Auditoria Operativa

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Auditora Operativa
Efran Franz Villarroel Gonzales efrainfranz@gmail.com
1. Introduccin
2. Conceptos Bsicos
3. Normas y Herramientas de la Auditoria Operativa
. Administracin de la Auditora Operativa
!. "etodolo#a de la Auditora Operativa
$. %s&uema "etodol#ico de Brad'ord Cadmus
(. Conclusin
Introduccin
La auditoria inicialmente se encargaba de revisar las anotaciones contables de un negocio, se le otorgaba
una im!ortancia fundamental a los as!ectos matem"ticos de la contabilidad, tambi#n detectaba fraudes
malversacin de fondos.
La auditoria se orientaba a los as!ectos de la contabilidad $mostrar la situacin del ca!ital a!ortado !or los
inversionistas%. &uando cambio la visin de la contabilidad, se considero como una informacin 'ue !ermite
una buena gestin administrativa, los auditores am!liaron su "mbito de revisin, como a los an"lisis
financieros las evaluaciones de control interno.
(e a'u la )uditoria *!erativa surge como necesidad de evaluar las decisiones ado!tadas en los distintos
niveles +er"r'uicos res!ectos de los ob+etivos, !olticas, !lanes, estructuras, !resu!uesto, canales de
comunicacin, sistemas de informacin, !rocedimientos, controles e+ercidos, etc.
) trav#s de la auditoria o!erativa se !ueden conocer las verdaderas causas de las desviaciones de los
!lanes originales trazados. La administracin su!erior necesita conocer ob+etivamente en 'ue medida se
est"n cum!liendo los ob+etivos como se est"n utilizando los recursos en todas las unidades de la
em!resa. ,or esto se necesitan !rofesionales 'ue informen en forma ob+etiva e inde!endiente de la
situacin de la em!resa.
Entonces la atencin de la auditoria o!erativa recae sobre el e+ecutivo, entendiendo como este la !ersona
'ue toma decisiones !or ende determina, afecta o encauza el desem!e-o de un gru!o .umano 'ue
!ersigue un ob+etivo.
(e esto trata este traba+o de e/!licar 'ue es la Auditoria Operativa, se trataran temas como las normas las
metodologas, tratando una en !articular.
&once!tos 0"sicos
1. (efinicin
2a muc.as definiciones de auditoria o!erativa, !ero la 'ue ocu!aremos en este traba+o ser"3
El examen critico, sistemtico e imparcial de la administracin de una entidad, para determinar la eficacia
con que logra los objetivos pre-establecidos y la eficiencia y economa con que se utili!a y obtiene los
recursos, con el objeto de sugerir las recomendaciones que mejoraran la gestin en el futuro"#$4ita te/tual
del libro de 5udman6,uol 78anual de )uditoria *!erativa%.
9. *b+etivos de la )uditoria *!erativa
La auditoria o!erativa es3
&ritica3 el auditor no debe ace!tar lo 'ue se le !resente a la !rimera, debe buscar todas las
evidencias !osibles !ara tener un buen +uicio.
4istem"tico3 !or'ue se elabora un !lan !ara lograr los ob+etivos $este !lan debe ser co.erente%.
Im!arcial3 nunca debe de+ar de ser ob+etivo e inde!endiente $tanto en lo econmico como en lo
!ersonal%.
4i !or cual'uier motivo no se e/amina toda la em!resa el auditor debe considerar 'ue la organizacin es un
sistema, !or lo 'ue el estudio debe ser com!leto.
La auditoria o!erativa necesita determinar la eficiencia $grado de cum!limiento de la meta% en el logro de los
ob+etivos !re6establecidos la eficiencia economa en la obtencin uso de los recursos.
La eficiencia busca medir como los e+ecutivos utilizan los recursos 'ue dis!onen.
8edir eficiencia es m"s com!le+o 'ue medir eficacia, a 'ue no e/iste un !adrn de com!aracin. El auditor
debe a!oarse en la teora sobre la administracin de los recursos .umanos financieros !ara saber si
est"n o no bien, adem"s debe tener criterio e/!eriencia !ara !oder com!arar la teora con la realidad.
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Economa3 saber si los recursos se obtienen con los menores costos !osibles. ,or lo tanto el auditor
debe conocer los !recios del medio la tecnologa 'ue e/iste adem"s de otros valores !olticos,
sociales, culturales, etc.
Evaluar $diagnostico%3 conocer las verdaderas causas de los !roblemas.
Estimar $!ronostico%3 la situacin administrativa futura.
:. &aracterstica de la )uditoria *!erativa
i. )uda a reformular los ob+etivos !olticas de la organizacin.
ii. )uda a la administracin su!erior a evaluar controlar las actividades de la organizacin.
iii. )uda a tener una visin de largo !lazo a 'uienes toman la decisin, as ellos !ueden !lanificar
me+or.
iv. (e acuerdo a las circunstancias !uede !racticarse la auditoria o!erativa en forma !arcial,
considerando una o m"s "reas es!ecificas !eridica rotativamente.
v. La )uditoria *!erativa debe ser .ec.a !or un gru!o multidisci!linario, donde cada !rofesional se
debe incor!orar en la medida 'ue se necesiten sus conocimientos.
El )uditor *!erativo, debe basar su !re!aracin en administracin general, teora de la
organizacin, auditoria, economa, costos, !sicologa general social, comercializacin, finanzas,
administracin de !ersonal, !roduccin !oltica estrategia de em!resas entre otras mas.
vi. 5o debe entor!ecer las o!eraciones normales de la em!resa.
Las caractersticas del medio e/terno sus iteraciones con la em!resa, caen dentro del "mbito de la
auditoria o!erativa.
;. 8etodologa de la )uditoria *!erativa
4i su!onemos 'ue se trata de auditores e/ternos sin un conocimiento detallado de la entidad auditada sin
'ue sus e+ecutivos manifiesten !referencia alguna !ara el e/amen recaiga en un determinado subsistema
de la organizacin, la metodologa 'ue usaremos !era e/aminar la entidad ser"3
i. Eta!a ,reliminar3 conocimiento !revio de la em!resa.
ii. Eta!a de Estudio General3 definir las "reas crticas, !ara as llegar a establecer las causas <ltimas
de los !roblemas. 4e debe !oner .inca!i# en los sistemas de control internos administrativos
gestin de cada "rea.
iii. Eta!a de Estudio Es!ecifico3 se !uede establecer la relacin entre los !roblemas visibles
!otenciales las causas 'ue en verdad lo originaron
El auditor debe generar un modelo de control.
&on el material ordenado se !rocede aun an"lisis del !roblema, con el fin de formular los +uicios 'ue
conozcan al diagnostico real de la situacin tambi#n a un !ronostico.
iv. Eta!a de &omunicacin de =esultados3 es un informe 'ue !ro!orciona una o!inin meditada,
e/!erta e inde!endiente en relacin a la materia sometida a e/amen, con su evidencia
corres!ondiente.
La estructura del informe debe contener3
*b+etivo de la auditoria.
8etodologa.
)lcance del traba+o.
(iagnostico.
=ecomendaciones.
,ronostico.
)ne/os.
v. Eta!a de 4eguimiento3 el auditor debe ver 'ue las debilidades .an sido solucionadas.
4i el auditor es de la em!resa no tiene !ara 'ue conocer se salta esta eta!a.
>. La )uditoria el &ontrol de la Em!resa
4e !ueden dar varias definiciones de lo 'ue es el control de em!resas3
Es la verificacin de s todo ocurre en una em!resa conforme al !rograma ado!tado, a las
ordenes dadas a los !rinci!ios admitidos.
Es el an"lisis !ermanente de las desviaciones entre ob+etivos realizaciones la ado!cin
de las medidas correctoras 'ue !ermitan el cum!limiento de los ob+etivos o bien su
ada!tacin necesaria.
Las formas de control mas utilizadas !ueden ser3
Intervencin
Ins!eccin
&ontrol interno
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)uditoria e/terna3 Es el e/amen de los estados financieros realizado de acuerdo con ciertas
normas !or un !rofesional cualificado e inde!endiente con el fin de e/!resar su o!inin
sobre ellos.
)uditoria interna3 Es el e/amen de las actividades contables financieras de otro ti!o, ec.o
de la organizacin de la em!resa, !ara audar a la direccin general.
)nte esta gran diversidad de formas de control, en la actualidad se consideran como las formas mas
sustantivas de control, las siguientes3
&ontrol de gestin3 Funcin de sntesis realizada en el mas alto nivel de la estructura.
)uditoria interna3 Labor de an"lisis 'ue com!leta en e/tensin !rofundidad la labor del
control de gestin.
)uditoria e/terna 3 Labor de com!robacin !osterior, realizada !or una !ersona u
organismo e/terno a la em!resa
5ormas 2erramientas de la )uditoria *!erativa
1. 5ormas de la )uditoria
i. 5ecesidad de las 5ormas
La auditoria es una actividad !rofesional, !or lo tanto el auditor debe !rocurar 'ue sus servicios sean de
calidad alto nivel.
4e !odra !ensar 'ue el nivel !rofesional se obtiene estudiando estableciendo !rocedimientos mnimos
obligatorios, !ero la auditoria no es una actividad mec"nica 'ue ace!te la a!licacin de reglas o formas de
actuar rgidas.
El ser auditor e/ige un +uicio !rofesional, slido maduro !ara3
(eterminar los !rocedimientos a seguir.
?uzgar los resultados obtenidos.
)da!tarse a circunstancias cambiantes de los negocios.
,ara satisfacer la necesidad de asegurar un servicio sobre bases mnimas de calidad, rigidizarlo mediante la
e/igencia de cum!lir con determinados !rocedimientos, se acord establecer !rinci!ios mnimos
fundamentales 'ue !uedan definirse en t#rminos generales, a los cuales se les llamo normas de auditoria.
) medida 'ue la auditoria fue evolucionando, los organismos !ertinentes tomaron conciencia de la
necesidad de establecer estas normas a las cuales deban a+ustarse los !rofesionales dedicados a esta
labor. @ ello !or'ue la ado!cin de normas en materia de informes dem"s as!ectos im!ortantes de esta
actividad, contribuen a me+orar el servicio 'ue los auditores !restan a sus clientes.
Las normas .acen com!rensibles el alcance de los auditores su res!onsabilidad, tanto !ara los auditores
como !ara los clientes. ,ero de ninguna manera estas normas im!lican restringir la libertad del auditor.
La definicin de norma en la auditoria se !uede e/!resar como lo siguiente3
5ormas de auditoria son los re'uisitos mnimos de calidad relativos a la !ersona del auditor al traba+o 'ue
desem!e-a, los 'ue se derivan de la naturaleza !rofesional de la actividad de auditoria de sus
caractersticas es!ecficas.
En conclusin, la normalizacin de una actividad establece un con+unto de formalidades caractersticas
fundamentales 'ue forman la identidad de dic.a disci!lina constituen los re'uisitos de calidad 'ue rigen
la actividad del auditor, el desarrollo del traba+o, las conclusiones recomendaciones 'ue deben
comunicarse a las !ersonas u organismos res!ectivos.
ii. 5ormas de la )uditoria *!erativa
En un inicio no .aba normas !ara esta auditoria, la o!erativa !ero si se sabia lo 'ue se necesitaba su
marco conce!tual, se em!ezaron a ada!tar las normas de la auditoria tradicional.
La auditoria o!erativa necesita !ara evaluar normas o est"ndares de com!aracin !ara +uzgar medir la
funcin 'ue se esta analizando.
,or e+em!lo !ara evaluar la funcin administrativa se necesita, al igual 'ue la )uditoria de Estados
Financieros 'ue la contabilidad se realice con res!ecto a lo establecido !or la contabilidad general.
(ebido a 'ue no e/isten normas, cual'uier !ersona 'ue audite !uede estar confundida ante 'ue decisiones
tomar o 'ue +uzgar. ,or este motivo desde a.ora, las normas ser"n las e/igencias 'ue enmarcan el traba+o
!rofesional del auditor 'ue le !lantean en su 'ue .acer re'uisitos de calidad, res!etando en esto el
nombre de la auditoria tradicional otorga a estas reglas de conducta !ersonal.
5ormas ,ersonales
Estas normas son las m"s inconmovibles, a 'ue son !ro!ias de las !ersonas. En toda labor de auditoria, el
!rofesional debe tener adiestramiento, !ericia, idoneidad, inde!endencia e/!eriencia.
Las normas 'ue a continuacion se mencionaran son ada!tadas de la )uditoria de Estados Financieros3
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a. El auditor debe ser una !ersona 'ue, teniendo titulo !rofesional oficialmente reconocido o
la .abilitacin legal corres!ondiente, debe tener entrenamiento t#cnico, e/!eriencia
ca!acidad !rofesional !ara e+ercer la auditoria o!erativa.
En &.ile no e/iste +uris!rudencia e/!licita de 'ue un auditor o!erativo deba tener el titulo de
)uditor, como si es el caso de la )uditoria de Estados Financieros, !ero se considera 'ue si
debe tenerlo a 'ue este !rofesional tiene es!ecializacin en este "rea, aun'ue un
ingeniero tambi#n tiene es!ecializacin en cuanto a la !arte administrativa.
La es!ecializacin t#cnica !rofesional es im!rescindible !ara el auditor o!eracional.
b. El auditor debe realizar su traba+o !re!arar su informe con cuidado diligencia
!rofesional.
&uando el auditor entrega su informe, tiene 'ue avalar todas las conclusiones 'ue en el se
encuentran.
c. El auditor debe mantenerse en una !osicin de inde!endencia a fin de garantizar la
im!arcialidad ob+etividad de sus +uicios.
La inde!endencia del auditor debe abarcar los as!ectos econmicos como el !ersonal
$mental%, es decir no tener influencias.
Esta norma es difcil de im!lementar si el auditor o!eracional es interno, !or 'ue #l conoce
a sus com!a-eros adem"s !or la de!endencia econmica o +er"r'uica 'ue #l tenga.
d. El auditor debe ser res!onsable de transmitir difundir sus conocimientos e/!eriencia,
con el ob+eto de !erfeccionar !restigiar la !rofesin.
@a 'ue como esta disci!lina es relativamente nueva necesita de un cuer!o terico integral
'ue la norme, describa e/!li'ue.
5ormas a la =ealizacin del Araba+o
a. El traba+o de auditoria debe com!render una adecuada !laneacin su!ervisin de los
colaboradores.
Aoda auditoria re!resenta la realizacin de un !roceso 'ue debe ser org"nico co.erente,
a desarrollarse en un !eriodo determinado condicionado a las caractersticas de la
em!resa 'ue se audita a los ob+etivos 'ue se !ersiguen con el e/amen. ,ara la
realizacin de estos ob+etivos el auditor debe tener traba+adores de!endientes a #l !ara
controlar !lanificar las actividades, adem"s si tiene colaboradores tambi#n se deben
controlar. ,ara lo anterior se debe !re!arar un !lan general de auditoria 'ue incluir", como
mnimo3
o Los ob+etivos del traba+o
o Los as!ectos fundamentales del control interno del control de gestin a evaluar.
o El alcance del traba+o 'ue se considera necesario !ara !ermitir al auditor emitir
res!onsable documentadamente su informe.
o Los !rocedimientos de auditoria el momento 'ue se a!licaran.
o Los recursos materiales .umanos necesarios a su distribucin.
b. El traba+o de auditoria debe com!render un estudio evaluacin adecuados de los sistemas
de control internos de control de gestin vigentes en la entidad e/aminada, !ara
determinar la naturaleza, e/tensin o!ortunidad de los !rocedimientos de auditoria a
a!licar.
,ara el auditor o!erativo, la evaluacin del sistema de control interno le audara a
establecer en !rinci!io, las causas de los !roblemas en la gestin analizada.
Aambi#n el auditor o!eracional debe evaluar el sistema de control de gestin e/istente !ara
saber como es la calidad de la administracin eficacia, eficiencia economicidad de la
em!resa.
c. El traba+o de auditoria debe com!render la obtencin, mediante la a!licacin de
!rocedimientos de auditoria, de evidencia com!robatoria valida, !ertinente suficiente, 'ue
!ermita res!aldar las aseveraciones contenidas en el informe.
Aoda conclusin debe estar res!aldada, a 'ue se esta evaluando las decisiones
administrativas.
5ormas =elativas al Informe
El auditor o!eracional tiene 'ue emitir un informe en cambio el auditor de estados financieros debe emitir un
dictamen.
En este informe se e/!onen la evaluacin, sugerencias recomendaciones !ara me+orar la gestin
administrativa
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a. El informe debe contener un !ronunciamiento res!ecto de la eficiencia, eficacia economa
de la gestin administrativa en la materia o "rea sometida a e/amen.
La auditoria o!erativa busca evaluar estos tres com!onentes !or lo tanto se deben decir
como est"n funcionando.
Aoda la informacin 'ue se !one en el informe debe ser +ustificada a 'ue esta ser" lea !or
los directivos su!eriores !ara ocu!arlos como retroalimentacin.
b. El informe debe contener como mnimo lo siguiente3
*b+etivo da la auditoria motivo de su realizacin.
8etodologa utilizada, enfatizando los !rocedimientos 'ue !ermitieron reunir la
evidencia sustentatoria.
)lcance limitaciones del e/amen.
2ec.os o circunstancias im!ortantes analizados o diagnostico.
4ugerencias recomendaciones necesarias.
,ronostico de la informacin.
@ todo otro elemento o informacin 'ue, a +uicio del auditor, me+ore la com!rensin
del informe.
Esta norma muestra la estructura contenido del informe.
c. El informe debe ser entregado o!ortunamente !ara asegurar su !tima utilizacin.
La din"mica en 'ue se desarrollan las em!resas, las decisiones 'ue se toman, tienen 'ue
ser r"!idas, a 'ue las organizaciones cambian mu r"!ido. Es !or este motivo 'ue el
informe debe estar en el momento !reciso !ara 'ue se tomen las decisiones !ertinentes.
d. El informe debe reunir, como mnimo, las caractersticas de3 materialidad, !recisin,
!racticabilidad, integridad, veracidad, concisin, claridad, o!ortunidad, !rudencia.
8aterialidad3 El informe debe estar enfocado .acia los as!ectos fundamentales de
la materia ba+o e/amen, sin detenerse en errores o deficiencias 'ue no son
significativos en el conte/to total.
,recisin3 La informacin debe ser a!ta convenientes !ara los re'uerimientos del
usuario.
4uficiencia3 La informacin, debe adem"s, reunir los atributos necesarios !ara
transmitir su utilizacin, esto es, resolver !roblemas me+orar la gestin
administrativa.
Integridad3 El contenido del informe .a de ser e/.austivo, en el sentido de incluir,
!or lo menos, todos los elementos esenciales de la situacin auditada.
Veracidad3 La informacin !resentada debe e/!resar fielmente los acontecimientos
reales, sin omisiones ni deformaciones de ning<n ti!o.
&oncisin3 La e/!osicin re'uiere estar sintetizada en grado tal 'ue sea com!atible
con el tiem!o dis!onible de 'uien lo va a leer analizar, sin !erder !or ello la
claridad de las ideas conce!tos vertidos.
&laridad3 El informe debe ser redactado en lengua+e de f"cil com!rensin, !ara
evitar !roblemas de comunicacin derivados de una e/cesiva es!ecializacin de la
fuente Bo del rece!tor.
*!ortunidad3 La informacin debe emitirse en tiem!o lugar conveniente !ara el
usuario.
,rudencia3 El auditor debe ser cauto en la informacin entregada, evitando
infidencias riesgos innecesarios.
9. A#cnicas, ,rocedimientos ,rogramas de )uditoria
i. &once!to de A#cnica
&omo se .a dic.o el auditor emite un +uicio de la em!resa de una !arte o en su totalidad, estos +uicios
deben sustentarse en evidencias sustentables $los esfuerzos del auditor deben dirigirse .acia la obtencin
de esta evidencia%.
En la auditoria las t#cnicas son, m#todos o modos de actuar 'ue !ermiten al auditor obtener informacin
destinada a sustentar, con evidencia suficiente !ruebas autenticas, su o!inin o +uicio sobre alguna
materia ob+eto de su an"lisis e investigacin.
En consecuencia, no es la t#cnica misma la im!ortante, sino 'ue lo es su validez como .erramienta de
investigacin seria confiable, la !ro!iedad o!ortunidad de su a!licacin a cada circunstancia en
es!ecial.
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La norma es, en consecuencia, una regla de ace!tacin general 'ue, sin rigidizar el traba+o del auditor, lo
condiciona sanamente. Esto significa 'ue, en su labor de b<s'ueda de evidencias a trav#s de los
cum!limientos de los !rocedimientos a!ro!iados, debe a!licar a'uellas t#cnicas 'ue la !ractica su
ideonidad !rofesional le indi'uen como convenientes, enmarcando en las normas de auditoria.
ii. Ai!os de A#cnicas
Los ti!os de t#cnicas !ueden ser3
a.Estudio General
Es el estudio an"lisis de los as!ectos generales del !roblema, situacin Bo em!resa, 'ue !uedan ser
significativos en su calidad de informacin !ara el auditor.
4e concentrara mediante3
El e/amen de la documentacin3
=evisin de escrituras, actas de directorio, +untas o comit#sC manuales de organizacin, de descri!cin de
cargos, de !rocedimientosC corres!ondencia relacionada con la organizacin marc.a del enteC
organigramasC declaraciones de !olticas filosofa de administracin, todo lo cual debe otorgar
conocimiento del "rea o entidad e/aminada.
La informacin ocular3
)!reciacin real, obtenida !or el auditor.
(escri!ciones Escritas3
4on las caractersticas del sistema o de una situacin es!ecifica a evaluar, !ueden ser e/!licaciones sobre
las funciones de la em!resa, !rocedimientos registros, formularios, arc.ivos, recursos, etc.
Lo im!ortante es escribir lo visto aun'ue el auditor debe tener la .abilidad de escribir en forma clara
concisa.
b.Entrevista
Es recoger informacin formulando !reguntas a los em!leados relacionados con el !roblema.
Entonces el auditor debe tener muc.o tacto !ara !lantear las !reguntas dar validez a las res!uestas.
4e deben !lanificar las entrevistas a efectuar, as a!rovec.ar mas el tiem!o. La res!uesta a una sola
!regunta es una !arte min<scula en la formacin de la o!inin, las res!uestas a muc.as !reguntas,
relacionadas entre si, !ueden suministrar elementos de +uicio mu satisfactorios.
El <nico !roblema de !lanificar las entrevistas es 'ue !ueden mecanizar la informacin.
Aambi#n si el auditor no desea tener un cuestionario en la entrevista, .ace la entrevista m"s amena !uede
tener un clima mas grato, adem"s si .ace esto debe tomar buenas notas resumidas 'ue des!u#s le auden
en su labor.
c. &orrelacin con Informacin &one/a
&ada vez 'ue el auditor obtenga informacin 'ue le sirva de evidencia !ara la formacin de un +uicio, deber"
relacionarla con la informacin cone/a de la !ro!ia em!resa Bo del medio relacionado, con el ob+etivo de
constatar tanto su confiabilidad validez como 'ue sea concordante con el conce!to, !olticas, filosofa de
administracin cultura organizacional del ente e/aminado. 4ervir" !ara tal constatacin 'ue a estuvo en
vista al !racticar el e/amen general, en es!ecial manuales documentos emitidos !or la em!resa sobre su
organizacin modo de administrar.
d.&onfirmacin
Es !ara tener la confirmacin de las entidades a+enas a la organizacin res!ectos de ciertos temas 'ue le
interesen al auditor !ara 'ue le auden a su traba+o.
,or ello estas entidades deben ser inde!endientes de la em!resa, adem"s la informacin 'ue ellos emitan
se debe entregar directamente al auditor.
e.*bservacin
El auditor debe estar alerta ante cual'uier situacin 'ue se !roduzca todas las actividades 'ue se llevan a
cabo.
La idea es ver 'ue nada este fuera de lo normal.
Es una t#cnica de a!licacin mu general su a!orte no es mu concluente, !ues el auditor no la !uede
vincular a !rocedimientos es!ecficos de verificacin.
f. )n"lisis
4e e/amina cuidadosamente la informacin reco!ilada. 4e com!rueba la calidad de la informacin su
relevancia ante los .ec.os advertidos en las eta!as de investigacin, !ara !oder definir el o los !roblemas,
!recisar su significado trascendencia, identificar sus causas buscar las soluciones.
g.*tras A#cnicas
A#cnicas tales como "rboles de decisin, &,8, ,E=A otras mas audados !or las estadsticas,
matem"ticas, !robabilidades, !rogramacin lineal, la com!utacin ,etc. audan a los administradores a
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tomar me+ores decisiones , estas t#cnicas tambi#n las utiliza el auditor o!erativo, entonces, el debe saber
como utilizarlos, adem"s debe tener un asesor 'ue tenga este ti!o de conocimientos.
Aanto las t#cnicas de !roeccin de control mencionadas, como a'uellas !ro!ias de la ciencias de la
administracin o investigacin o!erativa, 'ue !ro!orcionan un arsenal moderno, !rinci!almente matem"tico,
'ue !ermiten calcular eficazmente el valor de !olticas directivas alternativas, son .erramientas o t#cnicas
'ue el auditor debe !oder utilizar cuando e/amina la administracin. )simismo, tambi#n ellas !ueden ser
ob+eto de auditoria en cuanto a la o!ortunidad, !ro!iedad eficacia con 'ue se mane+an.
iii. ,rocedimientos de )uditoria
El auditor en general, no forma a su +uicio de una sola t#cnica, sino 'ue a!lica muc.as de ellas !ara un
mismo .ec.o.
El Instituto 8e+icano de &ontadores ,<blicos, en su boletn numero 9 de octubre de 1D>E .a definido los
!rocedimientos de auditoria, diciendo 'ue son3 7el con+unto de t#cnicas 'ue forman el e/amen de una
!artida o un con+unto de .ec.os o circunstanciasF.
4e !ueden formular !rogramas generales !ormenorizados, seg<n el grado de detalle. Los !rimeros se
limitan a un enunciado gen#rico de los !rocedimientos t#cnicas a a!licar, los segundos son mas
detallados en la descri!cin de los !rocedimientos t#cnicas de la auditoria $!rocedimientos es el curso de
accin de las tareas a realizar%.
El !rograma de auditoria es un e/celente elemento de control de avance del e'ui!o de auditores.
iv. ,rogramas de )uditoria
Es !lanificar el traba+o general, adem"s es debe ser una gua de las tareas del e/amen en forma !recisa
orientadas a .ec.os o "reas es!ecificas, con e/!licacin de lo 'ue debe .acerse.
El !rograma de auditoria es un enunciado, lgicamente ordenado clasificado, de los !rocedimientos de
auditoria 'ue .an de em!learse en 'ue o!ortunidad se a!licaran.
:. &riterios de )uditoria
i. &once!to
En mao de 1DEG, ?o.n &. 0urton escribi en 7A.e ?ournal of )ccountancF un articulo denominado
7)uditoria )dministrativaF, en el cual manifestaba 'ue !ara delinear el marco dentro del cual !udiera
desenvolverse tal ti!o de auditoria, deban considerarse varios as!ectos, uno de los cuales era el formular
normas de desem!e-o del gerente si se 'uera alg<n sentido de la evaluacin de su conducta.
Es tas normas deban servirte !ara !oder evaluar lo observado en la realidad.
&ual'uier evaluacin im!lica com!arar, entonces .a 'ue tener una norma o !auta contra la cual com!arar
la situacin real.
La auditoria o!erativa no tiene estas !autas 'ue regulen en el desem!e-o administrativo, !ara com!arar
se .an utilizado las e/!eriencias !ersonales de cada auditor.
&ada vez 'ue el auditor o!erativo eval<a una situacin es!ecifica, una conducta, una decisin o resultado
determinado debe efectuar la com!aracin entre lo observado un modelo, !auta, norma o criterio de
desem!e-o administrativo, lo 'ue debiera !ermitirle emitir un +uicio sobre la materia observada 'ue
determine si el fenmeno o actividad ba+o e/amen esta siendo bien realizado o !resenta errores o
debilidades 'ue es !reciso sean corregidas.
En Estados Hnidos &anad", .an salido !ublicaciones con normas !ara audar a los auditores a com!arar
lo observado.
ii. Formulacin de 5ormas
El auditor o!erativo, en consecuencia, enfrentado a la necesidad de emitir un +uicio, !ara lo cual necesita
!racticar evaluaciones !or ende, tambi#n com!araciones, si no cuanta con normas o criterios de auditoria
formuladas !reviamente 'ue regulen el desem!e-o administrativo 'ue se esta e/aminando, deber"
abocarse a la tarea de definir tales normas, !ara lo cual es recomendable su+etarse al siguiente itinerario3
,rimero3 determinar las normas tericas 'ue rigen la materia o funcin en e/amen.
4egundo3 estas normas creadas ser"n su+etas a !ruebas. La norma terica afectada !or estas
circunstancias caractersticas, dar" !aso a la norma ti!o.
Aercero3 la norma ti!o a su vez es afectada !or !ro!ias !olticas, !lanes, !rogramas estilo de las
o!eraciones de la em!resa o "rea auditada. )s, #l auditor corrige la norma ti!o, adecu"ndola al
ente o funcin es!ecfica 'ue esta ba+o e/amen.
La norma obtenida a esta altura se llama norma corregida.
&uarto3 la norma corregida, a!ro!iada !ara la em!resa o funcin auditada, deber" e/aminarse en
relacin a las condiciones 'ue !lantea el medio ambiente a dic.a em!resa o funcin ba+o e/amen,
La countura !oltica econmica los factores e/ternos tales como la com!etencia, la moda, los
cambios tecnolgicos, etc., indudablemente 'ue influen, dar"n origen a la norma definitiva o
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criterio de auditoria, 'ue utilizara el auditor en el !roceso de evaluacin al 'ue debe someterse el
resultado de sus observaciones.
Esta metodologa !ro!uesta, no !retende ser el <nico camino !ara definir normas o criterios de
auditoria racionalmente formuladas, sino 'ue significa una forma de eliminar la sub+etividad 'ue
afecta a las normas !ara la evaluacin originadas solamente en la e/!eriencia criterios del auditor.
)dministracin de la )uditora *!erativa
1. Introduccin
&omo la auditoria o!erativa es una actividad, debe ser !laneada administrada !or los colaboradores, !ara
llegar en forma eficaz eficiente al ob+etivo.
9. ,lanificacin de la )uditoria *!erativa
) trav#s de la eta!a !reliminar del modelo metodolgico !ro!uesto, el auditor se interioriza de los
!rinci!ales antecedentes caractersticas de la em!resa, lo 'ue !ermite dise-ar un !lan general de la
auditoria.
&on este !lan el cliente decide si la investigacin se .ace o no. 4i se ace!ta se debe es!ecificar al cliente
cuanto durara la investigacin $con cierta fle/ividad%.
i. (eterminacin de los *b+etivos
,ara determinar los ob+etivos .a 'ue saber 'ue necesidades del cliente se van a satisfacer.
?unto con la determinacin de los ob+etivos, una buena !lanificacin im!lica de+ar establecidas todas las
!olticas, !rocedimientos reglas 'ue regulan la conducta del gru!o.
4i se tienen claros los ob+etivos, al auditor no se le !ueden e/igir res!uesta 'ue no se consideraron.
ii. *rientacin de la )uditoria
)l definir los ob+etivos, tambi#n .a 'ue definir el cam!o de accin 'ue se evaluara.
La investigacin deber" ce-irse a un "mbito de accin lgicamente corres!ondiente con el ob+etivo.
El grado de am!litud del traba+o !uede variar desde la organizacin en su totalidad sin otra limitacin 'ue
la im!uesta !or los due-os, .asta determinados subsistemas.
4e !uede modificar la orientacin de la auditoria si al finalizar la eta!a de estudio general del modelo
metodolgico usado, se ve la necesidad de investigar ciertas "reas.
iii. 8etodologa de la )uditoria *!erativa
&aractersticas
Aodas las metodologas deben ada!tarse a cada caso de estudio.
5o es lo mismo auditar la gestin financiara de una com!a-a manufacturera 'ue la de la gerencia de
o!eraciones de una aerolneas. Aam!oco si se trata de la !rimera auditoria o si se .an .ec.o varias.
Aambi#n si los e+ecutivos se cambian muc.o o no. Aodas estas situaciones, determinan las caractersticas
reviste la utilizacin de la metodologa, !ara cada auditoria es!ecifica.
&ontenido
Hna auditoria tiene varias eta!as cuando se obtengan resultados se !odr" !rogramar con !recisin en
detalle lo 'ue sigue.
Aodo modelo de metodologa, solo cobra vida al darle sentido real !ragm"tico. )un 'ue el modelo terico
es general, va a variar cuando se a!li'ue a cada caso $esto lo .ace din"mico%.
Los ob+etivos generales de un !rograma de auditoria son3
,lanificar, guiar dirigir el desarrollo !rofundo del e/amen.
&ontrolar la e+ecucin del traba+o.
,ro!orcionar un ordenamiento, sistem"tico !ara definir administrar coordinadamente la a!licacin
de los !rocedimientos de auditoria, evitando omisiones.
&oordinar los recursos .umanos establecer las autoridades res!onsabilidades, uniformando
criterios de accin.
El contenido de los de cada !rograma de!ender" muc.o del grado de divisin del traba+o a!licado. )lgunos
de los !untos im!ortantes 'ue debe incluir son3
Identificacin del ob+etivo de la )uditoria3 se orienta a los encargados !ara materializar el !rograma.
Identificacin de las "reas a e/aminar3 al se!arar el traba+o !or "reas se facilita la distribucin
e+ecucin.
Informacin tareas 'ue debe !ro!orcionar al "rea auditada3 se es!ecifica 'ue tareas Bo
informaciones deben ser realizadas Bo entregas al cliente.
(efinicin de los !rocedimientos seleccionados3 deben ser enunciados en forma clara, !recisa
ordenada. Este ordenamiento es una secuencia lgica de e+ecucin, estableciendo la coordinacin
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necesaria con otras actividades o !rocedimientos !or a!licarse en distintas "reas com!rendidas
dentro de la auditoria.
Indicacin del alcance de los !rocedimientos3 debe indicarse la e/tensin con 'ue se utilizaran los
!rocedimientos. &obra a'u es!ecial im!ortancia el muestreo estadstico, !ara establecer
cientficamente la muestra 'ue se deber" seleccionar, con el ob+eto de inferir de su e/amen las
conclusiones a!licables al universo de o!eraciones, actividades sectores considerados en la
auditoria.
*!ortunidad en 'ue deben a!licarse los !rocedimientos3 la adecuada distribucin de las !ruebas
!rocedimientos con el tiem!o !ermitir" dosificar el desarrollo del traba+o, evitar las demoras
atrasos en el !rograma cum!lir con los !lazos esti!ulados.
Aiem!o estimado !ara cada !rocedimiento3 esta estimacin !osibilita un control !ermanente de la
labor 'ue se efect<a, en com!aracin con los tiem!os reales consumidos.
)signacin de tareas3 se distribuir" el traba+o total a realizar entre los com!onentes del e'ui!o de
auditoria, en la forma mas racional !osible.
El auditor al momento de !lanificar el traba+o, debe estimar el tiem!o necesario !ara realizar la auditoria.
(ebe afinar esa estimacin .asta segmentarla !or eta!as fases de la metodologa a ocu!ar.
El grado de dificultad confiabilidad en la obtencin de la informacin necesaria, varia de em!resa en
em!resa, en consecuencia, el tiem!o re'uerido tambi#n. ,or lo tanto, el modelo es valido en cuanto a su
secuencia de eta!as, !ero el tiem!o debe a+ustarse.
:. *rganizacin de la )uditoria *!erativa
i. 4eleccin de E'ui!os
La auditoria !osee una connotacin fuertemente cualitativa, !or lo 'ue no basta con .acer un listado de los
conocimientos 'ue el auditor debe !oseer, !or el contrario se re'uiere de una con+uncin de factores, los
'ue se !ueden re!resentar !or3
IJui#nes van a realizar la auditoria o!erativaK
IJue deben saberK
IJue e/!eriencia condiciones deben tenerK
I&u"l debe ser su !ers!ectiva motivacinK
En cuanto a la !rimera !regunta de !ueden advertir dos gru!os3
)uditores, loas 'ue !or su formacin !rofesional e/!eriencia est"n en condiciones de conducir
realizar el traba+o en forma !tima en cada una de las eta!as.
Es!ecialistas, 'ue est"n relacionados con la materia a auditar, se integran en forma !ermanente o
transitoria.
La segunda !regunta sobre el conocimiento de las !ersonas, esta se !uede agru!ar en dos gru!os3
&onocimientos sobre administracin general, contabilidad, costos, teora de decisiones, teora de la
organizacin, finanzas, !roduccin, comercializacin, !ersonal, !oltica estrategia de em!resa.
Estos conocimientos dan el conte/to !ara el desarrollo a!licacin de la auditoria o!erativa.
&onocimientos es!ecficos de las !articularidades de la em!resa de sus funciones, !ara estar en
condiciones de concretar el traba+o en forma ob+etiva, !ragm"tica fle/ible.
La tercera !regunta busca definir 'ue e/!eriencias deben tener los auditores, es fundamental 'ue .aan
vivido los !roblemas, conocer la organizacin, como !or e+em!lo su giro, tama-o, !atrimonio, sector al 'ue
!ertenece. )dem"s deben saber traba+ar en e'ui!os com!render los !untos de vista de los otros
es!ecialistas.
Im!ortantes condiciones son a'uellas le !ermiten crear mantener una buena relacin inter!ersonal con los
integrantes de la organizacin. El tacto, la cautela la discrecin son los atributos ineludibles !ara cual'uier
auditor o!erativo, dado 'ue traba+a mas con !ersonas 'ue con documentos a ellas afectan mas en su
informe.
,ara la <ltima !regunta, !or la misma naturaleza de la investigacin, el auditor o!erativo desarrolla lazos
naturales de estimacin con las !ersonas 'ue forman la em!resa en algunos casos.
&omo se sabe lo 'ue el cliente es!era de #l, el auditor debe mirar la situacin a la 'ue se enfrenta su
conte/to, la entidad, desde una !ers!ectiva am!lia constructiva. (ebe tener conciencia 'ue debe audar,
crticamente, a trav#s de una nueva actitud mental.
El auditor debe sentir la seguridad de 'ue la em!resa intentara solucionar los !roblemas 'ue el encuentre.
ii. )signacin de Aareas
(efinidos los ob+etivos, determinados los !lanes conformado el e'ui!o, se !rocede a asignarlas .oras
las tareas.
,ara ello es necesario considerar algunos criterios3
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&onocimiento 'ue !osee cada uno de los miembros del gru!o.
2abilidades ca!acidades !ersonales.
E/!eriencias vividas.
,referencias 'ue !ueden tener 'ue sean com!atibles con otros criterios.
&om!le+idad, im!ortancia re'uerimientos de cada tarea.
La direccin del e'ui!o siem!re debe ser e+ercida !or !rofesionales 'ue tengan alta ca!acidad t#cnica,
.umana conce!tual, de acuerdo a, la labor 'ue se efect<a.
La estructura interna del e'ui!o debe ser clara debe mantener una estabilidad durante la auditoria.
;. E+ecucin &ontrol de la )uditoria
i. &ontrol sobre la 8arc.a
Los ob+etivos de una adecuada e+ecucin control del traba+o son3
*!timizar la coordinacin las relaciones .umanas entre el e'ui!o.
4u!ervisar las actividades.
)nalizar los avances del !rograma, solucionando en el momento las dificultades 'ue .a.
Evaluar las situaciones relevantes 'ue se .aan detectado, a sean negativas o !ositivas.
Jue las evidencias obtenidas sean evaluadas !or el !rofesional con mas e/!eriencia, !ara 'ue los
+uicios emitidos sean los mas acertados.
El e'ui!o de traba+o encargado de e+ecutar la auditoria debe ser controlado considerando dos !lanes3
&ontrol cuantitativo3 en relacin al tiem!o 'ue se destina a cada fase eta!a, el cual no debe
sobre!asarse.
&ontrol cualitativo3 en relacin al avance calidad de lo desarrollado. (ebe ser !eridica a 'ue se
debe seguir el !rograma.
ii. (esviacin de los *b+etivos
Lgicamente ocurrir"n desviaciones entre lo 'ue se desea .acer lo 'ue .a sido !osible alcanzar en la
realidad. Estas desviaciones deben ser detectadas a tiem!o !ara intentar solucionarlas con cierta !rioridad
de acuerdo a su im!acto. &abe considerar la naturaleza de cada desviacin, su frecuencia, causas 'ue lo
originaron en 'ue medida entor!ecen el cum!limiento de los ob+etivos.
El gru!o debe .aber un sistema de informacin !ara una buena coordinacin de los tiem!os, conocer el
grado de avance, las dificultades del terreno !ara as !oder determinar las desviaciones. )dem"s este
sistema de informacin debe ser claro e/!edito.
iii. &orrecciones Internas
(el an"lisis de las desviaciones se deben concluir las medidas !ara contrarrestar los efectos. 2aci se
enmienda el rumbo del traba+o, !ara as !roteger la calidad del traba+o.
La e/istencia de un !roceso retroalimentador $!lanificacin L e+ecucin L control L !lanificacin% !ermitira
tomar decisiones o!ortunas.
La im!lementacin .ec.a !or el auditor, !ara solucionar los !roblemas, es la 'ue obviamente !resenta una
maor venta+a.
Las correcciones dan sentido al control de la auditoria, !or'ue constituen el eslabn intrnsicamente
!ositivo corrector de la accin. Estas medidas son internas deben trascender al cliente.
iv. &ontrol del =esultado Final
Es la <ltima eta!a del traba+o es como un control de calidad de un !roducto terminado.
El auditor a cargo su e'ui!o, deben !reguntarse si est"n satisfec.os !or el resultado final 'ue van a
entregar al cliente.
En este !unto de la investigacin se .a de evaluar, con 'ue eficacia se llevo a cabo la auditoria, es decir, su
calidad, o!ortunidad, costos, alcance valides tambi#n el rendimiento 'ue se obtuvo del traba+o, todo esto
en relacin a al !lanificacin.
4e debe evitar las sugerencias 'ue se dieron en traba+os anteriores, !or'ue la auditoria o!erativa enfrenta
situaciones siem!re distintas cambiantes.
8etodologa de la )uditora *!erativa
1. 5ecesidad de una 8etodologa ,ro!ia
La metodologa se define como la ciencia del m#todo, seg<n el diccionario, es un modo razonado de obrar o
.ablar, a!licado en forma .abitual.
En este sentido, la metodologa !ro!uesta es un con+unto armnico de m#todos debidamente estudiados
!ara el desarrollo de la auditoria o!erativa. Es un !rograma de accin, un camino a utilizar !or el auditor
!ara el logro, de los ob+etivos de la evaluacin.
Hna metodologa !ro!ia !ara la auditoria o!erativa, es necesaria !or las siguientes razones3
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,ara un me+or a!rovec.amiento de los recursos.
La auditoria o!erativa debe ser .ec.a !or un e'ui!o multidisci!linario. Hna buena metodologa !ermite
a!rovec.ar al m"/imo las ca!acidades de cada miembro.
,ara ser consecuentes con la auditoria.
La auditoria o!erativa es un !roceso sistem"tico de evaluacin !or esto deben ocu!ar estrategias, t"cticas
m#todos, recursos, etc. !ara efectuar una labor !rofesional. 5o se !uede !rescindir, entonces, de una
metodologa.
,ara reforzar el desarrollo de la auditoria o!erativa
&omo esta auditoria es nueva, la metodologa 'ue se use, debe establecerle modo en 'ue se .ace el
e/amen se debe documentar !ara !oder audar a esta "rea !rofesional.
9. &aractersticas &ientficas de la 8etodologa
4e dice 'ue la ciencia es un estilo de !ensamiento de accin, tal vez el mas universal !rovec.oso de
todos. El modo como traba+a la ciencia !ara alcanzar su ob+etivo se denomina m#todo cientfico.
La finalidad de a!licar este m#todo es incrementar el conocimiento.
El m#todo cientfico es un modo de tratar los !roblemas intelectuales, no cosas, instrumentos o !ersonas.
En consecuencia, !uede utilizarse en todos los cam!os del conocimiento.
El m#todo cientfico im!lica seguir los siguientes !asos3
Enunciar !reguntas bien formuladas verosmilmente fecundadas.
,lantear con+eturas, fundadas contrastables con la e/!eriencia, !ara contestar a las !reguntas
$formulacin de .i!tesis%.
(erivar consecuencias lgicas de la con+eturas.
4eleccionar t#cnicas !ara someter las con+eturas a contrastacin. )segurarse de la relevancia
confiabilidad de dic.as t#cnicas.
Efectuar la contrastacin e inter!retar sus resultados.
Estimar la !retensin de verdad de las con+eturas la fidelidad de la a!licacin de las t#cnicas.
Establecer los dominios en los cuales valen las con+eturas las t#cnicas, formulando los nuevos
!roblemas situaciones derivadas de la investigacin.
El m#todo !ro!uesto en la !rimera !arte de este traba+o $!ag. E% tiene tres caractersticas del m#todo
cientfico3
)vanza gradualmente a !artir del conocimiento acumulado anterior el nuevo 'ueda su+eto a
!rueba correccin.
Entrega verdades !arciales, no finales. Estas son a!ro/imaciones.
4e corrige a si mismo. ,uede identificar sus errores.
La metodologa !ro!uesta !ara la auditoria o!erativa sigue el m#todo de las a!ro/imaciones sucesivas, en
tal forma 'ue cada una de sus eta!as le !ermite al auditor acercarse mas a las soluciones buscadas a los
.ec.os 'ue el intenta conocer.
Las eta!as a desarrollar im!lican la e+ecucin de un !lan de conocimiento gradual de la materia ba+o
e/amen, obteniendo cada vez maor !recisin sometidas a un !roceso de revisin control realimentador,
en virtud del cual detecta sus errores los corrige sobre la marc.a.
Esta metodologa se!ara los !roblemas !ara analizarlos individualmente, !ero en forma simultanea, los
combinan e interrelaciona ba+o distintos criterios.
El !roceso se inicia !or la em!resa $sistema%, la cual es dividida en "reas funciones $subsistemas% !ara
una vez identificados los !roblemas !arciales, busca las interacciones con la organizacin total.
Ello .abilita al auditor !ara integrar los elementos estudiados a la luz de las caractersticas de sinergia
recursividad, !udiendo as llegar a conclusiones recomendaciones a!licables a los ob+etivos generales de
la entidad.
:. Elementos de )dministracin
)'u se describir"n los elementos a los 'ue se dirigir" la metodologa a a!licar.
El auditor, en !rimer lugar, debe ver si los ob+etivos est"n bien establecidos o no, tambi#n las normas las
!olticas, !lanes de accin la estructura de la organizacin, tambi#n lo deben estar. ,ero no basta con
determinar la e/istencia de a'uellas directrices generales $o de referencia%, sino 'ue es necesario
!rofundizar mas, in'uiriendo como, cuando !or'ue fueron formuladas, con 'ue bases e informaciones,
mediante 'ue !rocesos, en 'ue o!ortunidades con 'ue !artici!acin. Interesa adem"s conocer 'ue
co.erencia guardan los !lanes, el grado en 'ue la estructura organizativa la delegacin de autoridad
audan o dificultan el cum!limiento de los ob+etivos !olticas. Es fundamental evaluar el !roceso de toma
de decisiones el estilo de administrar $'uien toma las decisiones m"s im!ortantes, cuando como%.
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Estas directrices traslucen las intenciones e ideas 'ue desean seguir los e+ecutivos. )dem"s se debe saber
'ue relacin tienen los due-os con los administrativos, !ara determinar la adecuacin 'ue tiene antes las
contingencias.
En segundo lugar, la im!lementacin de las decisiones !ara lograr los ob+etivos $'ue se miden en forma
tributaria%, determinar las actividades a desarrollar.
Estas directrices !ara la im!lementacin tambi#n deben guardar estrec.a co.esin entre s, !ues no
entendemos un !rograma cua meta sea desconocida o !rocedimientos t#cnicas de traba+o sin una
coordinacin !lanificacin !revias.
Es tambi#n !unto obligado de an"lisis !ara el auditor la consistencia 'ue e/ista entre el nivel de referencia
$sistema% el de im!lementacin $subsistema%, donde se evidenciara 'ue relacin .a entre las
declaraciones de la gerencia general las medidas tomadas !ara .acer cum!lir sus decisiones. )'u se
re'uiere entrar a en la o!eratividad de las directrices, en el sentido de im!rimir accin al sistema llegar a
resultados reales.
,or lo tanto el auditor debe coordinar las directrices a 'ue ellas dan las conductas de los sistemas, !ara el
logro de los ob+etivos generales esto no es una tarea f"cil.
Los sistemas de comunicacin de la informacin !roveer"n los antecedentes !ara este ti!o de coordinacin
!or lo tanto tambi#n debe interiorizarse en este sistema $la informacin es una entrada con la cual se toma
una decisin%.
Estos sistemas de comunicacin e informacin dan las condiciones !ara una buena interrelacin entre las
!artes de la em!resa, adem"s de una retroalimentacin !ara la misma. ,or lo tanto el auditor debe conocer
las interacciones del sistema, su intensidad, ti!o, direccin, o!ortunidad, costo frecuencia de estas
informaciones, de esta forma el auditor tendr" una visin global del sistema.
La motivacin de los administrativos .acia los su !ersonal es mu im!ortante, a 'ue estos <ltimos son los
'ue llevan a cabo las decisiones 'ue toman los directivos su!eriores. Este tema tambi#n es de im!ortancia
!ara el auditor o!erativo.
)dem"s es de im!ortancia la forma el grado de control 'ue tienen los administrativos !ara evaluar los
ob+etivos, en los diversos niveles del sistema. Esto im!lica un an"lisis de la eficacia de los resultados de la
economa eficiencia en la obtencin uso de los recursos. La direccin debe !rocurar 'ue todas las
salidas de los sistemas sean las correctas !ara la organizacin. Interesa conocer 'ue mecanismos de
control e/isten, 'uien como fueron establecidos, 'ue !autas de com!aracin utilizan 'uien las fi+oC
cuales son los !untos de control identificados en la estructura como fueron definidos. En seguida, .a 'ue
evaluar el funcionamiento de tales mecanismos de control, como asimismo identificar labores concretas de
evaluacin. Esta !uede ser una !arte del control, en la medida 'ue se analizan las diferencias entre el logro
real la !autaC !ero una situacin tambi#n !uede evaluarse desde el !unto de vista de la moral interna o de
una decisin, a las cuales es difcil a!licar un conce!to de control. Incluso !uede, a menudo debe,
evaluarse el !ro!io mecanismo de control sus normas de com!aracin.
@ !or ultimo el auditor o!erativo debe tener !resente las variables e/ternas 'ue tienen una relacin con la
organizacin 'ue la afectan, estas son la com!etencia, las !olticas del gobierno $tributarias, arancelarias,
laborales, etc.%, la inflacin, etc. La organizacin necesita del medio e/terno las entradas el medio e/terno
necesita las salidas de la organizacin, !or esto se debe determinar cuales de estas variable afectan mas
en un momento dado. ,or lo tanto .a 'ue com!render el medio ambiente, !or'ue si se tienen situaciones
desfavorables no se !uede mantener modelos rgidos de conducta, sino 'ue .a 'ue ada!tarlos a la
situacin del momento, !ues de otro modo el sistema muere.
;. Hniversalidad del 8odelo ,ro!uesto
La metodologa 'ue se e/!licara es de a!licacin universal. Esta caracterstica, ineludible !ara un modelo
de metodologa, !roviene de algunos de los elementos conce!tos 'ue concurren a su formulacin, como
son3
4us caractersticas en el m#todo cientfico.
Los elementos !ro!ios de la administracin sobre los cuales se efect<a el e/amen.
El enfo'ue sistem"tico ado!tado !ara concebir analizar a la organizacin.
La ace!tacin universal del m#todo cientfico, como forma de investigacin !ara analizar cual'uier cam!o
del conocimiento .umano, nos lleva a considerar 'ue la metodologa !resentada, en virtud de ad.erir
estructural conce!tualmente al lineamiento general de a'uel, tiene iguales !osibilidades de a!licacin en
forma am!lia universal, al ob+eto del estudio o auditoria.
La administracin es universal, as 'ue de eso no .a 'ue dudar.
,or ultimo, al a!licar un conce!to o enfo'ue de sistema el ente, organizacin, "rea o funcin 'ue se somete
al e/amen de la auditoria o!erativa, estamos utilizando tambi#n un conce!to de universalidad !ara la
materia auditada, al cual se ada!tara el modelo de investigacin.
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El bilogo Vienes Ludwig Von 0ertalanff, .izo estudios sobre teora de sistemas en #l com!rob 'ue entre
algunas ciencias ciertos conce!tos son los mismos, cuando son considerados como sistemas.
0a+o este conce!to de sistema, dentro del cual .emos concebido la organizacin, tanto en su estructura
como en su gestin administrativa, cabe e/!licar la idea de universalidad en an"lisis conocimiento !ro!ios
de la metodologa !ara la auditoria.
En conclusin, el m#todo a utilizar tiene sus races en el m#todo cientfico, realiza el e/amen sobre la
administracin la calidad con 'ue esta se e+erce sobre la organizacin conce!tualiza al ente organizativo
como un sistema dentro de un su!ersistema com!uesto !or subsistema sometidos a +erar'ua
recursividad !ro!ios de la teora general de sistemas de talla universal.
>. 8odelo 8etodolgico !ara la )uditoria *!erativa
i. Introduccin
Este modelo es general debe ada!tarse a cada caso a la !rofundidad de cada eta!a de!ender" de cada
auditor.
Este m#todo tiene dos su!uestos3
La auditoria o!erativa s realizara !or !arte de auditores e/ternos, 'ue no conocen maormente la
entidad.
La administracin su!erior de ella no muestra ninguna !referencia !ara efectuar el e/amen en alg<n
subsistema determinado de la organizacin.
&on este marco las eta!as a seguir !ara tener un conocimiento !reciso de la situacin, el conte/to en 'ue
se encuentra la obtencin de las evidencias, la formacin e +uicios o!iniones, !ro!osiciones !ronsticos
!or !arte del auditor3
Eta!a de estudio !reliminar.
Eta!a de estudio general.
Eta!a de estudio es!ecifico.
Eta!a de comunicacin de resultados.
Eta!a de seguimiento.
ii. Eta!a de Estudio ,reliminar
a. Introduccin
En esta eta!a se tiene un conocimiento general de la entidad del medio e/terno. Esto es necesario !ara
iniciar las conversaciones con el cliente, analizar sus necesidades formular un !lan mu general de accin
eventualmente llegar a un acuerdo con #l !ara realizar la auditoria o!erativa.
Este !lan debe incluir, a lo menos, el ob+etivo del traba+o, su e/tensin, el tiem!o estimado de duracin, el
gru!o 'ue se .ara cargo de la labor ciertos elementos materiales re'ueridos.
(entro de esta eta!a se distinguen dos fases3
=eco!ilacin de antecedentes.
Establecimientos de ob+etivos.
b. =eco!ilacin de )ntecedentes
Las !rimeras actividades deben encaminarse a obtener informacin en relacin a as!ectos tales como
=azn social, domicilio ubicacin geogr"fica de la oficina matriz sucursales.
*b+etivos fundamentales.
Giro de la em!resa !roductos 'ue fabrica.
5aturaleza +urdica reglamentacin org"nica.
4ector econmico al 'ue !ertenece organismo a cua fiscalizacin esta sometida.
&one/in con gru!os econmicos.
5ombre de los e+ecutivos su!eriores, miembros del directorio origen de su re!resentacin.
&om!osicin del !atrimonio.
Aama-o de la entidad3 ca!ital, volumen de ventas, n<mero de !ersonas, dis!ersin cobertura
geogr"fica, numero de clientes !roveedores, !artici!acin en el mercado.
,osicin econmica financiera.
Estadsticas res!ecto a ventas, !roduccin, endeudamiento otras.
(iversificacin de !roductos.
,rinci!ales !roectos de inversin.
&aractersticas de la com!etencia.
Variables !olticas, culturales, sociales econmicas 'ue la afectan.
&on toda esta informacin el auditor delinea el dise-o general del traba+o como la duracin del e/amen,
cantidad de !ersonas costo de ellas as!ectos 'ue le interesen al cliente.
Los antecedentes anteriores se-alados !ueden ser obtenidos, entre otras, de las siguientes fuentes3
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8emorias de la entidad.
0alances otros estados financieros econmicos !<blicos.
)ctas del directorio.
&onversaciones con directores e+ecutivos actuales Bo anteriores de la em!resa.
Instituciones financieras otros acreedores.
Informes de otras auditorias.
Informes de traba+os de consultoria.
Federaciones o confederaciones de las cuales la entidad es miembro.
=evistas es!ecializadas.
*rganizaciones gremiales.
&ar!eta !ermanente de la em!resa.
c. Establecimiento de los *b+etivos
Aal como se .a se-alado, el auditor debe llegar a un acuerdo con el cliente !ara determinar3
Jue es!era el cliente de la auditoria.
Jue de ello es !osible satisfacer cuan factible es la auditoria.
Jue se va a buscar concretamente $ob+etivos alcance%.
Jue recursos deben estar en condiciones de !ro!orcionar el cliente en 'ue momento.
&uales son las fec.as tentativas de inicio t#rmino del traba+o.
*tros as!ectos.
Aodo esto marca un !lan de accin de !resu!uesto, 'ue de ser ace!tada !or el cliente se da el inicio a la
auditoria o!erativa.
iii. Eta!a de Estudio General
a. Introduccin
En esta eta!a se definen las "reas crticas o estrategias en las cuales se va a !rofundizar el estudio, !ara
des!u#s llegar a la raz de los !roblemas o situaciones conflictivas detectadas.
&on este ob+eto, debemos conocer el sistema de administracin a!licadoC los !rinci!ales subsistemas de la
organizacin, sus conductas la forma como contribuen al logro de los ob+etivos totalesC los sistemas de
control e/istentes en general, toda otra informacin 'ue se considere <til !ara el desarrollo de la auditoria.
En grandes organizaciones es casi im!osible 'ue la investigacin recaiga simult"neamente sobre toda la
organizacin, !or lo tanto se debe a!licar en una !arte de ella.
En esta eta!a se com!rende de las siguientes fases3
Fase de conocimiento general de la unidad.
Fase de evaluacin del control de gestin del control interno administrativo.
Fase de an"lisis.
Fase de determinacin de "reas criticas.
b. &onocimiento General de la Entidad.
Es !rofundizar la informacin general reco!ilada !ara obtener un marco de accin !ara as !oder desarrollar
las fases siguientes.
Entonces el auditor aumentara su conocimiento en as!ectos como3
*b+etivos o!erativos de la em!resa de sus !rinci!ales unidades.
,olticas generales de cada "rea.
Estrategia t"cticas en uso.
Htilizacin de ndices de gestin.
5ombre caractersticas de sus !rinci!ales e+ecutivos.
Estructura formal de la organizacin.
Estructura informal caractersticas del !ersonal de la em!resa.
Estado de la relacin entre el !ersonal la gerencia.
Estructura de los sistemas de informacin de comunicaciones.
,roductos de fabrica Bo comerciales.
&anales de distribucin.
Vol<menes de !roduccin Bo de com!ras ventas !or !roducto.
8"rgenes de contribucin.
Hbicacin geogr"fica de las !lantas.
&lasificacin ubicacin de los clientes.
&aractersticas del mercado naturaleza de la com!etencia.
5ivel de los inventarios.
Ai!os de !rocesamientos de la informacin utilizados.
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4istemas de autorizaciones !or nivel.
5ivel estructura del endeudamiento.
4ituacin de ca+a !roecciones.
,roectos de inversin.
&aractersticas del !roceso !roductivo.
&aractersticas de la tecnologa en uso.
Fuentes de materias !rimas e insumos.
Influencias !olticas, econmicas, sociales culturales del medio, etc.
El auditor debe verificar en forma directa el funcionamiento de la em!resa $como los com!utadores,
!rocesos !roductivos, !roductos 'ue fabrica, !lantas, etc.%&omo tambi#n entrevistarse con los !rinci!ales
e+ecutivos.
)dem"s !uede tener informacin de documentos en los cuales .agan referencia a decisiones tomadas,
organigramas, manuales de !rocedimientos organizacin, de las relaciones industriales, balances, costos,
listado de cum!limiento de metas, etc.
c. Evaluacin del &ontrol de Gestin )dministrativo
El control de la gestin abarca todos los subsistemas de la em!resa sus conductas el sistema de control
debe refle+ar cual'uier desviamiento de estos subsistemas res!ecto a sus !roecciones. )s se !uede ver
'ue subsistemas son los 'ue necesitan un e/amen.
El control de gestin se a!oa en una efectiva !lanificacin en un sistema organizado de informacin, a la
vez 'ue esta integrado en el !roceso decisional, evaluar dic.o control como !arte de la auditoria im!lica
necesariamente e/aminar la e/istencia funcionamiento de estos elementos, 'ue son las e/!resiones
!rimarias del !roceso de la administracin de cual'uier ente.
)dem"s debe evaluarse el sistema de control interno administrativo, no solo en relacin a la !roteccin de
los activos confiabilidad de la informacin financiero contable, sin 'ue tambi#n en la eficiencia en las
o!eraciones la ad.esin a las !olticas. 4e re'uerir" e/aminar si la administracin .a ado!tado las
acciones tendientes a im!lementar el sistema en su estructura o!eracin.
Los as!ectos 'ue el auditor o!erativo debe considerar en esta fase son3
La e/istencia de un sistema de !lanificacin sus !rinci!ales caractersticas.
La e/istencia de un sistema de informacin administrativo sus !rinci!ales caractersticas.
La im!lementacin de los dos sistemas anteriores !or niveles, 'ue !ermita actuar !or e/ce!cin.
La e/istencia de .erramientas de control !ara evaluar la gestin !or "reas clave de la em!resa.
El grado de integracin del sistema de control de gestin en uso los elementos de 'ue se
com!one.
El uso de indicadores de com!ortamiento cuantitativo cualitativo de la gestin.
Las caractersticas del !roceso de toma de decisiones su relacin con el control la !lanificacin.
Los controles establecidos acerca de toda la informacin 'ue circula en la entidad $reco!ilacin,
!roceso, an"lisis comunicacin%.
La adecuacin de la estructura formal a los ob+etivos o!erativos del sistema em!resa.
La fle/ibilidad en el dise-o de dic.a estructura.
La im!lantacin de !rocedimientos formales !ara la necesaria integracin coordinacin entre las
diferentes unidades administrativas.
La subordinacin de estos !rocedimientos a los ob+etivos !olticas del ente.
La formulacin de !resu!uestos de un sistema de control !resu!uestario 'ue cubran todas las
"reas de im!ortancia.
La e/istencia de un sistema de costos !ara medir la contribucin de cada !roducto a las utilidades,
valorizar los inventarios audar a determinar !recios de venta.
La e/istencia de an"lisis de cargos, con su res!ectiva descri!cin su es!ecificacin.
La im!lantacin de !olticas !rogramas co.erentes de seleccin, ca!acitacin evaluacin del
!ersonal.
La e/istencia de una unidad de auditoria interna, cuos !rogramas incluan la evaluacin de la
gestin administrativaC el conocimiento de los mencionados !rogramas su a!licacin.
La evaluacin de estos controles se tienen 'ue com!arar con los !rinci!ios del control, la teora
administrativa organizativa, as !uede ver las fortalezas debilidades del control de la em!resa.
d. )n"lisis
4e debe com!arar lo observado con los re'uisitos mnimos de calidad 'ue aseguran un adecuado control.
)dem"s se debe establecer el n<mero de desviaciones en cada "rea su im!acto en la gestin total.
(e esta forma se se-ala 'ue subsistema de la administracin falla en el control.
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e. (eterminacin de las Mreas &riticas
&on la informacin 'ue el auditor !osee, !uede +erar'uizar las "reas criticas !ara !rofundizar el e/amen.
Los antecedentes a considerar son3
El resultado de la evaluacin del control interno administrativo de gestin.
El inter#s de los directivos de la organizacin.
La im!ortancia relativa de cada "rea, en cuanto a la naturaleza de sus o!eraciones, su com!le+idad
los riesgos 'ue involucra.
Los resultados de otras auditorias.
Los +uicios 'ue adicionalmente se .aa formado el auditor res!ecto de la calidad de la
administracin
&on esta informacin se !uede .acer un !redianostico de la situacin cambiar el rumbo de la investigacin
si es necesario $!revia conversacin con el cliente%.
iv. Eta!a de Estudio Es!ecifico
a. Introduccin
El ob+etivo de esta eta!a es determinar cuales son las causas de los !roblemas detectados, adem"s de las
o!eraciones realizadas en ellas, sus relaciones con la em!resa con el medio. )dem"s debe evaluarse el
control de dic.a "rea.
Las fases de esta eta!a son3
Fase del conocimiento es!ecifico del "rea $s% crtica$s%.
Fase de evaluacin del control interno administrativo del control de gestin es!ecficos.
Fase de b<s'ueda de relaciones causa6efecto.
Fase de an"lisis evaluacin de evidencias !robatorias.
Fase de !re!aracin del diagnostico !ronostico.
b. &onocimiento Es!ecifico del Mrea &ritica
El ob+etivo de esta fase es obtener informacin sobre todas las caractersticas internas de ella, !ara
establecer un marco de accin.
4e debe saber3
Los ob+etivos, !lanes !olticas establecidos !or la gerencia !ara el "rea.
4us metas, !rogramas !resu!uestos de o!eracin, a mediano largo !lazo.
La coordinacin entre ob+etivos, !lanes, !olticas, metas, !rogramas !resu!uestos.
La estructura formal del "rea.
La estructura informal de la misma su interrelacin con lo formal.
La concordancia entre la estructura formal los ob+etivos, metas !olticas definidos.
La informacin 'ue emite, !rocesa recibe el "rea.
Las caractersticas de sus e+ecutivos !ersonal corres!ondiente.
Las relaciones con otras "reas, con la administracin su!erior con el entorno.
El ti!o cantidad de recursos 'ue em!lea.
La autonoma relativa al "rea su im!ortancia en el sistema total.
Los !rocedimientos m#todos de traba+o.
La motivacin del !ersonal.
Etc.
).ora con esta informacin el auditor debe formular un modelo terico de control interno administrativo de
gestin del control !ara el "rea. (es!u#s con este modelo se com!ara con la realidad. )dem"s este modelo
debe asegurar el logro eficiente, eficaz econmico del "rea.
Llegado a este !unto, el auditor esta en condiciones de es!ecificar los re'uerimientos de control del "rea,
!ara luego !roceder a verificar si realmente se cum!len.
c. Evaluacin del &ontrol Interno )dministrativo de Gestin Es!ecifico
El ob+etivo de esta fase es definir el alcance !rofundidad de los !rocedimientos de auditoria a a!licar.
,ara evaluar el control se deben basar en los com!onentes del sistema su o!eracin, a trav#s de su
estructura.
&on el modelo terico del control formulado los datos reco!ilados se deber" !roceder a definir en forma
generalizada el !roblema, !ara !oder en seguida definir el !rograma de auditoria a seguir.
d. 0<s'ueda de =elaciones &ausa6Efecto
En esta fase se re<nen las evidencias suficientes !ara los +uicios 'ue el auditor va a formular.
4e define el !rograma de auditoria, este servir" como gua en la evaluacin de los !roblemas. )dem"s los
ob+etivos de este !rograma es la b<s'ueda de las fallas.
El alcance del !rograma es!ecfico de auditoria estar" determinado b"sicamente !or3
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Los resultados de la evaluacin del control interno administrativo.
Las tendencias 'ue se-ale la evaluacin del control de gestin los !ro!ios indicadores de gestin.
La e/!eriencia del e'ui!o de auditoria.
El !rograma !uede ir variando en la medida 'ue se necesite.
Los !rocedimientos t#cnicas del !rograma de auditoria deben ser los mas adecuados !ara reunir las
evidencias. ,ara la eleccin de estos es mu im!ortante la e/!eriencia del auditor.
4e deben acumular las evidencias 'ue !ermitan emitir una o!inin, ello im!lica obtener antecedentes del
"rea auditada com!robar la su veracidad confiabilidad.
La veracidad confiabilidad de los antecedentes se com!rueba a trav#s de los !rocedimientos t#cnicas
'ue el auditor eligi. El auditor en este !unto debe estar satisfec.o una vez 'ue lo este esta listo !ara
emitir un +uicio sobre la situacin.
e. )n"lisis Evaluacin de las Evidencias
Hna vez finalizado el !rograma de auditoria .a 'ue evaluar las evidencias reunidas $tal como se di+o en la
fase anterior%.
Los antecedentes se estudian se!aradamente. Este e/amen com!rende3
Evaluar el alcance del traba+o realizado.
Evaluar la re!resentatividad de los antecedentes reunidos.
Evaluar la corres!ondencia e/istente entre los antecedentes en cuestin la materia motivo de
an"lisis.
El alcance determina las suficiencias de las evidencias como !ara sustentar un +uicio.
La re!resentatividad de los antecedentes establece si ellos son validos, es decir, si refle+an verdaderamente
la situacin real del "rea.
La corres!ondencia entre evidencias materias ba+o an"lisis revela si las !rimeras son !ertinentes, en el
sentido de referirse al "rea en estudio no a otra.
f. ,re!aracin del (iagnostico ,ronostico
Hna vez verificados los antecedentes se tiene un !anorama !reciso de la realidad auditada as !oder
emitir un diagnostico de la situacin.
Este diagnostico debe incluir causas 'ue ocasionaron el !roblema la eficacia, eficiencia economa con
'ue este !roblema afecta a la em!resa los +uicios del auditor.
&on esta base el auditor se-alara recomendaciones 'ue !ermitan solucionar los !roblemas sus
consecuencias, !ara 'ue los administrativos ado!ten las medidas !ertinentes , adem"s estas
recomendaciones deben ser a!licables en la em!resa, !or lo 'ue el auditor debe tener muc.o criterio en sus
!ro!osiciones.
Luego, .a de !re!arar su !ronostico. ,ara ello, debe estimar conversando con el cliente, la evolucin del
marco e/terno 'ue mas efectu# a la organizacin a mediano largo !lazo, una vez .ec.o esto, !roectar
el mane+o de la entidad en t#rminos de las variables 'ue ella control, en la alternativa de considerar
descartar las recomendaciones a la direccin.
).ora se confecciona un borrador 'ue debe ser discutido con el cliente los afectados !or este informe, as
se !ueden evitar los malos entendidos sor!resas, adem"s con las conversaciones con estas !ersonas, le
!odr"n decir al auditor la e/istencia de algunas evidencias 'ue el no considero.
v. Eta!a de &omunicacin de =esultados
).ora a se esta en condiciones de .acer el informe de la auditoria o!erativa. En el se e/!licaran los
ob+etivos alcance del traba+o, la metodologa utilizada, "reas criticas $con los !roblemas causas% el
en+uiciamiento de ellas en t#rminos de eficacia, eficiencia economa, tambi#n las soluciones
recomendaciones.
El ordenamiento del informe !odra ser3
O)*etivo de la Auditoria 3 al clasificar el !ro!sito del la necesidad 'ue satisface, es m"s f"cil
darle un sentido de unidad al informe lograr una me+or rece!cin de #l !or 'uienes no estaban
cabalmente informados del origen del e/amen.
"etodolo#a +tili,ada 3 este !unto e/!one la rigurosidad cientfica da la auditoria la validez de los
+uicios 'ue emite.
Alcance y -imitaciones del .ra)a*o 3 es im!ortante se-alar cual fue el "mbito sometido a la
evaluacin la muestra analizada, !ara 'ue el rece!tor conozca el marco de referencia utilizado
!ara los +uicios 'ue se formulan.
Es igualmente im!ortante consignar la razones 'ue .an !odido im!edir una !lena libre realizacin
de la auditoria, limitando de esta forma las o!iniones, del e'ui!o !rofesional.
/ia#nostico 3 deben de+arse establecidos los .ec.os circunstancias 'ue caracterizan la situacin
en estudio sus as!ectos !ositivos negativos, latentes evidentes.
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Estos .ec.os !ueden clasificarse en3 generales de la entidad es!ecficos de ciertas "reas, en
orden descendentes de urgencia relevancia !ara la entidad.
En este !unto, debe incluirse el +uicio sobre el grado de eficacia, eficiencia economa de la
gestin.
El diagnostico de la situacin es la base !ara formular las sugerencias recomendaciones del caso.
0u#erencia y 1ecomendaciones 3 son las medidas 'ue, a +uicio del gru!o de traba+o, !ermitir"n a
la organizacin lograr mas eficaz, eficiente econmicamente sus ob+etivos, solucionando sus
actuales !roblemas, !reviendo otros a!rovec.ando al m"/imo las !osibilidades 'ue el medio
e/terno sus !ro!ios recursos le ofrecen.
2ronostico 3 la auditoria o!erativa debe formar un +uicio orientado .acia el futuro, a fin de audar al
usuario a visualizar cual ser" la situacin del ente evaluado si se ado!tan las medidas correctivas
!ro!uestas, o se toma la decisin de no considerarlas o de .acerlo solo !arcialmente.
Esta !roeccin de una situacin en el tiem!o es uno de los maores a!ortes 'ue !ueda realizar el
e'ui!o de la auditoria o!erativa a la direccin su!erior , !ara ello debe !onderar cuidadosamente
las variables internas como las e/ternas 'ue determinaran el conte/to futuro.
&uando se entrega el informe el auditor da constancia del cum!limiento del traba+o la direccin eval<a el
traba+o 'ue el .izo, su utilidad, valorizacin de resultados conveniencia de .aber .ec.o la auditoria.
Es im!ortante 'ue el informe cum!la los re'uisitos e/!uestos en las normas.
vi. Eta!a de 4eguimiento
Hna vez comentado entregado el informe, con el cliente el auditor debe ver 'ue el informe llegue a todos
los afectados ver 'ue sus recomendaciones se cum!lan, adem"s debe controlar sus decisiones !ara 'ue
estas no se desven.
Esta eta!a debe ser fi+ada con el cliente.
E. *tros 8odelos 8etodolgicos
i. Introduccin
8uc.os de los autores describen m#todos metodolgicos !ara la auditoria o!erativa, !ero 'ue no tiene
muc.a diferencia con el m#todo !ro!uesto, mas bien la diferencia radica en el orden de realizar las
actividades.
4e detallaran dos modelos metodolgicos los de ?es<s L!ez &ascante 0radford &admus.
ii. Es'uema 8etodolgico de ?es<s L!ez &ascante
a. Introduccin
Este es'uema se encuentra en el libro Organizacin y Control de Empresas de Vicente ,erel.
El es'uema se tiene dos eta!as3
Eta!a de diagnostico3 se conocen las fallas.
Eta!a de an"lisis3 causas de las fallas se !ro!onen soluciones
,ara desarrollar estas eta!as, se sigue el siguiente es'uema, a!licable a cada una de ellas3
,rimera fase3 !asos al inicio de la tarea.
4egunda fase3 an"lisis !rofundizacin.
Aercera fase3 accin correctiva antes del informe.
&uarta fase3 elaboracin de !ro!uestas de cambios.
Juinta fase3 el informe final.
4e/ta fase3 seguimiento de las !ro!uestas.
4#!tima fase3 cuantificacin de resultados de la auditoria.
Las eta!as de diagnostico an"lisis no se !ueden considerar como eta!as metodologas.
Las fases son a!licables a ambas eta!as $diagnostico an"lisis% con las diferencias !ro!ias de cada eta!a
$en los ob+etivos%.
b. ,rimera Fase3 ,asos ,revios al Inicio de la Aarea
Esta fase significa3
,lanificacin organizacin de las tareas actividades.
Establecer las normas.
&onocimiento del "rea a analizar. El ob+etivo de estas es3
&onocimiento del sector a revisar, de sus fines, ob+etivos !olticas, su !ersonal la actividad
desarrollada.
&onocimiento t#cnicos necesarios !ara desarrollar la labor.
&onocimiento e/acto de los !untos del !rograma de revisin a a!licar.
Esta fase se cum!lir" con entrevistas a los res!onsables del "rea, es'uemas del sistema, etc.
c. 4egunda Fase3 )n"lisis ,rofundizacin
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Hna vez obtenida la informacin en la !rimera fase .a 'ue analizarla !rofundizarla.
)n"lisis3 es el desmenuzamiento de la informacin, en esta !arte es mu im!ortante la e/!eriencia
del auditor !ara una maor com!rensin de los antecedentes correlacionarlos.
,rofundizacin3 !ara conocer me+or la seccin en estudio, el auditor debe considerarse como !arte
de esta !oder evaluar todos los .ec.os 'ue acaezcan.
)s ve los !roblemas desde distintos "ngulos, adem"s 'ue cada em!resa es un mundo distinto las
soluciones son !ara una em!resa en !articular !ara otras, aun'ue sea el mismo !roblema.
(esde la entrevista el auditor deber" ir !re!arando un diagrama de secuencia del !roceso mediante el cual
registre la circulacin da la documentacin, los sectores intervinientes los formularios utilizados.
&on todo lo anterior el auditor formula soluciones a los !roblemas crea nuevos sistemas, los cuales tienen
'ue ser comentados con los interesados, !ara as !oder verificar si las soluciones son buenas.
El auditor debe confeccionar un !reinforme en detalle, conteniendo las venta+as desventa+as vistas. El
!oner !or escrito las ideas 'ue en teora !arecen brillantes, demuestra a veces su ina!licabilidad o 'ue los
re!aros eran +ustificados.
,or ultimo, el auditor deber" vencer la resistencia al cambio, !rimero, obteniendo la !artici!acin de los
sectores afectados en las eta!as !recedentes luego, cuando el !roecto esta !ara !onerse en !ractica.
d. Aercera Fase3 )ccin &orrectiva antes del Informe
Hna vez 'ue se tiene la conclusin al o los !roblemas se deben !oner estas en !racticas cuando las
circunstancias as lo admitan.
El auditor debe utilizar su buen criterio !ara !oder determinar ba+o 'ue !ar"metros se !uede iniciar la
im!lementacin !ero con !revia autorizacin de los administrativos de la em!resa del cliente.
(e esta forma se e/!erimentara un !eriodo de ada!tacin, si la e/!eriencia es buena al !ersonal la
ace!tara si se a!licara esta solucin el !ersonal estar" a entrenado.
e. &uarta Fase3 Elaboracin de ,ro!uestas de &ambio
(e todas las soluciones 'ue se !robaron se ligue la me+or de estas. Hna vez elegida debe ser
fundamentada cuantificada frente a las otras soluciones.N
)dem"s deben !resentarse las venta+as de la !ro!uesta frente al antiguo sistema. Aambi#n el costo de esta
las utilidades monetarias 'ue se obtendr"n con este cambio.
f. Juinta Fase3 El Informe
Esta fase corres!onde al acto de !re!aracin del medio !or el cual la direccin su!erior, conoce las
conclusiones a las 'ue .a llegado el auditor.
Este informe debe ser claro !ara evitar !osibles malos entendidos.
4i el auditor encuentra !roblemas mu graves los cuales no !ueden es!erar !ara solucionarse, el auditor
debe entregar informes !arciales.
g. 4e/ta Fase3 4eguimiento de las ,ro!osiciones
La labor mas im!ortante del auditor o!erativo es im!lementar sus !ro!uestas. Hna vez terminado el an"lisis
el informe el !aso siguiente es im!lementarlas.
Esta fase se .ace cuando se .a entregado el informe a los directivos su!eriores.
El auditor debe colaborar en todo este !roceso, es decir en cada uno de estos cambios.
.. 4#!tima Fase3 &uantificacin de los =esultados
4e deben cuantificar los resultados de los cambios .ec.os.
=es!etando el !rinci!io de economa del control, determinara si sus servicios .an resultado !ara la em!resa
com!atibles con los a.orros obtenidos en su traba+o.
Esta evaluacin debe realizarse al termino cada revisin sus resultados debe !onerlos en conocimiento de
la em!resa 'ue .a utilizado sus servicios.
Es'uema 8etodolgico de 0radford &admus
a. Introduccin
(el libro del autor Manual de Auditoria Operativa, es !osible e/traer el siguiente es'uema de
metodologa3
Eta!a de familiarizacin.
Eta!a de verificacin.
Eta!a de evaluacin recomendacin.
Eta!a de informe.
b. Eta!a de Familiarizacin
El !rimer !aso ser" saber de las gerencias lo siguiente3
&uales son los ob+etivos de cada de!artamento.
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4e conversa con cada +efe de de!artamento !ara 'ue el le cuente los !roblemas los !lanes 'ue
tiene tal de!artamento, !oniendo #nfasis en lo 'ue se controla no.
El <nico inconveniente es 'ue se debe contar con la buena dis!osicin de los +efes !ara 'ue le
cuenten al auditor los reales !roblemas 'ue .a.
&omo funciona !ara llevarlos a cabo.
&uando a se tiene conocimiento de los ob+etivos los !roblemas de los de!artamentos, se debe
a.ora conocer a cavidad los controles internos $!ara el logro de sus ob+etivos o!eraciones%
e/ternos $medio ambiente%.
,ara estos efectos el auditor deber"3
=evisar la estructura de la organizacin $saber 'uien manda, 'ue relacin tienen los
de!artamentos el organigrama%.
=evisar las !olticas !rocedimientos 'ue regulan cada de!artamento $se debe conversar
con el su!ervisor del de!artamento o con 'uien esta mas familiarizado con estas materias,
si estos !rocedimientos !olticas no e/isten el auditor debe tomar los est"ndares 'ue
e/isten !ara estas materias%.
&omo determina los resultados
El auditor deber" !reguntar a los +efes de los de!artamentos como eval<an ellos sus resultados,
como su!ervisan 'ue es lo 'ue consideran mas relevantes en el control. 4i e/isten informes
de logros, son mu im!ortantes de revisar. )l familiarizarse con estos informes el auditor
!reguntara3
IJui#n recibe el informeK
IJue .ace o !uede .acer el rece!tor con elK
IJue ane/os arbitrarios usanK
I&uan bien se coordina con otros informesK
I4e du!lica con el, otra informacin dis!onibleK
I&uan validas utilizables son las com!araciones mostradas en los informesK
I=e<nen los informes los re'uerimientos de la gerenciaK
I&u"l seria al resultado si el informe es descontinuadoK
Los informes son utilizables en el control solo si son r"!idos, claros, concisos com!letos. El auditor deber"
tener siem!re en mente estos factores a medida 'ue se familiariza con la estructura de los informes del
de!artamento o!erativo.
4i el auditor no tiene un conocimiento adecuado de los ob+etivos controles del de!artamento o!erativo, no
!uede .acer una auditoria inteligente.
c. Eta!a de Verificacin
En esta eta!a se escoge una muestra $el tama-o de esta de!ende del auditor% del "rea e/aminada, !ara
observarla en detalle.
En la eta!a de verificacin, el auditor estar" interesado en el establecimiento de los .ec.os siguientes, los
'ue tratara de entender si est"n o no en actual !r"ctica3
La estructura de organizacin la asignacin de res!onsabilidades siguen los !lanes de control de
la gerencia de!artamental.
4i se siguen los !rocedimientos !rescritos !or la gerencia.
Los cote+os internos !rescritos est"n siendo e+ecutados.
Los !rocedimientos controles !rescritos !ro!orcionan una efectiva coordinacin con otros
de!artamentos.
Los registros e informes son com!letos, o!ortunos, actuales significativos.
Las normas de e+ecucin !ro!orcionan una base efectiva !ara la evaluacin de los resultados de
o!eracin.
d. Eta!a de Evaluacin =eco!ilacin
&uando el auditor encuentra una desviacin debe analizarla en !rofundidad desarrollar medidas
correctivas, la 'ue !uede ir a+ustando !ara 'ue tenga un maor efecto.
La evaluacin recomendacin esta constantemente en la mente del auditor a trav#s de toda su auditoria
o!erativa.
El auditor relaciona el conocimiento de la eta!a da familiarizacin los .ec.os encontrados en la eta!a de
verificacin !ara res!onder a las siguientes !reguntas3
I*!eran efectivamente los controles de!artamentalesKC si la res!uesta es no, I'ue medidas
constructivas !ueden recomendarseK
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4i .a numerosas desviaciones de los !rocedimientos !olticas establecidas, Ila razn de estas
tiene 'ue ver con ellas o con otros factoresK
ILos controles !racticas se a+ustan a la !oltica da la com!a-aKC si no, I'ue debiera
recomendarseK
I)udan los controles a la gerencia a alcanzar sus ob+etivos o!eracinK
La gerencia de o!eracin Icom!rende utiliza sus controles con el m"/imo de venta+asK
El !lan de cuentas, registros e informes, Isiguen las normas de res!onsabilidades o!erativas se
a+ustan a la necesidad de informacin de la gerenciaK
I2a adecuada coordinacin coo!eracin con los de!artamentos relacionados, .a du!licaciones
o lagunas en el controlK
4i el auditor .ace !iensa las cosas como lo .ace la gerencia, sus recomendaciones ser"n me+or
entendidas a!reciadas.
e. Eta!a del Informe
) continuacin se resume un n<mero de as!ectos 'ue debiera considerarse en la !re!aracin del informe3
=emarcar los itemes 'ue me+oran la o!eracin.
*mitir itemes de menor im!ortancia.
2acer el informe tan corto como sea !osible.
5o es!erar 'ue el gerente o!erativo !iense en t#rminos de auditoriaC redactar el informe en sus
t#rminos.
5o .acer ninguna critica, estas se deben .acer en forma constructiva.
(iscutir el bos'ue+o del informe con los afectados.
4i es !osible asegurar el acuerdo de las recomendaciones con el gerente.
Enviar co!ias del informe a cada afectado.
5o !ublicar ning<n material 'ue no este en el informe.
)l finalizar el informe se debera .acer una reunin con el cliente !ara discutirlo.
&onclusin
Es sabido 'ue el ser .umano !osee una adversin natural a ser controlado , en consecuencia, es bastante
!robable 'ue el auditor o!erativo no sea ace!tado !or las !ersonas 'ue traba+an en la em!resa. ) menos
'ue el !rofesional sea ca!az de crear la confianza necesaria en el gru!o donde va a actuar,
convenci#ndolos de 'ue solo !retende audarlos a me+orar el traba+o no controlar lo 'ue .acen, tendr"
!ocas !robabilidades de #/ito.
4i el auditor o!erativo no re<ne los re'uisitos mencionados, se convertir" en una fuente de conflictos el
e/amen ser" un fracaso. La colaboracin de los em!leados es im!ortante a 'ue la informacin 'ue
necesita solo !odr" obtenerla mediante entrevistas.
El e'ui!o 'ue tenga el auditor o!erativo debe audarlo !ara obtener la informacin 'ue el necesita.
Entonces una buena direccin del e'ui!o debe incentivar la !artici!acin integral de sus com!onentes.
(ebe tenerse en cuenta 'ue ellos adem"s !or su nivel tal 'ue su !ro!ia motivacin #tica !rofesional, se
autodisci!lina, !or 'ue ellos saben 'ue su labor es im!ortante. Eso 'uiere decir 'ue las relaciones internas
deben ser claras !recisas.
)utor3
%'ran 3ran, 4illarroel 5on,ales
efrainfranz@gmail.com
Hniversidad &entral
Facultad de &iencia Econmicas
(e!to. de &om!utacin e Inform"tica
Lic. &ontadura ,<blica
Fec.a3 19 de *ctubre del 9OOP
21

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