TEORA DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA
CLASES DE OBLIGACIN TRIBUTARIA
1. OBLIGACIN PRINCIPAL
Vnculo jurdico, con fuente mediata en la ley y que nace por la
concurrencia de ciertos hechos que en la misma ley se designan o
describen, por el cual personas determinadas se encuentran en la
necesidad jurdica de entregar al Fisco u otro ente pblico cierta
cantidad de dinero para la satisfaccin de las necesidades pblicas.

2. OBLIGACIN ACCESORIA
Aquella obligacin impuesta por la ley, tendiente a asegurar y
facilitar la determinacin, fiscalizacin y recaudacin de los tributos.

CARACTERSTICAS DE LA PRINCIPAL

Es un vnculo jurdico entre personas; el Estado y el contribuyente.
Su fuente es la ley.
Contiene al hecho gravado.
La obligacin consiste en pagar sumas de dinero.
Su finalidad (objeto ltimo) la satisfaccin de necesidades colectivas.
No crea derechos reales a favor del Fisco sobre bienes determinados.
Crea un crdito o derecho personal, a favor del sujeto activo.
Es una obligacin principal.
Es una obligacin de derecho pblico.
Es una obligacin civil o perfecta. El acreedor tiene accin para
exigir el pago y tiene excepcin para retener lo pagado.
Es una obligacin pura y simple.
Es una obligacin positiva de dar o hacer (la obligacin accesoria
puede ser negativa).
Es una obligacin de objeto nico y no mltiple.
Por regla general, es simplemente conjunta.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1. HECHO GRAVADO
Hecho o conjunto de hechos previstos en la ley cuya ocurrencia o
cumplimiento da nacimiento a la obligacin tributaria; se constituye
de dos elementos:
I. OBJETIVIDAD: Elemento material del cual nace la deuda y que
delimita el campo de aplicacin de la ley tributaria.

II. LA RELACIN EN QUE DEBE ENCONTRARSE EL
SUJETO PASIVO FRENTE A LA OBJETIVIDAD. Un
ejemplo de esto es que en el impuesto territorial si se es arrendatario
no se produce la relacin que exige la ley, puesto que se debe ser
propietario.
2. SUJETO ACTIVO
Titular del crdito y que, consecuencialmente, tiene derecho a
exigir el pago del tributo.

3. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Deudor del tributo, persona a cuyo respecto se dan las
circunstancias previstas en la ley para el nacimiento de la
obligacin tributaria y que debe cumplir con la prestacin.
Deudor Directo
Deudor Sustituto.
Tercero responsable
4. OBJETO
Corresponde a la expresin cuantificada del hecho gravado, por
cuanto es la prestacin monetaria debida por el sujeto pasivo y
mediante el cumplimiento de la cual la obligacin se extingue.

Para determinarlo, se consideran los siguientes factores:

BASE IMPONIBLE: Es el valor sobre el cual se aplica la tasa del
impuesto.

TASA: Porcentaje que se aplica sobre la base imponible, pudiendo
ser:

a) Fija: Consiste en una suma fija de dinero.

b) Variable: Valor, que puesto en relacin con la base imponible,
da en cada caso la suma adeudada. Ella puede ser:

b.1. Proporcional: El monto del tributo adeudado crece en proporcin
constante con el crecimiento de la base imponible. La tasa no vara
con el cambio de la base imponible.

b.2. Progresiva: Aumenta con el crecimiento de la base imponible, pero no
en una forma constante.

b.3. Regresiva: Disminuye la tasa con el aumento de la base imponible.

b.4. Gradual: la base imponible est segmentada y a cada tramo se le aplica
una tasa fija.
CRDITOS: Rebajas que establece la ley sobre la base
imponible o sobre el impuesto determinado, con respecto a
determinadas personas o actividades; cuyo objetivo es evitar la
doble tributacin y de establecer incentivos para la inversin.

EXCENCIONES: Dispensa legal de la obligacin tributaria.
DETERMINACIN O ACERTAMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
La determinacin es el acto o conjunto de actos emanados
de la administracin, los contribuyentes o de ambos, destinados
a establecer en cada caso particular la determinacin del
presupuesto de hecho (hecho gravado), la medida de lo
imponible y especialmente, el alcance cuantitativo de la
obligacin. (Giovanni Von Rouge).

La obligacin tributaria nace cuando nace el hecho gravado. Pero hay
casos en que el hecho gravado no basta para tener determinado el
impuesto (se deben hacer una serie de deducciones previas).
MIXTA
Aquella en la cual la determinacin del impuesto es obra de un
trabajo conjunto entre el contribuyente y el SII.

DETERMINACIN HECHA POR EL SII
Se efecta en casos muy especiales, en virtud de la facultad
fiscalizadora, pudiendo concluir que el contribuyente:
- No declar, estando obligado a hacerlo.
- Declar y lo hizo mal, sea de buena o mala fe.

JURISDICCIONAL
Aquella que es efectuada por el juez al momento de dictar
sentencia.
Se refiere al juez de letras, ya que en el caso del juez tributario, ste
opta por la determinacin que hace el Fisco y la del contribuyente.
En nuestro pas es excepcional, pudindose mencionar como nico
ejemplo el del impuesto a la herencia (posesin efectiva). Resulta de
importancia prctica considerar este hecho excepcional para efectos
de contar el plazo de prescripcin.
FASES DEL PROCESO IMPOSITIVO
A. DECLARACIN DE IMPUESTOS
Es el punto de partida del proceso de determinacin, que se basa en el
principio de la buena fe, en el sentido que el contribuyente presenta su
declaracin y declara de buena fe todos sus ingresos.

Efectos de la declaracin y su incumplimiento:
Permite a la autoridad girar o acertar los impuestos declarados sin ms
trmite.
El SII no puede prescindir de las declaraciones o antecedentes
presentados por el contribuyente o cobrar otro impuesto del que resulte
de aquello. Esta norma es una garanta de proteccin para el contribuyente, que
opera a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes
no sean fidedignos.
Respecto de la omisin de declarar por quien est obligado a hacerlo, el
Art. 22 del Cdigo Tributario establece que en este caso el SII, podr
determinar los impuestos que adeude el contribuyente con el slo mrito
de los antecedentes de que disponga.
Normas de Declaracin de Impuestos contenidas en el Cdigo
Tributario (Arts. 29 - 36 CT)

I. Forma de presentar las declaraciones:
Se presentan por escrito, bajo juramento, en los formularios proporcionados por
el SII, pero la falta de ellos no exime al contribuyente de su obligacin
de presentarla dentro del plazo fijado.
La ley 19.056 permite presentar declaraciones por medios distintos
al papel, cuya lectura puede efectuarse mediante sistemas tecnolgicos.

1.- Lugar de Presentacin:
En las oficinas del SII u otros lugares que seale la direccin, que
son aquellos sealados para el pago de la obligacin tributaria.
2.- Plazo para la presentacin:
Ella se efecta en los plazos contenidos en las disposiciones legales
y reglamentarias vigentes. (IVA = 12 primeros das de cada mes,
RENTA = 1 al 30 de Abril de cada ao).
El Director Regional puede ampliar.

Cuando el plazo de declaracin venza en feriado, sbado o 31
de diciembre, se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente.


II. Secreto de las Declaraciones (Art. 35 inc. 2)
Artculo 35 inciso 2 del Cdigo Tributario. El Director y dems
funcionarios del Servicio no podrn divulgar, en forma alguna, la cuanta o fuente
de las rentas, ni las prdidas, gastos o cualesquiera datos relativos a ellas, que
figuren en las declaraciones obligatorias, ni permitirn que stas o sus copias o los
libros o papeles que contengan extractos o datos tomados de ellas sean conocidos por
persona alguna ajena al Servicio salvo en cuanto fueren necesarios para dar
cumplimiento a las disposiciones del presente Cdigo u otras normas legales.
Excepciones al SECRETO:
La publicacin de determinadas estadsticas, siempre que se mantenga
el secreto con respecto a la individualizacin del contribuyente.
Cuando normas legales as lo establecen. Esto ltimo est referido
especialmente al Congreso Nacional y a la Contralora General de la
Repblica.

Adems en determinados procedimientos judiciales:
- Juicios por Alimentos.
- Juicios por delito comn.
- Juicios de Impuestos.
B. LIQUIDACIN
Es el acto en virtud del cual se determina el impuesto, cuando
el contribuyente:
- omite la declaracin.
- declara maliciosamente.
Concepto
La liquidacin es una pretensin del SII en orden a que el
contribuyente adeuda (una parte o diferencia de impuesto) una
determinada cantidad de dinero derivada de impuestos.
Naturaleza Jurdica: corresponde a la de un acto administrativo.
Efectos:
Se interrumpe el plazo de prescripcin.
Comienza a correr el plazo para reclamar.

Funcin de la liquidacin: poner en conocimiento del contribuyente la
pretensin del SII para que ste adopte una determinada actitud, ya
sea en trminos positivos (defenderse) o negativos (allanarse).
Casos en que se emite liquidacin:

La ley seala (Art.24 CT) que se debe emitir una liquidacin cuando:

Cuando a consecuencia de una fiscalizacin del SII exista diferencia
entre el impuesto declarado y el que el SII estima que se debi
declarar.

El contribuyente no presenta declaracin, estando obligado a hacerlo
(Art. 22).

El contribuyente ha sido citado, y ste no satisface la imputacin del
SII.
Emisin de la liquidacin.
En la prctica, se emiten liquidaciones cuando se trata de:

Documentos no fidedignos:
- Anotaciones contables en libros sin timbres del SII.
- Adulteracin de cifras en la contabilidad o el balance.
- Registro de operaciones que exceden notoriamente el capital del
contribuyente.

Documentos fidedignos:
- Error en la declaracin.
- Gastos rechazados (desembolsos ajenos al giro de la empresa).
- Problemas de interpretacin de la ley tributaria por contribuyente.
Tipos de Liquidacin (Art. 25 CT).
Provisoria
Aquella que tiene tal carcter por existir plazos de prescripcin en
su contra. El Art. 25 dice que las liquidaciones son todas provisorias,
esto significa que frente a una liquidacin el SII puede volver a
revisar ese perodo tributario.

Definitiva
Aquella que adquiere dicha calidad en los siguientes casos:

A) Liquidaciones que se emiten a consecuencia de un trmino de giro,
proceso en el cual se pronuncia el Director Regional.

B) Aquellas en que se pronuncia el juez tributario a consecuencia de un
reclamo tributario, es decir, las liquidaciones que son objeto de una
sentencia por parte del juez tributario.

Requisitos de la Liquidacin (Debe contener):

Lugar en que se emite.
Fecha en que se emite.
Nmero (folio).
Individualizacin del contribuyente.
Impuesto que se cobra (capital, intereses, reajustes, multas)
Firma y timbre del fiscalizador.
Explicacin de sus fundamentos.
Limitaciones a la facultad de liquidar

La facultad de liquidar no debe encontrarse prescrita.
La liquidacin deber ser efectuada por el SII solamente en virtud de
los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley
establezca, siempre y cuando el contribuyente lleve una contabilidad
fidedigna (Art. 21).
De acuerdo con el Art. 26 no se puede liquidar el impuesto en
trminos retroactivos. No procede el cobro con efecto retroactivo
cuando el contribuyente se ajusta de buena fe a una determinada
interpretacin de la ley tributaria.
Notificacin de la Liquidacin
Se notifica por carta certificada. Sin embargo, excepcionalmente
cuando a la accin fiscalizadora del SII le restan tres das para
prescribir, y se quiere emitir una liquidacin, en este caso la
liquidacin debe ser notificada por cdula.

Efectos de la Liquidacin notificada
Comienza a correr el plazo de 60 das que tiene el contribuyente para
reclamar de la liquidacin, transcurrido este, precluye su derecho al
efecto, procediendo la emisin del correspondiente giro.
Se interrumpe la prescripcin.

Reliquidacin del Impuesto (Arts. 21 y 127 CT)
Se refiere a la situacin en que el SII ya hizo una liquidacin y
posteriormente efecta otra respecto de los mismos impuestos.
Casos:
El juez tributario acoge parcialmente el reclamo del contribuyente y ordena
volver a liquidar impuestos de un perodo ya liquidado.
El contribuyente, al declarar, efecta una primera liquidacin y el SII, al
determinar el impuesto, vuelve a liquidar.
La Ctedra sostiene que el CT confunde los trminos y los ocupa
indistintamente.

C. EL GIRO
Es la orden de pago a travs de la cual se exige al contribuyente que pague un
impuesto, bajo apercibimiento de embargo y realizacin de bienes.

CLASIFICACIN (Tipos de Giro) Art.37 CT.
Giros Roles y Giros individuales
Los roles eran giros colectivos que se utilizaban para cobrar impuestos a
una multiplicidad de contribuyentes.
Giro previa liquidacin y giro sin liquidacin
La regla general es la emisin de la liquidacin y posteriormente el giro.
Sin embargo, existen situaciones en que primero se gira.
Requisitos (formales) del giro:
Lugar en que se emite.
Fecha en que se expide.
Nmero.
Individualizacin del contribuyente.
Impuesto (capital, intereses, reajustes y multas).
Firma y timbre del fiscalizador.
Normalmente el giro debe hacer mencin a la liquidacin que le sirve
de base o a la sentencia que modifico la liquidacin.
Oportunidad para emitir el giro.

1) Giro sobre la base de peticin del contribuyente
Aquella que se presenta cuando no habiendo liquidacin el
contribuyente se percata que declar en forma errnea (de menos),
pudiendo en cualquier momento presentar una declaracin
rectificatoria, por lo que el SII emite el respectivo giro.

2) Giro de impuestos determinado por la administracin (SII)
No es una situacin habitual, presentndose en los siguientes
casos:
Los avalos de bienes races (impuesto territorial).
La tasacin de la base imponible, por aplicacin de los artculos 21 y
22 CT.
3) Giro previa liquidacin
Es la regla general, para lo cual existen diversas alternativas:
Cuando el contribuyente no reclama transcurridos 60 das de
notificada la liquidacin.
Si el contribuyente reclama se puede emitir el giro cuando la
sentencia confirma la liquidacin.
Cuando el contribuyente dentro del plazo que tiene para reclamar (60
das) paga, lo cual produce 2 efectos:
3.a. Paga intereses hasta esa fecha.
3.b. El contribuyente tiene un plazo de 1 ao para reclamar.

4) Giro sin previa liquidacin
En caso de impuestos de recargo, retencin o traslacin siempre
que no hayan sido declarados oportunamente, pero las cantidades
estn contabilizadas. (EJ: El IVA es un impuesto de recargo y
traslacin; el impuesto a la renta es un tributo de retencin).

Efectos del giro
Fija, en principio, la suma adeudada, puesto que existen recursos para
poder reclamar de ellos.
Permite hacer el pago, ya que sin giro no hay pago.
El giro, en principio, constituye ttulo ejecutivo.
Interrumpe la prescripcin.

PRUEBA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El Art. 21 inc.1 CT se refiere a la carga de la prueba en
materia tributaria, sealando que corresponde al contribuyente
probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios
que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l,
la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y
monto de las operaciones que deban servir para el clculo del
impuesto.
De la lectura de esta norma pueden surgir 2 interpretaciones:
Para algunos se trata de una alteracin de la regla general en
materia de la carga de la prueba contenida en el Art.1698 CC.
La Ctedra estima que no hay alteracin de la carga de la prueba, ya
que por aplicacin de la especial naturaleza de la legislacin
tributaria, la prueba corresponde al SII, el contribuyente slo se
limita a proveerle los medios de prueba al SII.

Sin embargo, en la prctica existen situaciones en las cuales s se altera el onus
probandi (prueba el contribuyente), tal es el caso de quien alega la inexistencia del
hecho gravado o lo previsto en el Art. 70 de la ley de la renta (justificacin de
inversiones).

Objeto de la prueba
Recae sobre el hecho gravado, tanto respecto de su temporalidad
(el devengo) como de su ocurrencia (materialidad u objetividad).