Ciclo de Vida Del Contribuyente Apuntes 2011

UNIVERSIDAD
U N I A C C
La Universidad de las Comunicaciones
INGENIERIA COMERCIAL
CICLO DE VIDA DEL CONTRIBUYENTE
Denominase ciclo de vida del contribuyente para estos efectos a todas y cada una
de las obligaciones que deben cumplirse durante el desarrollo de una actividad
afecta a impuesto, esto es, lo que involucra desde el inicio de actividades y
obtencin del Rol nico Tributario hasta el trmino de giro, vale decir, desde el
nacimiento hasta la muerte del contribuyente como tal.
Por tanto podemos concluir que el periodo del iclo de !ida del ontribuyente
involucra todo lo referente a la "bligacin Tributaria, tanto la principal como las
complementarias o accesorias.
Requisios !ara iniciar acividades ane las Unidades del "ervicio#
$#% Re&isros es!eciales#
Rol #nico Tributario $R.#.T.% y aviso de &nicio de 'ctividades( ambas se reali)an
en un solo acto.
*e deben reali)ar en la #nidad del *ervicio que tenga +urisdiccin sobre el lugar
en que se encuentra ubicado el principal local en que se desarrollan las
actividades. Puede ser presentado por el contribuyente o por una persona con
poder notarial.
'la(o) ,sta declaracin debe ser presentada dentro de los dos meses siguientes
a aquel en que se dio inicio a las actividades correspondientes.
Para acreditar su domicilio y el de sus sucursales, seg-n el caso, deber. llevar los
siguientes antecedentes/
a% Persona natural afecta a impuestos de 01 ategor2a $boletas honorarios% y
transporte de pasa+eros/ 3o es necesario presentar antecedentes.
b% Persona natural afecta a impuestos de 41 ategor2a/
4. Casa, oficina o local propio: T2tulo de propiedad con constancia de su
inscripcin en el onservador de 5ienes Ra2ces o certificado de aval-o o
recibo de contribuciones $estos documentos deben venir a nombre del
contribuyente%.
0. Casa, oficina o local arrendado: ontrato de arriendo otorgado por
documento privado firmado ante notario o por escritura p-blica y
APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR
RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER
ABOGADO-CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH
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documento que acredite el dominio del arrendador en alguna de las
formas se6aladas en el punto 4.
7. Casa, oficina o local de propiedad o arrendado a terceros/ con los cuales
el contribuyente no ha celebrado contrato alguno/ 'utori)acin del
propietario o arrendatario $con fotocopia de su cdula de identidad% para
reali)ar la actividad declarada. 'creditar que quien otorga dicha
autori)acin reviste la calidad de propietario o arrendatario, seg-n las
formas se6aladas en el punto 4 y 0.
c* 'ersonas +ur,dicas - oras or&ani(aciones)
4. Inmueble de propiedad de la persona jurdica o de alguno de sus socios,
miembros integrantes: T2tulo de propiedad con constancia de su
inscripcin en el onservador de 5ienes Ra2ces, o inscripcin en el
onservador de 5ienes Ra2ces, o certificado de aval-o, o recibo de
contribuciones, o permiso del propietario permitiendo el uso del inmueble.
0. Inmueble arrendado por la persona jurdica o alguno de sus socios
integrantes: ontrato de arriendo otorgado por documento privado firmado
ante notario o por escritura p-blica. Documento que acredite dominio del
arrendador en alguna de las formas se6aladas en el punto 4. Permiso del
arrendatario permitiendo el uso del inmueble a la persona +ur2dica.
7. Inmuebles de propiedad o arrendado por terceros, con el cual el
contribuyente no ha celebrado contrato alguno: 'utori)acin del
propietario o arrendatario $con fotocopia de su dula de &dentidad% para
reali)ar la actividad declarada, acreditando adem.s que quien otorga
dicha autori)acin reviste la calidad de propietario o arrendatario seg-n las
formas se6aladas en los puntos 4 0.
2.- Inscripcin al R.U.T.
a% hilenos con domicilio en hile/ dula de identidad( 8lenar formulario 994:(
'creditar domicilio( T2tulo Profesional $si inicia actividades que lo requieran%.
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b% ,;tran+eros con residencia en hile y autori)ados para reali)ar actividades en
el pa2s/
Casos es!eciales)
8as actividades agr2colas, pesqueras, mineras, forestales, comerciali)acin de
madera, frutos del pa2s, chatarra, e;cedentes industriales y de transporte deber.n
incluir adem.s los antecedentes pedidos en el reverso del formulario 774: u otros
que se estime convenientes.
c) Personas Jurdicas y otras Organizaciones.
Requisios &enerales)
- 8lenar formulario 994:
- 'creditar domicilio
- dula de &dentidad del Representante 8egal.
-
Requisios es!eciales)
- *ociedad olectiva ivil/ ontrato social legali)ado.
- *ociedad olectiva omercial, sociedad en omandita simple y sociedad en
omandita por 'cciones/ ,scritura p-blica de constitucin legali)ada con
constancia de inscripcin en el Registro de omercio.
- *ociedad de Responsabilidad 8imitada y *ociedad 'nnima/ ,scritura p-blica
de constitucin legali)ada con constancia de su inscripcin en el Registro de
omercio. 'creditar su publicacin en el Diario "ficial.
- orporaciones, <undaciones, ooperativas, 'sociaciones/ Documento de
constitucin legali)ado.
- omunidades, *ucesiones/ *e identifican seg-n el documento que las origina.
- *ociedades de hecho/ Documento de constitucin legali)ado.
Tim.ra+e de Documenos
,l proceso de timbra+e de documentos y libros principales y au;iliares de
contabilidad y otros registros tributarios, es la etapa principal del sistema que est.
implementando el *ervicio, denominado iclo de !ida del ontribuyente.
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8a autori)acin, registro y timbra+e de los documentos y libros constituye para el
"rganismo <iscali)ador un acto de control y fiscali)acin, y para el contribuyente,
un tr.mite indispensable, porque los documentos deben estar previamente
autori)ados para reali)ar sus operaciones econmicas.
$#% Al&unos documenos que o.li&aoriamene de.en emiirse - im.rarse
Dealle)
<acturas y boletas
=u2as de despacho
Rollos de m.quina registradora
5oletas de >onorarios
5oletas de prestacin de servicios de
Terceros
<actura de ompra
<acturas de ,;portacin
<acturas de 8iquidacin
3otas de rdito y Dbito
>o+as de osto y ontrol de
,;istencia 8etras de ambio, Pagars
y cualquier otro documento con
operaciones de crdito
8ibros de ontabilidad
8ibros de ontabilidad en >o+as
*ueltas
8ibro especial <#T
8ibro de Remuneraciones
8ibro ontrol de Rollos de ?.quinas
Registradoras
Dis!osici/n le&al o adminisraiva)
'rts. :0 y :9 de la ley del &!' y @A del Regla.
'rt. :: de la ley del &!' y BC del Reglamento.
'rt. :0 de la ley del &!' y @A del Reglamento.
Resolucin 4.949 de 4ABD
Resolucin ::4 de 4AB:
Resolucin ::4EB: y 4.9A@ EB@
ircular 7 de 4AD@
'rt. :B de la ley del &!' y B4 del reglamento
Resolucin AD: de 4AB:
&nciso 0F art. 4B D.8. 3F 7.9B:
'rt. 4B D.8. 3F 7.9B: &mpto.Timbres
&nc. 7F art. 4B . T.
ircular B de 4AD: y @C de 4AAC
'rt.@4 ley 3F 4D@0C d. del Traba+o
Resolucin :.0D: de 4AA7
0#% Normas so.re emisi/n de documenos)
- 3umeracin correlativa #nica 3acional de los documentos, emisin de vales
de m.quinas registradoras y su timbra+e en la asa ?atri).
- aracter2sticas, requisitos y obligaciones en la emisin de los documentos D.*.
:A0 de 0D.C@.@: y Resolucin ,;. 3F 4@@4 de CD.CB.D:. ircular 77 de 4AD:.
No pueden timbrar documentos
- 8os contribuyentes que deben tributar en 41 01 categor2a de la 8ey de la
Renta, que no hayan previamente efectuado &nicio de 'ctividades.
- 8os contribuyentes que deban timbrar documentos afectos al &!' y cuya
verificacin de actividades efectuada por el *ervicio ha dado resultado
negativo.
- 8os contribuyentes que solicitan timbra+e de documentos en una #nidad del
*ervicio que no corresponda a la +urisdiccin de su asa ?atri).
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1#% 2uienes !ueden reali(ar el r3mie)
8os contribuyentes personas naturales, +ur2dicas, chilenas o e;tran+eras, y otros
entes sin personalidad +ur2dica que hayan efectuado inicio de actividades ya sea
como contribuyente de 41 o 01 categor2a.
8os "rganismos ,statales y ?unicipales, y otros entes que efect-en timbra+es
ocasionales de libros, entradas de espect.culos, siempre que posean R.#.T. y
tengan la autori)acin correspondiente.
4#% 2uien de.e 5irmar el 5ormulario)
,n el caso de la persona natural, lo firma el contribuyente, su representante legal o
un mandatario especialmente habilitado. ,n caso de persona +ur2dica y otros
entes sin personalidad +ur2dica, lo firma el representante establecido en la escritura
o el representante o mandatario de comuneros, sucesiones o socios de
sociedades de hecho.
LA CONTABILIDAD
El ar# $6 del C#T# se6ala que los contribuyentes deber.n a+ustar su contabilidad a
pr.cticas contables adecuadas que refle+en claramente el movimiento y el
resultado de sus negocios.
!oncepto de "istema de !ontabilidad ,l con+unto de elementos materiales que
permiten el registro, acumulacin y entrega de informacin de hechos econmicos
reali)ados por el contribuyente, como son sus libros de contabilidad, registros y
comprobantes, y el con+unto de principios, normas y procedimientos para efectuar
dicho registro, acumulacin y entrega de informacin, como son los distintos
sistemas por e+./ +ornali)ador de diarios m-ltiples, tabular, mecani)ados, etc.
' contar del 4F de enero de 4AD9, los contribuyentes que cuenten con m.s de un
establecimiento o negocio, deber.n obligatoriamente centrali)ar la contabilidad de
todos ellos, en la casa matri), establecimiento principal de mayor importancia, o en
el que se encuentren las sedes de sus negocios. $Resolucin 0.4CB%
8as empresas obligadas a centrali)ar su contabilidad, continuar.n llevando tanto
en su casa matri), como en cada una de las sucursales, los libros au;iliares que
les corresponda, de acuerdo a las disposiciones vigentes, por e+./ 8ibro de !entas.
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!ambios de "istema !ontable.
'l iniciar sus actividades, los contribuyentes pueden elegir cualquier sistema
contable que cumpla con las e;igencias establecidas en el inciso 4F del art. 4@ del
.T.
Para efectuar el cambio de sistema contable, deber.n contar con la aprobacin del
Director Regional competente $inc. @F del art. 4@ del .T.%
Con5ecci/n de Li.ros de Cona.ilidad en 7o+as "uelas#
8os contribuyentes que lleven su contabilidad en ho+as sueltas o formularios
continuos, deber.n estampar en cada ho+a, por imprenta o sistema computacional
una numeracin -nica nacional, adem.s de los siguientes datos/ 3ombre o ra)n
social del contribuyente, domicilio, n-mero de R#T, giro, Representante 8egal.
Plazos de conser#acin de los libros de contabilidad.
,l pla)o que se otorga al *ervicio para la revisin de los libros de contabilidad y
documentacin pertinente, es el indicado en el art. 0CC del .T., o sea, 7 a6os
como norma general el que se ampl2a a @ a6os cuando se trate de investigaciones
por delito tributario o cuando se est. obligado a presentar declaracin esta no se
presenta.
'l respecto, es importante tener presente que el actual art. :@ de la ley del &!',
establece que los duplicados de las facturas u originales de las boletas deben ser
conservados por los contribuyentes durante el pla)o de seis a6os.
uando con motivo de las dificultades que presentare la conservacin de los
duplicados de facturas u originales de boletas, pueden solicitar al *ervicio que los
autorice para la destruccin de los mismos, actuacin que slo puede llevarse a
efecto en presencia de <iscali)adores competentes y siempre que se hayan
efectuado previamente su microcopia o micrograbado( seg-n 8ey 3F 4D.D9: de
C7.44.DA.
Declaraci/n de im!uesos $arts. 0A y siguientes .T.%
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Por declaracin de impuestos debe entenderse a aquella e;posicin que un
contribuyente reali)a ante la autoridad competente en un documento con todos los
antecedentes necesarios para que sta pueda proceder a determinar si se ha
devengado o no un impuesto y fi+ar el monto de la obligacin. Dentro de este
concepto constituye declaracin de impuesto aquella en que el contribuyente
registra la e;presin G*in ?ovimientoG.
3o ocurre lo mismo con las presentaciones de contribuyentes en que no se se6ala
ning-n antecedente, de la cual no puede deducirse ning-n dato que permita
determinar la procedencia de un tributo ni tampoco fi+arse su monto.
8a declaracin se presenta en formularios que proporciona el *ervicio, de acuerdo
a lo estipulado por el art.70 del .T.
!lases de declaraciones de impuesto.
4.H $eclaracin de impuesto de la %ey sobre Impuesto a las &entas y
"er#icios' (ormulario N) *+. ,sta se reali)a mensualmente. ,n este formulario
tambin se declaran las retenciones de impuesto a la renta que deben efectuar las
empresas.
*., $eclaraciones anuales a la Renta' se realizan en el (ormulario N) **'
conteniendo diferentes cdigos para los tributos a declarar.
Norma de car-cter general.
8a falta de formularios para efectuar las declaraciones no e;ime a los
contribuyentes de la obligacin de presentarlas dentro de los pla)os legales y
reglamentarlos vigentes $art. 70 .T.%.
De acuerdo al art. 7@ del .T., los pla)os para presentar las declaraciones de
impuesto se rigen por las normas legales y reglamentarias vigentes.
,l Director podr. ampliar el pla)o de presentacin de aquellas declaraciones que
se realicen por sistemas tecnolgicos y que no importen el pago de un impuesto.
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,n el caso de las declaraciones anuales, stas se presentan durante el mes de
abril de cada a6o. Para las declaraciones mensuales, stas deber.n efectuarse
hasta el d2a doce del mes siguiente al de su devengamiento.
uando el pla)o de declaracin y pago de un impuesto vence en d2a feriado o d2a
s.bado o el d2a 74 de Diciembre, ste se prorrogar. hasta el primer d2a h.bil
siguiente.
O.li&aciones de los conri.u-enes cuando e8ise una variaci/n en el
conrao social#
El inciso 5inal del ar# 69 del C#T#: establece la obligacin a las sociedades de dar
aviso cuando el contrato social sufra una variacin o modificacin, y para ello
deber.n poner en conocimiento del *ervicio esta circunstancia dentro de los dos
meses siguientes a la fecha en que ella se efect-e.
,ntre las modificaciones a que alude el citado art2culo, se pueden mencionar entre
otras, las siguientes/
4.'umento de capital
0.ambio de giro o variaciones de este mismo( ampliaciones o disminuciones.
7.&ngresos o retiros de socios
9.ambio de domicilio de la sociedad
:.Reempla)o de los representantes legales de la sociedad.
T;rmino de Giro $art.@A del .T.%
Toda persona natural o +ur2dica que por terminacin de su giro, comercial o
industrial, o de sus actividades, de+e de estar afecta a impuestos, debe dar aviso
de trmino de giro.
'la(o) ,sta presentacin debe efectuarse dentro de los dos meses siguientes al
trmino de giro o sus actividades.
Requisios)
4.H Dar aviso por escrito al *ervicio, vale decir a la #nidad correspondiente a su
domicilio.
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0.H R.#.T. o dula 3acional de &dentidad en caso de persona natural.
7.H 'compa6ar su balance final, esto no rige para aquellos contribuyentes
acogidos al sistema de renta presunta.
9.H 'd+untar toda la documentacin contable, talonarios de boletas, facturas,
gu2as de despacho, notas de crdito, notas de dbito y otros documentos
timbrados y no usados.
:.H omprobante de pago de impuestos de los -ltimos tres a6os en que se
declar.
@.H omprobante de pago del impuesto resultante de trminos de giro.
,l *ervicio deber. verificar el cumplimiento de las obligaciones a que se ha hecho
referencia precedentemente.
a% Iue se haya efectuado el balance de trmino de giro.
b% Iue se hayan pagado los impuestos.
,l *ervicio, al trmino de esta verificacin, certificar. estos hechos.
<I"CALI=ACION TRIBUTARIA
>Ar# ?@ - si&uienes*
,l presente apartado obedece al nombre de J<iscali)acin TributariaK, dado que
en l se pretende englobar, sino, todos en su mayor2a, los aspectos relativos a la
fiscali)acin e+ercida por el *ervicio y que dice relacin como ya es sabido con el
cumplimiento de la Obligacin Tributaria.
Para verificar si las declaraciones presentadas por los contribuyentes son
ver2dicas o para obtener informacin, el *ervicio podr./
,;aminar los documentos $inventarios, balances, libros de contabilidad%. ,stos
documentos deben relacionarse con los elementos que sirven para la
determinacin de impuestos o que sean necesarios en la declaracin tanto de
los contribuyentes como de las personas obligadas a retener un impuesto.
,;igir al contribuyente, en los casos que el Director Regional determine, la
presentacin de un estado de situacin en el que deber. incluir el valor del
!
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costo y fecha de adquisicin de bienes de uso personal como veh2culos
terrestres, mar2timos y areos.
,n este estado de situacin deben e;cluirse los bienes muebles de uso
personal o del mobiliario de su casa habitacin.
'utori)ar a sus funcionarios para presenciar la confeccin o modificacin de
inventarios, y tambin para confeccionar o confrontar los del contribuyente con
las e;istencias reales.
,n el caso que el contribuyente presente oposicin para llevar a efecto la
medida anterior, el Director 3acional o Regional, seg-n el caso, podr. ordenar
que el inventario se confronte con el au;ilio de la fuer)a p-blica.
Pedir declaracin +urada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro
de la +urisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar sobre
terceras personas.
8as personas e;ceptuadas de la obligacin de declarar son/ el cnyuge,
parientes por consanguinidad en la l2nea recta o dentro del cuarto grado en la
colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la l2nea recta
o dentro del segundo grado en la colateral de dichas terceras, salvo en los
casos de sucesin por causa de muerte o comunidades en que los parientes
sean comuneros y las personas obligadas a guardar el secreto profesional.
itar al contribuyente, cuando la ley lo estable)ca como tr.mite previo, para
que presente una declaracin omitida, o bien para que proceda a su
verificacin, aclaracin o ampliacin, todo ello derivado de los antecedentes
que le sirven de fundamento al *ervicio.
RE"TRICCIONE" DEL "ERVICIO
8as facultades de fiscali)acin del *ervicio deben reali)arse considerando las
siguientes limitantes/
,l e;amen y revisin de las declaraciones presentadas por los contribuyentes
deben efectuarse dentro de los pla)os de prescripcin que el *ervicio tiene
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para liquidar un impuesto, revisar cualquier deficiencia en su 8iquidacin y girar
los tributos a que hubiere lugar.
8a prescripcin es un modo de e;tinguir las obligaciones que opera por el
transcurso de un determinado lapso de tiempo durante el cual se mantiene una
actitud pasiva tanto de parte del acreedor como del deudor.
,l *ervicio al fiscali)ar mediante confeccin o confrontacin de inventarios no
podr. interferir el funcionamiento normal de la actividad correspondiente del
contribuyente y deber. reali)ar este e;amen en el lugar donde se mantengan
los libros y con las limitaciones de tiempo y forma.
,l *ervicio no podr. pedir declaracin +urada a las personas obligadas a
guardar el secreto profesional $'l profesional le est. prohibido divulgar o hacer
p-blicos los hechos que llegan a su conocimiento o le son revelados en el
e+ercicio de su profesin%.
,l secreto profesional no solo comprende lo que el profesional no debe decir
sino tambin los documentos que puedan comprometer el deber de reserva.
,l *ervicio slo podr. pedir declaracin +urada por escrito a las siguientes
personas/ $seg-n art. 4A4 del digo Penal%.
4L ,l Presidente de la Rep-blica y los e; Presidentes( los ?inistros de ,stado(
los *enadores y Diputados( el ontralor =eneral de la Rep-blica( los
&ntendentes y los =obernadores de Departamento, dentro del territorio de su
+urisdiccin( los miembros de la orte *uprema o de alguna orte de
'pelaciones( los fiscales de estos Tribunales( los Mueces 8etrados( los
=enerales, el 'r)obispo y los "bispos( los !icarios =enerales y los !icarios
apitulares.
0L 8as personas que go)an en el pa2s de inmunidad diplom.tica.
7L 8as religiosas y las mu+eres que por su estado o posicin no puedan
concurrir sin grave molestia.
9L 8os que, por enfermedad u otro impedimento calificado por el +ue), se haya
en imposibilidad de hacerlo.
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Reserva uenta corriente 5ancaria/ ' menos que se trate de la investigacin
de delitos tributarios y que el Director dicte una resolucin fundada ordenando
el e;amen de la cuenta corriente bancaria de un contribuyente, en los dem.s
casos el *ervicio no tiene acceso a dicha cuenta, por la obligacin de reserva
que pesa sobre el banco. $8ey nF4D.40B de 4AD0, y D.<.8. 3FBCB publicado el
CBE4CE4AD0%
La 'rescri!ci/n
8a prescripcin es una institucin de gran importancia en el campo del Derecho.
Tiene por ob+eto evitar la incertidumbre en los derechos de las personas y evitar
trastornos en las relaciones +ur2dicas que se producir2an si se permitiera las
reclamaciones de los acreedores tras muchos a6os de inactividad.
Conce!o)
,l art. 0.9A0 del digo ivil define la prescripcin como/ G#n modo de adquirir las
cosas a+enas, o de e;tinguir las acciones o derechos a+enos, por haberse pose2do
las cosas o no haberse e+ercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso
de tiempo.
De la definicin anterior se desprende que la prescripcin puede ser adquisitiva o
e;tintiva.
Prescripcin ad.uisiti#a.
,s un modo de adquirir el dominio de las cosas a+enas, que no tiene aplicacin en
materia impositiva por lo cual no se anali)ar..
!oncepto de Prescripcin /0tinti#a.
Prescripcin e;tintiva o liberatoria es un modo de e;tinguir las acciones o
derechos a+enos, por no haberse e+ercido durante un cierto lapso de tiempo y
concurriendo los dem.s requisitos legales.
8a prescripcin e;tintiva as2 definida es la que e;tingue la accin del <isco para
perseguir el pago de impuestos.
%a prescripcin no e0tingue la obligacin tributaria.
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8a prescripcin e;tingue la accin del <isco pero no e;tingue la obligacin
tributaria propiamente tal, que de obligacin tributaria civil se convierte en
obligacin natural, que si bien es aquella que no da accin para perseguir su
cumplimiento permite retener lo que se haya dado o pagado en ra)n de ella.
Re.uisitos de la prescripcin en lo tributario.
a% ,;istencia de un derecho que puede e+ecutarse $derecho e;igible en favor
del <isco o de las ?unicipalidades por concepto de impuesto y accesorios%
b% Transcurso del tiempo se6alado por la ley.
b.4% Trmino "rdinario/ 7 a6os
b.0% Trmino ,;traordinario/ @ a6os
c% &naccin del acreedor del Derecho $<isco%
d% "tros requisitos legales.
d.4% 'legacin de la prescripcin por el que desea aprovecharse de ella.
,;cepcin. Prescripcin de "ficio. $'rt. 47@%.
d.0% Iue no haya operado suspensin o interrupcin.
d.7% Iue la prescripcin no haya sido renunciada.
3o obstante, en la prescripcin tributaria priman sobre la disposicin citada las
disposiciones del .T. contenidas en los art. 0CCF, 0C4F, 0:F, :AF, @7F inc. 7 y 47@,
$3orma especial declaracin de oficio%.
Trminos de prescripcin para liquidar, girar y perseguir el pago de impuestos y
accesorios. $'rt. 0CCF y 0C4F incs. 4%.
a% Plazo ordinario 7 a6os contados desde la e;piracin del pla)o legal del
pago. ,n impuestos que se pagan en cuotas el pla)o corre
independientemente para cada cuota.
b% Plazo e0traordinario: @ a6os para impuestos su+etos a declaracin cuando,
H 3o se hubiese presentado declaracin( o
H 8as presentadas fueran maliciosamente falsas.
c) 1umento de los plazos anteriores
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c.4% 'umento por el trmino de 7 meses por itacin al contribuyente en
conformidad al art. @7F.
c.0% 'umento del pla)o de prescripcin por el mismo trmino en que se
conceda prrroga para contestar la itacin, art. @7F.
d% Pla)o especial para el cobro del impuesto a las asignaciones por causa de
muerte y donaciones. 'rt. 0C0F.
d.4% @ a6os si el contribuyente no solicita la determinacin provisoria o
definitiva del impuesto, 7 a6os en los dem.s casos.
8a prescripcin debe ser alegada/ ,;cepcin en materia tributaria. Declaracin de
"ficio de la prescripcin por parte del D.R. $art.47@ .T.%
De conformidad con el art. 0.9A7 del .., el que quiere aprovecharse de la
prescripcin debe alegarla. ,l +ue) no puede declararla de oficio.
3o obstante, en lo tributario, de acuerdo con el art. 47@F del .T., el Director
Regional dispondr. en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros de la
8iquidacin reclamada que corresponde a revisiones efectuadas fuera de los
pla)os de prescripcin.
Para que esta prescripcin de "ficio, tenga lugar, el contribuyente debe haber
deducido previamente reclamacin en contra de la 8iquidacin correspondiente,
$la prescripcin no opera por la v2a administrativa%.

"uspensin de la Prescripcin.
De acuerdo con el art. 0.:07 del .., la prescripcin de largo tiempo se suspende
en favor de ciertas personas, lo que no ocurre en las prescripciones de corto
tiempo como en el caso de la prescripcin tributaria.
,n el art. AB 3F 4@ del digo Tributario encontramos un caso e;preso sobre
suspensin de la prescripcin en materia tributaria y que dice relacin con la
ocurrencia de prdida de documentos , libros de contabilidad y otros por parte del
contribuyente , la prescripcin se suspende en favor del *ervicio hasta que la
documentacin sea restituida seg-n las normas all2 establecidas y puesta a
disposicin del ente fiscali)ador.
Interrupcin de la prescripcin
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,l art. 0C4F del .T. establece que la prescripcin se interrumpe en los siguientes
casos/
4.H Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. ,n este caso, a la
prescripcin de 7 a6os suceder. la prescripcin de largo pla)o contemplada en el
art. 0.:0: del .. $7 a6os para la accin e+ecutiva y : para las acciones
ordinarias.%
0.H Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o 8iquidacin. ,n
este caso, empie)a a correr un nuevo pla)o de 7 a6os que slo puede ser
interrumpido por el requerimiento +udicial.
7. H Desde que intervenga requerimiento +udicial.
/(ectos de la interrupcin de la prescripcin.
onsiste en la prdida del tiempo de prescripcin transcurrido hasta la
interrupcin, inici.ndose desde ese momento un nuevo pla)o de
prescripcin de acuerdo a los trminos ya anali)ados.
<ACULTADE" EN RELACION A LO" INVENTARIO".
2U/NT/ %/31%.
8as facultades del *ervicio en relacin con los inventarios se encuentran en el
art.@C del .T.
21!U%T1$/" $/% "/R&I!IO.
,l art.@C en su inciso 4L, establece la facultad para e8aminar los inventarios y
adem.s, todo lo que est relacionado con los elementos que deban servir de
base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran
figurar en la declaracin.
'dem.s, el art.@C en su inciso 9L establece las siguientes facultades del *ervicio
respecto de los inventarios, las cuales son las siguientes/
Con5ecci/n de invenarios# ,n este caso los funcionarios del *ervicio proceden a
tomar el inventario ellos mismos.
15
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Modi5icaci/n de invenarios# ,n esta oportunidad, se procede a cambiar,
modificar o subsanar algunas deficiencias o errores que presenten los inventarios
ya e;istentes.
'resenciar la con5ecci/n o modi5icaci/n de invenarios# ,n tal caso, los
funcionarios del *ervicio, proceden a supervisar la confeccin o modificacin de
los inventarios.
Con5ronaci/n de los invenarios# 'qu2 se procede a confrontar los inventarios
contables del contribuyente con las e;istencias reales.
%I4IT1!ION/" $/ %1" 21!U%T1$/" $/% "/R&I!IO.
,n el e+ercicio de las facultades fiscali)adoras, respecto de los inventarios, deber.
actuarse sometindose a las limitaciones de tiempo y forma que determine el
*ervicio.
8as facultades enumeradas anteriormente, deber.n e+ercerse sin interferir con el
normal desarrollo de la actividad correspondiente del contribuyente. Debe actuarse
con criterio y orden al momento de e+ercer dichas facultades.
8os e;.menes yEo confrontaciones, se har.n en cualquier lugar donde el
ontribuyente mantenga los libros, documentos, antecedentes o bienes o en otro
que el *ervicio se6ale de acuerdo con l.
1U5I%IO $/ %1 2U/R61 P78%I!1.
,n caso de que el contribuyente se oponga al e+ercicio de estas facultades por
parte de los funcionarios, el Director o el Director Regional seg-n el caso podr.
ordenar que dichas facultades se e+er)an con el au;ilio de la fuer)a p-blica.
Para llevar a cabo esta medida, el funcionario respectivo, podr. recurrir al au;ilio
de la fuer)a p-blica, la que ser. concedida por el Mefe de arabineros m.s
inmediato sin m.s tr.mite que la e;hibicin de la resolucin que la ordena,
pudiendo proceder con allanamiento y descerra+amiento si fuere necesario.
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E"2UEMA <ACULTADE" EN RELACION A LO" INVENTARIO"
'#N&8&" D, 8' <#,RO' ,N'?&3'R
P#58&' $"P"*&&"3 D,8 "3<,&"3'R
"3TR&5#P,3T,% ?"D&'R
&3!,3T'R&"*
*&3 &3T,R<,R&R "3 ,8 PR,*,3&'R
3"R?'8 D,*,3!"8!&?&,3T" "3<,&"3
D, 8' 'T&!&D'D ?"D&<&'&"3
"RR,*P"3D&,3T, "3<R"3T'R
OTRO" MEDIO" DE <I"CALI=ACION
,l .T. en sus art. B0F al art... A0F nos se6ala otros *ervicios e
&nstituciones que le colaboran en su Rol de <iscali)ador, de acuerdo a las normas
legales vigentes.
P stos son, entre otros/
% O5icinas de Ideni5icaci/n de la Re!A.lica: 'olic,a de Invesi&aciones de
CBile - Cara.ineros de CBile >Ar,culo C0D*)
,stablece lo referido a la actuacin de fiscali)acin por parte de las
O5icinas de Ideni5icaci/n de la Re!A.lica, la cual restringe la e;tensin de
pasaportes sin antes haber acreditado el contribuyente $peticionario% que se
encuentra inscrito en el Rol #nico Tributario y en posesin del mismo, o en su
defecto en posesin del arn de &dentidad con el n-mero nacional y el d2gito
verificador.
'dem.s, e;iste la e;cepcin de que las oficinas de identificacin no
requieran la e;igencia de estos documentos en el caso de tratarse de
acreditaciones sobre el pago de impuestos de via+e o en el caso de estar e;entos
de tal pago.
's2 mismo, debemos mencionar que la 'olic,a de Invesi&aciones de
CBile - Cara.ineros de CBile no podr.n dar autori)acin para salir del pa2s a
aquellas personas investigadas por presuntas infracciones a las leyes tributarias
sancionadas con pena corporal sin e;igir previamente en cada caso el respectivo
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ertificado del *ervicio en el cual acredite que el contribuyente ha otorgado
caucin $garant2a, fian)a% suficiente a +uicio del Director Regional.
Para poder salir del pa2s, estas personas deber.n rendir caucin suficiente, a
+uicio del respectivo Director Regional. *olamente mediante el cumplimiento de
este requisito, el que deber. ser acreditado en cada caso particular con un
certificado del *ervicio, podr. el *ervicio de &nvestigaciones permitirle salir al
e;tran+ero.
Para estos efectos de fiscali)acin el *ervicio deber. enviar la nmina de los
contribuyentes que se encuentran investigados por infracciones a las leyes
tributarias con pena corporal al departamento de 'olic,a Inernacional - a
Cara.ineros# Tales instituciones desde su recepcin quedar.n obligadas a no
autori)ar la salida del pa2s de las personas investigadas. 8as nminas antes
indicadas deben ser permanentemente actuali)adas siendo esta responsabilidad
e;clusiva del *ervicio.
,stas nminas deber.n ser enviadas por cada Director Regional nombrando a los
contribuyentes afectados de su respectiva +urisdiccin.
% Aduanas >Ar,culo C1D*)
8as Aduanas para reali)ar la funcin de fiscali)acin deber.n remitir al *ervicio,
dentro de los primeros die) d2as de cada mes, copia de las pli)as, ya sea, de
importacin o e;portacin efectuadas o reali)adas en el mes anterior.
% De los Conservadores de Bienes Ra,ces >Ar,culo C4D*)
,ste se6ala que los Conservadores de Bienes Ra,ces no deber.n inscribir en
sus registros ninguna transmisin o transferencia de dominio, o de constitucin de
hipoteca, censos, servidumbres, usufructos, fideicomisos o arrendamientos sin
que se le haya comprobado el pago de todos los impuestos fiscales que afecten a
la propiedad en cuestin, debiendo de+ar constancia de este hecho en el
ertificado de inscripcin que ser. estampado en el t2tulo respectivo.
'simismo, los Noarios deber.n insertar en los documentos consignados el
recibo que acredite el pago del &mpuesto a la Renta que corresponda al -ltimo
periodo de tiempo.
1
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- De los Noarios - dem3s Minisros de <e# > Ar,culo C?D *)
*e refiere a la participacin de los Noarios - dem3s Minisros de <e: referente a
la constancia del pago de los impuestos establecidos en la 8ey sobre &mpuestos a
las !entas y *ervicios en los respectivos documentos que se refieran a dicho
impuesto, como tambin, no podr.n entregar los documentos a los interesados, ni
tampoco copias de los mismos $slo podr.n autori)arlos%.
's2 mismo, el Director Regional podr., a su +uicio e;clusivo, determinar que la
declaracin y pago del impuesto se hagan dentro de los pla)os indicados en esa
8ey, $8ey sobre &mpuesto a las !entas y *ervicios% y cuando adem.s estime que
se encuentre resguardado el inters fiscal.
% De los Noarios) Tiulares: "u!lenes o Inerinos >Ar,culo C6D*
,sta norma establece la obligacin de los 3otarios Titulares, *uplentes o &nterinos,
de comunicar al *ervicio todo lo referente a los contratos otorgados ante ellos que
se relacionen o refieran a/
H Transferencias de bienes.
H >ipotecas.
H "tros asuntos que permitan revelar la renta del contribuyente.
,stas comunicaciones se hacen e;tensivas para ser reali)adas por todos los
<uncionarios de Registros p-blicos en el caso que se le presentasen contratos
para su inscripcin.
8as comunicaciones deber.n ser enviadas a m.s tardar el d2a 4F de ?ar)o de
cada a6o, y en ella deber.n relacionarse los contratos inscritos u otorgados
durante el a6o anterior.
% Ar,culo CCD)
*e6ala el pla)o m.;imo que tienen los Tesoreros <iscales, 3otarios P-blicos,
onservadores de 5ienes y Ra2ces y los *ecretarios de Mu)gados
correspondientes para presentar al *ervicio la informacin establecida en la 8ey
de &mpuestos de Timbres y ,stampillas y Papel *ellado.
1!
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% Ar,culo C9D)
,stablece la obligacin de los 3otarios a vigilar el pago de los impuestos respecto
a los documentos que autoricen o protocolicen debiendo, adem.s, responder
solidariamente del no cumplimiento del pago de estos. 8o anterior referente o en
conformidad a la 8ey de Timbres y ,stampillas.
Respecto de la responsabilidad solidaria del 3otario, esta prescribe o cesa si el
impuesto ha sido establecido por la +usticia ordinaria. *iguiendo el procedimiento
se6alado en el art. 44D1 y art. 4:D1 del .T. el que se6ala que en caso de duda del
impuesto a cancelar se podr. recurrir al Mue) competente, quien resolver. en
primera instancia la fi+acin de impuesto de dicha ley.
Para la determinacin del impuesto en primera instancia el tribunal solicitar. al
*ervicio, informacin que deber. ser entregada dentro de los seis d2as siguientes
al de la notificacin, la cual llevar. acompa6ada los antecedentes de la solicitud.
#na ve) vencido el pla)o el tribunal fi+ar. dicho impuesto.
Del resultado que se obtenga de este fallo podr. apelarse, siendo el impuesto
determinado por sentencia e+ecutoriada el definitivo.
% Eueces de Leras: Ar.iros >Ar,culo C@D*)
8os Mueces de letras y +ueces .rbitros deber.n cautelar el pago de los impuestos
establecidos en la 8ey de Timbres, ,stampillas y Papel *ellado en los +uicios que
lo acrediten.
% Alcaldes - Tesoreros Munici!ales >Ar,culo 9FD*)
8os 'lcaldes y Tesoreros ?unicipales, estar.n obligados a proporcionar todos los
datos y antecedentes solicitados por el *ervicio respecto a las patentes, otorgadas
a los contribuyentes, a rentas de personas residentes en la comuna respectiva, o
bienes situados en su territorio...
% Ar,culo 9$D)
2"
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orresponde a un complemento del art. DCF, debido que se6ala que igualmente el
Tesorero ?unicipal debe entregar informacin al *ervicio, pero en este caso
referente a las patentes industriales, comerciales y profesionales, informacin que
consta en la copia del rol de estas patentes la que es remitida al *ervicio.
% Ar,culo 91D)
8as ?unicipalidades est.n obligadas a cooperar en los traba+os de tasacin de la
propiedad de bienes agr2colas y no agr2colas, proporcionando empleados al
*ervicio para este ob+etivo. Pero no est.n facultadas para otorgar subvenciones a
dicho *ervicio para que contrate personal o adquiera material con el fin de reali)ar
la tasacin de la propiedad.
% Bancos e Insiuciones de Cr;dio >Ar,culo 94D*)
8os bancos y las instituciones de crdito deber.n enviar una copia de los balances
y estados de situacin a la Direccin Regional, en los casos en que el Director
Regional lo solicite.
% Ar,culo 9?D)
,l 5anco del ,stado, las ca+as de previsin y las instituciones bancarias y de
crdito en general, remitir.n al *ervicio en la forma que El Direcor Re&ional
determine, las copias de las tasaciones de bienes ra2ces que hubieren practicado.
,sta obligaciones de las instituciones bancarias y de crdito en general, de enviar
copia de los balances, estado de resultado, de situacin y de las tasaciones de
bienes ra2ces, relacionados con las operaciones que cursen, es de gran
importancia para la fiscali)acin que debe reali)ar el *ervicio, ya que,
contrariamente a lo que ocurre para los fines impositivos, sucede que para obtener
crditos las personas no tienen inters en reba+ar sus verdaderas rentas y
patrimonio, adem.s de que es posible conocer contribuyentes y actividades
marginados de la tributacin.
El Ar# 6$D indica que el banco debe mantener en estricto secreto el movimiento
de la cuenta corriente y sus saldos, respectos de terceros incluyendo al *ervicio,
salvo las e;cepciones se6aladas en el ar,culo 60D: relacionada con delitos
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tributarios, donde ,l Director podr. e;aminar la cuenta corriente bancaria, por
resolucin fundada, cuando el *ervicio se encuentre investigando infracciones a
las 8eyes tributarias sancionadas con pena corporal.
Q*in per+uicio de lo dispuesto en los art2culos @4 y @0: !ara los 5ines de la
5iscali(aci/n de los im!uesos, los 5ancos e &nstituciones <inancieras deber.n
proporcionar todos los daos que se les soliciten relativos a las operaciones de
crdito de dinero que hayan celebrado y de las garant2as constituidas para su
otorgamiento, en la oportunidad, forma y cantidad que el *ervicio estable)ca.
$?odificacin introducida 8ey sobre ,vasin y ,lusin D.".4AEC@E0CC4%
% <uncionarios del "ervicio Minisros de <e >Ar,culo 96D*)
8os funcionarios del *ervicio autori)ados por El Direcor, tendr.n el car.cter de
Minisros de <e, para todos los efectos del digo y las 8eyes Tributarias y en los
procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones
tributarias.
8os funcionarios que practiquen notificaciones deben tener la calidad de ?inistros
de <e, y cuando una notificacin es reali)ada por un funcionario a quien no se
hubiere dado e;presamente el car.cter de ?inistro de <e, puede ser declarada
nula.
% <uncionarios <iscales: "emi5iscales: de Insiuciones <iscales -
"emi5iscales de Adminisraci/n Au/noma - Munici!ales - Auoridades en
&eneral# >Ar,culo 9CD*)

,n el caso que as2 lo determine el *ervicio, estas instituciones tendr.n la
obligacin de proporcionar a ste todos los antecedentes y datos que solicite, para
reali)ar de esta forma una me+or fiscali)acin de los impuestos 'simismo las
personas que deben llevar contabilidad, deber.n llevar los registros respectivos
especiales, en los cuales se declara o establece los servicios que presten los
profesionales y personas que realicen actividades lucrativas.
- Indusriales: A&riculores: Vendedores: Im!oradores: Disri.uidores -
Comercianes Ma-orisas# > Ar,culo 99D * )

,sta norma establece que las personas mencionadas est.n obligadas a emitir
factura por las transferencias que efect-en, pudiendo como e;cepcin emitir
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boletas en ve) de facturas, aquellos contribuyentes que tengan establecimientos,
secciones o departamentos destinados en forma e;clusiva a la venta directa al
consumidor.
'dem.s de lo dispuesto anteriormente, la Direccin podr. e;igir el otorgamiento
de facturas o boletas respecto de cualquier ingreso, operacin o transferencia que
de cualquier forma sirva de base para el c.lculo del impuesto.
Tambin se establece que aquellos contribuyentes a los cuales no se les pueda
reali)ar una buena fiscali)acin, se podr. e;imir de la emisin de estos $facturas
o boletas% o bien e;igir que la boleta la emita el beneficiario del servicio, siempre y
cuando sustituya esta obligacin con el cumplimiento de otras obligaciones.
8a Direccin determinar. el monto m2nimo, actualmente de R 4DC.H, por el cual
deban emitirse las boletas en el momento mismo en que se celebre el acto o se
perciba el ingreso que motiva su emisin y estar.n e;entos de los impuestos
establecidos en la 8ey de &mpuestos de Timbres, ,stampillas y Papel *ellado. Por
las ventas as2 efectuadas se emitir. al final del d2a una boleta la que se registra en
forma separada y queda el original en poder del contribuyente como resguardo de
este registro $art.:7 D.8. D0: EB9%
,n los casos en que deba otorgarse facturas o boletas, ser. obligacin del
adquirente o beneficiario del servicio e;igirla y retirarla del local o establecimiento
del emisor, el incumplimiento de esta obligacin es sancionada con multa e incluso
el funcionario del *ervicio puede solicitar el au;ilio de la fuer)a p-blica para
obtener la identificacin del infractor. $'rt. AB 3F 4A .T.%
,l Director establece la obligacin de los profesionales liberales de emitir boletas
por los honorarios o ingresos que perciben en ra)n de la prestacin de servicios
profesionales, si no cumplen con esta obligacin ste profesional estar.
cometiendo una infraccin que ser. sancionada seg-n el 'rt2culo ABF nF4C del
.T., que sanciona con una multa del :CS a :CCS del monto de la operacin con
un m2nimo de 0 #T? y un m.;imo de 9C #T'. 'dem.s, se sanciona con la
clausura de hasta 0C d2as de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que
se hubiere cometido la infraccin.
E8enos de emiir .oleas#
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8os Directores o onse+eros de *ociedades 'nnimas que residan en el
e;tran+ero no est.n obligados a emitir boletas de honorarios.H
% Banco CenralG Cor5oG Insiuciones de 'revisi/n - Cr;dio >Ar,culo 9@D*)
'qu2 se encuentra otro medio de fiscali)acin por parte del *ervicio, que pretende
asegurar el pago de impuesto a la renta que afecta a cada contribuyente. 3os
se6ala que el 5anco entral, orfo, &nstituciones de previsin y en general todas
las instituciones de crdito, para poder tramitar prstamos, solicitudes para
obtener alg-n crdito u operaciones de car.cter patrimonial, deben e;igir a la
persona que est. solicitando este servicio, la comprobacin que est. al d2a en el
pago del impuesto -nico a los traba+adores o en el pago del impuesto global
complementario.
,sta misma obligacin recae sobre los 3otarios respecto de las escrituras p-blicas
o privadas que se otorguen o autoricen entre ellos, con algunas salvedades
se6aladas en este art2culo como por e+emplo, la e;clusin de aquellos cuyo valor
sea inferior al 4:S de un sueldo vital anual. *e advierte que trat.ndose de
personas +ur2dicas se e;igir. el cumplimiento del impuesto del art.0CF 3F 7, 9 y :
de la 8ey de la Renta, tambin con algunas e;clusiones.
8o anterior sin per+uicio de e;igir la cdula del Rol #nico Tributario en los mismos
casos.
Para cumplir lo dispuesto la persona interesada debe e;igir el recibo de pago o
certificado que acredite estar e;ento o que esta al d2a en el cumplimiento de
convenios de pago.
,l -ltimo inciso se refiere a que el 5anco entral no autori)ar. a empresas
e;tran+eras que pongan trmino de sus actividades en hile o por e+emplo, la
adquisicin de divisas respecto del retiro del capital sin acreditar haber dado aviso
al *ervicio del trmino de giro y pagar el impuesto correspondiente hasta el
trmino de sus actividades en hile.
% Ca+as de 'revisi/n >Ar,culo @FD*)
8as disposiciones se6aladas en este art2culo, pretenden el cumplimiento del pago
de impuesto territorial en el caso de inmuebles $bienes que no pueden
despla)arse de un lugar a otro como las tierras, minas y los que est.n
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permanentemente adheridas a ellas% pertenecientes a imponentes de una
respectiva a+a de Previsin, por la que e;istiera una hipoteca en favor de la
institucin, haciendo responsable a esta a+a del pago oportuno del impuesto
territorial que afecte a estos inmuebles hayan sido o no adquiridos por su
intermedio, quedando facultados para descontar por planillas este cobro a los
imponentes.
>oy en d2a las a+as de Previsin han sido refundidas en el &.3.P. y reempla)adas
por las 'dministradoras de <ondos de Pensiones $'.<.P.%, las cuales no est.n
facultadas para otorgar crditos habitacionales por lo que se ha perdido la
aplicacin pr.ctica de esta norma.
% ",ndico de 2uie.ra >Ar,culo @$D*)
8a presente disposicin legal pretende que se cumpla el pago de impuestos de los
contribuyentes que se encuentran en quiebra, estableciendo la obligacin a los
*2ndicos, de comunicar al Director Regional que corresponda de acuerdo al
domicilio del fallido, la declaratoria de quiebra dentro del pla)o de los cinco $:%
d2as siguientes al de su asuncin al cargo. ,ste pla)o se entender. de d2as
h.biles y fatales, incluyendo entre stos los del feriado +udicial y los d2as s.bado, o
sea, se suspende slo los d2as feriados propiamente tales como los domingos y
los que en el calendario figuran como feriados.
% Ar,culo @0D)
,ste se refiere a la comprobacin del pago de un impuesto, se6alando que la
obligacin de e;igir el comprobante de pago de un impuesto se cumple cuando el
contribuyente muestra el recibo de pago, o cuando e;ista una e;encin, el
certificado que corresponda a sta, o demostr.ndose que est. al d2a en el
cumplimiento de un convenio de pago celebrado con Tesorer2a.
,n casos calificados ,l Director Regional puede autori)ar que se omita la
obligacin de mostrar el recibo o certificado correspondiente.
'l tratarse de documentos o inscripciones en registros p-blicos, basta la e;hibicin
del comprobante de pago al funcionario correspondiente quien deber. insertarlo
entre los documentos o anotarse al margen.
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uando se trate de personas que adquieren o se les ad+udica viviendas por
intermedio de la corporacin de la vivienda no se les e;ige la e;hibicin del
certificado de inscripcin en el rol del contribuyente, ni la comprobacin de estar al
d2a en el pago del impuesto global complementario.
La Ciaci/n Como Elemeno De <iscali(aci/n
a% Conce!o/
,s la actuacin del *ervicio que consiste en la comunicacin dirigida al
contribuyente por el Mefe de la oficina respectiva, y en la cual se le empla)a para
que dentro del trmino de un mes, presente una declaracin, corri+a o rectifique,
aclare, ampl2e o confirme una anterior.
onstituye, por tanto, un importante medio de fiscali)acin con que cuenta este
"rganismo, puesto que mediante ella puede requerir al contribuyente para que
dentro del pla)o se6alado presente una declaracin omitida o bien para que
proceda a su ratificacin, aclaracin o ampliacin, derivado de los antecedentes
que le sirven de fundamento al *ervicio.
,ste pla)o es prorrogable previa solicitud del contribuyente, por una sola ve) y
hasta por un mes. ,sta ampliacin del pla)o es una facultad del *ervicio que la
otorga cuando el contribuyente se encuentra en imposibilidad de cumplir con lo
que se le ha pedido dentro del pla)o y cuando se efect-a la peticin por escrito,
antes del vencimiento de dicho pla)o. 'dem.s, la itacin constituye la -ltima
etapa de la revisin que practica el *ervicio en uso de sus facultades
fiscali)adoras, antes de concluir sobre la procedencia del cobro de un impuesto o
de una diferencia, v2a la formulacin de una 8iquidacin o de una reliquidacin.
.* Requisios de la Ciaci/n)
8a itacin antes definida es un acto administrativo que debe cumplir ciertos
requisitos para tener valide). ,stos requisitos son/
b.4.% Debe emanar del Director Regional.
b.0.% Debe practicarse por escrito.
5 7% Debe tener una fecha cierta para los efectos de los pla)os.
b.9.% Debe ser notificada legalmente, es decir, personalmente, por cdula o
por carta certificada dirigida al domicilio del contribuyente, seg-n arts. 44F
y 47F del .T.
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c% Conenido de la Ciaci/n/
'l tenor del inciso 0F del art. @7F del .T., la itacin debe especificar las materias
sobre las que el contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar, aclarar o
ampliar lo declarado anteriormente.
,sta especificacin es importante ya que demarcar. los l2mites de aplicacin del
aumento, de tres $7% meses desde que se cita al contribuyente, de los pla)os de
prescripcin de tres y seis a6os del 'rt2culo @7 inciso 9F del .T., para obtener una
respuesta de l.
Dicha especificacin no significa que la itacin se convierta en una 8iquidacin
Pro forma, sino slo que de acuerdo con la norma citada en el p.rrafo anterior
$art. @7, inciso 9F de. .T.%, se deben indicar determinadamente las operaciones
sobre las cuales se desea una respuesta del contribuyente.

omo norma general la itacin es facultativa, ya que es un tr.mite que el
*ervicio podr. practicar o no seg-n lo que estime conveniente y lo har. cuando de
la revisin de los antecedentes reunidos, se desprenda la necesidad de citar al
contribuyente.
uando el *ervicio practica una itacin a personas +ur2dicas, sta debe ser
hecha al representante legal de ellas y si se trata de una comunidad o sociedad de
hecho debe ser dirigida y notificada a cada uno de los comuneros, socios o
representantes legales.
d* O.li&aciones de la Ciaci/n#
d.4% Norma General) 8a itacin es facultativa, ya que el art. @7F inc. 0F
e;presa/ ,l Mefe de la oficina podr. citar al contribuyente.
d.0% Es o.li&aoria) ,n los casos en que la ley estable)ca como tr.mite
previo. $'rt. @7F, inc. 0F%. ,sto ocurre en los casos de los arts. 04F,
00F y 0BF del .T...
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9$eclaraciones No 2idedignas9 :1rt. *;) !. T.)
,n el caso de Gdeclaraciones no fidedignasG, es obligatoria la itacin previa del
contribuyente para proceder a practicar las liquidaciones o reliquidaciones,
mediante la tasacin de la base imponible con los antecedentes que obren en
poder del *ervicio, en caso de no contestar la itacin.
,n caso de contabilidad no fidedigna, debe establecerse la e;presin de causa, es
decir, se6alar concreta y espec2ficamente las ra)ones, hechos y antecedentes en
que fundamenta la calificacin de no fidedigna de la contabilidad y documentacin
del contribuyente.
onforme lo se6ala esta norma legal el peso de la prueba recae en el *ervicio en
esta -ltima situacin.
9No presentacin de $eclaraciones9 :1rt. **) !.T.)
,sta disposicin tambin establece la obligatoriedad previa de la itacin para
proceder a fi+ar los impuestos con el slo mrito de los antecedentes de que
disponga el *ervicio, en los casos en que el contribuyente no haya declarado,
estando obligado a hacerlo y no responda a su ve) a la itacin
satisfactoriamente.
"Prorrateo de Ingresos o astos del contribuyente para efectos tributarios" !"rt.
2#$, Inciso 2$%.
8a disposicin mencionada establece que el *ervicio puede, para efectos
tributarios, proceder a prorratear o separar diversos tipos de ingresos o gastos,
cuando el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad separada, previa
peticin de los antecedentes que correspondan, a travs de la itacin del art. @7
del .T...
e% Im!licancias o e5ecos que !roduce la no conesaci/n de la Ciaci/n
Tasaci/n de la Base Im!oni.le#
,l art. @9F del .T. establece las consecuencias que se derivan de la no
contestacin satisfactoria de la itacin por el contribuyente.
2
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,l *ervicio podr. tasar la base imponible con los datos que tenga en su poder, en
los siguientes casos/
e.4% uando el contribuyente no concurriera a la itacin, o
e.0% uando concurriendo no contesta satisfactoriamente la itacin, o
e.7% 3o cumpla con las e;igencias que se le formulan, o
e.9% uando cumpliendo con las e;igencias no subsana las deficiencias
comprobadas o que en definitiva se comprueben.
e) /(ectos de la !itacin.
f%
3otificada v.lidamente una citacin, produce los siguientes efectos.
f.4% ,l art. @7F, inciso 0F, establece que el contribuyente puede cumplir con el
requerimiento de la itacin Gdentro del pla)o de un mesG.
,ste pla)o de un mes es prorrogable por el Mefe de la "ficina por una sola ve)
hasta por un mes m.s, a peticin del contribuyente cumpliendo las
condiciones ya mencionadas.
f.0% Aumeno de los !la(os de !rescri!ci/n#
8as facultades fiscali)adoras del *ervicio se encuentran limitadas en el tiempo, ya
que de acuerdo con el art. 0CCF del .T. ellas deben e+ercerse dentro de los pla)os
de prescripcin. ,stos pla)os son de 7 a6os en el caso de la prescripcin
ordinaria y de @ a6os cuando se trata de la revisin de impuestos su+etos a
declaracin, cuando sta no se hubiera presentado o la presentada fuera
maliciosamente falsa.
%a !itacin aumenta los plazos de prescripcin :art. *<<). inc =)).
,n uno y otro caso, por la sola itacin al contribuyente, estos pla)os se
aumentan por el trmino de tres meses en concordancia con la presente
disposicin legal.
'umento del pla)o de prescripcin por prrroga del pla)o de itacin. $'rt. 0CCF,
inc. 9F%.
2!
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*i el Mefe de la oficina, a peticin del contribuyente, prorroga el pla)o de
contestacin de la itacin, los pla)os de prescripcin del *ervicio, aumentan por
el mismo pla)o de la prrroga, $4 mes%.
f.7% Posibilidad de tasar la base imponible.
omo ya se ha mencionado, si el contribuyente no contesta en forma satisfactoria
los requerimientos de la itacin, el *ervicio est. facultado de acuerdo con el art.
@9F de .T., para tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su
poder.
Tasaci/n De La Base Im!oni.le
Tasacin ,s un medio especial de fiscali)acin $revisin o auditor2a tributaria%
que cuenta el *ervicio para determinar la base imponible, para el c.lculo de los
impuestos que tenga que enterar el contribuyente en arcas fiscales.
,l *ervicio tiene tres tipos o formas de tasar la base imponible/
4. omo efecto de una itacin.
0. ,n situaciones especiales sin necesidad de la itacin.
7. De "ficio.
1# /l "er#icio tasar- la base imponible como e(ecto de la !itacin del
artculo >? del !. T. cuando
,l contribuyente no concurre a la itacin .$art2culo @9 inciso primero%
,l contribuyente no contesta la itacin. $art2culo @9 inciso primero%
,8 contribuyente no cumple las e;igencias que se le formulen en la itacin.
$art2culo @9 inciso primero%
,l contribuyente cumple con la itacin pero no subsana en un 4CCS lo que se
le pide. $art2culo @9 inciso primero%
,l contribuyente presente declaraciones, documento, libros o antecedentes que
no sean fidedignos $art2culo 04 inciso segundo%.
,l contribuyente que no presentare una declaracin estando obligado a hacerlo.
,n todas estas circunstancias el *ervicio tasar. la base imponible con los
antecedentes que tenga en su poder. $'rt2culo 00%
uando el contribuyente conteste satisfactoriamente, o presente correctamente la
declaracin que se le solicit a travs de la itacin del art2culo @7 del . T. "
3"
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presentare una declaracin no efectuada: el *ervicio no puede recurrir a la
tasacin.
2. Igualmente el "er#icio tasar- la base imponible sin necesidad de la
!itacin del artculo >? del !. T. /n las siguientes situaciones especiales
,n una ena+enacin de una especie mueble, corporal o incorporal o servicios
prestados, cuando el precio fi+ado a stos sea notoriamente inferior al corriente
en pla)a o a lo que normalmente se cobran en servicios de similar naturale)a,
teniendo en consideracin la circunstancia en que se reali)a la operacin.
$art2culo @9 inciso tercero%
,n una ena+enacin de un bien ra2), cuando el precio de ste sea notoriamente
inferior al valor comercial, considerando las caracter2sticas y ubicacin similares
y en la localidad al que corresponda el bien ra2). ,+./ desde -a una casa de
madera no iene el mismo valor que una casa de al.aHiler,a o una casa
u.icada en el cenro de Conce!ci/n no iene el mismo valor que una casa
u.icada en la comuna de 7ualqui#>ar,culo 64 inciso !enAlimo*
,l *ervicio tasar. en estas circunstancias cuando dichos bienes se transformen en
la base de la determinacin de los impuestos y adem.s girar. de inmediato el
impuesto correspondiente.
,l contribuyente podr. reclamar seg-n las disposiciones del art2culo 407 y
siguientes del . T., slo de la tasacin y giro $ambas a la ve), no por separadas%,
dentro de un pla)o de @C d2as contados desde que se notific el giro.
3# /l "er#icio tasar- de o(icio cuando
8as declaraciones sean maliciosamente falsas o incompletas. 'qu2 el *ervicio
presumir. que el montos de las ventas y operaciones no podr.n ser inferiores,
dentro de un per2odo determinado, al monto de las compras efectuadas y de
las e;istencias en poder del contribuyente, agregando las utilidades fi+adas por
los organismos ,statales, trat.ndose de precios controlados, o los que el
*ervicio determine en los dem.s casos. $art2culos AB 3L9 y art. @: .T.%
uando haya prdidas o inutili)acin de libros de contabilidad o documentos,
cuando el contribuyente de aviso de tal situacin, o se detecte, despus de
31
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que le fue notificado o citado o se la haya requerido previamente por el *ervicio
con relacin a los libros y documentos $art2culo AB 3L4@ inciso tercero%.

8a base imponible que calcula el *ervicio la efect-a con los antecedentes que
posee y ser. la que resulte de aplicar al monto de las ventas anuales hasta el
porcenta+e m.;imo de las utilidades tributarias que hayan obtenido las empresas
similares o an.logas $art. @: .T.%.
LA LI2UIDACIIN
Conce!o Tri.uario J Adminisraivo
Trat.ndose de los procedimientos tributarios de fiscali)acin de los impuestos, se
conoce como J8&I#&D'&"3K la determinacin del tributo hecha al contribuyente
por el *ervicio de &mpuestos &nternos. Podr2amos decir, que la J8iquidacinK es la
cuenta tributaria que presenta el *ervicio al contribuyente, indic.ndole el monto
de lo que adeuda por el impuesto correspondiente.
omprende, en consecuencia, tambin las determinaciones que se hacen sobre la
base tasaciones
4
.
ada 8iquidacin se refiere a un determinado impuesto y a un determinado
per2odo tributario, a-n cuando en la pr.ctica esta 8iquidacin se encuentre
comprendida en un cuerpo o lega+o de liquidaciones correspondientes a diversos
impuestos y a distintos a6os tributarios.
%a %i.uidacin ,s el acto administrativo del *ervicio mediante el cual se
determina un impuesto.
,sta determinacin puede efectuarse en base a/
a% Declaraciones y antecedentes que presenta el contribuyente, y
b% <acultad del *ervicio para la fiscali)acin y aplicacin de los impuestos con
los antecedentes que obren en su poder.
,n el caso de la letra a% estamos en presencia de las 8iquidaciones, y en la letra b%
Tde las 8iquidaciones de "ficio.
1
M$%&$' () C*%+&',$+ N- 213.S)/,# 0 !51 P23# 227
32
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LI2UIDACION
"b+etivo/ *ervicio determina administrativamente
impuestos al contribuyente.
LI2UIDACION
Ar# 04D C#T#
Procedencia/ "misin declaraciones obligatorias
$e;cepto art.09F, inc. Pen-ltimo &mptos.
Retencin o recargo%.
- *i se califican antecedentes no <idedignos.
- *i el contribuyente no concurre a la itacin.
- *i se determina que adeuda diferencias de
impuestos.
- ' peticin del contribuyente.
- #n tipo de impuesto
Caracer,sicas H #n per2odo determinado
- <ormalidad en su confeccin
33
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- 8iquidacin
- Reliquidacin
- 8iquidacin provisional, si puede reliquidarse, $art.
0:F , T.%
Clases de liquidaci/n H 8iquidacin definitiva no puede ser modificada,
$osa +u)gada%
- 8iquidacin en revisin
- Trmino de giro
- ,mpie)a a correr pla)o de @C d2as para reclamar,
$art. 409F .T.%
E5ecos de la liquidaci/n H *i no se reclama, se liquida a firme y se gira.
- *e interrumpen pla)os de prescripcin contra el
<isco para cobros, $art. 0C4F, inc. 0F .T.%
NOTI<ICACIIN
Regla general/ arta ertificada
H Personal
,;cepcin.
H Por dula
4.H Casos en que el "ervicio !racica una KLiquidaci/nL al conri.u-ene#
4.4. Res!eco del conri.u-ene que no !resen/ una declaraci/n de
im!uesos: esando o.li&ado a Bacerlo) el *ervicio, previa JitacinK al
contribuyente, proceder. a tasar la base imponible, presentando al
contribuyente la correspondiente JliquidacinK del impuesto. $'rt. 00 en
relacin arts. @7 y @9%( y,
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4.0. Res!eco del conri.u-ene que !resen/ su declaraci/n de
im!uesos: !ero que es o.+eada !or el "ervicio: quien determina
diferencias de impuesto a pagar, practic.ndole la JliquidacinK
correspondiente $art. 09, inc. 4F%
*i la J8iquidacinK se funda en que la contabilidad del contribuyente no es
fidedigna, el *ervicio deber. previamente JitarK al contribuyente $art. 04,
inc. 0F%.
0#% Requisio que de.e cum!lir la Kliquidaci/nL BecBa !or el "ervicio)
onforme al art. 09 del .T. y 3ormas 'dministrativas del *ervicio, la
J8iquidacinK es un acto administrativo emanado de este *ervicio, que debe
cumplir con ciertos requisitos, que son los siguientes/
H 8ugar y fecha en que se practica.
H 3-mero orrelativo por cada 8iquidacin, por lo tanto, deben asignarse
tantos n-meros correlativos como impuestos y per2odos tributarios se
liquiden en un lega+o.
H &ndividuali)acin precisa del contribuyente.
*i es persona natural, con sus dos apellidos.
*i es persona +ur2dica, ra)n social completa, con individuali)acin del
representante(
- Direccin completa del contribuyente.
- 'ntecedentes precisos que sirvieron de base para practicarla.
- 5ase imponible o partidas gravadas, con la tasa de impuesto respectiva.
- ?onto de los impuestos determinados
- Determinacin de rea+ustes, multas e intereses.
- <irma y timbre de los liquidadores, etc.
-
*i este acto administrativo denominado J8iquidacinK no cumple con los requisitos
esenciales puede verse afectado por el vicio de JnulidadK, que el contribuyente
podr. hacer valer en el correspondiente procedimiento de reclamacin tributaria.
onforme lo ha se6alado la orte *uprema
0
, la liquidacin se traduce en un cobro
22 I%,)%()%45$ () C# S&/6)7$ () 2! () 8&%5* () 1!721 4$&+$ C9$# A4)6* ()' P$49:54* 4*% I# I%,)6%*+; 111 REVISTA FALLOS DEL MES N-163#
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por parte del fisco que afecta al patrimonio del contribuyente, por lo &ue constituye
una '()"*'" propiamente tal, al igual que la JreclamacinK, impugnando los
cargos de la liquidacin, equivale a la contestacin de la demanda.

7.H Noi5icaci/n de la KLiquidaci/n Kal conri.u-ene) Ar# $$ - si&uienes
del C/di&o ri.uario#
8a notificacin de la J8iquidacin debe hacerse al contribuyente o a su
representante en forma personal, por cdula o por carta certificada, dirigida al
domicilio correspondiente.
8o usual es que la notificacin la practique el *ervicio mediante el despacho de
carta certificada, caso en que el pla)o para interponer la Jreclamacin tributariaK
empie)a a correr tres $7% d2as despus de su env2o.
*i el funcionario de orreos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra
persona adulta o stos se negaren a recibirla o a firmar el recibo, o no retiraren
dentro del pla)o de 4: d2as, contados desde su env2o, se de+ar. constancia de
este hecho en la carta, ba+o la firma del funcionario y la del +efe de la "ficina de
orreos que corresponda y se devolver. al *ervicio, aument.ndose por este
hecho los pla)os del art. 0CC en tres meses, contados desde la recepcin de la
carta devuelta.
,l pla)o para reclamar es de @C d2as, salvo e;cepciones. 8os pla)os son de d2as
h.biles y es un pla)o fatal, no es prorrogable $art. 409 inciso 7F del .T.%
/0cepcin *i el contribuyente solicita el giro y efect-a el pago dentro de los @C
d2as, el pla)o para reclamar se ampl2a a 4 a6o contado de la notificacin $art. 09 y
409 del .T.%
E<ECTO" 2UE 'RODUCE LA LI2UIDACIIN#
,mpie)a a correr el pla)o de @C d2as $practicada la notificacin v.lidamente%
que tiene el contribuyente para reclamar de ella.
8a no presentacin del reclamo o la presentacin del mismo fuera de pla)o
de+a a firme $confirma o consolida% la 8iquidacin, y faculta al *ervicio para
efectuar los giros correspondientes.
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*e interrumpen los pla)os de prescripcin de la accin del <isco para el cobro
de los impuestos, intereses, sanciones y dem.s recargos. $'rt. 0C4, inciso 0
.T.%
4#H Car3cer !rovisional de la KLiquidaci/nL)
,l art. 0: del .T. otorga car.cter JprovisionalK a las 8iquidaciones de impuestos
que practica el *ervicio, por lo que mientras las obligaciones tributarias
respectivas no se e;tingan por la prescripcin, el *ervicio puede practicar nuevas
liquidaciones o reliquidaciones sobre los mismos impuestos, salvo en aquellos
puntos o materias comprendidas e;presa y determinadamente en la revisin
*obre los cuales se haya pronunciado el Director Regional con ocasin de un
reclamo o de trmino de giro, el cual es solicitado por el propio contribuyente.
?#% Liquidaci/n de5iniiva $art. 0: del .T.%/ Por e;cepcin, las 8iquidaciones
tienen el car.cter de definitivas respecto de aquellos puntos o materias
comprendidas e;presa y determinadamente en una revisin sobre la cual se haya
pronunciado el Director Regional/
a.H on ocasin de un reclamo.
b.H ' peticin del contribuyente, trat.ndose de trmino de giro.
!osa @uzgada) ,s la autoridad y eficacia de resoluciones que no permiten volver a
revisar aquellas materias tratadas con ob+eto de modificarlas.
6# En lo relaivo a la !recisi/n de los anecedenes que ienen que
e8!resarse: enemos que se de.e)
a% *e6alar la naturale)a de las partidas constitutivas de una mayor renta
imponible y las ra)ones por las cuales se grava.
b% *i se ha prescindido de la contabilidad y dem.s antecedentes del
contribuyente, por no considerarlos fidedignos, debe e;presarse en la
8iquidacin esta circunstancia, previo al c.lculo de la renta imponible y del
impuesto.
abe recordar, que el peso de la prueba $"nus Probando%, respecto de
contabilidad no fidedigna recae sobre el *ervicio $art. 04 .T.%.
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c% De no proceder, de acuerdo a lo se6alado en las letras anteriores, se infringe
lo se6alado en el art. 04, in+alidando la 8iquidacin practicada.
d% *i el contribuyente, respecto a las partidas que dan motivo a la itacin, da las
e;plicaciones o presenta antecedentes probatorios y stos son desestimados,
esta situacin, deber. e;presarse en la misma 8iquidacin indicando las
ra)ones que se tuvieron para la desestimacin pertinente.
C# Naurale(a de las Liquidaciones de im!ueso#
a% 8a 8iquidacin es un acto administrativo emitido por el *ervicio, mediante la
cual se determina un impuesto.
b% 8a 8iquidacin tiene por ob+eto provocar por parte del contribuyente la
aceptacin e;presa o en forma t.cita, o bien, recha)arla por la v2a de la
reclamacin.
c% 8as 8iquidaciones se deben practicar a+ustadas a los requisitos y formalidades
previstas por el digo Tributario, con el ob+eto de evitar vicios que las anulen.
d% De otra forma, se debe cumplir con los actos que la preceden( a su ve)
constituye el antecedente de actos posteriores, por e+emplo el giro de los
impuestos.
e% 8a 8iquidacin es una verdadera demanda si ha sido impugnada por el
contribuyente al interponer la correspondiente reclamacin.
9# Tr3mies !revios que se de.en o.servar !ara !racicar una Liquidaci/n#
Para que la 8iquidacin que practica el *ervicio no contenga vicios o errores,
se deben tener presentes ciertas limitaciones, entre las que podemos
destacar/
a% 8a oportunidad de practicar la 8iquidacin, es dentro de los pla)os de
prescripcin. ,n efecto, el art2culo 0CC del .T. se6ala que el *ervicio podr.
liquidar un impuesto y revisar cualquiera deficiencia ocurrida en ella, dentro de
los trminos que se disponen, 7 @ a6os, seg-n el caso. Por su parte, el
mismo digo en su art2culo 0:F consagra igual limitacin.
b% Trat.ndose de las situaciones contempladas en los art2culos 04F, 00F y 0BF
del .T., el *ervicio, previo a la 8iquidacin que practique, deber. cumplir con
el tr.mite de la itacin que consagra el art2culo @7F del mismo te;to legal.
3
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c% De conformidad a lo que dispone el art2culo 04F del .T., el *ervicio no podr.
prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por
el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos
que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean
fidedignos.
d% 8a limitacin dispuesta por el art2culo 0@F del .T., en cuanto a que no procede
el cobro con efecto retroactivo y por consiguiente liquidar impuestos en tal
forma, resultando indispensable que concurran las siguientes circunstancias/
d.4. Iue el contribuyente se haya a+ustado de buena fe a una determinada
interpretacin de las leyes tributarias(
d.0. Iue esa interpretacin de la ley tributaria emane del Director del *ervicio
o de sus Directores Regionales, resultando inefica) si proviene de otro
funcionario o #nidad del *ervicio.
d.7. Iue tales funcionarios hayan sustentado su criterio en irculares,
Dict.menes, &nformes u otros documentos oficiales destinados a impartir
instrucciones a los funcionarios del *ervicio o a ser conocidos de los
contribuyentes en general o de uno o m.s de stos en particular.
@# Tasaci/n: esa !uede ser)
a* 'arcial)
Por tasacin parcial de la renta imponible se quiere e;presar la idea de establecer
el monto total de la renta imponible a base de dos elementos con+untos/
a.4. ?antencin del total o parte de la renta declarada por el contribuyente, y
a.0. Reempla)o de una parte de la renta declarada por otra que es tasada por
el *ervicio, o bien, la agregacin a la renta declarada de una mayor renta
no declarada que tambin es tasada por el *ervicio.
E+em!lo)
- "misin de ompras
- "misin de !entas
- "misin de ?ayor produccin f2sica
- "misin de &ngresos que se identifican con partidas espec2ficas.
- "misin de declarar la renta imponible a determinado negocio o empresa del
?ismo contribuyente.
- ?antencin parcial de la renta declarada, tasando el saldo.
3!
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.* Toal)
Tasacin Total seg-n el art2culo 04F del .T. permite liquidar un impuesto mayor
que el declarado por el contribuyente, en dos situaciones bien diferenciadas/
b.4. uando el mayor impuesto resulte de los propios libros, documentos o
declaraciones del contribuyente, a-n cuando stos sean o no fidedignos,
y
b.0. uando el mayor impuesto sea consecuencia de la tasacin total o parcial de
la renta del contribuyente por haberse establecido que los libros,
documentos o declaraciones del contribuyente no son fidedignos, pudiendo
recurrirse a otros antecedentes obtenidos por el *ervicio.
c* Modalidades !ara e5ecuar la asaci/n oal)
- Presuncin de renta m2nima imponible $art. 7: 8ey de la Renta% 4CS del capital
efectivo.
- Presuncin de renta m2nima tomando como base, entro otros antecedentes, un
promedio de los contribuyentes del mismo ramo yEo en la misma pla)a.
- ,mpresas importadores o e;portadoras presuncin m2nima imponible entre el
4S y el 40 S del producto total de las importaciones o e;portaciones, seg-n lo
estipulado en el art. 7@ inciso 0F de la 8ey &mpuesto a la Renta.
- 8as presunciones aludidas no son de derecho, por lo que son susceptibles de
ser desvirtuadas por el contribuyente.
$F# 'resunci/n de rena de DerecBo)
8a presuncin de derecho no admite prueba en contrario, de tal forma que si
el contribuyente no declar renta, o hubiere declarado una renta inferior a la
presumida de derecho, procede practicar una 8iquidacin ,l ontribuyente
puede demostrar renta mayor slo para efectos del art. BC de la 8ey de la
renta, es decir, como medio para +ustificacin de sus inversiones.
$$# Reliquidaci/n)
,s la 8iquidacin que modifica otra anterior, el interesado que reclame contra
la nueva 8iquidacin deber. hacerlo dentro del pla)o establecido en el
art2culo 409 del .T., es decir, dentro de @C d2as y tendr. adem.s derecho a
solicitar, dentro del mismo pla)o, la rectificacin de cualquier error de que
4"
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adolecieren las declaraciones o pagos del impuesto correspondientes al
per2odo Reliquidado. $'rt. 40B%
8a reclamacin del contribuyente en que haga uso del derecho se6alado
precedentemente no dar. lugar, en caso alguno, a devolucin de impuestos,
sino que a la compensacin de las cantidades que se determinen en su
contra.
DE LO" A'REMIO"
'l *ervicio le corresponde en el e+ercicio de las atribuciones que le confiere su
,statuto "rg.nico, el digo Tributario y las 8eyes, en especial, la aplicacin y
fiscali)acin administrativa de las disposiciones impositivas de tributacin fiscal
interna.
Para el cumplimiento de las disposiciones legales se hace valer entre otros del
'PR,?&" como una herramienta H facultad para lograr que el contribuyente
cumpla con una determinada actuacin solicitada.
1premio ,s una medida coercitiva, $privacin de la libertad hasta por quince
d2as%, decretada por la Musticia "rdinaria, previa notificacin al infractor para
obligarlo a cumplir con la$s% obligaciones tributarias infringidas $cumplir
determinadas actuaciones o efectuar el pago de impuestos pendientes%.
Para que sea aplicable esta medida, es necesario que se le haya enviado una
notificacin al infractor, para que cumpla la$s% obligaciones tributarias en un pla)o
ra)onable y que haya sido apercibido e;presamente en cuanto a la medida a
aplicar.
,l Mue) cita al contribuyente a una audiencia y de acuerdo a lo que se e;ponga en
ella, o por la rebeld2a del infractor $no concurre o no acata lo dispuesto por el
Mue)%, decide si aplica la medida de apremio solicitada o la suspende si se
producen motivos aceptables.
,l 'premio puede ser renovado por el Mue), cuando el contribuyente a-n no ha
cumplido con la obligacin infringida. &gualmente puede ser suspendido, o no
aplicable, cuando el infractor cumple con la obligacin tributaria.
8os 'premios se aplican sobre la persona que debi cumplir la obligacin, y
cuando se trata de una persona +ur2dica, sobre los gerentes, administradores o
41
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sobre aquellas personas que ocupen el lugar de stos y a los socios que les
corresponde dicho cumplimiento. $'rt. AA .T.%
,l 'premio puede ser solicitado por el *ervicio o por el *ervicio de Tesorer2a.
asos en que el Director Regional procede a solicitar el 'premio/
'% Persona citada a declarar *obre puntos de una Declaracin
$'rt. 79 y @C% no concurre Prestar Declaracin sobre terceras
*in causa +ustificada. Personas.
5% 3o llevar 8ibros de acuerdo 3o llevar ontabilidad o 8ibros 'u;iliares
on disposiciones legales ?antener 8ibros 'trasados
$'rt. AB 3FB% 8levar 8ibros en forma distinta a la
ordenada por la ley.
3o e;hibir 8ibros de ontabilidad o 'u;iliares
% ontribuyente entraba "posicin al e;amen de los 8ibros
,;amen de $'rt. AB 3F@% "posicin a inspeccin de establecimiento de
comercio, industrial, etc.
,l apercibimiento lo hace el *ervicio, la solicitud de 'premio la efect-a el Director
Regional a la Musticia "rdinaria y, quien decreta el 'premio es el Mue) del rimen
de ?ayor uant2a del domicilio del infractor. De acuerdo a las facultades que le
concede la ley ste puede suspender, postergar o renovar la medida de 'premio.
8os pla)os se cuentan de la siguiente forma/
*e deben hacer dos citaciones, ambas por carta certificada. 8a primera itacin
contiene un pla)o m2nimo de cinco d2as para que el infractor cumpla con la
obligacin. ,ntre la primera y la segunda notificacin hay un pla)o de cinco d2as
como m2nimo, contados desde que debi cumplirse la primera itacin.
Casos en que el Direcor Re&ional !rocede a soliciar el a!remio#
'% 3o concurrencia de persona citada a declarar para que /
a.4 on la finalidad que atestigUe ba+o +uramento sobre los puntos contenidos
en una declaracin, pudiendo citar en tales casos al contribuyente, a quien
42
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la haya firmado o persona que haya intervenido en su confeccin
$obligacin establecida en art. 79 .T.
a.0 on ob+eto de verificar e;actitud en las declaraciones u obtener informes,
se cita para prestar declaracin +urada sobre hechos, datos o
antecedentes de cualquier naturale)a relacionada con terceras personas.
$ita en virtud del art. @C inc. pen-ltimo del .T.%
5% 3o cumplir con las obligaciones contables de llevar 8ibros de contabilidad de
acuerdo a disposiciones legales.
b.4 3o llevar la contabilidad o los 8ibros au;iliares e;igidos por la Direccin
Regional de acuerdo con las disposiciones legales.
b.0 ?antener los 8ibros de contabilidad atrasados.
b.7 8levar los 8ibros de contabilidad en forma distinta a la ordenada o
autori)ada por la ley. P siempre que no se de cumplimiento a las
obligaciones respectivas dentro del pla)o que se6ale el *ervicio, que no
podr. ser inferior a 4C d2as ,l pla)o debe concederse ba+o apercibimiento
e;preso de aplicarse el 'premio.
% ,ntrabamiento a la fiscali)acin consistente en la negativa del contribuyente/
c.4 ' e;hibir sus 8ibros o documentos de ontabilidad o 'u;iliares.
c.0 "posicin al e;amen de 8ibros o documentos de ontabilidad o 'u;iliares.
c.7 "posicin a que se inspeccione el establecimiento comercial, industrial, etc.
,s solicitado por el *ervicio de Tesorer2a/
Por la infraccin de atrasarse en enterar en arcas fiscales $en Tesorer2a%
impuestos su+etos a retencin y recargo. ,+emplo/ &mpuesto #nico al
Traba+o, &mpuesto a las !entas y *ervicios, entre otros%.
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Tesorer2a solicita a las personas que no hayan enterado los impuestos dentro de
los pla)os legales, que cumplan con la obligacin en el trmino de cinco d2as
contados desde su notificacin $sta seg-n 'rt. 40 inciso 4F del .T.% *i el
contribuyente no cumple con la obligacin, env2a los antecedentes al Mue) ivil
para que aplique o no el 'premio o lo suspenda seg-n sea el caso.
,l apercibimiento lo efect-a el *ervicio de Tesorer2a al igual que la solicitud del
'premio a la Musticia "rdinaria y quien lo decreta es el Mue) de 8etras en lo ivil,
quien de acuerdo a los circunstancias puede suspender o postergar el 'premio, en
concordancia con las disposiciones citadas.
8a notificacin que efect-a Tesorer2a en este caso se hace de acuerdo al art2culo
44 inciso 4F del .T.
44
UNIVERSIDAD
U N I A C C
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/ 8ey 3F4A.B7D
ontra la ,vasin y ,lusin
Diario "ficial 4A Munio 0CC4.
45

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