MEDICIN DEL COMPORTAMIENTO

DE LOS COSTOS
Este captulo se enfoca a la
medicin del comportamiento de
los costos, que significa
comprender y cuantificar
como las actividades de una
organizacin afectan los niveles
de costos.- Entendindose que
las actividades que afectan a los
costos se llaman FACTORES DE
COSTOS.
El comprender las relaciones que existen entre los costos y sus factores
de costos, permite a los Administradores de todo tipo de Organizacin a:
Evaluar nuevos mtodos de
manufactura o practicas de
servicio
Planear o formular
un presupuesto de
los efectos de
actividades futuras.
Tomar decisiones
a largo plazo.
Disear sistemas de costos
por productos precisos y
tiles.
FACTORES DE COSTOS Y
COMPORTAMIENTO DE COSTOS
Factor de Costo.- Son actividades que afectan a los
costos.









Rango Relevante.- Especifica los limites en la actividad de
un factor de costos, dentro de los cuales la relacin
especfica entre un costo y su factor de costos es vlido.


FACTORES DE COSTOS Y
COMPORTAMIENTO DE COSTOS

Muchas organizaciones
utilizan una relacin lineal
con un solo factor de costos
para describir cada costo, a
pesar de que pueda tener
mltiples causas.- este
mtodo es ms fcil, menos
costoso que usar relaciones
no lineales o Factores de
Costos Mltiples.

FACTORES DE COSTOS Y
COMPORTAMIENTO DE COSTOS

El uso cuidadoso del
comportamiento lineal de
costos con un solo factor de
costos con frecuencia
proporciona estimaciones de
costos lo suficientemente
exactas para la mayora de
decisiones, a pesar de que
cada costo puede tener un
factor de costos diferente
TIPOS DE COMPORTAMIENTO DE
COSTOS
Costos Fijos.- un
costo puramente
fijo no se ve
afectado por la
actividad de costos.





TIPOS DE COMPORTAMIENTO DE
COSTOS

Costos Variables.-
un costo
puramente
variables varia en
proporcin a su
factor de costos.


TIPOS DE COMPORTAMIENTO
DE COSTOS

Adems de estas versiones puramente de
costos, existen dos tipos adicionales de
costos que combinan las caractersticas del
comportamiento de costos fijos y variables
y son: Costos Por Pasos y Costos Mixtos.
COSTOS POR PASOS
Cambian abruptamente a intervalos de actividad por que los
recursos y sus costos estn formados por partes indivisibles,
los cuales son relativamente grandes y se aplican a lo largo
de un rango amplio y especifico de actividad, el costo se
considera Fijo a lo largo de tal rango de actividad.

COSTOS POR PASOS
Por el contrario, los contadores a
menudo escriben los costos por
pasos como variables cuando sus
partes indivisibles son
relativamente pequeas y se
aplica a un rango pequeo de
actividad, debido a que los pasos
son sumamente pequeos. Este
costo por pasos se comporta en
gran medida como un costo
variable y se puede utilizar para
tal planeacin con una perdida
mnima en la precisin.
COSTOS MIXTOS
Contienen elementos del comportamiento de costos fijos
y variables, al igual que los costos por pasos, el elemento
fijo en general se determina por el rango planeado del
nivel de actividad, sin embargo, a diferencia de los costos
por pasos en un costo mixto usualmente solo hay un solo
rango relevante de actividad y un nivel de costo fijo.

El costo total mixto es la suma de costo fijo ms el costo
variable.

INFLUENCIA DE LA ADMINISTRACION
SOBRE EL COMPORTAMIENTO DE COSTOS
Adems de medir y evaluar el
comportamiento de los costos,
la administracin puede tener
influencias sobre el
comportamiento de los costos a
travs de decisiones respecto
a factores como atributos del
producto o servicios,
capacidad, tecnologa, y
polticas para crear incentivos
para controlar los costos.

DECISIONES RESPECTO A
PRODUCTOS Y SERVICIOS
Esta dado por la seleccin que hace el administrador
en cuanto a la mezcla de productos, diseo, calidad,
caractersticas especiales, distribucin etc.








Cada una de estas decisiones contribuye al desempeo
de la organizacin debe tomarse dentro de un marco de
trabajo de costo/beneficio
DECISIONES RESPECTO A LA CAPACIDAD
Las decisiones estratgicas
respecto a la escala y alcance
de las actividades de una
organizacin por lo general
resultan en niveles fijos de
costos de capacidad.
Los costos de capacidad, son
los costos fijos de poder
alcanzar el nivel deseado de
produccin o prestar el nivel
deseado de servicios, al tiempo
que se mantiene las
caractersticas de produccin
o de servicios como la calidad.
COSTOS FIJOS
COMPROMETIDOS
En general surgen de la tenencia de instalaciones, equipos y una
organizacin bsica, son partes grandes e indivisibles de los
costos en los que una organizacin forzosamente incurrir o
que por lo general no considera evitar.
Ejemplo impuesto predial, seguros, salarios del personal clave
etc.
Solo cambios dramticos en la filosofa, escala o alcance de las
operaciones podran cambiar estos costos fijos obigadores en
periodos futuros.

COSTOS FIJOS DISCRECIONALES
Los costos discrecionales no tienen
ninguna relacin obvia con los niveles
de actividad de producir, pero se
determinan como parte del proceso
peridico de planeacin.

En cada periodo de planeacin, la
administracin determinara cuanto
gastar en artculos discrecionales como
costos de publicidad, promocin,
investigacin, donativos, programas de
capacitacin a empleados etc.
COSTOS FIJOS DISCRECIONALES
A diferencia de los costos fijos obligados, la administracin
puede determinar fcilmente los costos fijos discrecionales,
aumentarles o disminuirles, aun dentro de su periodo
presupuestal. Estos costos son fijados a cierto nivel solo para
cumplir las metas de la organizacin, indudablemente decidido
por la administracin.

DECISIONES RESPECTO A LA
TECNOLOGIA
Una de las decisiones mas
criticas que toman los
administradores, es referente a
la tecnologa que va a utilizar
en la organizacin para producir
bienes o servicios. Ejemplo:
servicios tradicionales versus
cajeros automticos.

No es sorprendente que la
tecnologa pueda tener un gran
impacto sobre el costo de los
productos o servicios.

INCENTIVOS PARA EL
CONTROL DE COSTOS
Los administradores utilizan
sus conocimientos del
comportamiento de costos
para fijar expectativas
basndose en los costos, a
fin de que el personal
pueda llegar a recibir
remuneraciones adicionales
u otro tipo de premios que
van ligados al cumplimiento
de esas expectativas de
costos.
FUNCION DE COSTOS
Es una funcin algebraica empleada por los
administradores para describir la relacin que existe
entre un costo y sus factores de costos.
Una funcin de costos, se expresa como una
ecuacin de la lnea recta.
Y = F + v.x
Donde:
Y = Costo mixto total
F = Costo fijo total
V= Costo variable unitario
X = Factor de costos
CRITERIOS PARA LA
SELECCIN DE FUNCIONES
. Es deseable que exista una
relacin de causa y efecto a
fin de que las funciones de
costos sean precisas y tiles.
Debe ser realizable con
funciones de costos y niveles
reales de actividad deben
conformarse de manera
confiable a los datos
realmente observados.- La
funcin de costos ser una
proyeccin confiable de los
costos futuros.
METODOS PARA MEDIR LAS
FUNCIONES DE COSTOS
1. El anlisis de ingeniera
2.El anlisis de cuentas
3.El anlisis de mximos y
mnimos
4.El anlisis del ajuste visual
5.El anlisis de regresin por
mnimos
cuadrados
ANALISIS DE INGENIERIA
Este anlisis mide el
comportamiento de costos
conforme a los que deberan ser
los costos y no conforme a lo que
han sido los costos, esto conlleva
a la revisin sistemtica de los
materiales, suministros, mano de
obra, servicios de apoyo e
instalaciones necesarias para los
productos y servicios.



ANALISIS DE INGENIERIA
Si los analistas de costos
tienen experiencia y conocen
las actividades de la
organizacin, entonces sus
proyecciones de costos
obtenidos mediante el anlisis
de ingeniera pueden llegar a
ser bastante confiable y tiles
para la toma de decisiones.
Las desventajas del anlisis de
ingeniera de costos son que
los esfuerzos por lo general
son costosos y con frecuencia
no oportunos.
ANALISIS DE CUENTAS
Los analistas de cuentas buscan la
informacin referente al
comportamiento de costos dentro
del sistema contable. Es el mtodo
ms simple, que consiste en
seleccionar un factor de costos
relativo al volumen y clasifica a
cada cuenta como un costo
variable o fijo. El analista de
costos luego toma el saldo en cada
cuenta de costos y estima ya sea
el costo variable por unidad de
actividad del factor de costos, o
bien, el costo fijo peridico.
Ejemplo:
ANALISIS DE CUENTAS
Para ilustrar este mtodo, supongamos
que la empresa Industrias Electrnicas
Aries S.A., produce calculadoras
manuales porttiles. Durante el mes de
Setiembre del 2,009 muestra las
siguientes partidas de costos de
produccin:

Mes de Setiembre 2,011
Materiales directos S/. 320,000
Mano de obra directa 160,000
Materiales indirectos 80,000
Mano de obra indirecta-variable 120,000
Depreciacin de maquinaria fbrica 90,000
Alquileres 9,000
Mantenimiento y reparaciones 16,000
Vigilancia y seguridad de fbrica 11,000
Seguros e impuestos 15,000
Energa elctrica-parte fija 8,000
Energa elctrica-parte variable 120,000
Amortizacin de la patente 45,000
Durante el mes de Setiembre la empresa ha producido 40,000 calculadoras.

Partida del costo Costo total
S/.
Costo Fijo
S/.
Costo Variable
Materiales directos
320,000 320,000
Mano de obra directa 160,000 160,000
Materiales indirectos 80,000 80,000
Mano de obra indirecta-variable

120,000

120,000
Depreciacin de maquinaria fbrica 90,000 90,000
Alquileres
9,000 9,000
Mantenimiento y reparaciones 16,000 16,000
Vigilancia y seguridad de fbrica 11,000 11,000
Seguros e impuestos
15,000 15,000
Energa elctrica-parte fija 8,000 8,000
Energa elctrica-parte variable
120,000 120,000
Amortizacin de la patente
45,000 45,000
COSTO TOTAL 994,000 194,000 800,000

Luego calculamos el costo variable unitario:
b = 800,000 / 40,000 = 20 por unidad

Una funcin de costos se representa por la siguiente ecuacin:
Y = a + b.x
Donde:
Y = Costo mixto total
a = Costo fijo total
b = Costo variable unitario
x = Factor o generador de costos

Por lo tanto la funcin de costos de produccin de la empresa sera:
Y = 194,000/mes + 20 por unidad

Supongamos, que para el mes de Octubre la empresa planea producir 50,000
calculadoras, entonces el costo de produccin proyectado sera:

Y = 194,000 + 20 (50,000 unidades)
Y = 194,000 + 1000,000
Y = S/. 1194,000
METODO DE PUNTO ALTO PUNTO BAJO
Este mtodo consiste en seleccionar los datos histricos e ir
marcando los puntos en la grfica, efectuado esta operacin el analista
puede trazar una lnea entre ellos, extendindose la lnea hasta el eje
vertical (y) de la grfica, a pesar que se marcan muchos puntos, el
mtodo de mximos mnimos se enfoca a los puntos de mxima y
mnima actividad, recordando que los costos no pueden ser lineales
fuera del rango relevante, por lo que los administradores se preocupan
por saber como se comportan los costos dentro del rango relevante y no
por saber como se comportan a un nivel nulo de actividad o a nivel de
actividad tan alto que sea posible.
METODO DE PUNTO ALTO PUNTO BAJO
Las mediciones de los costos
dentro de un rango relevante
quiz no son medidas confiables
ni proyecciones de costos que
estn fuera del rango relevante.-
el punto al cual la lnea se
intercepta con el eje y es la
ordenada al origen, F, o el costo
fijo estimado; La pendiente de la
lnea mide el costo variable, V.
La manera ms clara de medir la
ordenada al origen y la
pendiente usando el mtodo de
mximos mnimos es usando
lgebra
Los costos de mantenimiento e instalaciones de Mercy Medical Center.- la siguiente
tabla muestra los datos mensuales recolectados referente a los costos del
departamento de mantenimiento e instalaciones y el numero de das pacientes
atendidos a lo largo del ultimo ao:

Meses Costos del Departamento de Numero de
Mantenimiento e instalaciones das- paciente
COSTOS ( Y ) ( X )
Enero S/. 37.000 3,700
Febrero 23,000 1,600
Marzo 37,000 4,100
Abril 47,000 4,900
Mayo 33,000 3,300
Junio 39,000 4,400
Julio 32,000 3,500
Agosto 33,000 4,000
Setiembre 17,000 1,200
Octubre 18,000 1,250
Noviembre 22,000 1,800
Diciembre 20,000 1,600
S
O
L
U
C
I
O
N

G
R
A
F
I
C
A





































50--

45--

40--

35--

30--

25--

20--

15--

10--

5 --

0 --
Costos del departamento de mantenimiento a instalaciones y nmero
de das - pacientes
C
O
S
T
O
C
O
S
T
O
S

D
E
L

D
E
P
A
R
T
A
M
E
N
T
O

D
E

M
A
N
T
E
N
I
M
I
E
N
T
O

A

I
N
S
T
A
L
A
C
I
O
N
E
S

(
M
I
L
E
S

D
E

S
O
L
E
S
)

Punto mximo
(47,000; 4,900)
Pendiente=$30,000/3,700=
$8,108 por da-paciente
Punto mnimo
(17,000; 1,200)
Ordenada de origen, F = $ 7,270
1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000
3,700
30,000
Numero de dias paciente

Meses Costos del Departamento de Numero de
Mantenimiento e instalaciones das- paciente
COSTOS ( Y ) ( X )

Mximo S/ 47,000 4,900
Mnimo 17,000 1,200
------------ --------------
Diferencia S/ 30,000 3,700
======== ========

COSTO VARIABLE POR DIA- PACIENTE

Cambio en los costos S/ 47,000- S/ 17,000 S/ 30,000
V= ----------------------------- = ---------------------------------- = -----------
Cambios en la actividad 4,900 1,200 das- pacientes 3,700

= S/ 8,108 por da paciente






COSTOS FIJOS POR MES, F= Costo mixto total menos costo variable total

En X ( mximo) F = S/. 47,000 S/ 8,108 x 4,900 das- pacientes
= 47,000 - 39,730
= S/. 7,270 por mes
==============

En X ( mnimo) F = S/. 17,000- S/ 8,108 X 1,200 das pacientes
= 17,000- 9,730
= S/ 7,270 por mes
==============
Por lo tanto la funcin de costos del departamento de mantenimiento e instalaciones
medida usando el Mtodo Mximo Mnimo, es

Y= S/. 7,270 por mes + S/ 8,108 X das- pacientes
METODO DE LA REGRESION POR
MINIMOS CUADRADOS
El anlisis de regresin por mnimos cuadrados llamado tambin ANALISIS DE
REGRESION.

El anlisis de regresin en general mide el comportamiento de los costos de
manera ms confiable que los dems mtodos para la medicin de costos,
adems, el analista de regresin proporciona informacin estadstica
importante sobre la confiabilidad de las estimaciones de los costos,
seleccionando el mejor factor de costos. Una de tales medidas de confiabilidad
o de precisin en el ajuste, es el coeficiente de determinacin, R2, mide que
cantidad de fluctuaciones en un costo se puede explicar por los cambios en el
factor de costos.

Este mtodo mide a una funcin de costos con mayor objetividad( usando la
estadstica en lugar de la vista humana)



Y= a + bx


b = n xy - x y
n x2 - (x) 2

a = 1 /n y bx


R2 = (n xy - x y) 2
[ n x2 - (x) 2][ny2 (y)2]


FORMULAS
Tomando los datos de la empresa Inversiones Electrnicas Aries S.A.
correspondientes a los ltimos meses, en miles de soles, para simplificar los clculos,
elaboramos la siguiente tabla:


X Y XY X
2
Y
2

30 1,000 30,000 900 1000,000
25 850 21,250 625 722,500
35 1,150 40,250 1,225 1322,500
20 650 13,000 400 422,500
42 1,360 57,120 1,764 1849,600
50 1,400 70,000 2,500 1960,000
40 994 39,760 1,600 988,036
242 7,404 271,380 9,014 8265,136
ANALISIS POR REGRESION
Calculamos el costo variable unitario ( b )
b = 7 (271,380) (242) ( 7,404 )
7 ( 9,014 ) ( 242 )
2


b = 1899,660 1791,768
63,098 58,564
b = 107,892
4,534
b = S/. 23.80 por unidad

Ahora, calculamos el costo fijo total:
a = 7,404 ( 23.80 ) ( 242 )
7
a = 1,644.4
7
a = 234.914 x 1,000 ( Porque trabajamos los datos en miles )
a = S/. 234,914 al mes
La funcin de costos ser la siguiente:

Y = S/. 234,914/mes + S/. 23.80 ( Nmero de calculadoras


Ahora, para saber si es confiable la funcin de costos, calculamos el R
2
, con la frmula dada y
reemplazando con los datos correspondientes, tenemos lo siguiente:


R
2
= [ 7 (271,380) (242) ( 7,404 ) ]
2

[ 7 ( 9,014 ) ( 242 )
2
] [7 (8265,136) (7,404)
2
]

R
2
= 0,8455
R
2
= 84.6 %


Es decir, que el nivel de confianza de la funcin de costos encontrada es de 85% , lo cual se
puede considerar como de alto nivel de confiabilidad, por lo tanto podemos concluir que el costo
de produccin depende en un 85% del volumen de unidades producidas, hay un 15% del
comportamiento del costo que podra depender de factores inflacionarios o factores
estacionarios o cclicos de la produccin.