC y NIIF.

UNIDAD II

CAPITULO II: LAS NICs DE VALUACION 2, 16 Y 17

NIC 2: INVENTARIOS
1. UTILIDAD.- Indicar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema
de Costos Histricos y adems trata sobre:
1) Monto a reconocer como activo, es decir, determinacin del costo del bien,
2) Frmulas para la valuacin de los inventarios
3) Reconocimiento como gasto, incluyendo cualquier castigo para llevarlo al
valor neto realizable.

2. DEFINICIN DE INVENTARIOS (EXISTENCIAS)
Los inventarios o Existencias, son bienes de cambio de propiedad de la
empresa, producidos o comprados, que representan uno de los principales
recursos de que dispone una entidad comercial o industrial, respecto de los
cuales debe tener un adecuado abastecimiento con el fin de realizar sus
operaciones.
Comprende aquellos bienes adquiridos o producidos por la empresa para su
posterior comercializacin y los bienes y servicios en proceso de produccin.
De acuerdo con esta NIC 2, Existencias, son Activos que cumplen con
algunos de los siguientes requisitos:
a) Se Mantienen para la venta en el curso normal de operaciones.
(Mercaderas, Productos Terminados). Son bienes producidos o
adquiridos, que se tiene para su venta o reventa, como es el caso de
adquisiciones realizadas por comerciales minoristas y productores.
b) Se encuentran en proceso de produccin con fines de venta.
(Productos en Proceso).
c) Son materiales o suministros diversos que sern consumidos en el
proceso de produccin o prestacin de servicios, o
mantenimiento y servicio de la empresa.
3. CLASIFICACION DE LOS INVENTARIOS (EXISTENCIAS)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
25

a) Mercaderas
b) Materia Prima o materiales, comprenden los artculos que se compran para su
uso en al manufactura, pero sobre los cuales no ha realizado trabajo alguno la
empresa que los tiene en su almacn.
c) Suministros de Produccin (Envases y Embalajes y otros suministros). Se
puede clasificar en los siguientes grupos:
- Aquellos que pueden asociarse directamente con el producto terminado y llegar
a convertirse en parte de l;
- Suministros de fabricacin, como es el caso de lubricantes, que se utilizan
indirectamente en el proceso de fabricacin y no llegan a formar parte del
producto terminado, y
- Suministros como pintura, goma y clavos que forman parte del producto
terminado, pero en cantidades tan pequeas o insignificantes que no se asignan
sus costos directamente al producto.
d) Trabajos en proceso, consistente en los productos parcialmente
manufacturados.
e) Productos Terminados
4. VALUACIN INICIAL DE LOS INVENTARIOS (EXISTENCIAS)
Por la valuacin se asigna a los inventarios un importe monetario, as en la
valorizacin inicial o de entrada se refleja lo que se entrega o sacrifica para obtener
los activos utilizados por la empresa en sus operaciones. En este sentido el costo
inicial de los inventarios debe incluir todos los costos de compras, los costos de
transformacin y dems costos que se hayan incurrido para poner los inventarios
en su ubicacin y condicin actual.
En consecuencia, el costo de las Existencias se encuentra conformado por todos los
conceptos que se incurren para poner las Existencias en su ubicacin y condicin
actual, integrado por:

Costo de Compra: Comprende el Precio de Compra, los derechos de importacin y
otros impuestos (que no sean recuperables), y los costos que transporte,
manipuleo y otros directamente atribuibles a la adquisicin de productos
terminados, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras
Costo de Costo de Costo de
= + + Otros
Existencias Compra Fabricacin
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
26

partidas similares se deducen al determinar el costo de compra. Respecto al
descuento por pronto pago, este disminuye el costo del bien.
CASO: VALUACIN INICIAL DE BIENES ADQUIRIDOS A PROVEEDORES
LOCALES.
La empresa Acua S.A.A. efectu un pedido a su proveedor en el mes de Marzo de
los siguientes bienes, con las siguientes caractersticas:

Item Unidades Costo Unitario
S/
Peso
1-Acero flexible
2-Acero plano
3-Pasadores
180
120
600
22
10
8
4 Kg.
2 Kg.
1 Kg.

Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emiti F/ 002-450 al crdito a 30
das, brindando la posibilidad de un descuento por pronto pago del 10% del monto
global de la Fact, si lo pagara dentro de los primeros 5 das. A efectos de
transportar dichos bienes a su almacn la empresa Acua S.A.A. contrat a la
empresa ABC S.A.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la Gua R. N
001-200. Por los servicios de transporte, ABC emite la F/ 001-50 por S/ 2,400 mas
IGV, pagada al contado.
Cul es el tratamiento contable, sabiendo que empresa paga la compra dentro de
los 4 das la F/ 002-450?
SOLUCION :
1-Se incrementa el precio de los bienes con el importe del flete incurrido, de
acuerdo al peso de cada producto.

Item

Peso
Peso
Total

%

Flete
1-Acero flexible
2-Acero plano
3-Pasadores
TOTAL
4 Kg
2 Kg
1 Kg
7 Kg
720
240
600
1,560
46.15
15.39
38.46
100.00
1107.60
369.36
923.04
2,400.00

2-Se disminuye el costo del bien por el descuento por pronto pago.
Item Costo Total 10% Dscto. Valor Neto
1-Acero flexible
2-Acero plano
3-Pasadores
TOTAL
3,960,00
1,200,00
4,800,00
9,960,00
396,00
120,00
480,00
996,00
3,564.00
1,080.00
4,320.00
8,964.00

3-El costo total y unitario de las Existencias, sern las siguientes:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
27

Item
Valor
Neto

Fletes
Costo
Total
Costo
Unitario
1-Acero flexible
2-Acero plano
3-Pasadores
TOTAL
3,564
1,080
4,320
8,964
1,107.60
369.36
923.04
2,400.00
4,671.60
1,449.36
5,243.04
11,364.00
25.9533
12.0780
8.7384
46.77

---------------------- X ---------------------
60 COMPRAS 9,960.00
40 TRIB,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST. 1,792.80
4011 I.G.V.
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 11,752.80
Por la adquisicin de mercaderas a nuestro proveedor segn Factura N 002-450 al
crdito a treinta das.
---------------------- X ---------------------
20 MERCADERAS 9,960.00
201 Acero Flexible 3,960.00
202 Acero Plano 1,200.00
203 Pasadores 4,800.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 9,960.00
Por las mercaderas recibidas en el almacn segn Gua de Remisin N 001-020,
de nuestro proveedor.
---------------------- X ---------------------
60 COMPRAS 2,400.00
609 Gast. vincul. compras
40 TRIB,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST 432.00
4011 IGV
Por servicio de transporte realizado por la empresa ABC de las existencias
compradas, segn Factura N 001-050
---------------------- X ---------------------
201 Acero Flexible 1,107.69
202 Acero Plano 369.23
203 Pasadores 923.08
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 2,400.00
611 Mercaderas
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
28

Por la transferencia al costo de las mercaderas adquiridas, de los fletes incurridos
para ponerlos en los almacenes de la empresa.
---------------------- X ---------------------
40 TRIB,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST 179.28
4011 IGV
60 COMPRAS 996.00
601 Mercaderas
Por el descuento del 10% concedido por pronto pago por nuestro proveedor segn
N/crdito N.......
---------------------- X -----------------------
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 996.00
20 MERCADERAS 996.00
201 Acero Flexible 396.00
202 Acero Plano 120.00
203 Pasadores 480.00
Por la disminucin del costo de las mercaderas por decto. pronto pago.
------------------------ -------------------------
CASO: Devolucin de mercaderas adquiridas
Considerando que no cumplan con los requerimientos tcnicos, nuestra empresa
devuelve 20 computadoras personales (mercaderas manufacturadas). Para tal
efecto, nos emiten la Nota de Crdito N 001-2013, la cual es descontada de la
deuda total.
-------------------x------------------
1629 Otras 11,800
40111 IGV Cuenta Propia 1,800
6011 Mercaderas manufacturadas 10,000
x/x Por la devolucin de las mercaderas manufacturadas segn Nota de Crdito N
001-2013
-------------------x------------------
6111 Mercaderas manufacturadas 10,000
20111 Costo 10,000
x/x Por la salida de las computadoras devueltas
-------------------x------------------
4212 Emitidas 11,800
1629 Otras 11,800
x/x Por la imputacin de la Nota de Crdito N 001-2013 a la factura de compra.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
29

-------------------x------------------
5. COSTO DE FABRICACIN.-Se le puede llamar Costos de Transformacin (o
Costos de Produccin) y son los costos directamente relacionados con las unidades
de produccin y los costos indirectos variables y fijos asignados por la distribucin
de los gastos de produccin. Los gastos de produccin (cargas indirectas de
fabricacin) pueden ser:
- Fijos: Costos indirectos que permanecen relativamente constantes,
independientemente del volumen de produccin. Ejemplo: depreciacin lineal de las
maquinarias y quipos.
- Variables: Costos indirectos que varan directa o casi directamente con el
volumen de produccin.
La distribucin o asignacin de los gastos de produccin fijos est basada en la
capacidad normal. (o capacidad real se aproxima) de las instalaciones productiva,
es decir, de la produccin que se espera lograr en promedio durante una serie de
perodos o estaciones dentro de circunstancias normales.
6. OTROS.- Comprende otros conceptos para poner las existencias en su ubicacin
y condicin actual, como los costos de diseo del producto de un cliente especifico
a los intereses de poder aplicarse el tratamiento alternativo sealado en la NIC 23,
Costos de Financiacin.
Se excluyen del costo de las existencias y se reconocen generalmente como gastos
la cantidad anormal de desperdicio en material, mano de obra y otro costo de
produccin; costos de almacenaje (no necesaria en una etapa de produccin) y
gastos del perodo (administrativos y de venta).

7. VALUACIN DE SALIDAS DE INVENTARIOS Y SALDO FINAL DE
INVENTARIOS.- Siendo los inventarios uno de los rubros ms importantes dentro
de una empresa su valuacin constituye uno de los aspectos ms relevantes;
puesto que a travs de ella se efecta:
-La determinacin del costo de ventas monto que se cotejar con los ingresos
del perodo, para determinar la utilidad bruta; y
-La determinacin del saldo final de existencias, que se presentar en el balance
general.
a)Frmulas de Costeo
A efectos de valuar los inventarios, se aplican frmulas que toman en
consideracin el tipo de operaciones que se realizan con dichos bienes, as en el
caso de existencias iguales, pero que cada uno de ellos se distingue de los
dems por caractersticas individuales de nmero, marca, como en el caso de
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
30

automviles, botes, etc., son aparentemente idnticos, pero se diferencian por
su color, nmero de motor, serie, modelo, etc., se aplica el Mtodo de
Identificacin especfica; mientras que a las dems partidas de inventarios
comnmente intercambiables se aplican otras frmulas.

(*) Son existencias que comnmente no se destinan al intercambio como por ejm:
vehculos, botes, yates, aparatos elctricos, joyas, etc.

Segn la NIC 2, las existencias no necesariamente deben tener las mismas
frmulas, pudiendo optarse de acuerdo a su naturaleza una frmula distinta, en
cuyo caso la poltica adoptada debe mantenerse de manera uniforme y revelarse en
las Notas a los Estados Financieros.
Por lo tanto una empresa puede aplicar para sus productos terminados y en
proceso la formula de promedio ponderado y para las materias primas y envases y
embalajes la frmula del PEPS.
Las personas que lleven el control de las existencias deben tomar en
consideracin los siguientes factores para seleccionar las formulas de
costo:
- Los mtodos que se emplean con mayor frecuencia en el sector al que
corresponde la empresa.
- Las frecuencias de las fluctuaciones en precios y la frecuencia de las compras de
materiales.
- El valor relativo del costo del material en relacin con el costo total de los
productos fabricados.
- Como afectan los mtodos de valuacin la utilidad del periodo y en consecuencia
el Impuesto a la Renta.
- La posibilidad de utilizar diferentes mtodos para diversas clases de artculos de
inventario.
DESCRIPCIN DE LAS FORMULAS DE COSTOS
Existencias especiales (*) Identificacin especifica
Existencias para intercambio
Tratamiento Preferencial (PEPS,
PROMEDIO PONDERADO)
Tratamiento alternativo (UEPS)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
31

- Identificacin Especfica: Significa asignar costos especficos a tems
identificados de entre las existencias, por lo que resulta apropiado para tems que
han sido comprados o producidos con fines especficos, de los cuales se tiene el
control necesario, como en el caso de vehculos, botes, yates, aparatos elctricos,
joyas, etc.
- PEPS: Asume que los primeros tems en adquirirse o producirse son los primeros
en venderse y que, en consecuencia, los tems que quedan en existencia al final del
perodo son los ms recientes adquiridos o producidos.
- Promedio Ponderado: El costo de cada bien en este caso es determinado por
el costo promedio ponderado de los items existentes al inicio del perodo y el costo
de los tems similares adquiridos o producidos durante el mismo perodo. El
promedio puede calcularse en forma peridica o a medida que se vayan recibiendo
cada embarque adicional. Es un mtodo que da importancia relativa al volumen de
unidades adquiridas en la determinacin del costo.
- UEPS: Asume que los tems ltimos en comprarse o producirse son los primeros
en venderse y que, en consecuencia, los tems que quedan en existencia al final del
perodo son los ms recientemente adquiridos o producidos. En consecuencia las
partidas restantes del inventario al final del perodo son las que se adquirieron
primero. Este mtodo no es aceptable tributariamente.
CASOS DE LAS FORMULAS DE COSTO
a) METODO DE IDENTIFICACION ESPECIFICA
CONCEPTO FECHA CANT PRECIO TOTAL
Exist. Inicial
Compra
Compra
Ventas
Ventas
2 Enero
4 Enero
22 Enero
9 Febrero
15 Febrero
20
35
47
15
28
65
67
70
X
X
1,300
2,345
3,290
X
X

FECHA ENTRADAS
SALIDAS (COSTO VTAS)
SALDO (EXISTENC)
Cant Prec Valor Cant Prec Valor Cant Prec Valor
2 Ene 20 65 1,300 20 65 1,300
4 Ene 35 67 2,345 20
35
55
65
67
1,300
2,345
3,645
22 Ene 47 70 3,290 20
35
47
102
65
67
70
1,300
2,345
3,290
6,935
9 Feb 15(1) 67 1,005 20
20
47
65
67
70
1,300
1,340
3,290
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
32

87 5,930
15 Feb 20(2)
8 (3)
28
65
70

1,300
560
1,860
20
39
59
67
70
1,340
2,730
4,070
TOTAL 43 2,865 59 4,070

(1) Sale de las entradas del 4 Ene

DATOS : La empresa MOKY S.A.A. es una empresa industrial que fabrica un solo
producto. Por el ejercicio 2011 se comenz la produccin de 6,000 unidades y se
terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio de S/.12 cada una.
Al final del ejercicio los productos en proceso tenan todos los materiales y el 50 %
de los costos de conversin (M.O.D+C.F).
Los costos de conversin para el ejercicio fue de S/. 16,250 (mano de obra directa
S/. 7,700 y carga fabril S/ 8,550). Asimismo los gastos de ventas y de
administracin fueron de S/. 6,400 y S/. 7,200, respectivamente.
El inventario de materias primas indica el siguiente movimiento.
No haba saldo inicial y las compras fueron las siguientes:
Enero 1,000 unidades a S/. 2,64
Abril 1,700 unidades a S/. 2.40
Julio 2.900 unidades a S/ 2.70
Octubre 2,500 unidades a S/. 3.20
8,100
Materiales empleados
Marzo 700
Agosto 2,900
Noviembre 3,000
6,600

b) METODO PEPS
Fecha Entradas Salidas Saldo Total
Cantid Total Cantid total Cantid Costo
unitario
Enero
Marzo
Abril

Julio

1,000

1,700

2,900

2,640

4,080

7,830

700

1,848

1,000
300
300
1,700
300
1,700
2.64
2.64
2.64
2.40
2.64
2.40
2,640.00
792.00
792.00
4,080.00
792.00
4,080.00
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
33

Agosto

Octubre

Noviem

TOTAL

2,500

8,100

8,000

22,550

300
1,700
900

2,000
1,000
6,600

792
4,080
2,430

5,400
3,200
17,750
2,900

2,000
2,000
2,500

1,500

2.70

2.70
2.70
3.20

3.20
7,830.00

5,400.00
5,400.00
8,000.00

4,800.00

c) METODO PROMEDIO MOVIL

Cantid Total Cantid total Cantid Costo
unitario
Enero
Marzo
Abril
Julio
Agost
Octub
Noviem
TOTAL
1,000

1,700
2,900

2,500

8,100
2,640

4,080
7,830

8,000

22,550

700

2,900

3,000
6,600

1,848.00

7,517.51

8,789.66
18,155.17
1,000
300
2,000
4,900
2,000
4,500
1,500
2.640000000
2.640000000
2.436000000
2.592244898
2.592245000
2.929886667
2.929886667
2,640.00
792.00
4,872.00
12,702.00
5,184.49
13,184.49
4,394.83

d) METODO UEPS

Cantid Total Cantid total Cantid C. Unit.
Enero
Marzo
Abril

Julio

Agosto

Octubre

Noviemb

TOTAL
1,000

1,700

2,900

2,500

8,100
2,640.00

4,080.00

7,830.00

8,000.00

22,550.00

700

2,900

2,500
500

6,600

1,848.00

7,830.00

8,000.00
1,200.00

18,878.00
1,000
300
300
1,700
300
1,700
2,900
300
1,700
300
1,700
2,500

1,200
300

2.64
2.64
2.64
2.4
2.64
2.4
2.7
2.64
2.4
2.64
2.4
3.2

2.4
2.64
2,640.00
792.00
792.00
4,080.00
792.00
4,080.00
7,830.00
792.00
4,080.00
792.00
4,080.00
8,000.00

2,880.00
792.00

8. COSTOS DE INVENTARIO RECONOCIDOS COMO GASTO
De acuerdo con el principio de correspondencia, debe reconocerse como gasto Si
importe de los inventarios cuando hayan generado el beneficio (ingreso)
correspondiente o cuando no puedan generar probables beneficios futuros. As
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
34

tenemos que respecto a un ejercicio deber reconocerse como gasto el importe de
los inventarios relacionados a los siguientes hechos:
- Castigos al valor neto rechazable efectuados en el ejercicio
- Prdidas ocurridas en el ejercicio.
- Ventas de inventarios realizadas en el perodo.
- Depreciacin de bienes que contengan inventarios asignados.

HECHOS QUE GENERAN EL GASTO RELACIONADO CON INVENTARIOS
SITUACIN TRATAMIENTO TRIBUTARIO

VENTA O
RETIRO
Se considera como gasto en la fecha de la venta o
transferencia a ttulo gratuito.
Para ser deducible en el caso de venta debe contarse
con el comprobante de compra correspondiente (L.I.R).
En el caso del retiro debe verificarse el hecho de ser un
gasto necesario para mantener y generar la renta y
salvo el caso de gastos de representacin que se
encuentra sujeto a lmite es deducible en su totalidad si
cuenta con el respectivo comprobante que sustenta su
adquisicin

PERDIDA
Slo considerado como gasto en la fecha en que ocurre
el siniestro o prdida, sin embargo, debe cumplir con los
siguientes requisitos:
- Debe encontrarse debidamente acreditado, no
siendo suficiente la denuncia policial.
- En el caso de merma debe sustentarse con el
respectivo informe tcnico.
- Slo ser deducible por el monto que exceda la
indemnizacin otorgada por el seguro.

DESVALORIZACIN
Slo ser aceptada como gasto con la destruccin de las
existencias con certificacin de notario pblico, previa
comunicacin a la Administracin Tributaria seis (6) das
hbiles antes de la destruccin y en dicha oportunidad.
ASIGNACIN A
OTROS ACTIVOS
Se considerar como gasto en la fecha que ocurra la
venta del activo al cual se le asignado o a medida que se
deprecie el bien del activo fijo en el cual se ha
incorporado.

CASO: EXISTENCIAS RECONOCIDAS COMO GASTO
DATOS : Una empresa sufri un robo de mercaderas con fecha marzo del
2011. Las mercaderas tenan un costo de S/. 240,000 y se encontraban
aseguradas. En el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la prdida
y acuerda el pago de una indemnizacin ascendente a S/. 300,000. El cheque es
entregado en los primeros das del mes de mayo.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
35

SOLUCION
Aunque no existe una norma expresa, se efectuar el siguiente asiento:
---------------------- X ---------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 240,000.00
659 Otros gastos de gestin
2011 Mercaderas manufacturadas
Por la prdida de mercaderas como consecuencia del robo sufrido por la empresa
segn atestado policial
---------------------- X ---------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 300,000.00
7592 Reclamos al seguro
Por el reconocimiento segn perito del seguro del siniestro sufrido por la empresa.
--------------------- X ----------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVAL.DE EFECTIVO 300,000.00
104 Ctas. Ctes. en Instituc. Financ.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000.00
168 Otras Cuentas por cobrar diversas
Por la recepcin del cheque del Seguro
---------------------- X ---------------------
Consideraciones tributarias:

Lo anterior se encuentra contemplado en la Ley del Impuesto a la Renta,
referido a las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta gravada. En conclusin slo ser gasto la
ocurrencia de tal hecho.

Gasto Aceptado Tributariamente:
Gasto contable S/. 240,000
Cubierto por El Seguro (300,000)
0 No existe gasto
Tributario
Determinacin del Ingreso Tributario:
Ingreso Contable: S/.300,000
Costo computable del bien: (240,000)
Ingreso Gravado S/. 60,000
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
36

No obstante lo anterior, cabe agregar que el importe de S/. 60,000 no se
encontrar gravado siempre que la empresa contrate la reposicin de los bienes
dentro del plazo de 6 meses y se produzca la reposicin dentro de los dieciocho
meses de la percepcin de la indemnizacin.
9. REVELACIONES.
Los estados financieros deben revelar:
a) Las polticas contables adoptadas para valuar los inventarios, incluyendo las
frmulas de costo utilizadas.
b) El monto total de los inventarios y los importes en las clasificaciones
apropiadas para la empresa.
La informacin sobre los importes registrados en diferentes clasificaciones de
inventarios el alcance de los cambios en estos activos es muy til a los usuarios.
c) El monto de los inventarios registrados al valor neto realizable.
d) El monto de cualquier restitucin que sea reconocido como ingreso en el
perodo.
e) Las circunstancias o hechos que llevaron a la restitucin de inventarios.
f) El monto de los inventarios comprendidos como garantas por obligaciones.
Si el costo de os inventarios se determin aplicando el tratamiento alternativo
permitido (UEPS), los estados financieros deben revelar la diferencia entre el
monto de los inventarios como se muestra en el balance y:
- El monto al que se llegara aplicando el tratamiento preferencial (PEPS o
Promedio Ponderado) o el valor neto realizable, el que sea menor.
- Los costos operativos, reconocidos como gastos durante el perodo,
clasificados por su naturaleza.
En lo que concierne a los gastos por concepto de inventario deber revelarse:
a) Los gastos operativos clasificados por su naturaleza, revelando los costos
reconocidos como gasto para materias primas y suministros, costos de
mano de obra junto con el monto, de la variacin neta en los inventarios
para el perodo (variacin de existencias).
b) Cualquier castigo al valor neto realizable que sea significativo por su
tamao, incidencia o naturaleza, de acuerdo a la NIC 8.

NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1. OBJETIVO: Indica los lineamientos que deben seguirse para el tratamiento
contable de los inmuebles, maquinaria y equipo, tratando los siguientes temas:
El reconocimiento de los activos.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
37

La determinacin de los valores en libros. Valuacin inicial hasta las
valuaciones subsiguientes y revaluaciones voluntarias.
Los mtodos de depreciacin y su imputacin razonable a resultados de
acuerdo a su vida til.
Estarn comprendidos bajo los lineamientos de esta NIC, los activos que una
empresa utilice usualmente para producir bienes o servicios capaces de satisfacer
los requerimientos o necesidades de los clientes, debido a que estos bienes o
servicios pueden satisfacer estos requerimientos o necesidades, los clientes estn
preparados para pagar por ellos. Asimismo, estos activos deben contribuir al flujo
de efectivo de la empresa.
Esta NIC no es aplicable en el caso de bosques y recursos naturales renovables
similares, as como a las inversiones en derecho minero, exploracin y extraccin
de minerales, petrleo, gas natural u otros recursos no renovables similares.
2. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (PPE)
De acuerdo con la definicin de diversos autores, los PPE representan partidas
empleadas contablemente para nombrar a las inversiones permanentes que se
realizan con la finalidad de utilizarlas en las empresas, en sus procesos productivos
si se trata de una empresa industrial o para la atencin a sus clientes; es decir, son
adquiridos con la finalidad de ser usados y con la intencin de no venderlos. Un
edificio o una mquina se usan comnmente en su capacidad o produccin total
para prestar una serie de servicios similares por todo el transcurso de su vida. As
pues, podemos establecer que esta partida tambin es conocida como activo fijo,
propiedad, planta y equipo o activo de planta, etc. Cabe sealar como ejemplos el
terreno, las edificaciones, el mobiliario, los accesorios e instalaciones, la
maquinaria, el equipo y los vehculos, etc.
En conclusin, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados definen en
forma unnime a los activos fijos, como aquellos bienes tangibles que:
Se adquieren para su uso en operaciones y entran indirectamente en la
corriente generadora de ingresos. Se tienen principalmente para su uso y no
para su venta. En algunos casos inclusive pueden ser utilizados para alquiler
o para propsitos administrativos.
Tienen una vida til relativamente larga, por lo que la inversin se asigna a
ejercicios futuros mediante cargos peridicos por depreciacin.
3. RECONOCIMIENTO DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Al respecto, la NIC 16 nos precisa que para que una partida deba reconocerse como
un activo, se deben con los siguientes requerimientos:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
38

Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios
econmicos derivados del mismo.
Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
4. VALUACION INICIAL DE LOS ELEMENTOS COMPONENTES DE LA
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Una vez reconocida una partida de inmuebles, maquinaria y equipo, tal como se ha
mencionado anteriormente, esta partida debe valuarse a su costo. No obstante,
es importante precisar que no en todos los casos los activos fijos son adquiridos
bajo la modalidad de compra, sino tambin pueden ser recibidos en distintas
circunstancias, ya sea en cobranzas, en aportes sociales o gratuitamente. Al
respecto existen muchas situaciones en las cuales la NIC 16 no se pronuncia sobre
un tema en particular, por lo que se tendra que recurrir a los criterios establecidos
por las normas norteamericanas y doctrina contable. Se pueden presentar varias
formas de adquisicin de activos fijos.
4.1. Adquisicin de Activos Fijos a Ttulo Oneroso
Como regla general, cuando se da de alta un activo fijo; es decir, cuando se
reconoce en libros por primera vez, el valor a asignar al mismo ha de ser la suma
de los desembolsos necesarios que haya de realizarse hasta que el mismo se
encuentre en condiciones de empezar a funcionar (fecha de su puesta o entrada en
funcionamiento).
Los principales componentes del costo de una partida de inmuebles, maquinaria y
equipo adquiridos a titulo oneroso, podran ser los siguientes:
a) El precio de compra, incluyendo los derechos de importacin.
b) Impuestos no reembolsables correspondientes a la compra. As, en nuestro
pas, tenemos por ejemplo el caso del Impuesto Selectivo al Consumo que
grav, la compra de una camioneta que formar parte del activo fijo; o inclusive
el IGV cuando no otorgue derecho a crdito fiscal.
c) Cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo
para el uso al que est destinado, como por ejemplo:
. El costo de preparacin del sitio de emplazamiento fsico.
. Costo de entrega inicial y de manipulacin o transporte posterior.
. Costo de Instalacin y montaje.
. Costos de demolicin y remocin (menos el valor residual o salvamento)
de las estructuras situadas en un terreno comprado para construir un
inmueble.
. Honorarios profesionales tales como los pagados a arquitectos e ingenieros.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
39

. Costos de financiacin, cuando stos se encuentren relacionados a activos
calificados, segn el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23
. Costos estimados por desmantelar y trasladar el activo, as como la
correspondiente a la restauracin del sitio de su emplazamiento.
d) Los descuentos de carcter comercial y rebajas se deducen al determinar el
valor de compra.
En general, debern incluirse dentro del costo de los activos fijos todos aquellos
desembolsos que sean necesarios y razonables. No debern formar parte del costo,
por ejemplo, aquellos desembolsos por reparacin originado por el mal trato dado a
un activo al momento de descargarlo en las dependencias la empresa.
CASO: ADQUISICION DE INMUEBLE
Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se
estima que el valor del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construccin es de
S/. 670,000.
-------------x------------
33111 Costo 180,000
33211 Costo de adquisicin o produccin 670,000
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 850,000
x/x Por la adquisicin de un inmueble
-------------x------------
CASO: MAQUINARIA Y EQUIPO DE EXPLOTACION
LAS TELITAS S.A.C adquiere mquina de coser por valor de S/. 5,000 mas IGV.
-------------x------------
33311 Costo de adquisicin o produccin 5,000
40111 IGV Cuenta propia 900
x/x Por la adquisicin de la mquina de coser
-------------x------------
104 Ctas. Ctes. en instituc. financieras 5,900
x/x Por el pago de la compra (mquina de coser)
-------------x------------
CASO: COMPRA DE HORNO
DATOS : Una empresa compra un Horno elctrico de gran capacidad de produccin
cuyo valor asciende a S/.36,400 ms IGV. El proveedor acuerda ofrecer un
descuento por pronto pago equivalente al 3%. Asimismo, se sabe que los gastos de
transporte hasta la empresa son de S/. 550.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
40

Se contrata un seguro contra cualquier eventualidad durante el transporte pagando
S/. 300. Una vez que el referido bien llega al local, la empresa contrata los servicios
de una persona (sin negocio) especialista en instalacin, pagando el importe de S/.
100. Se sabe adems que el bien, estando en la empresa sufri un fuerte golpe
debido a a negligencia de un empleado, ocasionando la ruptura de ciertas partes
cuya reparacin asciende a S/.150; dicho importe no fue cubierto por el seguro. S e
solicita dar el tratamiento contable.
SOLUCION
Primero se determina el costo total del activo fijo, de la siguiente forma:

Concepto Costo
Computable
Crdito
Fiscal
Gasto o
Prdida
Valor de compra
Dcto. Por pronto pago (3%)
Valor Neto de compra
Ms:
Gasto de Transporte
Gasto de Seguro
Gasto de instalacin
Gasto de reparacin por accidente
TOTALES
36,400.00
(1.092.00)
35.308.00

550.00
300.00
100.00

36.258.00
6,552.00
(196.56)
6.355.44

99.00
54.00

6.508.44

150.00
150.00

En este sentido, la contabilizacin debera ser la siguiente:
________________ x ________________
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 36,258,00
333 Maquinarias y Equipo de Explotacin
40 TRIBUTOS,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST. 6,508.44
4011 I.G.V.
46 CTAS.POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 42,666.44
4654 Inm, maq.y equipo
Por la adquisicin del Horno elctrico, segn el costo establecido previamente.
________________ x ________________
Como habamos sealado el gasto incurrido para reparar el horno que sufri un
accidente no formar parte del costo, por lo tanto, tendra que contabilizarse de
la siguiente forma:
________________ x ________________
65 OTROS GASTOS DE GESTION 150.00
46 CTAS.POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 150.00
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
41

4699 Otras ctas.por pagar
Por el gasto de reparacin del horno que sufri accidente.
________________ x ________________
4.2 Adquisicin de Activos Fijos como Aportacin de Capital
Los activos fijos recibidos mediante aportes de capital, segn diversos autores
debera considerarse en libros mediante su valor de mercado. Si dicho valor
excede al valor nominal de los ttulos representativos (acciones o
participaciones) del capital entregado a cambio, el valor que excede se
considerar como supervit pagado (Capital Adicional, segn nuestro Plan de
Cuentas).
CASO: BIENES RECIBIDOS COMO APORTE DE CAPITAL
DATOS : La empresa BUBU S.A.C. recibe bienes (equipos de cmputo) como
aporte de capital de la empresa MOKY S.A.A. El valor de mercado es de S/.
202,050 (includo l.G.V.) y que el socio recibir, segn escritura pblica, 5,000
acciones que tienen un valor nominal de S/. 38 cada una. Se sabe adems, que
en dicha transferencia el aportante, emite el respectivo comprobante de pago,
gravando con el IGV la operacin. Se solicita dar el tratamiento contable que
corresponda.
SOLUCION
En este caso, el accionista est pagando por un monto mayor de lo que
efectivamente va a recibir mediante acciones. La empresa que recibe el bien
deber contabilizar dicho aporte como sigue:
________________ x ________________
14 CTAS. POR COB. AL PERS, ACC.(SOCIOS) DIRECT.
Y GERENTES xxxxxx
1421 Suscripciones por cobr. a socios o accionist.
50 CAPITAL xxxxxx
5011 Acciones
Suscripcin de aporte de los accionistas, para la constitucin de la empresa.
________________ x ________________
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 171.228.81
333 Maquinarias y Equipos de Explotac.
40 TRIBUTOS,CONTRAPR.Y APORTES AL SIST. 30,821.19
4011 I.G.V.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 202,050.00
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
42

Por la recepcin del vehculo y el registro de la factura recibida por parte del
aportante MOKY S.A.A.
________________ x ________________
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ACC.(SOCIOS) DIRECTORES
Y GERENTES 190,000.00
1421 Suscripciones por cobr. a socios o accionist.
52 CAPITAL ADICIONAL 12,050.00
521 Primas (descuento) de acciones
Por la cancelacin del aporte recibido en especie (activo fijo), por parte de la
empresa MOKY S.A.A.
________________ x ________________
b) Costo de un activo fijo construido por terceros
Actualmente muchas empresas que no pertenecen al sector construccin,
invierte capital en nuevas y modernas edificaciones y construcciones,
destinadas para sus propias operaciones ya sean administrativas o de
produccin. Estas operaciones implican perodos extensos para su
culminacin, y es necesario el encargo de realizar estas construcciones a
contratistas que se compromete a ejecutar un trabajo determinado.
Solamente nos centraremos en la contabilizacin de la empresa que
encarga esta construccin de activos para su propio uso.
CASO: CONSTRUCCION DE SUPERMERCADO POR CONTRATA
DATOS : Una Empresa dedicada a la comercializacin de artculos de primera
necesidad y otros, desea ampliar su mercado y deciden construir un supermercado
en el Distrito de Nuevo Chimbote, para lo cual contrata a una empresa
constructora, el contrato es a precio fijo sujeto a clusulas de costos escalonados
como sigue: (datos sin IGV)
ETAPAS : FECHA : MONTO S/.
Diseo y planos del proyecto 25/06/12 7,500.00
Estructura 23/08/12 850,000.00
Acabados 18/11/12 1967,000.00

Para poder cumplir sus obligaciones con la empresa contratista en el mes de
octubre consigui un financiamiento del Banco por el cual se comprometi a pagar
intereses por el importe de S/. 67,000.00 habindose devengado al 31 de
diciembre del 2012, la suma de S/. 26,400.00 y por el mes de enero del ao 2013,
el importe de S/. 7,600.00.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
43

El supermercado estar concluido el 30 de enero del 2013 y entrar a
funcionamiento el 6 de febrero del 2013.
Solucin
OPERACIONES AO 2012:
________________ x ________________
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 7,500.00
339 Construcc. Y obras en curso
40 TRIB,CONTR.Y APOR.AL S.P.Y SAL.P/PAGAR 1,350.00
4011 IGV
4699 Otras cuentas por Pagar
25/6 Por diseos y planos del nuevo supermercado.
________________ x ________________
4011 IGV
4652 Inversiones inmobiliarias
23/8 Por la construccin del nuevo supermercado
________________ x ________________
4011 IGV
4652 Inversiones inmobiliarias
18/11 Por los acabados del nuevo supermercado
________________ x ________________
33 INMUEBLES MAQ. Y EQUIPO (*) 26,400.00
37 ACTIVO DIFERIDO 26,400.00
373 Intereses diferido
31/12 por el devengo de intereses segn financiamiento.
________________ x ________________
OPERACIONES AO 2012
________________ x ________________
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
44

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO (*) 7,600.00
373 Intereses diferidos
31/ 1 Por el devengo de intereses segn financiamiento.
________________ x ________________
(*) En aplicacin del tratamiento alternativo permitido por la NIC 23, se ha
procedido a capitalizar el importe de intereses devengados. No obstante,
tngase presente que dicho procedimiento origina una diferencia temporal,
ya que tributariamente califican como gasto
Cuando el supermercado se encuentre terminado se deber efectuar el
siguiente asiento para transferir el costo del bien terminado al activo fijo
que le corresponde.
________________ x ________________
332 Edificaciones
30/1 por la culminacin de la construccin del supermercado en Nvo. Chimbote.
________________ x ________________
5. DESEMBOLSOS POSTERIORES (O SUBSIGUIENTES) A LA FECHA DE LA
ADQUISICIN O CONSTRUCCIN DEL ACTIVO FIJO
La NIC en desarrollo nos precisa que los desembolsos posteriores a la
adquisicin de un elemento que a ha sido reconocido dentro de la partida
inmuebles, maquinaria y equipo, deben ser agregados al valor en libros del
activo cuando sea probable que de los mismos se deriven futuros
beneficios econmicos, adicionales a los originalmente evaluados
siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente.

DESEMBOLSOS
SUBSIGUIENTES
Mantenimiento y
Reparaciones
Adiciones
Mejoras y
Reposiciones
Reemplazos y
sustituciones
Por lo general, forman parte del
costo del activo
Aumento o ampliacin del activo
actual. Forma parte del costo del
activo
Son considerados como gasto
Si el desembolso se efecta con la
finalidad de devolverle el
funcionamiento normal: es gasto.
Si el desembolso genera un
servicio futuro de beneficios: es
costo
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
45

6. VALUACION SUBSIGUIENTE AL RECONOCIMIENTO INICIAL
Al respecto, la NIC 16 establece dos tratamientos para una valuacin
subsiguiente a la inicial, los cuales sern expuestos a continuacin:
6.1 Tratamiento Preferencial (Costo, menos Depreciacin, sujeto a
Ajustes de Valor)
Este tratamiento preferido por la NIC est referido a que las empresas,
despus que han efectuado el reconocimiento inicial de un activo, deben
seguir mantenindolos a su costo de adquisicin menos cualquier
depreciacin acumulada, practicada, as como el importe acumulado de
cualquier prdida por deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de
su vida til.
6.2 Tratamiento Alternativo (Excedente de Revaluacin o Revaluacin
Voluntaria)
Otro tratamiento que podra utilizarse alternativamente est orientado a
que las empresas despus de haber efectuado el reconocimiento inicial
del activo fijo, deban contabilizar todo elemento de los inmuebles,
maquinaria y equipo a su valor revaluado, siendo ste su valor razonable
en el momento de la revaluacin menos la depreciacin acumulada
subsiguiente y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de
valor que haya sufrido el elemento.
a) Revaluaciones Voluntarias
Por revaluacin voluntaria (tambin conocida como valorizacin adicional o
como excedente de revaluacin) debe entenderse, generalmente, como el
mayor valor atribuido a un bien del activo fijo o a una inversin a largo
plazo, producto de una valorizacin adicional, sustentada con un informe
tcnico (tasacin) elaborado por un profesional independiente de a empresa.
Asimismo, la revaluacin origina un incremento del activo y del patrimonio.
b) Procedimiento para la Valuacin de los Activos Fijos
Para efectos de realizar una revaluacin voluntaria de los bienes
pertenecientes a la partida de inmuebles, maquinaria y equipo, las empresas
deben tener en consideracin que la valuacin (anteriormente indicada como
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
46

tasacin) debe estar adecuadamente acreditada con un informe tcnico
elaborado por un profesional competente en ejercicio independiente, no
debiendo necesaria mente estar inscrito en el Consejo Nacional de
Tasaciones (CONATA).
El referido informe o dictamen deber incluir la siguiente informacin:
La descripcin del bien.
Sustentacin de la metodologa utilizada.
La Declaracin Jurada, indicando que la metodologa empleada, fue
aplicada con independencia absoluta de criterio profesional.
La estimacin de la vida econmicamente til del bien revaluado, la
cual servir de base de clculo de la depreciacin de mayor valor
atribuido.
CASO: REVALUACION VOLUNTARIA
DATOS : Una empresa realizar una revaluacin voluntaria a efectos de mostrar
uno de sus activos fijos a valor razonable (se trata de una maquinaria de alta
tecnologa, que no es de comn comercializacin en el pas), y as proceder a
presentar una mejor situacin financiera ante los bancos. Para ello, contrat a un
profesional con independencia de criterio, el cual mediante informe tcnico,
determin el valor de los referidos activos, utilizando el costo de reposicin. Costo
de Reposicin: S/ 311,850
La situacin actual del referido activo fijo antes de la revaluacin voluntaria es la
siguiente:
Activo Fijo Valor Bruto
en Libros
Depreciacin
(*)
Valor Neto
en Libros
Maquinaria 330,000 99,000 231.000
(*) Tasa: 20% Anual.
Solucin
Ante esta situacin a empresa deber reexpresar en forma proporcional la
depreciacin a efectos de mantener la correspondencia entre el valor bruto en libros
y la depreciacin antes de efectuar la revaluacin voluntaria. Para ello, es necesario
que realicen los clculos y asientos contables siguientes:

Activo Fijo Valor Bruto
en Libros
Depreciacin Valor Neto
en Libros
Maquinaria 330,000 99,000 231.000
Mayor Valor
Atribuido (*)

115,500

34.650

80,850
Valor
Revaluado,
mediante costo

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
47

de reposicin 445,500 133,650 311,850

(*) Este mayor valor se determina por la diferencia entre el valor de la
maquinaria establecido antes de la revaluacin menos el valor determinado
por tasacin, segn informe tcnico.
Con el referido informe tcnico, notamos que existe un incremento del 35% si
tomamos el importe de S/. 80,850 y lo dividimos con el monto de S/. 231,000.
Este porcentaje se aplica al Valor Bruto en Libros y a la depreciacin antes de la
revaluacin, a efectos de determinar el incremento por revaluacin proporcional a
cada valor.
En este sentido, los asientos contables a efectuar seran los siguientes:
________________ x ________________
33 INM, MAQ. Y EQUIPO 115,500
33312 Revaluacin
39 DEPREC, AMORTlZ.Y AGOTAM.ACUM. 34,650
39142 Maq.y eq.de explot. de Reexpres. por Valoriz. Adic.
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 80,850
571 Excedente de revaluacin
x/x Por la revaluacin voluntaria realizada por la empresa, con motivo de la
fusin, segn informe tcnico elaborado por el profesional independiente.
________________ x ________________
Segundo Mtodo
Compensada con el valor bruto en libros del activo, de manera que el valor
neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del
elemento. Este mtodo obliga a disminuir el costo computable de los bienes
del activo fijo antes de proceder a revaluarlo, lo cual exigira a las empresas
a trabajar con papeles de trabajo a efectos de controlar la base sobre la cual
se deben depreciar los bienes, desde el punto de vista contable y tributario
(en el sentido, que las revaluaciones voluntarias no tienen incidencia en el
Impuesto a la Renta); es decir, se tendra que distinguir entre el costo
computable determinado en aplicacin de este mtodo y el costo
computable sobre la cual se aplicar la tasa de depreciacin para efectos
tributarios.
Los asientos contables que tendra que realizar una empresa que ha
revaluado los activos fijos, tomando los datos del caso anterior, son los
siguientes:
________________ x ________________
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
48

39 DEPREC, AMORTlZ.Y AGOTAM.ACUM. 99,000
39142 Maq.y eq.de explot. de Reexpres. por Valoriz. Adic.
33312 Revaluacin
x/x Por la compensacin de la depreciacin acumulada contra el valor bruto en
libros, a efectos de la contabilizacin de la revaluacin voluntaria.
________________ x ________________
El siguiente procedimiento sera reestructurar o aumentar al valor neto
resultante de la cuenta 33 /INMUEBLES, MAQUINAR/A Y EQUIPO, equivalente a
S/. 231,000 (S/. 330,000 S/. 99,000) el importe necesario hasta llegar al
valor revaluado del activo ascendente a S/. 311,850; es decir, se deber cargar
a la cuenta 33312 el importe de S/. 80,850 (S/. 311,850 S/. 231,000).
________________ x ________________
33312 Revaluacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 80,850
571 Excedente de revaluacin
x/x Por la revaluacin voluntaria realizada por la empresa, con motivo de la
fusin, segn informe tcnico elaborado por el profesional independiente.
________________ x ________________
Como se puede apreciar, la cuenta 33, que es la que debemos manejar a
efectos de determinar la depreciacin tributaria, presentara un costo
computable de S/. 231 ,000, sobre el cual tendramos una depreciacin de
S/. 46,200 (S/. 231,000 x 20%), mientras que con el anterior costo computable
se obtendra una depreciacin de S/. 66,000 (S/. 330,000 x 20%), produciendo
una diferencia en defecto de S/. 19,800 por ao. Asimismo, tngase en cuenta
que la depreciacin del mayor valor producto de la revaluacin no son admitidas
tributariamente, por lo cual se deber agregar va declaracin jurada.
f) Contabilizacin de las Revaluaciones Voluntarias
Tanto la NIC como la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad
indican el tratamiento contable aplicable a las revaluaciones voluntarias
practicadas sobre los activos fijos, las cuales se indican a continuacin:
Revaluaciones Positivas
En el caso de revaluaciones que originen el aumento del valor en libros
del activo (revaluacin positiva), el incremento debe ser acreditado
directamente a una cuenta de excedente de revaluacin (cuenta 57)
dentro del patrimonio neto. No obstante, un incremento por
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
49

revaluacin debe reconocerse como ingreso en la medida que revierta
una disminucin por devaluacin del mismo activo previamente
reconocido como prdida.
Revaluaciones Negativas (Devaluacin)
En el supuesto que se origine la disminucin del valor en libros de un
activo fijo como consecuencia de una devaluacin, tal disminucin debe
ser reconocida como una prdida del perodo. Sin embargo, la
disminucin debe cargarse directamente contra cualquier excedente de
revaluacin registrado previamente en relacin con el mismo activo en
a medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de
excedente de revaluacin, sin perjuicio que ste haya sido capitalizado,
es decir, el exceso sobre el importe de la revaluacin ser considerado
como gasto contable.
Cabe precisar que la empresa, para efectos tributarios, no podr reducir el valor en
libros del bien del activo fijo, de acuerdo con lo sealado en el inciso e) del artculo
2 del D.S. N 006-96-EF. Asimismo, el gasto de S/. 2,343 por exceso de revaluacin,
no ser deducible tributariamente.
g) Las Revaluaciones Voluntarias y el Impuesto a la Renta
A travs del artculo 14 del Reglamente de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por D.S. N 122-94-EF, establece que el mayor
resultante de dicha revaluacin no dar lugar a modificaciones en el
costo computable ni en la vida til de los bienes y tampoco ser
considerada para el clculo de la depreciacin. Es decir, la Revaluacin
Voluntaria no es aceptada tributariamente. Al respecto, el prrafo 40 de
la NIC en desarrollo, establece que los efectos de la revaluacin de las
cuentas, de inmuebles, maquinaria y equipo, sobre los impuestos a las
ganancias, si los hay, se tratarn contablemente de acuerdo con la NIC
12 (modificada) impuesto a la Renta.
7. DEPRECIACIN
7.1. Consideraciones sobre la Depreciacin Contable
Para entender la depreciacin desde el punto de vista contable nos
basaremos en los lineamientos establecidos por la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) N 16, Inmuebles, Maquinaria y Equipo. As tenemos
que depreciacin se debe entender como la distribucin sistemtica del
importe depreciable de un activo fijo (que comprende el valor de
adquisicin ms todos los gastos necesarios para poner el bien en
condiciones de ser usado, menos su valor residual) a lo largo de su vida
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
50

til, reduciendo el valor en libros del mismo mediante cargos a resultados
por depreciacin a medida que los beneficios econmicos involucrados en
el activo son consumidos por la empresa.

a) Factores para Estimar la Vida til

b) Causas de Depreciacin

En este sentido, podemos efectuar un anlisis ms profundo,
sealando que un cargo a depreciacin, se puede deber a dos causas
especficas, que a continuacin se detallan:
Depreciacin por Causa Fsica o Interna
Esta es la depreciacin que se origina por causas normales o
extraordinarias del activo, ya sea por el desgaste motivado por el
uso o explotacin y/o daos no usuales producidos en situaciones
no esperadas por la empresa, respectivamente.
Para la depreciacin por causas normales, podemos sealar que
sta depender de la intensidad con que se emplee el bien; es
decir, por la friccin, vibracin, tensin y otros procesos
inherentes a la operacin; asimismo, existen otros factores como
la oxidacin, cristalizacin y otros procesos naturales, los cuales
son inevitables en el transcurso del tiempo.
FACTORES
Uso esperado del bien
Desgaste y mantenimiento
Obsolescencia tcnica
Lmite legal o restricciones similares
CAUSAS
FSICA O INTERNA: Uso o
servicio del bien
FUNCIONAL O EXTERNA:
Prdida funcional de valor
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
51

En el caso de deterioro o dao extraordinario, ste incluye los
accidentes y las roturas en varias formas, que son ms o menos
inevitables. Esos hechos afectan la vida til de servicio del bien de
que se trate, aun cuando el dao pueda ser reparado.
Depreciacin por Causa Funcional o Externa
Para este punto, se debern considerar los siguientes
factores:
Obsolescencia o envejecimiento tcnico.
Envejecimiento econmico.
Bienes inadecuados.
c) Momento en que opera la Depreciacin
El cargo por depreciacin, para efectos contables, se efectuar a
medida que la empresa empiece a usar los activos fijos y, an
cuando no los use tambin, dado que se manifiestan los factores
analizados en el literal b) de este numeral, referido a las causas de la
depreciacin.
Tributariamente se sigue el mismo criterio, aplicndose la
depreciacin a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas, salvo el caso de suspensin de
depreciacin, que slo acontece cuando comunique la suspensin de
actividades.
d) Valor Residual Realizable
Es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al
final de su vida til despus de deducir los eventuales costos
previstos en a enajenacin. Por tanto, la base de depreciacin de un
activo se determina despus de deducir el valor residual del mismo.
Tericamente, los contadores deben deducir del valor depreciable el
valor residual realizable, de la siguiente manera:

En la prctica, el valor residual de un activo es a menudo
insignificante y por tanto puede prescindirse del mismo en el clculo
de la base de depreciacin.

Valor de Adquisicin- Valor Residual
Depreciacin=
Vida til Estimada

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
52

e) Mtodos de Depreciacin
Existen diferentes mtodos de depreciacin para distribuir de forma
sistemtica, la base depreciable de un activo durante su vida til. En
este sentido, la seleccin del mtodo de depreciacin por parte de la
empresa respecto a un activo fijo en particular, debe efectuarse
considerando los patrones esperados de obtencin de beneficios
econmicos y se aplicar de manera uniforme y razonable. Estos
mtodos de depreciacin, de acuerdo con lo establecido en el prrafo
47 de la NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo, son los siguientes:
e.1. Mtodo de Lnea Recta (MLR)
Este mtodo de distribucin supone que la depreciacin es una
funcin uniforme del tiempo; es decir, se considera como un cargo
constante sobre la vida til del activo. Este mtodo se ha constituido
como uno de los mtodos ms generalizados entre las empresas.
Entonces, no es irrazonable y por su simplicidad de concepto y
aplicacin es recomendable en diferentes negocios.
En este sentido, la depreciacin en lnea recta es adecuado cuando se
espera de acuerdo a la siguiente frmula:

El registro contable de la depreciacin del ejercicio, se realiza
mediante un cargo a los gastos de operacin o fabricacin, segn se
trate de empresas comerciales o industriales, dado que la
depreciacin es la recuperacin del costo de un active, mediante
cargos sistemticos a resultados, con abono a una cuenta
complementaria de activo denominada Depreciacin Acumulada, la
cual disminuye el saldo de la cuente del activo, sin disminuir
directamente te cuenta del activo fijo.
El costo por depreciar; es decir, el no depreciado de los activos fijos
se denomina Valor en libros y se calcula restando al valor histrico, el
importe de la depreciacin acumulada.
CASO: DEPRECIACION CON EXCESO
DATOS : Se compr una mquina en S/ 1300,000 y tiene una vida
til estimada de 5 aos. Se efectuaron gastos de emplazamiento,

Costo de Adquisicin-Valor Residual
MLR =-----------------------------------------
Vida til Estimada (aos)

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
53

instalacin y honorarios profesionales relacionados con la puesta en
funcionamiento del activo por un total de S/ 250,000. El valor
residual estimado de la mquina, al final de su vida til, es
equivalente al 10% de su costo total.
Clculos :
Compra de maquinaria S/ 1300,000
Adiciones al costo 250,000
Costo Total 1550,000
Valor residual ( 15,500)
Monto depreciable 1534,500
Depreciacin del periodo : 20% de S/ 1534,500=306,900
________________ x ________________
68 VALUAC.Y DETERIORO DE ACT.Y PROVIS. 306,900
681 Depreciacin
39 DEPRECIAC, AMORTIZAC.Y AGOTAM.ACUMUL. 306,900
391 Depreciac. acumulada
x/x Por la depreciacin del periodo con el 20%
________________ x ________________
9 GASTOS ADMINISTRATIVOS 306,900
9 Depreciacin de Inm, Maq. Y Eq.
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS 306,900
79 Depreciac. Y amorizac. acumulada
x/x Por la depreciacin del periodo con el 20%
________________ x ________________
Para fines tributarios, la mquina debe depreciarse con el 10% (153,450), por lo
que el exceso de depreciacin deber agregarse en la declaracin jurada del
impuesto a la renta anual, generando una diferencia temporal y por consiguiente,
un importe diferido activo.
e.2. Mtodo de Unidades de Produccin (MUP)
Siempre que pueda estimarse con cierto grado de precisin el nmero total de
unidades de produccin que puedan esperarse de una mquina en particular o de
otra unidad de produccin, sera adecuada la utilizacin de este mtodo para la
distribucin de los cargos por depreciacin.

e.3. Depreciacin Acelerada

Costo de Adquisicin-Valor Residual Realizable
MUP =
Unidades u Horas Estimadas

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
54

Los mtodos de depreciacin acelerada loman corno punto de partida el supuesto
de que os bienes del activo fijo tangible, normalmente son ms eficientes en los
primeros aos de vida, consecuentemente prestan mejores servicios durante estos
aos.
7.2. Consideraciones Tributarias
La depreciacin, bajo el punto de vista tributario, se encuentra expresamente
mencionada como gasto deducible en la determinacin de a renta neta de tercera
categora en el inciso f) del artculo 379 de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre
y cuando se cumpla como primera condicin con el Principio de Causalidad. Es
decir, el cargo a resultados por depreciacin o agotamiento, debe corresponder a
bienes del activo fijo utilizados en la produccin de bienes o generacin de rentas
gravadas.
a) Condiciones de la Depreciacin Tributaria.
La depreciacin para constituir un concepto deducible en la determinacin de la
renta neta de tercera categora, deber calcularse anualmente y no puede incidir en
un ejercicio gravable siguiente (bajo el concepto de gastos de ejercicios anteriores).
Es decir, slo se aceptar como deduccin la depreciacin del perodo.
Asimismo, cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin
de rentas gravadas, las depreciaciones se efectuarn en a proporcin que
corresponda.
El Reglamento del Impuesto a la Renta, dispone lo siguiente:
a.1. A partir del ejercicio 2000 para efectos tributarios slo ser admitida la
depreciacin contabilizada en la medida que no exceda de los porcentajes mximos
sealados en el Reglamento.
a.2. Se repara cualquier depreciacin correspondiente a ejercicios anteriores que no
hubiese sido contabilizada oportunamente. Sin embargo, en los ejercicios siguientes
es posible que el contribuyente aplique el porcentaje correcto.
a.3. Cualquier depreciacin en exceso afectada al gasto se adiciona va Declaracin
Jurada y debe registrarse su efecto como una diferencia temporal
a.4. Tributariamente al regularse porcentajes mximos de depreciacin, ya no se
establece una vida til determinada.
a.5. Desde el punto de vista tributario, la ley del Impuesto a la Renta en su
reglamento, establece que las depreciaciones que resulten por aplicacin de las
tasas de depreciacin se computarn a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas gravadas.
b) Valor Computable
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
55

La base sobre la cual se calcular la depreciacin, es el valor de adquisicin o
produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin,
incluyendo las mejoras incorporadas al carcter permanente.
c) Procedimiento para el Clculo de la Depreciacin
c.1. Depreciacin de Inmuebles
La depreciacin tributaria de los inmuebles est regulada por Ley del Impuesto a la
Renta. En forma imperativa estos bienes, independientemente de la tasa de
depreciacin que se le haya establecido, debern depreciarse al 5% anual y sobre
el mtodo de lnea recta. As pues tenemos que cualquier diferencia, con la tasa de
depreciacin contable, ser tratada de acuerdo con lo establecido por la NIC N 12.
c.2. Depreciacin de los dems bienes del Activo Fijo
Si bien el artculo 40 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los dems
bienes del activo fijo generadores de rentas de tercera categora se depreciarn
aplicando, sobre su valor computable, el porcentaje que para tal efecto establezca
el reglamento. Este, a partir del ejercicio 2000, seala que la depreciacin tributaria
ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
libros de contabilidad y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en el cuadro siguiente para cada unidad del activo fijo, sin
tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.
A continuacin presentamos los porcentajes mximos de depreciacin fijados para
efectos tributarios:

TASAS DE DEPRECIACIN ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES
PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIN DEL IMPSTO A LA RENTA
TIPO DE BIEN
PORCENTAJES
MAXIMOS
Edificaciones y construcciones 5 % anual
Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca. 25 % anual
Vehculos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles), hornos en general.
20 % anual
Maquinaria y equipos utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construccin, excepto
muebles enseres y equipos de oficina.
20 % anual
Equipos de procesamiento de datos. 25 % anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10 % anual
Otros bienes del activo fijo 10 % anual
Aves Reproductoras 75 % anual

c.3. Aplicacin de un Porcentaje mayor al mximo permitido
En funcin a lo expuesto, debemos indicar que en la medida que la depreciacin
contable sea menor a la tributaria no habr mayores complicaciones dado que esta
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
56

ltima se encontrar dentro del lmite mximo permitido. Por ejemplo, si una
empresa tiene un activo que se deprecia contablemente en un 5% y la tasa
tributaria mxima es del 10%, entonces la depreciacin contable y tributaria ser la
misma; es decir, ser de 5%.
Una situacin distinta se presentara si por ejemplo, la misma empresa tiene otro
activo que se deprecia contablemente con una tasa del 30% mientras que la tasa
mxima tributaria asciende a 20%, entonces el exceso de 10% tendr que
repararse va declaracin jurada.
d) Suspensin de la depreciacin
La depreciacin se computar a partir del mes en que los bienes se utilicen en la
generacin de rentas gravadas y no a partir de la fecha de adquisicin.
En virtud del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, ya no ser necesario
solicitar la autorizacin al Ministerio de Trabajo de la suspensin temporal de la
actividad productiva a efectos de no computar la depreciacin por dicho perodo,
sino que bastar con efectuar la comunicacin a la SUNAT. A tal efecto, la
suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde dicha comunicacin.
e) Adquisicin, construccin o produccin por etapas
En estos casos la depreciacin de la parte de los bienes del activo correspondiente
a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la
produccin de rentas gravadas.
f) Bienes obsoletos o fuera de uso
La Ley del Impuesto a la Renta, seala que los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del
contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja,
por el valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
Se precisa en el reglamento que el desuso o la obsolescencia debern estar
debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por
profesional competente y colegiado. Asimismo, se seala que en ningn caso la
SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso
u obsolescencia.
g) Revaluacin Voluntaria de Activos
En el caso de la revaluacin voluntaria de activos fijos, debemos indicar que la
depreciacin calculada sobre el mayor valor del activo revaluado, no ser deducible
tributariamente como gasto debiendo repararse va declaracin jurada, salvo
cuando la revaluacin voluntaria sea producto de una Reorganizacin de Sociedades
y/o empresas en la medida que se haya gravado el mayor valor proveniente de
dicha revaluacin de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
57

NIC 17: ARRENDAMIENTOS
1. OBJETIVO:
Contabilizacin para el arrendatario y arrendador de los distintos tipos de contratos
de arrendamiento, as como las consiguientes revelaciones segn el tipo de
contrato. No obstante lo anterior no resulta aplicable a los siguientes tipos
especializados de arrendamiento:
a) Contrato de arrendamiento para explotar o usar recursos naturales tales como:
petrleo, gas, madera, metales y otros derechos sobre minerales; y
b) Licencias para explotar partidas tales como pelculas cinematogrficas,
grabaciones de video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
2. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO:
El Contrato de arrendamiento es un acuerdo o convenio mediante el cual una
persona denominada arrendador transfiere a otra persona denominada
arrendataria el derecho de usar un bien, a cambio de una compensacin (pago o
serie de pagos), durante un perodo mutuamente acordado.

Entrega un bien en uso

Paga una retribucin

La definicin de contrato de arrendamiento incluye segn el prrafo 4 de la NIC 17
a:
Los contratos que contienen una disposicin (o estipulacin) que otorgan al
arrendatario la opcin de adquirir el ttulo de propiedad al cumplir con las
condiciones acordadas. Contratos conocidos como contratos de alquiler-venta.
Convenios mediante los cuales se transfiere el derecho de uso de activos, an
cuando el arrendatario quedara obligado a prestar servicios importantes en
relacin con la operacin o el mantenimiento de dichos activos.
Desde un punto de vista legal el concepto vertido por la NIC 17, comprende una
serie de contratos nominados, tales como el contrato de arrendamiento
propiamente dicho, el contrato de compra-venta con reserva de dominio, el
Arrendador
(Locador)
Arrendatario
(Locatario)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
58

arrendamiento (alquiler) - venta, el arrendamiento financiero (leasing), etc. Los
contratos de Arrendamiento tienen disposiciones distintas que varan segn la
inventiva de las partes. A continuacin se ofrecer un breve comentario de los
principales y las diferencias legales entre los mismos:
a) Contrato de Arrendamiento Venta.- Regulado por el Cdigo Civil, referidas a
los contratos de compraventa con reserva de propiedad, son aplicables a los
contratos de arrendamiento en los que, se convenga que, al final de los
mismos, la propiedad del bien sea adquirida por el arrendatario por efecto del
pago de la merced conductiva pactada.
b) El contrato de compraventa con reserva de dominio.- Es una modalidad de
contrato de compra-venta, que se encuentra regulado por nuestro Cdigo Civil,
en el cual se pacta que el vendedor se reserva la propiedad del bien hasta que
se haya pagado todo el precio o una parte determinada de l, aunque el bien
haya sido entregado al comprador, quin asume el riesgo de su prdida o
deterioro desde el momento de su entrega. Por tanto, es similar al contrato de
arrendamiento-venta.
c) El contrato de arrendamiento financiero (leasing).- Es un contrato de
arrendamiento especial que se encuentra regulado por una ley especial y
supletoriamente por el Cdigo Civil, definido como un contrato mercantil que
tiene por objeto la locacin de bienes muebles e inmuebles por una empresa
locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas
y con opcin a favor de arrendataria de comprar dichos bienes por un valor
pactado. Sus principales disposiciones son las siguientes:
Slo puede ser arrendador, una entidad que se encuentre bajo autorizacin
especfica y control de Superintendencia de Banca y Seguros.
La vigencia del contrato se computa desde la fecha en que la locadora
(arrendadora) efecta el desembolso total o parcial para la adquisicin de
los bienes especificados por la arrendataria o a partir de la entrega total o
parcial de dichos bienes a la arrendataria, o que ocurra primero.
La locadora (arrendadora) mantendr la propiedad de los bienes objeto de
arrendamiento hasta la fecha en que surta efecto la opcin de compra
ejercida por la arrendataria por e! valor pactado.
La arrendataria se encuentra obligada a cubrir dichos bienes mediante
plizas contra riesgos susceptibles de afectarlos o destruirlos, siendo
responsable del dao que pueda causar e! bien.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
59

La opcin de compra puede ejercerse en cualquier momento hasta el
vencimiento del plazo contractual, sin embargo, no surte efectos antes de la
fecha pactada contractualmente como fin del contrato.
La arrendataria o usuaria goza de los derechos y ventajas del bien como si fuera
la propietaria, excepto los referentes a la disposicin o enajenacin definitiva
y/o constitucin de gravmenes sobre los mismos.
3. CLASIFICACION DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
Tal y como lo seala expresamente el prrafo 5 de esta NIC modificada la
clasificacin de los contratos de arrendamiento est determinada en funcin a la
persona a la que le y los beneficios inherentes al derecho de propiedad de un
bien arrendado, es decir, al arrendador o al arrendatario.
Concluyendo respecto a los tipos de arrendamientos, se puede colegir que
existen dos tipos de contratos de arrendamiento, los cuales son:
a. Contrato de Arrendamiento Financiero: Contrato que transfiere (al
arrendatario) sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al
derecho de la propiedad de un bien, pudiendo transferirse con el transcurso del
tiempo el ttulo de propiedad, o no.
b. Contrato de Arrendamiento Operativo: Cualquier contrato de
arrendamiento que no sea de arrendamiento financiero, y que por lo tanto, no
transfiera sustancialmente todos los riesgos y beneficios del bien arrendado,
que continan en poder del arrendador.
4. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL
ARRENDATARIO
4.1 Contabilizacin de un contrato de Arrendamiento Operativo
Denominado tambin arrendamiento puro, representan servicios a cambio
de una retribucin; donde los pagos de arrendamiento efectuados deben
reconocerse en el Estado de Resultados como gasto. Sin embargo, antes de
ello debe determinarse la naturaleza del concepto pagado; as los costos de
servicios tales como seguro y mantenimiento se reconocen inmediatamente
como gasto del perodo mientras que los dems pagos deben asignarse a
resultados a un perodo contable, sobre una base sistemtica representativa
del patrn de tiempo durante e cual el usuario se beneficiar con el bien
arrendado; sin importar el monto pagado.
Generalmente se emplea a estos efectos el mtodo de lnea recta durante el
plazo de arrendamiento, sin embargo es posible emplear otra base
sistemtica, si existiera y fuese, ms representativa del patrn de tiempo
durante el cual, el usuario se beneficiar con el bien arrendado. Ahora bien
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
60

si no existiese otra base sistemtica ms que el mtodo de lnea recta, no
afecta en nada el hecho que los pagos se efecten sobre otra base.
CASO: CONTRATO DE ALQUILER ENTRE DOS EMPRESAS
DATOS : Contrato de alquiler celebrado a comienzos del mes de julio entre
dos empresas, en el cual se acord que el importe del alquiler mensual ser
de S/. 6,000 ms IGV, sabiendo que se ha estipulado tambin que el pago
de la renta se efectuar cada tres meses.
Solucin
Segn el prrafo N 25 de la NIC 17-Arrendamientos, los pagos de
arrendamiento efectuados de acuerdo a un contrato de arrendamiento
operativo, deben ser reconocidos como gastos en el estado de ganancias y
prdidas, en base al mtodo de lnea recta durante el plazo del
arrendamiento, a menos que exista otra base sistemtica que sea ms
representativa del patrn de tiempo durante el cual, el usuario se
beneficiar con el bien arrendado. En consecuencia la contabilizacin por la
empresa que usa el local alquilado, ser:
------------------------ X ------------------------
63 GASTOS DE SERVIC.PREST.POR TERC. 6,000.00
635 Alquileres
469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas
31/7 Por el alquiler del mes de julio.
------------------------ X ------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,000.00
79 CICC y G 6,000.00
31/7 Por el destino de la clase 6.
------------------------ X ------------------------
635 Alquileres
31/8 Por el alquiler del mes de agosto.
------------------------ X ------------------------
79 CICC y G 6,000.00
31/8 Por el destino de la clase 6.
------------------------ X ------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
61

635 Alquileres
40 TRIB,CONT.Y APORT.AL S.P.Y S.P/PAGAR 3,240.00
4011 lGV.
30/9 Por el alquiler del mes de setiembre.
------------------------ X ------------------------
79 CICC y G 6,000.00
30/9 Por e! destino de la clase 6.
------------------------ X ------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO. 21,240.00
104 Ctas.ctes.en instituc.financ.
30/9 Por la cancelacin del alquiler por los meses de julio, agosto y
setiembre.
------------------------ X ------------------------
Para la otra parte, la arrendadora, en lo concerniente a su ingreso considerar lo
dispuesto en el prrafo 42 de la NIC 17 Arrendamientos, por el cual el ingreso por
arrendamientos operativos debe ser reconocido en el estado de ganancias y
prdidas sobre una base de lnea recta durante el plazo del arrendamiento, a
menos que otra base sistemtica sea ms representativa del patrn del tiempo en
el cual se disminuye el beneficio de uso derivado del activo arrendado. En este
sentido, la contabilizacin por la empresa arrendadora ser:
------------------------ X ------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 6,000.00
168 Otras Cuentas por Cobrar diversas
70 VENTAS 6,000.00
704 Prestacin de servicios
31/7 Por el ingreso del alquiler por el mes de julio.
------------------------ X ------------------------
168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas
70 VENTAS 6,000.00
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
62

31/8 Por el ingreso del alquiler por el mes de agosto.
------------------------ X ------------------------
40 TRIB,CONT.Y APORT.AL S.P.Y S.P/PAGAR 3,240.00
4011 lGV.
70 VENTAS 6,000.00
30/9 Por el ingreso de! alquiler por el mes de setiembre
------------------------ X ------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO. 21,240.00
104 Ctas.ctes.en instituc.financ.
30/9 Por el cobro de alquileres por los meses de julio, agosto y setiembre.
------------------------ X ------------------------
4.2 Contabilizacin de un contrato de Arrendamiento Financiero
En este tipo de contrato, el arrendatario usa el arrendamiento como fuente de
financiamiento, efectuando pagos que son en realidad pagos a plazos; donde
cancela tanto capital como intereses; por ello sin importar que legalmente no se
adquiere el ttulo de propiedad del bien arrendado, el tratamiento contable
establece la obligacin de reconocer en el Balance un activo y un pasivo a la vez,
en importes iguales al inicio del contrato (fecha del contrato de arrendamiento o
fecha en que las partes aceptan someterse a las principales clusulas del contrato,
lo que ocurra primero), es decir, debe reflejarse el contrato como la adquisicin de
un bien a cambio de una obligacin, teniendo en cuenta que el valor del activo se
encontrar determinado por los siguientes valores, emplendose el segundo slo si
fuese menor al primero:
- Al Valor Razonable del bien recibido en arrendamiento.
- Al Valor Presente de los Pagos Mnimos de arrendamiento.
CASO: ARRENDAMIENTO FINANCIERO EN MONEDA NACIONAL
DATOS : Con fecha 30 de setiembre del 2012 se celebra un contrato de
arrendamiento financiero entre las empresas SUMMER S.A.A. y el Banco
Continental por una maquinaria que en esa fecha tiene un valor de mercado de
S/. 45,000; acordando el pago de S/. 2,050.50 mensuales por un plazo de
veinticuatro meses con una opcin de compra de 5/. 3,065.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
63

Normalmente la empresa deprecia este tipo de bienes de manera lineal con una
tasa del 12.5% anual, siendo la vida til econmica de dicho activo de ocho
aos. La empresa espera adquirir dicho bien al final. El arrendatario paga
directamente a terceros el seguro del bien en arrendamiento, desembolsando el
importe de S/. 2,500 ms IGV que cubrir el primer ao, para luego ir
renovndolo.
Determinacin de la Tasa de inters Implcita anual: = 0.011715 =
1.1715%
Se comparar el valor razonable del activo con el valor presente de los pagos
mnimos tal como a continuacin se presenta:
Valor Razonable = Valor presente de los pagos mnimos
Cuadro Resumen de las Cuotas:
Ao Valor Inicial Capital Inters IGV Valor final
2012
2013
2014
45,000.00
40,376.28
20,177.78
4,623.72
20,198.50
17,113.44
41,935.66
1,527.78
4,407.50
1,341.44
7,276.35
1,107.27
4,429.08
3,321.88
8,858.23
40,376.28
20,177.78
3,064.34

A continuacin se muestra el cuadro de obligaciones por concepto de cuotas a
pagar mensualmente segn contrato con el banco Continental:

Ao Valor
Inicial
Capital Inters IGV Valor final
Oct.
Nov.
Dic.
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago
Set.
45,000.00
43,476.00
41,935.51
40,376.28
38,798.79
37,202.82
35,588.15
33,954.57
32,301.85
30,629.77
28,938.10
27,226.61
25,495.07
23,743.24
21,970.89
20,177.78
18,363.66
16,528.29
14,671.42
12,792.80
10,892.17
8,969.27
7,023.84
5,055.62
1,523.32
1,541.17
1,559.23
1,577.49
1,595.97
1,614.67
1,633.58
1,652.72
1,672.08
1,691.67
1, 711.49
1, 731.54
1, 751.83
1, 772.35
1,793.11
1,814.12
1,835.37
1,856.87
1,878.62
1,900.63
1,922.90
1,945.43
1,968.22
1,992.27
527.18
509.33
491.27
473.01
454.53
435.83
416.92
397.78
378.42
358.83
339.01
318.96
298.67
278.15
257.39
236.38
215.13
193.63
171.88
149.87
127.60
105.07
82.28
59.23
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
43,476.68
41,935.51
40,376.28
38,798.79
37,202.82
35,588.15
33,954.57
32,301.85
30,629.77
28,938.10
27,226.61
25,495.07
23,743.24
21,970.89
20,177.78
18,363.66
16,528.29
14,671.42
12,792.80
10,892.17
8,969.27
7,023.84
5,055.62
3,064.35
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
64

TOTAL 41,935.66 7,276.35 8,858.16 3,064.35

Se solicita registrar los asientos contables del arrendamiento.
Solucin
Dado que en este contrato existe la posibilidad que el bien sea de propiedad del
arrendatario y que su naturaleza sea ms la de una compra financiada,
SUMMER S.A.A. deber reconocer el bien como suyo efectuando los siguientes
asientos:
------------------------ X ------------------------
32 ACTIVOS ADQUIR. EN ARREND. FINANC. 45,000.00
322 Inm, Maquinaria y Equipo
3731 Intereses diferidos 7,276.35
3733 Otras cargas diferidas (IGV) 9,409.81
(8,858.23+18% de 3,064.35=551.58)
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 61,686.16
452 Contratos de arrendamiento financiero
x/x Por la adquisicin de maquinaria mediante contrato de leasing con el Banco
Continental por veinticuatro meses cuotas mensuales de S/. 2,050.50 ms IGV
------------------------ X ------------------------
Por las cuotas canceladas en el ejercicio 2011:
------------------------ X ------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
65

(4,623.72+1,527.78+1,107.27)
10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 7,258.77
104 Ctas. Ctes. en instituc. financieras
x/x Por la cancelacin de las cuotas de octubre a diciembre del ao 2012.
------------------------ X ------------------------
Por el crdito fiscal del perodo:
------------------------ X ------------------------
40 TRIB,CONTRAPREST.Y AP.AL S.P.Y DE SALUD 1,107.27
4011 IGV.
3733 Otras cargas diferidas (IGV)
x/x Por el crdito fiscal correspondiente a las cuotas del ejercicio 2012.
------------------------ X ------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 1,527.78
6712 Contratos de Arrend.Financ.
x/x Por los intereses correspondiente a las cuotas del ejercicio 2012
------------------------ X ------------------------
79 CICC y G 1,527.78
Por el destino del elemento 6.
------------------------ X ------------------------
Por la depreciacin del perodo:
------------------------ X ------------------------
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACT. Y PROVIS. 1,406.25
6813 Deprec. de Act. Adq. En Arrend. Fin.IME
39 DEPREC, AMORTIZ. Y AGOTAM.ACUMULADOS 1,406.25
3912 Act.adq. en Arrendam. Financ.
x/x Por la depreciacin del perodo (S/. 45,000 x 3 12 x 12.5%)
------------------------ X ------------------------
79 CICC y G 1,406.25
Por el destino de la clase 6.
-------------------------- x -------------------------
CASO: CONTRATO DE ARRENDAM. FINANC. POR MAQUINARA
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
66

La empresa OESTE S.A.A. a suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero
con LEASING S.A.C. para la adquisicin de una maquina cortadora cuyo valor
razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses
y que los intereses que generar el mismo sern de S/. 38,000.
Solucin
-------------x------------
32 ACTIVOS ADQUIR. EN ARREND. FINANC. 200,000
322 Inm, Maquinaria y Equipo
37 ACTIVO DIFERIDO 38,000
3731 Inter. no deveng. en trans. con terc
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 238,000
452 Contratos de arrendamiento financiero 200,000
455 Costos de financiacin por pagar 38,000
-------------x------------
455 Costos de financiacin por pagar
40 TRIB,CONTRAPREST.Y AP.AL S.P.Y DE SALUD
4011 IGV 42,840
10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 280,840
104 Ctas. Ctes. en instituc. financieras
-------------x------------
67 GASTOS FINANCIEROS 38,000
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
-------------x------------
79 CICC y G 38,000
Por el destino de la clase 6.
-------------x------------
5. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
5.1 El contrato de arrendamiento operativo o puro regulado por el Ttulo
VI del Cdigo Civil
Se encuentra afecto al IGV y nacer la obligacin tributaria en la fecha en que
se emite el comprobante de pago por parte de la institucin financiera
autorizada o en la fecha en que el arrendador percibe la retribucin, lo que
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
67

ocurra primero. Tambin se encuentra afecto al Impuesto a la Renta y puede
calificar como renta de primera categora , si quien lo realiza es una persona
natural sin negocio, o como renta de tercera categora en caso de entidades
empresariales.
5.2 El contrato de Arrendamiento Financiero (leasing)
Se considera al arrendamiento financiero como una operacin incluida dentro
del concepto de servicio y dada su carcter mercantil, califica como una
operacin generadora de rentas de tercera categora gravada con el impuesto a
la renta. Partiendo de esto, el nacimiento de la obligacin tributaria para la
afectacin del IGV, nacer en la fecha en se emite el comprobante de pago por
parte de la institucin financiera autorizada o en la fecha en que el arrendador
percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

CUESTIONARIO UNIDAD II

1. Cmo se define los Inventarios, de acuerdo a NIC 2?
2. Cul sera el registro contable de una compra al contado, de mercaderas por
S/ 50,500 (incluye IGV)
3. Cules son los Mtodos (frmulas) para la valuacin de los Inventarios?
4. Con la siguiente informacin determinar el saldo valorizado de Existencias
utilizando el Mtodo PROMEDIO MOVIL.
MATERIALES USADOS : ADQUISICIONES :
Abril 700 Enero 1,000 a S/ 2.64
Setiembre 2,900 Abril 1,700 a S/ 2.40
Diciembre 3,000 Julio 2,900 a S/ 2.70
Octubre 2,500 a S/ 3.20
5. Con fecha Abril del 2013 se produce la sustraccin de un lote de existencias
de almacn a un costo de S/ 290,000 las cuales estn aseguradas. En
Mayo el Ajustador confirma la prdida y acuerda el pago por S/ 300,000. El
cheque es entregado los primeros das del mes de Junio. Dar el tratamiento
contable.
6. La empresa BARA S.A.A. tena un camin para el traslado de sus productos,
el motor se malogro en Febrero 2013 y la gerencia decidi cambiar motor
adquiriendo uno de segunda mano a la empresa MOTORES S.A.A. por un
total de S/ 15,000 (incluido el IGV). Segn la NIC 16 dar el tratamiento
contable que corresponda.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
68

7. La empresa Kapa S.A.A . recibe bienes como aporte de capital de la
empresa Sara S.A.A. El valor de mercado del bien es de S/ 202,050
(incluido IGV), el socio recibir segn escritura pblica 5,000 acciones que
tienen un valor nominal de S/ 38 cada una. Dar el tratamiento contable que
corresponda.
8. La empresa Pedro S.A.A. recibe gratuitamente los bienes muebles e
inmuebles, segn detalle: Terreno S/ 200,000 Construccin S/ 300,000
Maquinaria y Equipo S/ 50,000 y Muebles S/ 30,000. Dar tratamiento
contable que corresponda.
9. La empresa TOTTUS S.A.A. encarga a terceros la construccin de su local
en Chimbote, recibiendo las valorizaciones a las cuales les falta el IGV: N 1
por S/1250,000 , N 2 por S/ 1850,000 y la N 3 por S/ 2350,000. Dar
tratamiento contable a las 3 valorizaciones con pagos al contado, liquidando
la obra y activndola.
10. Que es un contrato de arrendamiento?
11. En el Per, quines pueden efectuar legalmente operaciones de
arrendamiento financiero?.
12. Un contrato de alquiler celebrado a inicios de Diciembre 2012, entre dos
empresas, se pacta lo siguiente:
-Entrega de un adelanto en garanta, en el mes de Enero 2013, por el
importe de tres meses de alquiler.
-El importe de alquiler sin IGV es de S/ 10,000 mensual.
-El alquiler tiene vigencia a partir del mes de Enero hasta Diciembre 2013.
-El pago se efecta cada mes, en donde se recepciona el comprobante de
pago.
SE SOLICITA:
a) Contabilizar el adelanto.
a) Dar tratamiento contable a la provisin del primer mes devengado.
b) Contabilizar el primer pago.
13. La empresa ULADECH S.A.A. dedicada a la Educacin desea adquirir una
mquina mediante el sistema Leasing, cerrndose la operacin con la
empresa Financiera SAN PEDRO S.A.A. determinndose el siguiente Cuadro
de Amortizaciones :

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
69

Periodo
anual
Cuotas
Amortiz.
del
Princip.
Intereses
IGV
18%
Saldo del
Capital 13% principal
48,609.15
2013 20,000 13,680.81 48,609.15 6,319.19 3,600 34,928.34
2014 20,000 15,459.31 34,928.34 4,540.69 3,600 19,469.03
2015 20,000 17,469.03 19,469.03 2,530.97 3,600 2,000.00
Opc.
Compra 2,000 2,000.00 2,000.00 0.00 360 0.00
TOTAL 62,000 48,609.15 0.00 13,390.85 11,160 0.00

Se solicita:
a) Dar tratamiento contable al reconocimiento inicial de la operacin de
Leasing.
b) Cancelar la cuota del ao 2013.

UNIDAD III
CAPITULO III: LAS NICS DE VALUACION 18, 19, 21, 23 Y 38
NIC 18: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
1. OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable de los ingresos provenientes de ciertos tipos de
transacciones y sucesos.

Estn comprendidos en los alcances de esta NIC, la contabilizacin de ingresos
provenientes de las siguientes transacciones y sucesos:

a) La venta de productos.
b) La prestacin de servicios.
c) El uso por terceros de los activos de la empresa que generan intereses, regalas
y dividendos.

Esta NIC no considera aquellos ingresos provenientes de: Contratos de
arrendamiento (NIC 17); dividendos provenientes de inversiones (se trata en la NIC
28); contratos de seguros de empresas aseguradoras; cambios en el valor
razonable de activos y pasivos financieros o su disposicin (se trata en la NIC 39);
cambios en el valor de otros activos corrientes; incremento natural en la ganadera,
productos forestales y agricultura y; la extraccin de recursos mineros.

2. DEFINICIONES
2.1. Ingreso:
Es el incremento (flujo bruto) de los beneficios econmicos que se producen
durante un perodo contable, en forma de flujos de entradas de efectivo,
aumento de activos o disminucin de pasivos, que producen aumentos en el
patrimonio, aumentos que son distintos a los aportes de los socios. Por lo
general, los ingresos provienen o se producen en operaciones ordinarias y
pueden recibir una variedad de nombres diferentes, tales como ventas,
comisiones, intereses, dividendos, regalas y rentas. Desde luego, los ingresos
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
70

pueden estar conformados por varias clases de activos, o por incrementos en el
valor de stos; dentro de los cuales tenemos: caja, cuentas por cobrar y bienes
y servicios recibidos por cambio de bienes y servicios suministrados.

El ingreso, segn la definicin que nos da Eric Kohler en su Diccionario para
Contadores, es el dinero o su equivalente ganado (o devengado) o acumulado
durante un perodo contable, que aumenta el total del activo neto existente con
anterioridad, y que procede de las ventas y las rentas de cualquier tipo de
bienes y servicios. Asimismo, seala que el ingreso de operacin comprende a
las ventas brutas, menos devoluciones, bonificaciones y descuentos por pronto
pago, juntamente con las cantidades brutas recibidas de cualquiera otra fuente
normal de ingresos. De igual manera, se incluyen tambin a los ingresos netos
por la prestacin de servicios.

Asimismo, Horngren, Sundem y Elliot, en su obra Contabilidad Financiera,
define a los ingresos como los incrementos brutos al capital aportado por los
dueos que se generan por los incrementos en activos recibidos a cambio de
proporcionar bienes o servicios a los clientes.

La Norma Internacional de Contabilidad -NIC 18 Ingresos de actividades
ordinarias, precisa que los montos cobrados a nombre de terceros tales como el
Impuesto General a las Ventas y los montos cobrados por una agencia a
nombre de su oficina principal, no constituyen beneficios econmicos que
fluyan a la empresa y no dan por resultado incrementos en el patrimonio. Por
lo tanto, estos importes se excluyen de los ingresos.

Cabe precisar que tampoco se considerar como ingreso la entrega de bienes a
ttulo gratuito que se realice por muestras, premios, entregas promocionales,
etc., dado que, an cuando se emita el comprobante de pago respectivo, fac-
tura o boleta de venta, stos representan un gasto para la empresa que los
entrega con el fin de obtener indirectamente un beneficio econmico futuro
(incrementar el nivel de ingresos). Debe recordarse que las entregas de bienes
a ttulo gratuito nicamente sern consideradas como venta, bajo el concepto
de retiro de bienes (bajo determinados parmetros), para efectos del Impuesto
General a las Ventas, mas no para efectos contables ni para el Impuesto a la
Renta, ya que para estos conceptos se requiere la onerosidad.

2.2. Valor razonable:
Se entiende por valor razonable, al monto por el cual un activo podra
intercambiarse, o un pasivo liquidarse, entre personas con conocimiento,
capaces y con voluntad, como partes interesadas en una transaccin en
condiciones normales de comercializacin.

Al respecto, Eric Kohler nos indica que el valor razonable de mercado, es el
determinado por las negociaciones de buena fe entre compradores y
vendedores bien informados, por lo general durante un perodo de tiempo.

Para efectos tributarios, el valor razonable representara el valor de mercado, al
que hace referencia el artculo 32 de la Ley de Impuesto a la Renta. Este
artculo establece que en el caso de venta el valor asignado a los bienes para
efectos del Impuesto, ser el de mercado. En este sentido, tratndose de
existencias, dicho valor ser el que normalmente obtiene la empresa en las
operaciones onerosas que realiza con terceros; en su defecto, se considerar el
valor que se obtenga en una operacin entre sujetos no vinculados en
condiciones iguales y similares. Esta referencia tributaria sobre el valor de
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
71

mercado, tambin incluye los descuentos, rebajas y conceptos similares que
correspondan a la costumbre de la plaza.

En el caso especfico de la prestacin de servicios, el valor asignado a los
servicios ser el de mercado. Al respecto, el artculo 19 del Reglamento del
Impuesto a la Renta, establece los parmetros a considerar para efectos de
determinar dicho valor de mercado.

TRANSACCIN VALOR DE MERCADO
MTODOS DE
VALORACIN
1. Para las
existencias
El que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros. En du defecto, se
considerar el valor que se obtenga en
una operacin entre sujetos no
vinculados en condiciones iguales y
similares.

2. Para los valores - Cotizados en el mercado burstil: Ser
en el precio de dicho mercado.
- No cotizados en el mercado burstil:
a) En el caso de acciones: El determinado
por valorizacin, sobre la base del
balance de la empresa emisora
formulado a la fecha de la transferencia
o, en su defecto, del inmediato anterior
a esa fecha siempre que ste no tenga
una antigedad mayor o a seis meses.
b) En el caso de otros valores, el
determinado por tasacin de parte,
sujeto a fiscalizacin

3. Para los bienes
del activo fijo
Cuando se trate de bienes respecto de
los cuales se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, ser el que
corresponda a dichas transacciones;
cuando se trate de bienes respecto de
los cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, ser el valor
de tasacin.

4. Para las
transacciones
entre empresas
vinculadas
econmicamente
El que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros no vinculados, en
condiciones iguales o similares. En su
defecto, se considerar el valor que se
obtenga en una operacin entre sujetos
no vinculados en condiciones iguales y
similares.
Nota: El ajuste del valor surte efectos
nicamente respecto al sujeto implicado
Aplicacin
supletoria por parte
de la Adminis-
tracin Tributaria.
- Mtodo de costo
incrementado
- Mtodo del precio
de reventa
- Mtodo basados en
las utilidades
5. Para las tran-
sacciones que se
realicen desde,
hacia o a travs
de pases o
territorios de baja
La Administracin Tributaria aplicar el
mtodo de valoracin que considera ms
apropiado para reflejar la realidad
econmica de la operacin.
Nota: El ajuste de valor surte efectos
nicamente respecto al sujeto implicado
Aplicacin
supletoria por parte
de la Adminis-
tracin Tributaria.
- Mtodo del costo
incrementado
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
72

o nula imposicin - Mtodo del precio
de reventa
- Mtodo basados en
las utilidades
6. Prestacin de
Servicios
Valor de mercado de los servicios
prestados a empresas no vinculadas es
el que normalmente se obtiene, en
condiciones iguales o similares, en los
servicios onerosos que la empresa presta
a terceros no vinculados que no se
encuentren en alguno de los supuestos a
que se refieren los numerales 1), 2) y 3)
del inciso m) del artculo 44 del TUO
(operaciones relacionadas con parasos
fiscales).
En su defecto, o en caso que la
informacin que mantenga el
contribuyente no resulte fehaciente se
considerar como valor de mercado a
aquel que obtiene un tercero en el
desarrollo de un giro similar, con sujetos
con vinculados que no se encuentren en
alguno de los supuestos a que se
refieren los numerales 1), 2) y 3) del
inciso m) del artculo 44 del TUO. En su
defecto, se considerar el valor que se
determine mediante peritaje tcnico
formulado por organismo competente
- El que normalmente
se obtiene en los
servicios onerosos
que la empresa
presta a otros
terceros no
vinculados, no
relacionados con
pases de baja o
nula imposicin en
condiciones iguales
o similares a
transacciones
comparables.
- Peritaje

3. MEDICIN DE LOS INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES Y LA
PRESTACIN DE SERVICIOS
Tal como seala la NIC 18, el monto de los ingresos provenientes de una
transaccin, en todos los casos, deben sujetarse al valor razonable del pago
recibido o por recibir. Este valor razonable deber tomar o incluir el monto de
cualquier descuento comercial y rebaja por volumen concedido por la empresa.

Tratndose de la medicin del ingreso en la venta de bienes, se debe tener en
cuenta que el valor de la transferencia ser por su valor razonable; es decir, el
importe justo que la empresa ha estimado obtener en una operacin por la cual
se transferirn bienes. Dicho valor justo, como es lgico, debe incluir un
rendimiento o ganancia equitativa, que sea aceptada en el mercado en el cual se
pretende comercializar el bien.

En conclusin, el ingreso resultante de las transacciones realizadas durante un
perodo determinado deber mostrarse neto de las devoluciones, descuentos
comerciales y otras reducciones de los precios facturados, tanto para efectos
contables como tributarios.

Otro aspecto que contempla la NIC 18, es el referido a aquellos casos en que se
difiere el flujo de entrada de efectivo o equivalente de efectivo, razn por la cual
el valor razonable del activo puede ser menor que el importe nominal del
efectivo percibido o por cobrar. A su vez, se seala que cuando el contrato
constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable del activo
es determinado por el descuento de todas las futuras recepciones de dinero,
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
73

usando una tasa de inters asignada. Para tal efecto, la tasa de inters asignada
debe ser lo ms clara posible de establecer entre las siguientes:

a) La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor de crditos
con tasas similares
b) Una tasa de inters que descuente el importe nominal del instrumento, al
precio de venta al contado de los productos o servicios.

La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal del activo es
reconocido como ingreso por intereses de acuerdo a lo establecido en los
prrafos 29 y 30 de la NIC 18 (ver alcances sobre este aspecto, en el numeral 7)
y de acuerdo con la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin.

Intercambio de productos y servicios con otros productos y servicios
De acuerdo con el prrafo 12 de la NIC 18, se establece que cuando los produc-
tos y servicios son intercambiados por productos y servicios que son de similar
naturaleza y valor, el intercambio no es considerado como una transaccin que
genere ingresos. Estos casos, consideramos estn referidos al canje de
productos que puede ocurrir cuando los primeros productos entregados no
cumplen los requisitos y condiciones exigidos por el cliente, o bien porque
presentan defectos o fallas; tambin puede aplicarse este criterio a los casos de
mutuo de bienes en los cuales una empresa abastece a otra temporalmente, por
ejemplo para cubrir una demanda de pedidos y que posteriormente se procede a
la devolucin de productos similares, claro est que no ser ingreso en la medida
que se mantenga el mismo valor, ya que si hubiera una diferencia de precios
esta ser tratada como intereses.

Caso contrario cuando el intercambio se produce con bienes y servicios
diferentes, el intercambio si debe ser considerado como una transaccin que
genera ingresos. El ingreso es medido al valor razonable de los productos o
servicios recibidos, ajustados por el monto de cualquier efectivo o equivalente de
efectivo transferido; si esto no fuera posible el ingreso se medir en funcin al
valor razonable de los productos o servicios entregados, ajustados por el monto
de cualquier efectivo o equivalente de efectivo transferido.

CASO: PERMUTA DE ACTIVO POR SERVICIOS
La empresa SUAREZ S.A.C. ha efectuado una permuta con la empresa ACUA
S.A.A. en virtud de la cual, la primera entregara una cortadora industrial a cambio
que la segunda le efecte el servicio de teido de telas, cuyo valor razonable es de
S/2,850 ms IGV.

Efectuar la contabilizacin de dicha operacin, teniendo en cuenta que el valor
razonable de la cortadora es de S/ 3,000 ms IGV y su costo de ventas es de S/
3,080.

Solucin
De acuerdo con lo establecido con el prrafo 12 de la NIC 18, cuando se intercam-
bian bienes con servicios que son diferentes la operacin se debe reconocer como
un ingreso para cada parte contratante. Para tal efecto, el ingreso por la venta del
bien as como la prestacin de servicios deber ser reconocido en el momento en
que se cumplan las condiciones establecidas en la referida NIC.

- Empresa SUAREZ S.A.C.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
74

Se reconocer el ingreso en el momento en que la empresa entregue la cortadora a
la empresa ACUA S.A.A., puesto que en este momento la empresa ha cumplido
con transferir los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de dicha
mquina, por lo cual la empresa ya no retiene ningn grado de control sobre el
referido bien.
Por otro lado, el ingreso debe ser reconocido tambin, dado que el importe de los
ingresos puede ser medido confiablemente, en el sentido que se conoce el valor
razonable del bien transferido. Los beneficios econmicos relacionados con la
transaccin fluirn a la empresa, puesto que se sabe que esta se beneficiar con la
prestacin del servicio de teido de telas, y por ltimo los costos incurridos por la
transferencia pueden ser medidos confiablemente, ya que se conoce el costo de
ventas del activo transferido.

a. Por la entrega de la cortadora a la empresa ACUA S.A.A.
----------------------------------x--------------------------------------------------
12

40

70
CTAS POR COBR COMERCIALES - TERCEROS
121 Fact, boletas y otros comprobantes por cobrar
TRIB CONTR. Y APORTES AL SP Y DE SALUD
4011 IGV
VENTAS
701 Mercaderas
3,540

540

3,000
Por la entrega de la cortadora a la empresa ACUA S.A.A. segn factura N
001-0018562
----------------------------------x--------------------------------------------------
69

20
COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
MERCADERAS
3,080

3,080
Por el costo de ventas de la cortadora entregada a la empresa ACUA S.A.A.
----------------------------------x-------------------------------------------------

b. Por el servicio prestado por ACUA S.A.A.
-----------------------------------x-------------------------------------------------
63

40

42
GASTOS DE SERVIC PREST POR TERCEROS
639 Otros servicios prestados por terceros
TRIB CONTRAP. Y APORTES AL SP Y DE
SALUD
4011 IGV
CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Fact, boletas y otros comprob por pagar
2,850

513

3,363
Por el registro del servicio de teido de telas segn factura N 002-04563 de
nuestro proveedor ACUA S.A.A.
---------------------------------x---------------------------------------------
9
79
GASTOS ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMP A CTA.C. y G.
2,850
2,850
x/x Por el destino de los gastos incurridos
--------------------------------------x----------------------------------------------

c. Por la cancelacin del servicio recibido
----------------------------------x----------------------------------------------
42

65

OTROS GASTOS DE GESTIN
3,363

177

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
75

12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
121 Fact, boletas y otros comprob por cobrar
3,540
Por la cancelacin del servicio de teido con la cobranza de factura por la
venta de la cortadora
----------------------------------------x--------------------------------------------
9
79
177
177
----------------------------------------------x----------------------------------------------

- Empresa ACUA S.A.A.
Para la empresa ACUA S.A.A. igualmente se deber reconocer el ingreso por la
prestacin del servicio de teido, dado que el monto del ingreso puede ser medido
confiablemente, el cual est determinado por el valor razonable del servicio
prestado.
De otro lado, es probable que los beneficios econmicos fluirn a la empresa, dado
que esta se beneficiar con la cortadora que ha recibido como permuta por la
prestacin del servicio de teido y los costos incurridos para la transaccin pueden
ser medidos confiablemente, en el sentido que la empresa conoce sus costos
incurridos en la prestacin del servicio, es en base a este conocimiento que la
empresa establece el valor razonable del servicio.

a. Por la prestacin del servicio de teido a SUAREZ S.A.C.
------------------------------------x-----------------------------------------------
12

64

40

70
CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
TRIBUTOS (*)
6411 I.G.V. e I.S.C.
SALUD
4011 IGV
VENTAS
3,363

27

540

2,850
Por la prestacin de servicio de teido de telas SUAREZ S.A.C., segn factura
N 002-04563
-------------------------------------x-----------------------------------------------
9
79
27
27
-------------------------------------------x----------------------------------------------

(*) De acuerdo al numeral 4) del artculo 5del Reglamento de la Ley del IGV, D.S.
N 136-96-EF, en el caso de permuta de bienes con servicios, la base imponible del
servicio ser el valor correspondiente a los bienes transferidos, salvo que el valor
de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual este ltimo constituir la
base imponible (S/ 3,000x18%=540-513=27).

b. Por la adquisicin de la cortadora a SUAREZ S.A.C.
-------------------------------x------------------------------------------------
33

40

42
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias, equipos de explotacin
SALUD
4011 IGV
3,000

540

3,540
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
76

Por la compra de una cortadora segn factura N 001-0018562 de nuestro
proveedor SUAREZ S.A.C.,
-------------------------------x---------------------------------------------

c. Por la cancelacin de la adquisicin de la cortadora
-------------------------------x---------------------------------------------
42

12

75
CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
OTROS INGRESOS DE GESTIN
759 Otros ingresos de gestin
3,540

3,363

27
Por la cancelacin de la compra de la cortadora con
la cobranza de la factura por el servicio de teido.
-------------------------------x-----------------------------------------------

Finalmente, debe tenerse en consideracin en el presente caso que dado que el
servicio prestado es inferior al valor razonable del bien recibido, dicha diferencia se
debe reconocer como ingreso segn lo establece el prrafo 12 de la NIC 18, que se-
ala que el ingreso es medido al valor razonable de los productos o servicios
recibidos.

4. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS
4.1. Bases para el Reconocimiento de Ingresos
Para efectos contables, el reconocimiento de ingresos se encuentra nti-
mamente vinculado al momento en que los mismos se realizan. Ahora bien,
existen dos bases contables para efectuar dicho reconocimiento, las cuales son
la base de efectivo y la base de acumulacin.

La base de efectivo, se centra en los flujos de efectivo vinculados con ingre-
sos y gastos, es decir el reconocimiento tanto de los ingresos como de los
respectivos gastos debe ocurrir cuando se produce el cobro o pago, respec-
tivamente, sin importar la fecha en que se generan los ingresos o se incurre en
los gastos.

La base de acumulacin, establece que se reconocen los ingresos slo al
devengarlos, es decir cuando se venden los bienes o se prestan los servicios,
independientemente de la fecha en la cual se recibe el efectivo, a su vez el
reconocimiento de los gastos ocurre en fecha paralela al momento en que se
reconocen los ingresos. Bajo esta base, se asocia en forma adecuada los ingre-
sos con sus respectivos gastos permitiendo evaluar en forma ms adecuada la
gestin financiera de la empresa.

Es importante indicar que, en la mayora de empresas se utiliza para reconocer
los ingresos la base de acumulacin de ingresos, siendo tambin esta base
reconocida en nuestro pas tambin para efectos tributarios. Por lo cual, de-
sarrollaremos en el presente captulo el reconocimiento de ingresos aplicando la
base de acumulacin.

4.2. Oportunidad en que se deben reconocer los ingresos
Para cualquier empresa lucrativa, el primer paso para la determinacin de los
beneficios o prdidas es el devengo de los ingresos en el perodo que
corresponda. Ahora bien, la pregunta que se plantea es cundo o en qu momento,
dentro de toda la secuencia de actividades de generacin de ingresos en la que est
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
77

inmersa la empresa, es adecuado reconocer los ingresos como obtenidos. Debe tenerse
en cuenta que un devengo inadecuado de los ingresos puede traer como consecuencia
efectos indeseables y engaosos; posibles errores son por lo comn:

Que los ingresos se reconozcan prematuramente o con retraso; es decir, pueden
asignarse a un perodo equivocado.

Que los ingresos se registren antes de que haya una certeza razonable en cuanto a
su efectiva realizacin. Esta situacin puede originar una sobrevaloracin en el
beneficio neto de un perodo y una infravaloracin en otro posterior.

En ese sentido, los autores Sprouse y Moonitz citados por Eldon S. Hendriksen en su
Libro Teora de la Contabilidad, indican que los ingresos deben identificarse en el
ejercicio durante el cual se han realizado las actividades econmicas importantes nece-
sarias para la creacin y venta de mercaderas y servicios. Para ello se requieren de dos
condiciones; la primera, la realizacin de una actividad econmica principal, y la
segunda, objetividad de la medicin del ingreso. Como se puede apreciar son
condiciones importantes para el principio de "devengamiento o realizacin".

A su vez, Horngren, Sundem y Elliot en su obra Contabilidad Financiera, establece que
por lo general los ingresos han de cumplir con dos criterios:

1. Se deben ganar: Para que los ingresos se hayan ganado, se deben haber
suministrado los bienes o servicios por completo. La evidencia comn de esto es la
entrega a los clientes.
2. Se deben realizar: Los ingresos se realizan cuando se recibe efectivo o
reclamaciones contra efectivo a cambio de bienes o servicios. La evidencia comn
es una transaccin comercial mediante la cual el comprador paga o promete pagar
en efectivo y el vendedor entrega la mercanca o los servicios. Si no se recibe
efectivo directamente, el cobro futuro del efectivo deber estar razonablemente
asegurado.

CASO: VENTA DE LOTE DE MERCADERIA
La empresa Plaza S.A.A. en el mes de mayo del 2013 efectu la venta de un lote de
mercaderas a plazos, para ser cancelada en 18 meses. El valor de venta asciende a S/
95,230 ms IGV, adems se sabe que el costo de esas mercaderas es de S/ 76,184 y que el
valor de los intereses asciende a S/ 8,100. Adicionalmente, la empresa ha cancelado la suma
de S/ 1,500 por concepto de flete.

Determinar la incidencia tributaria y el tratamiento contable de la operacin, si se sabe que
el vencimiento mensual de las cuotas se inicia en el mes de junio del 2013

Solucin
a. Incidencia Tributaria
a.1. Impuesto a la Renta
Para efectos tributarios, la venta se realizar en un plazo mayor a 1 ao y adems el
vencimiento de las cuotas es superior a 12 meses, por lo cual proceder aplicar el
tratamiento excepcional previsto en el artculo 58 de la LIR. Es decir, se proceder a
diferir el beneficio proveniente de la enajenacin, el cual se imputar en los ejercicios
comerciales en que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

El importe mensual a imputar en la fecha en que la cuota se hace exigible se determina
de la forma siguiente:
Importe del Ingreso mensual a imputar
Valor de venta S/. 95,230.00
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
78

Importe de los intereses
Ingreso Gravable
N de cuotas
Importe mensual
S/. 95,230 / 18
S/. 8,100 / 18
8,100.00
S/. 103,330.00
18 meses
S/. 5,740.56
S/. 5,290.56
450.00
Valor mensual del Costo a imputar a cada cuota
Costo de la mercadera
N de cuotas
Valor mensual (S/. 76,184 / 18)
S/. 76,184.00
18 meses
S/. 4,232.44
Imputacin proporcional del gasto por flete
Flete por el traslado de los bienes
N de cuotas
Importe mensual (S/. 1,500 / 18)
S/. 1,500.00
18 meses
S/. 83.33

Por ende, en el ejercicio 2013 el importe gravable resultante de esta operacin se
calcular considerando que son exigibles las cuotas de los meses de junio a diciembre.
Imputacin del Ingreso (S/. 5,740.56 x 7)
Imputacin del Costo (S/. 4,232.44 x 7)
Renta Bruta
(-) Importe proporcional del Flete (83.33 x 7)
Beneficio Gravable, imputb al ejercicio 2013
S/. 40,183.92
S/. (29,627.08)
S/. 10,556.84
583.31
S/. 9,973.53

a.2. Impuesto General a las Ventas
Valor de Venta
Intereses pactados
Sub-total
IGV (18% x 103,330)
Importe total de la venta
S/ 95,230.00
8,100.00
S/ 103,330.00
18,599.40
S/ 121,929.40

b. Tratamiento Contable
A efectos de desarrollar el tratamiento contable de la operacin, consideramos que la
empresa no tiene certeza de que los beneficios econmicos fluirn a la empresa, por lo
cual proceder a diferir el beneficio.

b.1. A la firma del contrato de venta
La empresa debe diferir los ingresos, costos y gastos por el trmino de la duracin del
contrato, por lo cual se deber realizar los siguientes asientos contables:
--------------------------------------------------x-----------------------------------------
12

40

49

CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS
121 facturas por cobrar
TRIB, CONTRAP Y APORT AL SP Y S POR PAG
4011 IGV
PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos 8,100
496 Ingresos diferidos 95,230

121,929.40

18,599.40

103,330.00

x/05 Por la venta diferida de la mercadera, segn contrato de compraventa celebrado
con el cliente y por los intereses a devengar en un plazo de 18 meses.
---------------------------------------------x-------------------------------------------
49

20
PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
MERCADERAS
201 Almacn
76,184

76,184
x/05 Por el costo de venta diferido de las mercaderas vendidas, segn contrato de
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
79

compraventa, celebrado con el cliente.
----------------------------------------------x-----------------------------------------
49

40

42
PASIVO DIFERIDO
TRIB, CONTRAP Y APORT AL SP Y S POR PAGAR
4011 IGV
1,500

270

1,770

x/05 Por el registro de la factura del servicio de flete directamente imputable a la
enajenacin.
-----------------------------------------------x--------------------------------------------
b.2. Imputacin mensual del ingreso y Gastos
Los ingresos y gastos debern ser imputados mensualmente durante la duracin del
contrato, al vencimiento de las cuotas pactadas.

Por el mes de noviembre y en adelante la empresa imputar las cuotas de la siguiente
forma:
-------------------------------------------------x--------------------------------------
49

70
PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos
VENTAS
701 Mercaderas

5,290.56

5,290.56
30/06 Por la imputacin de la primera cuota.
----------------------------------------------------x-------------------------------------
49

77
PASIVO DIFERIDO
INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
450.00

450.00

30/06 Por la imputacin de los intereses de la venta a plazos.
----------------------------------------------------x--------------------------------
10

12
EFTVO Y EQUIVALENTE DE EFTVO
104 Ctas Ctes en instituc financieras
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS
6,773.86

6,773.86 (*)
30/06 Por el cobro de la cuota N 1.
----------------------------------------------------x----------------------------------------
(*) Importe total de la venta
Nmero de cuotas
Cuota mensual
=
:
=
121,929.40
18
6,773.86
Al igual que por el importe de la venta e intereses, tambin deber efectuarse la
imputacin mensual del costo, realizando el siguiente asiento:
----------------------------------------------------x---------------------------------------
69

49
COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
PASIVO DIFERIDO
4,232.44

4,232.44
30/06 Por la imputacin del costo proporcional a la 1era, cuota.
-----------------------------------------------------x----------------------------------------
Finalmente, en forma mensual deber imputarse el importe proporcional del
gasto por flete, para lo cual se efectuar el asiento siguiente:
-----------------------------------------------------x-----------------------------------------
63

49
GASTOS DE SERV PREST POR TERCEROS
6311 Transporte
PASIVO DIFERIDO
83.33

83.33
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
80

30/06 Por la imputacin mensual del gasto por el servicio de flete.
----------------------------------------------------x----------------------------------------
9
79
83.33
83.33
----------------------------------------------------------x----------------------------------------------

5. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS
Para la presente quincena se analizar lo correspondiente al reconocimiento de los
ingresos generados en actividades relacionadas a la prestacin de servicios, as
como, a los generados por colocacin de capitales, los cuales originan intereses,
dividendos y regalas. Cabe precisar, que en este captulo no se tratar sobre la
forma de reconocer los ingresos en el caso de actividades de construccin, dado
que son tratados especialmente por la NIC 11 Contratos de Construccin, tratada
en el captulo VIII.

Segn W.A. Paton, los ingresos se acumulan en favor del vendedor o proveedor, a
medida que rinde o presta el servicio en cuestin. Sin embargo, indica, que en los
casos en que el servicio consiste en un acto perfectamente definido, o en una
circunstancia o grupo de circunstancias que implican un perodo de tiempo corto
(como por ejemplo, la prestacin de una butaca para presenciar un espectculo), el
cobro del dinero del cliente, por lo general, ocurre al mismo tiempo que se realiza
el servicio, lo que hace posible considerar la transaccin como venta al contado y
evitar toda consideracin de acumulacin, quedando sujeta, tal vez, a un ajuste por
lo pagos anticipados y por las cuentas por cobrar al final del ejercicio.

Al respecto, Finney y Miller, en su Libro de Curso de Contabilidad, coincide con lo
indicado por W.A. Paton, precisando, adems que en general cuando la prestacin
de servicios se prolonga por un perodo relativamente largo y abarca ms de un
perodo contable, pueden emplearse estimaciones para registrar y presentar el
ingreso dentro del perodo en que se ejecuta el trabajo. Asimismo, seala que, de
acuerdo con diversas consideraciones prcticas, se puede llegar a adoptar la poltica
de posponer todo ingreso por servicios hasta que stos se hayan prestado.

A manera de armonizar los diversos criterios, la NIC 18, establece dos supuestos en
los cuales una empresa debe efectuar el reconocimiento de los ingresos, de-
pendiendo bsicamente de la estimacin confiable de los resultados de una transac-
cin que implica la prestacin de servicios. Estos supuestos son:
Los resultados de una transaccin pueden estimarse confiablemente.
Los resultados de una transaccin no pueden estimarse confiablemente.

El tratamiento contable que debe utilizarse para efectos de un correcto reconoci-
miento de los ingresos desde el punto de vista de cada uno de los supuestos
planteados por la referida NIC, podramos sintetizarlo mediante el siguiente
esquema:

RESULTADOS DE UNA TRANSACCIN QUE IMPLICA LA PRESTACIN DE
SERVICIOS
Se pueden estimar
confiablemente
No se pueden estimar confiablemente
Simplemente, se reconoce el
ingreso en base al Estado de
Cumplimiento de la transaccin
a la fecha del Balance General.
Existen dos tratamientos (Prrafos 26, 27 y 28
de la NIC 18):
a) Se pueden recuperar los gastos
(costos):
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
81

El resultado se puede estimar
confiablemente, cuando se
cumplan ciertos requisitos.
(Prrafo 20 de la NIC 18)
Los ingresos se reconocen en la medida que
los gastos (o costos del servicio) puedan
recuperarse. Entonces, no se reconoce
ninguna ganancia, llegando a concluir que:
Ingreso = Gasto (o Costo del Servicio)
b) No se puede recuperar los gastos
(costos):
Los ingresos no se reconocen y los gastos (o
costos del servicio) se reconocen como
prdida

Resulta de vital importancia establecer en las empresas prestadoras de servicios el
empleo de un efectivo Sistema Interno de Presupuesto y de Informacin. Esto
permitir a dichas empresas analizar y, cuando sea necesario, modificar las
estimaciones de ingresos conforme se ejecuta el servicio. No obstante, la necesidad
de dichas revisiones no necesariamente indica que el resultado de la transaccin no
pueda ser estimado confiablemente.

6. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LOS INTERESES Y REGALAS
En trminos generales, los ingresos provenientes del uso por terceros de los activos
de la empresa que rindan intereses, regalas y dividendos deberan reconocerse
siempre que existan las siguientes condiciones:
Que sea probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluirn a la empresa.
Que el monto de los ingresos pueda ser estimado confiablemente.

Ahora bien, para cada caso especfico de ingreso, ya sea por intereses, regalas y
dividendos, stos se mostrarn en los estados financieros en los momentos que a
continuacin se detallan, segn la NIC 18:

a) Reconocimiento del Ingreso por Intereses
Los ingresos por intereses debern ser reconocidos sobre la base de un tiempo
proporcional que tome en consideracin el rendimiento efectivo del activo. El mismo
criterio es empleado por Leopold A. Bernstein, cuando indica que, generalmente, el
devengo de intereses est en funcin del tiempo. Sin embargo, deja entrever que
los ingresos por un bono o un prstamo a otros depende del principal pendiente, el
tiempo transcurrido y el tipo, por lo que deber observarse correctamente la
naturaleza de los ingresos, para en su caso buscar otros mtodos alternativos,
dependiendo del riesgo relacionados a los crditos otorgados.

El rendimiento efectivo de un activo es la tasa de inters requerida para descontar
el flujo de las futuras cobranzas en efectivo esperadas durante la vida del activo
para igualar su valor inicial en libros.

Los ingresos por intereses incluyen el importe de la amortizacin de cualquier
descuento, premio u otra diferencia entre el valor inicial en libros de una deuda
afianzada y su monto al vencimiento. Esta indicacin es cierta, las empresas
financieras que actan en los campos de financiacin del consumo o las ventas
hacen prstamos de acuerdo con los cuales se aade un cargo financiero al importe
nominal, tambin denominado descuento.

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
82

Existen una serie de mtodos alternativos, segn Leopold A. Bernstein, para
absorber este descuento. Para ello, plantea el siguiente ejemplo. Un pagar tiene
un valor nominal de S/. 3,600 y el efectivo entregado es de S/. 3,240, el cargo
financiero no devengado de S/ 360 se puede absorber a lo largo de, supongamos,
24 meses, mediante diversas formas:

El mtodo lineal, debe absorberse una veinticuatroava parte (S/ 360/24=15) al
mes cuando se cobra un plazo.
El mtodo de suma de los dgitos de los meses, se reconocen importes mayores
de ingresos en la primera parte del contrato de prstamo que en la ltima. En el
caso del prstamo a 24 meses, la suma de los dgitos es de 300. Entonces, en el
primer mes del contrato se absorben (24/300)x360=28.80 partes del cargo
financiero; en el ltimo mes se absorbe (1/300)x360=1.20 partes del cargo
financiero. Debe precisarse que mediante este mtodo, el inters devengado
guarda una relacin ms directa con los fondos a riesgo que con el mtodo
lineal.

La Norma comentada precisa que solo sern reconocidos los ingresos por intereses
cuando sea probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin
fluirn a la empresa. Es decir, el reconocimiento de los ingresos por intereses debe
interrumpirse, cuando no sea razonable esperar que se van a percibir.
Establecindose como parmetro de presuncin las siguientes condiciones:

Que los pagos e intereses estn vencidos.
Que el deudor est incumpliendo las condiciones del contrato de prstamo.
Que hayan iniciado, o previsiblemente vayan a iniciarse, los procedimientos de
ejecucin de una hipoteca.
Que est en duda la solvencia del deudor por la existencia de procedimientos de
quiebra, solicitud de derechos de retencin contra sus activos como, por
ejemplo, la reestructuracin patrimonial, etc.
Que el prstamo se haya renegociado.

Sin embargo, cuando existan dudas sobre la cobranza de una cantidad ya incluida
en los ingresos, el monto incobrable, o el monto con respecto al cual su
recuperacin ha dejado de ser probable, es reconocido como gasto, en vez de como
un ajuste del monto de los ingresos originalmente reconocidos.

Otra de las observaciones que hace la NIC 18, es que debe tenerse en cuenta que
cuando el inters no pagado se ha acumulado antes de la adquisicin de una
inversin que conlleve intereses, el cobro subsecuente de intereses se asigna entre
los perodos de pre-adquisicin y post-adquisicin de la empresa; solamente la
parte de la post-adquisicin es reconocida como ingresos.

CASO: PRESTAMO PARA SER AMORTIZADO EN DOS AOS
Una empresa el da 14-03-2013 otorg un prstamo de $10,000 para ser
amortizado en 2 aos con una tasa de inters mensual de 4.5%, que se empezar
a generar a partir del mes (abril 2013), perodo en el que tambin se empezar a
cobrar el prstamo.

En funcin a dicho planteamiento, efectuar el reconocimiento de los ingresos por
intereses.

Solucin
a. Clculo del importe del inters mensual
Importe del prstamo : $ 10,000
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
83

Fecha del prstamo : 14-03-2011
T/C compra vigente : 2.76

MESES
IMPORTE DE
LA DEUDA $
AMORTIZACIN
$10,000/24=416.6
7
INTERS 4.5%
MENSUAL
CUOTA
MENSUAL
Marzo
2011
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero 2012
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero 2013
Febrero
Marzo
10,000.00
10,000.00
9,583.33
9,166.67
8,750.00
8,333.33
7,916.67
7,500.00
7,083.33
6,666.67
6,250.00
5,833.33
5,416.67
5,000.00
4,583.33
4,166.67
3,750.00
3,333.33
2,916.67
2,500.00
2,083.33
1,666.67
1,250.00
833.33
416.67

416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67

450.00
431.25
412.50
393.75
375.00
356.25
337.50
318.75
300.00
281.25
262.50
243.75
225.00
206.25
187.50
168.75
150.00
131.25
112.50
93.75
75.00
56.25
37.50
18.75

866.67
847.92
829.17
810.42
791.67
772.92
754.17
735.42
716.67
697.92
679.17
660.42
641.67
622.92
604.17
585.42
566.67
547.92
529.17
510.42
491.67
472.92
454.17
435.42
TOTAL 10,000.00 5,358.75

b. Tratamiento contable:
b. 1 Por el registro del prstamo efectuado y los intereses pactados
----------------------------------------x------------------------------------------------
16

49

10
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
161 Prstamos
PASIVO DIFERIDO
493 Intereses Diferidos
EFTVO Y EQUIVAL DE EFTVO
104 Ctas ctes en instituciones financieras
42,390.15

14,790.15

27,600.00
14/03 Por la entrega del prstamo de $ 10,000 ($ 10,000 x T/C Compra vigente 2.76) y el registro de
los Intereses Diferidos ($5,358.75x2.76).
-------------------------------------x----------------------------------------------------

b.2 Por el devengo mensual de los Intereses
Los intereses debern ser devengados contablemente al vencimiento de las cuotas
pactadas, en forma mensual independiente que se efecte el cobro o no de las
mismas.

En tal sentido por el mes de abril y en adelante la empresa devengar los intereses
de la siguiente forma:
------------------------------------------------x--------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
84

49

77
GANANCIAS DIFERIDAS
493 Intereses Diferidos
INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
1,242

1,242
30/04 Por los Intereses devengados en el mes de abril $450x2.76=1,242).
------------------------x------------------------------------------------------

7. REVELACIONES
La empresa debe revelar lo siguiente:

a) La poltica de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los ingresos, y
mtodos adoptados para determinar el grado de avance en la prestacin de
servicios.
b) El monto de cada categora importante de ingresos reconocidos durante el pe-
rodo, incluyendo los ingresos provenientes de:
- Venta de productos
- Prestacin de servicios
- Intereses
- Regalas
- Dividendos
c) Importe de ingresos provenientes del intercambio a productos o servicios
incluidos en cada categora importante de ingresos.

Adems se debe revelar cualquier pasivo contingente y activo contingente de
acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

NIC 19: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
1. OBJETIVO: Esta norma resulta aplicable a cualquier empleador que otorgue a
sus trabajadores beneficios, en base a un plan o a otro tipo de acuerdos, con el fin
de reconocer:
El pasivo por el servicio prestado por personal que genera un derecho a
recibir pagos en el futuro.
El gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio econmico de la
prestacin de servicios del trabajador.
2. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS:
En primer lugar, resulta bsico establecer el significado del trmino Beneficios a
los empleados, para lo cual la propia NIC en su prrafo 7 se encarga por sealar
cualquier retribucin que una empresa proporciona a sus trabajadores por los
servicios que brindan inclusive los provenientes de los hechos sealados en el
prrafo 3 que a continuacin se detallan:
a) Planes u otros tipos de acuerdos formales celebrados entre empresa y
trabajador o trabajadores.
b) Exigencias legales o acuerdos en sectores industriales que la empresa deba
forzosamente cumplir.
c) Prcticas no formalizadas que obliguen a la empresa a pagar a los
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
85

trabajadores.

2.1 Beneficios a corto plazo de trabajadores en actividad
Segn esta NIC son beneficios (diferentes a los de terminacin y
compensacin) que la empresa debe pagar en el trmino de los doce (12)
meses siguientes al cierre del perodo en el cual se han prestado los servicios.
Como ejemplos el prrafo 4 y 8 de esta NIC nos sealan:
a) Monetarios: Remuneraciones propiamente dichas, las contribuciones a la
seguridad social (Ley N 27056), ausencias remuneradas por enfermedad,
participacin en las utilidades de la empresa (en nuestro pas reguladas
por el D. Leg. N 677 y D. Leg. N 892)
b) No Monetarias: Disfrute de departamentos, casas, autos o entrega de
bienes o servicios subvencionados o gratuitos.
2.2 Beneficios Post empleo
Son las retribuciones que se pagan tras la terminacin del vnculo laboral del
trabajador con la empresa distintas a beneficios por terminacin y beneficios
de compensacin en instrumentos financieros. Ejemplos de estos beneficios
segn los prrafos 4 y 24 de esta NIC son: pensiones, seguros de vida post-
empleo y atencin mdica post-empleo.
2.3 Otros beneficios a largo plazo
Segn el prrafo 7 de esta NIC son retribuciones distintas de los beneficios
post empleo, de los beneficios por terminacin y de los beneficios por
compensacin, puesto que no hay terminacin del vnculo laboral en
consecuencia se tratan de beneficios cuyo pago no ha de ser atendido en el
trmino de los doce meses siguientes al cierre del perodo en el cual los
trabajadores han prestado sus servicios. Se trata en resumen de beneficios
salariales diferidos, como por ejemplo, ausencias remuneradas despus de
largos aos de servicios, as como:
Premios de antigedad u otros beneficios por largos aos de servicios,
Beneficios a
los
trabajadores
Pagos
Suministro de
bienes y servicios
Trabajadores
Personas
dependientes de
los trabajadores
Terceras personas
designadas
previamente
(seguros)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
86

Beneficios por invalidez permanente. En este caso especial, ser importante
analizar la modalidad de su pago si es igual para todos independientemente
de sus aos de servicio o depende del tiempo de servicio.
Participacin en ganancias, incentivos y beneficios diferidos pagaderos a
partir de los doce meses posteriores al cierre del balance.
2.4 Beneficios por terminacin del contrato
Se las define como las sumas de dinero que se entrega a los trabajadores como
consecuencia de la resolucin unilateral por parte del empleador, del contrato
de trabajo o antes de la edad normal de retiro. Normalmente estn
conformadas por las indemnizaciones, pagos en una cantidad nica de dinero,
sin embargo pueden incluir tambin segn el prrafo 135 de la NIC 19:
Mejoras de los beneficios por retiros u otros beneficios post empleo
(ejemplo es el importe adicional que se pagara a un trabajador que
decida renunciar voluntariamente)
Pagos de sueldos hasta el final de un perodo especfico de tiempo,
siempre que el trabajador no preste servicios posteriormente a la
empresa.
El incentivo que el empleador entrega para el cese del vnculo laboral en
caso el trabajador acepte voluntariamente renunciar. Se excluyen dentro de
este grupo los pagos que la empresa deba efectuar a sus trabajadores
independientemente de las razones del cese con fecha indeterminada de
pago, las cules se tratan como beneficios post empleo.

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LOS BENEFICIOS A CORTO PLAZO
Se debe reconocer a medida que el trabajador ha prestado sus servicios a la
empresa, generalmente inmediatamente, sin efectuar descuento alguno ya que no
existe la posibilidad de ganancias o prdidas actuariales.

CASO: TRATAMIENTO DE BENEFICIOS A CORTO PLAZO
GASTO

COSTO
Si se incluye en
el costo de un
activo (NICs
2,16 y 38)
ACTIVO: Cuando existen
pagos anticipados que
disminuirn pagos futuros
o sern reembolsados
PASIVO: Si existe un
gasto acumulado o
devengado por satisfacer
Contabilizacin
de los
beneficios a
corto plazo
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
87

DATOS: La empresa industrial San Benito S.A.A. por el perodo correspondiente al
mes de junio del 2013 presenta la siguiente informacin respecto a su personal:
Remuneracin Aportes de empleador IMPORTE
Trabajador
ESSALUD 9% SCTR 1.04%
TOTAL
Administrativo
Obrero
7,400.00
4,500.00
660.00
405.00
76.96
46.80
8,142.96
4,951.80
TOTAL 11,900.00 1,071.00 123.76 13,094.76
Remuneracin Descuentos al trabajador
Trabajador
AFP
11.45%
Prstamo Adelanto 5ta.Categ.
Administrativo
Obrero
7,400.00
4,500.00
847.30
515.25
1,700.00
800.00
3,100.00
1,992.00
340.00
TOTAL 11,900.00 1,362.55 2,500.00 5,092.00 340.00

Se pide efectuar los asientos contables correspondientes:
Solucin
En primer lugar debe quedar claro que la remuneracin que le correspondiere a los
trabajadores de la empresa, es un derecho adquirido, y dada la informacin
proporcionada, se debern efectuar los siguientes asientos reconociendo el costo
incurrido en el perodo y la obligacin de pagar a los trabajadores por parte de la
empresa:
------------------------ X ------------------------
62 CARGAS DE PERSONAL 13,094.76
62111 Sueldos 7,400.00
62112 Salarios 4,500.00
627 Seg., previs.soc. y otrs contrib. 1,194.76
6271 RPS 1,071.00
6273 SCTR 123.76
14 CTAS P/COB.PERS, ACC. (SOC.) Y PERS. 7,592.00
1411 Personal 2,500.00
1412 Adelanto de remuneraciones 5,092.00
40 TRIB,CONTRAPREST.Y AP.AL S.P.Y DE SALUD 2,897.31
40173 Renta de quinta categora 340.00
4031 ESSALUD (1,071+123.76) 1,194.76
407 A.F.P. 1,362.55
41 REMUNERAC. Y PARTIC. POR PAGAR 2,605.45
411 Remuneraciones por pagar
30/06 Por la contabilizacin de la plla. de salarios correspondiente al mes de junio.
------------------------ X ------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
88

Segn lo establece el prrafo 10 de la NIC 2, Existencias, forma parte del costo de
las existencias los costos relacionados con las unidades de produccin tales como la
mano de obra directa. En este sentido, el costo de las retribuciones a los obreros no
deber considerarse como gasto sino formar parte del costo de las unidades
producidas, siendo el asiento contable pertinente el siguiente:
------------------------ X ------------------------
90 COSTO DE PRODUCCION 4,951.80
902 Mano de Obra
79 CICC y G 13,094.76
30/06 Por el traslado del costo de mano de obra correspondiente al mes de junio al
centro de costo respectivo.
--------------------------------X ------------------------
41 REMUNERAC. Y PARTIC. POR PAGAR 2,605.45
411 Remuneraciones por pagar
10 CAJA Y BANCOS 2,605.45
1041 Cuentas corrientes operativas
--------------------------------X ------------------------
CASO: REMUNERACIONES POR PAGAR
Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000:
- Essalud S/. 900.00 - ONP S/. 1,000.00
- AFP S/. 300.00 - IR 5 categora S/. 800.00
- Adelanto Remun. S/. 1,500.00
Solucin
---------------------------------X-------------------------
621 Remuneraciones 10,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad y previsin social 900
6271 Rgimen de prestaciones de salud
401 Gobierno Central 800
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categora
403 Instituciones Pblicas 1,900
4031 Essalud
4032 ONP
407 Administradoras de fondos de pensiones 300
141 Personal 1,500
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
89

1412 Adelanto de remuneraciones
411 Remuneraciones por pagar 6,400
4111 Sueldos y salarios por pagar
--------------------------------X--------------------------
CASO: ADELANTO DE REMUNERACIONES
DATOS : Una empresa en la quincena del mes de agosto efectu un adelanto de las
remuneraciones que les corresponda a los trabajadores entregndoles la suma de
S/. 2,500. Cul sera el asiento correspondiente por esta entrega de dinero?
Solucin
Dado que an no se ha devengado los servicios, lo ms conveniente resultara no
reconocer el gasto del mes que resulta incierto y tan slo registrar el anticipo
entregado tal como a continuacin se muestra:
--------------------------------X--------------------------
14 CTAS P/COB.PERS, ACC. (SOC.) Y PERS. 2,500.00
1412 Adelanto de remuneraciones
10 CAJA Y BANCOS 2,500.00
1041 Cuentas corrientes operativas
x/8 Por el adelanto entregado a los trabajadores correspondiente a la remuneracin
del mes de agosto.
------------------------ X ------------------------
3.1 Ausencias retribuidas a corto plazo
Cuando hablamos de ausencias remuneradas segn el prrafo 12 de esta NIC nos
referimos a ausencias tales como disfrute de vacaciones (regulado en nuestro pas
por el D. Leg. N 713), enfermedad o incapacidad temporal, maternidad o
paternidad, pertenencia a jurados o la realizacin del servicio militar.

CASO: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
Se provisiona S/. 5,200 por la CTS de los trabajadores de la empresa.
SOLUCIN
-------------------------X-------------------------
629 Beneficios sociales de los trabajadores 5,200
6291 Compensacin por tiempo de servicios
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 5,200
4151 Compensacin por tiempo de servicios
-------------------------X-------------------------
79 CICC y G 5,200
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
90

-------------------------X-------------------------
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 5,200
1041 Cuentas corrientes operativas 5,200
-------------------------X-------------------------
CASO: PRESTAMOS AL PERSONAL
Se gira el cheque N 003 por S/. 2,000, para efectuar un prstamo al auxiliar
contable de la empresa
Solucin
-------------------------X-------------------------
1411 Prstamos 2,000
1041 Cuentas corrientes operativas 2,000
x/x Por el prstamo realizado al auxiliar contable de la empresa.
-------------------------X-------------------------
3.2 Participacin en ganancias y planes de incentivos
En principio, dado que son producto de los servicios prestados por los
trabajadores, la empresa debe tratarlos como un gasto en el Estado de
Ganancias y Prdidas (por ello su codifi000cacin dentro de la cuenta 86 en el
Plan Contable Generalmente Aceptado y su presentacin como un gasto
especial).
En nuestro pas existen normas laborales expresas (D. Leg. Ns 677 y 892) que
establecen que cuando una empresa tuviese en promedio ms de veinte
trabajadores en el ejercicio, se encuentra obligada a efectuar el pago por
participacin en las utilidades dentro de los treinta (30) das naturales
siguientes de la fecha de presentacin de su Declaracin Jurada Anual. De lo
anterior resulta claro que cumple con las dos condiciones anteriormente
sealadas: (i) existe una obligacin legal, y (ii) se puede estimar, dado que,
existe una frmula para determinar el beneficio.
CASO: PARTICIPACION DE UTILIDADES
DATOS: En el presente caso prctico se utilizar como ejemplo la SAN ROMO
S.A.A. empresa pesquera. Evaluaremos si est obligada a repartir utilidades segn
lo establecido en nuestra legislacin.
En dicha empresa el personal est compuesto por:
2 gerentes
15 ingenieros
4 secretarias
1 contador
8 con Convenio de Formacin Laboral Juvenil
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
91

3 empleados de limpieza
2 vigilantes provenientes de empresas de servicios complementarios.
La Empresa est sujeta al rgimen laboral de la actividad privada y desarrolla
actividades generadoras de renta de tercera categora, por lo cual cumple con lo
establecido en el artculo 1 del D.Leg. N 892 (11.11.96).
Es importante analizar entre el personal de la empresa quines son los trabajadores
que gozan del derecho a participar de las utilidades. En el presente caso estn
excluidos tanto las 8 personas que cuentan con Convenio de Formacin Laboral
Juvenil, como los 2 vigilantes provenientes de empresas de servicios
complementarios, conforme lo sealado en el artculo 5 del D. Leg N 892 y el
artculo 2 del D.S. N 009-98-TR (06.08.98).
TRABAJADORES EN EL EJERCICIO 2012
Mes N de trabajadores
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
TOTAL 300
PROMEDIO 25

Debido a que la empresa tuvo durante el ejercicio 2012 ms de veinte (20)
trabajadores en promedio, est obligada a repartir utilidades.
Seguidamente se verificar en el Estado Ganancias y Prdidas si existieron o no
utilidades y cunto de stas corresponde a los trabajadores.
Estado de Resultado al 31 de diciembre del 2012
(En Nuevos Soles)
Ventas netas 6,743,000.00
Costo de ventas (2,155,600.00)
UTILIDAD BRUTA 4,587,400.00
Gastos de ventas (678,250.00)
Gastos administrativos (972,352.00)+(301,242.25)
UTILIDAD DE OPERACION 2,936,798.00
Otros Ingresos y Egresos
Ingresos Diversos 197,592.00
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
92

Ingresos Financieros 90,700.00
Gastos Diversos (90,363.50)
Gastos Financieros (122,304.00)
UTIL ANTES DE PART IMPUEST. 3,012,422.50
Participacin de los trab, (10%) (301,242.25) se considera gasto periodo
Utilidad antes de impuestos 2,711,180.25
Impuesto a la Renta 30% (813,354.08)
RESULTADO DEL EJERCICIO 1,897,826.17

Registro Contable de la participacin de los trabajadores
------------------------ X ------------------------
62 GAST DE PERS, DIRECT Y GERENTES 301,242.25
41 REMUNERAC Y PARTICIPAC POR PAGAR 301,242.25
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
------------------------ X ------------------------
94 GAST DE ADMINISTRAC 301,242.25
79 CARGAS IMPUT A CTAS DE COST Y GAST 301,242.25
Por el destino del gasto de participaciones por pagar
------------------------ X ------------------------
41 REMUNERAC Y PARTICIPAC POR PAGAR 301,242.25
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
10 EFTVO Y EQUIVAL DE EFTVO 301,242.25
104 Ctas ctes en instituc financieras
------------------------ X ------------------------
Solucin
1. Datos
Nmero de trabajadores: 25
Utilidades del ejercicio 2012: S/. 3,012,422.50
Tipo de empresa: Pesquera
Porcentaje de part.: 10%
Part. por distribuir: S/. 301,242.25
2. Participacin en la distribucin
Participacin Participacin Participacin
en distribuc. = segn das + segn remuneraciones
de utilidades laborados percibidas.

2.1. Distribucin en funcin de los das efectivos de trabajo
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
93

Participacin 50% de las utilidades Nmero de das
segn das = por distribuir x laborados por
laborados N total de das cada trabajador
laborados por todos
los trabajadores

50% de S/ 301,242.25=S/ 150,621.13
El clculo no slo se har en funcin de los das efectivos de labor, sino tambin en
funcin de las horas laboradas, dado que hay trabajadores que no cumplen con la
jornada completa del centro de labores.
a.Total de horas laboradas por todos los trabajadores (*)
Trabajador
nmero
N de das
efectivos de
trabajo
Jornada
de trabajo
diario
Total de
horas
laboradas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
218
218
220
220
215
219
219
92
212
240
240
238
238
195
200
94
94
230
236
236
215
128
192
215
218
8
8
8
6
6
8
8
8
6
6
8
8
8
6
6
8
8
6
6
8
8
8
8
7
7
1,744
1,744
1,760
1,320
1,290
1,752
1,752
736
1,272
1,440
1,920
1,904
1,904
1,170
1,200
752
752
1,380
1,416
1,888
1,720
1,024
1,536
1,505
1,526
36,407
(*) El total de horas laboradas por los trabajadores en el ejercicio no es el mismo,
debido a que estos no tenan una misma jornada de trabajo.
b. Importe por cada hora
Importe Participacin Total horas laboradas
por = por / por todos
cada hora distribuir los trabajadores

S/. 4.137148 = S/. 150,621.13 / 36,407
c. Participacin segn los das laborados
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
94

Participacin Importe Total de horas
segn los das = por cada x laboradas
y horas hora por cada
laborados laborada trabajador

Trabajador
nmero
Importe
por cada
hora
Horas
laboradas
por cada
trabajador
Participacin
segn los das
y horas
laboradas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
1,744
1,744
1,760
1,320
1,290
1,752
1,752
736
1,272
1,440
1,920
1,904
1,904
1,170
1,200
752
752
1,380
1,416
1,888
1,720
1,024
1,536
1,505
1,526
S/. 7,215.19
7,215.19
7,281.38
5,461.04
5,336.92
7,248.28
7,248.28
3,044.94
5,262.45
5,957.49
7,943.32
7,877.13
7,877.13
4,840.46
4,964.58
3,111.14
3,111.14
5,709.26
5,858.20
7,810.94
7,115.89
4,236.44
6,354.66
6,226.41
6,313.29
S/. 150,621.13

2.2. Distribucin en funcin de las remuneraciones percibidas

Participacin 50% de las utilidades Total de
segn las = por distribuir x remuneraciones
remuneraciones Total de remuneraciones percibidas por
percibidas pagadas a todos los cada trabajador
trabajadores

50 % de S/ 301,242.25 = S/. 150,621.13

a. Total de horas laboradas por todos los trabajadores

Trabajador
nmero
Remuneracin
bsica S/
Asign.fam.
(1) S/
Comis, bonif.
y otros S/
Total
S/
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
95

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
62,000.00
58,000.00
56,000.00
56,000.00
52,000.00
50,000.00
42,000.00
42,000.00
44,000.00
44,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
38,000.00
38,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
32,000.00
32,000.00
24,000.00
24,000.00
22,000.00
22,000.00
22,000.00
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
4,300.00
5,600.00
4,200.00
3,800.00
5,200.00
4,700.00
3,550.00
3,200.00

2,950.00
2,200.00

4,500.00
3,800.00
3,800.00
3,800.00
3,800.00

3,600.00
1,200.00
800.00
750.00
600.00
66,778.49
64,078.49
60,678.49
60,278.49
57,678.49
55,178.49
46,028.49
45,678.49
44,478.49
47,428.49
38,678.49
36,478.49
40,978.49
42,278.49
42,278.49
40,278.49
40,278.49
36,478.49
32,478.49
32,478.49
28,078.49
25,678.49
23,278.49
23,228.49
23,078.49
1,054,312.00
(1) En este caso a los trabajadores les corresponda percibir asignacin familiar
b. Importe por cada nuevo sol de las remuneraciones percibidas
Importe por Participacin Total de remuneraciones
cada nuevo = por / percibidas en el 2007
sol distribuir por todos los trabajadores

0.142862 = S/. 150,621.13 / 1,054,312
c. Participacin segn remuneraciones percibidas
Participacin Importe Remuneraciones
segn las = por cada x percibidas
remuneraciones nuevo por cada
percibidas sol trabajador

Trabajador
nmero
Importe
por
cada S/
Remunerac.
Percib. por cada
trabajador
Particip. segn
remuneraciones
percibidas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
S/.66,778.49
64,078.49
60,678.49
60,278.49
57,678.49
55,178.49
46,028.49
45,678.49
44,478.49
47,428.49
S/. 9,540,11
9,154.38
8,668.65
8,611.51
8,240.06
7,882.91
6,575.72
6,525.72
6,354.29
6,775.73
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
96

11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
38,678.49
36,478.49
40,978.49
42,278.49
42,278.49
40,278.49
40,278.49
36,478.49
32,478.49
32,478.49
28,078.49
25,678.49
23,278.49
23,228.49
23,078.49
5,525.69
5,211.39
5,854.27
6,039.99
6,039.99
5,754.27
5,754.27
5,211.39
4,639.94
4,639.94
4,011.35
3,668.48
3,325.61
3,318.47
3,297.04
S/.150,621.13
2.3 Total de la participacin de cada trabajador
Participacin Participacin Participacin segn
en las = segn los das + las remuneraciones
utilidades laborados por percibidas por
cada trabajador cada trabajador

Trabajador
nmero
Particip.
segn das y
horas labora
Participacin
segn remun.
percibidas
Total particip.
de cada
trabajador
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
S/.7,215.19
7,215.19
7,281.38
5,461.04
5,336.92
7,248.28
7,248.28
3,044.94
5,262.45
5,957.49
7,943.32
7,877.13
7,877.13
4,840.46
4,964.58
3,111.14
3,111.14
5,709.26
5,858.20
7,810.94
7,115.89
4,236.44
6,354.66
6,226.41
6,313.29
S/.9,540.11
9,154.38
8,668.65
8,661.51
8,240.06
7,882.91
6,575.72
6,525.72
6,354.29
6,775.73
5,525.69
5,211.39
5,854.27
6,039.99
6,039.99
5,754.27
5,754.27
5,211.39
4,639.94
4,639.94
4,011.35
3,668.48
3,325.61
3,318.47
3,297.04
S/.16,755.30
16,393.57
15,950.03
14,072.55
13,576.98
15,131.19
13,824.00
9,570.66
11,616.74
12,733.22
13,469.001
13,088.52
13,731.40
10,880.45
11,004.57
8,865.41
8,865.41
10,920.65
10,498.14
12,450.88
11,127.24
7,904.92
9,680.27
9,544.88
9,610.33
S/.301,242.32

CASO: PROVISION PARA LITIGIOS
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
97

Al cierre del ejercicio, el asesor legal de la empresa nos informa que es muy
probable que la empresa pierda el juicio laboral que tiene con uno de sus ex
trabajadores. De acuerdo a las estimaciones realizadas, se presume que el perjuicio
para la empresa ser de S/. 23,000.
Solucin
------------------------x---------------------
686 PROVISIONES 23,000
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios - Costo
481 PROVISION PARA LITIGIOS 23,000
-----------------------x----------------------
79 CICC Y G 23,000
X/X Por el destino de las provisiones por litigio.
------------------------ X ------------------------
NIC 21: EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA
1- OBJETIVO:
a) Establecer las polticas para la contabilizacin de transacciones en moneda
extranjera y el reconocimiento del efecto financiero de sus variaciones, y
b) La conversin de los estados financieros de operaciones extranjeras que se
incluyen en los estados financieros de la empresa por consolidacin proporcional
o por el mtodo equitativo de operaciones extranjeras establece la tasa de
cambio a usar y como reconocer en los estados financieros el efecto financiero
de los cambios en las tasas de cambio.
No se ocupa ni regula:
- La contabilidad de las coberturas de partidas en moneda extranjera, salvo el
tratamiento de las diferencias de cambio que surgen de las obligaciones en
divisas que se tratan contablemente como cobertura de las inversiones netas en
entidades extranjeras.
- La moneda habitual en la que una empresa presenta sus estados financieros.
- La reexpresin de los estados financieros de la empresa desde su moneda
habitual a otra.
- La presentacin, dentro del estado de flujos de tesorera, de los flujos de
efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la
conversin de los flujos de caja de las entidades extranjeras.

2. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Y RECONOCIMIENTO
INICIAL
Uno de los principios bsicos en la contabilidad es la Moneda Comn Denominador,
por la cual mediante la MONEDA se valorizan todos los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad, de tal forma que se consigue reducir todos los
componentes de los estados financieros en expresiones numricas fcilmente
agrupables y comparables. Normalmente la moneda empleada como comn
denominador es la moneda de curso legal en el pas, que en el Per de conformidad
con las normas legales es el Nuevo Sol. Consecuencia de ello, se puede sealar que
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
98

la moneda en la que las empresas informan su situacin econmica financiera en el
Per es el Nuevo Sol.

Sobre este punto para no abundar en el tema, slo mencionaremos para benepl-
cito de los tributaristas que el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario (TUO
aprobado mediante D.S. N 135-99-EF) estipula claramente que los libros y regis-
tros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional.

Moneda en que
se informa
Moneda
Extranjera

Moneda del pas
(Nuevo Sol)
Moneda
Distinta

El problema comienza cuando en las transacciones se emplean monedas distintas a
la de curso legal del pas, como en nuestro caso una moneda distinta al Nuevo Sol;
definindose segn el prrafo 8 de esta NIC a la Transaccin en Moneda Extranjera
como aquella que cumple con alguna de las siguientes situaciones:

Transaccin que
requiere
cancelarse en
moneda extranjera
Ejemplos:
- Compras o ventas de
bienes y servicios con
precios expresados en
moneda extrajera.
- Prstamos dados u
otorgados a pagar o cobrar
en moneda extranjera
- Adquiere bienes o incurre o
cancela pasivos expresados
en moneda extranjera

Transaccin que
debe expresarse
en moneda
extranjera

Por lo tanto, se entender como moneda extranjera a aquellas que se encuentren
sujetas al riesgo de cambio, que debiendo extinguirse en dicha moneda, dar lugar
al cobro o al pago de una cantidad expresada en una moneda diferente empleada
por la empresa, as como la existencia de billetes extranjeros en caja y los saldos
disponibles a la vista en monedas distintas del Nuevo Sol.

Entendida esta circunstancia, la pregunta es cmo debe reconocerse inicialmente
esta transaccin?, ya que como afirmamos todas las operaciones y transacciones
deben expresarse en moneda de curso legal del pas. Al respecto, el prrafo 9 de
esta NIC establece que la transaccin debe registrarse en la moneda informante
aplicando al importe de moneda extranjera el tipo de cambio entre la moneda en
que se informa y la moneda extranjera, a la fecha de la transaccin, tal como a
continuacin se expresa:

Transaccin
en Moneda
Extranjera
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
99

Si bien esta NIC nos indica que debemos emplear la tasa oficial para valorar los
importes que surgen como consecuencia de la realizacin de transacciones
denominadas en monedas distintas al nuevo sol, en nuestro pas existen dos tipos
de cambio oficiales publicados por la Superintendencia de Banca y Seguros: el
promedio ponderado compra y el promedio ponderado venta. En esta situacin la
pregunta es cul tipo de cambio oficial emplear? Al respecto, como bien seala el
CPC Pablo Elias Maza en nuestro pas se ha adoptado la prctica de contabilizar las
operaciones si se relacionan con derechos o cuentas por cobrar con un tipo de
cambio compra, y por el contrario, en el caso de obligaciones con tipo de cambio
venta. En su opinin es como convertir una unidad de Moneda Extranjera a Moneda
Nacional vendindola a un banco, el cual aplicara el tipo de cambio compra; igual-
mente en el caso de pasivo, tendramos que convertirlo a Moneda Nacional con un
tipo de cambio venta pues se presume que para cancelarla tendramos que comprar
al banco Moneda Extranjera.

Tipo de cambio que debemos aplicar para las principales transacciones de
empresa:

Valor establecido en
Moneda Extranjera
x
Tipo de
Cambio
=
Nmero equivalente
en Nuevos Soles

Tasa oficial en que se intercambian
dos monedas (en nuestro caso por
S/): Moneda Nacional / Moneda
Extranjera

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
100

3. DIFERENCIA DE CAMBIO
Descripcin de la
Transaccin
Tipo de Cambio
Aplicable
Explicacin
(Criterio Contable - Econmico)
Canje de Moneda
Extranjera a Moneda
Nacional
En libros del
vendedor se
aplicar T/C
Compra
Se presume que la empresa que
ofrece su moneda extranjera al
mercado cambiario, obtendr
moneda nacional al tipo de cambio
de dicha operacin. Es decir, el
cambista pagar con el tipo de
cambio compra, vigente segn la
oferta y la demanda
Canje de Moneda
Nacional a Moneda
Extranjera
El libros del
comprador se
aplicar T/C Venta
Se presume que la empresa que
demanda moneda extranjera en el
mercado cambiario, obtendr
moneda extranjera al tipo de
cambio de dicha operacin. Es
decir, el cambista cobrar con el
tipo de cambio venta, vigente
segn la oferta y la demanda
Compra de
Existencias, Activos
Fijos o Inversiones y
gastos Varios en
Moneda Extranjera
En libros del
comprador se
aplicar T/C
Venta
(1)

Se presume que la empresa
provisiona la compra o el gasto con
el mismo tipo de cambio que
aplicar cuando pague la
obligacin.
Prstamos otorgados
o recibidos
El prestador
aplicar el T/C
Compra, mientras
que el prestatario
emplear el T/C
Venta

Pago de la Compra de
existencias, Activos
Fijos o Inversiones y
gastos Varios en
Moneda Extranjera
En libros del
comprador se
aplicar T/C Venta
Se presume que el comprador, para
cancelar la obligacin, tendr que
adquirir moneda extranjera,
entonces pagar en el mercado
cambiario el tipo de cambio venta
Venta de Existencias,
Activos Fijos o
Inversiones e Ing.
Varios en Moneda
Extranjera
En libros del
Vendedor se
aplicar T/C
Compra
Se presume que el vendedor
provisiona la venta u otro ingreso
con el mismo tipo que aplicar
cuando cobre dicha la acreencia
Cobro de la Venta de
Existencias, Activos
Fijos o Inversiones e
Ingresos Varios en
Moneda Extranjera
En libros del
Vendedor se
aplicar T/C
Compra
(2)

Se presume que el vendedor, una
vez que ha cobrado la acreencia en
moneda extranjera, la ofrecer en
el mercado cambiario, para
convertirla a moneda nacional.
Dicha conversin se har con el
tipo de cambio compra
(1) Este tratamiento sera aplicable especficamente a las cuentas Proveedores o
Cuentas por Pagar Diversas referidas a las cuentas de las Existencias o de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
(2) Este tratamiento sera aplicable especficamente a las cuentas Clientes o
Cuentas por Cobrar Diversas y la Cuenta de Ingresos que corresponda.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
101

Se define a la diferencia de cambio como resultado de informar una Partida Mone-
taria expresada en un mismo nmero determinado de unidades de moneda
extranjera a la moneda en la que se informa, a tipos de cambio diferentes, es decir,
se origina por la variacin del tipo de cambio a la fecha de cancelacin o de
presentacin de la informacin financiera de una Partida Monetaria

De la definicin anterior se desprende que sta se puede originar por los momentos
en que se origina de las siguientes dos formas:

a) A su extincin: Cuando los activos y pasivos financieros surgidos como
consecuencia de operaciones en moneda extranjera son cancelados surgen diferen-
cias de cambio, puesto que, el tipo de cambio aplicado para su extincin es distinto
al tipo de cambio del da en que se concertaron o se realiz la transaccin (si se
cancela en el mismo perodo) o el tipo de cambio de la ltima valoracin (si se
cancela en ms de un perodo).

b) Al cierre: Puede suceder que una transaccin no sea cancelada dentro del mis-
mo ejercicio, sino en un ejercicio posterior, en cuyo caso, de todas maneras debe
reconocerse la fluctuacin de la moneda extranjera en cada perodo intermedio
hasta el perodo de cancelacin.

En este caso, las diferencias de cambio nacen del sometimiento del saldo de una la
partida monetaria a una nueva evaluacin como consecuencia de las fluctuaciones
surgidas en el tipo de cambio oficial a la fecha de cierre de la informacin.
Anteriormente la posicin era no someter a nuevas evaluaciones los saldos de las
cuentas denominadas en monedas extranjeras en el momento de formular los
estados financieros considerando que las diferencias de cambio latentes, tanto
beneficios como prdidas, se producirn y reconocern como resultados en el
momento en que se liquiden mediante su cobro o pago. Los datos contables, bajo
esta perspectiva, permanecen valorados en todo momento a los precios histricos

x
Variacin del tipo de
cambio a la fecha de
cancelacin (TC2) de
una partida
monetaria

Unidades en
M.E. de

= Partida (TC 2 TC1)
Monetaria Variacin del tipo de
cambio a la fecha de
presentacin del
estado financiero
(TC2)

Reconocimiento 31/12 Cancelacin

Variacin al cierre

Variacin a su
extincin

Diferencia
de Cambio
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
102

deducidos de los cambios existentes en el momento de contratar las operaciones,
no reconociendo ni incorporado las diferencias de cambio que puedan presentarse a
lo largo del tiempo. Por ello, se emplea para la nueva evaluacin el tipo de cambio
de cierre, que no es otro que la tasa de cambio al contado, vigente a la fecha del
balance general (31 de diciembre en nuestro caso) o en su defecto, al de la fecha
anterior ms prxima.

De lo anterior, al cierre del ejercicio, el procedimiento de medicin de las partidas
ser el siguiente:

De esta manera se puede apreciar:
- Se debe reconocer tanto las prdidas latentes como los beneficios potenciales
dentro del perodo en que se manifiestan como resultado de una nueva
evaluacin, ya que ambos conceptos surgen del mismo clculo; y no hacerlo as
podra desvirtuar la imagen fiel de los estados contables. ste es el criterio
general adoptado por los principales pronunciamientos internacionales.

- Las partidas no monetarias tales como existencias, activos fijos,
independientemente de su forma de valuacin, no se incrementarn o
disminuirn como consecuencia de la variacin del tipo de cambio, que slo
afecta a las partidas monetarias.

4. TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
Esta NIC respecto al tratami ento de l a di ferenci a de cambi o
determi nada de conformi dad con l o seal ado en el punto anteri or
ti ene dos tratami entos: (i ) un tratami ento preferenci al o referenci al ;
y (i i ) un tratami ento al ternati vo permi ti do como a conti nuaci n se
expondr:

Partidas
Monetarias
Se revalorizan al tipo de cambio de cierre del
ejercicio, o en su defecto, de la anterior.

- Llevada a su costo histrico expresado en
Moneda Extranjera, se informan al tipo de
cambio de la fecha de transaccin de tal forma
que no se modifican.

Partidas No

Monetarias
- Llevadas al valor razonable expresado en
Monedas Extranjeras, emplearn el tipo de
cambio de la fecha de su determinacin

Preferenci al
(Prrafo
15)
Se reconoce como i ngreso o
gasto en el per odo en el que
se i ncurre

Al ternati vo
(Prrafo
21)
Permi te i ncorporar como
costo si empre que se cumpl a
ci ertas condi ci ones

Tratamiento
s
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
103

a) Tratamiento Preferencial: Las diferencias de cambio, en general, provenien-
tes de la cancelacin de partidas monetarias (Cuentas por Pagar o Cobrar) o la que
se determine del saldo de las mismas al cierre de un ejercicio de una empresa,
deben reconocerse como ingreso o como gasto en el perodo en el cual surgen; con
las siguientes dos excepciones en que se tratan como una partida del patrimonio
hasta la liquidacin o retiro de la entidad extranjera:
- Diferencias de partidas monetarias, que en esencia, forman parte de la
inversin neta (participacin) de una empresa en una entidad extranjera.
Ejemplo, son las cuentas por cobrar o pagar a largo plazo cuya cancelacin no
est planeada no es probable que vaya a ocurrir en el futuro.
- Diferencias de pasivos en moneda extranjera contabilizados como una cobertura
(hedge) de la inversin neta en una entidad extranjera.

En estos supuestos, mientras que no se realice un cierre contable entre el momento
de concertacin de la operacin y el de su liquidacin debern registrarse como
parte de los resultados del periodo en el que se producen, y no del que se liquida la
operacin mediante su cobro o pago.

En este sentido, las diferencias de cambio que se producen entre su cambio his-
trico de contratacin -o el resultante de una evaluacin anterior-, y el cambio de
la fecha a que se refieren los estados financieros afecta al estado de resultados.

b) Tratamiento Alternativo Permitido:
Establece que las diferencias de cambio provenientes de la cancelacin de partidas
monetarias expresadas en moneda extranjera o de la medicin de dichas partidas a
la fecha de presentacin de la informacin se deben incluir en el Valor Contable de
un Activo, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
- Resulten de una devaluacin o depreciacin severa de una moneda, respecto
del cual no existan medios prcticos de lograr una proteccin (cobertura o
hedge);
- Afecte a pasivos que no pueden ser cancelados, y
- Surgen directamente de la adquisicin reciente de un activo (inventario o
activos fijo) facturado en moneda extranjera.

Cumplidas estas condiciones, las diferencias de cambio deben mostrarse dentro del
valor en libros del activo, siempre que el valor en libros ajustado no exceda el costo
de reposicin o el monto recuperable de la venta del activo, el que sea menor.

A manera de resumen de los requisitos para aplicar el tratamiento alternativo del
prrafo 21 de la NIC 21, se muestra el siguiente cuadro:

Depreci aci n o
Deval uaci n severa
si n medi os prcti cos
de protecci n

Genera Di ferenci a de
Cambi o
Pasi vo x (TC ci erre
TC provi si n)
Pasi vos que no pueden
ser cancel ados o
l i qui dados

Surgen de adqui si ci n
reci ente

Pasivo
en
M.E.
Costo
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
104

Sobre este tratamiento es importante lo sealado por la Interpretacin 11: Tipos de
Cambio - Capitalizacin de las Prdidas Resultantes de una Severa Devaluacin de
la Moneda la cual a efectos de aplicar el Tratamiento Alternativo Permitido
(capitalizacin de las diferencias de cambio) ha precisado algunos trminos tales
como "no puede ser liquidada", "no existencia de medios prcticos, de iniciar
acciones de cobertura" y "adquisicin reciente" como a continuacin se indica:

- Medios prcticos de proteccin se refiere a instrumentos financieros de-
rivados. Ante el riesgo que para las entidades significan las operaciones en
moneda extranjera por variaciones en los cambios -riesgo de tipo de cambio-,
stas pueden actuar soportndolo directamente o protegindose de l mediante
instrumentos de cobertura de cambio concertados normalmente con entidades
de crdito, y que son operaciones financieras que producen un efecto de pro-
teccin ante la eventualidad de prdidas de cambio derivadas de otra
transaccin - seguros de cambio - De esta manera el sujeto contable convierte
el tipo de cambio - que es una variable econmica-, en un dato fijo, por lo que a
partir de ese momento registrar la partida en la moneda extranjera cubierta al
tipo de cambio asegurado, ya que ser a dicho cambio al que finalmente se
extinguir la operacin al llegar su vencimiento.

- No puede ser liquidada, es decir, que no pudiera evitarse su incumplimiento.
Al respecto se nos pone el ejemplo de dficit de divisas por restricciones en el
control de cambios impuesto por el gobierno.

- Adquisicin reciente se refiere a una adquisicin realizada con una anterio-
ridad no mayor de doce (12) meses.

Condicin que slo ser exigida en el primer ejercicio, sin restringir las posteriores
prdidas de cambio que pudieran presentarse.

Adicionalmente a lo antes expuesto, existe lo sealado por el prrafo 21 de la
NIC 29, Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias, el cual seala
que si bien es permitido alternativamente que la diferencia de cambio se incluya en
el valor en libros del activo, "dicha prctica no es adecuada en una empresa
que informa en moneda de una economa hiperinflacionaria, cuando el
monto al que se tiene registrado el activo es reexpresado desde la fecha de
su adquisicin". Por lo tanto, este tratamiento, no sera aplicable en nuestro pas,
no debiendo incorporarse la diferencia de cambio por ningn motivo al costo del
activo, adems del hecho que no existe una depreciacin o devaluacin severa en
nuestra moneda, por lo que las diferencias de cambio debern tratarse
contablemente como gasto o ingreso, segn lo dispuesto por el tratamiento
preferencial.

4.1 Tratamiento Tributario de las Diferencias de Cambio
Desde el punto de vista tributario, teniendo en cuenta los distintos tributos
existentes debemos manifestar que no existe un nico tratamiento, por ello a
continuacin segn los dos tributos ms importantes se expondr el procedimiento
a seguir:

a) Impuesto a la Renta:
Para este impuesto se emplea el Tipo de Cambio Vigente Oficial, es decir, el tipo de
cambio que se encuentra vigente en los siguientes momentos: en el devengo de la
renta, en la fecha de su reconocimiento, provisin, pago o en la fecha de cierre del
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
105

perodo. Estableciendo respecto al reconocimiento de las operaciones en moneda
extranjera lo siguiente:
- En general las operaciones sern contabilizadas al tipo de cambio vigente en la
fecha de operacin (literal a) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la
Renta).

- En el caso especfico de la determinacin del impuesto por las rentas en moneda
extranjera, el artculo 509 del Reglamento del Impuesto a la Renta requiere que
la renta se convierta en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de
devengo de la renta.

Por otro lado, por el tratamiento dispensado a la diferencia de cambio lo regula en
el artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y en el artculo 349
del Reglamento del Impuesto a la Renta, que de manera esquemtica a
continuacin se presenta:

A fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera
correspondientes a las cuentas del estado de situacin financiera, se deber con-
siderar lo siguiente:

Produci das por el canj e de l a moneda extranj era
por moneda naci onal , se consi derarn como
gananci a o como prdi da del ej erci ci o

Produci das por l os pagos o cobranzas por
operaci ones pactadas en moneda extranj era,
contabi l i zadas en moneda naci onal , que se
produzcan en el ej erci ci o sern consi deradas como
gananci as o prdi das del ej erci ci o, con excepci n
de:
Los pagos de pasi vos rel aci onados acti vos fi j os
exi stentes o en trnsi to u otros acti vos
permanentes, en l os cual es se debe efectuar el
costo (l i teral f) del art cul o 61 LIR)

Produci das por expresar en moneda naci onal l os
sal dos en moneda extranj era de acti vos y pasi vos,
que se consi derarn como gananci a o prdi das,
sal vo l as si gui entes dos si tuaci ones que sern
tratadas como parte del costo:
- Pasi vos en moneda extranj era rel aci onados y
pl enamente i denti fi cabl es de i nventari os que se
encuentren en exi stenci a o en trnsi to a l a fecha
del bal ance general (l i teral e) del art cul o 61
LIR)
- Pasi vos en moneda extranj era rel aci onados con
acti vos fi jos exi stentes o en trnsi to u otros
acti vos permanentes (l i teral f) del art cul o 61
LIR).

Tratamien
to para IR
de las
Diferencia
s
de
Cambio
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
106

De lo anterior se puede colegir que existe un conflicto entre las normas tcnicas
contables y las normas tributarias, ante lo cual estando obligados a preferir las
primeras, se producen diferencias que ameritan efectuar agregados y deducciones
para determinar correctamente la renta neta imponible segn las normas fiscales.
Lo anterior, se encuentra incluso refrendado por el propio artculo 33 del
Reglamento del Impuesto a la Renta que reconoce expresamente que los hechos
econmicos deben registrarse de acuerdo con los principios de contabilidad general-
mente aceptados; por lo que exige el ajuste del resultado contable (obtenido de
acuerdo con la prctica contable) por las diferencias permanentes y temporales que
se generen en la declaracin jurada que presente el contribuyente. En este sentido,
no es un problema el hecho que las normas contables y tributarias no coincidan,
aunque s implica un mayor trabajo y el empleo de papeles de trabajos que
permitan cumplir con los interesados en la informacin financiera.

Segn la Ley del Impuesto a la Renta, las inversiones permanentes en valores en
moneda extranjera, se registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente a la
fecha de adquisicin, por lo que no arrojar o generar ninguna diferencia de cam-
bio, para efectos tributarios, que influyan a su costo o a los resultados. No estn
comprendidos en lo sealado en este literal los Certificados Bancarios en Moneda
Extranjera, a los que les resulta de aplicacin la regla general de la ganancia o pr-
dida del perodo.

b) Impuesto General a las Ventas (IGV e IPM)
Este impuesto de Imposicin al Consumo que se determina de acuerdo a la tcnica
del Valor Agregado: Impuesto contra Impuesto, requiere que para la determinacin
del Impuesto Resultante (obtenido de la diferencia entre el impuesto bruto y el
crdito fiscal del perodo) las operaciones en moneda extranjera (crditos y
dbitos) la conversin en moneda nacional se efecte al Tipo de Cambio promedio
ponderado VENTA Publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria.

En este sentido, slo se utiliza un tipo de cambio, tanto para operaciones que
deben ser anotadas en el registro de compras como en el registro de ventas. El tipo
de cambio es el de venta, publicado en la fecha en que nace la obligacin tributaria,
salvo en los das en los que no se publique en los cules se emplear el ltimo tipo
de cambio publicado.

CASO: CAMBIO EN EL CANJE DE MONEDA
La empresa KASU S.A.A. que es una empresa de servicio adquiri $ 30,000 el da
16 de diciembre del 2012 a su banco. El tipo de cambio empleado por el banco,
para dicha operacin, es S/ 2.689. El da 30 de diciembre del mismo ao, la
TIPOS DE CAMBIO A EMPLEAR PARA EL IMPUESTO A LA RENTA

PARTIDAS
MONETARIAS
DEL ACTIVO
Ti po de Cambi o Promedi o
Ponderado COMPRA de l a SBS
vi gente a l a fecha del Bal ance

PARTIDAS
MONETARIAS
DEL PASIVO
Ti po de Cambi o Promedi o
Ponderado VENTA de l a SBS
vi gente a l a fecha del Bal ance

Para el Ejercicio 2012 los tipos de cambio de los activos y pasivos fueron de S/.
2.695 y 2.697, respectivamente

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
107

empresa vende dichos dlares a un tipo de cambio del banco de S/2.693, a efectos
de pagar la planilla de pagos.

Cmo se contabilizaran las dos operaciones, si se sabe que los tipos de cambio
supuestos en cada una de las fechas indicadas son los siguientes:
Tipo de Cambio Venta vigente (16-12-2012): S/ . 2.696
Tipo de Cambio Compra vigente (30-12-2012): SI 2.695

Solucin
La empresa por la compra (canje de moneda nacional a moneda extranjera) tendra
que observar el siguiente tratamiento contable:

Asiento contable
------------------------------- x-------------------------------------------------------

16/12 Por la compra de $ 30,000, pagando al banco un tipo de cambio superior al
que oficialmente deba corresponder, por lo cual se genera la diferencia de cambio
respectiva.
(*) $ 30,000 x T/C 2.689.
(**) $ 30,000 x T/C 2.696.
------------------------------- x-------------------------------------------------------
97 GASTOS FINANCIEROS 210.00
79 CARGAS IMPUT A CTAS DE COST Y GAST 210.00
Por el destino del gasto financiero generado por t/c.
------------------------ X ------------------------
Debemos precisar que la diferencia de cambio calculada ser considerada como
deducible para efectos de la determinacin de la Renta Neta.
Por otro lado, al momento de la venta se deber efectuar el siguiente asiento
contable, dado que se trata de una operacin de venta (canje de moneda
extranjera a moneda nacional):

Asiento contable
------------------------------ x-------------------------------------------------------

30/12 Por la venta de $ 30,000, con un tipo de cambio compra de 2.695,
originando la respectiva diferencia de cambio.
(*) $ 30,000 xT/C 2.693.
(**) $ 30,000 xT/C 2.695.
----------------------------------- x--------------------------------------------------
10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO 80,670.00 (*)
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de Cambio
210.00
10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO
80,880.00 (**)
10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO 80,790.00 (*)

60.00

10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO 80,850.00 (**)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
108

------------------------ X ------------------------
Al igual que el caso anterior, la diferencia de cambio calculada ser considerada
como renta gravada para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta.

CASO: PRDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO EN PAGOS O COBRANZAS
POR OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

La empresa VENTURA S.A.A. por el mes de octubre de 2012 transfiri mercaderas
por un importe que asciende a $ 16,500, ms el Impuesto General a las Ventas. El
cobro de dicha acreencia se efectuar el da 7 de diciembre.

La empresa tiene problemas en determinar el tipo de cambio aplicable para regis-
trar esta operacin, para ello presenta los siguientes datos supuestos:

Fecha de la Venta
T/C compra VIGENTE al 15.10.2012: S/ 2.720
Fecha de Publicacin
T/C venta al 15.10.2012: S/ 2.721
Fecha de la cobranza
T/C compra VIGENTE al 07.12.2012: S/ 2.697
T/C venta VIGENTE al 07.12.2012: S/ 2.698

Solucin
A efectos de proceder a registrar esta operacin, debe tenerse en cuenta que la
empresa utilizar el tipo de cambio compra, en el sentido que se trata de una
cuenta de activo (cuenta por cobrar). El registro contable que debe realizar la
empresa en estos casos, sera de la siguiente forma:

* Por la provisin de la venta a la fecha en que sta se produce
---------------------------------x-------------------------------------------------------
Asiento contable
Fecha Concepto
Importe de
la factura
en dlares
Tipo de cambio
aplicable
Conversin
de la
factura a
soles
15-10-
2012
Valor de venta
I.G.V.
Dif. cambio
16,500.00
2,970.00
T/c compra vigente =
2.720
T/c venta publicado =
2.721
44,880.00
8,031.37
47.03
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS (1) 52,958.40

47.03

40 TRIB, CONTRAPR Y APORT AL SP Y DE S POR PAG
*
4011 IGV
8,031.37
70 VENTAS
701 Mercaderas
44,880.00
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
109

16/10 Por la venta de mercaderas en $ 16,500, utilizando el tipo de cambio
compra vigente de S/ 2.720 (1) $16,500+$2,970=$19,470xS/2.720=S/52,958.40
-------------------------------x-------------------------------------------------------

De acuerdo con las normas especficas del IGV, el Tipo de Cambio Venta a
aplicar ser el publicado en la fecha de nacimiento de la Obligacin Tributarla,
que asciende a S/ 2.721. Este hecho ocasiona una prdida por diferencia de
cambio, ya que tanto la cuenta 12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS, como
la cuenta 70 VENTAS, al tratarse de un activo e ingreso, respectivamente, se
registran al tipo de cambio compra.
-----------------------------------x-------------------------------------------------------

---------------------------------X-----------------------------------------------------

Por la cobranza de dicha venta, realizada el da 7 de diciembre, en moneda
extranjera. A la fecha de la cobranza se tendra la siguiente contabilizacin:
Asiento contable
------------------------------ x-------------------------------------------------------

07/12 Por la cobranza de la acreencia, utilizando el tipo de cambio compra de S/
2.697
(1) $16,500+$2,970=$19,470xS/2.697=S/52,510.59
(2) $16,500+$2,970=$19,470xS/2.720=S/52,958.40
----------------------- x-------------------------------------------------------
** Esta prdida por diferencia de cambio constituir gasto deducible para efectos
de determinar el Impuesto a la Renta.

En forma general, las diferencias presentan el siguiente tratamiento contable y
tributario:

10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO (1) 52,510.59
67

12
GASTOS FINANCIEROS
CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS
(2)
121 Fact, boletas y otros comprob por
cobrar
447.81

52,958.40

97
----------------------x------------------------
GASTOS FINANCIEROS

447.81

79 C.I.C.C. y G. 447.81
Destino de los gastos financieros
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
110

5. REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE VARIACIONES
EN EL TIPO DE CAMBIO
Informacin general a revelar por la empresa es la siguiente:

Informacin
General
-La situacin de que la moneda en la que informa es
diferente a la moneda del pas y la razn de ello.
-El importe de las diferencias de cambio incluido en
las ganancias o prdidas netas del perodo.
-El importe de las diferencias de cambio originados
durante el perodo incluidos dentro del costo de un
activo.

Adicionalmente debe informar los efectos sobre las partidas monetarias de moneda
extranjera, respecto de cualquier variacin ocurrida posteriormente a la fecha del
balance en el tipo de cambio, si es de importancia.

En este caso el prrafo 47 de la NIC 21 recomienda revelar la poltica de la empresa
sobre el manejo del riesgo de cambio

Oportunidad de la
Diferencia
Tratamiento Tributario Tratamiento Contable
a) En la fecha de
cancelacin.
El tratamiento para cada
fecha es:
La diferencia de cambio
determinada en la fecha
de pago o cancelacin total
o parcial de una obligacin
se carga a resultados
directamente.

Para el tratamiento preferencia
de la NIC N 21, en cualquiera
de las dos fechas indicadas, la
diferencia de cambio se
reconoce como una afectacin
a resultados. No se afecta al
costo de tos activos. Este
tratamiento sera el aplicable
actualmente en nuestro pas.
El tratamiento alternativo no
podra emplearse, en el
sentido que no existe una
devaluacin o depreciacin
severa de la moneda
actualmente.
b) En la fecha del
Estado de Situacin
Financiera (31 de cada
ejercicio).
La diferencia de cambio
determinada en la fecha
del cierre del ejercicio se
carga directamente al
costo de los inventarios
relacionados y plenamente
identificados con dicho
pasivo.

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
111

NIC 23: COSTOS POR PRSTAMOS
1. OBJETIVO: Establecer el tratamiento contable para los Costos de
Financiamiento.
2. COSTOS POR PRSTAMOS
La expresin Costos por prstamos segn el prrafo 4 de esta NIC hace
referencia bsicamente a los intereses y otros costos incurridos por una
empresa al obtener prstamos, tales como:
Intereses por prstamos a corto y largo plazo (a contabilizarse en la cuenta
673, Intereses por prstamos y otras obligaciones, de nuestro Plan Contable
General Empresarial - PCGE).
Intereses en sobregiros bancarios (a contabilizarse en la cuenta 679, Otros
gastos financieros, de nuestro PCGE).
Amortizacin de costos de instrumentacin incurridos en relacin con los
convenios de financiamiento (A contabilizarse segn el financiamiento del
que se trate en las subdivisionarias 671 673).
Amortizacin de descuentos o primas relacionados con los financiamientos.
Cargas financieras por contratos de arrendamiento financiero reconocidos
segn la NIC N 17.
Diferencias de cambio originadas por financiamientos en moneda extranjera
que corresponda a ajustes de intereses (a contabilizarse en la cuenta 676,
Diferencias de Cambio, de nuestro PCGE).
En otras palabras el concepto de Costos de Financiamientos incorpora tanto los
intereses propiamente dichos, as como los costos directos que se generan por
la constitucin, renovacin o cancelacin de cualquier financiamiento para la
empresa.
3. TRATAMIENTO DE LOS COSTOS POR PRSTAMOS
Una vez reconocidos los costos por prstamos, el contador debe optar por dos
polticas posibles a aplicar a todos estos costos, las cuales tienen distintos
efectos. Adoptada la poltica la empresa deber ejecutarla uniformemente
revelando en notas a los estados financieros la poltica aplicada por la empresa.
3.1 Tratamiento Preferencial
Mediante este tratamiento todos los costos de financiamiento son
reconocidos directamente como gastos en el perodo que se incurren, sin
importar en que se utilizan los prstamos.

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
112

CASO: EMISION DE BONOS
DATOS: La empresa ALFITO S.A.A con fecha 01/01/2013 emiti 3,000 bonos a 5
aos, con valor nominal de S/. 1,000 con un inters efectivo anual de 30% a
pagarse semestralmente, los cuales logra colocar con un descuento del 10%. Dar
tratamiento contable por el primer semestre del ejercicio 2013.
Solucin
Este tipo de operacin corresponde a una financiacin por la cual se captan
recursos financieros directamente de ahorradores individuales por medio del
mercado de capitales. Como toda financiacin tiene un costo que en este caso
especfico es de dos tipos:
a) Implcito: Que ocurre cuando los bonos se venden con descuento, por la
diferencia del importe recibido y el valor nominal del bono.
b) Explcito: Corresponde a la tasa de inters expresamente pactada y anunciada
al pblico.
De lo anterior resulta claro que el gasto de intereses es mayor al inters pagado
producto del descuento otorgado.
------------------------ X ------------------------
10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 2'700,000
104 Ctas Ctes en instituc financ
45531 Bonos emitidos
30/6 Por la emisin de bonos, suscripcin de los mismos y el descuento efectuado
sobre los bonos.
------------------------ X ------------------------
45531 Bonos emitidos
10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 3000,000
Pago al vencimiento de los 5 aos.
------------------------ X ------------------------
Tratamiento
de los costos
por prstamos
Tratamiento
preferencial
Tratamiento
alternativo
Gasto
Costo
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
113

Dado que el descuento constituye en definitiva un costo financiero, debe
establecerse una base con la cual asignar a cada perodo la parte del gasto que se
devenga. Al respecto existen dos mtodos: a) Mtodo del inters o de la
amortizacin de inters efectivo, determinado en funcin a la diferencia entre el
gasto por intereses y el pago en efectivo, y b) Mtodo de lnea recta. En este caso
efectuaremos el mtodo de lnea recta por ser el ms simple; sin embargo, en la
prctica cabe aclarar que ste solo se prefiere cuando no tiene diferencias
importantes con el mtodo de inters efectivo.
As, si el perodo de vida de los bonos es cinco (5) aos, el gasto por intereses y el
monto pagado al primer semestre ser:
Gasto por intereses:
Inters explcito S/. 3'000,000 x 30% x 0.5 =450,000
Inters implcito S/. 300,000 x 0.5 / 5 = 30,000 (300,000/60mx6m)
Total (S/.) 480,000
------------------------ X ------------------------
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
30/6 Por el pago al I semestre de la obligacin por suscripcin de bonos emitidos.
------------------------ X ------------------------
79 CICC Y G 480,000
X/X Por el destino de los gastos financieros.
------------------------ X ------------------------
3.1.1 Adquisiciones mediante inters implcito
Se les denomina inters implcito, puesto que el importe a pagar durante el plazo
acordado incluye un costo por el uso del dinero en el tiempo. Este es el caso de
adquisiciones respecto de las cuales se acuerda con el vendedor de los bienes el
pago futuro sin identificar una tasas de inters; debe considerarse el activo no al
precio transado sino al valor de mercado de dicho bien a la fecha de la transaccin
o de no ser posible obtener sta, al valor actual del importe establecido por las
partes en la fecha de la transaccin. En este caso resulta evidente que no puede
contabilizarse como costo el importe transado sino por el contrario debe
establecerse el justo precio de mercado del bien a dicha fecha y de no ser
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
114

determinable ste efectuar una aproximacin mediante el clculo del valor actual
del importe convenido.
CASO: COMPRA DE MAQUINARIA AL CREDITO
DATOS : La empresa PRINCESA S.A.A. ha adquirido una maquinaria al crdito, por
la cual se compromete a pagar cinco (5) cuotas de S/. 6,400 (6,400 x 5 = 32,000)
ms IGV. Se sabe que el valor de mercado al contado de dicha mquina en ese
momento (octubre 2012) es de S/. 28,000.
Solucin
Para tratar esta transaccin debemos establecer el tratamiento tanto para el
vendedor como para el adquirente, empezando por el adquirente tal como a
continuacin se seala:
Adquirente
Este no deber registrar el bien por el monto acordado, ya que necesariamente
cuando el pago se efecta en cuotas necesariamente existe un inters que si no es
indicado por el propio vendedor deber calcularlo para tratarlo de conformidad con
lo sealado en la NIC 23 (Revisada en 1993) referido a los Costos de Financiacin.
Tal como ya lo hemos sealado, las adquisiciones con pagos diferidos tienen un
inters implcito, puesto que las cuotas a pagar incluyen un costo por el uso del
dinero en el tiempo.
Consecuencia de lo anterior, deber reconocerse como costo del bien el valor de
mercado de dicho bien a la fecha de la transaccin o de no ser posible obtenerlo el
valor actual del mismo considerando una tasa de financiacin que obtendra la
empresa. En esta situacin, el asiento contable por la transaccin sera la siguiente:
------------------------ X ------------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 28,000
333 Maquinarias y equipos de explotacin
40 TRIB,CONTRAPRE.Y AP.AL S.P.Y DE S. P/PAG 5,760
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 37,760
465 Pasivos por compra de Activo inmovilizado
10/03 Por la adquisicin de una maquinaria segn F/.xxx al crdito mediante cinco
cuotas mensuales.
------------------------ X ------------------------
A medida que vayan venciendo las cuotas deber ir reconocindose el gasto por
financiamiento de la siguiente forma:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
115

------------------------ X ------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 800
671 Gastos en operac de endeudam y otros
37 ACTIVO DIFERIDO 800
x/03 Por el reconocimiento del gasto por financiamiento en la compra de una
maquinaria al crdito segn F/ xxx. Consideramos en este caso que la mejor forma
de reconocer el gasto es en base a un patrn lineal, de tal manera que se asignara
mensualmente una suma igual en funcin al tiempo otorgado por el proveedor (S/
4,000.00 5=800).
------------------------ X ------------------------
97 GASTOS FINANCIEROS 800
79 CICC Y G 800
------------------------ X ------------------------
3.2 Tratamiento Alternativo
Otra forma de reconocer los costos de financiamiento es tomar en cuenta en que se
utilizan los prstamos y el hecho de que fluyan beneficios econmicos futuros, tal
como a continuacin se muestra:
De esta manera, los costos de financiamiento se capitalizan cuando forman parte
del costo de un activo calificado (es un activo que necesariamente toma un
tiempo considerable para estar listo para la venta o su uso esperado) y resulta
probable que los costos puedan medirse confiablemente. A manera de ejemplos de
activos calificados se tienen edificios, plantas y maquinarias grandes en
construccin, as como naves o aeronaves tambin en construccin; y existencias
tales como proyectos de urbanizacin de bienes races, vino y queso (inventarios de
perodos prolongados de produccin).
Requisitos adicionales para la capitalizacin de los costos financieros:
a) Que sean atribuibles directamente a Activos Calificados, ya sea a su adquisicin,
su construccin o su produccin.
Los costos directamente atribuibles son aquellos costos que habran sido
evitados si no hubiesen existido los activos calificados.
Sin embargo, no siempre son fciles de identificar directamente los prstamos
con los activos, tal como ocurre en las siguientes situaciones:
La actividad financiera es coordinada centralmente de manera general.
Cuando un grupo usa una variedad de instrumentos de deuda a tasas de
intereses cambiantes.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
116

Cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias y recibe
prstamos en moneda extranjera.
Segn esta NIC dependiendo de las circunstancias, este promedio se puede
determinar considerando todos los prstamos, tanto de la principal como las
subsidiarias; o slo de la subsidiaria, sin considerar los financiamientos
directamente empleados en activos calificados.
Adems de lo antes expresado suele ocurrir que los fondos recibidos por las
empresas se invierten temporalmente generando beneficios que deben
disminuir los costos de financiamiento incurridos por la empresa .
De esta forma, slo se asignan los costos reales incurridos en el perodo, menos
cualquier ingreso producido sobre la inversin temporal.
b) Que dichos costos originen beneficios econmicos futuros para la empresa.
En este punto es conveniente aclarar que no obstante el valor contable o el
costo final esperado del activo calificado exceda a su importe recuperable o
valor neto de realizacin, se deber seguir cargando al costo los intereses;
debiendo por el contrario disminuirse o castigarse de acuerdo con las NICs que
le resulten aplicable al activo calificado.
3.2.1 Limitaciones a la Capitalizacin de los Costos de Financiamiento - en
general
En el caso que la empresa opte por la aplicacin del tratamiento alternativo
permitido establecido por la NIC 23, Costo de Financiamiento, debe tener
presente lo sealado en el prrafo 12 de la NIC 23 en el que se indica que
deben capitalizarse los intereses si es probable que ocurran beneficios
econmicos futuros y que los costos puedan valuarse confiablemente.
Al respecto, quedaba la duda de continuar capitalizando an cuando de
proseguir se generase un exceso sobre el monto recuperable del bien. Ante esta
situacin la Interpretacin 2: Uniformidad Capitalizacin de los Costos de
Financiamiento, se ha pronunciado estableciendo la obligatoriedad de la
capitalizacin de los intereses sobre todos los activos calificados.
En este sentido, esta Interpretacin establece que necesariamente deber
capitalizarse el inters para posteriormente en caso de exceder al monto
recuperable del mismo reconocer la prdida por desvalorizacin.
CASO: SOBRE LA NATURALEZA DEL ACTIVO CALIFICADO O NO?
DATOS : El 01/11/2012, la empresa GABRIELA S.A.A. adquiri 3 vehculos para
su reventa en el pas por la suma de S/. 58,000 ms GV. La forma de cancelacin
de la factura se acord de la siguiente manera: 50% al contado y 50% al crdito a
3 meses, segn detalle:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
117

Vehculo Valor IGV Precio Venta
Cheroque
Jaguar
Leonisa
18,900
24,100
15,000
3,402
4,338
2,700
22,302
28,438
17,700
Total 58,000 10,440 68,440

Por el crdito, la empresa vendedora nos cobrar un inters compensatorio simple
a una tasa del 20% anual por dicho perodo. Contabilizar al 31/12/12 esta
operacin, sabiendo que la empresa an no ha podido colocar los bienes, por
haberse arrepentido el comprador, y la empresa ha adoptado el mtodo
alternativo permitido de la NIC N23.
Solucin
Efectuar el reconocimiento de las existencias adquiridas y del importe pagado; tal
como a continuacin se muestra:
------------------------ X ------------------------
60 COMPRAS 58,000
601 Mercaderas
373 Intereses diferidos (*)
40 TRIB,CONTRAPRE.Y AP.AL S.P.Y DE S. P/PAG 10,440
4O11 IGV
42 CTAS. POR PAGAR COMERC-TERCEROS 69,890
4212 Emitidas
01/11 Por la provisin de la F/ XXX por la adquisicin de mercaderas.
(*) Los intereses fueron calculados de la siguiente manera:
Inters =50% (crdito a 3 meses) de S/ 58,000=29,000x20%/12x3=S/1,449.99.
------------------------ X ------------------------
20 MERCADERIAS 58,000.00
201111 Cheroque 18,900,00
201112 Jaguar 24,100.00
201113 Leonisa 15.000.00
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 58,000.00
6111 Mercaderas manufacturadas
01/11 Por la transferencia al almacn de la empresa de los componentes.
------------------------ X ------------------------
42 CTAS. POR PAGAR COMERC-TERCEROS 34,945
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
118

4212 Emitidas
01/11 Por la cancelacin del 50% de la operacin, S/ 69,890/2=34,945
------------------------ X ------------------------
Si bien GABRIELA S.A.A. ha adoptado el tratamiento alternativo permitido de la NIC
23, dado que no se trata de un activo calificado, no podr imputarse el costo
financiero al bien. En estas circunstancias el inters devengado hasta el cierre del
ejercicio se registrar de la siguiente manera:
------------------------ X ------------------------
671 Gastos en operac de endeudam y otros
37 ACTIVO DIFERIDO 966.67
31/12 Por el devengamiento de los intereses relacionados con la adquisicin de los
vehculos. Intereses de nov. Y dic. S/ 1,450/3x2.
------------------------ X ------------------------
79 CICC Y G 966.67
------------------------ X ------------------------
CASO: COMPRA DE TERRENO PARA CONSTRUIR OFICINAS
DATOS: El 01/08/2012, KARINA Ingenieros S.A.A. adquiri un terreno valorizado
en S/250,000 para construir un edificio para sus oficinas administrativas en Nuevo
Chimbote.
Como slo contaba con S/110,000 decide solicitar un prstamo bancario por S/.
315,000 a una tasa de inters del 20% anual para cubrir la diferencia de precio y
parte de la construccin. El importe fue desembolsado en los primeros das de
setiembre. Cul sera el tratamiento contable de los intereses devengados en el
ejercicio, si KARINA Ingenieros S.A.A. adopta el mtodo alternativo permitido?
Solucin
En primer lugar la construccin del edificio si se encuentra comprendida
dentro del concepto de activo calificado, por cuanto requiere de un tiempo
para que est listo para su uso. Adems, los intereses que se generan por el
prstamo bancario se trata de un gasto identificable con la construccin del edificio
y por lo tanto evitable si no se hubiese adquirido el terreno para la edificacin.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
119

Considerando lo anterior, los intereses que se hubieran generado en el perodo por
el monto de S/. 21,000 (S/. 315,000 x 20% x 4 12) debern formar parte del
costo del edificio; debiendo contabilizarse de la siguiente forma:
------------------------ X ------------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 21,000.00
339 Trabajos en curso
x/x Por el devengo de los intereses en el ejercicio y su capitalizacin dentro del
costo de la edificacin.
------------------------ X ------------------------
4. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS COSTOS POR PRSTAMOS
En principio, en la medida que exista causalidad entre el gasto incurrido y la
generacin o mantenimiento de la fuente productora de renta, el gasto incurrido
por la empresa que solicita el financiamiento resulta deducible. No obstante,
existen otras limitaciones que se deben considerar, como la vinculacin
econmica y el tipo de beneficiario perceptor de la retribucin; establecidas en
el artculo 372 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (TUO aprobado
mediante D.S. N054-99-EF).

NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES
1. OBJETIVOS:
Establecer los criterios que se deben cumplir para reconocer un activo intangible
as como la medicin del valor contable de los activos intangibles y las
revelaciones que se requiere que se hagan respecto de dichos activos en los
estados financieros de la empresa.
2. CONSIDERACIONES:
a) Criterios Generales
1. La aplicacin retroactiva de la NIC 38, salvo que se disponga lo contrario.
2. Su efecto deber tratarse como un ajuste ya sea del saldo inicial de las
utilidades acumuladas correspondiente al perodo ms antiguo (tratamiento
referencial) o como un ajuste del resultado del ejercicio (tratamiento
alternativo permitido).
b) Situaciones Especficas
Corresponde a circunstancias donde se aplican criterios especiales referidos
a la existencia del bien y con su valor.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
120

Sobre el Bien: Se reconoci un intangible que no lo es, se reconoci el bien
pero no como intangible, no se reconoci como activo.
Sobre el Valor: La amortizacin no se hizo o fue distinta, la revaluacin no
consider el mercado activo.
3. LOS ACTIVOS QUE CONSIDERA INTANGIBLES LA NIC 38
La NIC 38 define intangible como un activo identificable, de carcter no
monetario y sin sustancia fsica, que se posee al igual que los activos fijos
tangibles para:
a) Ser utilizados en la produccin o en el suministro de bienes y servicios;
b) Ser arrendados a terceros; o
c) Fines administrativos
Los activos intangibles representan recursos de larga duracin que no tienen
una naturaleza o existencia fsica; es decir, representan derechos a recibir
beneficios econmicos futuros fundadamente esperados o ciertas relaciones
econmicas que beneficiarn a la entidad.
Existen ciertos intangibles que no son cubiertos por esta norma, tal como los que a
continuacin se exponen.
Intangibles no cubiertos:
Intangibles cubiertos por otras NICs (12, 17, 19 y 22)
Activos Financieros (NICs 25, 27,28,31,32 y 39)
Concesiones mineras y desembolsos para exploracin, desarrollo y extraccin
de minerales, tos petrleo, gas natural y similares recursos
Intangibles que surjan en las compaas de seguros, por contratos con
tenedores de las plizas.
Si bien la definicin dada por esta NIC seala que no tienen sustancia fsica en la
prctica el prrafo 3 de la NIC indica que muchos activos intangibles pueden estar
contenidos dentro o sobre una sustancia fsica tales como discos compactos,
documentos legales o pelculas. Considerando estas situaciones, el contador debe
evaluar el elemento que sea ms importante para clasificarlo como tangible o
intangible.
El ejemplo sealado por la propia NIC 38 nos muestra los siguientes considerandos:
Programas para computadoras (softwares)
Forma parte de una maquinaria que no opera sin l - NIC 16
No es parte integrante del equipo de cmputo - NIC 38
Segn el prrafo 5 de esta NIC los derechos comprendidos en contratos otorgando
licencia para productos tales como pelculas cinematogrficas, grabaciones en
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
121

vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor estn excluidos
del alcance de la NIC 17 pero caen dentro del alcance de esta Norma.
4. CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos intangibles aunque no se pueden tocar, si se pueden identificar y
clasificar adecuadamente. Jos Mara Viedma Mart en su artculo El capital
intelectual, propone la siguiente clasificacin:
a) Activos de competencia individual. Se refieren a la educacin, experiencia,
know how, conocimientos, habilidades, valores y actitudes de las personas
que trabajan en la empresa. No son propiedad de la empresa. La empresa
contrata el uso de estos activos con sus trabajadores. Los trabajadores al
marcharse a casa se llevan consigo estos activos. A este conjunto de activos se
les denomina tambin Capital Humano.
b) Activos de estructura interna. Se refieren a la estructura organizativa formal
e informal, a los mtodos y procedimientos de trabajo, al software, a las bases
de datos, a la l + D (investigacin y desarrollo), a los sistemas de direccin y
gestin, y a la cultura de la empresa. Estos activos son propiedad de la empresa
y algunos de ellos pueden protegerse legalmente (patentes, propiedad
intelectual, etc.)
c) Activos de estructura externa. Se refieren a la cartera de clientes que recibe
el nombre de fondo de comercio, a las relaciones con los proveedores, bancos y
accionistas, a los acuerdos de cooperacin y alianzas estratgicas, tecnolgicas,
de produccin y comerciales, a las marcas comerciales y a la imagen de la
empresa. Estos activos son propiedad de la empresa y algunos de ellos pueden
protegerse legalmente (marcas comerciales, etc.). Siendo la principal fuente de
riqueza de una empresa, es totalmente lgico que la direccin de las mismas
preste una atencin especial a la gestin eficaz de dichos bienes. As pues la
capacidad de identificar, auditar, medir, renovar, incrementar y en definitiva
gestionar estos activos intelectuales es un factor determinante en el xito de las
empresas de nuestro tiempo. En este sentido, en la bsqueda de metodologas
y modelos que contribuyan a mejorar la capacidad de gestin del Capital
Intelectual se han realizado en los ltimos aos numerosos esfuerzos, aunque
con xito relativo, debido sin duda a la propia naturaleza intangible de estos
activos y, sobre todo a que cada negocio especfico tiene su combinacin
particular de conocimientos clave de xito en funcin de los objetivos a
conseguir y de la situacin del mercado.
5. COMPONENTES
Los activos intangibles se componen de los siguientes elementos
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
122

Patentes de invencin: permiten el uso exclusivo de determinados
procedimientos o frmulas de produccin por parte de su titular por un plazo
determinado. Las dos clases principales de patentes son las de productos que
incluyen productos fsicos reales y las de procesos, que rigen los procesos para
hacer los productos.
Una patente otorga a su titular el derecho exclusivo para usar, fabricar o vender
un producto o proceso por un perodo, sin interferencia o violacin de un
tercero.
Derechos de edicin: surge de contratos firmados entre autores y editores de
obras, asegurndose la exclusividad de la edicin ya sea mediante el pago de
una suma fija o por medio de ingresos por ventas.
Derechos de autor: es otorgado por un Estado a efectos que los autores,
pintores, msicos, escultores y otros artistas estn protegidos en sus creaciones
y expresiones. Los derechos de autor otorgan al dueo y sus herederos el
derecho exclusivo de reproducir y vender un trabajo artstico o una obra
publicada.
Los derechos de autor no son renovables y se pueden asignar o vender a otra
persona. Cuando se firma un contrato por la compra de derechos de autor, el
adquirente puede editar en el futuro sin encontrarse sujeto al pago de suma
adicional alguna.
Valor llave o Plusvala: es el importe en que el valor de venta de una
empresa supera el valor razonable de plaza de sus bienes tangibles menos sus
pasivos.
La plusvala es un activo nico porque a diferencia de otros activos que se
pueden vender o intercambiar individualmente en el mercado, como es el caso
por ejemplo de las cuentas por cobrar o las existencias, la plusvala slo se
identifica con el negocio en total. Por ejemplo, una amplia lista de clientes
regulares y una reputacin establecida, son activos que no se registran pero
dan a la empresa un valor ms grande que la suma del justo valor de mercado
de los activos individuales identificables.
Existen muchos factores ventajosos y condiciones que pueden contribuir al valor
y al poder productivo de una empresa. Todos estos factores representan la
plusvala:
reputacin,
localizaciones estratgicas,
calidad de su clientela,
eficiencia de su organizacin,
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
123

un cuerpo gerencial competente,
una firme organizacin de ventas,
eficiencia en la publicidad,
formulas o procesos secretos,
buenas relaciones laborales,
debilidad en la gerencia de un competidor,
condiciones favorables en impuestos,
asociacin favorable con otra compaa.
La plusvala slo se registra cuando se compra todo un negocio, porque es un valor
del negocio en marcha y no se puede separar de todo el negocio.
Marcas y nombres comerciales: son una palabra, frase o smbolo que distingue
o identifica un producto o una empresa y deben ser inscritos en un registro
especial. El derecho a usar una marca recae exclusivamente en el usuario original.
El registro de una marca otorga proteccin legal por un nmero indefinido de re-
novaciones por un periodo determinado, por lo cual se puede considerar a este
intangible como uno de duracin ilimitada.
Investigacin y desarrollo:
Investigacin: es la bsqueda original y planeada que se emprende con la
expectativa de obtener nuevos conocimientos y comprensin cientficos o tcnicos
que sirvan para la elaboracin de un nuevo producto, proceso o tcnica o mejorar
uno que ya existe.
Desarrollo: es la conversin de los descubrimientos u otros conocimientos
obtenidos de la investigacin, en un plan o concepcin para la produccin de
materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados
sustancialmente antes de iniciar su produccin comercial. No incluye alteraciones
rutinarias y peridicas a productos, lneas de productos, procesos de manufacturas
y dems operaciones existentes an cuando estas alteraciones pudiesen
representar mejoras, tampoco incluye investigaciones de mercado ni actividades de
comprobacin de mercado.
Franquicias y licencias: la franquicia es un contrato mediante el cual el cesionista
otorga al cesionario el derecho a vender ciertos productos o servicios, a ciertas
marcas de fabrica o nombres comerciales, o a desempear funciones, generalmente
dentro de una rea geogrfica convenida.
El cesionista, que ha producido un concepto o producto exclusivo, lo protege con
una patente, certificado de derechos de autor, marca registrada o nombre
comercial. El concesionario adquiere el derecho de explotar la idea del cesionista
mediante un contrato de concesin.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
124

Otro tipo de concesin es aquel que otorga el Estado a una empresa privada para
que sta explote una propiedad o servicio pblico, por ejemplo, la cesin de la
explotacin del servicio telefnico o el uso de las ondas electromagnticas para
transmisiones de radio y televisin. Estos derechos de operacin que se obtienen
mediante convenios con el Estado se llaman licencias o permisos.
Las franquicias pueden ser por tiempo definido, indefinido o a perpetuidad.
6. CONTABILIZACION
De acuerdo a nuestro Plan Contable General Empresarial aprobado mediante
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 040-2008-EF/94 y N 043-
2010-EF/94, dentro del Elemento 3, se ha asignado como cuenta que registre este
tipo de bienes a la cuenta 34, denominada Intangibles, la cual considera los
siguientes conceptos:
341 Concesiones, licencias y otros derechos
342 Patentes y propiedad industrial
343 Programas de computadora (software)
344 Costos de exploracin y desarrollo
345 Frmulas, diseos y prototipos
346 Reservas de recursos extrables
347 Plusvala mercantil
349 otros activos intangibles
7. RECONOCIMIENTO DEL INTANGIBLE
El reconocimiento implica la identificacin del objeto de la transaccin, es decir,
verificar la existencia del intangible. En primer lugar, debemos tener presente que
existen slo dos formas por las cuales se puede originar un activo intangible:
-Adquiridos: Desembolsos, incurrimientos en pasivos
-Generados internamente: Empleo de recursos, incurrimiento en pasivos
Como todo activo no basta cumplir con los requisitos de la definicin y ser tratados
en esta Norma para proceder a su reconocimiento, sino deben cumplir con los
requisitos generales de un activo, es decir, deben ser identificables, ser controlados
por la entidad y deben generar beneficios futuros.
7.1. Identificacin
Para que un activo intangible pueda ser identificable se requiere que ste sea
distinguido de la plusvala, para lo cual un elemento importante a considerar es el
hecho que pueda ser separado y por lo tanto la empresa pueda disponer de l
mediante alquiler, intercambio, venta. Sin embargo, la separacin no es un
requisito indispensable para su identificacin siempre que la empresa pueda
demostrar su identificacin mediante cualquier otra forma.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
125

Cuando un activo intangible genere beneficios econmicos futuros solo en
combinacin con otros activos, dicho activo ser identificable solo si la empresa
puede identificar los beneficios econmicos futuros que fluyan de l.
7.2. Control
Se entiende que se controla un activo si se tiene el poder de obtener los beneficios
econmicos futuros que procedan del bien y se pueda restringir a terceros aquellos
beneficios (ejemplo conocimiento tcnico o de mercado). Normalmente esto se
acredita mediante derechos legales, tales como derechos de autor, sin embargo el
registro legal no es un requisito indispensable para que la empresa pueda ejercer
control, ya que sta puede ejercerlo de otras formas.
Segn los prrafos 15 y 16 de la NIC 38, en los siguientes casos es normal que no
se posea este control:
Desembolsos por capacitacin de su personal, ya que, por ms que la
empresa espere que el personal contine trabajando; sta no tiene control
suficiente sobre los beneficios econmicos futuros que se espera de un equipo
de personas capaces y de la capacitacin del mismo. En estas circunstancias,
cualquier desembolso por capacitacin del personal deber ser
considerado como gasto del perodo en que se incurri en el mismo, sin
importar la calidad del personal. Igual razonamiento es aplicable a las
habilidades gerenciales o tcnicas que no cuenten con la debida proteccin
legal.
Cartera de clientes o una participacin en el mercado, dado que pese a los
esfuerzos que una empresa realice a efectos de establecer una slida relacin
comercial con sus clientes que le garantice la lealtad de estos, si no existen
derechos legales u otras formas de control que proteja esta expectativa no
existir control, por lo cual no se podr considerar estos conceptos como activos
intangibles.
7.3. Beneficios Econmicos Futuros
En la medida que el intangible permita generar ingresos por la venta de bienes
o servicios, ahorros en los costos u otros beneficios se puede entender que
genera beneficios econmicos futuros; de lo contrario, si no existe tal
posibilidad no debe registrarse como activo.
Requisitos generales del activo
Debe ser identificable (separable)
Debe ser controlable o restringido el uso a terceros
Generacin de beneficios econmicos futuros.
CASO: COMPRA DE EMPRESA
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
126

DATOS: Una empresa a decidido adquirir a su mas cercano competidor, la empresa
PARCHIS S.A.A. pagando por dicha operacin el importe de S/. 380,000 haciendo la
posterior fusin de ambas empresas, siendo el detalle de sus activos y pasivos de
PARCHIS S.A.A. el siguiente:
Ctas del Est. situac. financ. Valor contable Valor de mdo.
Eftvo. Y equival. de eftvo. 25,500 25,500
Ctas por cobr. Comerc-Terceros 102,350 102,350
Ctas por cobr. Divers-Terceros 46,480 46,480
Productos terminados 95,120 117,600
Inversiones mobiliarias 25,201 28,450
Inmuebles, Maquin. y Equipo 250,850 272,000
TOTAL ACTIVO 545,501 592,380
Ctas por pagar Comerc-Terceros (164,000) (164,000)
Ctas por pagar diversas-Terceros (132,450) (132,450)
ACTIVO NETO 249,051 295,930

Se pide determinar la plusvala mercantil y el tratamiento contable.
Solucin
Para determinar el valor de la plusvala se debe comparar el justo valor de mercado
del activo neto tangible y de los activos intangibles identificables, con el precio de
compra de los mismos.
A continuacin se determinar el monto de la plusvala mercantil generado para la
empresa:
Precio pagado por la compra de PARCHIS S.A.A. S/. 380,000
Valor razonable de los activos netos (295,930)
Plusvala Mercantil 84,070
El importe de la plusvala que asciende a S/. 84,070 deber ser amortizada por
la empresa durante el plazo mximo de 20 aos segn la presuncin
establecida en el prrafo 83 de la NIC 38.
Cabe sealar que para efectos tributarios dicha amortizacin no ser
admitida al ser considerada la Plusvala Mercantil como un activo
intangible de duracin ilimitada.
--------------------------- X ----------------------
10 EFTVO Y EQUIVAL. DE EFTVO 25,500
104 Ctas ctes en instituc financ.
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 102,350
121 Fact, Boletas y otros comp. por cobrar
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
127

123 Letras por cobrar
16 CTAS POR COBR DIVERS-TERCEROS 46,480
161 Prstamos
162 Reclamaciones a terceros
168 Otras cuentas por cobrar diversas
21 PRODUCTOS TERMINADOS 117,600
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 28,450
301 Invers a ser manten hasta el vcmto
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 272,000
333 Maquinarias y equipo de explotacin
334 Unidades de transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
34 INTANGIBLES 84,070
347 Plusvala Mercantil
42 CTAS POR PAG COMERC-TERCEROS 164,000
421 Fact, Boletas y otros comp por pagar
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 132,450
469 Otras cuentas por pagar diversas
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 380,000
308 Iversione mobiliarias-Acuerdos de compra
x/x Por el registro de los activos, pasivos y la plusvala mercantil generada por la
adquisicin de PARCHIS S.A.A.
--------------------------- X ----------------------
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES xxx
682 Amortizacin de intangibles
39 DEPREC, AMORTIZAC Y AGOTAM ACUMULADOS xxx
x/x Por/a amortizacin del ejercicio correspondiente a la plusvala mercantil.
--------------------------- X ----------------------
8. MEDICION INICIAL DEL INTANGIBLE
La medicin est relacionada con el valor con el cual se registrar inicialmente el
intangible al momento de su reconocimiento. De esta forma considerando lo
expuesto en el numeral 7, a efectos de proceder a la medicin inicial del intangible
se proceder de acuerdo a lo dispuesto en los prrafos 18 al 22 de la NIC 38,
verificando que se cumpla con las siguientes condiciones:
Contabilizar el activo al costo (reconocimiento inicial)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
128

-Cumple con la definicin de intangible
-Cumple con los criterios de beneficio y medicin del costo
Criterios adicionales a tomar en cuenta en la evaluacin de los requisitos para el
registro de un activo intangible:
a) Para determinar la probabilidad de obtener los beneficios econmicos futuros la
empresa debe considerar hiptesis razonables y fundamentadas, elaboradas por
la gerencia y evidencia de fuentes externas, dndole mayor peso a estas
ltimas.
b) Para la determinacin del costo, si bien en trminos tcnicos se le puede definir
como el efectivo o equivalente de efectivo pagado ms el valor razonable de
cualquier contraprestacin entregada, en trminos generales se la define de la
siguiente manera:
Csto de intang=Precio de comp+Imptos no reembols+Desemb atribuibles - Dctos
El costo de los activos intangibles no identificables como es el caso de la Plusvala
Mercantil se mide por la diferencia entre el precio total pagado por el grupo de
activos o la empresa adquirida y la suma de los costos asignados a los activos
identificables adquiridos, menos las obligaciones asumidas.

CASO: CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS DERECHOS
Se adquiere una concesin minera por un valor de S/. 500,000.
Solucin
-------------------x-------------------
34111 Costo 500,000
4655 Intangibles 500,000
x/x Por la concesin adquirida
------------------x--------------------
CASO: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (software)
Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 mas IGV
Solucin
------------------x-------------------
34311 Costo 10,000
40111 IGV Cuenta propia 1,800
4655 Intangibles 11,800
x/x Por el software adquirido.
------------------x-------------------
CASO: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACION
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
129

Se amortiza en un 20% el software contable que posee la empresa. El valor del
software es de S/. 100,000.
Solucin
-------------x------------
68213 Programas de computadora (Software) 20,000
39213 Programas de computadora (software) 20,000
x/x Por la amortizacin acumulada del software.
-------------x------------
9. INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
Son bienes de naturaleza no monetaria, sin sustancia fsica que no se adquieren
de un tercero, sino que son producidos por la misma empresa, entre los cuales
se destacan:
a) Plusvala Mercantil
En opinin de muchos autores constituye el ms importante de los intangibles,
al que se le designa con distintos nombres tales como Crdito Mercantil
(Mxico), Goodwill (Inglaterra y Estados Unidos), Fondo de Comercio (Francia) y
como seala esta NIC, Plusvala Mercantil. Se la define como el valor actual de
las superutilidades futuras esperadas, es decir, como el valor actual de los
mayores beneficios que se proyecta generar como consecuencia de una
ubicacin inmejorable, personal atento, hbito de la clientela, precio del
producto acorde con su calidad, clase de servicio y reputacin comercial.
Si bien se pueden medir un valor de plusvala mercantil, tal como podra
resultar de una comparacin entre el valor de mercado de la empresa y el valor
contable de los activos netos identificables, esta diferencia no representa el
costo. En este sentido, la plusvala mercantil interna no se reconoce como
Activo puesto que no es un recurso identificable, que sea controlable por la
empresa y menos que pueda determinarse cuanto fue el importe que se incurri
en obtenerlo.
Segn algunos autores la plusvala slo se registra cuando se compra todo un
negocio, porque es un valor del negocio en marcha y no se puede separar de
todo el negocio, por lo tanto, la plusvala generada internamente no se debe
capitalizar en las cuentas, porque la valuacin de los componentes de la
plusvala es algo demasiado complejo y asociar los costos con los futuros
beneficios es muy difcil. Es posible que los beneficios futuros de a plusvala no
tengan relacin con los costos con que se creo o puede haber plusvala sin los
costos especficos que condujeron a ella.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
130

Adems, al no haber ninguna transaccin objetiva con partes ajenas, puede
haber mucha subjetividad y posiblemente hasta se targiverse.
CASO: ACTIVACION DE NOMBRE COMERCIAL
DATOS : Una empresa, atendiendo al renombre que tiene en el mercado alcanzado
a travs de los aos, desea contabilizar su nombre comercial como un activo
intangible. Indicar si es procedente dicho tratamiento.
Solucin
El Goodwill o plusvala mercantil es considerado por la doctrina clsica como un
valor determinado por todas las circunstancias que concurren en la empresa,
incluyendo a los clientes y a los empleados, la ubicacin, la reputacin, entre otros.
Tambin puede ser considerado como el exceso del precio pagado por un negocio
en conjunto sobre su valor en libros, o sobre el valor calculado o convenido de
todos los activos tangibles netos comprados; o, como en el caso de un Estado de
situacin financiero consolidado, la prima o cantidad pagada por la compaa matriz
o tenedora por las acciones de sus subsidiarias consolidadas, en exceso de su valor
en libros en las fechas de adquisicin.
Otro sector de la doctrina considera que el Goodwill surge de relaciones comerciales
ventajosas, buenas relaciones con los empleados, lealtad de los clientes, habilidad
excepcional de la administracin, un producto sobresaliente, y/u otros factores que
conducen a que se tenga una capacidad generadora de utilidades superior respecto
a otras compaas dentro de su campo. En este sentido, se puede afirmar que se
desarrolla a travs de un largo espacio de tiempo mediante un servicio eficiente a
los clientes.
Por su naturaleza se trata de un Intangible, que no debe reconocerse en los
libros de contabilidad de la empresa salvo el caso que sean el resultado de una
compra-venta definida y efectuada entre empresas distintas y an en este caso slo
hasta el importe de su costo en efectivo o su equivalente.
Razonando sobre la base de una definicin vulgar de dicho trmino se podra llegar
a la conclusin de que representa la opinin de una persona sobre el valor del
nombre y la reputacin de un negocio. Sin embargo, la conclusin es errnea, ya
que el crdito mercantil figura en las cuentas de la empresa nicamente cuando
sta ha comprado un valioso derecho; y an cuando deba figurar en el balance
debe mostrarse a su precio de compra inicial, aun cuando pudiera llegarse a juzgar
que su valor real es considerablemente mayor.
Desde el punto de vista contable tenemos que, la Norma Internacional de
Contabilidad 22, Combinacin de Negocios, define al Crdito Mercantil como un
valor que surge de una adquisicin de negocios (exceso del costo de adquisicin) y
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
131

representa un pago hecho por a adquirente por anticipado de los beneficios
econmicos futuros.
Desde un punto de vista legal, el Plan Contable General Empresarial aprobado por
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 040-2008-EF/94 y N 043-
2010-EF/94, nos refiere que la cuenta 34, denominada Intangibles, agrupa las
cuentas que representan valores inmateriales, tales como derechos y privilegios de
utilidad para la empresa, con respecto a su capacidad para producir ingresos; y
costos de bienes y servicios que se relacionarn con los ingresos futuros. Su saldo
representa el costo efectivo de la inversin o el total de desembolso efectuado para
lograr o adquirir el privilegio. A mayor abundamiento, la Ley General de Sociedades
tambin manifiesta que los bienes de una empresa deben llevarse a su costo,
aplicndose excepcionalmente revalorizacin adicional de ciertas partidas del
estado de situacin financiera.
En conclusin, no puede contabilizarse el renombre de la empresa, salvo
que el mismo se adquiera de un tercero. Cualquier intento de registrar un
monto sera improcedente por ms que pudiera valuarse por cuanto no nos
indicara el costo incurrido para obtenerla, requisito bsico para su reconocimiento
como elemento de los estados financieros.
b) Costos de Investigacin
Definidos segn la NIC 38 como aquellos desembolsos relacionados con el estudio
original y planificado que se lleva a cabo con la finalidad de obtener y entender
nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.
En a fase de investigacin, s bien se puede medir, por cuanto el proyecto o
actividad es identificable, no se puede demostrar que generar probables beneficios
econmicos futuros, por lo cual no debe reconocerse a ningn activo
intangible que surja en esta fase.
En tal sentido, el desembolso para investigacin debe reconocerse como
gasto en el perodo en que se incurra.
c) Costos de Desarrollo
Se les define como los desembolsos incurridos en la aplicacin de los resultados de
la investigacin efectuada, o de cualquier otro conocimiento, a un pan o diseo
para la produccin de materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o
servicios, nuevos o sustancialmente mejorados, con anterioridad al inicio de la
produccin comercial o su uso.
Un activo intangible surgido en la fase de desarrollo debe ser reconocido como tal
solo cuando la empresa pueda demostrar todo lo siguiente:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
132

la posibilidad desde el punto de vista tcnico de llegar a completar el activo
intangible, de manera que este disponible para la venta o su uso.
su intencin de completar el activo intangible, para utilizarlo o venderlo.
su capacidad para utilizar o vender el activo.
la forma en que el activo intangible generar probables beneficios econmicos
futuros.
la disponibilidad de recursos de la empresa para completar el desarrollo y para
utilizar o vender el activo, por ejemplo a travs de un plan empresarial que
muestre los recursos tcnicos, financieros o de otro tipo necesarios, as como la
capacidad de la empresa para generados.
su capacidad para medir el desembolso atribuible al activo intangible durante
el proceso de desarrollo.
Muchos desembolsos tienen caractersticas similares a los costos de
investigacin y desarrollo, sin embargo no califican como tales, este es el caso
por ejemplo de los costos de reubicacin y reordenamiento de instalaciones,
costos de poner en marcha una planta nueva o un nuevo local para menudeo,
costos de investigacin de mercado, costos de promocin de un nuevo producto
o servicio, costos de capacitacin de nuevo personal, etc. Para distinguir los
costos de investigacin y desarrollo de estos costos similares, se tiene el
siguiente cuadro:
Actividades de investigacin y desarrollo:
a. Investigaciones de laboratorio enfocada hacia la obtencin de un nuevo
conocimiento.
b. Bsqueda de aplicaciones para nuevos descubrimientos.
c. Formulacin y diseo conceptuales de posibles alternativas para el producto
o proceso.
d. Pruebas de bsqueda o evaluacin de alternativas para el producto o
proceso.
e. Modificacin al diseo de un producto o proceso.
f. Diseo, construccin y prueba de prototipos y modelos previos a la
produccin.
g. Diseo de herramientas, guas, moldes y troqueles que abarquen tecnologa
nueva.
h. Diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no sea til para
produccin en cantidades comerciales.
i. Actividades de ingeniera necesarias para dirigir el diseo de un producto a
la etapa de manufactura.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
133

Actividades similares
a. Actividades de seguimiento en las primeras etapas de una produccin
comercial.
b. Control e calidad durante la produccin comercial, aunque se trate de
pruebas de rutina.
c. Interrupciones de la produccin para la localizacin de fallas.
d. Esfuerzos rutinarios hechos sobre la marcha para refinar, enriquecer o
mejorar las cualidades de un producto que ya existe.
e. Adaptacin de una cualidad ya existente, a las necesidades particulares
de un cliente.
f. Cambios peridicos de diseo a productos que ya existen.
g. Diseo rutinario de herramientas, guas, moldes y troqueles.
h. Actividades relacionadas con la construccin y equipos incluida la
ingeniera del diseo y construccin.
i. Actividades legales relacionadas con solicitudes de patentes, ventas,
licencias y litigios.
10. COSTO DE UN INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE
Cuando una empresa genera internamente su propio intangible y este cumple
con todos los requisitos para su reconocimiento, el costo de ste incluye todos
los desembolsos en que incurre la empresa desde la fecha en la cual se cumple
con los criterios de reconocimiento, no pudiendo reconocerse desembolsos
previamente reconocidos como gastos. En este sentido, los desembolsos
efectuados antes de alcanzar tal condicin debieron registrarse como gasto, no
pudiendo reclasificarse, despus de cumplir la condicin de activos ni
reconocerse en el ejercicio en que se adquiere la condicin de capitalizable.

Tratamiento de los intangibles que adquieren luego de un tiempo la
condicin de activos
Perodos : No cumple requisitos Cumple los requisitos de intangibles

Desembolsos: Son gastos A partir de esta fecha se consideran costos

No se rectifica posteriormente quedando como gasto

En conclusin, el costo de un activo intangible generado internamente
comprende todos los desembolsos efectuados para crear o producir el activo,
desde la fecha que cumple con los requisitos para calificar como tal, hasta los
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
134

costos para preparar el bien para el uso al que est destinado. Dichos
desembolsos pueden ser:
a) Atribuidos directamente.
b) Distribuidos sobre una base razonable y uniforme.
Los costos directamente atribuibles pueden comprender los siguientes
conceptos:
desembolsos por materiales y servicios usados o consumidos en la
generacin del activo intangible.
sueldos, salarios y otros costos relacionados del personal encargado
directamente de la generacin del activo.
cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la generacin del
activo, tales como honorarios para registrar la propiedad y la amortizacin
de patentes y licencias que son utilizadas para la generacin del activo.
De otro lado, los desembolsos indirectos que son necesarios para generar el
activo y que pueden ser distribuidos sobre una base razonable y uniforme
comprende entre otros conceptos los siguientes: la distribucin de la
depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo, primas de seguro y
alquileres.
Desembolsos que no forman parte del costo:
Gastos de Ventas, Administracin e indirectos que no puedan atribuirse
directamente a la preparacin del activo para el uso.
Ineficiencias identificadas y prdidas iniciales antes que el activo alcance el
rendimiento planeado.
Pagos para la capacitacin del personal que trabajar con el activo

11. CATEGORIZACION DE LOS DESEMBOLSOS EFECTUADOS INICIALMENTE
Al comienzo los desembolsos efectuados por una empresa deben tratarse bajo
las siguientes consideraciones:
Desembolsos:
Intangibles: Se reconocer como activo si cumplen con la definicin y
criterios de reconocimiento.
Parte de la Plusvala Mercantil: Si se hubiese incurrido con ocasin en
una combinacin de negocios y Desembolsos no resulte identificable como
un activo identificable, ste formar parte de la plusvala.
Gasto: En todos los dems casos.
CUADRO DE CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE ORGANIZACIN

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
135

ETAPA PREOPERATIVA ETAPA
OPERATIVA
Estudio de
factibilidad
Bsqueda
de
capitales
Acuerdo
social
Contrato
privado
(minuta)
Constitucin
legal
(escritura)
Aportes
Instalacin,
montaje
Capacitacin
de personal
Realizacin de
las operaciones
o transacciones
objeto de la
empresa
SOCIEDAD DE HECHO SOCIEDAD DE DERECHO

Lo anterior significa que si una empresa tuviese en sus libros un Intangible
por concepto de gastos pre-operativos deber considerarlo como gasto.

12. AMORTIZACIN DE LOS INTANGIBLES:

La amortizacin es la distribucin sistemtica del importe considerado como
costo amortizable de un activo intangible durante su vida til. La amortizacin
se origina a partir de la fecha en que el activo est disponible para ser utilizado.
En este sentido se reconoce el beneficio econmico futuro incorporado en el
costo del activo, que es consumido en el lapso de tiempo considerado como vida
til del bien, por lo cual el valor contable del activo se reduce para reflejar dicho
consumo a travs de un cargo a gasto.
CASO: COMPRA DE LINEA TELEFONICA
DATOS : Una empresa adquiere en el mes de julio una lnea telefnica por la cual
de acuerdo al contrato pactado paga un monto de S/1,550 incluido el IGV. De otro
Costos de
constitucin
De carcter
jurdico
De carcter
econmico
tcnico

Retribucin a notarios y
profesionales, gastos de
intermediacin, tributos
Retribuciones a los
grupos encargados de
llevar a cabo los
trabajos previos a la
puesta en marcha de la
empresa
Intangibles
Duracin limitada
Largo plazo

Normalmente de vida no
superior a 20 aos
Corto plazo
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
136

lado, en el mes de agosto recibe un recibo por servicio telefnico emitido el 09-08-
2012 por el valor de S/285 ms IGV.
Solucin
En este caso debe tenerse en consideracin que solo califica como activo intangible
la adquisicin de la lnea telefnica puesto que sta cumple con los criterios
establecidos en la NIC 38 para ser reconocida como tal, por lo tanto, el importe
desembolsado por la adquisicin de la misma deber ser contabilizado
como intangible.
Sobre el particular, cabe sealar que la lnea telefnica es un activo que se
caracteriza por tener una vida til relativamente larga. Al respecto la NIC 38 seala
que la vida de un activo intangible puede ser muy larga pero siempre tendr
termino, por lo cual la referida NIC adopta la presuncin de que es
improbable que la vida til de un activo intangible sea mayor a 20 aos.
En tal sentido, de acuerdo a lo antes dispuesto para efectos de la amortizacin de
la lnea telefnica, la empresa deber evaluar el tiempo estimado de vida til la
misma que no deber exceder de 20 aos.
No obstante lo anterior, para efectos tributarios este bien es considerado
como de duracin ilimitada por lo cual la amortizacin del mismo no es
admitida tributariamente, por lo que el importe contabilizado por tal
concepto deber agregarse va declaracin jurada.
---------------------------- X -------------------------
34 INTANGIBLES 1,313.56
3491 Otros activos intangibles
40 TRIB, CONTRAPR Y APORT AL SP Y S POR PAGAR 236.44
4011 IGV
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,550.00
421 Fact, Boletas y Otros compr por pagar
x/07 Por la adquisicin de una lnea telefnica.
---------------------------- X -------------------------
63 GASTOS DE SERVIC PREST POR TERCEROS 285.00
6364 Telfono
40 TRIB, CONTRAPR Y APORT AL SP Y S POR PAGAR 51.30
4011 IGV
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 336.30
421 Fact, Boletas y Otros compr por pagar
06/08 Por el registro del consumo mensual del servicio telefnico.
---------------------------- X -------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
137

68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES XX
39 DEPREC, AMORTIZ Y AGOTAM ACUMULADOS XX
39219 otros activos intangibles
x/x Por el registro de la amortizacin mensual de la lnea telefnica.
---------------------------- X -------------------------
12.1 Mtodo de Amortizacin
Respecto a la adopcin del mtodo de amortizacin se aplicarn las siguientes
consideraciones:

Con el cuadro anterior se quiere mostrar que en base a tres estimaciones (valor
residual, vida til y patrn de consumo) el costo amortizable deber ser asignado a
cada ejercicio en el que ser usado el intangible, precisndose adems el hecho que
no necesariamente la amortizacin ser considerada como gasto, ya que, si se
emplea para producir otros bienes, dicha amortizacin se incluir en el costo de
tales bienes.
12.2 Tratamiento Tributario de la Amortizacin de Intangibles
De acuerdo al inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituye un concepto no deducible a efectos de determinar la renta imponible de
tercera categora, la amortizacin de las llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricacin, juanillos y otros activos de naturaleza similar. Sin embargo, el
precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez aos. La SUNAT previa opinin de los
organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de
Monto distribuible___
Costo del Valor
intangible residual
Criterios de distribucin en
funcin al patrn de
beneficios:
Lnea recta
Saldos decrecientes
Unidades producidas
Costo
Gasto
Vida til
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
138

dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio
consignado no corresponda a la realidad.
Adicionalmente, seala la norma que lo antes dispuesto no es aplicable a los activos
intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los
resultados.
Concordantemente, el inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta prescribe que se consideran activos intangibles de
duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su
propia naturaleza, tales como modelos de utilidad, los derechos de autor,
los derechos de llave, los diseos o modelos, planos, procesos o formulas
secretas y los programas de instrucciones para computadoras (software).
No se consideran activos intangibles de duracin limitada las marcas de
fbrica y el fondo de comercio (Goodwill). En el caso de que se opte por
amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el
plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al
producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo
que le confiere.
Fijado el plazo de amortizacin solo podr ser variado previa autorizacin de la
SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera
presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos.

Ahora bien, respecto a la opcin que establece la norma tributaria de considerar el
precio pagado por el intangible como gasto y aplicarlo a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos, no
significa que la opcin escogida por el contribuyente coincida con el tratamiento
contable, puesto que la norma tributaria no condiciona a la contabilizacin de la
opcin, as que atendiendo a lo indicado por el art 33 del Reglamento del
Impuesto a la Renta en que se expresa que salvo que la Ley o el Reglamento
condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las
operaciones no originar la prdida de una deduccin no necesariamente el
registro indicar la opcin adoptada; la cual debe manifestarse en los papeles de
trabajo del contribuyente.
13. RETIROS Y DISPOSICIONES
De acuerdo con los prrafos 103 al 106 de la NIC 38, un activo intangible puede
sufrir variaciones que pasan de eliminaciones a cambios de carcter sustancial
en el balance general, tal como a continuacin se expone:
Eliminacin del Estado de Situacin Financiera:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
139

a) Si se enajena el intangible,
b) Si se establece que ya no pueda esperarse beneficios econmicos futuros
derivados de su utilizacin o posterior disposicin.
Modificacin del Estado de Situacin Financiera:
a) Por intercambio por otro intangible similar
b) Por reclasificacin para destinarse a su venta.
Solo en el caso de eliminacin del activo surge un efecto en los resultados del
ejercicio, puesto que el retiro del intangible ocasiona una prdida o ganancia que
deber ser reconocido en el Estado de Resultados.
Por el contrario, en aquellas situaciones en las cuales tan slo se modificase la
calidad del intangible, se entiende que no existir ni ganancia ni prdida, dado
que, si se intercambia por otro intangible similar su costo pasa a ser el costo del
bien recibido; o si se le destine para su venta, no se modifica su valor, ya que el
mismo debe ser valorizado al valor que tena a la fecha del retiro.

SITUACIONES QUE PUEDEN PRODUCIRSE CON LOS INTANGIBLES

Cuando se cambie el destino de un intangible y este se destine para su
enajenain, esta norma establece que se proceda a comprobar a fin de cada
ejercicio, que el monto consignado en esta partida no exceda el monto
recuperable del mismo, motivo por el cual se debe aplicar la NIC 36,
Desvalorizacin de Activos, con el fin de reconocer cualquier prdida que se
pudiera producir.

CUESTIONARIO UNIDAD III

1. Segn la NIC 18, cmo define al Ingreso?
Intangible
Enajenacin
Retiro por extincin
de los beneficios
Intercambio
Cambio de fin
Ganancia/ Prdida = Valor
recibido Valor en libros
Prdida
No tiene incidencia en el
estado de resultados
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
140

2. Empresa San Benito S.A.C. dedicada a la venta de maquinarias, vende
maquinaria al contado a empresa San Pedro S.A.A. por S/ 155,000 (includo
IGV), cuyo costo fue de S/ 125,000. Dar tratamiento contable.
3. La empresa BARZETY S.A.A. vende mercaderas y cobra al contado, por S/
89,500 (includo IGV), con un costo de S/ 80,000. Dar tratamiento que
corresponda.
4. Explicar por qu concepto se registra en el Activo y por qu concepto se
registra en el Pasivo, los beneficios a corto plazo de los trabajadores.
5. Con los datos que a continuacin se muestran de la empresa San Carlos
S.A.C., dar tratamiento contable al pago de utilidades y a los intereses, por
haber dejado de pagar en el plazo establecido, segn NIC 19.
-N
0
de trabajadores : 25
-Importe por trabajador : s/.2,500
-Factor de actualizacin de inters : 0.03150
6. La empresa San Valentn S.A.C. tiene informacin pendiente de registrar
contablemente, segn detalle: Sueldos brutos por S/. 10,000
- Essalud S/ 900.00 - ONP S/ 1,000.00
- AFP S/ 300.00 - IR 5 categora S/ 800.00
- Adelanto Remun. S/1,500.00
Dar tratamiento contable segn NIC 19.
7. La empresa KAPRISTAN S.A.A. solicito un prstamo al Banco Continental
por S/250,000 para ser usado en construir sus oficinas (considerado Activo
calificado) y en total pago S/16,000 de intereses. Dar tratamiento contable
que corresponda a los intereses, segn NIC 23.
8. Con fecha 01/01/2013, RAFFO Ingenieros S.A.A. adquiri un terreno
valorizado en s/.500,000 para construir un edificio para oficinas
administrativas. Slo contaba con s/.150,000 y decide solicitar prstamo
bancario, por s/.350,000 a un ao, con una tasa de inters del 20% anual,
para cubrir la diferencia de precio y parte de la construccin. El importe fue
desembolsado a fines del mes de Diciembre 2012.Dar tratamiento
contable a los intereses devengados en el periodo Enero a junio
2013, segn NIC 23.
9. La casa matriz de la empresa PERIQUITO S.A.A. le prest S/ 500,000 para
financiamiento, como consecuencia de esta operacin se gener un inters
de S/ 10,000 que en el mes de Junio 2013 se deveng. De acuerdo a la
NIC 23 dar el tratamiento contable que corresponda al inters.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
141

10. La empresa pesquera EL PEZ S.A.C. adquiri al contado de empresa
BONITO S.A.A., Concesiones por S/ 30,000 (includo IGV) y Marcas por S/
55,000 (includo IGV). Dar tratamiento contable y tributario, de
acuerdo a NIC 38.
11. La empresa PRADO S.A.A. compra de otra empresa importadora un
software del sistema comercial por el importe de $ 250,000. Dar
tratamiento contable de la compra al contado con un tipo de cambio de S/
2.60 al mes de Marzo 2013, de acuerdo a NIC 38 y dar tratamiento
tributario.
12. La empresa SUAREZ S.A.A., decide elaborar su propio software
administrativo y ha efectuado desembolsos por los siguientes conceptos:
-Gastos de investigacin por S/ 2,000
-Gastos de exploracin y desarrollo por S/ 2,000
_Gastos de estudios y proyectos por S/ 3,000
-Gastos de promocin y preoperativos S/ 2,000
Dar tratamiento contable y tributario al encontrarse en la Fase
del desarrollo el indicado intangible, de acuerdo a NIC 38.
13. La empresa MADERA S.A.A. dedicada a la fabricacin de camas compr al
contado un software de diseos, el software se encontraba facturado por S/
50,000 ms IGV. Dar tratamiento contable y tributario de acuerdo a
NIC 38.

UNIDAD IV

CAPITULO IV: LAS NICs DE EXPOSICION O REVELACION 1, 8 Y 10
NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
1. UTILIDAD :
-Asegurar que los Estados Financieros cumplan con las NICs y NIIFs
-Asegurar comparabilidad de Estados Financieros entre diferentes periodos
o diferentes empresas.
2. ALCANCE: Aplicable a todos los tipos de empresa, con fines de lucro
incluyendo Bancos, Financieras, Cas de seguros, Empresas del Estado, etc.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
142

3. PRPOSITOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Constituyen informacin
estructurada de la situacin financiera y de las operaciones efectuadas por
Empresa.

4. RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Ley General de Sociedades N 26887, Art 175, responsabiliza al Directorio
y el Art. 190, responsabiliza al Gerente General.
5. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
De acuerdo a la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 y 102-2010-
EF/94.01.1 que aprueba Reglamento de Informacin Financiera y Manual
para la Preparacin de la Informacin Financiera y la NIC 1 y NIFF 1, en el
Per los Estados Financieros son los siguientes:
Estado de situacin financiera.
Estado de resultados.
Estado de Cambios en el Patrimonio.
Estado de Flujos de Efectivo.
Notas sobre Polticas Contables y otras revelaciones.
6. OPORTUNIDAD DE PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
La NIC 1, considera que la empresa debe estar en condicin de emitir sus
Estados Financieros dentro de los 6 meses siguientes de concluido el
ejercicio econmico, sin desmerecer lo dispuesto por la legislacin pertinente
en cada pas. En nuestro pas la actual Ley General de Sociedades en su Art
114 indica que los Estados Financieros deben estar preparados antes de la
Junta Obligatoria a realizarse dentro de los 3 meses siguientes a la
terminacin del ejercicio econmico.
7. PRESENTACION RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO DE LAS NICs Y
NIIFs:
La adecuada aplicacin de las NICs y NIIFs incluyendo las revelaciones
adicionales, en todas las circunstancias deben producir Estados Financieros
que presenten razonablemente la situacin financiera.
Situac. Financ.
Resultado de
sus operaciones
Flujos de Efectivos
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO
INGRESOS, COSTOS Y GASTOS
MUESTRA EL MOVIMIENTO DE FONDOS
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
143

8. POLITICAS CONTABLES: La NIC 1 define a las Polticas Contables como
los Principios, Bases, Convenciones, Reglas y procedimientos adoptados por
las gerencias para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros
por lo que la seleccin de Polticas contables es de responsabilidad de la
Gerencia, para que en sus Estados Financieros cumplan con requerimientos
de NIC, NIIF as como de las interpretaciones CINIIF (Comit de
Interpretacin de las NIIF) emitidas por el comit permanente de
Interpretaciones contables, siendo las siguientes:
a) Base Contable de la empresa en Marcha (postulado).
La gerencia debe hacer una evaluacin de la capacidad de la Empresa
para continuar como empresa en marcha, en la oportunidad de la
preparacin de los EE.FF.
b) Base Contable del Devengado (postulado)
Los EE.FF deben prepararse sobre la base del devengado (las
transacciones de deben registrar cuando ocurren y no cuando se cobran
o pagan) excepto el estado de flujos de efectivo que se prepara sobre la
base de entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo.
c) Uniformidad en la Presentacin
Debe conservarse la presentacin y clasificacin de partidas en los
Estados Financieros de un ejercicio al siguiente salvo variaciones
significativas para una presentacin ms apropiada o porque una NIC,
NIIF o SIC requieran hacer un cambio en su presentacin.
d) Importancia Relativa y Agrupacin
Las transacciones y otros eventos, as como cada partida importante se
deben presentar separadamente en los estados financieros.
e) Compensacin
Las partidas de Activo y Pasivo no se deben compensar entre s a menos
que as lo requieran o permitan otras NIC o NIIF, o exista derecho legal.
f) Informacin Comparativa
La informacin de los Estados Financieros deben ser presentados
comparativamente con relacin al ejercicio anterior, incluyendo las notas
a los Estados Financieros.
CASO: APLICACIN DE NIC 1 Y NIIF 1 SOBRE PRESENTACIN ESTADOS
FINANCIEROS
La empresa Industrial SUAREZ S.A.A. fabrica un solo producto y cuenta con la
siguiente informacin al 31/12/12:

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
144

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Eftvo y equival. de eftvo. S/220,333 Impuesto a la Renta S/ 8,658
Materia Prima 124,000 Costo de Ventas 535,000
Trib, contr y ap al SP y S p/pagar 10,500 Gastos de Ventas 72,535
Remun y partic por pag (particip) 60,000 Ventas 985,500
Ctas por pag comerc-Terceros 200,000 Participaciones 3,207
Maquin y equipos de explotacin 900,000 Gastos de administracin 345,900
Muebles y Enseres 60,000 Utilidad Neta 20.200
Equipos diversos(de Cmputo) 20,000
Remun y partic por pag (CTS) 5,833
Deprec, amort y agotam acumul 380,000
Reserva Legal 77,800
Resultados Acumulados 340,200
Capital 250,000

OPERACIONES AO 2013:
1. Se cancela los Tributos por Pagar del ao 2012.
2. Se cancela la Participacin de los Trabajadores del ao 2012.
3. Se cancela a los Proveedores el saldo pendiente del ao 2012.
4. El alquiler del local asciende a S/ 5,500 mensual ms IGV. Se cancel en el
ao 2013 S/ 69,900 (incluido lGV). El 75% para Produccin, 10%
Administracin y 15% Ventas.
5. Se ha comprado un Equipo de Cmputo por S/ 20,000 ms IGV al contado el
02/01/13.
La Depreciacin para el ao 2013 es :
-Maquinaria y Equipo 10% (100% Produccin)
-Muebles y Enseres 10% (20% Producc., 70% Administrac. y 10% Ventas)
-Equipo de Cmputo 25% (20% Producc., 70% Administrac. y 10% Ventas)
6. Compra de Materia Prima durante el ao 2013 por S/2,400 ms IGV, se
cancel S/ 2,500. No hay stock de Materia Prima al final del ejercicio 2013.
7. La Planilla de Sueldos y Salarios Bruto mensual asciende a S/ 36,000,
ambas Planillas estn afectas al SCTR 1.25% y afiliados al SNP. El 60%
Produccin, 35% Administracin y 5% Venta.
-Provisionar Gratificacin y CTS del ao 2013.
-Se pag remuneraciones y gratificaciones durante el ao 2013 por S/
454,320 y se deposit CTS ao 2013 por S/ 40,833.
-Se pag los tributos y retenciones de Sueldos y Salarios por S/129,600.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
145

8. La luz y agua por S/ 12,500 y gastos diversos por S/ 3,500, mensuales,
totalizan S/ 16,000 ms IGV mensuales, se cancela en el ao 2013 S/
212,400 y la distribucin es el 20% Produccin, 70% Administracin y 10%
Ventas.
9. Las ventas del ao 2013 ascienden a S/ 947,860 ms IGV al contado. El
stock final de productos terminados al final del ejercicio 2013 fue de S/
150,000.
10. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 2013 fueron de S/ 144,000.
11. Los pagos del IGV 2013 fueron de S/ 190,800.
12. Se gir el ch/ 020594 al Gerente General por S/1,000 por 4 das de viaje de
comisin.
13. Los Sobregiros Bancarios del periodo fueron de S/ 175,527.
UTILIZANDO LAS NICs y NIIFs, RESOLUCION S.M.V.(ex CONASEV) Y
RES. C.N.C., PRESENTAR:
1. Los Asientos Contables.
2. Las Cuentas del Libro Mayor en T.
3. El Estado de Situacin Financiera comparativo.
4. El Estado de Resultados Integrales comparativo.
5. El Estado de Cambio en el Patrimonio.
6. El Estado de Flujos de Efectivo.
7. Las Notas a los Estados Financieros.

SOLUCION

1. ASIENTOS CONTABLES
--------- 1 --------- -------------16-------------
104 220,333 92 285,768
241 124,000 94 166,698
333 900,000 95 23,814
335 60,000 79 (476,280)
336 20,000 Destino de cta. 62, asto. 15.
391 (380,000) ------------- 17 ---------------
401 ( 10,500) 621 72,000
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
146

413 ( 60,000) 622 Ley 29351 6,480
421 ( 200,000)
415 ( 5,833) 411 (78,480)
501 (250,000) OP 7, provis. Gratificac. Ftas.
582 ( 77,800) patrias y navidad, del 2013.
591 (340,200) ------------- 18 -----------------
Por el Act, Pas. y Patrimonio 92 47,088
al inicio de operaciones. 94 27,468
-------------2------------- 95 3,924
401 10,500 79 (78,480)
104 (10,500) Destino cta. 62, asto. 17.
OP 1, cancelac. de trib. pend. ------------- 19 -------------
----------- 3 --------------- 411 454,320
413 60,000 104 (454,320)
104 (60,000) OP 7, pago sueldos, salar. y
OP 2, pago partic. pend. Gratificac. En 2013.
----------- 4 --------------- ------------- 20 -------------
421 200,000 686 41,984
104 (200,000) 415 (41,984)
OP 3, pago proveed. OP 7, provis. Cts de sueldos,
saldo pendiente. salar. Ejercicio 2013.
---------- 5 -------------- ------------- 21 -------------
635 66,000 92 25,191
4011 11,880 94 14,694
421 (77,880) 95 2,099
OP 4, provis. alquil. del ao. 79 (41,984)
----------- 6 ------------- Destino de cta. 68, asto. 20.
92 49,500 ------------- 22 -------------
94 6,600 415 40,833
95 9,900 104 (40,833)
79 (66,000) OP 7, depsito de cts.
Destino cta. 63, asto. 5. ------------- 23 -------------
--------- 7 -------------- 403 129,600
421 69,900 104 (129,600)
104 (69,900) OP 7, pago tribut. de sueld. Y salar.
OP 4, pago alquil. en 2013. ------------- 24 -------------
------------ 8 ------------- 636 150,000
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
147

336 20,000 659 42,000
4011 3,600 4011 34,560
421 (23,600) 421 (226,560)
OP 5, compra eq. computo. OP 8, provis. Ss. Luz, agua y otros.
------------- 9 ----------- ------------- 25 -------------
421 23,600 92 38,400
104 (23,600) 94 134,400
OP 5, pago comp. eq. comp. 95 19,200
------------ 10 -------------- 79 (192,000)
681 106,000 Destino cta. 63, asto. 24.
391 (106,000) ------------- 26 -------------
OP 5, provis. depreciac. 421 212,400
----------- 11 ------------- 104 (212,400)
92 93,200 OP 8, pago ss., agua, luz y otros en 13.
94 11,200 ------------- 27 -------------
95 1,600 121 1118,475
79 (106,000) 4011 (170,615)
Destino cta. 681, asto. 10. 701 (947,860)
----------- 12 ----------- OP 9, vta. Mercadera.
602 2,400 ------------- 28 -------------
4011 432 104 1118,475
421 (2,832) 121 (1118,475)
OP 6, comp. mat. prima. OP 9, cobro de vtas.
------------ 13 ---------- ------------- 29 -------------
241 2,400 40171 144,000
612 (2,400) 104 (144,000)
Ingreso mat. prima a almac. OP 10, pago a cta. Imp. Rta. 2013.
----------- 14 ------------ ------------- 30 -------------
421 2,500 4011 190,800
104 (2,500) 104 (190,800)
OP 6, pago cta. mat. prima. OP 11, pago IGV ao 2013.
---------- 15 ------------- ------------- 31 -------------
621 432,000 144 1,000
627 44,280 104 (1,000)
403 (100,440) Dinero entregado a GEGE viaje comis.
411 (375,840) ------------- 32 -------------
OP 7, provis. plla. sueld. Y 612 126,400
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
148

salarios anual. 92 126,400
---------- ------------ 241 (126,400)
79 (126,400)
Consumo mat. Prima y costo de
Produccin terminada.
------------- 33 -------------
21 665,547
71 (665,547)
Producc. Terminada.
------------- 34 -------------
69 515,547
21 (515,547)
Costo de los productos vendidos.
----------- ---------------
2. CUENTAS DEL LIBRO MAYOR EN T:
104 241 333

(1) 220,333 10,500 (2) (1) 124,000 126,400(32) (1) 900,000

(28) 1'118,475 60,000 (3) (13) 2,400

1'338,808 200,000 (4) 126,400

69,900 (7)

23,600 (9) 335 336

2,500 (14) (1) 60,000 (1) 20,000

454,320 (19) (8) 20,000

40,833 (22) 40.000

129,600 (23) 391

212,400 (26) 380,000 (1) 413

144,000 (29) 106,000(10) (3) 60,000 60,000 (1)

190,800 (30) 486,000 1,072 E.R.I

1,000 (31)

1' 539,453 421 415

200,645 (4) 200,000 200,000 (1) (22) 40,833 5,833 (1)

(7) 69,900 77,880 (5) 41,984 (20)

401 (9) 23,600 23,600 (8) 47,817
(2) 10,500 10,500 (1) (14) 2,500 2,832 (12) 6,984

(5) 11,880 170,615 (27) (26)212,400 226,560(24)

(8) 3,600 181,115 508,400 530,872 501

(12) 432 22,472 250,000 (1)

(24) 34,560

(30) 190,800 582

251,772 77,800(1) 635

C. Fisc.70,657 (5) 66,000

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
149

591 92 PROD 94 ADMI

340,200 (1) (6) 49,500 (6) 6,600

6,751 E.R.I (11) 93,200 (11) 11,200

346,951 (16)285,768 (16) 166,698

(18) 47,088 (18) 27,468

681 (21) 25,191 (21) 14,694

(10) 106,000

(25) 38,400 (25) 134,400

(32)126,400 361,060

665,547

95 VTAS 79 602

(6) 9,900 66,000 (6) (12) 2,400

(11) 1,600 106,000(11)

(16) 23,814 476,280(16)

(18) 3,924 78,480 (18) 612

(21) 2,099 41,984 (21) (32) 126,400 2,400 (13)

(25) 19,200 192,000(25)

60,537 126,400(32)

1087,144

403 622 ley29351

686

(23) 129,600 100,440 (15) (17) 6,480
(20) 41,984

29,160 100,440

621 627 411

(15)432,000
(17) 72,000
504,000

(15)44,280

(19)454,320

375,840(15)
78,480(17)
454,320

636 659 121

(24) 150,000 (24) 42,000 (27)1'118,475 1'118,475(28)

701 40171 144

947,860 (27) (29)144,000 2,893 E.R.I (31) 1,000

21 71 69

(33) 665,547 515,547 (34) 665,547(33) (34) 515,547

150,000

ANEXOS
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA INICIAL
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
150

Eftvo y equival de eftvo. 220,333
Materia prima 124,000
Maquin y equipos de explotacin 900,000
Muebles y Enseres 60,000
Equipos diversos ( de Cmputo) 20,000
Deprec, amort y agotam acumul (380,000)
Trib, contr y ap al SP y S p/pagar 10,500
Remun y partic por pag (particip) 60,000
Ctas por pag comerc-Terceros 200,000
Remun y partip por pag (CTS) 5,833
Capital 250,000
Reserva Legal 77,800
Resultados Acumulados 340,200
944,333 944,333

O4-ALQUILERES
CONCEPTO PERIODO
PAGO
MENSUAL PAGO AO
Alquiler 12 meses 5,500 66,000

Alquiler 66,000
I.G.V. 18% 11,880
77,880
Cancelacin ao 2013 69,900
Pendiente 7,980

O5-COMPRA DE EQUIPO DE COMPUTO
Valor de Compra 20,000
I.G.V. 18% 3,600
Precio de Venta 23,600
O5-DEPRECIACION
DETALLE VALOR
%
DEPREC.
MESES A
DEPRECIAR
MONTO DE
DEPRECIACIN
Maquinaria y Equipo 900,000 10% 12 m. 90,000
Muebles y Enseres 60,000 10% 12 m. 6,000
Equipo de Computo 20,000 25% 12 m. 5,000
Equipo de Computo 20,000 25% 12 m. 5,000
Total 1100,000 106,000

DISTRIBUCIN
DETALLE PRODUCCIN ADMINISTRACIN VENTAS TOTAL
Maquinaria y Equipo 90,000 - - 90,000
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
151

Muebles y Enseres 1,200 4,200 600 6,000
Equipo de Computo 1,000 3,500 500 5,000
Equipo de Computo 1,000 3,500 500 5,000
Total 93,200 11,200 1,600 106,000

O6-COMPRA DE MATERIA PRIMA
Valor de Compra 2,400
I.G.V. 18% 432
Precio de Compra 2,832
Se cancel 2,500
Saldo Pendiente 332

O7-PLANILLAS
PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS ANUAL
DETALLE REMUN. MESES
SUELDO Y
SALARIOS
RETENCIN
MONTO
A
PAGAR
APORTACIN
TOTAL A
PAGAR
S.N.P 13%
ESSALUD
9%
SCTR
1.25%
Sueldos y
Salarios
36,000 12 m. 432,000 56,160

375,840 38,880

5,400 44,280

PLANILLA DE GRATIFICACIN ANUAL
DETALLE GRATIF.
MESES
JULIO
DIC.
GRATIF.
AO
APORTAC
ESSALUD
9%
MONTO A
PAGAR
Gratificacin 36,000 2 m. 72,000 6,480 78,480

CALCULO DE LA C.T.S.
DETALLE
MONTO
ANUAL
APLICA.
% C.T.S.
Sueld.y salar 432,000 8,33% 35,986
Gratificacin 72,000 8,33% 5,998
504,000 41,984

PAGOS
Sueldos y Salarios 375,840
Gratificacin 78,480
C.T.S. Se pag 40,833 Saldo 1,151
TRIBU Y RETEN:
Sueldos y Salarios 100,440
Gratificacin 0,00
TOTAL 100,440
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
152

Se pag 129,600

SALDO A FAVOR (29,160)

O8-CONSUMO LUZ, AGUA Y GASTOS DIVERSOS
DETALLE
CONSUMO
N MES
CONSUMO
MES ANUAL
Luz, Agua, y Gastos diversos 16,000 12 m. 192,000

V.C. 192,000
I.G.V. 18% 34,560
P.C. 226,560
Se paga en el ao 212,400 Sldo Prximo Ao 14,160

O9-VENTAS
V.V. 3,900
I.G.V. 18% 702
P.C. 4,602

COSTO DE VENTAS UTILIDAD 45% VALOR DE VENTA
521,323 426,537 947,860

V.V. 947,860
I.G.V. 18% 170,615
P.V. 1118,475

1O-CALCULO DEL COSTO VENTAS

Materia Prima 126,400
I.I.M.P. 124,000
(+) Compras 2,400
(-) I.F.M.P. -------
M.O. 332,856

Sueldos y
Salarios 285,768 (432,000+44,280)x60%
Gratificacin 47,088 (78,480x60%)
C.I.F. 206,291
Alquileres 49,500 (66,000x75%)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
153

Depreciacin 93,200
C.T.S. 25,191 (41,984x60%)
Servicios 38,400 (192,000x20%)
COSTO DE PRODUCCIN 665,547

(+) I.I.P.T. 0 0
(-) I.F.P.T. 150,000 (150,000)
COSTO DE VENTAS 515,547

1. EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVO

SUAREZ S.A.A
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Por los aos terminados al 31 de Diciembre 2013 y 2012
(Expresado en Nuevos Soles)
NOTAS 1, 2 y 3
2013 2012 2013 2012
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efect y equival de efectivo 0 220,333 Sobregiros Bancarios 200,645 0
Otras cuentas por Cobrar (N.4) 99,817 0 Cuentas por Pagar Comerciales 22,472 200,000
Existencias (N.5) 150,000 124,000 Otras cuentas por pagar (N.8) 10,949 76,333
Pagos a cuenta Imp. Rta.(N.6) 145,000 0

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 394,817 344,333 TOTAL PASIVO CORRIENTE 234,066 276,333
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo plazo 0 0
Inmuebles, Maquinaria y Equipo PATRIMONIO NETO
(Neto de Depreciacin) (N. 7) 514,000 600,000 Capital 250,000 250,000
Reservas 77,800 77,800
Resultados Acumulados (N.9) 346,951 340,200
TOTAL PATRIMONIO 674,751 668,000
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 506,800 600,000
TOTAL ACTIVO 908,817 944,333 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 908,817 944,333

4. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

SUAREZ S.A.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Por los aos terminados al 31 de diciembre
2013 y 2012
NOTAS 1, 2 y 3
Ventas
2013
947,860
2012
985,500
Costo de Ventas (515,547) (535,000)
UTILIDAD BRUTA 432,313 450,500
Gastos Operativos
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
154

Gastos de Administracin (361,060) (345,900)
Gasto de Ventas (60,537) (72,535)
UTILIDAD DE OPERACIN 10,716 32,065
Participacin de utilidades 10% (1,072) (3,207)
Impuesto a la Renta 30% (2,893) (8,658)
UTILIDAD 6,751 20,200

5. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

SUAREZ S.A.A
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
NOTAS 1, 2 y 3

CAPITAL
CAPITAL
ADICIONAL
ACCIONES
DE
INVERSIN
EXCEDENTE DE
REVALUACIN
RESERVA
LEGAL
OTRAS
RESERVAS
RESULTADOS
ACUMULADOS
TOTAL
Saldos al 01 de
Enero 2012
250,000 77,800 320,000 647,800
Revalucin de
Activos

Capitalizacin de
Partidas Patrimoniales

Utilidad (Prdida) Neta
del Ejercicio
20,200 20,200
Saldos al 31 de
Diciembre 2012
250,000 77,800 340,200 668,000
Revaluacin de Activos
Capitalizacin de
Partidas Patrimoniales

Utilidad (Prdida) Neta
del Ejercicio
6,751 6,751
Saldos al 31 de
Diciembre 2013
250,000 77,800 346,951 674,751
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
155

6. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
ANEXO N 1
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 01.01.2012
Efectivo y equivalente de efectivo 220,333

ANEXO N 2
COD. MOVIMIENTO DEL PERIODO EN EJERCICIO
10 SALDO INICIAL DE CAJA 220,333
40 Pago de Tributos del 2012 (10,500)
41 Pago participacin de trabajadores del 2012 (60,000)
42 Pago proveedores del 2012 (200,000)
63 Alquileres (pago de 69,900/1.18=59,237) ( 59,237)
40 IGV de Alquileres (10,663)
33 Compra equipo de cmputo (20,000)
40 IGV del equipo ( 3,600)
60 Compra materia prima (pago 2,500/1.18=2,119) ( 2,119)
40 IGV de la compra ( 381)
41 Pago de remun. y gratificac. (375,840+78,480) (454,320)
415 Pago de beneficios sociales (40,833)
40 Pago retenc. y aportes en remun (c/exceso 129,600) (129,600)
63/65 Ss. luz,agua y otros (pago 212,400/1.18=180,000) (180,000)
40 IGV de servicio luz, agua y otros (32,400)
70 Venta de Mercaderias 947,860
40 IGV de ventas 170,615
40171 Pago a cuenta Impuesto a la Renta 2013 (144,000)
40 Pago del IGV 2013 (190,800)
14 Entregas a rendir cuentas ( 1,000)
FLUJOS DE EFECTIVO (420,978)
SALDO FINAL DE CAJA (200,645)

HOJA DE TRABAJO PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
ANEXO N 3
ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS
(1) (2) (3)
RUBROS EST. DE SIT. FINANC. VARIACIN
FINAL INICIAL DEBE - HABER +
Efectivo y equival. de efectivo 220,333 220,333
Materia Prima 124,000 124,000
Productos terminados 150,000 150,000
Otras cuentas por cobrar 99,817 99,817
Pagos por anticipado 145,000 145,000
Inmuebles, Maquinaria y equipo 1000,000 980,000 20,000
Depreciacin Acumulada (486,000) (380,000) 106,000

Sobregiros bancarios 200,645 200,645
Proveedores 22,472 200,000 177,528
Tributos por pagar 2,893 10,500 7,607
Participacin por pagar 1,072 60,000 58,928
Beneficios por pagar 6,984 5,833 1,151

Capital Social 250,000 250,000
Reserva legal 77,800 77,800
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
156

Resultados acumulados 346,951 340,200 6,751
658,880 658,880

ANEXO N 4
HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE FECTIVO
SALDO INICIAL DE CAJA 220,333
ACTIVIDADES
FLUJOS DE
EFECTIVO
OPERACIN INVERSIN FINANC.
Pago de Tributos del 2012 ( 10,500) ( 10,500 ) (10,500)
Pago participac. de trabajad. del 2012 (60,000) ( 60,000 ) (60,000)
Pago proveedores del 2012 (200,000) ( 200,000 ) (200,000)
Alquileres ( 59,237 ) ( 59,237 ) ( 59,237)
IGV de alquileres ( 10,663 ) ( 10,663 ) (10,663)
Compra equipo de computo ( 20,000 ) ( 20,000) (20,000)
IGV del equipo ( 3,600 ) ( 3,600 ) ( 3,600)
Compra materia prima (2,119 ) ( 2,119 ) ( 2,119)
IGV de la compra ( 381 ) ( 381 ) ( 381)
Pago de sueldos y gratificacin (454,320) ( 454,320 ) (454,320)
Pago de beneficios sociales (40,833 ) ( 40,833 ) ( 40,833)
Pago tributos sueldos y gratificaciones (129,600 ) (129,600) (129,600)
Servicio de luz, agua y otros gastos (180,000 ) (180,000) (180,000)
IGV de servicio, luz agua y otros (32,400) (32,400) ( 32,400)
Venta de mercaderas 947,860 947,860 947,860
IGV de ventas 170,615 170,615 170,615
Pago a cuenta Impuesto a la Rta. 2013 (144,000 ) (144,000) (144,000)
Pago del IGV 2013 ( 190,800 ) (190,800) (190,800)
Entregas a rendir ctas. ( 1,000 ) ( 1,000) ( 1,000)
FLUJOS DE EFECTIVO ( 420,978) (400,978) (20,000) (420,978)
SALDO FINAL DE CAJA

(200,645)
SALDO INICIAL DE CAJA 220,333
SALDO FINAL DE CAJA (200,645)
INCIDENCIA
1. Se observa un importe negativo en su saldo de caja.

MTODO DIRECTO
SUAREZ S.A.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
NOTAS 1, 2 y 3

ACTIVIDADES DE OPERACIN
Cobranza a clientes (947,860+170,615)
Menos:
Pagos a los proveedores (200,000+59,237+10,663+2,119+381+180,000+32,400)
Pago de remuneraciones (60,000+454,320+40,833)
Otros (10,500+3,600+129,600+144,000+190,800+1,000)
Efectivo y equivalente de efectivo
Proveniente de Actividades de Operacin
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Menos:
Pagos por compras de inmuebles,. Maquinaria y equipo
Efectivo y equivalente de efectivo
Por el ao terminado
Al 31 de Diciembre 2013

1118,475

(484,800)
(555,153)
(479,500)
(400,978)

(20,000)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
157

Proveniente de Actividades de Inversin

Aumento (Dism.) neto del efectivo y
Equivalente de efectivo
(20,00)

(420,978)

Saldo de efectivo y equivalente de
Efectivo al inicio del ejercicio

Efectivo al finalizar el ejercicio

Conciliacin del resultado neto con
El efectivo y equivalente del efectivo
Proveniente de las Actividades de Operacin
Resultado Neto
Ajustes al Resultado neto segn Est.Situac.Financ:
Depreciacin del periodo
Beneficios Sociales

Cargos y abonos por cambios netos en el
Activo y Pasivo (del Anexo N 3)
Disminucin en cargas diferidas
Disminucin en productos terminados
Disminucin en materia prima
Disminucin de otras cuentas por cobrar
Aumento de proveedores
Aumento en tributos por pagar
Aumento en participacin
Aumento (Dism.) del efectivo y equivalente de
Efectivo proveniente de las Actividades de Operacin

220,333

(200,645)
=======

6,751

106,000
1,151

(145,000)
(150,000)
124,000
(99,817)
(177,528)
(7,607)
(58,928)

(400,978)
=======

MTODO INDIRECTO
SUAREZ S.A.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
NOTAS 1, 2 y 3

Reconciliacin del Resultado con
el efectivo y equivalente de efectivo
De las Actividades de Operacin
Resultado Neto
Ajustes al resultado neto segn Est.Situac.Financiera
Depreciacin del periodo
Beneficios Sociales

Cargos y abonos por cambios netos en
el Activo y Pasivo
Disminucin en cargas diferidas
Disminucin en productos terminados
Disminucin en materia prima
Disminucin en otras cuentas por cobrar
Aumento en proveedores
Aumento en tributos por pagar
Por el ao terminado
Al 31 de Diciembre 2013

6,751

106,000
1,151

(145,000)
(150,000)
124,000
(99,817)
(177,528)
(7,607)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
158

Aumento en gratificacin
Aumento (Dism.) del efectivo y equivalente de
efectivo proveniente de las Actividades de Operacin
(58,928)

(400,978)
=======
ACTIVIDADES DE INVERSION
Pagos por compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Aumento (Dism.) del efectivo proveniente
de las Actividades de Inversin

Efectivo al inicio del ejercicio.

Efectivo al finalizar el ejercicio

(20,000)

(20,000)

220,333

(200,645)
=======

SUAREZ S.A.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.- IDENTIFICACION DE LA EMPRESA Y ACTIVIDAD ECONOMICA

SUAREZ S.A.A., se constituy el 21 de Mayo de 2000, bajo la denominacin de
Empresa Industrial Surez; con personera jurdica de Derecho Privado en
armona con la Nueva Ley General de Sociedades N 26887, rigindose por su
Estatuto aprobado el 17 de Julio de 2000, aprobado en sesin de Directorio.

Los Estatutos han sido inscritos en el Rgimen de Sociedades del Registro
Mercantil de Chimbote a fojas 56, Asiento 6 Tomo 43, el 31 de Agosto del 2000.

La Empresa est sometida a las disposiciones de su propio Estatuto, Ley General
de Sociedades y su Reglamento, as como las normas legales y administrativas
aplicables en las empresas privadas.

La Junta General de Accionistas en su Sesin Extraordinaria del da 11 de
Diciembre de 2000, se rene y acuerda aumento de Capital Social, modificacin
de Estatutos en cumplimiento de la Nueva Ley General de Sociedades N 26887,
inscrita en la ficha 104, Asiento N 3C, del Rgimen de Sociedades del Registro
Mercantil de Chimbote, 20 de Enero de 2001.

Tiene por objeto realizar con autonoma todas las actividades vinculadas a la
produccin de partes de motokar, que se comercializan a nivel norte del Per.
Para la consecucin de su objetivo principal y el cumplimiento de su objeto social,
actuar con arreglo a la poltica de los gobiernos nacional, regional y local.

El domicilio de la Empresa, es la ciudad de Chimbote, que a su vez es la sede
administrativa.

2.-DECLARACION SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA Y DE SUS INTERPRETACIONES
Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con las disposiciones
legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
159

aplicables a entidades no financieras, los cuales comprenden las normas y
prcticas contables autorizadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

Estados Financieros se preparan de acuerdo con las disposiciones legales sobre la
materia y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en el
Per.

Los PCGA en Per comprenden sustancialmente: (a) las Normas e
Interpretaciones emitidas o adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB), las cuales incluyen las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
y las Interpretaciones emitidas por el Comit de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF), o por el anterior Comit
Permanente de Interpretacin (SIC) adoptadas por el IASB, oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) con su Resolucin N 034-2005-
EF/93.01, publicada el 02/03/2005, para su aplicacin en Per; y (b) mantener la
aplicacin en Per del Mtodo de Participacin Patrimonial para la Valuacin de la
inversin en Subsidiarias.

3.- POLITICAS Y PRACTICAS CONTABLES RELEVANTES

a) Base de preparacin y presentacin

Para la emisin de estados financieros correspondientes al ejercicio 2011, por
disposicin del Consejo Normativo de Contabilidad, mediante las Resoluciones N
041-2008-EF/94 y la N 043-2010-EF/94, se autoriz la aplicacin del Plan
Contable General Empresarial, a partir del mes de Enero del presente Ao 2011,
el mismo que se adecu a las necesidades de esta Empresa a nivel de 2, 3 y 7
dgitos, guardando la estructura de la codificacin establecida por el Consejo
Normativo de Contabilidad en el Plan Contable General Empresarial.

Para la formulacin de los Estados Financieros, la empresa no ha realizado el
ajuste por efecto de inflacin debido a que este procedimiento ha sido suspendido
por el Consejo Normativo de Contabilidad con su Resolucin N 031-2004-
EF/93.01, a causa de que la economa del pas durante los ltimos aos ha
perdido el carcter de una economa Hiperinflacionaria en concordancia a las
Normas Internacionales de Contabilidad. Por lo tanto, las partidas monetarias y
no monetarias del ejercicio se presentan a valores histricos.

b) Moneda funcional y moneda de presentacin

Esta empresa SUAREZ S.A.A. prepara y presenta sus estados financieros en
nuevos soles, que es la moneda funcional. La moneda funcional es la moneda del
entorno econmico principal en el que opera.

Las Partidas del Activo y Pasivo en moneda extranjera se presentan en el estado
de situacin financiera en moneda nacional al tipo de cambio a la fecha de cierre
del presente ejercicio.

c) Uso de estimaciones

La preparacin de los estados financieros requiere que la Gerencia realice
estimaciones y supuestos para la determinacin de saldos de activos, pasivos y
montos de ingresos y gastos, y para revelacin de activos y pasivos
contingentes, a la fecha de los estados financieros. Si ms adelante ocurriera
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
160

algn cambio en las estimaciones o supuestos debido a variaciones en las
circunstancias en las que estuvieron basadas, el efecto del cambio sera incluido
en la determinacin de la utilidad o prdida neta del ejercicio en que ocurra el
cambio, y de ejercicios futuros de ser el caso. Las estimaciones significativas
relacionadas con los estados financieros corresponden a la determinacin del
valor razonable de la provisin para incobrabilidad de clientes, la vida til
asignada a inmuebles, mobiliario y equipo, el registro de pasivos contingentes, el
impuesto a la renta y participacin de los trabajadores.

d) Provisin para la cartera de crditos

La provisin para incobrabilidad de la cartera de crditos se determina de
acuerdo con los criterios establecidos en la Ley y Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. Los tipos de clientes se dividen en: domsticos,
comerciales e industriales.

Las cuentas por cobrar se presentan a valor nominal, netas de la correspondiente
provisin para cuentas de cobranza dudosa, que se determina en base a los
clientes morosos cuya antigedad de deuda es mayor a un ao calendario. El
saldo de esta provisin es revisado peridicamente para ajustarlo a los niveles
que se consideran necesario para cubrir las prdidas potenciales en la cartera de
clientes y otras cuentas por cobrar. Las cuentas incobrables se castigan cuando se
identifican como tales.

e) Materia prima y suministros

Las Existencias se encuentran registradas al costo de adquisicin sin el ajuste
por inflacin. Se utiliza la frmula de costos Promedio Mvil, a excepcin de las
existencias por recibir, que considera el monto del desembolso efectuado a la
fecha del estado de situacin financiera.

f) Inmuebles, maquinaria y equipo

Los inmuebles, mobiliario y equipo se registran al costo, que incluye los
desembolsos atribuibles a su adquisicin, y se presentan netos de depreciacin y
de prdida por deterioro acumuladas. El valor en libros de un activo se castiga
inmediatamente a su valor recuperable si el valor en libros del activo es mayor
que su valor de uso. Los terrenos no se deprecian. La depreciacin anual se
reconoce como gasto y se determina sobre el costo una vez deducido su valor
residual, siguiendo el mtodo de lnea recta en base a la vida til estimada de los
activos, representada por tasas de depreciacin equivalentes, segn la tabla
establecida por la Ley y el Reglamento del Impuesto a la Renta.

Los desembolsos incurridos despus que un activo fijo ha sido puesto en uso se
capitalizan como costo adicional de ese activo nicamente cuando pueden ser
medidos confiablemente y es probable que tales desembolsos resultaran en
beneficios econmicos futuros superiores al rendimiento normal evaluado
originalmente para dicho activo. Los desembolsos para mantenimiento y
reparaciones se reconocen como gasto del ejercicio en el que son incurridos.

Cuando un activo fijo se vende o es retirado del uso, su costo y depreciacin
acumulada se eliminan y la ganancia o prdida resultante se reconoce como
ingreso o gasto.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
161

La empresa revisa en forma peridica la vida til estimada de los activos y su
correspondiente valor residual, sobre la base de los beneficios previstos para los
componentes de los inmuebles, maquinaria y equipo.

Las ganancias o prdidas por la venta de estos activos se imputan en el estado
de resultados integral del ejercicio en el que se devengan y corresponden a la
diferencia entre los ingresos de cada transaccin y el valor en libros de dichos
activos.

Adicionalmente, los bienes inmuebles, maquinaria y equipo reciben un valor
subsiguiente como consecuencia del uso de la tasacin voluntaria, con apoyo de
tasadores independientes a la empresa.

g) Intangibles

Las licencias de los programas de cmputo adquiridas se capitalizan sobre la
base de los costos incurridos para adquirir o poner en uso el programa de
cmputo especfico. Estos costos se amortizan siguiendo lo normado en la Ley y
el Reglamento del Impuesto a la Renta, con la aplicacin en un solo ao.

Los costos asociados con el desarrollo o mantenimiento de programas de
cmputo se reconocen como gasto cuando se incurren. Los costos que se
asocian directamente con la produccin de programas de cmputo nicos e
identificables controlados por la empresa, y que probablemente generarn
beneficios econmicos ms all de su costo por ms de un ao, se reconocen
como activos intangibles. Los costos directos incluyen los costos de los
empleados que desarrollan los programas de cmputo y una porcin de los
costos indirectos correspondientes. Los costos incurridos en el desarrollo de
programas de cmputo reconocidos como activos se amortizan en un solo ao.

h) Prdida por deterioro

Cuando existen acontecimientos o cambios econmicos que indiquen que el valor
de un activo de larga vida pueda no ser recuperable, la empresa revisa a cada
fecha de preparacin del estado de situacin financiera, el valor en libros de
estos activos. Si luego de este anlisis resulta que su valor en libros excede su
valor recuperable, se reconoce una prdida por deterioro en el estado de
resultados integral. Los importes recuperables se estiman para cada activo.

i) Provisiones

Las provisiones se reconocen cuando la empresa tiene una obligacin presente
(legal o implcita) como resultado de un evento pasado y es probable que se
requieran recursos para liquidar la obligacin, y se puede estimar confiablemente
el monto de la obligacin.

Las provisiones se revisan en cada ejercicio y se ajustan para reflejar la mejor
estimacin que se tenga a la fecha del estado de situacin financiera. Cuando el
efecto del valor del dinero en el tiempo es importante, el monto de la provisin
es el valor presente de los gastos que se espera incurrir para cancelarla.

j) Provisiones para beneficios a los trabajadores
Participacin en las utilidades: La empresa SUAREZ S.A.A. reconoce un
pasivo y un gasto por participacin de los trabajadores en las utilidades sobre la
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
162

base del 10% de la materia imponible determinada de acuerdo con la legislacin
tributaria vigente.

Vacaciones y otros beneficios al personal: Las vacaciones anuales del
personal, las ausencias remuneradas y otros beneficios al personal se reconocen
sobre la base del devengado. La provisin por la obligacin estimada por
vacaciones anuales, las ausencias remuneradas y otros beneficios del personal
resultantes de servicios prestados por los trabajadores se reconoce sobre la base
del devengado a la fecha del estado de situacin financiera.

Compensacin por tiempo de servicios: La provisin para compensacin por
tiempo de servicios del personal se constituye por el ntegro de los derechos
indemnizatorios de acuerdo con la legislacin vigente y se muestra neto de los
pagos efectuados con carcter cancelatorio, los que son depositados en una
institucin del sistema financiero elegida por los trabajadores.

k) Reconocimiento de ingresos y gastos

Los ingresos y gastos generados en el proceso de produccin y distribucin del
servicio de agua potable y en la recoleccin y evacuacin de las aguas servidas,
son registrados en los resultados del ejercicio a medida que se devengan, en
funcin al tiempo de las operaciones que los generan. Los intereses recuperados
de las deudas vencidas o morosas, se reconocen en el estado de resultados
integral cuando se perciben. Cuando se determina que la condicin financiera del
deudor ha mejorado a tal punto que desaparece la incertidumbre sobre la
recuperabilidad del principal, se restablece la contabilizacin de los intereses
sobre la base de lo devengado.

Los otros ingresos y gastos son registrados en el ejercicio en que se devengan,
de acuerdo a la emisin de la facturacin mensual, tomando como base las
normas establecidas en la Ley y el Reglamento del Impuesto a la Renta.

l) Reclasificaciones

Todas las partidas de los estados financieros del ejercicio 2010, que necesitan
registrarse obligatoriamente en el ejercicio 2011 para efectos comparativos, de
acuerdo a lo establecido por la Direccin Nacional de Contabilidad y el Consejo
Normativo de Contabilidad, han sufrido una reclasificacin para efectos de su
presentacin en los estados financieros.

l) Efectivo y equivalentes de efectivo

El efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el estado de flujos de
efectivo incluye los Fondos Disponibles y Fondos en trmite de depsito, la
empresa SUAREZ S.A.A. prepara y presenta este estado financiero aplicando el
mtodo directo. En el estado de situacin financiera los sobregiros bancarios se
reclasifican al pasivo.
2013 2012
4-OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Crdito fiscal del IGV 70,657 0
Pago en exceso-Responsabilidad 29,160 0
TOTAL 99,817
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
163

=====
5-EXISTENCIAS
Costo de produccin terminada 665,547 0
Costo de los productos vendidos (515,547) 0
Materia prima 0 124,000
TOTAL 150,000 124,000
======= =====
6-GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Entregas a rendir cuenta 1,000 0
Pagos a cta. Imp. Rta. 3ra. Cat. 144,000 0
TOTAL 145,000
======
7-INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Maquinaria y equipo 900,000 900,000
Muebles y enseres 60,000 60,000
Equipo de cmputo 40,000 20,000
1000,000 980,000
Depreciacin acumulada ( 486,000) (380,000)
TOTAL 514,000 600,000
====== ======
8-OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Tributos por pagar (Ejercicio 2013) 2,893 10,500
Participaciones por pagar (Ejercicio 2013) 1,072 60,000
Beneficios sociales por pagar (cts) 6,984 5,833
TOTAL 10,949 76,333
====== =====
9-RESULTADOS ACUMULADOS
Utilidad del ejercicio 2012 340,200 340,200
Utilidad del ejercicio 2013 6,751 0
TOTAL 346,951 340,200
====== ======
10-SITUACION TRIBUTARIA
Los ejercicios 2011 y 2012 estn pendientes de revisin por parte de las
autoridades tributarias. La gerencia considera que esta revisin no generar
Pasivos de importancia.

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
164

NIC 8: POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y
ERRORES
1.OBJETIVO.-Establecer lineamientos para una adecuada preparacin
presentacin del Estado de Resultado Integral y el Resultado del periodo, teniendo
en cuenta:
- La clasificacin y revelacin en el Estado de Resultados de partidas en ordinarias y
extraordinarias,
- El tratamiento de los cambios en las estimaciones y en las polticas de
contabilidad, y
- La correccin de errores fundamentales.
2.ELEMENTOS GENERALES.- La NIC 8, comprende tres elementos esenciales :

3.CLASIFICACIN DE LAS PARTIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRAL
Las actividades que realiza una empresa pueden clasificarse en las siguientes dos
categoras dependiendo de su naturaleza:
a)Actividades Ordinarias: Actividades desarrolladas por una empresa como
parte de su negocio y actividades relacionadas a stas, en las cuales la empresa
NIC 8
Error
Fundamental
Cambios de
Poltica
Contable
Cambios de
Estimacin
Producto de equivocaciones
matemticas, errores en la aplicacin
de polticas contables y la omisin o
mal uso de hechos que acontecan en
el momento de preparacin de los
estados financieros que los hacen no
razonables.
Implica la adopcin de polticas
contables distintas de las utilizadas
inicialmente como consecuencia de
obligaciones de antes externos o por la
propia empresa (voluntaria) para
mejorar la informacin presentada.
Cambio producto del surgimiento de
informacin posterior que modifica el
criterio adoptado inicialmente en base
a la informacin inicial conocida
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
165

participa para mejorar las primeras, o porque proveniente ellas o tienen
incidencia en ellas.
Existen situaciones o eventos que se espera sean repetitivos, tales corno el
fenmeno del nio, cuyas prdidas deben reconocerse corno ordinarias; prdidas
por huelgas y resultado por venta de activo fijo.
b)Actividades Extraordinarias: Son ingresos y gastos que se originan por
hechos o transacciones que son claramente distintos de las actividades ordinarias
de la empresa y por lo tanto no se espera que se presenten frecuentemente o en
forma regular.
Como consecuencia de estas actividades se puede afirmar que el resultado
obtenido al final de un ejercicio es producido por estos dos tipos de actividades
(como resultado de Operaciones Ordinarias y Partidas Extraordinarias).
La principal distincin entre operaciones ordinarias o extraordinarias no est en
funcin a la frecuencia, sino a la naturaleza del hecho en relacin al negocio que
ordinariamente desempea la empresa.
Si bien la regla general es que todos los ingresos y gastos deben ser incluidos en
la determinacin del resultado del ejercicio, existen las siguientes excepciones:
- La correccin de errores sustanciales
- El efecto de los cambios en las polticas contables
- Los supervits por revaluacin
- La ganancia o prdida origina por la reexpresin de los estados financieros de
una entidad extranjera
3.1 Revelacin de la Utilidad o Prdida por Actividades Ordinarias
Slo se revela la naturaleza y el monto de dichas partidas, por separado, cuando
stas lo ameritan o cuando su revelacin puede explicar el comportamiento de la
empresa.
Esta revelacin se efecta mediante Notas a los Estados Financieros de tal forma
que el usuario de los estados financieros tenga la informacin suficiente para
comprender la situacin financiera y rendimiento de la empresa.
Normalmente son circunstancias que pueden motivar una revelacin, las
siguientes sealadas en el prrafo 18 de la NIC:
a) Castigo de inventarios a valor neto realizable o de inmuebles, maquinaria y
equipo al monto recuperable, as como la restitucin de tales castigos.
b) Reestructuracin de las actividades de una empresa y la restitucin de cualquier
provisin para los costos de reestructuracin.
c) Eliminacin de partidas de inmuebles, maquinarias y equipo
d) Eliminacin de inversiones a largo plazo.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
166

3.2 Revelacin de Partidas extraordinarias
Son de tal importancia que la naturaleza y el monto de cada partida debe ser
revelada por separado. Si bien es cierto que son raras las transacciones que los
originan, pueden ocurrir, y de ser as su revelacin puede hacerse en el mismo
estado de ganancias y prdidas o en nota a los estados financieros, en cuyo caso
se informa en el estado de resultados a nivel global.
Ejemplo de hechos que son extraordinarios para a mayora de as empresas son la
expropiacin de activos o el terremoto o un desastre natural.
CASO: PRESENTACIN DE PARTIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRAL
DATOS : Una empresa por el ejercicio terminado el 31 de diciembre del 2012
presenta la siguiente informacin:
Ventas
Ingresos Financieros
Gastos Administrativos
Gastos de Ventas
Costo de Ventas
Gasto por Siniestro
Ingreso por Siniestro
S/. 4494,464
12,400
332, 262
419,317
2 897, 140
72,880
327,00

El gasto por concepto de siniestro corresponde a un inmueble amueblado que fue
destruido en un accidente de aviacin. El valor de la edificacin era de S/72,880.
Como se encontraba asegurado el inmueble se le indemniz por el monto de
S/327,000.
SE SOLICITA :
Calcular el impuesto a la Renta del perodo sabiendo que la empresa empez la
reconstruccin del edificio destruido a los dos meses de percibir la indemnizacin, y
presente la informacin del Estado de Resultado Integral.
SOLUCION
a) En primer lugar, suponiendo que no existen diferencias temporales debemos
analizar el gasto extraordinario; De conformidad con el Art. 37 de a Ley del
Impuesto a la Renta (LIR) resultan deducibles las prdidas por caso fortuito
o fuerza mayor sobre bienes productores de renta en la parte que no se
encuentren cubiertas por indemnizaciones, de esta forma, no constituyen un
gasto deducible debido a que recibe indemnizacin.
b) Por otro lado, el mayor valor recibido por la indemnizacin, segn el Art. 2
de la LIR, no constituye renta gravable en la medida que se est cumpliendo
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
167

con los requisitos para alcanzar la inafectacin sealada en el reglamento.
En este sentido se est reponiendo el bien dentro de los plazos fijados; en
esta circunstancia el impuesto del perodo ser el siguiente:
CONCEPTO IMPORTE I.R. ATRIBUIBLE
Resultado de las
operaciones ordinarias
Agregado por prdida por
siniestro
Deduccin por Ingreso
por siniestro
Renta Neta Imponible

858,145

72,880

(327,000)
604,025

257,444

21,864

(98,100)
181,208

c) En segundo lugar deber tenerse en cuenta las siguientes consideraciones:
Revelacin de las partidas que afectan el resultado del periodo
- Se presentan dos secciones separadas en el Estado de Resultados, con el
propsito de mostrar a terceros lo que hubiera sido el resultado si no existiese el
evento extraordinario, inusual.
- En estas circunstancies, un Estado de Resultado considerando toda la informacin
proporcionada sera el siguiente:
Empresa SOFIA S.A.A.
Estado de Resultados Integral por los perodos terminados al
31 de diciembre de 2012
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Ventas
Utilidad Operacional
Ingresos Financieros
Utilidad antes de impuesto
Impuesto a la Renta
Utilidad de Operaciones Ordinarias
Ingreso Extraordinario neto (Nota XX)
Utilidad del Ejercicio
4494,464
(2897,140)
1597,324
( 332,262)
( 419,317)
845,745
12,400
858,145
( 257,444)
600,701
330,356
931,057

NOTA XX : INGRESO EXTRAORDINARIO NETO
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
168

Esta partida que se muestra en el Estado de Resultado por el monto de S/254,120
se encuentra conformada por los siguientes conceptos:
Indemnizacin recibida por siniestro de bien
Valor de los bienes siniestrados en libros
Reduccin en el IR por la indemnizacin
Incremento en el IR por el bien siniestrado
327,000
( 72,880)
98,100
(21,864)
S/. 330,356
En el mes de agosto la empresa sufri como consecuencia de un accidente areo la
prdida de uno de sus edificios, en que se encontraba equipos de cmputo, con un
valor en libros de S/72,880. Como consecuencia de la contratacin de un seguro
que cubra contra cualquier siniestro dichos bienes, el seguro indemniz a la
empresa en el mes de octubre la suma de S/327,000.
A la fecha el bien se est reponiendo, habiendo comenzado las actividades de
reconstruccin en el mes de diciembre.
CASO: REVELACION DE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS EN EL ESTADO DE
RESULTADOS INTEGRAL
DATOS : La empresa Carmencita S.A.A., por los ejercicios terminados el 31 de
diciembre de 2012 y del 2013 presenta la siguiente informacin:
Utilidad por operaciones ordinarias correspondiente a los ejercicios 2012 y 2013
han sido respectivamente de S/210,000 y S/300,000.
En el mes de noviembre del ejercicio 2013 produjo una prdida por incendio de
maquinaria que se encontraba en libros por un valor de S/171,500 neto de una
depreciacin acumulada de S/73,500. El bien no se encontraba asegurado.
Las diferencias permanentes para cada uno de los ejercicios han sido de S/12,000 y
S/15,000 respectivamente. No existen diferencias temporales.
SOLUCION
Primero calcularemos el Impuesto a la Renta para los ejercicios 2012 y 2013 de la
empresa:
Conceptos
Resultado Contable Ordinario
Prdida Extraordinaria
Diferencias Permanentes
Base Imponible Tributaria
2012
210,000

12,000
222,000

2013
300,000
(171,500)
15,000
143,500

Impuesto a la Renta (Ejercicio 2012) S/222,000 x 30% = S/66,600
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
169

Impuesto a la Renta (Ejercicio 2013) S/143,500 x 30% = S/43,050
En este caso la parte del impuesto a la renta que le corresponde la prdida
extraordinaria es de S/51,450 (S/171,500 x 30%), sin esta prdida el Impuesto a
la Renta por las actividades ordinarias resulta de S/94,500 (S/315,000 x30%)
CARMENCITA S.A.A.
Estado de Resultados Integral por los perodos terminados al
31 de diciembre de 2012 y 2013

Utilidad antes de impuesto
Impuesto a la Renta
Utilidad de Operaciones Ordinarias
Ingreso Extraordinario neto (Nota XX)
Utilidad del Ejercicio
2013
300,000
( 94,500)
205,500
( 120,050)
85,450
2012
210,000
( 66,600)
143,400

143,400
NOTA XX : Ingreso Extraordinario Neto
Esta partida que se muestra en el Estado de Resultado por el monto de S/120,050
se encuentra conformada por los siguientes conceptos:
Valor de los bienes siniestrados en libros
Reduccin en el IR por la indemnizacin
Total
( 171,500)
51,450
S/.( 120,050)

En el mes de noviembre la empresa sufri un incendio en el cual se perdieron
maquinarias que se encontraba en dicha fecha por un valor de S/171,500 neto de
una depreciacin acumulada de S/73,500. Estos bienes no se encontraban
asegurados por lo cual no se percibi indemnizacin de ningn tipo.
4. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ERRORES CONTABLES
Los errores suelen ocurrir como consecuencia del resultado de equivocaciones
matemticas, equvocos al aplicar polticas contables, interpretacin equivocada
de hechos, fraudes y omisiones; siendo los casos ms frecuentes de errores
contables los, siguientes:
Error en la aplicacin de la tasa pre-establecida de depreciacin.
Error por omisin de registro, de comprobantes de pago traspapelados o
recibidos con retraso.
Error en la determinacin de las diferencias de cambio.
Error por omisiones de provisiones contables. Por ejemplo, dejar de
provisionar en el ejercicio lo correspondiente a gastos devengados, tales
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
170

como las vacaciones, Compensacin por tiempo de Servicios, seguros, y
otros gastos pagados por adelantado.
Error por duplicidad en gastos.
Error por omisin en el reconocimiento de los ingresos. Como por ejemplo,
en el caso de contratos de construccin.
Error en la interpretacin de un hecho econmico, lo que conlleva a una
incorrecta contabilizacin.
En general, cualquier error en la aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, asimismo, la inobservancia de los referidos Principios.
En algunas oportunidades puede ocurrir que el contador tenga problemas en la
preparacin de las hojas de trabajo, utilizadas para determinar la depreciacin y
amortizacin de los activos fijos tangibles o intangibles, respectivamente, lo cual
eventualmente pudiera origina errores en el reconocimiento de la carga que debe
ser imputada en el ejercicio. En este punto, tambin es importante advertir que el
hecho que las empresas hayan aplicado las tasas de depreciacin fijadas por la Ley
del Impuesto a la Renta, por medio de su Reglamento, constituira una
inobservancia de la NIC N16, la cual precisa que la depreciacin debe
determinarse en base a la vida til esperada del bien, tomando en cuenta la
naturaleza y las especificaciones tcnicas; tomando como base la experiencia de la
empresa con activos similares.
Pude ocurrir tambin que las empresas incurran en equivocaciones tales como las
de no registrar un documento en su debida oportunidad. Esta situacin puede
presentarse cuando una empresa no contaba con el sustento de una operacin.
Es probable que el contador haya pasado por el Registro de Compras una factura
por gastos diversos, creando la respectiva provisin, y posteriormente cargue el
mismo gasto por el Libro Caja y Bancos al momento de la cancelacin. Esta
situacin origina una menor utilidad, y por lo tanto tienen incidencia tributaria. Es
posible tambin obviar el costo de ventas, por operaciones de venta de productos
realizadas durante un ejercicio, lo cual genera que se muestren los referidos
artculos en existencias. Por esta situacin se muestra una mayor utilidad y un
mayor activo realizable.
Es importante sealar que las correcciones de errores no representan
cambios en las polticas contables.
4.1 Errores Fundamentales: Son errores descubiertos en el perodo corriente
que son de tal importancia (o trascendencia) que ya no se puede asegurar a
confiabilidad de los estados financieros de uno o ms perodos anteriores a la fecha
de emisin.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
171

Es cierto, en el perodo corriente pueden descubrirse errores en la preparacin de
los estados financieros de uno o ms perodos anteriores, siendo los ms comunes
aquellos que resultan de errores matemticos, equivocaciones al momento de
aplicar las polticas contables, mala interpretacin de los hechos, fraude o descuido.
La correccin de los errores fundamentales deben distinguirse de los cambios en las
estimaciones contables, ya que si bien stas ltimas pueden modificarse a medida
que se vaya teniendo conocimiento de mayor informacin, los errores sustanciales.
En este sentido, no podemos hablar de un error cuando una empresa no pudo
estimar el monto exacto de una cuenta de cobranza dudosa, que posteriormente se
recupera o se llegue a cobrar. Cabe precisarse que no se considera que la
correccin de un error tenga la naturaleza de un cambio de poltica contable, ni
mucho menos las caractersticas de la rectificacin de una estimacin contable. Por
ello, el contador, al encontrarse ante alguna de estas situaciones debe distinguirlas
para que se realice una adecuada contabilizacin.
Debe tenerse claro que en caso una empresa, a travs de su contador, no haya
aplicado los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en sus Estados
Financieros, deber necesariamente considerar la existencia de un error
fundamental, bajo responsabilidad de la gerencia de la empresa.
Comnmente estos errores son detectados en ejercicios distintos en el que
se cometieron, inclusive despus de que fueron aprobados por los
accionistas. Asimismo, en la mayora de los casos estos errores pueden
tener connotaciones tributarias, por lo que se generara la obligacin de
presentar declaraciones rectificatorias, a efectos de determinar
correctamente el Impuesto a la Renta o cualquier otro tributo.

CASO: ERROR EN EL CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
DATOS : Una empresa durante el ejercicio 2012 obtuvo saldo a favor del Impuesto
a la Renta por S/45,900, por lo que a cuenta divisionaria 4017 mostraba un saldo
deudor y se presentaba como un activo en el Estado de situacin financiera. Sin
embargo, durante el ejercicio 2013 por medio de una fiscalizacin se le detectaron
observaciones de naturaleza permanente (reparos), originando de esta manera que
el referido saldo a favor disminuyera. El saldo a favor disminuy a S/25,850, segn
Declaracin Jurada Anual rectificada.
Cul debera ser la forma de regularizar dicho error contablemente?
Asimismo, antes de descubrir el error, se mostraron los estados financieros de la
siguiente forma:

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
172

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (Extracto)

Concepto Ejercicio 2013
S/.
Ejercicio 2012
S/.
Activo Corriente 910,011.00 829,340.00*
Activo fijo (Neto) 1`106,550.00 1`495,375.00
Total Activo 2`016,561.00 2`324,715.00
Pasivo a corto 345,000.00 278,006.00
Deuda a Largo Plazo 1`020,000.00 1`420,000.00
Total Pasivo 1`365,000.00 1`698,006.00
Capital por Aportes 424,050.00 424,050.00
Resultados Acumulados 227,511.00 202,659.00
Total Patrimonio 651,561.00 626,709.00
Total Pasivo y Patrimonio 2`016,561.00 2`324,715.00
*Incluye el saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012 por S/45,900

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL (Extracto)

S/.
Ejercicio 2012
S/.
Ventas 3`109,780.00
2`600,700.00
Costo de Ventas (1`865,868.00)
(1`482,399.00)
Utilidad Bruta 1`243,912.00
1`118,301.00
(422,300.00)

425,200.00
Gastos de Venta
(390,870.00)

(300,860.00)
Resultado de Operacin
430,742.00

392,241.00
Gastos Financieros
(111,057.00)

(113,088.00)
Ingresos Diversos
5,331.00

10,360.00
Utilidad Antes de Impuesto a la
Renta
325,016.00

289,513.00
Impuesto a la Renta
(97,504.80)

(86,853.90)
Utilidad Neta
227,511.20

202,659.10

Solucin
Como saben los contribuyentes, tratndose de saldos a favor, tienen la posibilidad
de ejercer dos opciones: la primera sera solicitar la devolucin del referido saldo a
favor, siendo en este caso necesaria la verificacin previa de la SUNAT. La otra
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
173

posibilidad es la compensacin directa contra los pagos a cuenta y en su caso
contra el impuesto a regularizar.
Ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 8,
Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, dado que la
rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual, que se ha presentado para corregir las
omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente), tales como
omisin de ventas o deduccin de gastos no aceptados, constituye el
reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinacin del
Impuesto a la Renta, y que de alguna manera tienen una implicancia con la
presentacin de los Estados Financieros, principalmente en la cuenta del activo.
De esta manera, tenemos que la mencionada NIC, precisa que los errores se
debern corregir de la siguiente forma:
---------------------- X ---------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 20,050.00
591 Utilidades no Distribuidas
40 TRIB, CONTRP Y APORT AL SP Y S P/ PAGAR 20,050.00
401 Gobierno Central
40171 Renta de 3ra. Categ (saldo a favor)
x/x Por la reversin parcial el saldo a favor reconocido en el ejercicio
2012, producto de la rectificatoria presentada; as como a respectiva disminucin
de las utilidades retenidas, de acuerdo con el tratamiento de la NIC N 8.
---------------------- X ---------------------

S/.
Ejercicio 2012
S/.
Activo Corriente
910,011.00 809,290.00
Activo fijo (Neto)
1`106,550.00 1`495,375.00
Total Activo
2`016,561.00 2`304,665.00
Pasivo a Corto Plazo
345.000.00 278,006.00
Deuda a Largo Plazo
1`020,000.00 1`420,000.00
Total Pasivo
1`365,000.00 1`698,006.00
Capital por Aportes
424,050.00 424,050.00
Resultados Acumulados
227,511.00 182,609.00
Total Patrimonio
651,561.00 606,659.00
Total Pasivo y Patrimonio
2`016,561.00 2304,665.00

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
174


S/.
Ejercicio 2012
S/.
Ventas
3`109,780.00

2`600,700.00
Costo de Ventas
(1`865,868.00)

(1`482,399.00)
Utilidad Bruta
1`243,912.00

1`118,301.00
(422,300.00)

(425,200.00)
Gastos de Venta
(390,870.00)

(300,860.00)
430,742.00

392,241.00
Gastos Financieros
(111,057.00)

(113,088.00)
Ingresos Diversos
5,331.00

10,360.00
Renta
325,016.00

289,513.00
Impuesto a la Renta
(97,504.80)

(106,904.00)
Utilidad Neta
227,511.20

182,609.00

CASO: ERROR EN LA INOBSERVANCIA DE UN P.C.G.A.
DATOS: Una empresa dedicaba a la prestacin de servicios para la actividad
minera, en el mes de enero de 2012 celebr un contrato de arrendamiento
financiero para adquirir una mquina especializada en excavacin de hoyos. Este
contrato tiene una duracin de tres aos. La contabilizacin del mismo consisti en
tratarlo como arrendamiento operativo, tal como lo establece el procedimiento
tributario (cargando tanto los intereses y la amortizacin del contrato a cuenta 63
Gastos de Servicios Prestados por Terceros, como costo del servicio). Al cierre del
ejercicio 2013, el nuevo contador advierte tal situacin por lo que plantea la pronta
enmienda, respetando para estos efectos los principios de contabilidad
correspondientes. La informacin referida al contrato a la fecha de la deteccin del
error, es la siguiente:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
175

- Importe de cuotas enviadas a gastos
de enero 2012 a diciembre 2013:
(Incluye intereses de S/66,016.91 y
S/43,757.33, en cada ao)
- Importe cuotas a vencer en el 2013:
(Incluye intereses de S/17,143.39)
Total cuota sin IGV.

S/ 359,615.52

179,807.76
S/ 539,423.28
Cmo debera corregirse el error cometido en los ejercicios anteriores, si se sabe
que la empresa, desde el inicio del contra tiene certeza de que ejercer la opcin de
compra? Asimismo, antes de descubrir el error, se mostraron los estados
financieros, de la siguiente forma:


S/.
Ejercicio 2012
S/.
Activo Corriente
934,011.00 512,780.00
Activo fijo (Neto)
2,620,176.00 2,840,045.00
Total Activo
3,554,187.00 3,352,825.00
Pasivo a corto y Largo Plazo
1,124,118.20 1,341,779.90
Capital Por Aportes
858,549.00 858,549.00
1,571,519.80 1,152,496.10*
Total Patrimonio
2,430,068.80 2,011,045.10
3,554,187.00 3,352,825.00
* Se distribuyo el 70% entre los socios, segn Junta de Accionistas para el 2013.


S/.
Ejercicio 2012
S/.
Servicios Prestados
6`540,780.00 4`622,570.00
Costo del servicio
(4`371,225.00) (2`525,994.00)
Utilidad Bruta
2`169,555.00 2`096,576.00
(120,500.00) (245,200.00)
Gastos de Venta
(60,870.00) 50,615.00
1`988,185.00 1`800,761.00
Gastos Financieros
(210,912.00) (204,698.00)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
176

Ingresos Diversos
25,331.37 50,360.00
Utilidad Antes Impuesto a Renta
1`802,604.37 1`646,423.00
Impuesto a la Renta
(576,833.40) (493,926.90)
Utilidad Neta
1`225,770.97 1`152,496.10

Segn el cronograma de pagos estipulado en el contrato, la amortizacin del capital
por los 3 aos, ascienden a S/113,790.85, S/136,050.43 y S/162,664.37,
respectivamente. Por ello, al 31-12-2013 slo queda el importe de la amortizacin
del tercer periodo; con un IGV de S/ 32,365.40.
Solucin
Al respecto, un contrato de arrendamiento financiero implica lo siguiente:
El arrendatario adquiere los beneficios econmicos del uso del bien arrendado.
El arrendatario recibe los bienes y los utiliza por la mayor parte de su vida til.
El arrendatario asume legalmente la obligacin de pagar por tal derecho un
importe que se aproxima al valor razonablemente justo del bien y el
respectivo cargo financiero.
Las reglas establecidas en a Norma Internacional de Contabilidad N 17, Contratos
de Arrendamiento, exigen para el arrendatario, el reconocimiento de los bienes
recibidos como activos fijos; dado que en este tipo de contrato el arrendador
transfiere todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho de propiedad.
No obstante lo anterior, la regulacin tributaria establece que los bienes recibidos
por el arrendatario, en la medida que celebraba el contrato con una entidad que
suscribi un contrato de estabilidad no era propio, por o que el bien no formaba
parte de sus activos. En este sentido, para concordar ambos tratamientos, los
pagos que peridicamente realiz el arrendatario debieron considerarse como gasto
simplemente, va declaracin jurada.
As pues, tenemos que de acuerdo al caso planteado, la empresa por los ejercicios
anteriores aplic un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de
las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero; sin tomar en
consideracin las normas contables, las cuales son de observacin obligatoria,
desde el punto de vista legal, segn el Artculo 223 de la Nueva Ley General de
Sociedades. Ante esta situacin consideramos oportuna la aplicacin de la NIC 08,
Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. Al respecto,
esta NIC establece los tratamientos para subsanar el error por la inobservancia de
la NIC 17, que examinaremos a continuacin:
A. TRATAMIENTO PREFERENCIAL
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
177

a) Ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas, para reconocer el
activo y su depreciacin
Al tratarse de un error por inobservancia de las polticas contables, el tratamiento
preferencial infiere que este error deba expresarse ajustando el saldo inicial de las
utilidades retenidas. En este sentido, para el ejercicio 2013, segn la informacin
proporcionada, se tendran que efectuar los siguientes asientos contables de ajuste:
---------------------- X ---------------------
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 412,505.65
333 Maq. y Equipo de Explotacin
3731 Intereses diferidos 17,143.39
3733 Otras cargas diferidas (IGV) 32,365.40
4521 Cuotas del Leasing 162,664.37
455 Costos de financ por pagar
4552 Contratos de arrendam financ 49,508.79
(Int.17,143.39+IGV 32,365.40)
63 GASTOS DE SERV PREST POR TERCEROS 136,050.43
635 Alquileres
5912 Ingresos de aos anteriores
12/2011 Por la correccin del error, por la no aplicacin de la NIC 17, empleando
para tal efecto la NIC 08, Tratamiento preferencial. Reconocimiento del Activo Fijo,
de los intereses y del IGV.
---------------------- X ---------------------
De la misma forma, la empresa deber considerar la depreciacin que se ha
generado en el ejercicio anterior :
---------------------- X ---------------------
5922 Gastos de aos anteriores
39 DEPREC, AMORTIZ Y AGOTAM ACUMUL. 137,501.88
3912 Act. Adquiridos en arrendam financiero
12/2011 Por la correccin del error, originada por la no aplicacin de la NIC 17,
empleando para tal efecto la NIC 08, tratamiento Preferencial. Reconocimiento de
la depreciacin del referido activo fijo (S/ 412,505.65 / 3)
---------------------- X ---------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
178

La NIC 17 indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opcin de compra
del bien, la depreciacin se efectuar a lo largo del contrato

COMPARACIN TRATAMIENTO APLICADO A CUOTAS LEASING CONTABLE

Ao Deprec. Inters. Total
Gasto
Tributario Diferencia
2011

137,501.88 66,016.91 203,518.79

179,807.76 23,711.03 DTD
2012

137,501.88 43,757.33 181,259.21

179,807.76 1,451.45 DTD
2013

137,501.89 17,143.39 154,645.28

179,807.76

(25,162.48)
DTD-
Revisin

412,505.65 126,917.63 539,423.28

539,423.38

SITUACIN DEL ACTIVO FIJO CORREGIDO (AO 2013)
En funcin a la NIC 12 la diferencia temporal deber determinarse mediante la
comparacin de las bases contables y tributarias de las partidas relacionadas con el
leasing.
Base Contable Base Tribut. Diferencia
Activo Fijo 2757,677.89 2620,176.00 137,501.89 DTG
Base contable Base Tribut Diferencia
Cuentas por pagar 1303,925.96 1124,118.20 179,807.76 DTD

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Diferencia Efecto
Por Activo Fijo (137,501.89) (37,125.51) DTG
Por cuentas por
pagar 179,807.76 48,548.10 DTD
I.R. Diferido Acumulado S/. 11,422.59

A efectos de corregir contablemente este error involuntario debera realizarse el
siguiente asiento:
---------------------- X ---------------------
371 Impuesto a la Renta Diferido
5911 Utilidades acumuladas
x/x Por la correccin de las utilidades producto de la inobservancia de la NIC 17 y el
reconocimiento de la diferencia temporal existente al 31-12-2013 de manera neta.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
179

Si bien los clculos deberan efectuarse al 31-12-2012 por simplicidad se presenta
al 31-12-2013.
---------------------- X ---------------------
b) Presentacin de los Estados Financieros Comparativos
De acuerdo con los lineamientos de este tratamiento preferencial, se deber
efectuar una modificacin comparativa de los estados financieros, de la
siguiente forma.


S/.
Ejercicio 2012
S/.
(Modificado)
Activo Corriente
1`048,985.96

512,780.00
I.E. Diferido
11,422.59

24,086.34
Activo fijo (Neto)
2`757,677.89

3`115,048.77
Total Activo
3`818,086.44

3`651,915.11
Pasivo a corto y Largo Plazo
1`303,925.96

1`657,467.70
Capital por Aportes
858,549.00

858,549.00
1`655,611.48

1`135,898.40
Total Patrimonio
2`514,160.48

1`994,447.40
3`818,086.44

3`651,915.11


S/.
Ejercicio 2012
S/.
Servicios Prestados
6,540,780.00 4`622,570.00
Costo del servicio
(4`328,919.00) (2`483,688.00)
Utilidad Bruta
2`211,861.00 2`138,882.00
(120,500.00) (245,200.00)
Gastos de Venta
( 60,870.00) ( 50,615.00)
2`030,491.00 1`843,067.00
Gastos Financieros
(254,669.00) (270,715.00)
Ingresos Diversos
25,331.37 50,360.00
Renta
1`801,153.37 1`622,712.00
Impuesto a la Renta
(486,311.41) (486,813.60)
Utilidad Neta
1`314,841.96 1`135,898.40
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
180

De acuerdo con los casos prcticos planteados por la NIC en comentario, podemos
observar que sta incluye adems de las modificaciones efectuadas en el Estado de
situacin financiera y el Estado de Resultados Integral un cuadro del Estado de
Utilidades Retenidas. Debemos precisar que en la actualidad este estado no es
aplicable, dado que fue sustituido por el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto,
por medio de la R. CONASEV N 236-81-EFC/94.10.
No obstante, para el presente caso mostraremos el modo de presentar la variacin
de la cuenta Resultados Acumulados, a efectos de informar la correccin del error
fundamental, utilizando el mismo formato que se utilizaba para el estado de
utilidades retenidas, sin perjuicio, de la elaboracin obligatoria del Estado de
Cambios en el Patrimonio.
Cuenta: RESULTADOS ACUMULADOS
(Tratamiento - Preferencial)
2013

2012

Utilidades Retenidas Iniciales,
segn el reporte anterior

S/. 345,748.83

S/. 0.00
Correccin del Error Fundamental
considerado remanente

(-)
Ajustes por Depreciacin
omitida 137,501.88 x 30%

(41,250.56)

(+)
Ajustes por Costo cargado a
gasto 113,790.85 x 30%

34,137.25

(-)
Ajustes por gasto tributario
7,113.33 x 30%

2,134.00

Utilidad Retenida Inicial segn
modificacin

340,769.52

0.00
Utilidad ejercicio 2011/2010
Utilidad retenida final
1314,841.96
1655,611.48
1135,898.40
1135,898.40
Distribucin de Utilidades * 0.00 (795,128.88)
Total (S/) 1655,611.48 340,769.52
* Se determin aplicando 70% sobre el importe de S/ 1135,898.40

CASO: CAMBIO DE MET0D0 DE VALUACIN DE INVENTARIOS
DATOS : Una empresa comercial se constituy en el ejercicio gravable 2012 y se
dedica a la comercializacin de autos usados. Para la valorizacin de sus
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
181

existencias, esta empresa, desde la fecha de su constitucin, ha venido utilizando el
mtodo de valuacin de existencias Promedio Ponderado Mensual; no obstante, a
partir del ejercicio 2013, 0pta por el mtodo de Primeras Entradas, Primeras
Salidas (PEPS), dado que permite una conveniente presentacin de su informacin
financiera ante las instituciones bancarias. Para ello, comunic tal hecho a la
Administracin Tributaria, obteniendo la respectiva autorizacin en el ejercicio
2013.
Las compras y ventas en unidades efectuadas en el transcurso del ejercicio 2012,
fueron las siguientes:

MOVIMIENTO DE LAS EXISTENCIAS EN EL EJERCICIO 2010
CONCEPTO
COMPRAS VENTAS
N de Uni. Cto. unit. N de Unid.
Inventario Inicial
Movimiento Febrero
03-02-2012
28-02-2012
Movimiento Abril
08-04-2012
15-04-2012
29-04-2012
Movimiento Mayo
11-05-2012
Movimiento Junio
16-06-2012
30-06-2012
Movimiento Agosto
23-08-2012
Movimiento Setiembre
16-09-2012
Movimiento Diciembre
24-12-2012
0

20

10

4

8
0.00

16,250.00

17,500.00

17,400.00

18,300.00

10

6

5

7

3

2

4

Respecto a las ventas, estas alcanzaron el importe de S/. 850,000, durante el
ejercicio 2012.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
182

As pues, de acuerdo con el mtodo Promedio Ponderado Mensual empleado por la
empresa por todo el ejercicio 2012, el resultado de su costo de venta fue de S/.
628,549.60. Por dicho ejercicio no mostr diferencias temporales.
Se pide establecer el efecto en las utilidades del cambio de poltica de contabilidad
de acuerdo a lo indicado por la NIC 08, si se sabe que la informacin relativa al
resultado que se obtuvo en los ejercicios 2013 y 2012 fue el siguiente:
Ejercicio
2013
Ejercicio
2012
Utilidad antes de
Impuesto a la Renta
Agregados
Diferencias
Permanentes
Diferencia Temporal
del Periodo (menor estado)

S/. 82,000.00

3,000.00

793.37

S/. 64,500.00

9,970.00

La diferencia temporal surge del hecho que de conformidad con el literal e) del
artculo 35 del Reglamento del Impuesto a la Renta, la variacin del mtodo de
valuacin surte efectos a partir del ejercicio siguiente de la aprobacin.
Solucin
De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8, tenemos dos
tratamientos, los cuales se describen a continuacin:
A. TRATAMIENTO PREFERENCIAL
Segn este tratamiento preferencial, la empresa tendr que aplicar
retrospectivamente el cambio de poltica contable, a menos que el monto de
cualquier ajuste resultante que se relacione con perodos anteriores no sea
razonablemente determinable. Asimismo, indica que cualquier ajuste resultante
debe reportarse como un ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas. En este
sentido la informacin comparativa debe modificarse a menos que sea
impracticable hacerlo as.
a) Aplicacin Retrospectiva del Cambio de Poltica Contable
Consecuencia de lo anterior, tendremos que efectuar el clculo del costo de
venta por medio de la aplicacin del mtodo PEPS para el ejercicio 2012, a
efectos de mantener la homogeneidad de la informacin financiera bajo el
principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio. As pues,
segn el mtodo PEPS el costo de ventas para el ejercicio 2012 sera el
siguiente:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
183

Compras S/. 716,000
Saldo Final (91,500) *
Costo de ventas S/. 624,500
* Determinado de la multiplicacin de las 5 unidades que quedan por su costo
unitario de S/. 18,300.

Una vez determinado el costo de venta a travs de a aplicacin del mtodo
PEPS, se tendra que la diferencia entre los dos mtodos sera la siguiente:
Costo de Venta
(Promedio Ponderado) S/. 628,549.60
Costo de Venta (PEPS) 624,500.00
Diferencia entre los 2 mtodos S/. 4,049.60
La empresa en el ejercicio determin, en funcin al mtodo Promedio Ponderado
Mensual, un costo de ventas mayor al que hubiese obtenido utilizando el
mtodo PEPS, por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo inicial de
resultados acumulados, tal como en el literal siguiente se explica.
b) Ajuste al Saldo de Utilidades Retenidas
La empresa deber ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de enero
de 2013, as como el saldo de existencias iniciales; de la siguiente forma:
---------------------- X ---------------------
20 MERCADERIAS 4,049.60
x/2013 Por el ajuste de las utilidades producto de la NIC 8, respecto al cambio
de poltica contable.
---------------------- X ---------------------
Adicionalmente a lo anterior, deber calcularse el efecto de la diferencia
temporal que se ocasiona, de la siguiente forma:
---------------------- X ---------------------
49 PASIVO DIFERIDO 1,214.88
491 IR. Diferido
x/x Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al aplicar un
nuevo mtodo de costo (S/ 4,049.60 x30%).
---------------------- X ---------------------

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
184

c) Presentacin de la Informacin Comparativa
Extracto del Estado de Resultados integral
(Tratamiento Preferencial)

2013 2012
Modificado
Utilid de activ ordin antes de
regularizacin e Impuesto a la Renta
Ajuste por Cambio de Poltica
(Por adopcin del Mtodo PEPS)
Impuesto a la Renta (S/85,000x30%)
Utilidad Neta

S/. 82,000.00

__.__
(25,500.00)
S/. 56,500.00

S/. 64,500.00

4,049.60
(23,555.88)
S/. 44,993.72
d) Extracto de las Notas a los Estados Financieros
Se ha hecho un ajuste de S/4,049.60 a las utilidades retenidas del ejercicio
2012, que representan el efecto de un cambio en la poltica de contabilidad
con motivo de la adopcin de un nuevo mtodo de valuacin de inventarios
(PEPS). Cabe precisar que por dicho ejercicio 2012, se utiliz el mtodo de
valuacin Promedio Ponderado Mensual. Este cambio en la poltica de
contabilidad ha sido aplicado retrospectivamente. Los estados comparativos
para el ejercicio 2012 han siclo modificados para ajustarse a la nueva
poltica. Asimismo, fue determinado el Impuesto Diferido que debi afectar a
los resultados del ejercicio 2012 por S/1,214.88.
B. DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA, SEGN EL TRATAMIENTO
De acuerdo a lo que se ha podido observar el cambio de poltica origina una
diferencia temporal que implica la determinacin del gasto contable por el
Impuesto a la Renta. Para explicar dicha determinacin, presentamos lo
siguiente:
a) Tratamiento Preferencial
Por el ejercicio 2012 y 2013, el Impuesto a la Renta modificado se determin
como sigue:
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO 2012
Conceptos Base del gasto
tributario
Base del Impuesto
Corriente
(Antes del Cambio)
Utilidad antes de Impuesto a la Renta
Diferencias Permanentes

64,500.00
9,970.00

64,500.00
9,970.00
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
185

Total Base de Clculo 74,470.00 74,470.00
Base x Alcuota del Impuesto (30%)
Ajuste por Cambio de Poltica:
Pasivo Tributario Diferido
Gasto Tributario despus del Cambio
22,341.00

1,214.88
23,555.88
22,341.00
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO 2013
Conceptos Base del gasto
tributario
Base del Impuesto
Corriente
Utilidad antes de impuesto a la Renta
Diferencia Permanente
Mayor costo de venta por cambio de mtodo
Menor Saldo final del periodo
82,000.00
3,000.00
82,000.00
3,000.00
4,049.60
793.37
Total Base de Clculo (S/) 85,000.00 89,842.97

Base x Alcuota (30%)
Reversin del IR Diferido Pasivo
IR Diferido Activo del Perodo (793.37x30%)
Total importe a pagar (S/.)
25,500.00
1,214.88
238.01
26,952.89
26,952.89

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
186

UNIDAD IV

NIC 10: SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
1. OBJETIVO.- Esta NIC indica el tratamiento a seguir por las empresas que
preparan estados financieros cuando surgen sucesos posteriores a la fecha de
preparacin del Estado de Situacin Financiera, los cuales pueden ser:
a) Un ajuste a sus estados financieros.
b) Revelaciones sobre los sucesos posteriores a la fecha de elaboracin del
Estado de Situacin Financiera.
Adems de lo anterior esta norma exige que la preparacin de la informacin
financiera se efecte considerando los hechos posteriores, de tal forma que si
dichos sucesos indican que deja de ser una empresa en marcha se deben cambiar
las polticas aplicadas.
2. SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
Los sucesos o hechos posteriores a la fecha del Estado de Situacin Financiera, son
eventos favorables o desfavorables que ocurren en el perodo de tiempo
comprendido entre el 31 de diciembre y la fecha de autorizacin de los estados
financieros, la cual se determina en cualquiera de las dos siguientes situaciones, la
que se produzca primero:
a) Fecha de aprobacin por parte de los accionistas, o
b) Fecha de emisin y utilizacin de los estados financieros
Respecto a la fecha de emisin de los estados financieros, sta puede ser
anterior a la fecha de aprobacin de os mismos por los accionistas; por ello
lo que se debe determinar primeramente es cuando se ha autorizado la
emisin de los estados financieros por parte del Directorio o por parte de la
gerencia, con el fin de presentacin a terceros interesados; y luego
determinar cundo fue aprobado.
Resultado de lo anterior es que se consideran hechos o, sucesos posteriores,
los acontecimientos que ocurran en el intervalo comprendido o delimitado
por el cierre de un ejercicio y la fecha de autorizacin del balance, tal como
a continuacin se presenta:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
187

Ejemplo de Fechado Autorizacin: Los estados financieros de la empresa ACUA
S.A.A. han sido aprobados por Junta General de Accionistas con fecha 16 de abril
da 2013. Sin embargo, se sabe que el Directorio aprob la emisin de los estados
financieros para su presentacin a terceros con fecha 26 de marzo del 2013.
En estas circunstancias no obstante ser aprobados los estados financieros por los
accionistas el 16 de abril del 2013, se debe considerar como fecha de autorizacin
el 26 de marzo y hasta dicha fecha deben extraerse los sucesos posteriores que
ocurran.

HECHOS POSTERIORES

3. CLASIFICACION DE LOS SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Los sucesos o hechos posteriores a la fecha del balance se clasifican en das tipos,
dependiendo dicha divisin en la existencia de condiciones o situaciones existentes
31 de diciembre Fecha de Autorizacin
Fecha de Aprobacin

Fecha de Emisin
Sucesos posteriores
(Hechos o eventos)

Fecha del
Balance
31/12/X1
Fecha de Autorizacin
De Emisin
Marzo/Abril
SUCESOS
Evidencia Adicional
Situaciones existencias
Informa nuevas
situaciones surgidas
Ajustes Revelacin Efecto:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
188

a la fecha del Estado de Situacin Financiera. En este aspecto en consecuencia no
se ha efectuado modificacin sustancial alguna, slo que a diferencia del texto
anterior se presentan de manera ms clara y ordenada, tal como a continuacin se
indica:

a) Sucesos posteriores que requieren ajustes (Prrafos 7 y 8 de la NIC
modificada) Son aquellos hechos o circunstancias que proporcionan evidencia de
condiciones ya existentes a la fecha del balance general y que
consecuentemente rectifican importes reconocidos previamente en los estados
financieros. Estos eventos implican para la empresa cualquiera de las siguientes
situaciones:
Se rectifique los importes reconocidos en sus estados financieros.
Se reconozcan partidas que no haban sido anteriormente reconocidos.
CASOS:
1. Se reciba en el mes de febrero del 2013 la Resolucin del Tribunal Fiscal que
resuelve en contra de la empresa y a favor de la SUNAT ,obligaciones tributarias
de ejercicios anteriores que no haban sido reconocidos por la empresa, por un
monto de S/17,000.
---------------------- X ---------------------
59 CARGAS EXCEPCIONALES 17,000.00
5922 Gastos de aos anteriores
40 TRIB, CONTRAP Y APORT AL SP Y S P/PAGAR 17,000.00
401 Gobierno Central
31/12/2012 Por el fallo adverso del Tribunal Fiscal sobre la reclamacin efectuada a
la Administracin Tributaria correspondiente a tributos de ejercicios anteriores.
---------------------- X ---------------------
Sucesos
Posteriore
s
Evidencia de
Condiciones
Pre-existentes
Indiquen nuevas
situaciones
Se ajustan las partidas
del Est. Situac. Financ.
Se efectan
Revelaciones
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
189

2. Se recibe en el mes de marzo informacin que muestra que la inversin que se
posea en una empresa asociada al 31 de diciembre se encuentra sobrevaluada.
Este sera el caso que se reciba informacin que la empresa en que se posee un
28% del patrimonio contabilizada de acuerdo con el mtodo de participacin
patrimonial, ha obtenido prdidas en el ejercicio 2012 por el monto de S/
20,000.
---------------------- X ---------------------
678 Particip en result de entid relacionadas
11 INVERSIONES FINANCIERAS 5,600.00
1115 Participaciones en entidades
31/12/2012 Por la prdida sufrida por la empresa en la que se ha invertido
equivalente al monto de S/5,600 (S/ 20,000 x 28%).
---------------------- X ---------------------
3. Con fecha 30 de enero la empresa se ha enterado de la quiebra de uno de los
clientes de la empresa que tena una factura pendiente de pago por el importe
de S/7,900. Se trata como en el caso anterior de una informacin posterior a la
fecha del Estado de situacin financiera que indica una desvalorizacin respecto
a una cifra reconocida como activo en el Estado de situacin financiera, es decir,
modifica una situacin existente que no se trata de una situacin nueva sino por
el contrario de una situacin ya existente que lamentablemente confirma a mala
situacin del deudor.
---------------------- X ---------------------
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES 7,900.00
6841 Estimacin de cuentas de cobr dudosa
19 ESTIMAC DE CTAS DE COBR DUDOSA 7,900.00
1921 Fact, Boletas y otros comprob por cobr
x/x Por la provisin de cuenta de cobranza dudosa del clientes respecto del cual
existen elementos de juicio que permiten prever su no pago.
---------------------- X ---------------------
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 7,900.00
1229 Cobranza Dudosa
1213 En cobranza
31/12/xx Por la reclasificacin de la cuenta de cobranza dudosa de uno de nuestros
clientes.
---------------------- X ---------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
190

79 CARGAS IMPUT A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 7,900.00
31/12/xx Por el destino del gasto.
---------------------- X ---------------------
El ajuste en este sentido implica una correccin en el importe mostrado en el
Estado de situacin financiera adecundolo al monto que se espera recuperar de
ellos si se trata de activos o pagar en el caso de pasivos, como consecuencia de ese
hecho posterior.

4. Al 31 de diciembre de 2012, dentro del Activo Corriente de la empresa Gabriela
S.A.A. se encuentra el rubro cuentas por cobrar comerciales por un importe de S/
8,000, conformado de la siguiente manera:
Facturas por Cobrar: S/. 6,500
Letras por Cobrar 1,500

Las facturas por cobrar corresponden a ventas realizadas de manera directa a un
cliente quien realiz una compra por el valor antes mencionado, a la fecha de
acuerdo a la poltica de cobranza de la empresa, an no se la considerado como
cobranza dudosa. Sin embargo, en el mes de febrero del 2013 el cliente nos hace
llegar un Certificado de lncobrabilidad, refrendado por el Juez, dndonos a saber
que por falta de solvencia econmica se encuentran en un proceso de liquidacin, y
habiendo agotado todos los medios para efectuarnos el pago, no lo podr realizar.
La situacin anteriormente sealada obligara a la empresa Gabriela S.A.A. a
efectuar un ajuste en el importe mostrado en el Balance como cuentas por cobrar
comerciales, siguiendo con el criterio que los activos corrientes no deben valuarse
por sumas mayores de las que se espera realizar. Como consecuencia de ello,
Gabriela S.A.A. registrar una provisin de incobrable que refleje la prdida por la
recuperacin de la cuenta por cobrar.
A continuacin se presentarn los asientos que deber efectuar Gabriela S.A.A. por
efecto del ajuste:
---------------------- X ---------------------
1213 En cobranza
x/x Por el reconocimiento de facturas incobrables
---------------------- X ---------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
191

Provisin de Cobranza Dudosa :
---------------------- X ---------------------
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES 6,500.00
6841 Estimacin de cuentas de cobr dudosa
x/x Por la provisin de cobranza dudosa.
---------------------- X ---------------------
Eliminacin de la cobranza dudosa:
---------------------- X ---------------------
x/x Por el castigo de la cuenta de cobranza dudosa.
---------------------- X ---------------------
79 CARGAS IMPUT A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 6,500.00
31/12/xx Por el destino del gasto.
---------------------- X ---------------------
b) Sucesos posteriores que no requieren ajustes (Prrafos 9 y 10 de la NIC
modificada)
Son hechos o circunstancias que indican situaciones que ocurrieron despus de la
fecha del Estado de situacin financiera; es decir, se tratan de hechos nuevos que
no implican la modificacin de las cifras de los estados financieros.
CASOS:
1. Con fecha 18 de febrero se produce la prdida de existencias que se
encontraban en el almacn valorizadas por el monto de S/31,500, las cuales
se encontraban aseguradas. En este contexto la prdida de los bienes de
cambio no constituye un evento que modifique una situacin ya existente,
sino por el contrario, resulta un hecho nuevo que la empresa al 31 de
diciembre no conoca. En este caso se tendra que consignar en las Notas a
los Estados Financieros este hecho.
2. La celebracin de contratos de crditos en el mes de enero firmados por la
entidad con una institucin financiera que afecte o restrinja el pago de
dividendo a los accionistas.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
192

3. La reduccin del precio de venta internacional de un producto que nosotros
exportamos acaecida en el mes de febrero del ao 2013 por circunstancias
que ocurrieron en dicha fecha es otro ejemplo de una situacin en la que no
se requiere efectuar ningn ajuste en el valor de las existencias, pero s una
revelacin.
4. La celebracin de una Junta en la cual se ha decidido la fusin de la empresa
con otra, con fecha 24 de febrero, por la cual la empresa ser la absorbente
de otra.
5. Modificaciones tributarias que afecten las principales operaciones de la
empresa constituyen hechos posteriores que requieren revelarse a efectos
de comprender el contexto comercial en el cul se desenvuelve la empresa.
Normalmente estar relacionada con modificaciones al Impuesto General a
las Ventas, por cuanto, al ser un impuesto de realizacin inmediata
pagadero mensualmente puede ser modificado en cualquier momento. No
obstante lo anterior, tambin podra existir una modificacin del Impuesto a
la Renta aplicable a partir del ejercicio siguiente.
6. El hecho que se le comunique a la empresa en el mes de febrero su nueva
condicin de Principal Contribuyente, Buen Contribuyente o Agente de
Retencin, involucra un hecho posterior que deber ser revelado, pero que
sin embargo, no modificar ninguna cifra de su balance general.
7. El comienzo de la construccin en el mes de marzo de una nueva planta en
una regin distinta, as como la fecha en la cual se espera que la planta
inicie la produccin y la produccin normal que se espera obtener.
8. La aplicacin en el mes de febrero de un nuevo programa de produccin que
pretende reducir los costos en que incurre la empresa mejorando la calidad
del bien producido, as como el importe que se pretende reducir en
erogaciones.

CUESTIONARIO UNIDAD IV

1. Indicar la utilidad que tiene la NIC 1.
2. Cules son los componentes de los Estados Financieros, segn la NIC 1.
3. En Setiembre 2013 se detecta errores en exceso en estimacin de provisin
por depreciacin por S/ 50,000 que debi registrarse en Diciembre 2012.
Dar tratamiento contable segn NIC 8.
4. En el 2012 se registr los Seguros devengados en exceso por S/ 10,000 y
se detecta en Setiembre del 2013. Dar tratamiento contable segn NIC 8.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
193

5. En Enero 2013 se registr por error de menos la Depreciacin por S/ 18,500
y se detecta en Setiembre 2013. Dar tratamiento contable segn NIC 8.
6. Por error en Diciembre 2012 se omiti registrar los intereses cobrados
favorables a la empresa por S/25,000 y se detecta Setiembre 2013.
7. En el mes de Febrero 2013 se conoce que el cliente moroso cancelar su
deuda del 2012 en Marzo 2013, por S/ 80,000 y an no se cierra Estados
Financieros. En qu periodo se registrar el cobro, dar tratamiento contable.
8. En Febrero 2013 se produce un incendio en la empresa y se pierde
mercadera por S/ 250,000 y an no se cierra los Estados Financieros del
2012. En qu periodo se muestra la incidencia.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

PARA FINES DIDCTICOS Y EDUCATIVOS SE REVISO, ACTUALIZ Y
COMPLEMENTO INFORMACIN DE LAS SIGUIENTES TEXTOS Y WEB:

1. Actualidad Contable (Pioner). NICs y SICs, NIIFs y CNIIFs, Instituto
Pacfico S.A.C., Edicin/ Abril 2010.

2. Estudio Caballero Bustamante. Normas Internacionales de Contabilidad
Tomo I,II,III, Editorial Tinco S.A.-Edicin
Julio 2003.

3. Ayala Zavala, Pascual. Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF, NIC, CINIIF y SIC),
Instituto Pacfico S.A.C-Edicin
Setiembre 2011.

www.cpn.mef.gob.pe
www.smv.gob.pe

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