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Derecho Fiscal Refugio de Jesus Fernandez Martinez
Derecho Fiscal Refugio de Jesus Fernandez Martinez
FISCAL
Refugio de Jess Fernndez Martnez
McGRAW-HILL
MXICO.BUENOSAIRES. CARACAS. GUATEMALA. LISBOA. MADRID. NUEVA YORK
SANJUAN. SANTAFDEBOGOT. SANTIAGOSAOPAULO
AUCKLAND. LONDRES' MILN' MONTREAL
NUEVA DELHI. SAN FRANCISCO. SINGAFUR
STo LOUIS. SIDNEY.TaRaNTa
"
Gerentede producto: Alejandro lvarez Ledesma
Supervisor de edicin: Sergio Campos Pelez
Supervisor de produccin: Zeferino GarcaGarcla
DERECHO FISCAL
Prohibida lareproduccin total o parcial deestaobra,
por cualquier medio, sinautorizacin escrita del editor.
DERECHOS RESERVADOS 1998,respecto a la primeraedicinpor
McGRAW-HILLIINTERAMERICANA EDITORES, SA de ~ V
Una Divisin de The McGraw-Hill Companies, lnc.
CedroNm. 512, Col. Atlampa
06450Mxico, D,F,
Delegacin Cuauhtmoc
Miembro de la CmaraNacional de la-Industria Editorial Mexicana, Reg. Nm. 736
ISBN 970-10-1870-2
7890123456 J.P.-97 09876543210
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imprimir enNoviembre del 2000 en
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Se tiraron 1200 ejemplares
A lamemoria de mi madre
Ma. Josefina.
Quienvivien laGraciade Dios
con profundo amory dedicacin
a su esposo, a sus hijos y
al prjimo.
Conducta imitable
Ami padre
PedroFemndez Torres.
Quienhasta la fechaha sido
padreejemplar y fuente de apoyo
parasus hijos.
Mis hermanos
Al abogadoCarlos Francisco Cisneros Ramos.
Granjuristaregiomontano, a quien ledebo
mi formacin profesional comojurista.
Conprofundo respeto y admiracin
Contenido
ACERCA DEL AUTOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. XXXV
PRESENTACiN ......................... XXXIX
PRLOGO . . XLI
INTRODUCCiN ......................... XLVn
PREMBULO . XLIX
OBJETIVO GENERAL DEL CURSO DE DERECHO FISCAL . . . LIII
PRLOGO (FACPYA) ......................... LV'
1. UBICACiN DEL DERECHO FISCAL EN EL SISTEMA
JURDICO MEXICANO .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.1. Introduccin........................ 2
1.2. Clasificacin clsica del derecho o vertical . . . . . . . . 2
1.3. Clasificacin horizontal del derecho o contempornea. . 5
Actividades didcticas . . . . . . . . . 7
Cuestionario de evaluacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
2. RELACiN DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS
Y SUS PARTICULARISMOS 9
2.1. Introduccin......................... 10
2.2. Concepto de derecho fiscal .. . . . . . . . . . . . . . . 10
2.3. Relacin del derecho fiscal con otras ramas 12
2.3.1. Derecho constitucional 12
2.3.2. Derecho administrativo . . . . . . . . . . . . . .. 12
2.3.3. Derecho penal . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 13
2.3.4. Derecho procesal. . . . . . . . . . . . . . . . . .. 13
2.3.5. Derecho civil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 13
2.3.6. Derecho mercantil . . . . . . . . . . . . . . 14
2.3.7. Derecho internacional pblico. . . . . . . . . . .. 14
r
XII CONTENIDO
2.4. Particularismos del derecho fiscal. . . . . . . . . 15
2.4.1. La naturaleza especfica de la obligacin
contributiva o tributaria . . . . . . . . . 15
2.4.2. La naturaleza de la responsabilidad fiscal. 16
2.4.3. La sancin en el derecho fiscal concibe la
reparacin civil y delictual, en sus propias normas 16
2.4.4. El procedimiento administrativo de ejecucin 16
2.4.5. El hecho de que el fisco nunca litiga sin garantia 17
2.4.6. La presuncin de legalidad de los actos y
resoluciones que emitan las autoridades fiscales 17
2.4.7. Preferencia del fisco federal sobre otros acreedores
en igualdad de circunstancias . . . . . . . . . 18
2.4.8. Preferencia del fisco federal para adjudicarse
bienes en remate . . . . . . . . . . . . . . . . 18
2.4.9. El derecho de retencin de bienes o mercancias
gravadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
2.4.10. Prohibicin del fisco de participar en los juicios
universales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
2.5. Relacin del derecho fiscal con las ciencias sociales, la
ciencia econmica, la ciencia polltica y la contabilidad 20
2.5.1. Las ciencias sociales. 20
2.5.2. La ciencia econmica 20
2.5.3. La ciencia polltica 20
2.5.4. La contabilidad. 21
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
21
21
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
23
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38
38
Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Clasificacin de las fuentes del derecho fiscal mexicano .
Laley .
El decreto-ley .. .
El decreto-delegado
El reglamento . .
Las circulares . . .
La jurisprudencia
Tratados internacionales .
Los convenios interestatales o de coordinacin fiscal
La costumbre .
La doctrina. . . . . . . . . . . .
Principios generales del derecho
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
3.10.
3.11.
3.12.
3.13.
3. LASFUENTES DELDERECHO FISCAL MEXICANO
I
....
CONTENIDO XIII
4. TEORAS QUE JUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE LAS
CONTRIBUCIONES 41
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Clasificacin de las teorlas quejustifican la existenciade las
contribuciones . . . . . . .
Justificacin histrica . . . . .
Justificacin econmica ....
Justificacin doctrinaria . . . .
4.5.1. Teoria de los servicios pblicos .
4.5.2. Teoriade la relacinde sujecin
4.5.3. Teoria de la necesidad social
4.5.4. Teora del seguro .
4.5.5. Teorla simplista .
Justificacin en nuestra legislacin federal
42
42
43
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45
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48
48
Actividades didcticas . . . 50
Cuestionariode evaluacin 50
5. PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LAS CONTRIBUCIONES. 53
5.1. Introduccin.............. 54
5.2. Principiostericosde AdamSmith . . 55
5.2.1. El principiode justicia. . . . 55
5.2.2. El principiode certidumbre 56
5.2.3. El principiode comodidad. . 57
5.2.4. El principiode economia ., 57
5.3. Principiostericosde las contribuciones de Adolfo Wagner . 58
5.3.1. Principiosde poltica financiera , 59
5.3.2. Principiosde economia pblica . . . . . . . . . .. 59
5.3.3. Principiosde equidado reparticin equitativade las
contribuciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
5.3.4. Principiosde administracin fiscal ' 60
5.4. Principiostericos de las contribuciones de Harold M.
Sornmers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
5.4.1. Principiode la capacidadde pago . . . . . . 61
5.4.2. Principiodel beneficio. . . . . . . . . . . . 61
5.4.3. Principiodel crdito por el ingresoganado 61
5.4.4. Principiode la ocupacin plena 62
5.4.5. Principiode la conveniencia. 62
Actividadesdidcticas . . .
Cuestionariode evaluacin
62
62
...
XIV CONTENIDO
6. PRINCIPIOS JURDICOS DE LAS CONTRIBUCIONES 65
6.1. Introduccin....................... 67
6.2. Clasificacin de los principios juridicos de las contribuciones 67
6.3. Principiosjuridicos constitucionales de las contribuciones. 68
6.4. Principios juridicos constitucionales que se refieren a las
garantas individuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
6.4.1. La actividad fiscal del Estado no debe impedir ni
coartar el ejercicio de los derechos individuales
reconocidos por la Constitucin . . . . . . . . 68
6.4.2. Las disposiciones fiscales no deben coartar el
ejercicio del derecho de peticin 69
6.4.3. Las leyes fiscales no deben gravar a una o varias
personas individualmente determinadas.
La contribucin se debe establecer de tal forma, que
cualquier persona cuya situacin coincida con la
que la ley seale como hecho generador de la
obligacin fiscal, debe ser sujeto de la contribucin 70
6.4.4. Las disposiciones fiscales no deben tener efectos
retroactivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
6.4.5. Todas las leyes fiscales que se expidan, deben
respetar la garanta de audiencia. . . . . . . . 70
6.4.6. Todas las leyes fiscales que se expidan, deben
respetar la garanta de legalidad . . . . . . . . 71
6.4.7. Las resoluciones de la administracin en materia
fiscal, se deben dictar por escrito, por autoridad
competente y con expresin de los fundamentos de
hecho y de derecho en que se basen los que se harn
del conocimiento de los interesados . . . . . . . . 72
6.4.8. Las visitas domiciliarias para verificar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales, deben
ser mediante orden por escrito dictada por autoridad
competente en la que se seale el lugar o lugares a
visitar y las personas que vayan a practicar la visita,
adems de otros requisitos formales . . . . . . . .. 72
6.4.9. En tiempo de paz, no existe obligacin de los
particulares de dar alojamiento, bagajes, alimentos
y otras prestaciones a los miembros del ejrcito .. 73
6.4.10. Las resoluciones administrativas de carcter
individual favorables a un particular, no podrn ser
revocadas de oficio por las autoridades fiscales . 73
6.4.11. El legislador puede establecer y regular todo lo
relativo al delito fiscal . . . . . . . . . . . . . . 74
6.4.12. En relacin con la gratuidad de la imparticin de la
justicia y la prohibicin de las costas judiciales, a
CONTENIDO XV
que se refiereel artculo 17constitucional, en
materiafiscal est debidamente reglamentada 74
6.4.13. En materiafiscal la aplicacin de las sanciones
pecuniarias es facultad de las autoridades
administrativas; cuandose trate de delitos,
corresponde a la autoridad judicial, la imposicin
de la sancincorporal que corresponda . . . . . . 74
6.4.14. En materiafiscal estnprohibidas las multas
excesivas y las penas inusitadas o trascendentales 75
6.4.15. La aplicacin total o parcial de los bienes de una
personapara el pago de contribuciones o multas, no
se considera confiscacin de bienes . . . . . . . .. 75
6.4.16. En materiafiscal ningnjuicio debetener ms de
tres instancias ni se puedejuzgar a un contribuyente
dos vecespor los mismos hechos . . . . . . . . .. 76
6.4.17. La actividad fiscal del Estadodebersujetarsea los
objetivosque derivan de la rectoradel desarrollo
nacional que corresponde al Estado . . . . . . . .. 76
6.4.18. La actividad fiscal del Estadodeber sujetarsea los
objetivosdel sistemade planeacin democrtica del
desarrollo nacional . . . . . . . . . . . . . . . . 77
6.4.19. Las leyes fiscales no deben limitarel derechode
propiedadde los particulares 77
6.4.20. Las leyesfiscales no debenotorgarexenciones a
ttulo particular. . . . . . . . . . . . . . . . . 77
6.5. Principios jurdicos constitucionales emanados de la
organizacin polticade os Estados Unidos Mexicanos 78
6.5.1. Artculo31 fraccin IVconstitucional 78
6.5.2. Artculo36 fraccin I constitucional 78
6.5.3. Articulo38 fraccin I constitucional 79
6.5.4. Artculo73 fraccin VII constitucional 79
6.5.5. Articulo74 fraccin IVconstitucional 79
6.5.6. Articulo72 incisoh) constitucional . . 80
6.5.7. Artculo89 fraccin 1constitucional 81
6.5.8 Artculo 115 fraccin IVconstitucional . 81
6.6. Principios jurdicos constituconales referidos a la polftica
econmica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
6.6.1. Artculo73 fracciones IXy XXIXconstitucional. 82
6.6.2. Artculo 124constituconal . . . . . . . . . . . . . 83
6.6.3. Artculos 117en sus fracciones /JI, IV, V, VI, VII Y
IX, Y118fraccin I . . . . . . . 83
6.6.4. Articulo 131 constitucional . . . . . . . . . . . . 84
6.7. Principios jurldicos constitucionales referidos a lajusticia
administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
XVI CONTENIDO
6.7.1. Articulo 14constitucional en su primer prrafo,
regulalo relativo a la garanta de audiencia . 85
6.7,2. La garantade legalidad est reguladaen los
prrafos terceroy cuartodel articulo 14
constitucional 85
6.7.3. El artculo 23 constitucional, que sealaen forma
expresaque ningnjuicio debertener ms de tres
instancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 85
6.7.4. El articulo 73 fraccin XXIX-H constitucional, que
regulael establecimiento de lostribunales de lo
contencioso administrativo a nivel federal ..... 86
6.7.5. El articulo 104 fraccin I-Bconstitucional, regula
lo relativo al recurso de revisin que se interponga
en contrade las resoluciones definitivas de los
tribunales contencioso administrativos . . . . . .. 86
6.7.6. El articulo 116fraccin IVconstitucional, regula lo
relativo a la posibilidad de que los estados
establezcan tribunales de locontencioso
administrativo, en sus respectivas jurisdicciones 87
6.7.7. El articulo 122 fraccin IV, incisoe),
constitucional, regula lo relativo a la posibilidad de
queel Distrito Federal establezca tribunales de lo
contencioso administrativo, en su respectiva
jurisdiccin. . . . . . . . . . . 87
6.8. Principios jurdicosordinarios. 87
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
7. ELPODER. FISCAL DEL ESTADO.
7.1. Introduccin...........
7.2. Concepto del poder fiscal del Estado
7.3. Otras acepciones del concepto de poder fiscal
7.4. Manifestacin del poder fiscal del Estado.
7.5. Caractersticas del poder fiscal del Estado
7.5.1. Es abstracto ..
7.5.2. Es permanente .
7.5.3. Es irrenunciable
7.5.4. Es indelegable .
7,,5,5. Es intransmisible.
7.5.6. Es normativo. . . . . .. .
7.6. rganos titulares del poderfiscal del Estado
7.7. Clasesde poder fiscal . . . . . . .
7.7.1. El poder fiscal originario .....
89
90
91
92
92
93
93
94
94
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94
94
95
95
95
97
97
CONTENIDO XVII
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
7.8.
7.9.
7.10.
7.7.2. El poder fiscal derivado ..
7.7.3. El poder fiscal exclusivo ..
7.7.4. El poder fiscal concurrente
7.7.5. El poder fiscal subordinado
Lmites constitucionales del poder fiscal
El poder fiscal y la competencia fiscal o administrativa
Distincin entre el poder fiscal y la competencia fiscal o
administrativa ...
97
98
99
99
99
99
100
101
101
8. LA LEY FISCAL Y SU REGLAMENTO 103
8.1.
8.2.
8.3.
8.4.
8.5.
8.6.
8.7.
8.8.
8.9.
8.10.
8.11.
8.12.
Introduccin .
La ley fiscal . . . . . . .
Caractersticas de la ley fiscal
8.3.1. La caracteristica esencial de toda ley de carcter
fiscal, es que siempre impone la obligacin de dar
sumas de dinero al Estado . . . . . . . . . . . . .
8.3.2. La ley fiscal tiene eficacia especfica propia ...
8.3.3. La ley fiscal tiene un poder de ejercicio inmediato
Elementos de la ley fiscal . . . . . . . . . . . .
8.4.1. Los elementos de carcter declarativo.
8.4.2. Los elementos de carcter ejecutivo .
Fases del proceso de creacin de la ley fiscal.
8.5.1. Iniciativa ..
8.5.2. Discusin .
8.5.3. Aprobacin .
8.5.4. Promulgacin o sancin
8.5.5. Publicacin .
8.5.6. Vacatio legis .
8.5.7. Iniciacin de la vigencia.
Vigencia constitucional de la ley fiscal
Ley que reforma, adciona y deroga diversas disposiciones
fiscales . . . . . . .
Las fe de erratas . . . . . . . . . . . . . .
El reglamento fiscal .
Caractersticas de los reglamentos fiscales
Lmites a la facultad reglamentaria ....
8.11.1. El principio de preferencia o primacia de la ley.
8.11.2. El principio de reserva de la ley .
Analogias y diferencias entre la ley fiscal y su reglamento.
8. I2.1. Analogas .
8.12.2. Diferencias .
105
105
106
106
106
107
107
107
107
107
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109
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110
110
I 1I
III
112
112
113
114
114
114
114
115
XVIII CONTENIDO
8.13. Jerarquizacin de las leyes fiscales. . liS
8.13.1. Las leyes constitucionales. liS
8.13.2. Los tratados internacionales lIS
8.13.3. Las leyes federales ordinarias de contenido fiscal. 116
8.13.4. Leyes locales. 116
8.14. Codificacin.. 116
Actividades didcticas .
Cuestionario de evaluacin
9. LA INTERPRETACIN DELALEYFISCAL
117
118
121
9.1. Introduccin............ 122
9.2. Interpretacin e integracin . . . . 123
9.3. Escuelas de interpretacin jurdica 123
9.3.1. La escuela de la teoria absolutista 123
9.3.2. La escuela de la teora subjetivista 124
9.3.3. La escuela de la teoria objetivisla 124
9.3.4. La escuela de la interpretacin libre. 124
9.4. Mtodos de interpretacin de las normas jurdicas 124
9.4.1. El mtodo exegtico . . . 124
9.4.2. El mtodo lgco o conceptual 125
9.4.3. El mtodo histrico o evolutivo 125
9.4.4. El mtodo sistemtico . . . . . 125
9.4.5. El mtodo econmico . . . . . 125
9.5. Clases de interpretacin de las normas jurdicas 125
9.5.1. Atendiendo a la persona que realiza la
interpretacin de la ley. . . . . . . . . 125
9.5.2. Atendiendo el alcance de sus expresiones o
resultados 126
9.6. Criterios doctrinarios de la interpretacin de las leyes fiscales 127
9.6.1. En duda, la interpretacin de las normas fiscales
debe hacerse en contra del fisco . . . . . . . . .. 127
9.6.2. En duda, la interpretacin debe hacerse a favor del
fisco .... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
9.6.3. La ley debe interpretarse atendiendo a su verdadero
significado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 128
9.7. La interpretacin de acuerdo con nuestra legislacin fiscal
federal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
9.8. Lmites para la interpretacin de las leyes fiscales 130
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
130
131
CONTENIDO XIX
iu LOS SERVICIOS PBLICOS
10.1. Introduccin.......
10.2. Concepto de servicio pblico .
10.3. Elementos de los servicios pblicos.
10.4. Caracterlsticas de los servicios pblicos
10.5. Clasificacin de los servicios pblicos
Actividades didcticas .
Cuestionario de evaluacin . . . .. .
1I. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO
11.1. Introduccin.....................
11.2. Clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado
11.2.1. Clasificacin de Luigi Einaudi (italiano) .
11.2.2. Clasificacin de Rafael Bielsa (argentino)
11.3. Clasificacin que adopta nuestra legislacin ....
1I.3.1. La clasificacin de los ingresos de la Federacin
., 11.3.2. Clasificacin de los ingresos del estado de Nuevo
Len .
11.3.3. La clasificacin de los ingresos de los municipios
del estado de Nuevo Len
Actividades didcticas . . . .
Cuestionario de evaluacin .
12. LAS CONTRIBUCIONES
12.1. Introduccin.....
12.2. Concepto de contribucin . . .
12.3. Caracterlsticas de las contribuciones
12.4. Elementos de las contribuciones
12.4.1. Los sujetos ..
12.4.2. Elobjeto .
12.4.3. Unidad fiscal .
12.4.4. Cuota de la contribucin.
12.4.5. Base de las contribuciones.
12.4.6. Tasa de la contribucin
12.4.7. Tarifa de la contribucin ...
12.4.8. Causa o fundamento de la contribucin
12.4.9. Fuente de las contribuciones.
12.5. Los accesorios de las contribuciones .....
12.5.1. Concepto....... . . . . . . . . . . . . . .
12.5.2. La naturaleza de los accesorios de las contribuciones
12.6. La actualizacin de las contribuciones
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin . . . . . . . . . .
133
133
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158
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160
162
162
163
163
xx CONTENIDO
13. CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES 165
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
13.1.
13.2.
13.3.
13.4.
Introduccin . . . . . . . . . . . . .
Clasificacin doctrinaria de las contribuciones
13.2.1. En atencin a la forma de pago de las contribuciones
13.2.2. Atendiendo al tiempo y circunstancias que obligan
al Estado a establecer las contribuciones
13.2.3. Por la incidencia de las contribuciones ..
13.2.4. En atencin a la materia imponible de las
contribuciones .
13.2.5. Segn el objeto de las contribuciones ...
13.2.6. Atendiendo a la forma de determinar el monto de la
contribucin . . . . . .. . .
13.2.7. Atendiendo al periodo en que se causan las
contribuciones . . .. .
13.2.8. Atendiendo a la proporcin de la base para el
clculo de las contribuciones .
13.2.9. Segn los recursos econmicos gra\tldos por las
contribuciones .
13.2.10. Segn la finalidad de las contribuciones ...
13.2.11. Atendiendo al ente que recibe el beneficio o el
producto de las contribuciones . . . . .
13.2.12. Clasificacin moderna de las contribuciones
Contribuciones alcabalatorias . . . . . .
13.3.1. Contribuciones al trnsito
13.3.2. Contribuciones a la circulacin
13.3.3. Contribuciones de extraccin o exportacin
13.3.4. Contribuciones de introduccin o importacin
13.3.5. Contribuciones diferenciales .
Clasificacin de las contribuciones de acuerdo a nuestra
legislacin fiscal federal, estatal y municipal .
13.4.1. Clasificacin de las contribuciones de acuerdo al
Cdigo Fiscal de la Federacin .. . .
13.4.2. Clasificacin de las contribuciones estatales .
13.4.3. Clasificacin de las contribuciones municipales
166
166
167
168
168
169
169
170
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173
173
173
173
175
176
177
177
14. EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES.
179
14.1.
14.2.
14.3.
14.4.
Introduccin ....
Efectos psicolgicos.
Efectos politicos . . .
Efectos contables o administrativos.
180
180
180
181
CONTENIDO XXI
14.5. Efectos econmicos . . . . . . . . . . . . . . 182
14.5.1. La repercusin de las contribuciones 182
14.5.2. La difusin . . . . . . . . . . . . . 184
14.5.3. La utilizacin del desgravamiento . 184
14.5.4. La absorcin . . . . . . . . . 184
14.5.5. Capitalizacin y amortizacin . 184
14.5.6. La remocin o abstencin 185
14.6. Efectosjuridicos . . 185
14.6.1. La elusin 185
14.6.2. La evasin 185
Actividadesdidcticas ... 186
Cuestionariode evaluacin 186
15. LOS IMPUESTOS 189
15.1. Introduccin 189
15.2. Conceptodoctrinal de impuestos 190
15.3. Definicin legal de impuestos . . 190
15.4. Sujetosde los impuestos ..... 191
15.5. Caracteristicas de los impuestos. 191
15.5.1. Son contribuciones. . . 191
15.5.2. Son prestaciones a cargo de las personas fisicas o
morales ............... 191
15.5.3. Debenestablecerse en una ley ... 191
15.5.4. El pago del impuestoes obligatorio 192
15.5.5. Debeser proporcional y equitativo 192
15.5.6. El impuesto debe establecersea favor de la
administracin activa ............ 193
15.5.7. El impuesto debe destinarsea satisfacer los gastos
previstos en el Presupuesto de Egresos 193
15.6. Clases de impuestos federales . . 194
15.7. Clases de impuestos estatales . . 194
15.8. Clases de impuestos municipales 195
Actividades didcticas . . . 195
Cuestionariode evaluacin 196
16. LOS DERECHOS 197
16.1. Introduccin 198
16.2. Concepto de derechos 198
16.3. Fundamentode los derechos 198
16.4. Sujetos pasivos de los derechos 199
16.5. Nacimientoo causacinde los derechos 199
XXII CONTENIDO
16.6. Caractersticas de los derechos .. . . . . . . . . 199
16.7. Situaciones que justifican el pago de los derechos 200
16.8. Servicios que deben sufragarse con los derechos . 201
16.9. Semejanzas y diferencias entre los impuestos y los derechos. 202
16.10. Clasificacin doctrinal de los derechos 202
16.11. Clasificacin de los derechos federales 203
16.12. Clases de derechos federales .. 203
16.13. Clases de derechos estatales. . . 204
16.14. Clases de derechos municipales. 205
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
17. LA CONTRIBUCIN ESPECIAL.
206
206
209
17.1. Introduccin.......... 210
17.2. Concepto de contribucin especal 210
17.3. Sujetos pasivos de la contribucin especial 210
17.4. Caractersticas de la contribucin especial 211
17.5. Causacin o nacimiento de la contribucin especial 212
17.6. Obras y servicios que deben costearse con la contribucin
especial 212
17.7. Semejanzas y diferencias entre los impuestos, los derechos y
la contribucin especial . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 212
17.8. Clases de contribuciones de mejoras en nuestra legislacin
federal, estatal y municipal . . . . . . . . . . . . . . . .. 213
17.9. La contribucin de mejoras por obras pblicas de
infraestructura hidrulica . . . . . 213
17.9.1. Sujetos pasivos. . . . . . . . . . . 214
17.9.2. Concepto de obra pblica . . . . . 214
17.9.3. Base de la contribucin de mejoras 214
17.9.4. Determinacin de la contribucin de mejoras. 214
17.9.5. Causacin y poca de pago de la contribucin de
mejoras. . 215
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
18. LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
216
216
217
18.1. Introduccin.................. 218
18.2. Concepto de las aportaciones de seguridad social 218
18.3. Caracteristicas de las aportaciones de seguridad social. 219
18.4. Sujetos pasivos de las aportaciones de segurdad social 219
CONTENIDO XXIII
18.5. Nacimiento o causacin de las aportaciones de seguridad
social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ..... 220
18.6. Clasificacin de las aportaciones de seguridad social. . . 221
18.7. Organismos encargados de la realizacin de la seguridad
social. . . . . . 221
Actividades didcticas . 221
Cuestionario de evaluacin 222
19. LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA 223
19.1. Introduccin................ 224
19.2. Concepto de obligacin contributiva o tributaria 224
19.3. Elementos de la obligacin contributiva o tributaria 224
19.4. El objeto de la obligacin contributiva o tributaria . 225
19.5. Causa de la obligacin contributiva o tributaria .. 225
19.6. Diferencias entre obligacin contributiva o tributaria y
obligacin civil 225
19.7. Clases de obligaciones contributivas o tributarias 226
19.8. La relacin fiscal 227
Actividades didcticas . .
Cuestionario de evaluacin
20. EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN
CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA .
228
228
229
20.1. Introduccin....................... 230
20.2. Sujeto activo de la obligacin contributiva o tributaria. 230
20.3. Sujetos activos en nuestra legislacin fiscal 230
20.3.1. La Federacin . . . . . . 232
20.3.2. Las entidades federativas ..... 232
20.3.3. Los municipios. . . . . . . . . . . 232
20.4. rganos facultados para exigir el cumplimiento de la
obligacin contributiva o tributaria . . . . 233
20.5. Obligaciones de los sujetos activos . . . 234
20.6. El servicio de administracin tributaria . . 234
20.6.1. Naturaleza y objeto 234
20.6.2. Atribuciones y facultades . . . . 235
20.6.3. rganos del Servicio de Administracin Tributaria. 236
Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin
239
240
XXIV CONTENIDO
21. EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN
CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA . 241
21.1. Introduccin.......... 242
21.2. Concepto de sujetopasivo. 242
21.3. Quines pueden ser sujetospasivos 243
21.4. Causas que determinan la calidaddel sujetopasivo 243
21.5. Clasificacin doctrinal de los sujetos pasivos. . . . 244
21.6. Capacidad del sujetopasivodirecto o por deuda propia. 244
21.7. Supuestos que modifican la capacidad de los sujetos pasivos 245
21.7.1. La edad. . . . 245
21.7.2. El estadocivil .. . . . 245
21.7.3. Elsexo . . . . . . . . . 246
21.7.4. La profesin u oficio. . 246
21.7.5. La actividad empresarial. 246
21.7.6. El domicilio . . . . . . . . 247
21.7.7. La residencia. . . . . . . . 248
21.7.8. Naturaleza jurdica de la sociedad. 249
21.8. Responsables solidarios . . . . . . . . . . . 250
21.9. Obligaciones de los sujetos pasivos. . . . . . 252
2I.9.1. Obligacin de inscribirse en el Registro Federal de
Contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 252
21.9.2. Obligacin de llevary conservar la contabilidad .. 253
21.9.3. Requisitos de los comprobantes paraefectosfiscales 254
Actividades didcticas. . . 255
Cuestionario de evaluacin . . . . 255
22. NACIMIENTO, DETERMINACiN Y LIQUIDACIN DE
LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
(CRDITO FISCAL) . . . . . 257
22.1. Introduccin................ . . . . . 258
22.2. Nacimiento o causacin de la obligacin contributiva o
tributaria . . .. 259
22.3. Supuestos que generan el nacimiento o causacin de la
obligacin contributiva o tributaria . . . . . . . . . 260
22.4. La determinacin de la obligacin contributiva o tributaria 260
22.5. Diferencias entre nacimiento o causacin de la obligacin y
su determinacin y liquidacin . . . . . . . . . . . 261
22.6. Supuestos variantes del nacimiento o causacin y la
determinacin . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . 262
22.6.1. La contribucin se determina y se pagaantes de que
se cause o nazcala obligacin . . . . . . . . . . .. 262
CONTENIDO XXV
22.6.2. La contribucin se determina y se paga en el
momento en que nace la obligacin . . . . . 262
22.6.3. La contribucin se paga despus de que se cause o
nazca la obligacin. . . . . . . . . . . . 262
22.7. Mtodos doctrinarios para la determinacin de las
contribuciones . . . . . . . . 263
22.7.1. El mtodo indiciario. 263
22.7.2. El mtodo objetivo . 263
22.7.3. El mtodo declarativo 264
22.8. Requisitos doctrinarios del mtodo para la determinacin de
las contribuciones . . . . . . . . . . . . . .. ..... 264
22.9. Procedimientos establecidos en la legislacin fiscal federal
para la determinacin, liquidacin o cuantificacin de las
contribuciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 265
22.9.1. El procedimiento de liquidacin o cuantificacin
sobre base cierta . . . . . . . . . . . . . . . . .. 265
22.9.2. El procedimiento de liquidacin sobre base presunta 265
22.10. El crdito fiscal 269
22.10.1. poca de pago del crdito fiscal. 270
22.10.2. Exigibilidad del crdito fiscal 270
22.10.3. El pago mediante declaracin 271
22.11. Facultades de comprobacin . 271
22.11.1. Visitas domiciliarias . . . . . 272
22.1 1.2. Revisin de gabinete. . . . . 278
22.11.3. Visitas domiciliarias para verificar la expedicin de
comprobantes 279
22.11.4. Dictamen para efectos fiscales. 280
Actividades didcticas. . . 284
Cuestionario de evaluacin 284
23. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O
TRIBUTARIA (CRDITO FISCAL) 287
23.1. Introduccin .
23.2. El pago .
23.2.1. Concepto y objeto
23.2.2. Principios que rigen el pago
23.2.3. Requisitos del pago .....
23.2.4. Formas de pago .
23.2.5. Prelacin de los crditos fiscales
23.2.6. Efectos del pago .
23.2.7. Clases de pago ..
23.2.8. Formas de acreditar el pago ..
288
288
288
289
289
289
291
292
292
298
XXVI CONTENIDO
13..2.9. El pago mediante declaracin .
23.2.10. Devolucin de cantidades a favor de los
contribuyentes
23.3. Compensacin.
23.4. La condonacin
23.5. Lacancelacin.
23.6. La prescripcin
23.7. La adjudicacin de bienes en remate
23.8. La confusin ....
Actividades didcticas . . .
Cuestionariode evaluacin
24. PRESCRIPCIN YCADUCIDAD . . .
298
300
302
304
305
305
306
306
306
307
309
24.1. Introduccin............ 310
24.2. Conceptode prescripcin para efectosfiscales . . 310
24.3. La prescripcin que corre a favor del contribuyente 3\1
24.3.1. Trminode la prescripcin 31I
24.3.2. Interrupcin del trmino de la prescripcin 31I
24.3.3. La suspensin del trminode prescripcin 312
24.3.4. Renunciaa la prescripcin ganada . 312
24.3.5. Formade hacer valer la prescripcin 312
24.4. La prescripcin que corre a favor del fisco . . 312
24.4.1. Trminode la prescripcin ..... 3\3
24.4.2. Interrupcin del trminode la prescripcin. 313
24.4.3. La suspensin del trminode la prescripcin 313
24.5. La caducidad. . . . . . . . . . . . . . . . . 314
24.5.1. Conceptode caducidad 314
24.5.2. Plazo;>ara que opere la caducidad. . 314
24.5.3. La interrupcin y la suspensin del plazo de la
caducidad 316
24.5.4. Formade hacerse valer la caducidad 316
24.6. Diferencias entre prescripcin y caducidad 317
Actividades didcticas . . .
Cuestionariode evaluacin . . . . . . . . . . . .
25. LAEXENCiN CONTRIBUTIVA OTRIBUTARIA
317
318
319
25.1. Introduccin.................... 320
25.2. Conceptode exencin contributivao tributaria. . . . . .. 320
25.3. Justificacin de la existenciade la exencin contributivao
tributaria . . . . . . . . . . . 32I
25.3.1. Razones "e equidad . . . . . . . . . . . . . . .. 321
CONTENIDO XXVII
25.3.2. Razones de conveniencia ... 321
25.3.3. Razones de poltica econmica 322
25.4. Caracterstcas de la exencin fiscal. 322
25.4.1. Es una figura jurdica de carcter contributivo o
tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
25.4.2. Debe estar establecida en una ley formal y
materialmente legislativa 323
25.4.3. Es un privilegio que se otorga a favor del sujeto
pasivo de la obligacin contributiva o tributaria 323
25.4.4. Su aplicacin es para el futuro. 323
25.4.5. Es temporal 323
25.4.6. Es personal. . . . .. 323
25.4.7. La interpretacin de las normas que la establecen es
estricta o literal. . . . . . . . . . 324
25.5. Clasificacin de las exenciones . . . . . . 324
25.5.1. Las exenciones objetivas o reales 324
25.5.2. Las exenciones son fijas . . . . . 325
25.5.3. Las exenciones son absolutas . . 325
25.5.4. Las exenciones son constitucionales 326
25.5.5. Las exenciones son totales. . . . . . 326
25.5.6. Son exenciones econmicas de fomento o desarrollo 326
25.6. rgano competente para crear la exencin 327
Actividades didcticas ...
Cuestionario de evaluacin
26. LAS INFRACCIONES FISCALES.
328
328
329
26.1. Introduccin.......... 330
26.2. Derecho penal fiscal y derecho penal comn 330
26.3. Concepto de nfraccin fiscal y de infractor responsable. 331
26.4. Caracteres de la conducta infractora 332
26.5. Tipos de infracciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . 333
26.6. Clasificacin doctrinal de las infracciones fiscales . . . . 334
26.7. Clasificacin de Ias infracciones en nuestra legislacin fiscal
federal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
26.7.1. Infracciones por caso fortuito o causa de fuerza
mayor 335
26.7.2. Infracciones que originan la omisin total o parcial
de contribuciones 336
26.7.3. Infracciones por errores aritmticos 336
26.7.4. Infracciones relacionadas con el Registro Federal de
Contribuyentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 336
26.7.5. Infracciones relacionadas con la obligacin de pago
de las contribuciones, asi como de presentacin de
XXVIII CONTENIDO
declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones O
expedir constancias 337
26.7.6. Infracciones relacionadas con la obligacin de
llevar contabilidad, siempre que sean descubiertas
en el ejercicio de las facultades de comprobacin. 338
26.7.7. Infracciones relacionadas con las obligaciones de
las instituciones de crdito. . . . . . . . . . . .. 339
26.7.8. Infracciones relacionadas con los usuarios de los
servicios y cuentahabientes de las instituciones de
crdito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 340
26.7.9. Infracciones relacionadas con las obligaciones de
las empresas de factoraje 340
26.7.10. Infracciones relacionadas con el ejercicio de las
facultades de comprobacin . . . . . . . . . . 340
26.7. I l. Infracciones relacionadas con la obligacin de
adherir marbetes, a los envases que contengan
bebidas alcohlicas en los trminos de la Ley del
Impuesto sobre Produccin y Servicios 34 I
26.7.12. Infracciones relacionadas con la obligacin de
garantizar el inters fiscal . . . . . . . . . . . 34I
26.7.13. Infracciones en que puedan incurrir los funcionarios
O empleados pblicos en el ejercicio de sus
funciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 I
26.7.14. Infracciones cuya responsabilidad recae sobre
terceros . . 341
26.8. Las sanciones .... . . . . . . . 342
26.8.1. Concepto......... 342
26.9. Finalidad de las sanciones fiscales 343
26.10. Reglas para la imposicin de muitas en materia fiscal federal 343
26.11. Desvio de poder . . . . . . . . . . 346
26.12. Delitos fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . 347
26.12.1. Concepto de delito fiscal. . . . . . 347
26.12.2. Responsables de los delitos fiscales 347
26.12.3. Reglas para que se proceda penalmente por los
delitos fiscales . . . . . . 348
26.12.4. Clases de delitos fiscales. 350
Actividades didcticas. . . 353
Cuestionario de evaluacin 354
27. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN 355
27.1. Introduccin............ 356
27.2. Concepto de procedimiento administrativo de ejecucin. 357
CONTENIOO XXIX
27.3.
27.4.
27.5.
27.6.
27.7.
27.8.
27.9.
27.10.
Supuestos y procedimiento para que se procedaal embargo
precautorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Controversias entre el fisco federal y los fiscos locales.
Preferencia del fisco federal con otros acreedores
De los gastos de ejecucin. . . . . . . . .
Del requerimiento de pagoy del embargo
27.7.1. Del requerimiento de pago .
27.7.2. Del embargode bienes .
27.7.3. Del embargode negociaciones
27.7.4. De la exigibilidad del crditopor cese de la prrroga
27.7.5. Reglas para la diligenciade requerimiento de pago
y embargo . . . .. . .
27.7.6. Prelacin de los bienessusceptibles de embargo
27.7.7. Bienes exceptuados de embargo ...
27.7.8. Oposicin de terceros a la diligenciade embargo.
27.7.9. Bienesembargados por otras autoridades no fiscales
27.7.10. Del embargode crditos .. . ....
27.7.11. Del embargode dinero, metales o valores ...
27.7.12. Oposicindel deudor Otercerosa la diligencia
De la intervencin .
27.8.1. Obligaciones y facultades del interventor con cargo
a la caja. . .
27.8.2. Obligaciones y facultades del interventor
administrador .
Del remate. . . . .. ..
27.9.1. Conceptode remate y casos en que procede
27.9.2. Lugar del remate.
27.9.3. Basepara el remate .
27.9.4. Oposicin al avalo .
27.9.5. De la publicacin de convocatorias
27.9.6. De la citaciny derechos de tercerosacreedores
27.9.7. De la postura legal. . .. . .
27.9.8. Requisitos para participarcomopostor
27.9.9. Del procedimiento del remateen primeraalmoneda
27.9.10. Del procedimiento del remate en segundaalmoneda
27.9.11. De la enajenacin de bienesfuerade remate ..
27.9.12. De la preferencia del fisco federal de adjudicarse
bienesen remate . . . .. .
27.9.13. De la aplicacin del producto del remate ..
27.9.14. De los excedentes despus de la aplicacin del
producto del remate . . . . . . . .. ..
De la garantadel intersfiscal ..... ....
27.10.1. Supuestosen que procede se garanticeel inters
fiscal ..
357
359
360
360
361
361
362
362
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373
373
374
374
374
375
375
xxx CONTENIDO
27.10.2. Formas de garantizar el inters fiscal . . . . . .. 375
27.10.3. Alcance y requisitos de las formas de garantizar el
inters fiscal . . . . . . . . . . . . . .. 376
27.10.4. Forma de hacer efectivas las garantas del inters
fiscal .. 376
27.11. Suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin 377
Actividades didcticas . . . 378
Cuestionario de evaluacin . . . . . . 379
28. RECURSOS ADMINISTRATIVOS . . . . . . . . 381
28.1. Introduccin...... 382
28.2. Concepto de recurso. . 382
28.3. Recurso de revocacin. 383
28.4. Optatividad del recurso de revocacin 384
28.5. Requisitos del escrito de interposicin 384
28.5.1. Ante quin debe interponerse el recurso. 384
28.5.2. Plazo de interposicin del recurso. . . . 384
28.5.3. Formas de presentar el escrito de interposicin 385
28.5.4. Contenido del escrito de interposicin .... 386
28.5.5. Documentos que deben acompaar al escrito de
interposicin . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
28.5.6. Supuestos de improcedencia del recurso de
revocacin . . . . . . . . . . 387
28.5.7. Del trmite y resolucin del recurso. . . . . 388
28.6. Suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin 390
28.7. De las notificaciones y su impugnacin. . . . . . . . . . 391
28.7.1. Formalidad de las notificaciones ! 391
28.7.2. Formas de hacer las notificaciones de los actos
administrativos. . . . . . . . . . . . . . . . 391
28.7.3. Surtimiento de efectos de las notificaciones. 393
28.7.4. Forma de calcular los plazos. . . . 393
28.7.5. Impugnacin de las notificaciones. 394
Actividades didcticas . . . 395
Cuestionario de evaluacin . . . . . . . . . . . . . 396
29. EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
O JUICIO DE NULIDAD ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE
LA FEDERACIN. . . . . . . . . . . . . . . . 397
29.1. Introduccin.. . .
29.2. El Tribunal Fiscal de la Federacin .
29.3. Competencia del Tribunal Fiscal de la Federacin
399
399
400
CONTENIDO XXXI
29.4. Integracin y competencia de la Sala Superior . . . 402
29.4.1. Integracin de la Sala Superior . . . . . . 402
29.4.2. Competencia del Pleno de la Sala Superior 402
29.4.3. Competencia de las secciones de la Sala Superior 403
29.5. Integracin y competencia de las Salas Regionales. . . .. 404
29.6. Forma de determinar la competencia de las Salas Regionales 405
29.7. Facultades de los magistrados instructores . . . . . . . . .. 405
29.8. De las partes en el procedimiento contencioso administrativo 406
29.9. Reglas genricas aplicables al procedimiento contencioso
administrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
29.10. Causas de improcedencia del juicio ante el Tribunal Fiscal de
la Federacin. . . . . . . . . . . . . . .. 407
29.11. Causas de sobreseimiento del juicio ante el Tribunal Fiscal
de la Federacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
29.12. La demanda y plazo para su presentacin . . . . . . 409
29.12. J. La demanda presentada por particulares. . 409
29.12.2. La demanda presentada por las autoridades 410
29.12.3. Requisitos de la demanda . . . . . . . . . 410
29.12.4. Documentos que deben anexarse al escrito de
demanda . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
29.12.5. Casos de ampliacin de la demanda. . . . . . 411
29.12.6. Del apersonamiento del tercero ajuicio . . . . 412
29.13. La contestacin, requisitos y plazo para su presentacin 412
29.13.1. Plazo para presentar la contestacin. . . . . . 412
29.13.2. Requisitos de la contestacin . . . . . . . . . 412
29.13.3. Documentos que deben anexarse al escrito de
demanda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
29.14. De los impedimentos y excusas de los magistrados del
Tribunal Fiscal de la Federacin 414
29.15. Incidentes que se pueden hacer valer en el procedimiento
contencioso administrativo .. . . . . . . .. 414
29.16. Las pruebas 415
29.16.1. Pruebas que pueden presentarse en el procedimiento
contencioso administrativo .... 415
29.16.2. Valoracin de las pruebas. . . . . 416
29.17. De los alegatos y del cierre de la instruccin 417
29.18. De la sentencia. 417
29.18.1. Concepto. . . . . . . . . . . . . . 417
29.18.2. Causas de ilegalidad de una resolucin
administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . 4 I7
29.18.3. Sentiden que puede dictarse una sentencia
definitiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418
29.18.4. De la queja por incumplimiento de una sentencia. 418
29.18.5. De la aclaracin de una sentencia . . . . . . . . .. 419
XXXII CONTENIDO
29.18.6. De la excitativa de justicia. . . . . . . . 420
29.19. De los recursos en el procedimiento contencioso
administrativo . . .. 420
29.19.1. Del recurso de reclamacin . . . 420
29.19.2. Del recurso de revisin '" 421
29.20. Facultad de atraccin de la Sala Superior. 422
29.21. Las notificaciones y el cmputo de los trminos 423
29.22. De la jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Federacin 424
Actividades didcticas ...
Cuestionario de evaluacin " .
30. CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR.
424
426
429
30.1.
30.2.
30.3.
30.4.
30.5.
30.6.
30.7.
30.8.
30.9.
30.10.
30.11.
30.12.
30.13.
Introduccin .
Ordenamientos legales que regulan las contribuciones al
comercio exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Precisiones terminolgicas para efectos de las contribuciones
al comercio exterior . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abandono de mercancas en favor del fisco federal
Del pedimento de importacin o exportacin .
30.5.1. En importacin .
30.5.2. En exportacin .
Reexpedicin de mercancas .
Procedimiento para determinar la prctica del
reconocimiento aduanero ...
Consultas a las autoridades aduaneras ...
30.8.1. Facultados para plantear consultas
30.8.2. Plazo para resolver las consultas y afirmativa fleta
Contribuciones, cuotas compensatorias y dems regulaciones
y restricciones noarancelarias al comercio exterior
30.9.1. Hechos gravados .
30.9.2. Obligados al pago de los impuestos al comercio
exterior. . . . . . .
30.9.3. Presuncin de quin realiza la entrada o salida de
mercancas al territorio nacional . . . . . . . . . .
30.9.4. Responsables solidarios del pago de los impuestos
al comercio exterior . . . . . . .. .
30.9.5. Obligaciones de los importadores de mercancias
30.9.6. Afectacin de mercancas al cumplimiento de
obligaciones y crditos fiscales . . . . . .
Exenciones al comercio exterior .,......
Base gravable del impuesto general de importacin
Base gravable del impuesto general de exportacin
Determinacin y pago del impuesto al comercio exterior
431
432
432
434
435
435
436
436
436
437
437
438
438
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439
439
439
440
441
441
443
444
445
CONTENIDO XXXIII
30.13.1. El pago del impuesto de importacin por empresas. 445
30.13.2. El pago del impuesto de importacin por pasajeros. 445
30.14. De los regmenes aduaneros. . . . . . . 446
30.14.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446
30.14.2. Clases de regmenes aduaneros . . . . . . . . 446
30.14.3. De los regimenes definitivos de importacin y
exportacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 447
30.14.4. Del rgimen de exportacin definitiva .. , 448
30.14.5. De la importacin y exportacin temporales 449
30.14.6. El rgimen de depsito fiscal ... . . . . . 450
30.14.7. El rgimen de mercancas en trnsito . . . . 450
30.14.8. El rgimen de elaboracin, transformacin y
reparacin en recinto fiscalizado .... 451
30.15. Franja y regin fronteriza . . . . . . . . . . . . . 451
30.16. Atribuciones del Poder Ejecutivo Federal y de las
autoridades fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . 452
30.16.1. Atribuciones del Poder Ejecutivo Federal. 452
30.16.2. El Servicio de Administracin Tributaria. 452
30.17. Documentacin para amparar la mercanca extranjera 455
30.18. Del embargo precautorio de mercancia extranjera . . 455
30.19. Impugnacin y trmite de los actos de las autoridades
aduaneras 456
30.20. Agentes aduanales, apoderados aduanales y dictaminadores
aduaneros 457
30.20.1. Agente aduanal. . . . . . . 457
30.20.2. Apoderados aduanales . . . 458
30.20.3. Dictaminadores aduaneros. 458
30.21. Infracciones y sanciones. 458
30.22. Recursos administrativos 460
Actividades didcticas ...
Cuestionario de evaluacin
BIBLIOGRAFA .
Legislacin federal. . . . .
Legislacin del estado de Nuevo Len
Legislacin municipal del estado de Nuevo Len.
460
461
463
465
466
466
Acerca del autor
Licenciado en Derecho y Ciencias Sociales, ContadorPblicoy Auditor, Maestro
de Educacin MediaSuperior, Diplomado en Pedagoga, conEstudios de Maestra
en Derecho Fiscal y Administracin Pblica y Titularde la materiaen la Facultad
de Contadura Pblicay Administracin de laUniversidad Autnomade Nuevo
Len.
En lavida loimportante noes loquese hasido, sino
loque se deseaser y hacer.
Ser pobrey humilde es un buenprincipio.
Lo que nos ensean en las aulas, slo nos ayuda a
iniciarnos, pero nunca llegaremos a lograr nuestro
desarrollo profesional, a menos que reconozcamos
quenuestro aprendizaje sedebea todos aquellos que
nos antecedieron.
Todos los fines y todos los medios -las aspiracio-
nes espirituales y las materiales, lo sublime y lo
despreciable, lonobley lovil- ofrcense al hombre
a idntico nivel para que elija. Prefiriendo unos y
repudiando otros.
Von Mises
Cuandollegues a mi sitioditlcil y todoparezcaestar
en tucontra, hastaquetengas laimpresin de queya
no puedes resistir un minuto ms, jams renuncies
enesemomento, porquesossonjustamenteel lugar
y el momento en que cambiar la marea.
Harriet Beecher Stowe
Presentacin
ParanuestraFacultad y paraquienes noshonramos endirigirla, resultaunprivilegio
presentar un texto, el cual es corolario de un exhaustivo esfuerzo del Sr. Lic.
Refugio de Jess Fernndez Martnez.
La investigacin del maestro Fernndez-fue la primera que se inici en el
Centro de Investigaciones y Apoyoa la Docencia, bajo la actual administracin.
Es por elloque nos llenade particularorgulloque hoypuedapalparseel resultado
en estaobra.
Desdeluegoquetodacreacin humanaes perfectible ystanoes laexcepcin;
sinembargo, loque importa es iniciar, lanzarse a labsqueda de nuevoshorizontes
y ms tardeo ms temprano se obtendrla excelencia.
Nos constaqueen estetrabajo se ha invertido mucho esfuerzo, largasjornadas
de estudio, anlisis, sntesis, correcciones y apuntes, hasta lograr el objetivo
deseado. Por ello estamos seguros que Derecho fiscal no tan slo recibir la
aprobacin de maestros y alumnos, sino que ser rica fuente de abrevadero para
todos losestudiosos del rea.
Adems de laimportancia de lostemastratados, estelibroes importante porque
est diseado con objetivos de aprendizaje, actividades didcticas y cuestionarios
de evaluacin, lo que facilita la enseanza. El autor particip previamente en el
Diplomado Pedaggico, para obtener una preparacin adecuada con resultados
satisfactorios.
c.P. Gumersindo Cant Hinojosa
Director
Cd. Universitaria deNuevo Len
Prlogo
No suele ser tarea dificil escribir unprlogo. La obra que
se presenta revela. generalmente. en su misma estructura
externa, las pautas obligadas de su enjuiciamiento. Aun-
que nose comparta el abrumador florilegiocon que el
presentante de un libro trata siempre de exaltar el autor
y suobra, la informacin sobresuscualidadesesenciales
se desprende ordinariamente. sin ms. de la razonada
indicacin del contenido.
Jaime Guasp
Aunsinmucha experiencia al respecto, ciertamente, noes unquehacer complicado
el presentar unlibro ysuautor. sapodria ser laregla general. Enlaespecie, operan
unas excepciones: la calidad de la obrapor su carcter meramente didctico y las
cualidades del autor, porunaparte; y lacarencia de lasdotes y mritos acadmicos,
porotra,delpresentante, paraponer enpresencia demaestros, estudiantes y lectores
en general, estetrabajo producto no slode la experiencia docente, sino adems
prctica, como abogado del fisco y postulante particular, en materia fiscal, de su
autor, complican untantocuanto la exposicin deestaspalabras preliminares.
Talesexcepciones conllevan a unjuicio adverso al sustentado por el clebre
jusprocesalista, autordel epigrafe, y por tanto a determinar ungrado de dificultad
tal cual no pudiera expresar con la nitidez requerida la bondad y utilidad del libro
y losatributos dequien recoge losfrutos deunabien cuidada siembra en loscampos
fecundos de la Universidad, en el reade la Licenciatura en Contadura.
Verdaderamente, bastara la simple lectura del tftulo del libro y del indicador
del contenido del mismo paratenerla informacin adecuada. Esoseriasi todos los
destinatarios fueren losexpertos encuestiones jurdico-tributarias. Empero, como,
fundamentalmente, va dirigida a quienes cursan lamateria de Derecho fiscal en la
Facultad deContadura y Administracin, alumnos, cuyosfactor estetra, semestral
o anualmente cambiante, segn el sistema lectivo adoptado, dificulta la introduc-
cin respectiva en el conocimiento de la materia y de quien expone sus ideas al
respecto, por, como el presentante, no tener la formacin, ni especializacin
profesional correspondiente.
Hayunaspecto yasealado aos haporundistinguido y conocido tributarista,
catedrtico de Hacienda Pblica en la Facultad de Derecho de la Universidad de
XLII PRLOGO
Madrid, "sealar, los perfiles de una disciplina jurdica que, como el derecho
financiero, va estrechamente ligada a la estructuraeconmicay constitucional de
los pueblos, curso elemental, con sencillez, claridad y bien decir, se desarrollan
todos los temasfundamentales para ladebidacomprensin de aquelloscuya aridez
no slo para el estudio, sino para la prctica misma, hacen a muchos contadores,
licenciados en economay hasta profesionales del derecho, desertar del ejrcitode
financieros, hacendistas y trlbutaristas, requeridopara combatirtoda deformacin,
todo vicio y toda corrupcinvisible en estos mbitos por olvidar, de buena o de
mala fe, la aplicacin de los principios econmicos, constitucionales y legales
correspondientes".
Sistematizar, la exposicin de ese derecho. dentro de los
lmites a los que racionalmentedebe contraerse unaobra
fundamentalmente didctica y divulgadora, es tarea a la
que muypocos hansabido dar cima hasta ahora.
F. Sinz deBujanda
Es decamos, modestamente, intitulado Derecho fiscal. Est escrito con rigor
metodolgico buscando precisamente la enseanza de los conceptos, teoras y
principiosfundamentales de esta materia. Lostemasestn debidamente ordenados
y conectadosentre si y son tratados con lenguajellanotanto para dar a conocer la
clasificacin general del derecho, ya en su aspectotradicional, ya en el contempo-
rneo, atendiendo a laideas propiasdel autor, para llegara laubicacindel derecho
fiscal en la sistemticadel ordenamiento jurdico mexicano.
La presentacin de la c1asficacin dicotmica: vertical y horizontal, por la
naturalezade la obra, llevade la manoal estudiantepara la debida comprensinde
laconcepcin del derecho,ciencialacualdebeconcebirsecomo untodoauncuando
para los efectos de su estudio, cual frondoso rbol, con diversas ramas, entre las
cualesquedacomprendida laconcerniente a laactuacin del Estadoparadeterminar
sus gastos y la forma de cubrirlos al recurrir ante los particulares para pedirles o
extraerles, por s o al travs de organismos paraestatales, partede sus riquezas, con
la finalidad de satisfacer las diversas necesidades de la comunidad, nos hace
recordar 10 escrito por F. Carnelutti cuando expona: "Los cultvadores de las
dsciplinaspartculares nodebenolvidar que lapartedel derechoque ellos estudian
se integraen un todo unitario."
Yaconsiderada, en loparticular,laactividadfinanciera del Estado, sin recurrr
a citas rebuscadas, quedan perfectamente delimitados los campos de lo correspon-
diente a la formulacin de presupuestos -<lerecho presupuestario-; lo concer-
niente a la actuacin unilateral del Estado para imponery recabar contribuciones
-<lerecho trlbutario-, como la relativaa la comprensin de todo lo atinentea las
diversas clases de ingresos, competencia de las autoridadestanto para la fijacin,
como para la determinacin y liquidacin de los ingresos, nacimiento, pago y
PRlOGO XLIII
exigibilidaddel crdito fiscal con las formasde extincindel mismo, constitutivos,
en un momento dado, del estudio del derecho fiscal.
Sentado todo lo anterior deja precisadas las relaciones del derecho fiscal con
las dems disciplinasdel saberjurdico, as comocon otras cienciasafines como lo
son la poltica, la sociologia, la economia y la contadura, como prembulo para
distnguir los particularismospropos de la materia objeto de este libro.
En ste queda establecido el coloquio entre el maestro y el alumno, y, en
general el lector de lo leido, cumpliendoaqul con su pretensnde enseary stos
con la de aprender loconcernenteal aspectoelemental del derechofiscal, desde la
definicin y ubicacin de ste, pasando por los sujetos de la relacin tributaria, el
poder fiscal, sujetos activoy pasvodel vinculocontributivo, la investigacinde la
conducta del particular para detenninar si coincide con el hecho imponible, para
pasar a realizar la operacin de cuantificacin y proceder al pago o cumplimiento
voluntariodel crdito fiscal correspondiente.
Todo lo relativoa las formas de determinacin de la obligacin contributiva,
la cual una vez sealada en cantidad liquidaorigina el crdito fiscal, el cual, al no
ser cubiertodentro de los plazos sealadosen la ley, se hace exigible, da lugar a la
actuacin diversa del Estado, a travs del procedimiento de ejecucin, llamado
tambin econmico-coactivo, cuya constitucionalidad deja debidamenteapuntada
ante las crticas de considerarloconculeatorioa los derechos humanos por aquello
de llegar a considerar al Estado, como hacindosejusticia por su propia mano.
Estudiantes en particular de Derecho fiscal, sea cual fuere su especializacin
profesional, y el lector, en general, en este libro encontrarn los elementos indis-
pensablespara iniciarel caminohaciael conocimientoy perfeccionamientoen esta
matera,pues lalecturade loenl escrito, enel caso, llevar"la deliberadaintencin
de hacer mejor y ms acabado nuestro propio ser". Ser mejores estudiantes y
consecuentemente mejores profesionales con el consentimientopleno de no slo
losderechosy deberespolticos, socialesy civiles, sino loscontributivosy fiscales,
loconvertirnen guia de quienes para laConstitucin,tienen el deber de contribuir
a los gastos pblicos de la Federacin, de los estados y de los municipios. O bien
para ser un buen legisladoro magnficoadministradoro recaudador de impuestos,
y, ensucaso, eficientee imparcial servidor pblicojurisdicenteen lascontroversias
existentes entre el fisco y los particulares, por conocer, entender y aplicar adecua-
damente los principios fundamentales del derecho fiscal.
La especificacin de objetivos determina el compromiso
queel procesoenseanza-aprendizaje seproponeobtener
o desarrollarenlos alumnos.
ANUlES
El libro cumple con los objetivos didcticos propuestos por su autor, pues se
encuentra concebido para proporcionar informacin sobre todos los elementos
XLIV PRLOGO
bsicos del derecho fiscal al estudiantede contadura y siguiendo con los linea-
mientos de una enseanza por objetivos, captulo por captulo, formula de una
manera clara cada uno de ellos, los cualesespecifica suficientemente y aparecen,
cual es laexigencia, inteligentemente seleccionados.
Ello le da utilidad a la obra, pues en el proceso de enseanza-aprendizaje
quedan perfectamente aclarados los supuestos del enseflante en cuanto a dar a
conocera losestudiantes, enloparticular, yatodoslosleyentes del libro,engeneral,
todo marco bsicode la relacin Estado-gobernado en sus respectivas posiciones
de fisco y contribuyente, permitindoles actuar por si mismos en la bsqueda de
mayores datos para incrementar la informacin proporcionada.
Desdeluego, losalumnos o lectordel libro quedan, de inmediato, debidamente
enterados del inters del maestro dedarleslamayorinformacin posible, demanera
ordenada, de lo concerniente a los principios fundamentales del derecho fiscal,
como cimiento slido para la comprensin posterior de los subsecuentes cursos
relacionados con la materia, o de manera un tanto cuanto ms parcelaria, de los
impuestos en especial y como base para la creacin de un verdadero sistema
jurdico-tributario.
Paraconseguir ello se aleja de toda enseanza de teorias o tesis, coincidentes
o divergentes, sobre unou otro de lostemas del cursoy se abstienede hacer citas
rebuscadas con las cuales pudieran cubrir una imagen de erudicin, de doctrinao
jurisprudencia aplicable o inaplicable en momentos actuales. Buscay es de esti-
marselologra, mayorefectividad en loenseado. Parece no caer, ni quererse diga:
"Los maestros hacen comoque ensean." l, en efectoexponesu conocimiento y
llegaverdaderamente a ensear y con loexpuesto logra, precisamente, dotar a los
alumnos de la informacin necesariaen esta disciplina de la cienciajurdica.
Por ello, consciente de que "la evaluacin es el procesomediante el cual el
maestro y el estudiante juzgan si se han logrado los objetivos de la enseanza",
sugiere diversas actividades y formula, capitulo por capitulo, cuestionario de
evaluacin, conforme a los cuales uno y otro de los participantes en el proceso
enseflanza-aprendizaje, llegarn a determinar laeficaciay bondadde lo estudiado,
enseado y aprendido.
Enfin, Derechofiscal, siguiendolaenseanza porobjetivoses ydeberser no
solamente para los estudiantes de contaduria, sino para las dems carreras afines
en las cualesde manera obligatoria u optativa debeestudiarse esta materia, degran
utilidad. Horaes de desterrar aquellasobrasobsoletas al estar redactadas conforme
a disposiciones jurldicas vigentes en pocas y lugares distintos y a las cuales
algunosprofesores se aferran por haberestudiado en ellas, sin importarles hoy, los
avances legislativos, jurisprudenciales y doctrinales operados al efecto; aquellas
atiborradas deteorlasextraas con las cualesno sloconfunden sinohastaofuscan
la mentede los estudiantes, quienes de tal manera no encuentran la aplicacin de
loaprendido a la realidad circundante en la cual se mueven.
Jamsentonces, unavezconcluidalalectura deestelibrodenominado Derecho
fiscai podr decirseo repetirse aquellode: "los alumnos hacen COmo que apren-
den", pues, en el caso, con seguridad habrn aprendido y por ello contarn con la
informacin suficiente sobre los aspectos bsicosde esta materiajurdica.
PRLOGO XLV
Todos miramos por vidrios de color, que apoyan unas
luces y hacen resaltar otras; pero que, cuando no los
empaa la adulacin ni los deforma Ja envidia, pueden
dar una imagen aceptable, donde las lneas y matices
guarden unaconstante proporcin con la verdad.
lulioCzares
En aquella prueba inicial tendente a la supresin de la elaboracin de tesis para
recibir, despus del examen profesional correspondiente, el grado de Licenciado
en Derecho tocnos en suerte principiar, dictandoen los Cursos de Pre-Especiali-
zacin una materiaen el rea de Derechofiscal. Entre los alumnos figurabaquien,
ahora autor, nos permitimos presentarcon su obra y todo. Recuerdosu confusin
terminolgica cuandosolicitandoun trabajode investigacin sobre recursosadmi-
nistrativosentreg uno en el cual exponla el procedimiento a seguir en el caso de
extraviode un titulode crdito. Hechaslas aclaraciones puso empeoy realizcon
xitoesos estudiosde pre-especializacin, loscuales, entreparntesis,son toda una
institucin en laFacultadde Derechoy CienciasSocialesde lahogao,Universidad
Autnomade Nuevo Len.
Una enfermedadasediabaa nuestrofisicoy no fue posibleconcluir el dictado
del mencionado curso.
Empero aquel hombre inquieto en el saber jurldico acudla en busca de
bibliografiaespecializadaen derechofiscal a la modestabiblioteca,con sacrificios
y mltiplesafanes, formada y sostenidapor nuestraparte. Ello propiciel conoci-
miento personal, el cual se afirm cuando pidi ingresar al despachojurdico. En
ste intervino como asesor, consejero, postulante de clientes particulares y en
asuntosde losmsdisimilesdel derecho,caminpordistintosjuzgados y tribunales
clamandojusticia para losjusticiables patrocinados.
Su inters por las cuestiones fiscales, lo llevaron a integrar el primer equipo
del personal jurdico con el cual cont, al instalarseen Monterrey, Nuevo Len, la
Subprocuradura Fiscal Regional del Noreste. Ah se desempe con eficacia,
mientras,al mismotiempo, por impulsodel entoncestitular, cursaba la maestrade
Derecho fiscal en conocida y reconocidauniversidad regiomontana, en donde, de
nuevacuenta, fue alumno nuestro.
Ahi mostrabasu deseode superacin. Elaborabalos trabajos de Investigacin
con metodologla, aprovechando sus conocimientos y experienciacomo maestrode
educacinmedia y superior y diplomadoen pedagogla. Al mismo tiempo seguia
estudios en la Facultad de Comercio y Adminstracin para adquirir el grado de
contadory auditor.
Siete afias atrs se inici como profesor en la ahora llamada Facultad de
Contaduray Administracin. Participaactivamente en las tareas docentesy es un
acuciosoinvestigador, por ello, cual sembradoren los campos fecundos del futuro
lanzala semillade laenseanzacon la pretensin de obtener unabuena cosechaen
XLVI PRLOGO
cada uno de los estudiantes en quienes pueda encontrar a personas debidamente
informadas en derecho fiscal.
sa es en sintesis apretada una breve semblanza del conocimiento personal
sobre el autor: Refugio de Jess Fernndez Martnez, cuya obra: Derecho fiscal,
habr de merecer la atencin de los estudios de la materia por ser un buen libro,
con fines didcticos precisos, cual es el matiz de la verdad expuesta.
Habr quenes piensen que en estas palabras preliminares asoma "el humo
azulado del elogio fraternal". Es una presentacin sincera de un libro til, el cual,
seguros estamos, podr recibir la "visin amarilla del critico bilioso" pero el
agradecimiento permanente de quienes, con su lectura, lleguen a aprender derecho
fiscal, ser la indicacin fiel de la utilidad de la obra, la cual, en principio, no
requeria de esta presentacin dada la razonada indicacin de su contenido.
SanNicolsde los Garza, N.L.
AbogadoCarlos Francisco Cisneros Ramos
Introduccin
El presente trabajo,denominado Derechojiscal, esel resultado de la laborrealizada
en el aula durante siete aos, impartiendo la materia de Derecho fiscal, en la
Facultad de Contaduria Pblica y Administracin.
Surgede la necesidad imperiosade dotar a la Institucin de un librode texto,
enfocadoa coadyuvara laformacin del perfildel actualcontadorpblicoy auditor
y profesiones afines.
En tal virtud, para el desarrollo de cada tema, se incluyen los objetivos de
enseanza-aprendizaje, particulares y especficos, y las actividadesque se estima-
ron indispensables para el reforzamiento del aprendizaje, as como uncuestionario
de evaluacin, a fin de que el propio estudiante determine en qu grado se han
alcanzado los objetivos propuestos.
Seeliminahastadondees posible, todaclasededisquisiciones y lucubraciones
tcnico-jurdicas, propias de la formacin del abogado, procurando tener siempre
presentequeel enfoquedebeser hacialaformacin del profesional de la contadurfa
pblicay reas afines.
Siguiendo este propsito, y tomando en cuenta que el primer contacto del
estudiantecon la materia de Derechofiscal, debe ser lo ms sencillo y accesible
que se pueda, con el efecto de no dificultar su aprendizaje, no se hace mencin
especifica de las fuentes directasde dondese obtuvola informacin necesaria para
el desarrollode cada unode los temas, haciendoreferenciaen forma genricaa las
aportaciones doctrinarias, dejando en completa libertad al estudiante que acuda a
reforzar sus conocimientos en la bibliografia que se incluye al final del presente
libro de texto.
En este trabajono se crea innovacin alguna, respectode las instituciones del
derecho fiscal, sino lo que existe escrito se adapta, procurando sistematizar su
estudioyanlisis,utilizandoparatalefectolasherramientas queaportalapedagogla
y ladidctica, especificamente lorelacionado conlasistematizacin de laensean-
za, que incluye la especificacin de objetivos, sistemasde enseanzay la evalua-
cin, siguiendolas taxonomlas de Benjamln S. Bloom, que vienen a consistir en
gradosd. aprendizaje (conocimiento, comprensin, aplicacin, anlisis, sntesisy
evaluacin).
Considero pertinente hacer mencin especial que en el foro neoleons, hay
valiosos, prestigiados y capacesprofesionales especialistas del derechofiscal, que
por las ocupaciones propias de la funcin pblica y privada que desempean, no
les es posiblededcarse a una tareatan minuciosa como loes lade escribir un libro
detexto.Reconociendo mis limitaciones comoprofesional, deseoquesientancomo
XLVIII INTRODUCCiN
de ellos la realizacin del presente trabajo, el cual es producto de la labor que
histricamente me toca desempear en esta Facultad.
Asimismo, agradezco el invaluable apoyo brindado para la realizacin de este
trabajo, por el C. director Gumersindo Cant Hinojosa, por el Lic. Ral S. Montoya
Retta, jefe del Departamento de Investigaciones y Apoyo a la Docencia; de la
maestra Beln Delia Escamilla Garza, jefa del rea de Apoyo a la Docencia; as
como al personal que labora en el Centro de Informacin de esta Facultad.
De lograr el objetivo propuesto para la sistematizacin del estudio de esta
disciplina en mucho se ha justificado el desarrollo de este modesto trabajo.
Prembulo
Con motivo del esfuerzo realizado por la Direccin de la Facultad de Contadura
Pblica y Administracin, al implantar y desarrollar el Programa de Excelencia
Acadmica (EXAC), fue necesario revisary revalorar los contenidos de la materia
de Derecho fisca!.
Comoresultado, se lleg a laconclusin, por partede los maestros del reade
Derecho fiscal, que actualmente resultaba necesario realizar las modificaciones
acordes conlapocaactual, paracoadyuvar esencialmente a laformacin del perfil
del contadorpblico yauditoryprofesiones afines queseimparten enestaFacultad.
En esa tesitura, se estim que del curso de Derecho fiscal, persiguiera el
siguiente:
OBJETIVO FUNDAMENTAL
Enestecursose estudiar lorelativo al marcolegal del sistematributario mexicano,
laaplicacin del CdigoFiscal de laFederacin, lapoltica tributaria quese utiliza
en la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federacin, estado y
municipios de NuevoLen, y la utilizacin de lacircularmiscelnea queestablece
reglas parael ejercicio en curso.
Paralograrel objetivo fundamental antes citado, seestableciqueeranecesario
tener presentes las siguientes:
METAS YOBJETIVOS DEAPLICACIN GENRICA
Comprender el marco legal en el que se maneja el sistematributario mexicano y
los procedimientos que se tienen que seguir para efectuar cambios a las leyes
fiscales.
Aplicarsupletoriamente lasdisposiciones yobligaciones de loscontribuyentes
contenidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Conocer los derechos y obligaciones de los contribuyentes, asi como las
facultades de lasautoridades fiscales.
Conocer lo relativo a la visitadomiciliaria y al procedimiento administrativo
de ejecucin.
Identificar las infracciones y delitos fiscales.
L PREMBULO
Conocer los recursos administrativos y el juicio de nulidadante el Tribunal
Fiscal de la Federacin.
Conocer las reglasde carctergeneral del ejercicio en curso.
Conocerel Cdigo Aduanero en relacin con la importacin y exportacin.
Parael logrodelobjetivofundamental y de lasmetasy objetivosde aplicacin
genrica, se llega laconclusin queresultaba imprescindible el estudioy dominio
de los siguientes:
CONTENIDOS ACADMICOS
a) Estudio del marcojurdicodel SistemaTributario Mexicano.
b) Clasificacin de las contribuciones.
e) Reglas aplicables a la contabilidad.
d) Estudio de las disposiciones fiscales supletorias.
e) Definicin de algunos aspectos fiscales.
Ji Obligaciones de los contribuyentes y facultades de las autoridades fiscales.
g) Recursos administrativos yjuicio de nulidad.
h) Reglas generales emitidas por la Secretara de Hacienda y CrditoPblico.
Con motivode lo anterior, se lleva cabouna revisin completay detallada
de los contenidos del libro de texto Curso elemental de derecho fiscal, que
actualmente es utilizado por la mayoria de los maestros como libro de texto
obligatorio, en esta Facultad, resultando necesario ampliarsu contenido en cuatro
capitulas relativos al Procedimiento administrativo de ejecucin, Recursos admi-
nistrativos y notificaciones, El procedimiento contencioso administrativo y Con-
tribuciones al comercio exterior, y cambiarle el ttulo para quedar como Derecho
fiscal.
Dada la amplitud de las metas y objetivos de aplicacin genrica y de los
contenidos acadmicos propuestos, en cada captulo de los anteriores y de los
nuevos, se incluy la legislacin aplicable vigente, esencialmente de la Constitu-
cinPoliticade losEstados Undos Mexicanos, del CdigoFiscal de la Federacin
y su Reglamento, de la Ley Aduanera, motivo por el cual y con el fin de que
mantenga actualidad su contenido, se requere que el alumno, con ei apoyo del
maestro, se auxiliede dichos ordenamientos legales, asi comode las Resoluciones
Miscelneas que se expidan vigentes en el semestre que corresponda al curso.
El presente trabajopuedeser utilizado por las universidades de otros estados
en los quese imparta esta materia, adaptando nicamente los capitulas 11, 13, 15
Y16, en loquecorresponda de sus respectivas leyes de ingresos, leyesde hacienda
y cdigos fiscales, estatales y municipales.
Se continu con la metodologia de exposicin y desarrollo utilizada en el
anterior trabajo, procurando sistematizar el estudioy anlisis de cada tema, utili-
zandoparatal efecto, las herramientas que aporta la pedagogia y la didctica, con
el fin de que el alumno logrecon el contenido de cada tema los siguientes grados
PREMBULO LI
de aprendizaje (conocimiento, comprensin, aplicacin, anlisis,sntesisy evalua-
cin).
Debemostenerpresente queel derecho fiscal, por supropianaturaleza yobjeto
que persiguees dinmico, motivopor el cual se requierelarevisinpermanente de
los programas de estudio, segn lo requiera la expedicin, modificacin o deroga-
cin de las disposiciones fiscales, para que el proceso de enseanza-aprendizaje
tenga elevadosniveles de excelencia.
Aprovecho la oportunidad para agradeceral licenciado Carlos vila Domin-
guez, el apoyo acadmico que me ha brindado durantetodo el tiempoque he sido
maestroen esta Facultad. Igual agradecimiento para los maestros del rea CP, y
Lic. Ignacio Bello Morales, Lic. Juan Carlos Villarreal Medina, Lic. Jess E.
Montao, Lic. Roberto Garza Villezca, C,P. Juan Paura Garca y al Lic. Carlos
vila Dominguez, por haberConfiado en un servidor, laelaboracin, adecuacin y
desarrollode los temas correspondientes a la materiade Derechofiscal, dentrodel
Programa deExcelencia Acadmica (EXAC), deestaFacultad deContadurla Pblica
y Administracin.
Noviembre de 1997
Objetivo general del curso
de Derechofiscal
Al terminar el curso de Derecho fiscal, y realizar las actividades didcticas que se
sugieren y dar contestacin a los cuestionarios de evaluacin de cada captulo, el
alumno ser capaz de:
Comprender, analizar y evaluar los aspectos bsicos de carcter
sustantivo del derecho fiscal mexicano, diferencindolo de las dems
ramas del derecho y sus particularismos, as como determinar los
medios de defensa de los cuales disponen los particulares para impug-
nar los actos de las autoridades fiscales. .
I
Prlogo
Para enfrentar el nuevo milenio la Facultad de Contadura Pblica y Ad-
ministracin (FACPYA), de la Universidad Autnoma de Nuevo Len,
renueva ante su comunidad universitaria el compromiso de continuar rea-
lizando acciones que permitan el desarrollo de los estudiantes, a travs
de una enseanza de calidad que integre planes de estudio innovadores.
Hemos alcanzado muchos objetivos comunes, pero el ms importante
de todos es el reconocimiento de la sociedad, que ofrece desarrollo profe-
sional a nuestros egresados en diversas ramas de la actividad econmica
de nueslro pais.
No podemos dejar de reconocer el alto grado de compromiso de los
maestros de FACPYA, quienes a travs del Programa de Excelencia Aca-
dmica (EXAC), desde 1992 se han dado a la tarea de implementar ml-
tiples lrabajos de aclualizacin docente, todos ellos encaminados hacia
un fin comn: alcanzar la calidad en la enseanza.
La confianza en las nuevas generaciones de esta facultad nos motiva a
continuar con acciones estratgicas que, como el EXAC, sean herramien-
las tiles en la adquisicin del conocimiento que requieren los tiempos
modernos.
Este libro de texto es el resultado del esfuerzo de maestros y alumnos
e.imprometidos con la calidad en la educacin, es por ello que agradece-
mos la colaboracin de McGraw-Hilllnteramericana Editores, por coadyu-
var con FACPYA, al facilitar los materiales educativos y la capacitacin
docente, que junto con el trabajo de acadmicos y estudianles, hecho
de nuestra institucin una escuela que mira hacia el futuro.
c.P. Horacio ernal Rodrguez
Director de la Facultad
de Contadura Pblica y Administracin
de la Universidad Autnoma de Nuevo Len
1. Ubicacin del derecho fiscal
en el sistemajurdico
mexicano
1.1. Introduccin. 1.2. Clasificacin clsica del derecho o vertical. 1.3. Clasificacin horizontal del
derecho o contempornea
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Identificar el derecho fiscal dentro del sistema [urldico mexicano.
OBJETIVOS ESPECIFICaS
1.1. Expresar cul es la finalidad de la clasificacin del deracho.
1.2. Racordar la clasificacin clsica o vertical del derecho.
1.3. Comprender la clasificacin horizontal del derecho o contempor-
nea.
1.4. Expresar y explicar el contenido de cada una de las ramas Que
forman la clasificacin clsica o vertical del derecho.
1.5. Ubicar justificadamente en la clasificacin horizontal, otras ramas
del derecho de reciente creacin Que se le pida expresamente o
lo requiera el alumno.
2 DERECHO FISCAL
1.1. INTRODUCCIN
Resultaimprescindible para el efectode iniciarnos, aunquesea de la manera ms
elemental, en el estudio del derecho fiscal, queprecisemos su ubicacin en nuestro
sistemajurfdico, paraefectos meramente didcticos yparafacilitar sucomprensin.
Debemos dejar previamente asentado, que en nuestro concepto no existen
diversas clasesdederecho, sinoque stees nico, o seaque es el tronco comn, y
las clasificaciones que del mismo existen o se hacen, 'no son ms que, como su
nombre lo indica, ramasdel derecho, quetomando en consideracin los particula-
rismos propios de la nateria que regulan, se han sistematizado.
En este captulo se haruna explicacin somerade lo que es la clasificacin
clsica del derecho (tema vital de toda iniciacin en su estudio), que hemos
denominado clasificacin clsica D vertical, ydespus seexpondrloqueennuestro
concepto hemos llamado clasificacin horizontal o contempornea del derecho, a
la luz de las nuevas ramaso de reciente creacin, que ha impuesto la poca actual,
derivada del inusitado avancetecnolgico o cientfico, en sus diversos aspectos,
social, econmico, poltico, moral y cultural.
1.2. CLASIFICACIN CLSICA DELDERECHO OVERTICAL
por derecho seentiende el conjunto denormas jurfdicas imperativo-atributivas, que
rigenla conducta externadel hombre en sociedad, sancionadas por el Estado.
De este conjunto de normas jurdicas se derivan dos grandesgrupos, las que
se refieren a losderechos subjetivos y las relativas al derecho objetivo.
En el derecho subjetivo, estn comprendidas todas aquellas normas que se
refieren al conjunto de facultades reconocidas a los individuos por la ley, para
actosde satisfaccin de sus propios intereses.
En el derecho objetivo, estncomprendidas las leyesque rigen las relaciones
de los individuos entresi, de losindividuos conel Estado, desteconaqullos y de
los Estados entresi.
El derecho subjetivo, es una facultad y el derecho objetivo es disposicin o
-conjunto de disposiciones legales que protegen y regulan dichafacultad.
Elderecho subjetivo comprende a suveznormasjuridicas, lascualesseseparan
en tres grupos, que la doctrina ha denominado derechos subjetivos pblicos,
derechos subjetivos polticos y derechos subjetivos civiles, estos ltimos a su.vez
se dividen en personales y patrimoniales, y lospatrimoniales en realesy decrdito.
Losderechos subjetivos pblicos, son losquetieneel hombre porel solohecho
de serlo, sin tomar en cuentasu sexo, edado nacionalidad, basta elhecho de ser
hombre para convertirse en titular de estos derechos. Como ejemplos tenemos el
derecho a la viday'a la libertad; estos derechos estngarantizados en los primeros
28 articulasde laConstitucin Polticade losEstados UnidosMexicanos, o sea los
relativos a las garantias individuales.
. ,
UBICACiN DELDERECHO FISCAL ENELSISTEMA JURIDlCO MEXICANO 3
Los derechos subjetivos polticos, son los que tienen los individuos cuando
actan en su calidadde ciudadanos, miembros de un Estado. Estos derechos estn
restringidos slo a los ciudadanos del pais, y para tener tal calidad se requiere ser
mexicano.mayor deedadytener unmodohonestode vivir. Por ejemplo, el derecho
de votar y ser electo para los cargos de eleccin popular.
Los derechos subjetivos civiles, son los que tienen los .individuos en sus
relacionesde carcter privado. Por ejemplo, el derechoque tieneel padrede educar
a los hijos y el derecho que tienen stos de exigir alimentos a los padres.
Los derechos subjetivos civiles, se dividen a su vez en personales y patrimo-
niales. Son derechos subjetivos civiles personales. los que se relacionan directa-
mente con la persona misma y le estn intimamente unidos; llamados tambin
personalsimos, son inherentes al sujeto, porque ste no puede desprenderse de
ellos. Por ejemplo el derecho al nombre, a la propia imageny al honor personal.
Son derechos subjetivos civiles patrimoniales, los que tienen un contenidode.
.carcter econmico, o estimable en dinero, y se dividen a su vez en reales y de
crdito. Losderechos reales, son losque tienen una o varias personas sobre unbien
y que traen, para quienes no son titulares de dichos derechos, la obligacin de
abstenersede perturbar al titular en el goce de los mismos. Por ejemplo el derecho
de propiedad. Los derechos de crdito, se definen como la facultad que tiene una-
.persona llamadaacreedorde exigir a otra llamadadeudor el pago de una prestacin
.0 la realizacinde un hecho positivo o negativo.
El derecho objetivo, se divide a su vez en interno o nacional y externo o
internacional.
El derecho objetivo interna o nacional, comprende las normasjurdicas que
s elaboran para regir los actos de los individuos, cuando se realizan dentro del
territoriode un Estado. Por ejemplo, lasnormasjurdicas que rigen la organizacin
y constitucin del Estado mexcano, y las que rigen las relaciones privadas de los
mexicanos.
El derecho objetivo externo o internacional, se formapor las normasjurdicas
que rigen las relacionesde nuestro pas Yotros Estados, ya sea en tiempode paz o
deguerra, como entidades soberanas entre si.
El derecho objetivo interno, se divide en pblico y privado. El primero se
integrapor lasnormasjurldicasque rigenlaorganizacin del Estado, laconstitucin
del gobierno, las relacionesdel Estado con los particularesy de stos con aqul; y
el segundo, se forma con las normas jurldicas que rigen las relaciones de los
particulares enlre s.
.. El derecho pblico, comprende a su vez las siguientes ramas: derecho consti-
tucional, derecho administrativo, derecho penal y derecho procesal.
El derecho constitucional, es el conjunto de disposicionesjurdicas que rigen
la organizacin o constitucindel Estado, I.eslructura de su gobierno, las relacio-
nes de los tres poderes entre. sl,y de stos para con los particulares.
El derecho administrativo, es el conjunto de disposiciones que rigen la orga-
nizacin del Poder Ejecutivo (administrativo), o sea que reglamenta la actividad
del Estado, traducida en funcin administrativa.
4 DERECHO FISCAL
El derecho penal, es el conjunto de dsposiciones.jurtdicas-qee aeliReR los
delitos y determinan las penas aplicablesa los delincuentes.
El derecho procesal, es el conjunto de disposiciones que rigen la forma de
hacer.promociones ante loslribunales, y se divide a su vez, segn la materia sobre
la que verseel proceso, en: penal; civil, mercantil, fiscal, laboral, elecloral.
El derecho privado de nuestro pais, comprendeel derecho civil y el derecho
mercantil.
El derecho civil, es el conjuntode disposiciones que rigen las relacionesde los
particulares entres.
El derecho mercantil, es el conjuntode disposiciones que rigena las personas
cuando stas tienen el carcter de comerciantes O ejecutan actos de comercio en
forma ocasional.
El derechoexternoo internacional se dividea su vez en derecho internacional'
pblicoo derecho internacional privado.
El derecho internacional pblico, es el conjuntode disposiciones que rigen las
relaciones de los Estados soberanos en tiempo de paz o de guerra, es decir los
. tratadoso conflictosentre potenciasautnomas, la celebracin de tratados interna-
cionales, ya sea de carcterbilateral o multilateral.
El derecho internacional privado, es el conjunto de normas que rigen a los
particulares'osus bienes cuando, siendo nacionales de un Estadose encuentranen
territoriode otro Estado.
Esta clasificacin clsicadel derechoo vertical, queda perfectamenteclara en
el siguientecuadrosinptico:
UBICACiN DELDERECHO FISCAL ENELSiSTEMA JURIDICO MEXICANO 5
Para efectosde ladenominacin que lehemosdadoa esta clasificacin clsica
del derecho o vertical, quedaraesquematizada de la siguiente forma:
e A
o D 1
N M N
S r T
T N E
1 I M R
T S P E N
U T
i
R R A P
e R
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o e e
1 A P e A 1 B
o T E E N o L
N 1 N S T N 1
A V
A A r A e
L o L L L L o
o E R E e H o
1.3. CLASIFICACIN HORIZONTAL DEL DERECHO
O CONTEMPORNEA
Estaclasificacin del derechoque hemosdenominado horizontal o contempornea,
en oposicina la anterior, o sea a la clsica o vertical, deriva del inusitadoavance
cientfico y tecnolgico que se ha impuesto a la poca actual en sus diversos
aspectos: social, econmico, poltico, moral y cultural.
En consecuencia con tal desarrollo, han surgido nuevasactividadeso relacio-
nes, que de alguna u otra forma deben, incuestionablemente, ser reguladas por el
derecho, de donde surgen nuevasreas o rams que estn contenidasen cdigos o
leyes independientes de los tradicionales, o sea, del derecho penal y del derecho
civil. '...,
Sonen esenc.aramasdel derechode recientecreacin.As!tenemosel derecho
agrario, el derecho del trabajo, el derecho fiscal, el derechoelectoral, a manerade
ejemplos.
Ental virtud,nopodemos,ni debemos, siquieraintentarlo, tratarde ubicarestas
nuevas ramas del derecho, ni en el derechopblico, ni en el derecho privado, por
que hacerlosera tanto como pretender cambiar la naturaleza de las nuevas ramas
del derecho.
6 DERECHO FISCAL
Estas ramas de reciente creacin tienen otro sentido, muy distinto a las
contenidas en el derecho clsicoo tradicional. Sucarcteres eminentemente social
o econmico, de donde se deriva su incongruencia o incompatibilidad con la
clasificacin clsicadel derecho o vertical.
Tomando en cuenta lo anterior y considerando que las nuevas ramas del
derechoatienden a otrosaspectos, hemos formulado unaclasificacin quedenomi-
namos horizontal o contempornea, en virtudde que stas contienen o se funda-
mentan en las disposiciones o instituciones de las dems ramas del derecho que
forman la clasificacin clsicao vertical, a que hemos hechoreferencia.
Es importante resaltar que esta clasificacin, no atiende al bien jurdico
protegido por el derecho, sino que tomaen cuentael fundamento de sus normas, o
sea de donde provienen las normas jurdicas que integran cada nueva rama del
derecho.
Parajustificar lo anterior podemos citar, a manera de ejemplo, queel derecho
del trabajo no quedara comprendido ni en el derecho pblico, n en el derecho
privado, por contener disposiciones de ambos derechos, perosi en la clasificacin
propuesta.
As tenemos queel derecho del trabajotienesu fundamento en el articulo 123
de laConstitucin Politicade losEstadosUnidos Mexicanos, oseaquecomprende
parte del derecho constitucional; existe una Secretara del Trabajo y Previsin
Social quedepende del PoderEjecutivo ydeestamanera se relaciona conel derecho
administrativo; la Ley Federal del Trabajoprevdelitoscometidos en perjuicio de
los trabajadores, relacionndose de esta forma con el derecho penal; establece la
leyprocedimientos laborales, tomando normas e instituciones delderechoprocesal;
prev la forma de transmitir por causade muerte, los derechos de los trabajadores
a sus familiares, siendonormas o instituciones del derecho civil; los sindicatos, de
trabajadores, establecen tiendasde consumo, dondeenajenan productos a precios
menores de los del mercado a sus afiliados, que son regulados por normas del
derechomercantil; y cuando el presidente de la Repblica, con la aprobacin del
Senado, celebratratadoscon otros pasessobre asuntos laborales, nos vinculamos
de esta forma con el derecho internacional pblico.
De esta manera, podemos establecer las relaciones de todas las ramas del
derecho de reciente creacin y lasquecontinen surgiendo, comolosonel derecho
fiscal, agrario, eclesistico, derecho electoral, con las ramasdel derecho pblicoy
privado interno;en el esquema quese propone en la pginasiguiente.
De lo expuesto concluimos, por lo que se refiere a la ubicacin del derecho
fiscal en nuestro sistemajurdico, que ste, al igual que el derecho del trabajo, el
derecho agrario, el derecho eclesistico y el derecho electoral, es una rama de
reciente creacin, motivopor el cual no se puedeubicaren la clasificacin clsica
o vertical del derecho, encuadrando perfectamente en la clasificacin horizontal
propuesta.
UBICACiN DELDERECHO FISCP' ELSISTEMA JURIDICO MEXICANO 7
OTROS
ELECTORAL
ECLESISTICO
AGRARIO
FISCAL
DELTRABAJO
.
C A
O D I
N M N
D S I T
E T N E
R I I M R
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C U T R R A P
H C R O C C
O I A P C A 1 B
O T E E N O L
N 1 N S T N I
A V A A 1 A C
L O L L L L O
De lo expuesto concluimos, por lo que se refiere a la ubicacin del derecho
fiscal en nuestro sistemajurdico, que ste al igual que el derecho del trabajo, el
derecho agrario, el derecho eclesistico y el derecho electoral, es una rama de
reciente creacin, motivo por el cual no se puedeubicaren laclasificacin clsica
o vertical del derecho, encuadrando perfectamente en la clasificacin horizontal
propuesta.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Sesugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje, queel alumno realicepor
escrito en forma individual, losiguiente:
La ubicacin justificaday fundamentada en el cuadropropuesto de la clasifi-
cacin horizontal del derecho, de lassiguientes ramas:
1. Derecho financiero.
2. Derecho fiscal.
3. Derecho contributivo o tributario.
4. Derecho presupuestal.
5. Derecho eclesistico.
8 DERECHO FISCAL
6. Derecho agrario.
7. Derecho de la seguridad social.
8. Derecho electoral.
9. Derecho funerario.
10. Derecho espacial.
11. Derecho de la informacin.
12. Otros que le sugiera el maestro.
Para lograr lo anterior se debe investigar previamente cul es el contenido y
fundamento de cada una de las ramas del derecho antes mencionadas.
Las dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN'-
l. Defina el concepto de derecho.
2. Seale los dos grandes grupos en los cuales se divide el derecho.
3. Defina el concepto de derecho subjetivo.
4. Defina el concepto de derecho objetivo.
5. Seale cul es la distincin entre el derecho subjetivo y el derecho objetivo.
6. Mencione los grupos que integran el derecho subjetivo.
7. Exprese qu se entiende por derechos subjetivos pblicos.
8. Cite tres ejemplos de derechos subjetivos pblicos.
9. Defina los derechos subjetivos politicos.
10. Cite tres ejemplos de derechos subjetivos politicos.
11. Defina los derechos subjetivos civiles.
12. Cite tres ejemplos de derechos subjetivos civiles.
13. Mencione qu normas juridicas comprenden el derecho objetivo externo o
internacional.
14. Seale en qu ramas del derecho se divide el derecho objetivo interno o
nacional.
2. Relacin del derecho fiscal
con otras ramas y sus
particularismos
2.1. Introduccin. 2.2. Concepto de derecho fiscal. 2.3. Relacin del derechofiscal conotrasramas
.2.3.1. Derecho constitucional- 2.3.2. Derecho administrativo. 2.3.3. Derecho penal e 2.3.4. Derecho
procesal- 2.3.5.Derecho civil e 2.3.6.Derecho mercantil- 2.3.7. Derecho internacional pblico. 2.4.
Particularismos del derecho fiscal. 2.4.1. La naturaleza especifica de la obligacin contributiva o
tributaria. 2.4.2. La naturaleza de la responsabilidad fiscal. 2.4.3. La sancinen el derechofiscal
concibe la reparacin civil y delictual, ensus propias normas. 2.4.4. El procedimiento administrativo
deejecucin _2.4.5. Elhecho dequeel fisco nunca litiga singaranta 2.4.6. Lapresuncin delegalidad
de losactosyresoluciones queemitanlasautoridades fiscales. 2.4.? Preferencia delfiscofederal sobre
otros acreedores en igualdad de circunstancias. 2.4.8. Preferencia del fiscofederal para adjudicarse
bienes en remate. 2.4.9. El derecho de retencin de bienes o mercancfas gravadas. 2.4.10. Prohibicin
del fisco de participar en los juicios universales. 2.5. Relacin del derechofiscal con las ciencias
sociales, lacienciaeconmica, lacienciapoltica y lacontabilidad. 2.5.1.Lascienciassociales. 2.5.2.
Lacienciaeconmica. 2.5.3. Lacienciapoltica. 2.5.4. Lacontabilidad
OBJETIVOPARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Precisar el concepto y los particularismos del derecho fiscal, as como
su relacin con otras ramas del derecho y las ciencias sociales, la
ciencia econmica, la ciencia polltica y la contabilidad.
10 DERECHO FISCAL
OBJETIVOS ESPEcIFICaS
2.1. Definir el concepto de ciencia de las finanzas pblicas.
2.2. Precisar cul es el contenido de la actividad financiera del Estado.
2.3. Definir el concepto de derecho financiero.
2.4. Sealar las ramas en que se divide el derecho financiero.
2.5. Definir el concepto.. de derecho presupuestal,
2.6. Expresar el concepto de derecho' fiscal.
2.7. Precisar el concepto de derecho contributivo o tributario.
2.8. Sealar la diferencia entre derecho financiero, derecho fiscal y
derechocontributivo o tributario.
2.9. Mencionar la relacin del derecho fiscal con el derecho constitu-
cional, con el derecho administrativo, con el derecho penal, con
el derecho procesal, con el derecho civil, con el derecho mercantil
y con el derechointernacional pblico.
2.10. Ejemplificar esquemticamente la relacin del derecho fiscal con
las ramas anteriores.
2.11. Explicar los particularismos que conforman y regulan el derecho
fiscal. I
2.12. Explicar la relacin del derecho fiscal con las ciencias sociales, la
ciencia econmica, la ciencia poltica y la contabilidad.
2.1. INTRODUCCIN
.Hemos dejado perfectamente ubicado el derecho fiscal en nuestro sistema juridico
mexicano, de acuerdo a la clasificacin horizontal o contempornea del derecho.
Sin embargo, resulta imprescindible precisar su concepto y alcances, asi como
su relacin con otras disciplinas jurdicas, que le estn intimamente ligadas,
como lo son el derecho financiero, el presupuestario y el contributivo o tributario.
Igualmente debemos determinar los particularismos que le son propios, asi
como su relacin con las dems ramas del derecho, tanto las que forman el derecho
pblico, como las que forman el derecho privado, sealando la influencia, relacio-
nes y diferencias que en su caso con cada una de ellas tiene.
As mismo, se establecer su relacin con las ciencias sociales, la ciencia
econmica, la ciencia poltica y la contabilidad, de las cuales ha tomado su
terminologa, adaptndola a las instituciones fiscales.
2.2. CONCEPTO DE DERECHOFISCAL
l
'El Estado para la satisfaccin de sus funciones propias de derecho pblico, requiere
de recursos econmicos; stos los puede obtener de su propio patrimonio, o del
'\!:.atrimoniO de los particulares, quienes estn obligados a proporcionrselos.
RELACIN DELDERECHO FISCAL CONOTRAS RAMAS 11
De la obligacin anterior surge lo que se denomina ~ jurdico-con-
tributiva O tributaria, que es aquella en virtud de la cual los particulares -eStAn
obligados a contribuir, en laformay trminos que las leyessealen, a laintegracin
del gasto pblicoy el Estadotieneel derechode exigir tales contribuciones.
Tanto las aportaciones que hagan los particulares, as como los mecanismos
que se establezcan parasu recaudacin, administracin, control y erogacin de los
medios econmicos que requiereel Estado, debenestar regulados por las normas
juridicas que al efectose expidan.
Todaestaseriede mecanismos constituyeloquese hadenominado laactividad
financiera del Estado, cuyo estudio le corresponde a la ciencia de las finanzas
pblicas.
Lacienciade lasfinanzas pblicas es laqueseocupade laactividadquerealiza
el poderpblico,tendiente a la obtencin, administracin, fomento y aplicacin de
los recursos pblicos, para cuyo efecto deben considerarse los fenmenos econ-
micos, politicos, jurldicos y sociolgicos imperantes que guarden relacin con
dicha actividad.
La seleccin de objetivos socioeconmicos, la obtencin de los medios para
alcanzarlos, las erogaciones que realizan y la administracin y gestin de los
recursos econmicos, son varias de las tareas ms importantes que integran la
actividad fmanciera del Estado, las cuales una vez reguladas por el derecho,
constituyen el derechofinanciero.
El derechofinanciero se ha defmido comoel conjuntode normas-que-regulan..
la actividad econmica del Estadoen sus diferentes aspectos, obtencin,gestiny
erogacin de los medioseconmicos que el Estadorequierepara la satisfaccin de
.susatribuciones.
As, el derecho financiero se manifiesta como una disciplina cuyo estudio
comprende el anlisisy la evolucin del conjuntode normasjurdicas que regulan
la obtencin por parte del Estado, as como la gestiny erogacinde los recursos
econmicos para su sostenimiento.
Comprende normas relativas al establecimiento de las. contribuciones, a la
formade obtenerel productode las mismas, a su administracin y su erogacin.
El derecho financiero se divide a su vez en tres ramas que son el derecho
presupuestario enprimerorden, lesigueel derechofiscal y despusel derechocon-
tributivoo tributario.
Porderecho presupuestario debemosentenderel conjuntodenormasjuridicas
que rigen la preparacin, aprobacin, ejecucin y control de los presupuestos de
ingresos y de egresos,as comola rendicin de cuentasy sobreresponsabilidad de
los servidores pblicospor los danos que le causenal Estado.
El derechofiscal sedefinecomoel conjuntode normasy principios dederecho
que regulanla actividad jurdica del fisco y su relacin con los particulares.
El derecho contributivo o tributario, se ha definido como el conjunto de
disposiciones jurdicas que determinan las contribuciones en cuanto a su objeto,
sujeto, base, tasa o tarifay obligaciones principales, o sea rigenen s a la contribu-
cino tributo.
....
12 DERECHO FISCAL
En otras palabras, tenemos que el derecho financiero es el gnero que regula
toda la actividad financiera del Estado, y el derecho presupuestario, el fiscaly el
contributivo o tributario, son ramas o especies del derecho financiero, puesto que
regulan en forma muy especifica alguna actividad que correspondea este derecho.
2.3. RELACIN DELDERECHO FISCAL CONOTRAS RAMAS
El derecho fiscal se encuentra ntimamente relacionado con otras ramas del derecho,
de las cuales ha tomado los elementos necesarios para adaptarlos a sus necesidades,
tales como los principios generales, instituciones jurdicas y terminologa.
El derecho fiscal se puede conceptuar como una de las ramas ms complejas
del derecho, toda vez que en muchos casos la solucin de sus problemas e
interpretacin de sus normas debe hacerse conforme al derecho constitucional, al
penal y al civil, lo cual exige firmes, constantes y permanentes estudios de los
especialistas fiscales, para precisar y determinar cundo son aplicables supletoria-
mente dichas normas juridicas del orden comn al derecho fiscal.
Por otra parte, se tiene que el derecho fiscal define o establece lo que, para
efectos fiscales, debe entenderse por determinada actividad o concepto, sin que lo
sea necesariamente de igual significado para las dems ramas del derecho u otras
disciplinas.
Asi tenemos de manera enunciativa y ejemplificativa, cmo se relaciona el
derecho fiscal con las siguientes ramas del derecho, de las cuales se han tomado
sus principios generales, conceptos o instituciones juridicas.
2.3.1. Derecho constitucional
De esta rama .obiene esencialmente su fundamento jurdico. Del articulo 31
frccin IV, en relacin con el 73 fraccin VII de la Constitucin Federal, y otros
preceptos de dicho ordenamiento, obtiene los principios relativos a la regulacin
del derecho fiscal, como lo son el principio de justicia fiscal, del destino de las
contribuciones, de legalidad, de aplicacin estricta de la ley, de audiencia y de
irretroactividad, entre otros.
El articulo 31 fraccin IV constitucional, establece: "Son obligaciones de los
mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que se residan, en la manera propor-
cional y equitativa que dispongan las leyes."
El articulo 73 fraccin VII constitucional, establece: "El Congreso tiene
facultad: VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto."
2.3.2. Derecho administrativo
Las funciones q\le realizan los servidores pblicos, encargados de la aplicacin de
las leyes fiscales y de la vigilancia de su cumplimiento, son de carcter administra-
RELACiN DELDERECHO ASCAL CONOTRAS RAMAS 13
tivo, de estederecho tomalos principios bsicosy las instituciones necesarias para
la estructura, organizacin y funcionamiento de la administracin fiscal.
De acuerdo con la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, es
.facultad de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico administrar, controlar y
recaudarlas contribuciones federales, segnlodisponesu artculo31.
Esta Secretara depende del Poder Ejecutivo Federal, y es la que materializa
esencialmente la funcin administrativa del Estado; son las normas del derecho
administrativo las quedebenregular, en laesferaadministrativa, el exactocumpli-
mientode las obligaciones fiscales.
2.3.3. Derecho penal
De esta rama ha tomadoel derecho fiscal los principios bsicos para tipificar las
conductas infractoras de las disposiciones fiscales y la aplicacin de las sanciones
correspondientes. Igualmente, obtienelosprincipios rectores de estederecho, para
tipificar los delitos fiscales que no se encuentran contemplados como tales en el
derecho penal comn.
Ambostienenun mismofin: sancionar todoacto o hechou omisincontrario
a la ley.
2.3.4. Derecho procesal
Deesta ramaha tomado, el derecho fiscal, losprincipios y las basesfundamentales
paraestablecer losmedios dedefensade loscualespueden disponerlosparticulares
afectados por unadisposicin administrativa, para impugnar losactoso resolucio-
nes de las autoridades fiscales que consideren ilegales.
Ejemplo de lo anterior son los recursos administrativos establecidos en el
CdigoFiscalde laFederacin, y el procedimiento contenciosc administrativo que
comprende las etapas esenciales de todo proceso, aunque se les designe de otra
manera, como lo son la demanda, la contestacin, el ofrecimiento y desahogo de
pruebas, los alegatos, lasentencia y posibilidad de impugnacin anteotrosrganos
de dichasentencia.
2.3.5. Derecho civil
Deeste derechoha tomadoel derecho fiscal la teora de la doblepersonalidad del
Estado, lacual reconoce questepuedecelebraractosconlosparticulares, nocorno
entesoberano sinocomosimpleparticular, contratando o celebrando actosqueson
regulados por el derecho civil. Muchas operaciones de naturaleza civil quecelebra
el Estado le reportan ingresos, que el Cdigo Fiscal de la Federacin denomina
productos y la doctrina fiscal precios privados. Por ejemplo, los ingresos que
14 DERECHO FISCAL
obtiene el Estado cuando enajena el mobiliario usado de alguna de sus depen-
dencias.
Adems,el derechofiscalha tomadodeestederecholosprincipiosyconceptos
relativos a la obligacin, sujetos de la obligacin, responsabilidad, domicilio,
residencia, enajenacin, pago, compensacin, prescripcin, donacin y extincin,
entre otros.
2.3.6. Derecho mercantil
De ste ha tomado los conceptos relativos al comercio, empresa, establecimiento,
comerciante, sociedadmercantilylftulosde crdito, entreotros, loscuales hansido
algunas veces ampliados o restringidos por el derecho fiscal, con el nico fin de
evitar, hasta donde sea posible, la evasin en perjuiciode los intereses fiscales.
2.3.7. Derecho internacional pblico
De esta rama del derecho se han tomado los principios bsicos y los conceptos
necesariospara lacelebracin de lostratados internacionales, conformea los cuales
se trata de evitar la doble o mltiple imposicin internacional; o bien impedir que
se eluda el pago de las contribuciones que correspondan, cuando provengan de
fuente de riqueza ubicadaen. el pas.
La relacin del derecho fiscal con estas ramas del derecho puede apreciarse
objetivamente y fundamentarse en el cuadro o esquema propuesto en el capitulo
anterior como clasificacinhorizontal del derecho o.contempornea,
FISCAL
C A
O D 1
N M N
D S l T
E T N E
R 1 I M R
E T S P E N
C U T R R A P
H C R O C C
O
[
A P C A 1 B
O T E E N O L
N
[
N S T N
[
A V A A 1 A C
L O L L L L O
RELACiN DELDERECHO FISCALCON OTRAS RAMAS 15
2.4. PARTICULARISMOS DEL DERECHQ FISCAL
El derecho fiscal constituye una disciplina jurldica cuyo objeto es regular la
actividadjurdica del fiscoy sus relaciones con los particulares.
PorflSco, debemos entendero considerar al Estadocomo.titular de lahacienda
pblica, y sta se concibe como el conjuntode bienes y derechos estimables en
dineroqueposeeel Estado enunmomento dado,parahacerfrenteasusnecesidades
propiasde derecho pblico.
As tenemos queel derecho fiscal se caracteriza y se distingue de otras ramas
del derecho, por determinados particularismos, que le son propiosy conforman la
materiaque regula independizndola de las dems.
Los particularismos a quese ha hechoreferencia puedenconcebirse desdetres
puntosde vista, a saber: losquedistinguen esencialmente al derechofiscal de otras
, tilmas del derecho; los que constituyen privilegios del crdito fiscal, o sea .las
cantidades de dineroo en especie que debemos aportar al Estado para costear los
gastos pblicos, y los que son un privilegio de laautoridad fiscal.
Losparticularismos quedistinguen al derechofiscal deotrasramasdelderecho
son:
La naturaleza especfica de la obligacin contributiva o tributaria.
La naturaleza de la responsabilidad fiscal.
La sancin en el derecho fiscal concibe la reparacin civil y delictual en sus
, ,
propias normas.
Los particularismos del derecho fiscal que vienena constituirprivilegios del
.crdito fiscal son: '
El procedimiento administrativo de ejecucin.
El hechode que el fisco u ~ litigasin garantlas.,
Los particularismos que constituyen un privilegio de la autoridad fiscal son: -
La presuncin de legalidad de los actosy resoluciones que emitan las autori-
dades fiscales.
La preferencia del fiscosobre otros acreedores en igualdad de circunstancias.
Preferencia para la adjudicacin de bienesen rematea favor del fisco.
El derecho de retencin de bieneso mercanclas gravadas.
Prohibicin del fisco de participaren losjuicios universales.
Acontinuacin se explicar brevemente cadaunode dichos particularismos.
2.4.1. La naturaleza especficade la obligacincontributiva o tributaria
La obligacin contributiva o tributaria es de orden pblico, o sea que siemprese
satisface y regulaconforme a estaclasede normas, y tiene su fuente u origen slo
16 DERECHO FISCAL
en la ley y su finalidad consiste en proporcionarle. recursos econmicos al Estado
para sufragar los gastos pblicos.
2.4.2. La naturaleza de la responsabilidad fiscal
La obligacin contributiva o tributaria surge con la realizacin de hechos o actos'
jurdicos imputables al sujeto pasivo directo, pero tambin se responsabiliza
solidariamente al tercero que interviene directa o indirectamente en la creacin de
hechos gravados por la ley, sea como representante o mandatario del sujeto pasivo
'directo o porque el acto se realiz o pas ante l.
2.4.3. La sancin en el derecho fiscal concibe la reparacin civil
y delictual, en sus propias normas
La sancin en el derecho fiscal es un particularismo de este derecho, y a su vez
constituye un privilegio del fisco, en virtud de que permite la reparacin civil y
delictual de acuerdo con sus propias normas, y es la misma autoridad administra-
tiva, sin acudir a otra la que impone la sancin pecuniaria correspondiente (multa)
y exige su importe mediante la aplicacin del procedimiento administrativo de
ejecucin.
2.4.4. El procedimiento administrativo de ejecucin
Tambin 'llamado procedimiento de ejecucin o procedimiento econmico coacti-
vo, es el medio del cual disponen las autoridades para exigir el pago de los crditos
fiscales insolutos, viene a constituir un particularismo o privilegio del crdito fiscal.
El -fliculo 17 de la Constitucin Federal, establece que "ninguna persona
podr hacerse justicia por si misma, ni ejercer violencia para reclamar su derecho",
que "toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por los tribunales
que estarn expeditos para impartirla en los plazos y trminos que fijen las leyes,
emitiendo sus resoluciones de manera pronta e imparcial".
Por otra parte, el artculo 14 de la propia Constitucin Federal, establece en su
parte conducente que "nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus
propiedades, o posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los
tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades, esen-
ciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al
hecho".
Del contenido de estos preceptos se deduce que si al fisco federal, por
excepcin se le permite o se le dota de un procedimiento especialpara el cobro de
los crditos fiscales a su favor, sin necesidad de acudir a los tribunales del orden
RELACiN DELDERECHO FISCALCONOTRAS RAMAS 17
comn, dicho procedimiento obviamente constituye particularismo propio del
derecho fiscal yen especial un privilegio del crdito fiscal.
2.4.5. El hecho de que el fisco nunca litiga sin garanta
Las disposiciones fiscales son de aplicacin inmediata, y constituyen en si un
mandamiento de ejecucin, adems los actos y resoluciones de las autoridades
fiscales gozan de la presuncin de legalidad y corresponde al particular demostrar
su ilegalidad, y una veztranscurrido el plazo para pagar o garantizar el crdito fiscal, .
ste se hace exigible por medio del procedimiento administrativo de ejecucin.
Si el particular no est de acuerdo con el contenido del acto o resolucin fiscal,
puede inconformarse con la misma, interponiendo los medios de impugnacin que
para tal efecto establecen las leyes (recursos administrativos, juicio contencioso
administrativo o juicio de amparo), pero debe previa o simultneamente solicitar
la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, garantizando el
importe del crdito fiscal a su cargo, en cualquiera de las formas que el artculo 141
del Cdigo Fiscal de la Federacin al efecto establece:
Los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal en algunade las formas siguien-
tes:
1. Depsito de dineroen las instituciones de crditoautorizadas paratal efecto.
11. Prendao hipoteca.
Ill, Fianzaotorgadapor institucin autorizada, laquenogozarde los beneficios
de ordeny exclusin.
IV. Obligacin solidariaasumida por un tercero Que compruebe su idoneidad y
solvencia.
V. Embargo en la va administrativa.
VI. Ttulosvaloro carterade crditosdel propiocontribuyente, en el caso de que
se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito fiscal
mediante cualquierade las fracciones anteriores, los cuales se aceptarn al
valorque discrecionalmente fije la Secretara de Hacienday CrditoPblico.
A este privilegio del crdito fiscal, se le ha llamado por los tratadistas so/ve el
repele, o sea paga y replica, y es con el fin de evitar que al terminar la controversia,
el particular se encuentre en estado de insolvencia en perjuicio de los intereses
fiscales, que prevalecen sobre los particulares, por ser disposiciones de orden
pblico.
2.4.6. La presuncin de legalidad de los actos y resoluciones
que emitan las autoridades fiscales
La presuncin de legalidadde los actos y resoluciones que emitan las autoridades
fiscales constituye un particularismo propio del derecho fiscal, y a la vez un
privilegio, porque les evita a las autoridades fiscales el tener que estar demostrando
18 DERECHO FISCAl
constantemente sus actos, debiendo ser en consecuencia los particulares los que
demuestren su ilegalidad, a travsde los mediosde impugnacin que la leypone a
su alcance, salvoque ste los niegue lisay llanamente.
Adems, dichapresuncin de legalidad no implicaque las autoridades emitan
sus actos en forma arbitraria, sino que stos para que gocen de dicho privilegio,
deben estar debidamente fundados y motivados, en acatamiento de la garanta de
legalidad, consagrada en el articulo 16constitucional en favor de los gobernados.
Al efecto, el articulo 16constitucional, en su parte conducente establece:
Nadiepuedesermolestado ensupersona, familia, domicilio. papeles o posesiones, sino
en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la
causa legal del procedimiento.
Por su parte el artculo68 del CdigoFiscal de la Federacin seala:
Losactosy resoluciones de lasautoridades fiscales sepresumirn legales. Sinembargo,
dichas autoridades debern probar los hechos que motiven los actos o resoluciones
cuandoel afectado los niegue lisay llanamente, a menosque la negativaimpliquela
afirmacin de otrohecho.
2.4.7. Preferencia. del fisco federal sobre otros acreedores
en igualdad de circunstancias
Este particularismo del derecho fiscal, y a la vez privilegio del fisco federal, se
encuentracontenido en el artculo 149del CdigoFiscal de la Federacin, con las
excepcones que en el mismose establecen, y al efecto seala:
El fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de
ingresos que la Federacin debipercibir, conexcepcin de los adeudos garantizados
conprendao hipoteca, de alimentos, de salarios y sueldosdevengados enel ltimoao
o de: indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la LeyFederal del Trabajo.
Para que sea aplicable la excepcin a que se refiere el prrafo anterior, ser
requisito indispensable queconanterioridad a la fecha enque surtaefectosla notifica-
cin del crdito fiscal, las garantas se hayan inscrito en el registro pblico que
corresponda y, respecto de los adeudos por alimentos que se haya presentado la
demanda ante lasautoridades competentes,
2.4.8. Preferencia del fisco federal para adjudicarse bienes en remate
El artculo 190del CdigoFiscal de la Federacin vigente, contieneun particula-
rismoy a la vez privilegio del fisco federal, al establecer que
tendr preferencia para adjudicarse en cualquier almoneda los' bienes ofrecidos en
remate; en lossiguientes casos:
1. A falta depostores.
11. A falta depujas. -
IlI. En casode o s ~ r o pujasiguales.
La adjudicacin seharal valorquecorresponda paralaalmoneda de quese trate.
RELACIN DELDERECHO FISCALCONOTRAS RAMAS 19
2.4.9. El derecho de retencin de bienes o mercancias gravadas
La retencin es un derecho en virtuddel cual existe la posibilidad legal de quien
esten laobligacin de entregarunacosa,unaobra, mueble o frutos determinados,
los retenga, comogarantadel cumplimiento de una obligacin que la personaque
ejerce este derecho puede exigir de aquellos de quienes tienen la titularidad del
objetou objetos retenidos.
Esta figura tiene su origen en el derecho comn. por lo mismo no es una
institucin propia y exclusiva del derecho fiscal, aunque ste le imprime ciertas
caractersticas especiales. Esteparticularismo sedaprincipalmente enmateriafiscal
aduanera, cuando las personas que del extranjero remiten mercancias al territorio
nacional, y quese encuentran gravadas, tienen la obligacin al momento de hacer
la remisin de pagar una parte del impuesto, ya que en caso de no cumplir el
remitente con la obligacin fiscal, tienen que pagar los importadores al tratar de
retirar lasmercancas de los recintos fiscales o fiscalizados.
2.4.10. Prohibicin del fisco de participar en los juicios universales
/
Este particularismo deriva' del contenido del ltimo prrafo del articulo 149 del
CdigoFiscalde la Federacin, el cual expresamente establece queen ningn caso
el fisco federal entrar en los juicios universales; cuando se inicie el juicio de
. quiebra, suspensin de pagoso de concurso, el juez queconozcadel asuntodeber
dar avisoa lasautoridades fiscales paraque, ensucaso,haganexigibles loscrditos
fiscales a su favora travsdel procedimiento administrativo de ejecucin.
Losjuicios universales son mediante concurso civil de acreedores cuando se
trata de deudores no comerciantes, y quiebracuando se refiere a un comerciante o
sociedad mercantil.
El concurso civil de acreedores es el juicio universal que tiene por objeto
determinar el haberactivoy el pasivo de undeudornocomerciante parasatisfacer,
en la medida de loposible, loscrditos pendientes, deacuerdo conla prelacin que
corresponda con arregloa la ley.
Prelacin significa el orden que legalmente se establece para el pago de los
crditos relativos a un patrimonio cuya liquidacin se ha realizado en un proceso
de concurso civil o de quiebra, de acuerdo con la preferencia otorgadaa cadauno
de ellos en la legislacin civil o mercantil aplicable en cadacaso.
Laquiebraes la situacin juridica de un comerciante declarado judicialmente
en estadode insolvencia, comoconsecuencia del incumplimiento enel pagode sus
obligaciones profesionales, que produce limitacin de sus facultades relativas a la
administracin y disposicin delosbienes, asi comolaliquidacin desu patrimonio
y distribucin de losbienesque loconstituyen entre losacreedores legtimos, en la
proporcin a que tengan derecho a ser pagados.
Lasuspensin de pagos es un beneficio que la leyotorgaa los comerciantes;
es un estadojuridicoque impide los cobros por el cual se suspenden los procedi-
mientosyejecuciones individuales encontradel patrimonio del suspenso, haciendo
20 OERECHO FISCAL
inexigibles los primeros e improcedentes los segundos, a la vez que dejan de
producirse los intereses de los crditos insolutos, constituyndose en un procedi-
miento de prevencin de la quiebra,
2.5. RELACIN DEL DERECHO FISCAL CON LAS CIENCIAS SOCIALES,
LA CIENCIA ECONMICA, LA CIENCIA POLTICA
Y LA CONTABILIDAD
Es importante establecer la relacin que existeentreel derecho fiscal y las dems
ciencias, como lo son las sociales, la economa, la poltica y la contabilidad, toda
vez que de stas ha tomado su terminologa, conceptos, principios generales,
adaptndolos a las instituciones o figuras jurdicasfiscales.
2.5.1. Las ciencias sociales
El derecho fiscal se relaciona con estas ciencias, porque debe tomar en cuenta la
complejidad de las relaciones sociales existentes entreel Estado y sus ciudadanos,
Lasdisciplinas cientficas quetienenpor objeto el estudiode esa relacin, guardan
ntimaconexin con lasdems ciencias queestudian lasrelaciones humanas y que
establecen las normas de conducta que las regulan, dentro de las cualesse tienen
las ciencias que estudian el producto de la actividad del hombre como lo son la
economa, el derecho y la poltica; y las que estudian al hombre comoente social
son la antropologa, la historia y la sociologa.
2.5.2. La ciencia econmica
El objeto de esta ciencia es la riqueza y sus fases de produccin, circulacin,
. almacenamiento, distribucin yconsumo. Serelacionaconel derecho fiscal, porque
el capital o riqueza acumulada, el trabajo, fuerza productiva de las transforrnacio-
nes, la materia prima, la circulacin, el almacenamiento, la distribucin y el
consumo de losproductos, sonotrostantoselementos queen cadaunade sus fases
interesan al derecho fiscal, toda vezque las contribuciones recaen o inciden sobre
objetos o hechos econmicos de los cuales se deben conocer su naturaleza, su
composicin y sus efectos.
2.5.3. La ciencia poltica
Su objeto es la organizacin de la sociedad y sus fines, La actividad del Estado
convertida enactosadministrativos se relaciona con el derecho fiscal, porqueste
es el que debesatisfacer el costode la organizacin de la sociedad y sus fines, as
RELACiN DELDERECHO FISCAl CONOTRAS RAMAS 21
mismo, sirve para establecer qu actos o situaciones son las que en determinado
momento es conveniente sealarcomogeneradoras de las obligaciones fiscales.
2.5.4. La contabilidad.
Es la que establece las normas y procedimientos para ordenar, analizar y registrar
las operaciones practicadas por unidades econmicas individuales o constituidas
bajo la formade sociedades civileso mercantiles.
Surelacin conel derecho fiscal derivaenque lees til parael efectode lograr
undebidocontrol de lascontribuciones a pagarpor partedelaadministracin fiscal,
as comopor los contribuyentes, imponindoles mltiples y variadas obligaciones
de tipo contable que stos deben invariablemente cumplir, para no incurrir en
infraccin a las disposiciones fiscales y hacerse acreedores a las sanciones corres-
pondientes.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumnorealicepor
escritoen formaindividual, losiguiente:
l. Precise en uncuadrosinptico el contenido del derecho financiero ysus ramas.
2. Ejemplifique esquemticamente los puntosde relacin del derecho fiscal con
las demsramasdel derecho.
3. Precise fundadamente en un cuadro resumen los particularismos del derecho
fiscal.
4. Ejemplifique en un cuadro sinptico, la relacin del derecho fiscal con las
ciencias sociales, la ciencia econmica, la cienciapoltica y la contabilidad,
ampliando los puntos de relacin con las ideas propias y adecuadas que el
alumnoestimepertinentes. .
5. Las demsque le sugierael maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. Definael concepto de cienciade las finanzas pblicas.
2. Precise cul es el contenido de laactividad financiera del Estado.
3. Definael concepto de derecho financiero.
4. Sealelas ramasen las quese divideel derecho fmanciero.
5. Definalos conceptos de derecho presupuestario.
6. Definael concepto de derecho fiscal.
7. Defmael concepto de derecho contributivo o tributario.
22 DERECHO FISCAL
8. Explique la diferencia entre el contenido del derecho financiero y el derecho
fiscal. .
9. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho constitu-
cional.
lO. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho adminis-
trativo.
11. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho penal.
12. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho procesal.
13. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho civil.
14. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho mercanti!.
15. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho internacio-
nal pblico.
16. Mencione y explique brevemente cada uno de los particularismos que confor-
man y regulan el derecho fiscal.
17. Explique la relacin que existe entre el derecho fiscal y las ciencias sociales.
18. Explique la relacin que existe entre el derecho fiscal y la ciencia econmica.
19. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y la ciencia poltica.
20. Explique la relacin que existe entre el derecho fiscal y la contabilidad.
3. Las fuentes del derecho
fiscal mexicano
3.1. Introduccin 3.2. Clasificacin de lasfuentes del derechofiscal mexicano. 3.3. La ley. 3.4. El
decreto-ley. 3.5. Eldecreto-delegado. 3.6. El reglamento.3.7.Lascirculares. 3.8. Lajurisprudencia
-3.9. Tratados internacionales. 3.10. Losconvenios interestatales o de coordinacin fiscal. 3.11. La
costumbre. 3.12. La doctrina. 3.13. Principios generales del derecho
OBJETIVOPARTICULAR
Al terminar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de:
Identificar, enunciar y explicar las fuentes del derecho fiscal mexicano.
OBJETIVOS ESPECiFICOS
3.1. Definir el concepto de fuentes del derecho.
3.2. Mencionar y explicar los tres aspectos desde los cuales pueden
considerarse las fuentes del derecho.
3.3. Enunciar las fuentes formales del derecho fiscal mexicano.
3.4. Explicar el concepto y los caracteres de la ley como fuente del
derecho fiscal mexicano.
3.5. Justificar fundadamente la ley como fuente formal del derecho
fiscal mexicano." ,
3.6. Definir el concepto y mencionar el fundamento constitucional de
la existencia del decreto-ley, asl como justificar su existencia
como fuente formal del derecho fiscal mexicano.
3.7. Definir el concepto y mencionar el fundamento constitucional de
la existencia del decreto-delegado. asf como justificar su exist-
encia como fuente formal del derecho fiscal mexicano.
3.8. Sealar la distincin desde el punto de vista formal de la ley, el
decreto-ley y el decreto-delegado.'
o
24 DERECHO FISCAL
3.9.
3.10.
3.11.
3.12.
3.13.
3.14.
3.15.
3.16.
3.17.
3.18.
3.19.
3.20.
3.21.
3.22.
3.23.
3.24.
3.25.
3.26.
3.27.
3.28.
3.29.
3.30.
3.31.
Definir el concepto de re91amento Y sealar las diferencias entre
ley y reglamento.
Mencionar lasclasesde reglamento que existen y cul es el rgano
facultado legalmente para expedir reglamentos fiscales.
Justificar el reglamento como fuente del derecho fiscal mexicano
y sealar ejemplos de reglamentos fiscales.
Definir el concepto jurfdico de circulares y mencionar cul es su
contenido, as' como las caractersticasy losdostiposque existen.
Explicar cul es la influencia de las circulares en el derecho fiscal
mexicano. as comocitar ejemplos y precisar a qu clasepertenecen.
Definir el concepto de jurisprudencia.
Mencionar los rganos facultados en nuestro pas para crear ju-
risprudencia.
Explicar cul es la influencia de la jurisprudencia en el derecho
fiscal mexicano.
Citar ejemplos de jurisprudencia en materia fiscal, sealando el
rgano que la establece.
Definir el concepto de tratados internacionales y mencionar el
fundamento constitucional de su existencia.
Explicar cul es el objeto de la existencia de los tratados interna-
cionales en materia fiscal.
Determinar cul es la influenciade los tratados internacionales en
el derecho fiscal mexicano,
Citar ejemplos de la existencia de tratados internacionales.
Definir el concepto de convenios interestatales o de coordinacin
fiscal.
Sealar el fundamento de los convenios interestatales o de coor-
dinacin fiscal y mencionar cul es el objeto de su celebracin.
Definir el concepto de costumbre.
Mencionar los elementos que integran la costumbre y las clases
que distingue la doctrina.
Justificar la influencia de la costumbre en el derecho fiscal mexi-
cano.
Definir el concepto de doctrina.
Mencionar la influencia de la doctrina en el derecho fiscal mexi-
cano.
Definir el concepto de principios generales del derecho.
Mencionar la influencia de los principios generales del derecho en
el derecho fiscal mexicano,
Citar ejemplos de principios generales del derecho.
3.1. INTRODUCCIN
Poi fuente del derechodebemosentender la expresin que seutiliza generalmente,
para designar su origen.
LAS FUENTES DELDERECHO FISCAL MEXICANO 25
Sin embargo, tenemos que para la doctrina las fuentes del derecho se pueden
considerar desde tres aspectos: el formal, el real y el histrico.
Se entiende por fuentes formales, los procesos de creacin de las normas;.p.or
fuentes reales, los factores, elementos y circunstancias que determinan el contenido
de las normas; y por fuentes histricas, los documentos que contienen el texto de
. una ley o conjunto de leyes.
Para el objeto de estudio del derecho fiscal debernos considerar nicamente a
Ias fuentes formales, o sea a las que le dan forma al derecho en general, como lo
son la ley, la costumbre y los usos, la jurisprudencia, los principios generales del
derecho y la doctrina.
Sin embargo, tenemos que en virtud de los particularismos propios y exclusi-
vos del derecho fiscal, esta clasificacin no es del todo adaptable, porque en un
rgimen jurdico corno el de nuestro pas, donde prevalece el principio de legalidad
en forma rigida, la costumbre y la doctrina no pueden crear derechos ni obligaciones
que suplan o contrarien a la ley. Adems, no se analizan ni se estudian en este tema
las fuentes del derecho fiscal para la legislacin de otros pases, con el objeto de no
confundir al estudiante.
3.2. CLASIFICACIN DE LASFUENTES
DELDERECHO FISCAL MEXICANO
Tomando en consideracin el esquema jurdico que presenta nuestra legislacin
federal, podemos deducir que las fuentes formales del derecho fiscal mexicano, son
las siguientes:
La ley.
El decreto-ley.
El decreto-delegado.
El reglamento.
Las circulares.
La jurisprudencia.
Los tratados internacionales.
Los convenios interestatales o de coordinacin fiscal.
La costumbre.
La doctrina.
Los principios generales del derecho.
3.3. LALEY
La ley se ha definido como la norma jurdica emanada del poder pblico debida-
mente facultado para ello (Poder Legislativo), con caracteristicas de generalidad,
abstraccin y obligatoriedad.
26 DERECHOFISCAL
La leyes general, porquesus disposiciones son aplicables no a determinadas
personas o actos, sinoa un nmeroindeterminado e indefinido de actosy personas..
Todosujetoal caer dentrodel supuesto previsto por lanorma, quedasupeditado al
ordengeneral de la ley.
Laleydebeexpresarse entrminos abstractos, paraaplicarse acasosconcretos,
cuyo nmeroel legislador no puedeprever, por lo cual hace abstraccin de ellos,
o sea, la leyse expresaen supuestos que de realizarse o producirse, se concretizan
aplicando las consecuencias previstas por la misma.
Laleydebeserobligatoria ysancionada por lafuerzaqueadministra el Estado,
si no lo fuera perderlasu naturaleza coercitiva, o sea la posibilidad de obligar-al
cumplimiento de las normas jurldicas con la fuerza del Estado.
La ley se ha considerado como la fuente formal por excelencia del derecho
fiscal..
Se considera que es fuente formal del derecho fiscal, porque de'acuerdo con
el contenido de la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Federal, nuestra
obligacin decontribuir al gastopblico esenfuncin de loquedispongan lasleyes
queseexpidan paratal efecto; oseaque laobligacin derivade loqueseestablezca
en una leyformal y materialmente legislativa, o sea expedidapor el Congreso de
la Unin. Ejemplo, la Ley del Impuesto sobre la Renta y la Ley del Impuestoal
Valor Agregado, entreotros.
3.4. EL DECRETO-LEY
Por decreto-Iey debemos entender el conjunto de disposiciones jurdicas dictadas
por el Poder Ejecutivo, en uso de las facultades extraordinarias que le otorga la
Constitucin Federal, para hacer frente de manera rpida y. fcilmente a una
situacinde emergencia que perturbe la paz pblica.
El artculo 49 de laConstitucin Federal, al efectoestablece:
ElSupremo Poderde laFederacin sedivide parasuejercicio, enLegislativo, Ejecutivo
yJudicial. .
No podrn reunirse dos o ms Poderes en una solapersona o corporacin, ni
depositarse el Legislativo enunindividuo, salvoel casode facultades extraordinarias
al Ejecutivo delaUnin, conforme a lodispuesto enel articulo 29. En ningn otro caso,
salvo lo dispuesto en el segundo prrafo del articulo 131, se otorgarn facultades
extraordinarias para legislar.
A su vezel artculo lo. de la Constitucin Federal, establece:
En los Estados Unidos Mexicanos todo individuo gozar de las garantas que otorga
estaConstitucin, las cuales no podrn restringirse, ni suspenderse. sinoen los casos
y con lascondiciones que ellamisma establece.
El articulo 29 de la propiaConstitucin Federal, a su vez seala:
LAS FUENTES OELOERECHO FISCAL MEXICANO 27
Enlos casosde invasin, perturbacin grave de lapazpblica, o decualquier otroque
ponga aiasociedad engrave peligro o conflicto, solamente el Presidente delosEstados
Unidos Mexicanos, de acuerdo con los titulares de lasSecretaras de Estado, Departa.
mentos Administrativos y la Procuradura General de la Repblica y con aprobacin
del Congreso de la Unin, y, en losrecesos de ste,de laComisin Permanente, podr
suspender entodo el paso enun lugar determinado lasgarantas quefuesen obstculo
para hacer frente, rpida y fcilmente alasituacin; pero deber hacerlo por un tiempo
limitado, pormedio de prevenciones generales y sin que lasuspensin se contraiga a
determinado individuo. Si lasuspensin tuviese lugar hallndose el Congreso reunido,
ste conceder las autorizaciones que estime necesarias para que el Ejecutivo haga
. frente a lasituacin, pero si se verificase entiempo. de receso se convocar sindemora
al Congreso para que lasacuerde.
El decreto-ley constituye unaexcepcin al principio de ladivisin pe poderes,
conforme al cual el encargado de dictar las leyes aplicables a losgobernados, es el
PoderLegislativo.
Enlostrminos delartculo 29delaConstitucin Federal, cuandosesuspenden
lasgarantas individuales se autoriza en el propioprecepto constitucional al Poder
Ejecutivo, para que ante situaciones consideradas comograves para la seguridad
pblica del pais, pueda asumir la responsabilidad de hacer frente a tal situacin.
Las medidas que dicte el Ejecutivo Federal con base en dicha autorizacin,
mediante prevenciones generales, reciben el nombre de decreto-ley.
As se le denomina porque todas las medidas que dicte el Ejecutivo Federal
revisten laforma de undecreto presidencial y estn contenidas endisposiciones de
carcter general, abstractas y. obligatorias; y en estricto sentido, para ese solo
propsito el PoderEjecutivo loes tambin PoderLegislativo, porque se leotorgan
facultades extraordinarias para legislar.
El objetivo quese sigueconestaautorizacin, es dotaral Ejecutivo Federal de
las facultades necesarias para que pueda tomar las medidas indispensables para
hacerfrente, rpidayfcilmente, sinobstculo alguno, a lasituacin deemergencia;
esto trae como consecuencia la suspensin de las garantas individuales y ia
cesacin de la vigencia de los preceptos constitucionales que las consagran, as
comode las leyes reglamentarias u orgnicas, por el periodo que dure la situacin
de emergencia.
Si bien es ciertoque el decreto-ley no es fuente formal del derecho fiscal de
manerapennanente, tambin loes quenose lepuede negarsu importancia, porque
su existencia derivade contingencias difciles de prever; de llegar a presentarse,
provocan la expedicin de decretos-ley, y en la medida en que dichos decretos
contengan disposiciones de carcter fiscal, en esa misma medida, se consideran
fuente del derecho fiscal.
La nica ocasin en que se han suspendido las garantas individuales desde
que se encuentra vigente la Constitucin de 1917, fue el2 de junio de 1942, por
acuerdo del Consejo de Ministros del Gabinete Presidencial del general Manuel
vilaCamacho.
28 DERECHO FISCAL
3.5. EL DECRETO-DELEGADO
Estamos en presencia.de un decreto-delegado cuando la Constitucin Pederal
autoriza al Congreso de la Unin, para que delegue, en el Poder Ejecutivo,
facultades quea l lecorresponden, autorizndolo paraqueemitanormas confuerza
deley, por un tiempolimitado y para objetivos definidos y determinados..
En efecto, el articulo 49 de la Constitucin Federal establece:
El Supremo Poder de la Federacin se divide, para su ejercicio, en Legislativo,
Ejecutivoy Judicial.
Nopodrnreunirse doso msde estosPoderes en unasolapersonaocorporacin,
ni depositarse el Legislativo en unindividuo, salvoel casodefacultades extraordinarias
. al Ejecutivode laUnin,conformea lodispuestoenel artculo29. Enningnotrocaso,
salvo lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 131, se otorgarn facultades
extraordinarias para legislar.
A su vez, el artculo 131 de la Constitucin Federal, en su parte conducente
establece:
El Ejecutivo podrser facultado POi" el Congreso de la Unin paraaumentar, disminuir
o suprimirlascuotasde lastarifasdeexportacine importacin, expedidasporel propio
Congreso,y paracrear otras, as comopara restringiry para prohibirlas importaciones,
las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime
urgente, a fin de regular el comercioexterior, laeconomadel pas, laestabilidadde la
produccin nacional, o de realizar cualquier otro propsito en beneficio del pas, El
propio Ejecutivo, al enviar al Congresoel presupuestofiscal de cada ao, someter a
su aprobacinel uso que hubiere hechode la facultad concedida.
Selesdesigna decreto-delegado, porquelasnormas quecontienen sonemitidas
.fQnel carcterde decreto presidencial yderivan de ladelegacin de facultades que
haceel Congreso de la Unin, en. favor del Ejecutivo, por autorizacin expresade
lapropiaConstitucin Federal.
La distincin esencial queexisteentreel decreto-ley y decreto-delegado, es de
.queste no requiere de la declaratoria previade una situacin de emergencia, y en
el decreto-ley st se requiere; adems el Ejecutivo no est obligado a informar al
Congreso del usode esta facultad; y cuando se trata del decreto-delegado, s debe
someter a la aprobacin del Congreso el uso que hubiese hecho de la facultad
concedida.
As tenemos que laLeyde Ingresos de laFederacin vigente, paraesteejercicio,
fiscal, ensuartculo 50. autoriza expresamente al Poder Ejecutivo, paraqueexpida
lasdisposiciones necesarias parael cumplimiento de loestablecido por estaLeyen
materia de estmulos y subsidios fiscales.
Igualmente, el Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, en su articulo 39
fraccin 11l, autoriza al Poder Ejecutivo, para que mediante disposiciones de
carctergeneral, conceda subsidios o estmulos fiscales.
LASFUENTES DELDERECHO FISCALMEXICANO 29
El decreto-delegado, actualmente constituyeuna fuenteformal muyimportan-
te del derecho fiscal, siendo facultad exclusiva del presidente de la Repblica, la
cual es indelegable.
Como ejemplo de decretos-delegados, tenemos el decreto que establece es-
tmulos fiscales para el fomento del empleo y la inversin en las actividades
, industriales, publicadoen el Diario Oficial de la Federacin de fecha 6 de marzo
de 1979; el decreto que dispone el otorgamiento de estmulos a la exportacin de
productosmanufacturados en el pas, publicadoen el Diario Oficial de la Federa-
cin, de fecha 7 de enero de 1980.
3.6. ELREGLAMENTO
Es unconjuntode disposiciones jurdicas de carcterabstracto,generalesy obliga-
torias, que expideel Poder Ejecutivoen uso de una facultad que le es propia, cuya
finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder
Legislativo.
El reglamento es un acto formalmente ejecutivo, porque deriva del Poder
Ejecutivo,y materialmente legislativo, porquecrea situacionesjurdicas generales,
abstractas y obligatorias, mediante las cuales se desarrollan y complementan en
detalle las normasde una ley, a efectode hacer ms eficazy expeditasu aplicacin
a los casos concretos que se presenten.
Se distingue formalmente de la ley, en que sta emana del Poder.Legislativo
: el reglamentodel PoderEjecutivo,peroamboscontienendisposiciones generales,
abstractas y obligatorias, y tienen la mismajerarqua porque obligan por gual al
contribuyente.
El reglamentopuede ser de tres clases a saber:
Para la ejecucinde las leyes(reglamentofiscal).
Para el ejerciciode las facultades que al Poder Ejecutivole corresponden.
Para la organizacin y funcionamiento de la administracin del Estado, y la
ordenacindel personal adscrito al mismo, y de los entes de las instituciones
pblicas y dependencias de la administracin activa (Reglamento Interior de
la Secretarade Hacienday Crdito Pblico).
Por lo que se refierea los reglamentos para la ejecucinde las leyes,o sea los
de la primera categorla, que es la relativa a los reglamentos fiscales, pueden
sealarse las siguientes caraclerlsticas:
\0. Tienen su fundamento en el articulo 89 fraccin1,de la ConstitucinFederal,
que da facultad al presidente de la Repblica para promulgar y ejecutar las
leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendoen la esfera adminis-
trativa a su exacta observancia.
20. Es unacto formalmenteejecutivoporquees emitidopor el Poder Ejecutivo, y
materialmente legislativo, porqueparticipade los atributosde una ley,aunque
30 DERECHO FiSCAL
slo sea en cuanto a que ambos ordenamientos son de naturaleza general,
abstracta y obligatoria.
30. La leyestablece la obligacin, y el reglamento desarrolla la formaen que se le
debe dar cumplimiento en detallea la obligacin establecida por la ley.
40. No puedehaberreglamentos fiscales autnomos, es decir, no apoyados en una
leyfiscal expedida por el Congreso de la Unin.'
50. Cuandose abrogauna ley no puedesubsistirel reglamento de esa ley, peroel
Poder Legislativo puedeordenarque transitoriamente se mantengan vigentes
los reglamentos anteriores en cuanto no contradigan la nueva ley y hasta en
tantose expidan los nuevosreglamentos. '
60. Puede haber unoo variosreglamentos, respecto de la misma ley.
70. La facultad reglamentaria del presidente de laRepblica, es indelegable, o sea
que no se puededelegar, transferir o cedera ninguna otra personao entidad.
C!!mo se ha mencionado con antelacin, de acuerdo con nuestra legislacin,
reglamento es un ordenamiento que expide el Poder Ejecutivo en los trminos
del artculo 89 fraccin 1, de la Constitucin Federal, el cual establece que son
facultades y obligaciones del presidente lassiguientes: "1. Promulgar y ejecutarlas
leyesqueexpidael Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa
asuexacta observancia."
A su vez el artculo 92 de' la propiaConstitucin Federal, establece: "Todos
losreglamentos, decretos, acuerdos yrdenes del Presidente debern estarfirmados
por el Secretario de Estado ojefe de Departamento Administrativo a que el asunto
.corresponda, y sin este requisito no sern obedecidos." .
Aesta facultad se le denomina "refrendo ministerial"..
Actualmente el reglamento constituye unafuenteimportante del derechofiscal
mexicano, en virtudde que ha sidocostumbre de nuestro legislador, al expedir las
leyesfiscales que imponen obligaciones a loscontribuyentes, queserel reglamen-
toqueal efectoseexpida, el queprecisedichasobligaciones, encuantoasu nmero,
alcance y extensin, o seaes el reglamento el quedesmalla y detallalos principios
contenidos en la ley, parahacer posibley prcticasu aplicacin.
Enotraspalabras, el reglamento operacomocomplemento indispensable de la
ley y coadyuva a mantener el principio de legalidad en materia fiscal, tenindola
comomarcodereferencia, puesto quenopuedeirmsall, ni imponerobligaciones
diversas de las establecidas por la leyque reglamenta,
Comoejemplos de reglamentos fiscales tenemos el Reglamento de la Leydel
Impuesto sobrela Renta, el Reglamento de la Leydel Impuesto al ValorAgregado,
el Reglamento del CdigoFiscal de la Federacin.
3.7. LASCIRCULARES
Se definen como las disposiciones expedidas por los superiores jerrquicos en la
esfera administrativa, en las que se dan instrucciones a los inferiores sobre el
LASFUENTES DELDERECHO ASCAL MEXICANO 31
rgimen interno de lasoficinas, su funcionamiento conrelacin al pblico, o para
aclarara los inferiores el sentido de lasdisposiciones legales ya existentes. Son la
opinin de los superiores jerrquicos y una consecuencia del reglamento.
Mientras que el reglamento puedeser expedido nicamente por el presidente
de la Repblica, lascirculares lasemitenlosfuncionarios superiores de laadminis-
tracin pblica, debidamente facultados para ello, como lo son los secretarios de
Estado, subsecretarios o quienes legalmente los sustituyan.
Las circulares no contienen normas de carcter jurdico, sino explicaciones
dirigidas a los servidores pblicos de menorjerarqua, sealndoles losprincipios
tcnicos o prcticos que aseguren el buen funcionamiento de la organizacin
administrativa y la debida aplicacin de lasdisposiciones legales.
No obstante que las circulares no contienen normas jurdicas, y que algunos
autores les hannegado su eficacia comofuente formal del derecho, es innegable el
hechode que en el derecho fiscal mexicano hantenidoun grandesarrollo, debido
al excesivo uso que de las mismas se ha hecho por las autoridades competentes;
estosinduda, es consecuencia del continuo crecimiento y de lacomplejidad de los
problemas y de las cuestiones, Hue en la mayora de las ocasones rebasan el
contenido de las leyes y reglamentos fiscales.
Al efecto, aunque nose lesdenomina expresamente comotales, lascirculares
tienen su fundamento 'en el artculo 35 del CdigoFiscal de la Federacin vigente,
que al efectoestablece: "Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn
dar a conocera las diversas dependencias el criterioque debern seguir en cuanto
a la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones
para los particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se
publiquen enel DiarioOficialde la Federacin."Ladenominacin de circular,es
por la forma en que se dan a conocer los criterios de las autoridades fiscales,
llamados tambin "criterio circular", "telegrama circular",
Las circulares administrativas tienen las siguientes caractersticas:
Se tratade disposiciones de carcter general.
Su mbito espacial de validez es interno.
Provienen de funcionarios hacendarios debidamente facultados paraelloenel
Reglamento Interior de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Su contenido no debe rebasar los lmites impuestos por la ley o reglamento
respectivo.
Sufinalidad es ladecomunicar el criterio de laautoridad superiorasus diversas
dependencias, en cuantoa la aplicacin de lasdisposiciones fscales.,
Existen dostipos de circulares que son:
lo. Las constituidas por las instrucciones dadas por los superiores jerrquicos a
sus inferiores, sobre la conducta que deben seguir o el criterioque se debe
aplicarsobreel funcionamiento-de la dependencia a su cargo.
20. Las constituidas por disposiciones de carctergeneral, emitidas por los fun-
cionarios administrativos debidamente facultados para ello, con el fin de que
32 DERECHO FISCAL
los contribuyentes conozcan la forma comosegn el criterio de la autoridad,
deben conducirse o cmo deben aplicar los ordenamientos fiscales en el
cumplimiento de las obligaciones que de los mismos deriven. Esta clase de
circulares deben considerarse como ordenamientos fiscales que regulan las
relaciones entreel fisco y los contribuyentes.
En consecuencia, tenemos que si las circulares no son fuente directa del
derecho fiscal, s influyen, se relacionan y derivan de las disposiciones fiscales,
comoloson las leyesfiscales y sus reglamentos.
Comoejemplo de circulares, tenemos lassiguientes:
1. Circular Nmero 21463, que dispone quetodas lascomunicaciones que sean
dirigidas a las Secretaras de Hacienda y Crdito Pblico se presenten por
triplicado.
2. Oficio Circular Nmero 314 3 A 133336, que indicael procedimiento para
autorizar los libros de contabilidad como consecuencia de los cambios de
denominacin social.
3.8. LAJURISPRUDENCIA
Definida comola interpretacin habitual constante y sistemtica que lleven a cabo
los tribunales competentes con motivo de la resolucin de los asuntos que son
sometidos a sujurisdiccin, sosteniendo el mismo criterioen unciertonmero de
casos concretos.
En nuestro sistemajuridico, lajurisprudencia slopuedeser creadapor:
La Suprema Cortede Justicia de la Nacin.
Los Tribunales Colegiados de Circuito.
El Tribunal Fiscal de la Federacin.
Lajurisprudencia de la Suprema Cortede Justicia de la Nacin(funcionando
en Pleno o en Salas), y de los Tribunales Colegiados de Circuito, se establece
cuandose han dictado cinco resoluciones en el mismo sentido, no interrumpidas
por otra en contrario, y que hayan sido aprobadas por lo menos por catorce
ministros, si setratadejurisprudencia del Pleno, o por cuatroministros en loscasos
dejurisprudencia delasSalas, yporunanimidad devotos de losmagistradoscuando
se trate de resoluciones de los Tribunales Colegiados de Circuito. Asimismo
constituyenjurisprudencia lasresoluciones quediluciden lascontradicciones de las
tesis de las Salas y de los Tribunales Colegiados.
Lajurisprudencia que establezca la Suprema Corte de Justiciade la Nacin,
funcionando en Pleno o en Salas, es obligatoria para las propias Salas, y adems
para los Tribunales Unitarios y Colegiados de Circuito, los Juzgados de Distrito,
los tribunales militares y judicialesdel ordencomnde los estados y del Distrito
Federal, y tribunales administrativos y del trabajo, locales y federales.
LASFUENTES DELDERECHO FISCALMEXICANO 33
El Tribunal Fiscal de la Federacin es un tribunal administrativo, dotado de
plenaautonoma paradictarfallos, conlaorganizaci6n y atribuciones quesu propia
Ley Orgnica establece, integrado por dieciocho (18) Salas Regionales de tres (3)
magistrados cada unay una SalaSuperiorformada por nueve(9) magistrados. La
jurisprudencia se establece por la Sala Superior, funcionando en Pleno, cuando se
aprueben tres precedentes no interrumpidos por otro en contrario; y cuando se
aprueben cinco precedentes nointerrumpidos porotro encontrario, cuando se trate
de resoluciones de algunade las secciones de la Sala Superior.
Los precedentes se constituyen por las tesis sustentadas en las sentencias o en
lasresoluciones de contradicci6n desentencias, aprobadas enel Pleno, porlomenos
por ochode los magistrados de la SalaSuperior, as como las tesis sustentadas en
lassentencias de lassecciones de la SalaSuperior, siemprequeseanaprobadas por
lo menos por cuatrode los magistrados integrantes de lasecci6nde que trate, y en
ambos caso" sean publicadas en la Revista del Tribunal Fiscalde la Federaci6n.
Algunos autores estimanque lajurisprudencia no es fuentedel derecho, pero
por loquese refiere al derecho fiscal, no podemos negarle su influencia y destacar
suimportancia, todavezque lamayora de lasreformas e innovaciones quesehacen
a las leyes fiscales y los reglamentos fiscales, han sido orientadas, motivadas o
provocadas por los criterios que sobre determinados conceptos han sostenido
nuestros tribunales, motivo por el cual se ha convertido de gran utilidad para el
derecho fiscal.
La jurisprudencia suministra al derecho fiscal los elementos necesarios de
interpretacin, firmes, detallados ydefinidos, de lasnormas fiscales, explicando en
muchos casoslascausasde lasreformas introducidas a las leyesrespectivas y a sus
reglamentos, dedondederivasuimportancia, pueseslaqueha venido a evolucionar
ya caracterizar estaclasede leyes.
3.9. TRATADOS INTERNACIONALES
Se consideran comolos acuerdos que celebran dos o ms Estadoscomoentidades
soberanas entres, sobrecuestiones diplomticas, polfticas, econmicas, culturales
u otrasde inters paraambaspartes.
Del concepto anterior, se desprenden los siguientes elementos a saber:
Son un acuerdo de voluntades (de los pases que los suscriben).
nicamente pueden celebrarse por Estadossoberanos, es decir aquellos cuya
independencia o integridad territorial se encuentren reconocidas y respetadas
por los dems pases de la comunidad internacional (Organizacin de las
NacionesUnidas, Organizacin de Estados Americanos).
Pueden suscribirse por dos o ms Estados.
34 DERECHO FISCAL
Su objetoes prevenir y solucionar controversias o fricciones quesurgende las
relaciones internacionales sobre aspectos de carcter diplomtico, poltico,
econmico, socialy cultural.
En nuestro pas, conforme a lo dspuesto por el artculo 76 fraccin 1, y el
artculo 133 de la Constitucin Federal, lostratados internacionales celebrados por
el presidente, queestnde acuerdo con laConstitucin y que hayansidoaprobados
por el Senado de laRepblica, son LeySuprema de todala Uni6n(Estados Unidos
Mexicanos).
La mayorparte de los tratados internacionales en materiafiscal, tienencomo
objetivo el evitar la doble imposicin ntemacional, sobre esta materia Mxico
celebr6 el primer convenio, en la ciudad de Washington, D.C., el da 18 de
septiembre de 1992, conel gobiernodelosEstados Unidos deAmrica, el Convenio
paraevitarladobleimposicin e impedirlaevasinfiscal, en materiade impuestos
sobre la renta, el cual fue aprobado por la Cmarade Senadores del H. Congreso
de laUni6n, el dia 12dejulio de 1993, segnDecreto publicado enel DiarioOficial
de la Federacin el da 2 de agostode 1993.
En laciudadde Roma, Italia, sefirmel da8 dejulio de 1991,conel gobierno
de la Repblica italiana, el Convenio para evitar la Doble Imposici6n en materia
de Impuestos sobre la Renta, y Prevenirla Evasin Fiscal, el cual fueaprobado por
la Cmarade Senadores del H. Congreso de la Unin, el da 25 de mayode 1994,
segnDecreto publicado en el Diario Oficialde la Federacin el da 15de junio
de 1994.
En la ciudadde Washington, D.C., se firm6 el da 9 de noviembre de 1989,
conel gobierno de losEstados Unidos de Amrica, el Acuerdo parael Intercambio
de Informaci6n Tributaria, el cual fue aprobado por laCmarade Senadores del H.
Congreso de la Unin, el dia 19 de noviembre de 1989, segnDecretopublicado
en el Diario Oficialde la Federacin el da 10de enerode 1990.
Actualmente el legislador mexicano ha hechoavanzar la legislacin hacia el
impuesto sobre la rentapersonal, surgiendo la necesidad de la celebracin de los
convenios internacionales enmateriafiscal, conlospasesquemayores inversiones
hanhechoen nuestro pais, paraevitar la doble imposicin.
Mxico suscribi el prinierConvenio Internacional conforme al Tratadode la
Haya sobre la condicin jurdica del extranjero, de 1928, donde prev que los
extranjeros estnobligados a contribuiry cumplircon sus obligaciones fiscales en
las mismas condiciones que los nacionales del pais donde se encuentren. Este
Convenio ha sido aprobado por el Senado de la Repblica, y no contravienen a la
Constituci6n, en los trminos del artculo 133 de la misma, y por tanto es Ley
Suprema del pas, resolvindose la cuestin de si los extranjeros estnobligados o
noa contribuir al gastopblico, quede conformidad conel artculo31 fracci6n IV
de la Constituci6n Federal se establece dicha obligaci6n como de los mexicanos
exclusivamente.
En la medida en que se continen celebrando ms convenios, acuerdos o
tratados internacionales sobre la materia fiscal, cobrarn ms importancia como
fuente del derecho fiscal.
LASFUENTES DELDERECHO FISCAL MEXICANO 35
3.10. LOS CONVENIOS INTERESTATALES
ODE COORDINACIN FISCAL
Por convenios interestatales o de coordinacin fiscal, debemos entender los acuer-
dos celebrados por la Federacin por una parte, y las entidades federativas por la
otra, sobre la administracin, control y recaudacin de las contribuciones en los
trminos y condiciones que en los mismos se establezcan.
Estos convenios tienen su origen y fundamento en la Ley de Coordinacin
Fiscal, en vigor desde ello. de enero de 1980.
El articulo lo. de dicha Ley establece que su objeto es coordinar el sistema
fiscal de la Federacin, con los de los estados, municipios y el Distrito Federal;
establecer la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los ingre-
sos federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colabora-
cin administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos
en materia de coordinacin fiscal y dar las bases para su organizacin y funciona-
miento.
En su artculo 10 la Ley en mencin dispone que I<s estados que deseen
adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, para recibir las participacio-
nes que establezca esta Ley, lo harn mediante convenio que celebren con la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que deber ser autorizado y aprobado
por sus legislaturas, debiendo publicarse el convenio que se celebre, tanto en el
Diario Oficial de la Federacin, como en los peridicos oficiales del estado
respectivo.
Actualmente todas las entidades federativas del pas han celebrado dichos
convenios, adhirindose al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, as como los
relativos a la colaboracin administrativa sobre la administracin de ingresos
federales que comprenden las funciones de Registro Federal de Contribuyentes,
recaudacin, fiscalizacin y administracin que son ejercidas por las autoridades
fiscales de las entidades federatvasy del Distrito Federal.
En tal virtud, los convenios mencionados vienen a constituir una fuente formal
ms del derecho fiscal mexicano de gran importancia.
3.11. LA COSTUMBRE
Se define la costumbre como la observancia uniforme y constante de reglas de
conducta obligatorias, elaboradas por una comunidad social para resolver situacio-
nes jurdicas o como el uso implantado por una sociedad y considerado por sta
jurdicamente obligatoria.
La costumbre se compone de dos elementos:
Uno objetivo, o sea la repeticin constante de hechos en una sociedad deter-
minada, a travs de un periodo ms o menos prolongado.
36 DERECHO FISCAL
Otro subjetivo, o sea la conviccin, por partede dichasociedad, de que loque
se ha venidopracticando es lo correcto y por ello tiene fuerzaobligatoria.
La doctrina distingue tres clases de costumbre: la interpretativa, es la que
determina el modo en que una normajurdica debe ser entendida y aplicada; la
introductiva, es la que establece una normajurldica nuevapara regir una relacin
no regulada expresamente por la ley; y la derogativa, queconllevala supresin de
unanormajuridica preexistente o la sustitucin de una diversa.
De lastres clasesde costumbre mencionadas, parael derecho fiscal mexicano
nicamente son tles las dos primeras, para la interpretacin de las leyesfiscales,
reglamentos fiscales y dems disposiciones fiscales de carcter general; o sea la
interpretativa y la introductiva. Laltimario lees tilporqueenestederecho impera
el principio de legalidad, queestablece quees nulotodotributosinley, y que todos
los actos y resoluciones de las autoridades fiscales deben estar debidamente
fundados y motivados. .
Adems, en nuestro sistemajurdico prevalece el principio de que, contra la
observancia de la ley no puedealegarse ignorancia, desuso, costumbre o prctica
en contrario; en otras palabras, la costumbre no puedederogar la ley.
En consecuencia, la costumbre no puede variar los contenidos esenciales de
toda leyfiscal, puesto quenuestra obligacin decontribuiry lasexcepciones a sta,
slo pueden derivarde lo establecido en la leyfiscal respectiva.
Sinembargo, tenemos que por lo quese refiere al derecho fiscal, es innegable
el hechode que lacostumbre operanicamente en el trmitede losprocedimientos
fiscales, consistente en la tramitacin de asuntos ante las autoridades administra-
doras de las contribuciones, pues ante la falta o indebida regulacin de tales
procedimientos, se hanoriginado prcticas seguidas rgidamente por losempleados
de las oficinas receptoras, que por su continua repeticin y la conviccin de ser
obligatorias, pueden llegar a crear "normas fiscales" de procedimiento o de
tramitologa fiscal.
3.12. LA DOCTRINA
La doctrina se constituye por el conjuntode estudios y opiniones que los especia- .
listasdel derecho fiscal realizan o emiten ensusobras(libros, artculosy monogra-
fia).
A la doctrina le corresponde desarrollar, precisar y definir los conceptos
contendos en la leyy sus reglamentos, clasificndolos, explicndolos y ejemplifi-
cndolos, desarrollando una actividad intelectual y conceptual, esencialmente
constructiva parael derecho fiscal, hacindolo avanzarrpiday sistemticamente.
La doctrina no ha sido considerada como fuente directa del derecho fiscal,
porque no constituye un procedimiento encaminado a la creacin de normas
jurldicas, y las opiniones de los especialistas por respetables y prestigiados que.
LASFUENTES DELDERECHO FISCALMEXICANO 37
sean-no tiene fuerza obligatoria alguna para los propios contribuyentes, las auto-
ridades fiscales o los tribunalescompetentes.
En virtudde loanteriorse leha considerado como fuente indirectadel derecho
fiscal, porque los criterios, opiniones o sugerencias de los especialistas llegan a
influirnicamente en el nimodel legislador, cuandodictanuevas leyeso modifica
y adiciona o deroga las existentes, asi como de los tribunales que al sentar la
jurisprudencia deseen fundar sus resoluciones en opiniones doctrinarias.
3.13. PRINCIPIOS GENERALES DELDERECHO
Los principios generales del derecho se .constituyen por los criterios o ideas
fundamentales de un sistemajuridico determinado, que se presentan en la forma
concreta de aforismos y cuya eficacia, como norma supletoria de la ley, depende
del reconocimiento expresodel legislador. .
Por lo quea nuestrosistemajurdico se refiere, de acuerdocon la Constitucin
Federal,ensu articulo 14se establecequeen losjuicios del ordencivil lasentencia
definitiva deberser conformea la letra o a la interpretacin juridica de la ley, y a
la falta de sta, se fundaren los principiosgeneralesdel derecho.
No obstante que dicho precepto constitucional se refiere nicamente a los
juicios del orden civil, se debe interpretar que dicha disposicin, en ningn
momentoestim limitarsu contenidoa la materiacivil, sino que puede aplicarsea
otras ramas del derecho, sin que se viole la disposicin mencionada.
Por lo que se refiere al derecho fiscal, tenemos que el articulo 50. del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en su segundoprrafo,estableceque lasdisposiciones que
no establezcan cargas o excepciones a los particulares, ni se refierana infracciones
ni sanciones, se interpretarn aplicandocualquiermtodode interpretacinjuridica,
y quea faltade normafiscal expresa, seaplicarnsupletoriamente lasdisposiciones
del derecho federal comn, limitando dicha aplicacin, a que no sea contrariaa la
naturalezapropiadel derechofiscal.
Con base en la disposicin anterior, los principios generales del derecho
constituyen una fuente expresamente reconocidapor la ley, al considerarlacomo
elementode interpretacin e integracin de las normasjurdicas de carcter fiscal,
que no se refieran a las que establecen cargas o excepciones a los particulares, ni
establezcan infracciones o sanciones.
Adems, el Tribunal Fiscal de la Federacin ha sostenido que est facuitado
para resolver los casos concretos sometidos a su consideracin, no previstos
expresamente en la ley, usando los medios de interpretacin que autorizan los
mismos ordenamientos legales. As el articulo 14constitucional prescribe que en
el caso de que la ley sea oscura o dudoso su texto, u omisa, debe echar mano de
todos los recursos que el arte de la interpretacin ofrece (interpretacin histrica,
lgicay sistemtica)y si agotadosstos le revelaqueel casosometidoasu decisin
no est previsto, el Tribunal tiene obligacin de colmar la laguna fundando su
sentenciaen los principiosgeneralesdel derecho.
38 DERECHO FISCAL
Por otra parte, tenemos que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin los ha
. definido como verdades jurfdicas notorias, indiscutiblemente de' carcter general,
como su nombre lo indica, elaboradas o seleccionadas por la ciencia del derecho,
de tal manera que el juez pueda dar la solucin que el mismo legislador hubiera
pronunciado si hubiera estado presente, o habra establecido si hubiera previsto el
caso; siendo condicin de los aludidos principios que no desarmonicen o estn en
contradiccin con el conjunto de normas legales cuyas lagunas y omisiones han de
llenar.
Como ejemplos de principios generales del derecho tenemos los siguientes:
"A lo imposible nadie est obligado"; "Quien puede lo ms puede lo menos";
"Nadie est obligado a declarar en su contra"; "El derecho de que la cosa que es
nuestra no puede dejar de serlo, mientras no constituimos un ttulo de dominio";
"El juez debe resolver en favor de quien trate de librarse de perjuicios y en contra
del que pretende obtener un lucro indebido"; "Hay que tratar igual a los iguales y
desigual a los desiguales".
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice por
escrito en forma individual, lo siguiente:
1. Formule un cuadro sinptico que contenga las fuentes formales del derecho
fiscal mexicano.
2. Formule un cuadro comparativo de las fuentes formales del derecho fiscal
mexicano, que contenga el concepto, fundamento legal, caractersticas, clases,
ejemplos de aplicacin y la influencia del mismo, en el derecho fiscal mexica-
no.
3. Las dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
l. Defina el concepto de fuente del derecho.
2. Mencione los tres aspectos desde los cuales pueden considerarse las fuentes
del derecho.
3. Describa las fuentes formales del derecho fiscal mexicano.
4. Defina el concepto de ley y explique sus caracteristicas.
5. Explique por qu la ley se considera como fuente del derecho fiscal mexicano.
6. Defina el concepto de decreto-ley.
7. Mencione el fundamento constitucional de la existencia del decreto-ley.
8. Explique por qu el decreto-ley constituye una excepcin al principio de
divisin de poderes de nuestro pas.
lAS FUENTES DELDERECHO FISCALMEXICANO 39
9. Mencione cul es la finalidad de la existencia del decreto-ley en nuestra
legislacin.
10. Justifiqueel decreto-ley como fuente formal del derecho fiscal mexicano.
11. Definael conceptode decreto-delegado.
12. Mencioneel fundamento constitucional de la existenciadel decreto-delegado.
13. Justifiqueel decreto-delegado como fuente formal del derecho fiscal mexica-
no.
14. Cite dos ejemplos de aplicacin del decreto-delegado en nuestra legislacin
fiscal federal.
15. Seale las diferenciasentre decreto-leyy decreto-delegado.
16. Defina el conceptode reglamento. . ,.
17. Seale la diferenciaentre ley y reglamento.
18, Mencione las clases de reglamento que existen.
19, Indique cul es el rgano facultado legalmente para expedir reglamentos
fiscales.
20, Precisede qu manerael reglamentoinfluyeen el derecho fiscal mexicano.
21. Seale las caractersticas de los reglamentosfiscales.
22. Cite cinco ejemplos de reglamentos fiscales.
23. Defina el conceptojurdico de circulares.
24. Mencionecul es el contenidode las circulares..
25, Exprese las caractersticas de las circulares.
26. Indique los dos tipos de circulares que existen.
27. Expliquecul es la influencia de las circularesen el derecho fiscal mexicano.
28. Cite tres ejemplos de circularesy precisea qu clase pertenecen,
29. Definael conceptodejurisprudencia.
30. Mencionelosrganosfacultados ennuestralegislacin paracrearjurispruden-
cia.
31. Explique cul.es la nfluencia de lajurisprudencia en el derecho fiscal mexi-
cano,
32. Cite cinco ejemplos de jurisprudencia en materia fiscal, sealando el rgano
que la establece.
33. Defina el conceptode convenios internacionales,
34. Mencionecul es el fundamento consttucional y el objeto de la existenciade
los tratados internacionales,
35. Mencione cul es la influenciade los tratados internacionales en el derecho
fiscal mexicano.
36. Cite dos ejemplos de tratados internacionales en materiafiscal.
37. Defina el conceptode convenios interestatales o de coordinacin fiscal.
38, Seale el fundamento legal de los convenios interestatales o de coordinacin
fiscal.
39, Mencionecul es el objeto de la celebracin de los convenios interestatales o
de coordinacin fiscal.
40. Explique cul es la influencia de losconveniosinterestatales o decoordinacin
fiscal en el derecho fiscal mexicano.
41. Definael conceptode costumbre.
40 DERECHO FISCAL
42. Mencione los elementos que integran la costumbre.
43. Explique las clases de costumbre que distingue la doctrina.
44. Justifique la existencia de la costumbre en el derecho fiscal mexicano.
45. Defina el concepto de doctrina.
46. Justifique la influencia de la doctrina en el derecho fiscal mexicano.
47. Mencione qu entiende por principios generales del derecho.
48. Justifique la influencia de los principios generales del derecho en el derecho
fiscal mexicano.
49. Cite cinco ejemplos de principios generales del derecho.
4. Teoras que justifican
la existencia de las
contribuciones
4.1. Introduccin. 4.2. Clasificacin de las teorasquejustificanla existenciade las contribuciones.
4.3. Justificacin histrica. 4.4. Justificacin econmica. 4.5.Justificacin doctrinaria. 4.5.1.Teora
de los servicios pblicos. 4.5.2.Teorade larelacin de sujecin. 4.5.3.Teorfa'dela necesidad social
.4.5.4. Teoradel seguro. 4.5.5.Teora simplistae 4.6. Justificacin en nuestralegislacin federal
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio de este capitulo, el alumno ser capaz de:
Explicar y analizar crticamente las diversas teorlas formuladas por la
doctrina para justificar la existencia de las contribuciones, desde el
punto de vista histrico, econmico, doctrinario y jurdico.
OBJETIVOS ESPECIFiCaS
4.1. Explicar la justificacin histrica y econmica del Estado para
imponer y percibir el producto de las contribuciones.
4.2. Mencionar las teorfas doctrinarias que se han elaborado para
justificar el derecho del Estado para imponer y percibir el producto
de las contribuciones.
4.3. Explicar la teorla de los servicios pblicos y las criticas que se le
han formulado.
42 DERECHO FISCAL
4.4. Sealar con qu otro nombre se le conoce a la teorla de los
servicios pblicos.
4.5. Explicar la teora de la relacin de sujecin y la critica que se le
ha formulado.
4.6. Explicar la teorla de la necesidad social.
4.7. Mencionar las dos clases de necesidades del Estado que son
equiparables a las del hombre.
4.8. Explicar la teorla del seguro y las criticas que se le han formulado.
4.9. Explicar la teorla simplista y la critica que se le ha formulado.
4.10. Indicar cul es el fundamento jurldico del Estado para imponer y
percibir el producto de las contribuciones en nuestra. legislacin
federal.
4.11 . Precisar cul es el destino del producto de las contribuciones
establecidas en nuestro pas,
4.12. Definir el concepto de 9asto pblico.
4.13. Explicar las caracterlsticas del qasto pblico.
4.1. INTRODUCCIN
La doctrina ha elaborado variadas y diversas teoras que tienden a justificar el
derecho del Estado paracrear y percibirel producto de lascontribuciones estable-
cidas en la legislacin de los diversos pases. Estas teoras no son.arbitrarias ni
caprichosas, sinoel producto de circunstancias comoel tiempo, lugary modoque
prevalecen endeterminado momento histrico.
Todaslasteoras esgrimidas tienden ajustificarel indiscutible derecho detodo
Estado de imponer y percibir el producto de las contribuciones, estableciendo
gravmenes sobre determinadas actividades, como lo son las rentas, el capital, la
posesin, la produccin, la distribucin y los consumos.
4.2. CLASIFICACIN DE LAS TEORAS QUE JUSTIFICAN
LA EXISTENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES
Las teoras que se han elaborado, tendientes a justificar la existencia de las
contribuciones, parten desdediferentes puntos de vista, as tenemos una:
Justificacin histrica.
Justificacin econmica.
Justificacin doctrinaria.
)ustificacin en nuestra Constitucin Federal.
TEORIAS QUEJUSllFICAN LAEXISTENCIA DELASCONTRIBUCIONES 43
Estas teoras se analizarn brevemente, exponiendo sucontenido y lascrticas
que les han formulado a las mismas, de acuerdo con nuestra legislacin fiscal
federal, tomando en cuenta que no todas ellas se adaptan, ni tienen su origen en
nuestrosistemajurdicoo econmico, ni relacin con el mismo.
4.3. JUSTIFICACIN HIStRICA
Comojustificacin de carcter histrico paraexplicar la obligacin de losparticu-
lares de desprenderse de parte de su riqueza, para ayudar al Estado al debido
cumplimiento de sus funciones propias de derecho pblico, se ha manifestado que
est fuera de todadiscusin queel hombre es unser esencial y predominantemente
socal, pues dos de sus cualidades distintivas, que permiten adems diferenciarlo
de lasotrascriaturas quehabitan latierra, la inteligencia y el lenguaje, slopueden
ejercitarse a travs de la vida en sociedad. Es as como desde sus ms remotos
orgenes el hombre busc la compaia de sus semejantes para poder subsistir y
progresar.
Lasociedad humana hatenidolasetapas o momentos histricos siguientes: la
comunidad primitiva, el esclavismo, el feudalismo, el capitalismo en sus fases
mercantilista e imperialista y el comunismo en sus fases socialista y cientfico.
En todas estas etapas del desarrollo histrico de la sociedad se advierten
necesidades diferentes, de acuerdo con sus circunstancias polticas, econmicas,
sociales y culturales, en un momento dado.
Lasnecesidades o requerimientos de unapoblacin nmada difieren de lasde
una sedentaria, lascuales son ms complejas.
Este tipo de vida tiene como ventaja que el hombre pueda dedicarse libre y
tranquilamente a las actividades productivas, sin embargo, para poder aprovechar
adecuadamente esteestilode vida, surgela necesidad decrearunente denominado
Estado, y dotarlo del podernecesario paraquese encargue de lasatisfaccin de las
necesidades colectivas, que individualmente no se pueden cubrir, como lo son
adems de lasdedireccin delgrupo,defensa e imparticin dejusticia, lasrelativas
a los servicios pblicos, que incluyen los de polica, transporte, educacin yotros.
A estas actividades, denominadas primarias, vienen a sumrseles otras ms
complejas, comolosonlamedicina social, transportacin colectiva y hastamasiva,
suministro deenerga elctrica, aguapotable y alcantarillado, regulacin delcrdito
pblico y banca, que actualmente requieren del Estado un gran esfuerzo, para su
debidasatisfaccin.
Ladecisin de crear al Estado, paraque se encargue de las tareasy funciones
colectivas, trajo como consecuencia la obligacin, por parte de la poblacin, de
dotarle de losrecursos econmicos necesarios parasufragarel costode losservicios
pblicos.
Ental virtud, lajustificacin histrica de laexistencia de la relacin jurdico-
contributiva surgeen el momento en que lasociedad, al pasardel nomadismo a la
vidasedentaria, oblig asupoblacin a privarse deunapartedesuriqueza generada,
44 DERECHO FISCAL
para dotar al Estado de los fondos y recursos econmicos necesarios para la
satisfaccin de todas las necesidades de carcter colectivo, sin cuya atencin
ninguna sociedad podrasubsistir. Estas aportaciones histricamente se han deno-
minado tributos y actualmente contribuciones.
4.4. JUSTIFICACIN ECONMICA
En relacin con lajustificacin econmica de la existencia de las contribuciones,
se tiene que dentro de las mltiples y variadas funciones del Estado, algunasson
demasiado complejas pero indispensables para la consecucin de sus fines. El
Estado nosloestorientado al cumplimiento de sus leyes fundamentales yde sus
objetivos polticos ms trascendentes; tambin dirige su actividad diaria hacia
grandes objetivos y metas, sociales y econmicas. La seleccin de objetivos
socioeconmicos, la obtencin de medios para alcanzarlos, 'las erogaciones que
realizay laadministracin y gestin de los recursos patrimoniales son variasde las
tareasms importantes del Estado, lascuales constituyen precisamente laactividad
financiera.
El concepto de actividad financiera comprende todo lo concerniente a la
hacienda pblica, y staconstituye el gran marco de la actividad financiera estatal
que incluye la totalidad de las medidas polticas, financieras, econmicas y aun
sociolgicas, de queel Estado dispone paracumplirsus fines.
En un principio la hacienda feudal presentaba unaestructura deficiente, pues
las necesidades se limitaban a las necesidades de los seores feudales. stas eran
cubiertas con los ingresos de la economa de los mismos seores feudales y por
regalas, as comopor el cobrode algunos impuestos y la prestacin de servicios
por partede los sbditos; por su parte, la hacienda pblica moderna presenta un
presupuesto y una contabilidad estatal o gubernamental estrictamente ordenados.
En este sistemase utiliza la recaudacin de ingresos derivados de las actividades
de la economa comercial del Estado y de contribuciones, como el medio ms
idneo para allegar los recursos econmicos necesarios para la satisfaccin de sus
funciones.
Lajustificacineconmica del Estado parapercibirel producto de las contri-
buciones tienecaractersticas diferentes, segn seael gradode relacin queguarde
conlosdiferentes sectores queintegran laeconomia nacional ysegnseasusistema
poltico; asi tenemos que una hacienda pblica que opere en una economa de
mercado descentralizada, conduce siempre a unsistemade economa mixta, como
en los pases occidentales; en este casoel Estado requiere de ingresos para cubrir
las necesidades de una comunidad y para orientarde algunamanera la economa ,
nacional; en igual forma, la utilizacin de los recursos financieros recaudados se .
encuentra consignada en forma expresa en el presupuesto pblicoaprobado por el
Estado, cosacontraria suceda en laseconomas de administracin centralizada de
los paises socialistas, donde lahacienda pblicaes parteintegral de un plangeneral
del Estado paraorganizar y centralizar lasactividades econmicas de la nacin.
TEORIAS QUEJUSTIFICAN LAEXISTENCIA DELASCONTRIBUCIONES 45
Ennuestro palsimpera el primertipodeadministracin delaeconoma pblica,
reservndose el Estado lafacultad de regirla y orientarla a las necesidades de orden
econmico y socialde lapoblacin, denominada "rectora econmica del Estado".
4.5. JUSTIFICACIN DOCTRINARIA
Las teoras de carcter doctrinario que se han elaborado parajustificar el derecho
del Estado para imponer y percibir el producto de las contribuciones, son las
siguientes:
Teoriade los servicios pblicos.
Teoriade la relacin de sujecin.
Teoriade la necesidad social.
Teora del seguro.
Teorasimplista.
4.5.1. Teora de los servicios pblicos
JOsta teoriaconsidera que lascontribuciones tienen comofinprimordial costearlos
servicios pblicos queel Estado presta, por loqueestimaqueloque losparticulares
pagan por concepto de contribuciones es el equivalente a los servicios pblicos
recibidos. Tambin se le conoce como teoria de la equivalencia o teora del
beneficio.
Seestima,de acuerdo conestateora, queel importe de lascontribuciones que
se paganes el equivalente al valorde los servicios queprestael Estado.
Sinembargo, estateoriahatenidoquesoportar lassiguientes criticas: Lacritica
principal que se le ha hechoa esta teoriaes en el sentido de que el Estado, a travs
de lascontribuciones, nosolamente sufraga losservicios pblicos, snotambin los
de otras actividades que son realizadas con fines de inters social o.econmico.
Lasegunda crticaque se leha formulado a estateoriahasidoen el sentido de
quenotodaslasleyes fiscales tienen lafinalidad deproporcionar recursos al Estado,
sinoque elloes ajenoal propsito que fundamente la emisinde dichas leyes.
Adems, estajustificacin seha considerado comovagae imprecisa, en virtud
de que el concepto de servicio pblico es variable o mutable, por estar supeditado
a las ideaspolitico-financieras de laspersonas quese encuentren comotitulares de
los puestos ejecutivos, en una pocay lugardeterminados.
4.5.2. Teora de la relacin de sujecn
Esta teoria ha considerado que la obligacin del contribuyente de proporcionar
recursos al Estado, derivade lasimple calidad de serciudadano deunEstado; dicha
46 DERECHO FISCAl
obligacin surgede lacondicin del sbdito, "de sudeberdesujecin", noestando
condicionada dichaobligacin a queel contribuyente perciba beneficios o ventajas
comofundamento jurdicoparacontribuir.
Comocrtica a esta teoria se ha considerado que no slo los sbditos estn
obligados a contribuir con el pas de origen, sino tambin los extranjeros. Esta
criticase ha estimado dbil frente al fondo que encierra la teorade la relacin de
sujecin, toda vez que es producto del alto concepto que los contribuyentes o
habitantes de algunos paises europeos tienen no slo sobre su obligacin de
contribuir, sinode hacerlo conhonestidad.
4.5.3. Teora de la necesidad social
Esta teoria estima que la obligacin de contribuir es para la satisfaccin de las
necesidades sociales queestna cargodel Estado.
Considera que las necesidades del Estado son equiparables a las del hombre,
dividindolas en dos clases de necesidades: fisicas y espirituales.
Lasnecesidades fsicas del hombre sonalimentacin, vestido, habitacin y, en
general, todas aquellas indispensables parapodersubsistir. Satisfechas las necesi-
dades fsicas, el hombre puede satisfacer las dems, que significan mejorar sus
condiciones de vida, las que lo elevarn espiritualmente y le permitirn una
superacin personal.
La sociedad tiene que satisfacer, al igual que el hombre en lo individual,
necesidades a fin depodersubsistir primero, y elevarse espritualmente despus, lo
cual se puede lograr con los recursos que el Estado percibe por concepto de
contribuciones.
Las necesidades fsicas de lasociedad, similares a las del hombre individual,
son el alimento, la vivienda, vestido y servicios pblicos, y en cuanto a las
necesidades espirituales de la sociedad podemos citar escuelas, universidades,
museos y campos deportivos.
Estateoriatieneaplicacin ennuestro sistemafederal; todavezqueel gobierno,
mediante la creacin de diversos organismos y dems entes pblicos, y a partirde
la erogacin de elevados presupuestos trata de satisfacer las necesidades fsicas y
espirituales de lasociedad mexicana. As!tenemos queparasatisfacer las necesida-
des fsicas, contamos con la Conasupo (Comisin Nacional de Subsistencias
Populares), quees ungran organismo oficial cuyafinalidad es mantener al alcance
de las personas de escasos recursos artculos de primera necesidad a precios
accesibles, y otrosorganismos de naturaleza anloga.
Para satisfacer las necesidades espirituales de la sociedad, el gobierno mexi-
cano proporciona en forma gratuita, ente otras, la educacin preescolar, la educa-
cinprimaria, secundaria yhastanivel superior, creando lasinstituciones necesarias
paratal efecto.
TEORIAS OUEJUSTIFICAN LAEXISTENCIA DELASCONTRIBUCIONES 47
4.5.4. Teora del seguro
Losseguidores de estateoriaestiman que lascantidades quese pagan por concepto
de contribuciones, es como el pago de una prima que los particulares hacen al
Estadopor la proteccin de sus vidas y su patrimonio.
Estateorahasidoobjetode lassiguientes crticas. Que laactvidad del Estado
no se ha reducido en ningn tiempo, ni podria estarlo nunca, a una simple funcin
de proteccin del patrimonio de sus habitantes. De actuar el Estado como una
empresade seguros, tendria la obligacin, al realizarse algn siniestro, de indem-
nizaral daado, de manera queen el caso, porejemplo, de un homicidio, el Estado
deberia indemnizar a los familiares de la vctima.
Deacuerdo con nuestra estructura jurdica, el Estado mexicano no procede de
estamanera, porque sufuncin noconsiste, tratndose de losservicios deseguridad,
en garantizar el respeto de la vida o de las propiedades de sus habitantes o
indemnizarlos en casode violacin, sinoque consiste en tratar. de evitar la realiza-
cin de cualquier acto que lesione a sus miembros y castigar al que lo realice, de
modo que su accinser simplemente preventiva o represiva, en su caso.
Otrascrticassostienen que dichateorapartede un principio falso, porquela
actividad del Estado nose ha reducido en ningn momento, ni podrestarlonunca,
a una simple funcin de proteccin del patrimonio de sus miembros.
Seestima, adems, dequesi bienfs ciertoqueel Estado destinaa losservicios
de seguridad de sus miembros determinadas cantidades, stas constituyen una
pequesima partede los presupuestos de egresos respectivos, encomparacin con
las grandescantidades que estndestinadas a fines absolutamente diversos, como
lasobras pblicas, salubridad, educacin y economa.
Noobstante loanterior, tenemos queenalgunos paises, dondeseha incremen-
tadonotablemente la violencia criminal, se ha tenidoque compensar a lasvctimas
de dichos crimenes.
Loanterior, en virtud de que lossistemas de gobierno de lamayorpartede los
pases del mundo toman bajosu cuidado a laspersonas acusadas de undelito, pero
hacen caso omiso de las personas que sufren el dao; debindose dar atencin
especial a las victimas del crimen, a aquelquesufrepor lacausadel delito, pueses
a l al que la sociedad le ha fallado miserablemente. Cuando la proteccin de la
sociedad noes suficiente paraprevenir que las personas sean victimas, lasociedad
debiera, entonces, tener la obligacin de compensar a la vctimapor el fracaso de
su proteccin.
A medidaque la violencia criminal aumenta, se justifica el hecho de que el
gobierno vea la manera de compensar a las vctimas inocentes de una conducta
criminal, al menos en el caso de homicidio cuando existan menores de edad o
incapacitado, y en el delito de abandono de menores, en un primer intento, en lo
econmico y en lo psicolgico.
48 DERECHO FISCAL
4.5.5. Teora simplista
Esta teora estima que el pago de las contribuciones es un deber que no necesita
fundamento jurdico especial.
Considerael deberde contribuircomounaxiomaque ens mismono reconoce
lmites;peroque lostieneen cadacasoparticularen lasrazones de oportunidadque
aconseja la tendenciade servir al intersgeneral.
Estima que as como la nacin y el Estado, no slo en casos graves, sino
, fundamentalmente en todo tiempo, pueden pedir la ofrenda de la vida a todo
ciudadano, sin que para ello necesite ningn fundamento jurdico especial, as
tambintratndosede laofrendade cosasmuchomenosvaliosas que la vida. Debe
considerarse como un axioma el que cada cual debe aportar a la comunidad las
fuerzasy valoreseconmicos de que dispone, cuando as lo exige el bien general.
Esta teora ha sido criticada por sencilla, y hasta cierto punto materialista,
quedandoal margende la fllosofa, la moral, la economa y la cienciajurdica.
4.6. JUSTIFICACIN EN NUESTRALEGISLACIN FEDERAL
En nuestro pas el fundamento del Estado para imponer contribuciones y percibir
su producto,es estrictamente jurdico, y derivadel contenidode la fraccin IVdel
articulo 31 de la Constitucin Polticadel pas, la cual estableceque es obligacin
de todo ciudadano, entre otras, la de contribuir para los gastos pblicos, asi de la
Federacin, como del DistritoFederal o del estado y municipioen que residan, de
la manera proporcional y equitativaque disponganlas leyes.
Del precepto anterior se desprende que el producto de las contribuciones es
para sufragar los gastos pblicos del Estado, no definiendo nuestra Constitucin
dicho concepto.
Sinembargo, por gastopblicodebemosentendertoda erogacinhecha por el
Estado,a travs de su administracin activa, destinadaa satisfacer lasfunciones de
sus entidades,en los trminos previstosen el presupuestode egresos.
De la anterior definicin se desprenden las sguientescaractersticasdel gasto
. pblico.
al Que la erogacin sea hecha a travs de la administracin activa. Sobre esta
caractersticatenemosque en los trminos de los artlculos 31, fraccin IV, 73
fraccin VII y 74 fraccin IVde laConstitucinFederal,sloexisteobligacin
de cubrir lascontribuciones decretadaspor el Congresode la Unin, en cuanto
bastena satisfacerel presupuesto de egresos, y ste slo prev laserogaciones
que la Federacinhar a travs de su administracin activa, por tanto, sern
gastos pblicos la erogacinque se realice por conductode sta.
Por administracin activade laFederacin, debemosentenderla integrada
por las secretaras y departamentos de Estado y entes autorizados (Instituto
Mexicanodel Seguro Social por ejemplol, asi como los dems poderes de la
TEORIAS OUEJUSTIFICAN lA EXISTENCIA DElAS CONTRIBUCIONES 49
Unin (Legislativo y Judicial), en los trminos de la Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Federal y las Leyes de Ingresos y el Presupuesto de
Egresos de la Federacin.
b) Que la erogacin se destinea satisfacer las funciones de los entes que consti-
tuyen la administracin activa de la Federacin. Esta caracterstica deriva de
la disposicin constitucional (art. 74 frac. IV), conforme a la cual la revisin
por el Congreso de la Unin de la cuenta anual no se limitara investigar si
las cantidades gastadas estno no de acuerdo con las partidasrespectivas del
presupuesto de egresos, sino que tendr por objetoconocer los resultados de
la gestin financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealadospor
el presupuesto yel cumplimiento de losobjetivos contenidos en losprogramas;
o sea, que se extender al examen de laexactitud o justificacin de los gastos
hechos ya lasresponsabilidades a que hubiere lugar, ycomoconsecuencia que
toda erogacin ajena a las funciones determinadas por la Ley Orgnicade la
Administracin PblicaFederal, a la secretara o departamento o ente autori-
zado, sea rechazada por el Congreso de la Unin y el funcionario que la
autorizquedarsujetoa las responsabilidades correspondientes.
e) Que la erogacin est prevista en el presupuesto de egresos. De conformidad
con lo establecido por el articulo 126 de la Constitucin Federal, debemos
considerar queno bastaqueel pagose hagaa travsde laadministracin activa
y que el mismo tienda a satisfacer la funcin que corresponda, para que se
considere gasto pblico, sino que adems es indispensable que el rengln
respectivo seencuentre previsto en el presupuesto deegresosde la Federacin,
puesel citadoprecepto establece en forma expresaque no podrhacerse pago
alguno que no est comprendido en el presupuesto o determinado por ley
posterior. Comonicaexcepcin a lo anterior, se tiene el caso previsto por el
articulo 75 de la propia Constitucin, que seala que cuando por cualquier
circunstancia se omitafijar la remuneracin quecorresponda a un empleoque
estestablecido por la ley,seentender sealadalaquese hubieretenidofijada
en el presupuesto anterior, o en la leyque estableci el empleo.
d) Que la erogacin se haga con cargo a la partida destinada en el rengln
respectivo. Como ltima caracterstica, tenemos que el gasto debe estar pre-
vistoen el rengln respectivo y quecuentecon la asignacin correspondiente,
toda vez que el sistemargido incorporado en el Presupuesto de Egresos, no
permite gastoalgunoenexceso deloqueestcomprendido enl o determinado
por leyposterior. Enconsecuencia, laadministracin activaslo puededispo-
ner Ogastar nicamente el montode loprevisto, correspondiendo al Congreso
de la Unin exigir responsabilidades, en virtudde que na estamosobligados a
contribuirencantidades mayores a las previstas previamente enel Presupuesto
de Egresos respectivo.
50 DERECHO FISCAL
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugierencomoactividades de enseanza-aprendizaje, que el alumnorealicepor
escrito, enforma individual, lo siguiente:
l. Un anlisis critico de las diversas teoras que justifican la existencia de las
contribuciones comparativamente connuestro pas.
Paratal efecto, debe hacerseuna sintesisde lateora respectiva, as como
delascriticasquese formulen al respecto, citandoejemplosque lasjustifiquen.
2. Formular un cuadro sinptico que contenga las teorias que justifican la
existenciade las contribuciones.
3. Elaborarun cuadroesquemtico de lajustificacindoctrinaria de la existencia
de las contribuciones.
4. Formularuncuadrosinptico que contenga lascaractersticas del gasto pbli-
co.
5. Las dems que le sugierael maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
l. Explique la justificacin histrica del Estado, para imponer y percibir el
productode las contribuciones, sintetizadamente.
2. Explique la justificacin econmica del Estado, para imponer y percibir el
productode las contribuciones.
3. Mencione las teorlas doctrinarias que se han elaborado para justificar el
derechodel Estadopara imponery percibirel productode las contribuciones.
4. Explique la teorla de los servicios pblicos.
5. Mencione las crticas que se le han formulado a la teora de los serveios
pblicos.
6. Sealecon qu otro nombrese le conocea la teora de los servicios pblicos.
7. Explique la teoria de la relacin de sujecin.
8. Mencione las criticas que se le han formulado a la teoria de la relacin de
sujecin.
9. Explique la teorlade la necesidad social.
10. Cite las dos clases de necesidades del Estado, que son equiparables a las del
hombre.
l l. Mencione cules son las necesidades fisicas y espirituales del hombre de
acuerdoconesta teoria.
12. Mencione cules son lasnecesidades fisicasy espirituales de la sociedad.
13. Cite tres ejemplos con los cuales el Estadotrata de satisfacer las necesidades
fsicas y espirituales de la sociedad.
14. Explique la teoriadel seguro.
15. Sealelas crteas que se le hanformulado a esta teora.
16. Explique la teora simplista.
TEORIAS QUEJUSTIFICAN LAEXISTENCIA DELASCONTRIBUCIONES 51
17. Mencione la critica que se le ha formulado a la teorla simplista.
18. Indique cul es el fundamento juridico en nuestra legislacin federal, para que
el Estado pueda imponer y percibir el producto de las contribuciones.
19. Seale cul es el destino del producto de las contribuciones establecidas en
nuestro pais.
20. Explique las caracteristicas que debe reunir toda erogacin realizada por el
Estado, para que se considere como gasto pblico.
.1
5. Principios doctrinales
de las contribuciones
5.1. Introduccin. 5.2. Principios tericos de Adam Smith e 5.2.1. El principio de justicia e 5.2.2. El
principio de certidumbre. 5.2.3. El principio de comodidad. 5.2.4. El principio de economa 5.3.
Principios tericos de lascontribuciones de AdolfoWagner e 5.3.1. Principios de poltica financiera.
5.3.2. Principios de economa pblica. 5.3.3. Principios de equidad o reparticin equitativa de las
contribuciones- 5.3.4.Principios deadministracin fiscal- 5.4.Principios tericosdelascontribuciones
de Harold M. Sommers.e 5.4.1. Principio de la capacidad de pago. 5.4.2. Principio del beneficio.
5.4.3. Principio del' crdito por el ingreso ganado. 5.4.4. Principio de la ocupacin plena. 5.4.5.
Principio de laconveniencia
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de:
Enunciar justificadamente cules son los principios doctrinales que
deben reunir las contribuciones establecidas por el Estado.
OBJETIVOS ESPECFICOS
5.1. Mencionar cules son los principios tericos de las contribuciones
establecidas por Adam Smith.
5.2. Sealar en qu obra fueron establecidos dichos principios.
5.3. Explicar el principio de justicia y las dos reglas que deben desa-
rrollarse para considerar una contribucin como justa y equitativa.
5.4. Explicar el concepto de generalidad para efectos fiscales y citar
ejemplos para explicar el concepto de generalidad.
5.5. Explicar la excepcin a la regla de generalidad para efectos fisca-
les.
54 DERECHO FISCAL
5.6.
5.7.
5.8.
5.9.
5.10.
5.11.
, 5.12.
5.13.
5.14.
5.15.
5.16.
5.17.
5.18.
5.19.
5.20.
5.21.
5.22.
Explicar el concepto de uniformidad para efectos fiscales.
Explicar el principio de certidumbre y mencionar cules son las
reglas que deben respetarse para cumplir con dicho principio.
,Explicar el principio de comodidad y citar ejemplos en los cuales
actualmente se trata de cumplir en lo posible con este principio.
Explicar el principio de economa y mencionar lascausas quevuel-
ven antiecon6mica una contribucin.
Mencionar cules son los principios tericos establecidos por
Adolfo Wagner.
Precisar en cuntas categoras se agrupan los principios tericos
establecidos por Adolfo Wagner. .
Explicar los principios de poltica financiera, de suficiencia de la
imposicin y de elasticidad de la imposicin.
Precisar lo que debe entenderse por eleccin de buenas fuentes
y buenas clases de.las contribuciones.
Explicar el principio de equidad o reparticin equitativa de las con-
tribuciones y la forma de alcanzarlo.
Explicar el principio de administracin fiscal y la forma de lograrlo.
Explicar losprincipios tericosde las contribuciones de Harold M.
Sommers.
Explicar el principio de capacidad de paqo' Ycitar ejemplos de su
aplicacin en nuestra legislacin fiscal federal.
Explicar el principio del beneficio.
Explicar el principio del ingreso ganado y cul es la finalidad de
este principio.
Explicar el principio de la ocupacin plena y citar ejemplos de l,
en nuestra legislacin fiscal federal.
Explicar el principio de conveniencia y citar ejemplos de su
aplicacin en nuestra legislacin fiscal federal.
Analizarcomparativamentelosprincipios tericosde AdamSmith,
Adolfo Wagner y Harold M. Sommers, estableciendo sus simlitu-
des y diferencias.
5.1. INTRODUCCIN
Sonmuchoslostratadistas que hanestablecidodeterminados principiosde carcter
terico o doctrinal, que segnsu concepcin ojustificacindebe tener en mente el
legisladorcuando pretendacrear o modificaruna disposicin fiscal.
El Estado en el ejercicio del jus imperium que le es propio, establece los
,conceptospor loscualesdebemospagarcontribuciones; sinembargo, paraque esta
obligacinnoseainjustaOarbitraria, debesujetarselomsposibleaestosprincipios
de carcter terico, formulados por los investigadores de las finanzas pblicas,
quienes son economistas.
PRINCIPIOS DOCTRINALES DELASCONTRIBUCIONES 55
Los tratadistas han enfocado dichos principios hacia los impuestos, por ser
stos la fuente ms importante de los ingresos del Estado moderno, los cuales
constituyen una claseo formade contribucin.
Se vern primero los principios tericos de Adam Smith, que se hanconside-
rado como clsicos O fundamentales, y despus los principios tericos que han
sealado otros autores, como Adolfo Wagner y Harnold M. Sommers, que son
complementarios de los de Adam Smith.
5.2. PRINCIPIOSTERICOS DE ADAMSMITH
AdamSmith, en el libroVde su obra De la riquezade las naciones.! desarrolla en
forma clara cuatro p r i n i p i o ~ de los cualesdebe supeditarse toda normajurdica
fiscal, a efectode questacree unordenjurdicojusto, que fomente el esfuerzo, la
productividad y la imaginacin creadora, que son la causa de la riqueza y no
desalienten laactividad humana.
Dichaobrafueescritaporesteeconomista ingls, desdehacemsdedossiglos
y contina influyendo actualmente de manera decisivaen las legislaciones fiscales
.de.to.dos Jos pases del mundocon economas de mercado o capitalistas.
Los principios considerados como fundamentales son el de justicia, el de
certidumbre, el de comodidad y el de economa.
5.2.1. El principio de justicia
Consideraque los habitantes de cadaEstado debencontribuiral sostenimiento del
. gobierno, en una proporcin lo mscercanaposible a sus respectivas capacidades;
es decir, en proporcin a los ingresos de que gozano perciben bajo la proteccin
del Estado. De laobservancia o el menosprecio de estamxima, depende loquese
llamaequidad o faltade equidad de la imposicin.
Lo fundamental de este principio es que las contribuciones debenser justas y
equitativas.
Para que se logresu contenido, debe desarrollarse a travs de dos reglas que
.son: generalidad y uniformidad.
La generalidadsignificaque comprenda a todas las personas cuya situacin
coincidacon la que la leysealacomo hechogenerador de la obligacin fiscalO
sea, que si la leygrava el ingreso por el producto del trabajo, deben pagar dicho
impuesto todas aquellas personas que obtenga un ingreso como producto de su
trabajo,sinexclusin alguna, paraqueel impuesto renael requisito degeneralidad.
Sin embargo, se ha sostenido que deben eliminarse, como excepcin a esta
regla, a aquellas personas que carecen de capacidad contributiva, o sea a quienes'
la leysealacon mnimos de subsistencia, por el monto del ingresoque perciben
como producto de su trabajo, que es el equivalente al importe del salariomnimo
fijadopor la leycorrespondiente. Establecerles un impuesto a quienesperciben. el
salariomnimocomo ingreso, aunquesea de un peso, serfaagravarms su ya de
por s precaria situacin econmica.
56 DERECHO FISCAL
La uniformidadsignifica que todas las personas son iguales frente a la contri-
bucin, el impacto de la contribucin igual paratodos los que se encuentren en la
mismasituacin; enotraspalabras; el pagodelgravamen debedeser loms. cercano
posiblea la capacidad contributiva del particular,ypr sta debemosconsiderar,
al menos por loque se refiere al ingreso por producto del trabajo, el excedente de
loque la leysealacomominimode subsistencia. .
5.2.2. El principio de certidumbre
Segn este principio las contribuciones deben poseer fijeza en sus principales
elementos o caractersticas, paraevitaractosarbitrarios por partede la administra-
cin pblica.
Al efecto seala Adam Smith, que la contribucin que cada individuo est
obligado a pagar debe ser fija y no arbitraria. La fecha de pago, la forma de
realizarse, la cantidad a pagar, deben ser claras para el contribuyente y para las
dems personas.
Cuando no sucedaasi, toda personasujeta a una contribucin se halla ms O
menos a merced del recaudador, el cual puede exagerar el importedel gravamen
paracualquier contribuyente que le desagrade, o arrancarle, por laamenazade esa
gravacin, algnpresente o propina. La inseguridad de los impuestos estimulaa la
insolencia y favorece la corrupcin de unaclasede hombres, que ya por lafuncin
quedesempean sonimpopulares, incluso cuando nosonni insolentes ni corruptos.
La certidumbre de loque cada individuo deberpagares, en lo que respectaa
las contribuciones, una cuestin de tan extrema importancia que es, y asi parece
deducirse de la experiencia de todas las naciones, que un gradomuy considerable
de desigualdad produce efectos menos dainos que un grado muy pequeo de
inseguridad. -
La doctrina fiscal considera que este principio se cumple, si se respetan las
siguientes reglas:
Las leyes sobre contribuciones deben ser redactadas c1araniente, 'de manera
que sean comprensibles para todos; no debencontener frmulas ambiguas o
imprecisas.
Los contribuyentes deben tener todos los medios para conocer fcilmente las
leyes, reglamentos, circulares que les afecten, o sea que los ordenamientos
fiscales tengan bastante publicidad.
Debe precisarse si se trata de una contribucin federal, del Distrito Federal,
estatal o municipal.
Se debe preferirel sistema de cuotas al de derrama, por ser menos incierto.
El legislador debeser imparcial en el establecimiento de la contribucin.
Se debe evitar lo ms que se pueda el contacto de la administracin con el
contribuyente paraeliminaractos de corrupcin.
PRINCIPIOS DOCTRINALES DELASCONTRIBUCIONES 57
Las declaraciones quese tengan queformular, parael pagode las contribucio-
nes, debenser clarasy sencillas, de manera que todo contribuyente las pueda
entendery llenar con los datos quese requieran.
Para satisfacer este principio se requiere queel legislador preciseconclaridad
el objeto, la base) la tasa o tarifa, las infracciones, sanciones, el momento de
.'l!usacin, la pocay la forma de pago, para que por otros mediosno se lleguen a
alterar dichos elementos en perjuicio del contribuyente, y no se produzca incerti-
dumbreen el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
5.2.3. Elprinclpo' de comodidad
Consiste en que todacontribucin debe recaudarse en lapocay laformaen la que
es ms probable que convenga su pagoal contribuyente.
En otras palabras, deben escogerse aquellas fechas o periodo, que en atencin
a la naturaleza de la contribucin, sean ms propicias y ventajosas para que el
contribuyente realicesu pago,
La observancia de este principio por el legislador, trae comoconsecuencia un
. cumplimiento msefectivode las obligaciones fiscales, principalmente lade pago,
evitando la evasinfiscal. .
Como ejemplo de que este principio ha sido debidamente respetado por el
legislador, tenemos que la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el ttulo IJ de las
sociedades mercantiles, establece que stas deben pagar el impuesto a su cargo,
dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio; el impuesto al valor
agregado debe pagarse dentro de los diez das siguientes de cada mes; adems'se
facilitaqueel pagose hagaen instituci6n'es decrditoo por correo, facilitando ms
a los contribuyentes el cumplimiento de dichasobligaciones.
5.2.4. El principiode economa
Este principio establece que toda contribucin debe planearse de modo que la
.diferencia de loquese recaudasea superiora loquese gastaen su'administracin,
control y recaudacin.
Sealacomo causas que convierten en antieconmica una contribucin a las
siguientes:
El empleode ungrannmerode funcionarios, cuyossueldospueden absorber
la mayor partedel producto de la contribucin, constituyendo dichos sueldos
unaespeciedel impuesto adicional concargoal contribuyente. '
Las contribuciones no deben ser tan elevadas, para que no desanimen la
inversin y produccin individual.
r
58 DERECHO FISCAL
Las multas y otras penas, en que incurren voluntariao involuntariamente los
contribuyentes, cuandoson excesivaso confiscatorias, arruinana los particu-
lares, desalentando el empleoproductivo de sus capitales.
Las frecuentes visitas y fiscalizaciones que hacen los visitadores fiscales)
ocasionan molestias) vejaciones, operaciones, incomodidades innecesarias, la
mayor. parte de las veces a los contribuyentes, lascuales .lejos de favorecer la
recaudacin la obstaculizan.
-
Se estimadoctrinalmente que los gastos de la administracin fiscal, control y
recaudacin no deben exceder de un 2 por cientodel total de lo recaudado.
Todos los principiosfundamentales o bsicos, slo puedenrealizarsea travs
de un sistema fiscal debidamente organizadoy sistematizado, que aproveche los
adelantos cientificosy tecnolgicos, adems de elevar fundamentalmente la con-
ciencia fiscal de los contribuyentes.
5.3. PRINCIPIOS TERICOS DE LAS CONTRIBUCIONES
DE ADOLFO WAGNER
Los principios tericos de las contribuciones que expresa el tratadista Adolfo
Wagner, no varan sustancialmente de los expresadospor AdamSmith, sino que
losvienena complementar oampliar,desdeotrospuntosdevistay efectos,tomando
en cuenta las nuevas formas de administracin que ha impuestola poca moderna
y las necesidades actuales.
Estos principios no deben ser considerados como absolutos, sino relativos;
segn el tiempo y el lugar; no deben estimarse aisladamente, sino en conjunto,
debiendoajustarse loms posiblea cada contribucin que se establezca.
Sonnuevelos principiosde AdolfoWagner, y los agrupaen cuatrocategoras,
segn los puntos de vistaque los determinen, a saber:
Principiosde polticafinanciera.
Suficienciade la imposicin.
Elasticidadde la imposicin.
Principiode economa pblica.
Eleccin de buenasfuentes de contribucin.
Eleccin de las contribuciones, tomandoen cuenta sus efectos.
Principios de equidado reparticin equitativade las contribuciones.
Generalidad.
Uniformidad.
Principiode administracin fiscal, o de lgicaen materia de imposicin.
Fijeza de la imposicin.
Comodidadde imposicin.
Reduccin de los gastos de recaudacin.
PRINCIPIOS DOCTRINALES DElAS CONTRIBUCIONES 59
5.3.1. Principios de poltica financiera
Estosprincipiosestnenfocadosal establecimiento de lascontribuciones, lascuales
deben ser de acuerdo con las necesidades pblicas y cubrir stas con el producto
de las contribuciones.
Elprincipiodesuficiencia de laimposicin. Consisteenque lascontribuciones
deben cubrir las necesidades financieras de un periodo financiero dado, en la
medida en que otras vas, o medios no puedenhacerloo no sean admisibles.
El principiode elasticidadde la imposicin. Tambin llamadode movilidad,
consiste en que las contribuciones deban ser adaptables a las variaciones de las
necesidades financieras, de manera que en un sistema deben existir una o varias
clasesde contribuciones, que con unsimplecambiodetarifaso tasas, sin provocar
trastornos, produzcan, encasos de crisis los recursos econmicos necesarios para
hacerle frentea dicha situacin.
5.3.2. Principios de economia pblica
Estos principios.deben tener en cuenta la eleccin de buenas fuentes de las
contribuciones y la eleccinde stas en cuanto a sus efectos.
Eleccin de buenasJuentes de lascontribuciones. Esdecir,resolver lacuestin
de si debe gravarseslo larentao tambinla fortunao el capital de los particulares
o de la poblacin, distinguir la cuestin desde el punto de vista de la economa
pblicay de la economaprivada.
Eleccin de las clasesde contribuciones, teniendo en cuenta los efectos de la
imposicin y de las diferentes clases de contribuciones, sobre' aquellos que en
realidad las pagan, y examen general de lo que se ha llamado repercusin de las
contribuciones.
5.3.3. Principios de equidad o reparticin equitativa de las contribuciones
Generalidad. Quiere decir que la contribucin que se establezcadebe pagarsepor
todos aquellos que se encuentren en la misma situacinprevista por la ley, como
generadora de la obligacin fiscal, excluyendo sin romper este principio a las
personas que la ley les ha establecido mnimos de subsistencia.
Uniformidad. Debe entenderse para estos efectos, en el sentido de que la
contribucin debe'ser, en lo posible, proporcional a la capacidad de la prestacin
econmica, la cual crece segn en una progresin ms rpida que la renta o los
ingresos de las personas, Osea que el impacto de la contribucindebe ser igual, y
estose logracuandosegravams enlamedidaenqueseobtienenmayoresingresos.
60 DERECHO FISCAL
5.3.4. Principios de administracin fiscal
Estosprincipios de fijeza, comodidad y tendencia a reducir los costos, son verda-
deros axiomas que no necesitan demostracin.
La fijeza tiene mayorefectividad si se siguenlas siguientes reglas:
La mayorpreparacin profesional y moral de losencargados de la administra-
cinfiscal.
La simplificacin del sistemafiscal y de su organizacin.
Dar la indicacin exactay precisa de lafecha y lugarde pago, del montode la
sumadebiday de las formas de extincin de la obligacin contributiva.
Emplearen las leyes, reglamentos y disposiciones fiscales de carctergeneral,
un lenguaje claro, sencillo, simple y accesible a todos, en la medida de lo
posible.
Losordenamientos fiscales debentenerrigorjurdicoy ser precisos, paraevitar
lasdiscusiones y lascontroversias estriles, tantoparael Estadocomoparalos
particulares.
Juntamente conla ley,debenexpedirse disposiciones administrativas, aclaran-
do y ejemplificando el contenido de las leyesfiscales.
Las disposiciones relativas a las sanciones, medios de defensa y ciertos
principios fundamentales, debenhacerse del conocimiento del contribuyente,
juntamentecon las formas oficiales para las notificaciones, de maneraobliga-
toria, comorequisito formal.
Debeusarse la prensaparadar a conocerlas nuevas disposiciones fiscales, de
inters general paratodos los contribuyentes.
Lacomodidad noslobeneficia al contribuyente, sinotambinal fisco,porque
incrementa la recaudacin, adems debetomarse en cuentaque el incumplimento
de las obligaciones fiscales muchas veces es por ignorancia o por lo complicado
del contenido de las disposiciones fiscales.
La recaudacin del costo de la administracin fiscal, en sus diferentes mani-
festaciones, es unproblema detcnicaadministrativa y depende de las condiciones
de vidade lapoblacin del Estado, de laeconoma y de las clasesdecontribuciones
establecidas.
5.4. PRINCIPIOS TERICOS DE LAS CONTRIBUCIONES
DE HAROLD M. SOMMERS
Los principios tericos de las contribuciones que establece el tratadista de las
finanzas pblicas Harold M. Sommers, al igual que Adolfo Wagner, no varian
sustancialmente de losexpresados por AdamSmith,sinoque los vienena comple-
mentar, ampliar o subdividir, tomando en cuentalas nuevas formasde administra-
cin, de imposicin y de control,que ha impuesto lapoca actual.
PRINCIPIOS DOCTRINALES DELASCONTRIBUCIONES 61
Los principios tericos que considera estetratadista son:
El principio de la capacidad de pago.
El principio del beneficio.
El principio del crditoporel ingreso ganado.
El principio de la ocupacin plena.
El principio de la conveniencia.
5.4.1. Principio de la capacidad de pago
Deacuerdo o en concordancia con este principio, se considera que los que poseen
el mayor ingreso o riqueza pagan la mayor parte de la. contribucin, inde-
pendientemente de losbeneficios quereciban delgastodeestosfondos. El impuesto
federal sobre los ingresos personales con sus tasas progresivas es un ejemplo. La
finalidad del principio de lacapacidad de pagoes ladegravarmsconel objetode
igualar ladistribucin del ingreso y la riqueza, puestoquea los ingresos msaltos
se les gravams fuertemente. La estructura de esta clasede contribuciones por s
solatieneel efectode igualar ladistribucin del ingreso de la riqueza.
5.4.2. Principio del beneficio
Esteprincipio considera que los individuos y losnegocios deben pagarde acuerdo
con los beneficios que reciben de los gastos gubernamentales, aunque es dificil
separarel principio del beneficio del de la capacidad de pagoen aquellos casosen
que loscontribuyentes se benefician con los servicios gubernamentales generales.
Este principio del beneficio slo puede ser distinguido con claridad cuando el
rendimiento de una contribucin se destina a financiar un servicio concreto y
detenminado parael contribuyente.
5.4.3. Principio del crdito por el ingreso ganado
Este principio obtiene su nombre de una caracterstica de las leyes del impuesto
sobre los ngresos, queestablece unadeduccin especial a lossueldosy salarios al
computarse el ingreso gravable. La idea es que quienes obtuveron sus ingresos
comoresultado de cualquier clase de trabajo, reciban un tratamiento favorable; o
bienqueel ingreso que laleyconsdera comono ganado, o sea aquel que proviene
de las rentas, dividendos e ntereses debiera ser gravado contasasmayores. staes
unarazn de laexistencia de los impuestos sobreutilidades excedentes enalgunos
paises.
La ideaprincipal de este principio es de que se gravamenos el ingreso como
producto del trabajo, que cualquier otra clasede ingreso, en el cual no intervenga
"
62 DERECHO FISCAL
directamente el trabajo personal, como lo es el caso de los ingresos por concepto
del arrendamiento, intereses, regalias y dividendos.
5.4.4. Principio de la ocnpacin plena
Esteprincipio estimaquelascontribuciones pueden estar formuladas conel objeto
de estimular laproduccin y el empleo, sintomarencuentaconsideraciones acerca
de la capacidad de pago. Las contribuciones que'se establezcan con el fin de
fomentar y promover la produccin y el empleo caendentrode esta categoria.
5.4.5. Principio de la conveniencia
Esteprincipio se refiere a los casosen que lascontribuciones se establecen con el
objeto de gravar lo ms posible, con la menordificultad. Estima que esta politica
es simplemente de conveniencia y tienecomo finalidad que el contribuyente nose
d cuentadel impacto de lacontribucin, incorporndose enel preciodel producto
o servicio prestado, como ejemplo de este principio tenemos actualmente que la
Ley del Impuesto al Valor Agregado en el artculo 32 fraccin IlI, obliga a los
contribuyentes queofrezcan bienes o servicios al pblico engeneral, que incluyan
el impuesto correspondiente enel preciodel producto o servicio presentado.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realicepor
escrito, en forma individual, losiguiente:
l. Formule un cuadro sinptico, en el cual se precisen ejemplificatvamente los
principios tericos de lascontribuciones de Adam Smith.
2. Esquematice ejemplificativamente los principios tericos de las contribucio-
nes de Adolfo Wagner.
3. Formule un cuadro sinptico que contenga los principios tericos de Harold
M. Sommers.
4. Establezca esquemticamente enforma comparativa losprincipios tericos de
las contribuciones de Adam Smith, Adolfo Wagner y Harold M. Sommers,
sealando sus similitudes y diferencias.
5. Lasdems que lesugierael maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. Determine cul es lafinalidad de laexistencia de losprincipios tericos de las
contribuciones.
2. Explique cules son los principios tericos de las contribuciones establecidos
por Adam Smithy enquobrafueron establecidos.
PRINCIPIOS DOCTRINALES DELASCONTRIBUCIONES 63
3. Explique el principio dejusticia y las dos reglasque debendesarrollarse para
considerar una contribucin comojusta y equitativa.
4. Explique el concepto degeneralidad paraefectosfiscales y sealelaexcepcin
a esta regla.
5. Seale tres ejemplos explicando el concepto de generalidad para efectos
fiscales.
6. Explique el concepto de uniformidad paraefectosfiscales.
7. Explique el principio de certidumbre.
8. Mencione cules son las reglas que deben respetarse para cumplir con el
principio de certidumbre.
9. Explique el principio decomodidad ycitedosejemplos en loscualessecumple
coneste principio.
lO. Explique el principio de economa y mencione las causas que vuelven antie-
conmica una contribucin.
11. Mencione culesson los principios tericosestablecidos por AdolfoWagner.
12. Precise en cuntas categoras se agrupan los principios tericos de Adolfo
Wagner.
13. Explique los principios de politica financiera.
14. Explique el principio de suficiencia de la imposicin.
15. Explique el principio de elasticidad de la imposicin.
16. Precise loquedebeentenderse por eleccin de buenas fuentes de lascontribu-
cionesy por eleccin de las clases de contribuciones.
17. Explique el principio de equidad o de reparticin equitativa de lascontribucio-
nes y la forma de alcanzarlo.
18. Explique el principio de administracin fiscal y la forma de alcanzarlo.
19. Mencione losprincipios tericos de lascontribuciones de Harold M. Sommers.
20. Explique el principio de capacidad de pagoy cite dos ejemplos de aplicacin
del principio de la capacidad de pago.
21. Explique el principio de beneficio.
22. Explique el principio del ingreso ganadoycules lafinalidad deesteprincipio.
23. Explique el principio de laocupacin plenay citedosejemplos de laaplicacin
del principio de ocupacin plena, en nuestralegislacin fiscal federal.
24. Explique el principio de conveniencia y citedos ejemplos en nuestralegisla-
cin fiscal federal.
6. Principios jurdicos
de las contribuciones
6.1. Introduccin. 6.2. Clasificacin de los principios jurdicosde las contribuciones. 6.3. Principios
jurdicos constitucionales de las contribuciones. 6.4. Principios jurdicos constitucionales que se
refierena lasgarantiasindividuales. 6.4.1. Laactividadfiscal del Estadonodebe impedirni coartarel
ejerciciodelosderechos individuales reconocidos por laConstitucin- 6.4.2.Lasdisposiciones fiscales
no deben coartar el ejercicio del derecho de peticin. 6.4.3. Las leyes fiscales no deben gravar a una o
varias personas individualmente determinadas. La contribucin se debe establecer de tal forma, que
cualquierpersonacuyasituacincoincidaconlaquelaleysealecomohechogeneradordelaobligacin
fiscal, debe ser sujeto de la contribucin. 6.4.4. Las disposiciones fiscales no deben tener efectos
retroactivos. 6.4.5. Todas las leyes fiscalesque se expidan, debenrespetarla garantade audiencia.
6.4.6. Todas las leyes fiscales que se expidan. deben respetar la garanta de legalidad. 6.4.7. Las
resoluciones de laadministracin enmateriafiscal, sedebendictarporescrito,por autoridad competente
y con expresin de los fundamentos de hecho y de derecho en que se basen los que se harn del
conocimiento de tosinteresados. 6.4.8. Las visitasdomiciliarias paraverificarel cumplimiento de las
disposiciones fiscales, debenser mediante ordenpor escritodictadapor autoridad competenteen la que
se seale el lugar o lugares a visitar y las personas que vayan a practicar la visita. adems de otros
requisitos formales. 6.4.9.Entiempode paz,noexisteobligacin delosparticulares dedaralojamiento,
bagajes,alimentos y otras prestaciones a los miembros del ejrcito. 6.4.10. Las resoluciones adminis-
trativas de carcter individual favorables a un particular, no podrn ser revocadas de oficio por las
autoridades fiscales. 6.4.11. El legisladorpuedeestablecery regulartodo lo relativoal delito fiscal
6.4.12. En relacin con la gratuidad de la imparticin de la justicia y la prohibicin de las costas
judiciales.a quese refiereel articulo17constitucional, en materiafiscal estdebidamente reglamentada
6.4.13. En materia fiscal la aplicacin de las sanciones pecuniarias es facultad de las autoridades
administrativas; cuando se trate de delitos, corresponde a la autoridad judicial, la imposicin de la
sancincorporalque corresponda. 6.4.14. En materiafiscal estnprohibidaslas multasexcesivasy las
penas inusitadas o trascendentales. 6.4.15. La aplicacintotal o parcial de los bienesde una persona
para el pago de contribuciones o multas, no se consideraconfiscacin de bienes. 6.4.16. En materia
fiscal ningnjuicio debe tener ms de tres instanciasni se puedejuzgar a un contribuyente dos veces
por los mismos hechos. 6.4.17. La actividad tiscal del Estadodeber sujetarse a los objetivos que
derivande la rectoriadel desarrollonacional que corresponde al Estado. 6.4.18. Laactividadfiscal del
Estadodebersujetarsea los objetivosdel sistemade planeacin democrtica del desarrollonacional.
6.4.19. Lasleyesfiscalesnodebenlimitarel derecho de propiedad delos particulares. 6.4.20. Lasleyes
fiscales no deben otorgar exenciones a titulo particular. 6.5. Principiosjurdicos constitucionales
emanados de la organizacin polticade los EstadosUnidosMexicanos. 6.5.1. Articulo31 fraccin IV
constitucional. 6.5.2.Articulo36 fraccin 1constitucional. 6.5.3.Articulo38 fraccin I constitucional
.6.5.4. Articulo73 fraccin VII constitucional. 6.5.5. Artculo74 fraccinIVconstitucional. 6.5.6.
Articulo72 incisoh) constitucional. 6.5.7. Articulo89 fraccin I constitucional- 6.5.8. Articulo115
fraccin IVconstitucional. 6.6. Principios jurdicosconstitucionales referidos a la politicaeconmica
66 DERECHO FISCAl
.6.6.1. Artculo 73 fracciones IX y XXIX constitucional e 6.6.2. Articulo ]24 constitucional e 6.6.3.
Artculos 117 en sus fracciones III. IV, V, VI, VII YIX, Y 118 fraccin l. 6.6.4. Artculo 131
constitucional. 6.7. Principios jurfdicos constitucionales referidos a lajusticia administrativa. 6.7.1.
Articulo 14constitucional ensu primerprrafo, regula lorelativo a la garantiade audiencia. 6.7.2. La
garantade legalidad est reguladaen los prrafosterceroy cuartodel articulo14constitucional- 6.7.3.
El articulo 23 constitucional, que seala en formaexpresa que ningnjuicio deber tener ms de tres
instancias. 6.7.4. El artculo 73 fraccinXXIX-Hconstitucional, que regulael establecimientode los
tribunales de lo contencioso administrativo a nivel federal. 6.7.5. El articulo 104 fraccin 1-8
constitucional, regulalo relativo al recurso de revisin quese interponga encontrade las resoluciones
definitivas de los tribunales contencioso administrativos. 6.7.6. El articulo 116fraccin IVconstitu-
cional, regula lo relativo a la posibilidad de que losestados establezcan tribunales de lo contencioso
administrativo, en sus respectivas jurisdicciones. 6.7.7. El articulo 122 fraccin IV, inciso e),
constitucional, regulalo relativo a la posibilidad de queel Distrito Federal establezca tribunales de lo
contencioso administrativo, ensu respectiva jurisdiccin 6.8. Principios jurdicosordinarios
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de:
Explicar el concepto y clasificacin de los principios jurdicos de las
contribuciones, mencionando los ordenamientos y disposiciones lega-
les de donde se obtienen.
,--------------------"
OBJETIVOS ESPECFICOS
6.1. Mencionar los ordenamientos legales de donde derivan los princi-
pios jurdicos de las contribuciones.
6.2. Sealar las dos categoras en que se clasifican los principios
jurdicos de las contribuciones.
6.3. Precisar cules son los principios jurdicos constitucionales delas
contribuciones.
6.4. Precisar cules son los principios jurdicos ordinarios de las con-
tribuciones.
6.5. Mencionar los tres grupos en que se clasifican los principios jur-
dicos constitucionales de las contribuciones.
6.6. Explicar los principios emanados de los preceptos de la Constitu-
cin, que garantizan los derechos fundamentales del individuo o
sea las garant(as individuales, los cuales no pueden ser coartados
por el ejercicio de la actividad fiscal del Estado.
6.7. Explicar los principios emanados de la organizacin poltica del
pas.
PRINCIPIOS JURIDICOS DELASCONTRIBUCIONES 67
6.8. Mencionar los principios referidos a la poltica econmica que por
ser bsicos fueron elevados a nivel constitucional.
6.9. Mencionar los principios referidos a la justicia administrativa.
6.10. Explicar cada uno de los ordenamientos de carcter fiscal, que
contienen los principios ordinarios de las contribuciones.
6.11. Justificar la finalidad de la existencia de los principios jurldicos de
las contribuciones.
6.1. INTRODUCCIN
Una vez que se han visto en el captulo anterior los principios de carcter doctrina-
rio, que deben tomarse en cuenta al establecer o modificar una disposicin de
carcter fiscal, resulta tambin necesario determinar y analizar los principios
jurdicos que regulan el ejercicio de la actividad fiscal del Estado.
Estos principios jurdicos de las contribuciones derivan o nacen de la legisla-
cin positiva de carcter fiscal de un pas, y a.ella es a la que se debe acudir para
encontrarlos, con el fin de no incurrir en la ilegalidad de la disposicin nueva o
modificada.
I
6.2. CLASIFICACIN DE LOS PRINCIPIOS JURDICOS
DE LAS CONTRIBUCIONES
Los principios jurdicos de las contribuciones, han sido clasificados en dos catego-
ras a saber:
Principios juridicos constitucionales, y
Principios juridicos ordinarios.
Los principios jurdicos constitucionales, son los que se encuentran estableci-
dos en la Constitucin Poltica del pas, y son de contenido fiscal.
Los principios jurdicos ordinarios, son los que emanan de las dems leyes
ordinarias, y son de contenido fiscal.
Todos estos principios constituyen la base o fundamento del derecho fiscal,
objeto de estudio de nuestra materia.
68 DERECHO FISCAL
6.3. PRINCIPIOS JURDICOS CONSTITUCIONALES
DE LAS CONTRIBUCIONES
Los principios jurdicos constitucionales de las contribuciones, sedesprenden del
contenidode las riormas establecidas en la Constitucin Poltica del pais, y siendo
sta la Ley Fundamental, a dichos principios debe sujetarse esencialmente la
actividad fiscal del Estado.
Losprincipios jurdicos constitucionales de las contribuciones.han.sidaclasi-
ficados por la doctrina en los siguientes grupos;
Principios emanados de los preceptos de la Constitucin Federal, que garanti-
zan los derechos fundamentales del individuo, o sea las garantas individuales,
los cuales no pueden ser violados, coartados, ni restringidos por la actividad
fiscal del Estado.
Principios emanados de la organizacin poltica de los Estados Unidos Mexi-
canos.
Principios referidos a poltica econmica, que por ser bsicos fueron elevados
a nivel constitucional.
Principios referidos a la justicia administrativa.
6.4. PRINCIPIOS JURDICOS CONSTITUCIONALES
QUE SE REFIEREN A LAS GARANTAS INDIVIDUALES
Entre estos principios jurdicos constitucionales que derivan de las garantas
individuales, se pueden mencionar los siguientes:
,
6.4.1. La actividad fiscal del Estado no debe impedir ni coartar el ejercicio
de los derechos individuales reconocidos por la Constitucin
En atencin a este principio, se tiene que el artculo lo. de la Constitucin Federal,
que corisagra la garanta de igualdad, establece que
En los Estados Unidos Mexicanos todo individuo gozar de las garantas queotorga
estaConstitucin, las cuales no podrn restringirse, ni suspenderse, sino en los casos
y con [as condiciones queellamisma establece.
El Estado, en ningn momento, ni por causa alguna, puede con motivo del
ejercicio de la actividad fiscal, limitar el contenido de esta garanta de igualdad
juridica del gobernado.
El artculo 50. de la propia Constitucin establece:
A ninguna-persona podr impedirse que se dedique a laprofesintindustrie eemercio
o trabajo queleacomode, siendolcitos. El ejercicio deestalibertad slopodr-vedarse
PRINCIPIOS JURIDICOS DELASCONTRIBUCIONES 69
pordeterminacin judicial, cuandose ataquenlosderechosde tercero,o por resolucin
gubernativa, dictadaen lostrminosque marquela ley,cuandose ofendanlosderechos
de lasociedad. Nadiepuedeser privadodel productode su trabajo, sino por resolucin
judicial.
El ejercicio de las facultades. impositivas del Estado, deben respetar el conte-
nido de esta disposicin constitucional, para no incurrir en violacin al principio
jurdicode gualdad.
6.4.2. Las disposiciones fiscales no deben coartar el ejercicio
del derecbo de peticin
El artculo 80. de laConstitucin Federal, al efectoseala:
Los funcionariosy empleadospblicosrespetarn el ejerciciodel derechode peticin,
siempre que sta se formule por escrito, de manera pacfica)' respetuosa; pero en
materiapolticas610 podrn hacer uso de ese derecho los ciudadanosde la Repblica.
A toda peticindeberrecaerun acuerdo escritode la autoridad a quien se haya
dirigido, la cual tiene obligacinde hacerloconocer en breve trminoal peticionario.
Este precepto consagra la garanta de libertad, conocido como derecho de
peticin.
Enmateria fiscal, dichagaranta estdebidamente reglamentada porel artculo
37 del CdigoFiscal de la Federacin, que al efectoestablece:
Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales debern ser
resueltas en un plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la
resolucin, el interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e
interponer los mediosde defensaen cualquiertiempoposteriora dichoplazo, mientras
no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que sta se dicte.
El plazo para resolver consultas relativas a la metodologa utilizada en la
determinacin de precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones
... relacionadas, ser de ocho meses.
Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos o proporcione
los elementos necesarios para resolver, el trmino comenzar acorrer desde que el
requerimiento haya sido cumplido.
Lo anterior significa que una vez transcurrido el plazode tres meses, sin que
las autoridades hayan dictado la resolucin correspondiente, el silencio de la
autoridad se considera comoresolucin negativa, y el afectado puedeesperara que
se dicte la resolucin expresamente, o bienejercitar los medios de defensaque al
efectoestablecen las leyesfiscales, comoloes eljuicio contencioso administrativo,
ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. A este silenciode la autoridad, se le ha
denominado por la doctrina"negativa fleta".
70 DERECHO FISCAL
6.4.3. Las leyes fiscales no deben gravar a una o varias personas individualmente
determinadas. La contribucin se debe establecer de tal forma,
que cualquier 'persona cuya situacin coincida con la que la ley
seale como becho generador de la obligacin fiscal, .
debe ser sujeto de la contribucin
. En relacin con este principio jurdico, el artculo 13 constitucional establece:
"Nadie puede serjuzgadopor leyes privativas ni por tribunales especiales."
Por leyes privativas debernos entender las que son expedidas a favor de
personas individualmente consideradas, noquedando comprendidas dentrode este
concepto, las que se refieren a grupos de personas en forma indetemninada o a
actividades o ramas de actividad econmica, como pueden ser los conceptos de
ejidatarios, comuneros, industria textil, acerera.
6.4.4. Las disposiciones fiscales no deben tener efectos retroactivos
En atencin a este principio, el artculo 14 constitucional en su primer prrafo
establece: "A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona
alguna."
La reglageneral es de que las leyes rijan para hechos futuros a la expedicin
de laleycorrespondiente, oseaquenopuede obrarsobreel pasado, paranoincurrir
en violacin a este principio.
Sin embargo, tenemos que este principio, en materia fiscal, est limitado
exclusivamente a las disposiciones que establezcan cargas o excepciones a los
particulares. al establecer el artculo 60. del Cdigo Fiscal de la Federacin, que:
Lascontribuciones se causanconforme comose realizan lassituacionesjurdicaso de
hecho. previstas en las leyesfiscales vigentes duranteel lapsoen que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarn conformea las disposiciones vigentesen
el momento de su causacn, perole sernaplicables las normassobreprocedimiento
que se expidan con posterioridad.
En material fiscal, las normas sobreprocedimiento pueden aplicarse a situa-
ciones acaecidas con anterioridad a su vigencia, sin incurrir en violacin a este
principio, porqueno varian en ningn momento el resultado de lascontribuciones
causadas, todavezquea stas, parasudetemninacin, se lesaplican lasdisposicio-
nes vigentes durante el lapso enque se generaron.
6.4.5. Todas las leyes fiscales que se expidan, deben
respetar la garanta de audiencia
Al efectoel segundo prrafo del articulo 14constitucional establece que:
Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o
derechos, sino mediante juicio seguidoante los tribunales previamente establecidos,
PRINCIPIOS JURIDICOS DELASCONTRIBUCIONES 71
en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conformea las
leyesexpedidas conanterioridad al hecho.
Esteprrafoconsagralagarantlade audiencia, lacual contiene,a su vez,cuatro
garantias especficas de seguridadjurdica que deben respetarsepara cumplir con
la misma. que son:
Debeseguirse unjuicio en contra de la personaa quien se pretenda privar de
algunode los bienesjurdicos tutelados por dicha garanta.
El juicio debe tramitarse y substanciarse ante los tribunales previamente
establecidos con anterioridad a los hechos materiadel juicio respectivo.
Que en el juicio se observen las formalidades esenciales del procedimiento.
Que la resolucin correspondiente se dicte de conformidad con las leyes
existentescon anterioridad al hechomotivodel juicio.
6,4.6. Todas las leyes fiscales que se expidan, deben
respetar la garanta de legalidad
La garanta de legaldad est reguladaen los prrafostercero y cuarto del artculo
14constitucional, que al efectoestablecen:
En losjuicios de ordencriminal quedaprohibido imponer, por simpleanalogay aun
P9f mayora de razn, pena alguna que no est decretada por una ley exactamente
aplicable al delito deque se trata.
En losjuiciosdel orden civil.lasentencia definitiva deberser conforme a laletra
Q a la interpretacin jurdicade la ley, ya la falta de sta se' fundar en los principios
generales dederecho.
La garantade legalidad para efectos fiscales, sealaque no puede existir una
. contribucin sin una ley que la establezca, y' deriva del aforismo latino Nullum
Tributum SineLege, que significa "Nulo el tributo sin ley".
El artculo50. del CdigoFiscal de la Federacin, contempla la interpretacin
e integracinde las normas fiscalesal sealar que'
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan
excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones ysanciones, son de
aplicacin estricta. Seconsideraqueestablecen cargasa losparticulares lasnormasque
se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicandocualquier mtodo de
interpretacin jurdica. A falta de normafiscal expresa, se aplicarnsupletoriamente
las disposiciones del derechofederal comncuando suaplicacinno seacontrariaa la
naturaleza propiadel derecho fiscal. Pudiendo recurrirse en este caso, a los principios
generalesde derecho, en los trminos del cuartoprrafodel artculo 14constitucional.
Adems, se tiene que en materia fiscal se cumple esencialmente con dicha
garanta, en virtud de que en el Cdigo Fiscal de la Federacin se establecen y
regulan en debda forma los recursos admnistrativos y el procedimiento conten-
72 DERECHO FISCAL
cioso administrativo, que constituyen medios de defensaa favor de los contribu-
yentes, para impugnar los actos y resoluciones de las autoridades fiscales, que
consideren fueron emitidoscon violacin a las disposiciones legales.
6.4.7. Las resoluciones de la administracin en materia fiscal, se deben dictar
por escrito, por autoridad competente y con expresin
'de los fundamentos de hecho y de derecho en que se basen
los que se harn del conocimiento de los interesados
El articulo 16constitucional, en concordancia con este principio, establece:
Nadiepuedesermolestado enSu persona, familia, domicilio, papeleso posesiones, sino
en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la
. causalegal del procedimiento.
Todas lasresoluciones fiscales debenestardebidamente fundadas y motivadas
para no incurrir en violacin a este principio; entendiendo por fundamentacin el
sealarlosarticulos del ordenamiento aplicable, en loscualesse fundamente el acto
deautoridad, ypor motivacin indicarloshechos ocircunstancias quedieronorigen
a la aplicacin de las disposiciones fiscales, las que deben constar en el escrito
emitidopor la autoridad competente, o sea la que est debidamente facultadapara
dictar la resolucin que corresponda.
6.4.8. Las visitas domiciliarias para verificar el cumplimiento de las disposiciones
fiscales, deben ser mediante orden por escrito dictada por autoridad
competente en la que se seale el lugar o lugares a visitar
y las personas que vayan a practicar la visita,
ademsde otros requisitos formales
Al efecto, el articulo 16 constitucional, en el octavo y antepenltimo prrafos,
establece:
En toda orden decateo, que slo laautoridad judicial podr expedir yqueser escrita,
s expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas que hayan de
aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que nicamente debe limitarse la
diligencia, levantndose al concluirla, un acta circunstanciada, en presencia de dos
testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado, o, en su audiencia, o negativa,
porlaautoridad que practique ladiligencia.
La autoridad administrativa podrpracticar visitasdomiciliarias nicamente para
cerciorarse de que se hancumplido los reglamentos sanitariosyde polica; y exigir la
exhibicin de los librosy papeles indispensables para comprobar que se han acatado
las disposiciones fiscales, sujetndose, en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateas.
PRINCIPIOS JURIOICOS DELASCONTRIBUCIONES 73
Esta garanta se encuentra debidamente reglamentada por los artlculos 42
fracciones 11, III YV, 38, 43, 44, 45, 46, 46-A, 48 Y49 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que regulan esencialmente el procedimiento a seguir por las autorida-
des fiscales, en la prctica de visitas en domicilio fiscal para cerciorarse del
cumplimiento de las disposiciones fiscales por parte de los contribuyentes, los
cuales se analizarn en el apartado correspondiente del captulo 22.
6.4.9. En tiempo de paz, no existe obligacin de los particulares de dar
alojamiento, bagajes, alimentos y otras prestaciones
a los miembros del ejrcito
En relacin con este principio, el artculo 16 constitucional en el ltimo prrafo
establece que:
Entiempode pazningn miembro del Ejrcito puedaalojarse enCISa particular contra
la voluntad del dueo. ni imponerprestacin alguna. Entiempode guerra los militares
podrn exigiralojamiento, bagajes, alimentos y otrasprestaciones, en los trminos que
establezca la leymarcial correspondiente.
6.4.10. Las resoluciones administrativas de carcter individual favorables
a un particular, no podrn ser revocadas de oficio
por las autoridades fiscales
Al efecto, el articulo 17constitucional establece que:
Ningunapersona podrhacersejusticiapors misma, ni ejercerviolencia parareclamar
su derecho.
Toda personatienederechoa que se le administre justicia por los tribunales que
estarnexpeditos paraimpartirlaen los plazosy trminos quefijenlas leyes,emitiendo
sus resoluciones de manera pronta; completae imparcial. Su servicio ser gratuito,
quedando, en consecuencia, prohibidas las costasjudiciales.
Las leyes federales y locales establecern los medios necesarios para que se
garantice la independencia de los tribunales y la plenaejecucin de sus resoluciones.
Nadie puedeser aprisionado por deudasde carcter puramente civil.
A este respecto el artculo 36 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece
que:
Lasresoluciones administrativas de carcterindividual favorables a unparticular slo
podrnser modificadas porel TribunalFiscaldelaFederacin mediantejuicio iniciado
por las autoridades fiscales.
Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico modifique las resoluciones
administrativas de carctergeneral, estasmodificaciones nocomprendern losefectos
producidos con anterioridad a la nuevaresolucin.
74 DERECHO FISCAL
Las autoridades fiscales podrn, discrecionalmente, revisar las resoluciones ad-
ministrativas de carcter individual no favorables a un particular emitidas por SUS
subordinados jerrquicamente y, en el supuestode Que se demuestrefehacientemente
que las mismas se hubieren emitido en contravencin a las disposiciones fiscales,
podrn, por una sola vez, modificarlas o revocarlas en beneficio del contribuyente,
siempre y cuando los contribuyentes no hubieren interpuesto medios de defensa y
hubierentranscurrido los plazos para presentarlos, y sin que haya prescritoel crdito
fiscal.
Lo sealado en el prrafoanterior, no constituir instanciay las resoluciones que
dictela Secretarade Hacienda y CrditoPblicoal respectonopodrnser impugnadas
por los contribuyentes.
6 ~ l 'El legislador puede establecer y regular todo lo relativo al delito fiscal
El articulo 17 constitucional al limitar la prohibicin a que las personas no sean
aprisionadas pordeudas decarcter puramente civil, admite queel legislador puede
establecer y regular todolorelativo al delito fiscal.
Enconcordancia conloanterior, el Cdigo Fiscal de laFederacin, enel titulo
IV, captulo 11, regula todolo relativo a losdelitos fiscales. .
6.4.12. En relacin con la gratuidad de la imparticin de la justicia
y la prohibicin de las costas judiciales, a que se refiere el artculo 17
constitucional, en materia fiscal est debidamente reglameutada
El articulo 201 del Cdigo Fiscal de la Federacin claramente establece que
En los juicios que setramiten ante el Tribunal Fiscal de laFederacin no habr lugar
a condenacin de costas. Cada parteser responsable de sus propios gastos y los que
originenlasdiligencias que promuevan.
6.4.13. En materia fiscal la aplicacin de las saucioues pecuniarias es facultad
de las autoridades administrativas; cuando se trate de delitos,
corresponde a la autoridad judicial, la imposicin de la sancin
corporal que corresponda
Este principio juridico se desprende del contenido del artculo 21 constitucional
que al efecto establece:
La imposicin delas penas espropia y exclusiva delaautoridad judicial. Lainvestiga-
ciny persecucin de losdelitosincumbeal Ministerio Pblico,el cual se auxiliarcon
una palielaque estar bajo su autoridad y mando inmediato. Compete a laautoridad
administrativa la aplicacin de las sanciones por infracciones de los reglamentos
gubernativos y de polica, lasque nicamente consistirn en multao arrestohasta por
treintay seis horas; perosi el infractorno pagarela multaque se le hubieseimpuesto,
PRINCIPIOS JURICICOS CELASCONTRIBUCIONES 75
se permutar sta por el arresto correspondiente, que no exceder en ningn caso de
treintay seis horas.
Si el infractor fuesejornalero, obrero o trabajador, no podr ser sancionado con
multamayordel importe de sujornalo salariode undla.
Tratndose de trabajadores no asalariados, la multa no excederdel equivalente
de un da de su ingreso.
6.4.14. En materia fiscal estn prohibidas las multas excesivas
y las penas inusitadas o trascendentales
Al efecto. el artculo 22 constitucional en su primer prrafo establece que;
Quedanprohibidas laspenasdemutilacin y de infamia., lamarca,losazotes, lospalos,
el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes y
cualesquiera otras penasinusitadas y trascendentales.
Multaexcesivaes loquese conoce en material fiscal como desvo de podero
exceso de podery se presenta cuando el contribuyente infractor es sancionado por
la autoridad adminstratva con unapena pecuniaria que rebase los limites que la
leyseala,
Penasinusitadas sonlasqueseaplican sinestarestablecidas enlaleyaplicable.
Estetipode penas noobedecen a laaplicacin de unanorma quelascontenga, sino
al arbitrio de la autoridad querealiza el acto sancionatorio.
Penas trascendentales son las que transcienden al infractor y se aplican a
personas distintas de laque cometi la infraccin.
En relacin con este principio, en materia fiscal se establecen claramente las
reglas conforme a las cuales se deben aplicar las sanciones correspondientes por
infraccin a las disposiciones fiscales en el tituloIV, captulo 1,del Cdigo Fiscal
de la Federacin. Asimismo, en forma expresa en el ltimo prrafo del articulo 26
del citado Cdigo, se seala que;
Laresponsabilidad solidaria comprender losaccesorios, conexcepcin de lasmultas.
Lo dispuesto en este Cdigo no impide que los responsables solidarios puedan ser
sancionados por actos u omisiones propios.
6.4.15. La aplicacin total o parcial de los bienes de una persona para el pago
de contribuciones o multas, no se considera confiscacin de bienes
Al efecto, el articulo 22 constitucional, en susegundo prrafo, establece que:
No se considerar confiscacin de bienesde aplicacin total o parcial de los bienesde
una persona hecha por la autoridad judicial, para el pago de la responsabilidad civil
resultante de la comisin de un delito, o parael pagode impuesto o mullas. Tampoco
se considerar confiscacin el decomiso queordenela autoridad judicial, de los bienes
en el caso del enriquecimiento ilcitoen los trminos del artculo 109;ni el decomiso
76 DERECHO FISCAL
de los bienes propiedad del sentenciado, por delitos de los previstos como de delin-
cuencia organizada, o el de aqullos respecto de los cuales ste se conduzca como
dueo, si no acreditala legitima procedencia de dichosbienes.
Por confiscacin de bienes debemos entender la sancin consistente en la
privacin de los bienesal infractor y su incorporacin al patrimonio del Estado.
.El fiscofederal dispone de un instrumento denominado admi-
nistrativo de ejecucin, quees utilizado paraexigir el pagode los crditos fiscales
que no fueron cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley
correspondiente. Este procedimiento se inicia con un requerimiento de pago al
contribuyente, y en caso de no hacerlo en el acto de la diligencia respectiva, se le
embargarn bienes suficientes a garantizar el crditofiscal exigido, paraculminar
con el rematede los bienesembargados, y su producto se aplicar'al'pago de los
crditos fiscales insolutos. Esteprocedimientoestregulado porel ttuloV, capitulo
III del CdigoFiscal de la Federacin.
6.4.16. En materia fiscal ningn juicio debe tener ms de tres instancias
ni se puede juzgar a un contribuyente dos veces por los mismos hechos
Este principio deriva del contenido del artculo 23 constitucional, que al efecto
seala: '
Ningn juicio criminal deber tener ms detres instancias. Nadie puede serjuzgado
dos veces por el mismodelito, ya sea que en el juicio se le absuelvao se le condene.
Queda abolida laprctica deabsolver delainstancia.
Aunqueesta disposicin est referida a la materiapenal, resultaaplicable a la
materia fiscal. porserunagarantade seguridadjuridica enfavordelosgobernados.
6.4.17. La actividad fiscal del Estado deber sujetarse a los objetivos que derivan
de la rectoria del desarrollo nacional que corresponde al Estado
Este principio deriva del contenido del articulo 25 constitucional, que en lo
conducente al efectoestablece:
Corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizarque ste sea
integral, que fortalezca la soberana de la nacin y su rgimen democrtico y que,
mediante el fomento del crecimiento econmico y el empleoy una msjusta distribu-
cin del ingreso y lariqueza permita el pleno ejercicio dela libertad y ladignidad de
los individuos, gruposy clasessociales, cuya seguridad protegeesta Constitucin.
El Estado planear, conducir, coordinar y orientar la actividad econmica
nacional, y llevar a cabo la regulacin y fomento de las actividades que demande el
inters general en el marcode libertades que otorgaesta Constitucin.
\
PRINCIPIOS JURIOICOS OELASCONTRIBUCIONES 77
6.4.18. La actividad fiscal del Estado deber sujetarse a los objetivos del sistema
de planeacin democrtica del desarrollo nacioual
Este principio deriva del contenido del artculo 26 constitucional que al efecto
establece:
El Estadoorganizar unsistemadeplaneacin democrtica del desarrollo nacional que
imprima solidez, dinamismo, permanencia y equidad al crecimiento de la economa
para la independencia y la democratizacin poltica, social y cultural de la nacin.
6.4.19. LaS leyes fiscales no deben limitar el derecho de propiedad
de los particulares
Esteprincipio derivadelcontenidodelprimerprrafodel artculo 27constitucional,
el cual al efectoestablece:
La propiedad de las tierras yaguas comprendidas dentro de los limites deJ territorio
nacional, corresponde originariamente a la nacin, la cual ha tenidoy tiene el derecho
detransmitir el dominio deellas a los particulares, constituyendo Ja propiedad privada.
Enconsecuencia, las leyes fiscales, en todocaso podrn establecer contribu-
ciones a cargo de los particulares, sobre la tenencia, transmisin del dominio,
enajenacin, adquisicin, arrendamiento o subdivisin de la propiedad privada.
6.4.20. Las leyes flscales no deben otorgar exenciones a ttulo particular
Esteprincipio derivadel contenido delprimerprrafodel artculo 28constitucional,
que al efectoseala:
En Jos Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las prcticas
monop6licas, losestancosy lasexenciones de impuestos en los trminos y condiciones
que fijan las leyes. El mismo tratamiento se dar a las prohibiciones a ttulo de
proteccin a la industria.
Noquedan comprendidas dentro deestaprohibicin lasexenciones concedidas
en lasleyes fiscales de manera general, sinquefavorezcan a determinadas personas
en loparticular, sinoquepuedan gozarde laexencin, todos los contribuyentes en
nmero indeterminado que se encuentren dentrode los supuestos previstos por la
leyfiscal respectiva que otorgue la exencin.
78 DERECHO FISCAL
6.5. PRINCIPIOS JURDIos CONSTITUCIONALES EMANADOS
DE LA ORGANIZACIN POLTICA DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS
Los principios ms importantes y trascendentales, que derivan de la organizacin
poltica de nuestro pas, son los contenidos en los articulos 31 fraccin IV, 36
fraccin 1, 38 fraccin 1, 73 fraccin VII, 74fraccin IV, 72 inicial H), 89 fraccin
1, y I 15 fraccin IVde la Constitucin Federal.
6.5.1. Artculo 31 fraccin IV constitucional
Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as! de la Federacin, como del Distrito
Federal, estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Del contenido de esteartculo se desprenden las siguientes consideraciones:
Establece laobligacin de losmexicanos decontribuir paralosgastospblicos.
Las entidades que tienen derecho a percibir el producto de las contribuciones
son la Federacin, el Distrito Federal, los estados y los municipios.
La residencia delcontribuyente es laque determina si debemoscontribuira la
Federacin, cuando se trate de contribuciones federales, y si corresponde al
Distrito Federal o a algnestadode la Repblica, en el casode contribuciones
locales, as como a qu municipio debemos de contribuir, en el caso de
contribuciones municipales.
Las contrbuciones debenser proporcionales y equitativas.
El destinode las contribuciones es paracubrir los gastospblicosdel Estado.
(Federacin, Distrito Federal, estados o municipios.)
Las contribuciones deben establecerse en una ley formal y materialmente
legislativa, o sea expedida por el Poder Legislativo, con efectos jurdicos
generales.
6.5.2. Artculo 36 fraccin 1 constitucional
Son obligaciones del ciudadano delaRepblica:
1. Inscribirse enel catastro delamunicipalidad, manifestando lapropiedad que
el mismo ciudadano tenga, la industria, profesin o trabajo deque subsista;
asl comotambin inscribirse en el Registro Nacional de Ciudadanos, en los
trminos que determinen las leyes.
PRINCIPIOS JURIDlCOS OELASCONTRIBUCIONES 79
El contenidode este articulo representauna medidade control fiscal y vienea
ser el fundamento constitucional del Registro Federal de Contribuyentes, el cual
est debidamente reglamentado por el CdigoFiscalde la Federacin enel artculo
27 y los correlativosde su reglamento.
6.5.3. Artculo 38 fraccin 1 consritucional
Los derechoso prerrogativas de los ciudadanos se suspenden:
1. Por falta de cumplimiento, sin causa justificada, de cualquiera de las obliga.
cionesqueimponeel articulo36. Estasuspensin durarunaoy se impondr
adems de lasotras penas que porel mismo hecho sealare laley.
Esta disposicin establece las consecuencias por no dar cumplimiento al
contenidodel articulo36constitucional, por nodar cumplimientoa lasobligaciones
relacionadas con el Registro Nacional de Ciudadanos.
6.5.4. Articulo 73 fraccin VII constitncional
El Congreso tiene facultad:
VII. Para imponer lascontribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.
Este articulo, aunado con el 31 fraccin IV, determina que la obligacinde
contribuira losgastospblicos,debe establecerseen una leyformaly materialmen-
te legislativa, o sea expedida por el Poder Legislativo, con efectos jurdicos
generalesy obligatorios.
6.5.5. Articulo 74 fraccin IV constitucional
Son facultades exclusivas delaCmara de Diputados:
IV. Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la
Federacin, discutiendo primero las contribuciones que, a su juicio, deben
decretarseparacubrirlos;asl comorevisar laCuentaPblicadel aoanterior.
El Ejecutivo Federal har llegar a laCmara iniciativa de laley de ingresos y el
proyecto depresupuesto deEgresos delaFederacin. a ms tardar el dla15del mes de
noviembre o hastael dla 15de diciembrecuandoiniciesu encargoen la fechaprevista
por el artculo83, debiendocomparecerel Secretario del despachocorrespondiente a
dar cuentade los mismos.
No podrhaber otras partidassecretas,fuera de lasque se considerennecesarias,
con ese carcter, en el mismo presupuesto; las que emplearn los Secretarios por
acuerdo escrito del Presidente de laRepblica.
80 OERECHO FISCAL
Larevisin de laCuenta Pblica tendr porobjeto conocer los resultados de la
gestin financiera, comprobar si se haajustado a los criterios sealados porel presu-
puesto y el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas.
Si del examen que realice laContadura Mayor de Hacienda aparecieran discre-
pancias entre las cantidades gastadas y las partidas respectivas del Presupuesto o no
existiera exactitud ojustificacin de los gastos hechos, se detenninarr las responsa-
bilidades deacuerdo con la ley.
LaCuentaPblica delafta anterior deber serpresentadaa laCmarade Diputados
del H. Congreso de la Unin dentro de Jos diez primeros dasdel mesdejunio.
Slose podr ampliar el plazo depresentacin de lainiciativa deLeyde Ingresos
ydelProyecto dePresupuesto deEgresos, ascomodelaCuenta Pblica, cuando medie
solicitud del Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la Cmara o de la
Comisin Permanente, debiendo comparecer en todo casoel Secretario del despacho
correspondiente a informar de las razones que lo motiven.
Esteartculo prevel principio de anualidad de las leyesfiscales, toda vezque
los presupuestos debenpresentarse cada ao para su aprobacin por laCmarade
Diputados, ya se trate de ingresos o de egresos, que son los que establecen los
conceptos por los cuales debemos contribuir a losgastos pblicosyel destinoque
se les da a stos, respectivamente.
6.5.6. Artculo 72 inciso") constitucional
Todo proyecto de ley o decreto, cuya resolucin no sea exclusivade alguna de las
Cmaras, se discutir sucesivamente enambas, observndose el reglamento dedebates
sobre laforma, intervalos y modo de proceder en lasdiscusiones y votaciones:
h) Laformacin delasleyeso decretos puede comenzar indistintamente encualquiera
de lasdosCmaras conexcepcin delosproyectos queversaren sobre emprstitos,
contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento de tropas, todos los cuales
debern discutirse primero enlaCmara deDiputados.
El articulo 50 constitucional, establece que:
El Poder Legislativo de los Estados Unidos Mexicanos, sedeposita en un Congreso
General, quese dividir endos Cmaras, una de Diputados y otra de Senadores.
La forma de eleccin de losintegrantes de cadaunade lasCmarases distinta.
La Cmarade Senadores secompone de cuatromiembros por cadaestadoy cuatro
porel Distrito Federal, de loscualestressernelectossegnel principiodevotacin
mayoritaria relativa y uno ser asignado a la primera minora. Para cada entidad.
federativa, los partidos polticos debern registrar una lista con tres frmu las de
candidatos. La Cmara de Senadores se renovar en su totalidad, en eleccin
directa, cada seis aos. Por cada senador propietario se elegir un suplente de
acuerdo con lodispuesto por los articulos 56 y 57 constitucionales.
LaCmarade Diputados se compondr de representantes de la nacin, electos
en su totalidad cada tres aos. Por cada propietario, se elegir un suplente. La
PRINCIPIOS JURIDlCOS DELASCONTRIBUCIONES 81
integracin de esta Cmara es de trescientos diputados electos segn el principio
de votacin de mayora relativa, mediante el sistema de distritos electorales
uninominales, y doscientos diputados que sern electos segn el principio de
representacin proporcional, medianteel Sistemade Listas Regionales, votadasen'
circunscripciones plurinominales, de conformidad con lodispuestopor losartculos
s1Y52 constitucionales.
Del contenidode estos preceptos constitucionales, se desprende que siempre
ser cmarade origen laCmarade Diputados, y revisorala Cmarade Senadores;
cuando la formacin de las leyeso decretos versensobre contribuciones o emprs-
titos; ademsde que los senadorescarecende facutades para presentar iniciativas
de leyque versensobreestamateria, porquenicamente puedenpresentarlasensus
respectivas cmaras.
Lajustificacinde que siempresea cmarade origen, laCmarade Diputados
es de carcter histrico, porqueel sstemade integracin bicamaral, sealaque los
diputadosson los representantes de la naciny por consiguiente son los que tienen
ms contacto directo con el pueblo, respecto a los distritos electorales que repre-
senten, y los senadoresson representantes de las entidadesfederativas.
6.5.7. Artculo 89 fraccin 1 constitucional
~ facultades y obligaciones del Presidente, son lassiguientes:
1. Promulgar y ejecutar lasleyesque expida el Congreso delaUnin, proveyen-
do en laesfera administrativa a suexacta observancia.
Del contenidode este precepto se desprendeel fundamento de la facultad del
presidentede la Repblica de expedir reglamentos en materia fiscal.
6.5.8. Artculo 115 fraccin IV constitucional
Los estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano,
representativo, popular, teniendo como base desudivisin territorial y desuorganiza-
cinpoltica y administrativa el municipio libre, conforme a las basessiguientes:
IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, lacual se formar de
los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as comode lascontribu-
cionesy otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo
caso:
a) Percibirn lascontribuciones, incluyendo tasas adicionales, Que establez-
can los estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento,
divisin, consolidacin, traslacin y mejora as como lasquetengan por
base el cambio de valor de los inmuebles.
Los municipios podrn celebrar convenios con el Estado para que
ste se haga cargo de algunas de las funciones relacionadas con la
administracin de esas contribuciones.
82 DERECHO FISCAL
b) Las participaciones federales, queserncubiertas por la Federacin los
municipios con arreglo a las bases, montos y plazos queanualmente se
determinen por las legislaturas de los estados; y
e) Los ingresos derivados de la prestacin"de los servicios pblicos a su
cargo.
Las leyes federales no limitarn la facultad de los estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y e), no concedern exenciones en
relacin con las mismas. Las leyes locales no establecern exenciones o subsidios
respecto de lasmencionadas contribuciones, en favorde personas fisicas o morales, ni
de instituciones oficiales o privadas. Slo los bienes del dominio pblico efe la
Federacin, de losestadosodelosmunicipios estarnexentosdedichascontribuciones.
Las legislaturas de losestadosaprobarn las leyes de ingresosde los ayuntamien-
tos y revisarn sus cuentaspblicas. Los presupuestos de egresosern aprobados por
los ayuntamientos con baseen sus ingresos disponibles.
Como puede advertirse de la transcripcin de este artculoconstitucional, se
tiene que los municipios tienen facultad exclusiva para que a su cargo las legisla-
turas de los estadosa quecorrespondan, establezcan las contribuciones necesarias
a cubrir sus presupuestos.
Deben ser las legislaturas de losestados, porquela obligacin de contribuiral
gasto pblico de los municipios en que se reside, debe ser de conformidad con lo
queestablezcan lasleyes, ycomolosmunicipios ennuestro sistemajuridicocarecen
de facultades paraexpedir leyes (facultades legislativas), corresponde dichafacul-
tada laslegislaturas desusrespectivos estados. Sinembargo, selesdejaencompleta
libertad para administrar su hacienda pblica.
6.6. PRINCIPIOS JURDICOS CONSTITUCIONALES
REFERIDOS A POLTICA ECONMICA
Losartculos constitucionales queestablecen principios referidos a polticaecon-
mica son el 73 fracciones IX, XXIX, 124,117 fracciones 1Il, IV, V, VI, VII YIX,
118 fraccin I y 131.
6.6.1 Artculo 73 fraccones IX y XXIX constituconal
El Congreso tiene facultad:
.IX. Para impedir que en el comercio de estadoa estadose establezcan restriccio-
nes.
XXIX. Para establecer contribuciones:
lo. Sobreel comercio exterior.
20. Sobreaprovechamiento y explotacin de losrecursos naturales compren-
didos enlos prrafos 4 y5del articulo 27.
30. Sobre instituciones decrdito y sociedades deseguros.
40. Sobreservicios pblicos concesionados o explotados directamente por la
Federacin, y
PRINCIPIOS JURIOICOS OElAS CONTRIBUCIONES 83
So. Especiales sobre:
a) Energla elctrica.
b) Produccin y consumo de tabacos labrados,
e) Gasolinay otros productos derivados del petrleo.
d) Cerillos y fsforos.
e) Aguamiel y productos de su fermentacin.
f) Explotacin forestal, y
g) Produccin y consumo de cerveza.
Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones
especiales, en la proporcin que la leysecundaria federal determine, Las Legislaturas
locales fijarn el porcentaje correspondiente a los municipios, en sus ingresos por
concepto del impuesto sobreenergiaelctrica.
Estos articulas determinan las facultades exclusivas de la Federacin para
gravar determinadas actividades, con exclusin del Distrito Federal, de entidades
federativas y los municipios, a cambiode participarles en su rendimiento.
Adems constituye el fundamento del sistemade coordinacin fiscal que ha
dado nacimiento a los convenios interestatales o de coordinacin fiscal, con el fin
deevitarlamltiple imposicin, noobstante quenuestra obligacin es decontribuir
a losgastos pblicos, yaseade la Federacin, del Distrito Federal, del estadoo del
municipio enque se resida.
Por otra parte, tambin es importante sealar que se faculta expresamente y
por disposicin constitucional, al Congreso de la Unin, para impedir que se
establezcan restricciones al comercio de mercancas de estadoa estado, paraevitar
el encarecimiento de las mismas.
6.6.2. Artculo 124 constitucional
Las facultades que no estn expresamente concedidas por esta Constitucin a los
funcionarios federales, se entienden reservadas a los estados.
Esteartculoconstitucional establece el principio de que la Federacin nica-
mente puede hacer todo aquello que la Constitucin Federal expresamente le
faculte, mientras que losestados, pueden hacertodoaquello que noestreservado
expresamente comode la Federacin.
Esteprincipio, aplicado en materia fiscal, prohibe que losestados establezcan
. parasi o para su municipio, contribuciones sobre las actividades sealadas como
exclusivas parala Federacin, pudiendo concurrir gravando lostresentes(Federa-
cin,estados ymunicipios), lasdemsactividades quenoestnreservadas enforma
exclusiva para la Federacin.
6.6.3. Artculos 117 en sus fracciones m, IV, V, VI, VII YIX, Y118 fraccin 1
Artculo 117. Los Estados no pueden, en ningn caso:
111. Acuar moneda, emitir papel moneda, estampillas ni papel sellado;
84 DERECHO FISCAL
IV. Gravarel trnsito de personas o cosasque atraviesen su territorio;
V. Prohibir ni gravar, directao indirectamente, la entrada a su territorio, ni la
salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera;
VI. Gravarla circulacin, ni el consumo de efectosnacionales o extranjeros, con
impuestos o derechoscuyaexaccin se efectepor aduanaslocales, requiera
inspeccin o registro de bultos o exija documentacin que acompae la
mercanca.
VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen
diferencias de impuestos o requisitos por raznde la procedencia de mercan-
cas nacionales o extranjeras, ya sea que estas diferencias se establezcan
""-respecto de la produccin similar de la localidad, o ya entre producciones
semejantes de distintaprocedencia.
IX. Gravarlaproduccin, elacopioolaventadeltabacoenrama, enformadistinta
o concuotasmayores de las que el Congreso de'la Unin autorice.
Articulo 118. Tampocopueden, sin consentimiento del Congresode la Unin:
1. Establecer derechos de tonelaje, ni otroalgunode puertos, ni imponercontri-
buciones o derechossobre importaciones o exportaciones.
Estasprohibiciones expresas paralosestadossonabsolutas, y estnreservadas
exclusivamente a laFederacin porser facultades privativas desta, pordisposicin
del artculo 131 constitucional.
6,6,4. Artculo 131constitucional
Esfacultad privativadelaFederacin gravarlasmercancas queseimporten oexporten,
o que pasendetrnsito porel territorio nacional, as comoreglamentar en todotiempo,
y an prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el interiorde la
Repblica de todaclasede efectoscualquieraque sea su procedencia; perosin que la
mismaFederacin puedaestablecer ni dictarenel DistritoFederal los impuestos yleyes
que expresan las fracciones VI y VII del artculo 117.
El Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar,
disminuir o suprimir las cuotasde las tarifasde exportacin e importacin, expedidas
por el propio Congreso, y paracrear otras, as como pararestringir y para prohibir- las
importaciones, lasexportaciones, yel trnsito de productos, artculosy efectos,cuando
10 estime urgente, a tin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la
estabilidad de laproduccin nacional oderealizarcualquierotropropsito enbeneticio
del pals. El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto fiscal decada ao,
sometera su aprobacin el usoque hubiere hechode la facultad concedida.
Esteprecepto constitucional ordenacomofacultad exclusivade la Federacin
establecer contribuciones sobreel comercio exterior, o que pasen de trnsitopor el
territorio nacional. Adems las prohibiciones expresas para las entidadesfederati-
vas, se establecen de igual manera comoexclusivas de la Federacin, por disposi-
cinde la propiaConstitucin.
PRINCIPIOS JURIDICOS DELASCONTRIBUCIONES 85
6.7. PRINCIPIOS JURDICOS CONSTITUCIONALES REFERIDOS
A LA JUSTICIA ADMINISTRATIVA
Los artculos constitucionales que establecen principios referidos a la justicia
administrativa, son el artculo 14, 16,23, 73fraccin XXIX, incisoH), 104fraccin
I-B, 116fraccin IVy 122fraccin IV, incisoe).
6.7.1. Artculo 14 constitucional en su primer prrafo,
regula lo relativo a la garanta de audiencia
Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o
derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos,
en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conformea las
leyesexpedidas conanterioridad al hecho.
Esteprrafoconsagrala garantade audiencia,la cual contiene,asu vez, cuatro
garantas especficas de seguridadjuridica que deben respetarsepara cumplir con
la misma, adems previene la existencia de tribunales establecidos expresa y
previamente para regular la garantade audienciaen favor de los gobernados..
6.7.2. La garanta de legalidad est regulada en los prrafos
tercero y cuarto del artculo 14 constitucional
En los juicios de orden criminal queda prohibido imponer, por simple analoga y an
por mayora de razn, pena alguna que no est decretada por una ley exactamente
aplicable al delito deque setrata.
En losjuicios del ordencivil, lasentenciadefinitiva deberser conforme a laletra
o a la interpretacin jurdica de la ley, y a la faltade sta se fundaren los principios
generalesde derecho.
En materiafiscal se cumpleesencialmentecon dichagaranta, en virtudde que
en el Cdigo Fiscal de la Federacin se establecen y regulan en debida forma los
recursosadministrativos y el procedimiento contenciosoadministrativo, quecons-
tituyen mediosde defensaa favor de los contribuyentes, para impugnar los actos y
resoluciones de las autoridades fiscales, que se consideren fueron emitidos con
violacina las disposiciones legales.
6.7.3. El artculo 23 constitucional, que seala en forma expresa
que ningn juicio deber tener ms de tres nstancias
Ningnjuicio criminal deber tener ms de tres instancias. Nadie puede ser juzgado
dos veces por el mismo delito, ya sea que en el juicio se le absuelvao se le condene.
Queda abolida laprctica deabsolver delainstancia.
86 DERECHO FISCAl
En materia fiscal ningn juicio debe tener ms de tres instancias ni se puede
juzgar a un contribuyente dos vecespor los mismos hechos. Aunque esta disposi-
cinestreferida a lamateria penal, resulta aplicable a lamateriafiscal,por ser una
garantade seguridad jurdica en favorde los gobernados.
6.7.4. El artculo 73 fraccin XXIX-H constitucional, que regula el establecimiento
de los tribunales de lo contencioso administrativo a nivel federal
El Congresotienefacultad:
XXIX-H. Paraexpedirleyesqueinstituyan tribunales delocontencioso administrativo,
dotados de plena autonoma para dictar sus fallos. y que tengan a su cargo
dirimir las controversias que se susciten entre la administracin pblica
federal o del Distrito Federal y los particulares, estableciendo las formas de
su organizacin, sufuncionamiento, el procedimiento y los recursoscontra
sus resoluciones.
Este precepto constitucional es el que le da soportejuridico a la creacin del
Tribunal Fiscal de la Federacin, aunque no se le denomine actualmente de lo
contencioso administrativo.
6.7.5. El articulo 104 fraccin J-B constitucional, regula lo relativo
al recurso de revisin que se interponga en contra de las resoluciones
definitivas de los tribunales contencioso administrativos
Corresponde a los tribunales de la Federacin conocer:
I-B. Delosrecursos de revisin quese interpongan contraresoluciones definitivas
de los tribunales contencioso administrativo a que se refiere la fraccin
XXIX-H del artculo 73 y fraccin IV, inciso e) del articulo 122 de esta
Constitucin, slo en los casos que sealen las leyes. Las revisiones de las
cuales conocern los Tribunales Colegiados de Circuito, se sujetarna los
trmites que laLey Reglamentaria delos artculos 103 y 107deesta Consti-
tucin fijeparalarevisin enamparoindirecto, y encontrade lasresoluciones
queen ellasdictenlosTribunales Colegiados de Circuito noproceder juicio
o recurso alguno.
Del contenido de este precepto constitucional, se desprende la facultad de los
Tribunales de la Federacin, especificamente de los Tribunales Colegiados de
Circuito, deconocerenrevisin o viaamparo directo, de lasresoluciones quedicten
los tribunales de locontencioso administrativo.
PRINCIPIOS JURIDICOS DELASCONTRIBUCIONES 87
6.7.6. El articulo 116 fraccin IV consttucional, regula lo relativo
a la posibilidad de que los estados establezcan tribunales
de lo contencioso administrativo, en sus respectivas jurisdicciones
Articulo ~ El poderpblico de losestadossedividir, parasuejercicio, enEjecutivo,
Legislativoy Judicial, y no podrn reunirse dos o ms de estos poderes en una sola
personao corporacin, ni depositarse el legislativo en un solo individuo.
LosPoderesde losestadosse organizarn conformea laConstitucin decada uno
de ellos, con sujecin a las siguientes normas:
IV. Las constituciones y leyes' de los estados podrn instituir tribunales de lo
contenciosoadministrativo dotadosde plenaautonomaparadictar sus fallos,
que tengana su cargodirimir controversias que se suscitenentre la adrninis-
tracin pblica estatal y los particulares, estableciendo las normas para su
organizacin, su funcionamiento, el procedimiento y los recursos contra sus
resoluciones.
I
6.7.7. El artculo 122 fraccin IV, inciso e), constitucional, regula lo relativo
a la posibilidad de que el Distrito Federal establezca tribunales
de lo contencioso administrativo, en su respectiva. jurisdiccin
, Articulo 122. Elgobierno del Distrito Federal est a cargo delos Poderes delaUnin,
, los cuales lo ejercernpor s ya travs de losrganos de gobiernodel DistritoFederal
; representativos y democrticos, que estableceesta Constitucin:
IV. La Asambleade Representantes del DistritoFederal tiene facultades para:
e) Expedir laLey Orgnica del Tribunal deloContencioso Administrativos,
que se encargar de la funcinjurisdiccional en el orden administrativo,
que contarcon plenaautonomaparadictarsus fallos, a efectode dirimir
controversias que se suscitenentre la administracin pblicadel Distrito
Federal y los particulares.
6.8. PRINCIPIOS JURDICOS ORDINARIOS
Losprincipiosjurdicos ordinarios de lascontribuciones, se handefinidocomolos
que estncontenidos en lasdems leyesordinarias de carcterfiscal.
:Las leyes de carcter fiscal que contienen los principios jurdicos ordinarios
de las contribuciones son:
La Leyde Ingresos de la Federacin.
Las Leyes Reglamentarias de los Renglones de Ingresos.
El CdigoFiscal de la Federacin,
LeyOrgnica de la Administracin Pblica Federal.
La Leyde Ingresos del Distrito Federal.
El CdigoFinanciero del Distrito Federal.
aa DERECHO FISCAL
LeyOrgnica de laAdministracin Pblica del PoderEjecutivo del Estadode
Nuevo Len.
La Leyde Ingresos parael Estado de NuevoLen.
La Ley de Hacienda del Estadode NuevoLen.
Leyde Administracin Financiera parael Estado de Nuevo Len.
CdigoFiscal del Estadode NuevoLen..
LaLeyOrgnica de laAdministracin Pblica Municipal del Estado deNuevo
Len.
La Ley de Ingresos de los Municipios del Estado de NuevoLen.
La Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de NuevoLen.
La Ley de Ingresos de la Federacin. Es el ordenamiento expedido por el
Congreso de laUnin, cadaao,enel cualseestablecen losconceptos por loscuales
debe percibiringresos la Federacin cadaejercicio fiscal.
Las Leyes Reglamentarias de losRenglones de Ingresos. Sonlosordenamien-
tos expedidos por el Congreso de la Unin, que regulan especificamente todo lo
relativo a lacontribucin respectiva, comoloes laLeydel Impuesto sobrela Renta,
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, o sea los que determinan especficamente
a la contribucin en cuanto al objeto, sujeto, base, tasa o tarifa y obligaciones
principales.
El Cdigo Fiscal de la Federacin. Es un ordenamiento de aplicacin general,
en lo no previsto por las Leyes Reglamentarias de los Renglones de Ingresos
Federales.
La Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Establece las bases
paralaorganizacin delaadministracin pblicafederal, centralizada y paraestatal.
La presidencia de la Repblica, las secretaras de Estado, los departamentos
administrativos y laConsejera Juridica del Ejecutivo Federal, integran laadminis-
tracin pblica centralizada. Los organismos descentralizados, las empresas de
participacin estatal, lasinstituciones nacionales decrdito, lasinstituciones nacio-
nales de seguros y de fianzas y los fideicomisos, componen la administracin
pblicaparaestatal.
La Ley de Ingresos del Distrito Federal. Es el ordenamiento expedidopor el
Congreso de laUnin, cadaao,enel cualseestablecen losconceptos por loscuales
debe percibiringresos el DistritoFederal, con cadaejercicio fiscal.
El CdigoFinanciero del Distrito Federal. Esel ordenamiento expedidopor la
Asamblea de Representantes del Distrito Federal, el cual tiene por objetoregular
la obtencin, administracin y aplicacin de los ingresos del Distrito Federal, la
elaboracin de losprogramas basedel presupuesto de egresos, la contabilidad que
de los ingresos, fondos, valores y egresos se realice para la formulacin de la
correspondiente CuentaPblica, las infracciones y delitoscontra lahaciendalocal,
las sanciones correspondientes, as como el procedimento para interponer los
medios de impugnacin que el mismo establece.
La LeyOrgnica de laAdministracin Pblica del PoderEjecutivodel Estado
de Nuevo Len. Es un ordenamiento expedido por el Congreso Local, que tiene
por objetoorganizar y regular el funcionamiento de la administracin pblicadel
PRINCIPIOS JURIDICOS DElAS CONTRIBUCIONES 89
estado de Nuevo Len, que se integra pnr las dependencias de la administracin
central y por las entidades y organismos del sector paraestatal.
La Ley de Ingresos para el Estado de Nuevo Len. Es el ordenamiento
expedido por el Congreso Local, cada ao, el cual establece los conceptos por los
cuales debe percibir ingresos el estado de Nuevo Len, cada ejercicio fiscal, para
cubrir sus gastos pblicos.
, La Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len. Es un ordenamiento expedido
por el Congreso Local, en el cual se definen y reglamentan los conceptos por los
cuales debemos contribuir para los gastos pblicos del estado de Nuevo Len.
La Ley de Administracin Financiera para el Estado de Nuevo Len. Es un
ordenamiento que tiene por objeto regular la administracin de las finanzas del
gobierno del estado, para propiciar la aplicacin ptima de sus recursos, y le es
aplicable a las siguientes entidades: l. Al Poder Legislativo; Il, Al Poder Judicial;
nI. Al Poder Ejecutivo del estado, en lo referente a: a) La administracin pblica
central; b) Los organismos descentralizados del estado; e) Los fideicomisos pbli-
cos en los que el gobierno del estado o sus organismos descentralizados y fideico-
,
misos pblicos participen como fideicomitentes; y IV. A las personas fisicas o
morales pblicas o privadas, que reciban o manejen, en administracin, recursos
pblicos de las entidades mencionadas.
i El Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo Len. Es un ordenamiento de aplicacin
general, en lo previsto por las leyes reglamentarias de los renglones de ingresos
estatales y municipales.
La Ley Orgnica de la Administracin Pblica Municipal del Estado de Nuevo
Len. Es el ordenamiento que regula el ejercicio de las atribuciones y deberes que
corresponden a los municipios del estado y establece las bases para la integracin,
organizacin y funcionamiento de los ayuntamientos y de laadministracin pblica
municipal, con sujecin a los mandatos establecidos por la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, la del estado de Nuevo Len y las dems
disposiciones aplicables.
La Ley de Ingresos de los Municipios del Estado de Nuevo Len. Es el
ordenamiento expedido por el Congreso Local, cada ao, en el cual se establecen
10$ conceptos por los cuales deben percibir ingresos los municipios del estado, cada
ejercicio fiscal, para cubrir sus gastos pblicos.
La Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len. Es el
ordenamiento expedido por el Congreso Local, en el cual se definen y reglamentan
los conceptos por los cuales debemos contribuir para los gastos pblicos de los
municipios del estado.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realice por
escrito, en forma individual, lo siguiente:
90 DERECHO FISCAl
1. Formule un cuadro sinptico, que contenga la clasificacin de los principios
juridicos de lascontribuciones y concepto.
2. Formule un esquema sobre la clasificacin de los principios jurdicos consti-
tucionales de lascontribuciones, quecontenga los articulas relacionados con
cadaclasificacin.
3. Elabore unesquema sobrelaclasificacin delosprincipiosjurdicos ordinarios
de las contribuciones.
4. Losdems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
1. Mencione dequordenamientos derivan losprincipios jurldicos de lascontri-
buciones.
2. Seale las dos categorias en que se clasifican los principios jurdicos de las
contribuciones.
3. Exprese cules sonlosprincipios juridicos constitucionales delascontribucio-
nes.
4. Exprese cules son losprincipios jurldicos ordinarios de lascontribuciones.
5. Seale loscuatro grupos en quese clasifican losprincipios juridicosconstitu-
cionales de las contribuciones.
6. Mencione losprincipios emanados delospreceptos delaConstitucin Federal,
que garantizan las garantias individuales y que no pueden ser violados o
coartados por el ejercicio de lasfacultades impositivas del Estado.
7. Mencione losprincipios jurldicos constitucionales, referidos a laorganizacin
poltica del pals.
8. Mencione losprincipios constitucionales referidos a poltica econmica, que
por ser bsicos fueron elevados a nivel constitucional.
9. Mencione losprincipios constitucionales referidos a lajusticiaadministrativa.
10. Explique cadaunode los ordenamientos de carcter fiscal, que contienen los
principios juridicos ordinarios de lascontribuciones.
11. Justifique la finalidad de la existencia de los principios jurdicos de las
contribuciones.
7. El poderfiscal del Estado
7.1,1 Introduccin. 7.2. Concepto del poderfiscal del Estado. 7.3. Otras acepciones del concepto de
poderfiscal. 7.4. Manifestacin del poderfiscal del Estado. 7.5. Caractersticas del poderfiscal del
Estado. 7.5.1. Es abstracto. 7.5.2. Es permanente. 7.5.3. Es irrenunciable. 7.5.4. Es indelegablee
7.S.s. Es intransmisible. 7.5.6. Es normativo. 7.6. rganos titulares del poderfiscal del Estado. 7.7.
Clases de poderfiscal- 7.7.1. El poder fiscal originario. 7.7.2. El poderfiscal derivado. 7.7.3. El
poder fiscal exclusivo. 7.7.4. El poderfiscal concurrente. 7.7.5. El poderfiscal subordinado. 7.8.
Limites constitucionales del poderfiscal. 7.9. El poderfiscal y la competencia fiscal o administrativa
7.JO. Distincin entreel poderfiscal y la competencia fiscal o administrativa
OBJETIVO PARTICULAR
,
111 terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Determinar el concepto, caracterfsticas, clases y Ifmltes del poder fiscal
del Estado, as! como su distincin de la competencia fiscal o adminis-
trativa.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
7.1. Definir el concepto de poder fiscal del Estado.
7.2. Determinar en qu momento se manifiesta el ejercicio del poder
fiscal del Estado.
7.3. Sealar y explicar las caracterfsticas del poder fiscal del Estado.
7.4. Determinar quin es el titular originario del poder fiscal del Estado.
7.5. Precisar a qu rgano le corresponde el ejercicio pleno o material
del poder fiscal, por lo que respecta a la Federacin.
?.6. Determinar a quin le corresponde el ejercicio pleno del poder
fiscal, por lo que respecta a los estados.
92 DERECHO FISCAL
7.7. Determinar a quin le corresponde el ejercicio pleno del poder.
fiscal, por lo que se refiere a los municipios.
7.8. Explicar las clases de poder fiscal.
7.9. Determinar los limites constitucionales del poder fiscal del Estado.
7.10. Mencionar los llrnites tericos o doctrinarios del poder fiscal del
Estado, establecidos por Adam Smith.
7.11. Definir el concepto de competencia fiscal o administrativa.
7.12. Determinar los titulares del ejercicio de la competencia fiscal o
administrativa.
7.13. Sealar las diferencias entre poder fiscal y competencia fiscal o
administrativa.
7.1. INTRODUCCIN
Tratar este tema relativo al poder fiscal del Estado, es bsico en todo curso de
derecho fiscal, toda vez que si bien es cierto estamos obligados a contribuir a los
gastos pblicos del Estado, tambin lo es que dicha obligacin' debe estar perfec-
tamente regulada por las disposiciones jurdicas que al efecto se expidan.
_ No debe regularse nicamente lorelativo a laforma y trminos en que debemos
contribuir, sino tambin deben regularse y definirse claramente las facultades de
los rganos del Estado, encargados de establecer o crear las contribuciones respec-
tivas, sealndoles el marco legal dentro del cual deben ejercitarse sus atribuciones,
en cuanto a la recaudacin, fiscalizacin y vigilancia del cumplimiento de las
. disposiciones fiscales. .
7.2. CONCEPTO DEL PODER FISCAL DEL ESTADO
Por este concepto, poder fiscal, debemos entender la facultad del Estado por virtud
de la cual puede imponer a los particulares la obligacin de aportarle parte de su
riqueza para el cumplimiento de sus atribuciones.
Es innegable que el ejercicio del poder fiscal es connatural o consustancial a
la existencia misma del Estado moderno, pues por la naturaleza propia de las
funciones que le estn encomendadas, resulta indispensable que para su ejercicio
obtenga los recursos econmicos necesarios para su debido cumplimiento.
Estos recursos deben ser proporcionados en su mayor parte por los particulares
que forman la poblacin del Estado llamndoles tributos, contribuciones, impuestos
o tasas. Son las leyes fiscales que al efecto se expidan, las que regulan la forma y
trminos en que se hagan las aportaciones econmicas respectivas.
ELPODER FISCALDELESTADO 93
7.3. OTRAS ACEPCIONES DELCONCEPTO DEPODER FISCAL
El concepto de poder fiscal ha recibido diversas denominaciones que en esencia
significan lo mismo, o sea la facultad que tiene el Estado para imponer a olas
particulares la obligacin de aportarle recursos econmicos para lasatisfaccin de
sus atribuciones.
Estas denominaciones varian, segn el pals de que se trate, del tratadista o
investigador fiscal.
Asi tenemos que hay quienes lo denominan supremacla tributaria, potestad
impositiva, potestad tributaria, supremacla fiscal, poder de imposicin, poder
tributario, potestad fiscal, soberania fiscal, soberania financiera.
Sin embargo, el concepto de poder fiscal, es el que resulta el ms adecuado,.
de acuerdo con nuestra legislacin fiscal, de la cual ha estado desapareciendo
gradualmente el trminode tributo, siendosustituido por el de contribucin quees
msgenrico, oel trminofiscal, aunquenodebemos olvidarqueel trminotributo
es sinnimo de contribucin, y no resultaafortunado hablarde un poder contribu-
tivo aunque tambin seriacorrecto, porque estarla limitado nicamente a la obliga-
cincontributiva; encambioel concepto de poderfiscal, es msamplio ygenrico.
7.4. MANIFESTACIN DELPODER FISCAL DELESTADO
El ejercicio del poderfiscal se manifiesta o se presenta, cuandoel Estado, actuando
soberanamente, y de manera general, determina culessonloshechososituaciones
que en casode producirse en la realidad, generan la obligacin de los particulares
de efectuarel pagode las contribuciones.
Decimosqueel Estado actasoberanamente, porquehace usodel ejercicio-de
su poder de imperio, sobre sus gobernados, que le otorga la propia Constitucin
Federal.
Es de manerageneral, porqueseestablecen loshchoso situaciones, conbase
en supuestos contenidos en normas juridicas, no imputables a ninguna personaen
loparticular; sinoquese ledejaenteralibertad a sta paraquedecidaenel ejercicio
de su libre albedrlo, si realiza o no, los hechos o situaciones sealados como
generadores de la obligacin de pagarcontribuciones.
Asi tenemos, comaejemplo, queel artculo lo. de la Leydel Impuesto al Valor
Agregado establece que
estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las
personas fisicas y morales que, enterritorio nacional, realicen los actos o actividades
siguientes:
1. Enajenen bienes.
11. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso degoce temporal debienes.
IV. Importen bienes oservicios.
94 DERECHO FISCAL
En este ordende ideas, quienes realicen los actos o actividadesantes mencio-
nadas, generan la obligacinde pagar dicho impuesto.
7.5. CARACTERSTICAS DEL PODER FISCAL DEL ESTADO
-,
De acuerdo con la doctrina, el poder fiscal del Estado, presenta las siguientes
caractersticas:
Es abstracto.
Es permanente.
Es irrenunciable.
Es indelegable.
Es intransmisible.
Es normativo.
7.5.1. Es abstracto
Porqueel poderfiscal, semanifiestaconbaseensupuestosnormativos,establecidos
de manerageneral, quede producirseen la realidad,generanla obligacinde pagar
contribuciones.
7.5.2. Es permanente
Porque el poder fiscal es connatural a la existencia misma del Estado, deriva su
soberana, y slo puede extinguirsedicho poder con el Estadomismo.
Mientras haya Estado, hay poder fiscal, porque requiere de los recursos
econmicos que debeproporcionarse por lapoblacin, parael debidocumplimiento
de las atribociones propias a su naturalezade ente pblico.
7.5.3. Es irrenunciable
PorqueelEstado no puededesprenderse enningnmomentodel ejerciciodel poder
.fiscal, pues sin ste no podra subsistir, toda vez que carecerao se privara por s
.sclc de la obtencin de los recursos econmicos, que le son tan vitales para la
realizacinde sus atribuciones.
7.5.4. Es indelegable
Porqueel ejerciciodel poder fiscal, es propioy exclusivodel Estadoy es ejercitado
exclusivamente por el Poder Legislativo, porqueesel quetienereservadalafacultad
de expedir leyes.
ELPODER FISCALDELESTADO 95
Nosepuededelegarel poderdehacerunaleyenningnotrorgano del Estado,
salvoen los casosde excepcin, previstos enlos artculos 29 y 131 de la Constitu-
cinFederal, quegeneran loque seha denominado decreto-ley y decreto-delegado
que para estos efectos, el Poder Ejecutivo realiza funciones en estricto sentido
formal y materialmente legislativas.
7.5.5. Es intransmisible
Porque nose puedetransmitir ocedera terceros el ejercicio del poderfiscal, porque
espropioyexclusivodesunaturaleza comoEstado. Al lecorresponde suejercicio,
porque es el que tieneel ejercicio del derecho de imperio sobre los gobernados.
Nose puede transmitir el poderfiscal, porque el Estadonopuededesprenderse
en ningn momento del mismo, puessin ste no podrasubsistir, porquecarecera
de los recursos econmicos para la realizacin de sus atribuciones.
7.5.6. Es normativo
Porque el ejercicio del poderfiscal noes arbitrario, sinoquedebeejercitarse dentro
del mbito circunscrito previamente por las nonoas constitucionales y dems
ordenamientos legales, que limitan suejercicio a respetar loqueenellosestablece,
para queno se incurra en la ilegalidad.
7.6. RGANOS TITULARES DELPODERFISCAL
DEL ESTADO
. Parapoderdeterminar a quin le corresponde efectivamente el ejercicio del poder
fiscal en nuestro pas, es necesario analizar el contenido de las siguientes' disposi-
ciones constitucionales. .
Alefectoel articulo 49de laConstitucin Federal, establece que: "El Supremo
Poder de la Federacin se divide, para su ejercicio, en Legislativo, Ejecutivo y
Judicial. "
Asuvezel artculo73fraccin VIIde lapropiaConstitucin Federal, establece
que: "El Congreso de la Unin tiene facultad: para imponer las contribuciones
necesarias a cubrir el presupuesto."
El artculo 89 fraccin 1constitucional, seala que es facultad del presidente
de la Repblica: "Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congresode la
Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exactaobservancia."
El articulo115 de laConstitucin, establece que: "Los estados adoptarn, para
su rgimen interior, la forma de gobierno republicano, representativo, popular,
96 DERECHO FISCAL
teniendo como base de su divisin territorial y de su organizacin poltica y
administrativa el municipio libre, conformea las siguientes bases:
"IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar
de losrendimientos de losbienesque lepertenezcan, asi comode lascontribuciones
y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor... "
El articulo 40 de la Constitucin, establece que "Es voluntad del pueblo
mexicano constituirse en una repblicarepresentativa, democrtica, federal, com-
puestade estados libres y soberanosen todo lo concerniente a su rgimeninterior;
pero unidos en una federacin establecidasegn los principios de esta ley funda-
mental. II
Delcontenidode lospreceptosanteriores, se desprende queel titularoriginario .
. del poder fiscal lo es el propio Estado, quienes el nico facultado por la Constitu-
cin para establecer contribuciones a cargo de los particulares. Ningn otro orga-
nismoo corporacin ni las personas fisicas consideradas individualmente pueden
ser titulares del poder fiscal.
Ahora bien, partiendo de la clsicadivisin de poderes, a cada uno de ellos le
corresponde una funcin especificay entre lostres poderes(Legislativo, Ejecutivo
y Judicial), se logra un equilibrio poJltico; y tomando en consideracin que la
obligacin de contribuir para los gastos pblicos deriva de lo que al efecto
establezcan las leyes; adems,que corresponde al Congresode la Uninestablecer
las contribuciones que basten a cubrir el presupuesto, es de concluirse que en
nuestro pas, en lo que se refierea la Federacin, corresponde al Poder Legislativo
Federal, el ejercicioplenoo material del poder fiscal.
El Poder Legislativo o Congresode la Unin, es el que tiene encomendado,
por disposicin constitucional, el ejercicio de la funcin legislativa, o sea la de
expedir las leyes, y conformea lo que stasdispongan debemoscontribuirpara los
gastos pblicosde la Federacin.
Por otra parte, en virtudde que es voluntad del pueblomexicanoconstituirse
en unarepblicarepresentativa, democrtica y federal, compuestadeestadoslibres
y soberanos en todo lo concerniente a su rgimen interior; pero unidos en una
federacin establecida segn los principios de la propia Constitucin, segn lo
disponeel articulo40constitucional, y questosadoptarn parasu rgimeninterior
la misma forma de gobierno republicano, representativo y popular, y para el
ejerciciodesu gobiernoigualmente se dividiren Legislativo, Ejecutivoy Judicial,
y que corresponde al Poder Legislativoestablecer las contribuciones que bastena
cubrir el presupuesto de sus entidades como de sus municipios, se concluye
tambin,por loquese refierea los estados, queenstosel ejercicioplenoo material
del poder fiscal, le corresponde al Poder Legislativo local.
En sntesis, se puededeterminarque en nuestrosistemajurldico, nicamente
tiene ejercicio plenoo material del poder fiscal el Congresode la Unin, en lo que
.respectaa las contribuciones federales y las legislaturas de los estados por lo que
se refiere a las contribuciones estatales y municipales, en virtud de que los
municipios, en nuestrosistemajuridico, no tienen poder legislativo.
ELPODERFISCALDELESTADO 97
7.7. CLASES DEPODERFISCAL
El poder fiscal de acuerdo con nuestra Constitucin Federal, puede ser de las
siguientes clases a saber:
Poder fiscal originario.
Poder fiscal derivado.
Poder fiscal exclusivo.
. Poder fiscal concurrente.
Poder fiscal subordinado.
7.7.1. El poder fiscal originario
Se presenta cuando la propia Constitucin Federal faculta, expresamente, a la
Federacin y a los estados para establecer contribuciones sobre determinadas
actividades. O sea el ejercicio del poder fiscal nace de la propia Constitucin
directamente.
Esta clase de poder fiscal originario, lo tienen la Federacin, los estadosy los
municipios por conductode laslegislaturas locales, deconformidad con10 dispues-
to por los artculos 31 fraccin IVy 73 fraccin VII de la Constitucin Federal, los
cuales parasu mejor apreciacin, a continuacin se transcriben.
Artculo 31. Sonobligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin corno del Distrito
Federal o delestado y municipio enque residan, delamanera proporcional y
equitativa quedispongan lasleyes.
Articulo 73. ElCongreso tiene facultad:
VII. Para imponer lascontribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.
7.7.2. El poder fiscal derivado
Sepresentacuandoel entepblicoqueposeeel poderfiscal originario(Federacin,
Distrito Federal, estados y municipios), lo transmite a otro, autorizndolo para
establecercontribuciones sobre determinadas actividades que le sonpropias,en los
trminosdel acuerdodedelegacin de facultades queal efectose celebre, a-cambio
de una participacin sobre el producto de la contribucin de que se trate, aqu se
presenta lo que puede llamarse "renuncia parcial o total al ejercicio del poder
fiscal".
\
98 DERECHO FISCAL
7.7.3. El poder fiscal exclusivo
Se presenta cuando lapropia Constitucin Federal faculta, expresamente de manera
exclusiva, a un ente pblico a establecer contribuciones sobre determinadas activi-
dades, con exclusin de los dems. Como ejemplo de esta clase de poder fiscal,
tenemos el contenido de los artculos 73 fraccin XXIX y 115fraccin IV inciso a),
constitucionales, los cuales se transcriben a continuacin.
Articulo 73. El Congreso tiene facultad:
XXIX. Paraestablecer contribuciones:
lo. Sobre el comercio exterior.
20. Sobreel aprovechamiento y explotacin de los recursos naturalescom-
prendidos en los prrafos 40. y 50. del artculo 27.
30. Sobreinstituciones de crditoy sociedades de seguros.
40. Sobreservicios concesionados o explotados directamente por la Federa-
cin; y
50. Especiales sobre:
a) Energa elctrica.
b) Produccin y consumo detabaco labrado.
e) Gasolina y otros productos derivados del petrleo.
d) Cerlios y fsforos.
e) Aguamiel y productos de su feomentacin.
J) Explotacin forestal; y
g) Produccin y consumo de cerveza.
Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estascontribuciones
especiales, en la proporcin que la leysecundaria federal determine. Las legislaturas
locales fijarn el porcentaje correspondiente a los municipios. en sus ingresos por
concepto de impuesto sobreenergaelctrica.
Artculo 131. Esfacultad privativade la Federacin gravar las mercancas que se
importen o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, as como
reglamentar en todo tiempo, y an prohibir, por motivos de seguridad o de policia, la
circulacin en el interiorde la Repblica de todaclasede efectoscualquieraque sea su
procedencia; perosinque la mismaFederacin puedaestablecerni dictar en el Distrito
Federal los impuestos y leyes que expresan lasfracciones VIy VII del artculo 117.
Artculo 115. Los estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de
gobierno republicano, representativo, popular, teniendo como base de su divisin
territorial y de su organizacin polticay administrativa el municipio libre, conforme
a las siguientes bases.
IV. Los municipios administran libremente su hacienda, la cual se formarde los
rendimientos delosbienesquelespertenezcan, ascomode lascontribuciones
y otros ingresos que las legislaturas establezcan a SlJ favor, y en todocaso:
a. Percibirn lascontribuciones, incluyendo tasasadicionales, queestablez-
can los estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento,
divisin, consolidacin, traslacin y mejoraas 'como las que tenganpor
baseel cambiode valorde los inmuebles.
ELPODER FISCAL DELESTADO 99
Los municipios podrn celebrar conventos con el estado para que ste se haga
cargode algunasde las funciones relacionadas con la administracin deesascontribu-
ciones.
7.7.4. El poder fiscal concurrente
Se presenta cuandotanto la Federacin, comoel DistritoFederal, losestados y los
municipios, gravan en forma simultnea o coincidente, el mismoactoo actividad,
dando origen a loque se ha llamado mltiple imposicin.
Es nuestra obligacin contribuir para losgastospblicos, ya sea de la Federa-
cin, del Distrito Federal, del estado o municipio enel que se resida, y estosentes,
en cualquier momento, pueden concurrir o coincidir gravando lamismaactividad,
dando origen a lamltiple imposicin, sinquepuedaser refutado de inconstitucio- .
nal, porque el artculo 31 fraccin IVde la Constitucin Federal, as lo establece
expresamente.
7.7.5. El poder fiscal subordinado
Se presenta cuando el ente pblico que lo posee, para ejercitarlo, debe tener
autorizacin expresadel Congreso de la Unin.
Comoejemplo de esta clasede poderfiscal, tenemos que de conformidad con
lodispuesto porel artculo118 fraccin [constitucional, losestados, paraestablecer
derechos de tonelaje, derechos de puerto, o contribuciones o derechos sobre
importaciones oexportaciones, requieren delconsentimiento expreso del Congreso
de la Unin.
7.8. LMITES CONSTITUCIONALES DEL PODER FISCAL
El ejercicio del poder fiscal, ya se trate de la Federacin, del Distrito Federal, de
los estados o de los municipios, estos ltimos por conducto de las legislaciones
locales, no es absoluto, ni puede ejercerse de manera arbitraria, sino que se
encuentra limitado por los principios jurdicos de las contribuciones, que fueron
objetode estudioen el captulo anterior; adems, deberespetarse, en la medidade
lo posible, los principios tericos de las contribuciones, establecidos por Adam
Smith, AdolfoWagner y Harold M. Sommers, a cuyoestudionos remitimos.
7.9. EL PODER FISCAL Y LA COMPETENCIA FISCAL
O ADMINISTRATIVA
La competencia fiscal o administrativa consiste en la posibilidad de recaudar por
disposicin de la ley, las contribuciones, cuando se han realizado los hechos
generadores de laobligacin fiscal.
100 DERECHO FISCAL
Los titulares del ejercicio de la competencia fiscal o administrativa son los
entes pblicos, debidamente facultados por la ley, pararecaudarel productode las
contribuciones.
De acuerdo con la estructura de nuestro sistemafiscal mexicano, los titulares
del ejercicio de la competencia fiscal o administrativa son los entes pblicos que
tienena sucargolafuncin recaudatoria, as comoladefiscalizacin y supervisin,
que acontinuacin se mencionan:
La Federacin, por conducto de la Secretara de Hacienda y CrditoPblico,
que es el rganoencargado de recaudar las contribuciones federales.
El Instituto Mexicano del Seguro Social, por conductode su tesorera, que es
el rganoencargado derecaudar lascuotasparael Seguro Social acargodepatrones
y trabajadores, que le corresponden, as comolascuotasparael Sistemade Ahorro
para el Retiro, a cargode los patrones.
El Instituto Nacional de laVivienda para los Trabajadores, por conductode su
tesorera, que es el rgano encargado de recaudar las aportaciones y abonos
retenidos a trabajadores por patrones, que le corresponden.
El Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado,
por conducto de su tesorera, que es el rganoencargado de recaudar las cuotas a
cargode los trabajadores del citadoinstituto, que le corresponden.
El Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, por
conductode su tesoreria, quees el rganoencargado derecaudarlasCUOtas a cargo
de los militares, que le corresponden.
El Distrito Federal, por conducto de su tesorera, que es la encargada de
recaudar las contribuciones que le corresponden al DistritoFederal.
Las entidades federativas, por conducto de sus respectivas Secretarias de
Finanzas y Tesorerias Generales, que son los rganos encargados de recaudar las
contribuciones estatales.
Losmunicipios, porconducto desusrespectivas tesoreras queson losrganos
encargados de recaudar las contribuciones muncipales.
7.10. DISTINCIN ENTRE ELPODER FISCAL YLACOMPETENCIA
FISCAL OADMINISTRATIVA
El poder fiscal se distingue de la competencia fiscal o administrativa, por los
aspectos siguientes:
El poder fiscal es normativo, o sea se manifiesta a travs de normasjurdicas;
la competencia fiscal es de carcteradministrativo o concreto.
El poderfiscal, es decarcterabstracto; la competencia fiscal o administrativa
es de carcterconcreto.
Elpoderfiscal crealossupuestos de laobligacin decontribuir; lacompetencia
fiscal o administrativa, determina, liquiday exige el cumplimiento de dicha
ELPODER FISCALDELESTADO 101
obligacin, cuando se realicen los hechos generadores de la misma, o sea
recauda en su momento el producto de la contribucin respectiva.
El ejercicio del poder fiscal le corresponde a los rganos encargados de la
funcin legislativa; el ejercicio de la competencia fiscal o administrativa, le
corresponde a las autoridades administrativas, debidamente facultadas para
recaudar el producto de las contribuciones causadas.
El ejercicio del poder fiscal es indelegable, porque le corresponde al Poder
Legislativo respectivo; el ejercicio de la competencia fiscal o administrativa
puededelegarse a travsde convenios, oen lapropialeyse lepuedeestablecer
la obligacin de recaudar o retener el importe de la contribucin correspon-
diente, a terceros o a particulares, como lo es el casode los retenedores y de
quienes haganpagosprovisionales a nombre de terceros.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactivic;lades de enseanza-aprendizaje que el alumno realice por
escrito, en forma individual, lo siguiente:
l. Investigue el concepto doctrinario de lasotrasdenominaciones del poderfiscal
del Estado, mencionando lasfuentes bibliogrficas.
2. Formule uncuadrosinptico que contenga las caractersticas del poder fiscal
del Estado.
3. Formule un cuadro sinptico que comprenda las clases de poder fiscal del
Estado, y citando su fundamento jurdico.
4. Esquematice los limites constitucionales y doctrinarios del poder fiscal del
Estado, de acuerdo con loestudiado en los captulosVy YI.
5. Formule un cuadro esquemtico en el cual se determine a qu rganos les
corresponde el ejercicio pleno o material del poder fiscal del Estado y la
competencia fiscal o administrativa.
6. Esquematice las diferencias que existen entre el poder fiscal del Estado y la
competencia fiscal o administrativa.
7. Las dems que le sugierael maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
1. Definael concepto de poder fiscal.
2. Determine y explique en qu momento se manifiesta el ejercicio del poder
fiscal del Estado.
3. Mencione tresejemplos en loscuales semanifiesta el ejercicio delpoderfiscal
del Estado.
4. Explique por quel poderfiscal es abstracto. '
5. Explique por qu el poderfiscal es permanente.s-
102 DERECHO FISCAL
6. Explique por qu el poderfiscal es irrenunciable.
7. Explique por qu el poderfiscal es indelegable.
8. Explique por qu el poderfiscal es intransmisible.
9. Explique por qu el poderfiscal es normativo.
lO. Mencione quin es el titularoriginario del poderfiscal.
11. Seale el rgano al que lecorresponde el ejercicio pleno o material del poder
fiscal, por loque se refiere a la Federacin.
12. Sealeel rganoal que lecorresponde el ejercicio plenoo material del poder
fiscal, por lo que se refiere a los estados.
13. Sealeel rgano al que corresponde el ejercicio pleno o material del poder
fiscal, por loquese refiere a los municipios.
14. Definaquse entiende por poderfiscal originario y cite unejemplo.
15. Definaqu se entiende por poderfiscal derivado y cite unejemplo.
16. Definaqu se entiende por poderfiscal exclusivo y cite un ejemplo.
17. Defina qu se entiende por poder fiscal concurrente y cite unejemplo.
18. Definaqu se entiende por poderfiscal subordinado y cite unejemplo.
19. Mencione cincolmites constitucionales del poderfiscal y explquelos.
20. Mencione los limites tericos o doctrinarios del poder fiscal, sealados por
Adam Smith.
21. Definaqu se entiende por competencia fiscal o administrativa.
22. Mencione lostitulares del ejercicio de la competencia fiscal o administrativa.
23. Sealelasdiferencias entrepoderfiscal y competencia fiscal o administrativa.
8. La ley fiscal y su reglamento
8.1. Introduccin. 8.2. La ley fiscal. 8.3. Caractersticas de la ley fiscal. 8.3.1. La caracterstica
esencial de toda leyde carcter fiscal, es quesiempre impone laobligacin de dar sumasde dinero al
Estado. 8.3.2. La ley fiscal tiene eficacia especifica propia. 8.3.3. La ley fiscal tiene un poderde
ejercicio inmediato. 8.4. Elementos de la ley fiscal. 8.4.1. Los elementos de carcter declarativo.
8.4.2. Los elementos de carcterejecutivo. 8.5. Fases del proceso de creacin de la ley fiscal e 8.5.1.
Iniciativa. 8.5.2. Discusin. 8.5.3.Aprobacin. 8.5.4. Promulgacin o sancin. 8.5.5.Publicacin
8.5.6. Vacatio legts 8.5.7. Iniciacin de la vigencia. 8.6. Vigencia constitucional de la leyfiscal
8.7. Leyquereforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales. 8.8. Lasfe de erratas. 8.9. El
reglamento fiscal. 8.10. Caractersticas de los reglamentos fiscales. 8.11. Lmites a la facultad
reglamentaria. 8.11.1. El principio de preferencia o primaciadelaley e 8.11.2. El principio de reserva
de la ley. 8.12. Analogas y diferencias entrela leyfiscal ysu reglamento. 8.12.1. Analogas. 8.12.2.
Diferencias. 8.13.Jererquzacin de lasleyes fiscales. 8.13.1. Lasleyesconstitucionales. 8.13.2. Los
tratados internacionales'. 8.13.3. Las leyes federales ordinarias de contenido fiscal. 8.13.4. Leyes
locales. 8.14. Codificacin
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Distinguir la ley fiscal de los dems ordenamientos legales, conociendo
sus caractersticas, sus elementos esenciales y las fases del proceso
de creacin de la ley fiscal.
Comprender la funcin del reglamento y su jerarquizacin dentro del
sistema fiscal mexicano.
OBJETIVOS ESPECiFICaS
8.1. Definir el concepto de ley fiscal.
8.2. Determinar el fundamento constitucional y explicar las caracters-
ticas propias de toda ley fiscal.
8.3. Determinar las clases de elementos que contienen las leyes fisca-
les.
104 DERECHO FISCAL
8.4.
8.5.
8.6.
B.7.
8.8.
8.9.
B.10.
8.11.
B.12.
I
8.13.
8.14.
B.15.
B.16.
B.17.
B.1B.
B.19.
8.20.
8.21.
B.22.
8.23.
8.24.
B.25.
Explicar las fases del proceso de creacin de la ley fiscal.
Definir qu es una iniciativa de ley y mencionar quines pueden
presentar iniciativas de ley en materia fiscal.
Indicar qu rganos del Estado tienen impedimento legal para
.presentar iniciativas de ley de carcter fiscal.
Comprender qu seentiende por discusin de unainiciativa de ley
fiscal y en quconsiste el acto de aprobacin de una iniciativa de
ley fiscal.
Comprender cmo semanifiesta el derecho de veto en una inicia-
tiva de ley fiscal.
Conocer cmose manifiesta el acto de promulgacin o sancin y
el acto de publicacin oficial de una ley fiscal.
Conocer cul es el medio de publicacin oficial de las leyes fede-
rales.
Explicar el significado de la expresin de vacatio legis o vacacin
de la ley.
Comprender enquconsiste el actode iniciacin de lavigencia de
una ley y cules son los sistemas de iniciacin de la vigenciade una
ley.
Precisar cul es el sistema de iniciacin de la vigencia de las dis-
posicionas fiscales.
Determinar la vigencia constitucional de las leyes fiscales y cul
es el ordenamiento legal que da vigencia a las leyes fiscales.
Precisar cul es el objeto de la ley que reforma, adiciona y deroga
diversas disposiciones fiscales.
Sealar cul es la finalidad de las fe de erratas de las leyes fiscales.
Definir el concepto de reglamento fiscal, explicar la finalidad de
su existencia y su fundamento constitucional.
Determinar la diferencia formal que existe entre la ley fiscal y el
.reglamento fiscal.
Mencionar las clases de reglamentos que existen en nuestro ss-
tema jurdico mexicano.
Precisar los requisitos que debe reunir todo reglamento fiscal y
mencionar ejemplos de reglamentos fiscales.
Explicar los principios que regulan el ejercicio de la facultad
reglamentaria.
Analizar el contenido de reglamentos fiscales, sealando cundo
se exceden de la ley fiscal que reglamentan.
Sealar las diferencias y analoglas que existen entre la ley fiscal
y el reglamento fiscal.
Determinar el orden jerrquico de las leyes fiscales.
Comprender el concepto de codificacin y analizar el contenido
estructural del Cdigo Fiscal de la Federacin.
LAlEY FISCALY SUREGLAMENTO 105
8.1. INTRODUCCIN
El presentecaptulotiene por objeto hacer un anlisisdetenidode !a ley fiscaly su
reglamento, por ser estos ordenamientos los principales rectores y reguladores de
las obligacionesfiscales, sealandolascaractersticas de cada uno, sus semejanzas
y diferencias de acuerdocon nuestroderecho fiscal mexicano.
Es mportantetratar detenidamente estos ordenamientos fiscales, en virtudde
las caractersticas propias de las normas jurdicas de contenido fiscal, porque las
consecuencias de su debido cumplimientoo incumplmiento son totalmente dife-
rentes a las normasjuridicas de carcter penal, civil o laboral,
La trascendencia de estos ordenamientos es nnegable dentro de nuestro
sistema fiscal mexicano, toda vez que s la ley fiscal es efectiva o de aplicacin
inmediatapors misma, el reglamentola complementaofacilitasuaplicacinprc-
tica, ya que en la actualdad ha sido costumbre de nuestro legislador, el no
incorporaren la ley todas las disposiciones de la materia que regula, sino slo las
principales,y advierteen la propia ley, que ser el reglamentoel que establezcalas
disposiciones fallantes, y an ms ya no slo remiteal reglamento, sino que seala
en forma expresa que ser en las reglas de carcter general que para tal efecto se
expidan, en las cualesse establezcael contenidodetalladode dichasdisposiciones.
Esta costumbrederivade lamayorfacilidadque existeenadicionar,modificar
o derogar una disposicin de carcter reglamentario o de carcter administrativo,
cuando resulta adversa a los intereses para los cuales fueron creadas o expeddas,
ya que no requierende las mismas formalidades para la creacin,adicin, modifi-
cacin o derogacinque una ley fiscal.
8.2. LA LEY FISCAL
La ley se ha definido como lanormajurdica emanadadel poder pblico, debida-
mente facultado para ello (Poder Legislativo), con caractersticas de generalidad,
abstraccin y obligatoriedad.
Por ley fiscal debemosentender la normajurdica, emanadadel Poder Legis-
lativo, con caractersticas de generalidad, abstraccin y oblgatoriedad, pero que
impone, adems, ia obligacin de dar sumas de dinero al Estado, tiene eficacia
especifica propiay un poder de ejercicio inmediato.
La definicin anteriordel conceptode leyfiscal se desprende del contenidode
los artculos 31 fraccin IV, "(4 fraccin IV y 73 fraccin VII, de la Constitucin
Politica de los Estados Unidos Mexicanos (Constitucin Pederal), que al efecto
establecen:
Artculo 31. Sonobligaciones delosmexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, corno del Distrito
Federal o delestado y municipio enque residan, enlamanera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
106 DERECHO FISCAL
Att!<:.l!Ia.24. Son facultades exclusivas delaCmara deDiputados:
IV. Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la
. Federacin y del Departamento del DistritoFederal, discutiendo primerolas
. contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo, as como
revisar la CuentaPblica del aoanterior.
Articulo 73. El Congreso tiene facultad:
VII. Para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.
De los anteriores preceptos constitucionales, se deduce que nuestra obligacin
de contribuir para los gastos pblicos, es en la forma y trminos que. establezcan
las leyes, que al efectoexpideel Congreso de la Unin(poder Legislativo), salvo
los casosde excepcin, que sonel decreto-ley y el decreto-delegado.
8.3. CARACTERSTICAS DE LA LEY FISCAL
Toda ley fiscal, confrontada con las dems leyes que integran el sistemajuridico
. mexicano, se distingue porque presenta los caracteres siguientes:
Laley fiscal impone esencialmente la obligacin de dar sumas de dinero al
Estado.
La leyfiscal tieneeficacia especfica propia.
La leyfiscal tieneun poderde ejercicio inmediato.
8.3.1. La caracterstica esencial de toda ley de carcter fiscal, es que siempre.
impone la obligacin de dar sumas de dinero al Estado
Estacaracterstica es independiente decualseael concepto porel cual seestablezca
dicha obligacin; as como las dems relacionadas para dar debido cumplimiento
a la misma (comoloson lasde hacer, no hacery tolerar).
Es el contenido de la norma jurdica el que determina su naturaleza fiscal, y
no su denominacin, o sea que la obligacin de dar sumas de dinero al Estado,
puede estar contenida en un ordenamiento legal relativo a otra ramadel derecho,
comocasode excepcin, toda vezque el establecimiento y la regulacin de dicha
obligacin normalmente la encontramos en una ley cuya denominacin hace
referencia expresaa la materia fiscal.
8.3.2. Laley fiscal tieneeficacia especficapropia
Es decir, su aplicacin no se encuentra supeditada a la existencia de ningn otro
.ordenamiento, la leyfiscal vale por s misma.
LALEYFISCAL YSUREGlAMENTO 107
8.3.3. La ley fiscal tiene un poder de ejercicio inmediato
.Es decir, que su aplicacin es instantnea, independientemente de que la ley
adolezca de vicios legales, O sea violatoria de alguna disposicin de carcter
constitucional, peroestacircunstancia nolimita, demaneraalguna, queel particular
afectado por dicha ley pueda impugnarla de inconstitucional ante los tribunales
competentes, o sea que nocoartael derecho de accin de los particulares.
8.4. ELEMENTOS DE LA LEY FISCAL
Las leyes fiscales tienen dos clasesde elementos queson:
Elementos de carcterdeclarativo; y.
Elementos de carcterejecutivo.
8.4.1. Los elementos de carcter declarativo
Son los quese refieren a los principios esenciales de la contribucin, o sea losque
determinan la obligacin, sealando el objeto, sujeto, base, tasa o tarifa de las
circunstancias en lasquese manifiesta el hecho o situacinjurfdica, a lacual la ley
condiciona el nacimiento o causacin de la obligacin contributivao tributaria.
Ante estoselementos la voluntad del contribuyente es nula. Lasobligaciones
quecrean dependen exclusivamente de lavoluntad unilateral del legislador, cuando
ste haceejercicio del poderfiscal que lees propio y connatural a laexistencia del
Estado.
8.4.2. Los elementos de carcter.ejecutvo
Son los que impulsan la voluntad del contribuyente a que obre en determinado
sentido, si se resiste, es obligado a ello por los medios de apremio de que dispone
el Estado por conducto de la autoridad fiscal. En consecuencia las leyes fiscales
obligan tantoal contribuyente, comoa laautoridad fiscal, encargada de aplicarlas.
8.5. FASES DEL PROCESO DE CREACIN DE LA LEY FISCAL
i
Lasfases del proceso de creacin de una leyfiscal, expedida por el Congreso de la
Unin (Poder Legislativo), son lassiguientes:
j
Iniciativa.
, Discusin.
10S DERECHO FISCAL
Aprobacin.
Promulgacin o sancin.
Publicacin.
Vacatio Iegis.
Iniciacin de la vigencia.
8.5.1. Iniciativa
Es la facultad que tienendeterminados rganos del Estado, para proponerante el
Congresode la Unin (poder Legislativo), un proyecto de ley.
Deacuerdo conel articulo 71 de laConstitucin Polticade losEstadosUnidos
Mexicanos, dicha facultad o derecho de iniciar leyes o decretos, compete y
pertenece enexclusiva:
1. Al Presidente delaRepblica;
II.. Alos diputados ysenadores al Congreso delaUnin; y
III. Alas legislaturas delos estados.
No obstante lo anterior, cualquier ciudadano, en lo particular o agrupacin,
puede sugerir indistintamente a alguno de los rganos antes mencionados, la
necesidad o conveniencia de elaborarun proyecto de leydeterminado, o remitirles
el proyecto respectivo; para que sea sometido a la consideracin del Congreso de
la Unin.
Oe conformidad conel inciso h), del artculo 72 de laConstitucin Polticade
los Estados Unidos Mexicanos, la formacin de las leyes o decretos, puede
comenzarindistintamente en cualquiera de las dos cmaras, con excepcin de los
proyectos que versaren sobre emprstitos, contribuciones o impuestos, o sobre
reclutamiento de tropas, todos los cualesdebern discutirse primero'enlaCmara
de Diputados y despus en laCmarade Senadores.
La justificacin a esta disposicin, de que siempre sea cmara de origen la
Cmara de Diputados, cuando los proyectos de leyes o decretos se refieran a la
materia fiscal, estriba en que stos son representantes del pueblo y tienen ms
comunicacin o contacto con ste; y que Cmarade Senadores sea la revisora, es
porquestos representan a las entidades federativas, o sea a los estados, y debido
a sumadurezpueden prever,oportunamente, losefectosoconsecuencias que puede
tener unaleyfiscal en el sentir de la poblacin, ya seade carcterpoltico,social o
econmico.
Adems, la consecuencia de esta disposicin es que la Cmara de Diputados,
siempre serla cmarade origen, y de que laCmarade Senadores, sea la revisora,
adems que los senadores estn impedidos para presentar iniciativas de leyes de
carcterfiscal, envirtuddequeslopueden presentarproyectos de leyen su propia
cmara; si algnsenadordeseapresentaralgnproyecto de leyrelativo a lamateria
fiscal, lodeberhacerpor conducto de algndiputado, paraqueseapresentado por
ste en su propiaCmarade Diputados.
LALEY FISCAL YSUREGLAMENTO 109
8.5.2. Discusin
Esel actode las cmaras queconsiste enexaminar un proyecto o iniciativa de ley,
fuestionando y deliberando sobre su contenido para decidir posteriormente, por
votacin mayoritaria, si debeo no ser aprobado.
En los trminos del articulos 72 inciso h) de la Constitucin Politica de los
Estados Unidos Mexicanos, antes mencionado, todo proyecto de ley que verse
sobre contribuciones debe presentarse para su discusin, primeramente en la
Cmarade Diputados, quepara estecasoser lacmarade origen, la cual una vez
discutido y aprobado el proyecto de ley, pasara la Cmarade Senadores, que es
lacmararevisora, para su discusin y aprobacin en su caso.
8.5.3. Aprobacin
Consiste endar ambas cmaras, lade diputados primero y lade senadores despus,
su consentimiento o conformidad, por decisin mayoritaria de sus integrantes, con
el contenido de una iniciativa de ley.
8.5.4. Promulgacin o sancin .
Esel actopormediodelcual el presidente de laRepblica, bajosufirmamanifiesta
su conformidad con la iniciativa de ley aprobada por ambas cmaras. Es un
reconocimiento solemne por el Ejecutivo de que una ley ha sido aprobada, su
frmula es "Por tanto, mando se imprima, publique, circule y se le d debido
cumplimiento. "
Si el proyecto de leyes desechado en todo o en parte por el Ejecutivo, en
ejercicio del derecho de veto, serdevuelto, consus observaciones, a la cmara de
origen (Cmara de Diputados), dondeserndiscutidas nicamente lasobservacio-
nes referidas.
Si el proyecto fuese nuevamente aprobado por una mayoria representada por
lasdos terceras partes de los votos totales, pasara lacmararevisora (Cmara de
Senadores), y si sta lo aprueba tambin por igual margen de votos, se enviar al
Ejecutivo paraque lopromulgue. Eneste caso, el Ejecutivo est o no de acuerdo,
debepromulgarlo deconformidad conloprevisto por los incisos a) ye) del articulo
72 de la Constitucin Federal.
8.5.5. Publicacin
Una vezaprobado un proyecto de leypor el Ejecutivo, a travsde la Secretaria de
Gobernacin ordenar su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, para
que sea obligatorio; adems, puede hacerse la difusin del contenido de una ley
fiscal, atravsdelosmedios decomunicacin queexisten (prensa, radio, televisin,
intemet), para que sean del conocimiento de la mayora de la poblacin con la
debida oportunidad.
11O DERECHO FISCAL
8.5.6. Vacatio legis
Estetrmino significa el tiempo comprendido entrela fecha de publicacin deun
proyecto de leyen el Diario Oficial de la Federacin, y la fecha de iniciacin de
la vigencia, que'tiene por objeto que en dicho periodo se d a conocer la leyen la
forma ms amplia y completa quese pueda. Tambin se leconoce como vacacin
de la ley.
8.5.7. Iniciacin de la vigencia
Es el acto por virtud del cual una leycomienza a obligar a las personas a quienes
va dirigida, con losapercibimientos correspondientes.
Existendos sistemas por medio de loscuales un proyecto de ley, aprobado y
promulgado, puede entrar envigor. Elsistema sincrnico o simultneo yel sistema
s ~ e s i v o .
El sistema sincrnico o simultneo, es aquel mediante el cual entran en vigor
los proyectos de leyaprobados y promulgados, al mismo tiempo, en todoel pas,
ya sea porque as lo determine el mismo proyecto o una ley anterior que est en
vigor, conlanica condicin dequeseaposterior la iniciacin de lavigencia al de
su'publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.
El sistema sucesivo, es aquel mediante el cual un proyecto de leyaprobado y
promulgado, obliga y surteefectos a los tres dias de su publicacin en el Diario
Oficial de laFederacin, enel lugar donde se publique stey un dia mspor cada
cuarenta kilmetros o fraccin queexcede de la mitad.
Al efecto el articulo 70. del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que: "Las
leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas de carcter
general, entrarn envigor entodalaRepblica el dasiguente al desupublicacin
en el Diario Oficial de la Federacin, salvoque en ellas se establezca una fecha
posterior. "
Como puede apreciarse, estadisposicin fiscal implementa el sistema sincr-
nico o simultneo, para la iniciacin de la vigencia de las leyes fiscales, las que
entrarn en vigor en dia fijo en toda la Repblica, con la condicin de que su
publicacin sea anterior y, por excepcin, por disposicin expresa puede estable-
cerse como iniciacin de la vigencia unafecha posterior.
8.6. VIGENCIA CONSTITUCIONAL DE LA LEY FISCAL
La vigencia constitucional de las leyes fiscales, es de un ao. Lo anterior se
desprende de lo dispuesto por losarticulos 74 fraccin IVy 73 fraccin VII de la
Constitucin Federal, a quese hahecho referencia enel punto8.2deestecaptulo.
Nuestro legislador, con el objeto de evitar la expedicin, promulgacin y
publicacin integra de las leyes fiscales cadaao, ha seguido la prctica dequeen
LALEYFISCAL YSUREGLAMENTO 111
un solo ordenamiento llamado Ley de Ingresos de la Federacin, se incluya en
formadecatlogo, los renglones correspondientes a laleyfiscal (contribucin), que
desea mantener en vigor en el ejercicio fiscal siguiente, de tal manera que si no
1
aparece una ley expresamente sealada en la Ley de Ingresos, automticamente
quedar derogada, al menos por lo que respectaa ese ejerciciofiscal.
La Leyde Ingresosde la Federacintiene vigenciade unafio,dejandode tener
eficacia en relacin con las contribuciones que no queden incluidas dentro del
presupuestodel afio respectivo; el sistema que emplea el legislador, de incluir en
la Ley de Ingresos determinada contribucin, tiene a su vez el efecto de dar
continuidady vigencia a las leyes fiscales existentes, evitando la reproduccin y
publicacinde la totalidadde las leyesfiscalesexistentes.
8.7. LEY QUE REFORMA, ADICIONA Y DEROGA
DIVERSAS DISPOSICIONES FISCALES
Con este nombre o con otro similar, se le designa al ordenamiento que en forma
anual se ha venidoexpidiendo,juntamentecon laLeyde Ingresosde laFederacin,
a travs de la cual se hacen las continuas y abundantes modificaciones, adiciones
y derogaciones a las leyes fiscales que exigen o requieren las necesidadesecon-
micas del pas. Este ordenamientose expide regularmente en el mes de diciembre
de cadaao.
De esta forma se evita, el que por separado o en forma independiente y
desordenada, se hagan las modificaciones respectivas a las disposiciones fiscales,
dificultandosu conocimientooportunopor partede los contribuyentes y an de las
propias autoridades encargadas de exigir su cumplimiento. Este ordenamiento se
expidede esta formacon fines eminentementeprcticos.
Sin embargo, debemos tomar en cuenta que de conformidadcon lo dispuesto
por :1 artculo65 de laConstitucinFederal,el Congresode laUninse debereunir
a partir del primerode septiembrede cada afio, para celebrar un primer periodode
sesiones ordinarias y a partir del dia 15 de marzo de cada afio para celebrar un
segundoperiodode sesionesordinarias.Enambosperiodosde sesionesel Congreso
se ocupar del estudio, discusin y votacin de las iniciativas de ley que se le
presenten,motivo-por el cual se puedenreformar,adicionaroderogardisposiciones
de carcter fiscal, en cualquierade esos dos periodos.
8.8. LAS FE DE ERRATAS
Lasfe de erratas constituyenla mencinde errores en las leyesfiscales publicadas
en el DiarioOficialde la Federacin.
.,
exterior
30.1.Introduccin 30.2.Ordenamientos legales que regulan lascontribuciones al comercio exterior.
30.3. Precisiones terminolgicas para efectos de las contribuciones al comercio exterior. 30.4.
Abandono demercancas en favor del fiscofederal. 30.5. Delpedimento de importacin o exportacin
30.5.1. En importacin. 30.5.2. En exportacin. 30.6. Reexpedicin de mercancas 30.7.
Procedimiento para determinar la practica del reconocimiento aduanero. 30.8. Consultas a las
autoridades aduaneras. 30.8.1. Facultados para plantear consultas. 30.8.2. Plazo para resolver las
consultas y afirmativa fieta 30.9. Contribuciones, cuotas compensatorias y dems regulaciones y
restricciones noarancelarias al comercio exterior. 30.9.1. Hechos gravados. 30.9.2. Obligados al pago
de los impuestos al comercio exterior. 30.9.3. Presunci6n de quin realiza la entradao salida de
mercanclas alterritorio nacional. 30.9.4. Responsables solidarios del pagodelosimpuestos al comercio
exterior. 30.9.5. Obligaciones de los importadores de mercanclas 30.9.6. Afectaci6n de mercancas
al cumplimiento de obligaciones y crditosfiscales. 30.i OExenciones al comercio exterior. 30.11.
Base gravable del impuesto general de importacin. 30.12. Basegravable del impuesto general de
exportecin e 30.13. Detenninaci6n y pago del impuesto al comercio exterior. 30.13.1. El pagodel
impuesto de importacin porempresas. 30.13.2. El pagodel impuesto de importacin por pasajeros.
30.14. De los reglmenes aduaneros. 30.14.1. Concepto. 30.14.2. Clases de regfmenes aduaneros.
30.14.3. De los regmenes definitivos de importacin y exportacin. 30.14.4. Del rgimen de
exportaci6n definitiva. 30.14.5. Defa importacin y exportacin temporales. 30.14.6. El rgimen de
dep6sito fiscal. 30.14.7. El rgimen de mercanclas en trnsito. 30.14.8. El rgimen de elaboracin,
transfonnacin y reparaci6n en recinto fiscalizado. 30.15. Franja y regin fronteriza. 30.16.
Atribuciones del PoderEjecutivo Federal y de lasautoridades fiscales. 30.16. l. Atribuciones del Poder
Ejecutivo Federal. 30.16.2. El Servicio de Administracin Tributaria. 30.17. Documentacin para
amparar la mercancla extranjera. 30.18. Del embargo precautorio de mercancla extranjera. 30.19.
Impugnacin y trmitedelosactosdelasautoridades aduaneras. 30.20. Agentes aduanales, apoderados
aduanales y dictaminadores aduaneros. 30.20.1. Agente aduanal 30.20.2. Apoderados aduanales
30.20.3. Dictaminadores aduaneros. 30.21.Infracciones y sanciones 30.22.Recursos administrativos
OBJETIVOS PARTICULARES
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Conocer los ordenamientos aplicables al comercio exterior, las formas
de introducir O extraer mercancras del territorio nacional, y determinar
430 DERECHO FISCAl
la base gravable. poca y forma de pago de los impuestos generales
de importacin y exportacin.
Identificarlosrgimenes de importacin o exportacin, y establecer las
infracciones y sancionesy los medios de impugnacinde los actos de
las autoridades aduaneras.
OBJETIVOS ESPECIFICaS
30.1. Determinar los ordenamientos legales aplicables en materia adua-
nera.
30.2. Determinar para efectos aduanales los conceptos de mercancfas
residentes enel territorio nacional, impuestos al comercio exterior,
reglas, funciones administrativas. lugar autorizado en dla y hora
hbil, competencia de las aduanas, recintos fiscales, recintos
fiscalizados. los dlas y horas hbiles, depsito en la aduana.
despacho de mercancfes. depsito ante la aduana.
30.3. Establecer las formas de introducir o extraer mercancfa al territorio
nacional.
30.4. Determinar el importe de los valores adeclarar ante las autoridades
aduaneras en las aduanas.
30.5. Expresar en qu casos causan abandono las mercancras en favor
del fisco federal.
30.6. Establecer las formas de interrupcin del trmino para que no
causen abandono las mercancas en favor del fisco federal.
30.7. Indicar qu se entiende por pedimento aduanal en los casos de
importacin, exportacin Yreexpedicin de mercancas.
30.8. Expresar el procedimiento para determinar la prctica del recono-
cimiento aduanero.
30.9. Establecer las reglas para plantear consultas ante las autoridades
aduaneras.
30.10. Precisar el plazo para que las autoridades aduaneras den respuesta
a las consultas.
30.11. Indicar las consecuencias cuando las autoridades aduaneras no
resuelvan las consultas dentro del plazo legal.
30.12. Indicar el momento de causacin de los impuestos al comercio
exterior.
30.13. Determinar quines estn obligados al pago de los impuestos al
comercio exterior.
30.14. Indicar quines pueden realizar la entrada al territorio nacional o
la salida del mismo de mercancras.
30.15. Expresar quines son los responsables solidarios en el pago de los
impuestos al comercio exterior.
30.16. Establecer las obligaciones de las personas que importen mercan-
eras enmateria aduanera.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 431
30.17. Precisar qu se entiende por afectacin de mercancas al cumpli-
miento de obligaciones y crditos fiscales.
30.18. Determinar las exenciones al comercio exterior.
30.19. Determinar la base gravable del impuesto general de importacin
y exportacin.
30.20. Conocer qu se entiende por valor, precio unitario de venta, la
expresi6n de momentoaproximado, valor reconstruido para efec-
tos aduanales.
30.21. Expresar la forma de determinacin de los impuestos al comercio
exterior.
30.22. Determinar el momento de pago de los impuestos al comercio
exterior.
30.23. Conocer las clases de regrmenes aduaneros.
30.24. Expresar qu se considera como franja fronteriza y regin fronte-
riza.
30.25. Indicar las atribuciones del Poder Ejecutivo Federal y de las
autoridades administratvas en materia aduanera.
30.26. Determinar la documentacin que ampare la tenencia, transporte
y manejo de mercancas de procedencia extranjera.
30.27. Establecer los supuestos para que proceda el embargo precautorio
de mercancas.
30.28. Conocer los medios de impugnacin y el tramite de los actos de
las autoridades aduaneras.
30.29. Establecer el concepto de agente aduanal y sus obligaciones en
materia aduanera.
30.30. Indicar quines pueden ser apoderados aduanales.
30.31. Expresar las infracciones relacionadas con la importacin o expor-
tacin de rnercanclas.
30.32. Indicar en contra de qu resoluciones aduaneras procede el
recurso de revocacin previsto en el Cdigo Fiscal de la Federa-
cin.
30.1. INTRODUCCIN
El tema relativo a las contribuciones al comercio exterior, se consider necesario
incluirlo dentro del presente curso, dada la importancia que tiene actualmente el
comercio internacional, con motivo de la globalizacin de la economa.
Nuestro pals se encuentra inmerso dentro de ese proceso de comercializacin,
dados los vertiginosos avances tecnolgicos en las comunicaciones, que han
reducido las distancias, y como consecuencia al mundo, no geogrficamente, sino
por la forma y medios de que se disponen para la debida comercializacin de los
productos.
432 DERECHO FISCAL
Por lo anterior resulta necesario que se comprendan las relaciones juridicas
que derivan de la legislacin al comercio exterior, al menos en sus aspectos
fundamentales.
30.2. ORDENAMIENTOS LEGALES QUE REGULAN
LAS CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR
Los ordenamientos legales que regulan la entrada al territorio nacional y la salida
del mismo de mercancias y de los medios en que se transportan o conducen, asi
como el despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de ste o de dicha
entrada o salidade mercancas, son la Constitucin Politicade los Estados Unidos
Mexicanos, especificamente losartculos 73fraccin IX, 124, 117ensusfracciones
111, IV, V, VI, VII YIX, lIS fraccin I y 131,laLeyAduanera, lasde los Impuestos
Generales deImportacin yExportacin, aplicndose enforma supletoria el Cdigo
Fiscal de laFederacin.
Los ordenamientos anteriores obligan y regulan las operaciones de quienes
introducen mercancas al territorio nacional o las extraen del mismo, ya sean sus
propietaros o poseedores, destinatarios, remitentes, apoderados, agentes aduanales
o cualquiera persona quetenga intervencin en la introduccin, extraccin, custo-
dia, almacenaje, manejo y tenencia de las mercancas o en los hechos o actos
mencionados en el prrafo anterior. Los cuales son aplicables sin perjucio de lo
dispuesto por los tratados internacionales de que Mxico sea parte.
30.3. PRECISIONES TERMINOLGICAS PARA EFECTOS
DE LAS CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR
Secretaria. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
SAT. Servicio de Administracin Tributaria.
Autoridad o autoridades aduaneras. Lasquede acuerdo conel Reglamento
Interior de la Secretara, Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria y dems disposiciones aplicables, tienen competencia para ejercer las
facultades establecidas en la LeyAduanera.
Mercanelas. Losproductos, artculos, efectos y cualesquier otrosbienes, aun
cuandolas leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular.
Residentes en territorio nacional. Adems de los sealados en el Cdigo
Fiscal de la Federacin, las personas fisicas o morales residentes en el extranjero,
que tengan uno o varios establecimientos permanentes o bases fijas en el pas,
siempre que renan los requisitos que seala la Leydel Impuesto sobre la Renta
paraser establecimiento permanente o basefijay laspersonas fisicas queobtengan
ingresos por salarios de un residente en territorio nacional.
CONTRIBUCIONES ALCOMERCIO EXTERIOR 433
Impuestos al comercio exterior. Los impuestos generales de importacin y
de exportacin conformea las tarifas de las leyesrespectivas.
Reglas. Las de carctergeneralque emita la Secretariade Hacienda y Crdito
Pblicoy el Serviciode Administracin Tributaria.
Funciones administrativas. Las funciones administrativas relativas a la en-
trada de mercancas al territorionacional o a la salida del mismose realizarn por
las autoridades aduaneras. Entendindose por tales las que de acuerdo con el
Reglamento Interiordel SistemadeAdministracin Tributaria, tengancompetencia
para ejercer las facultades derivadasde la Ley Aduanera.
Lugar autorizado en dia y hora hbil. Porel cualsedeberefectuarlaentrada
o la salidade mercancias del territorionacional, las maniobras de carga, descarga,
transbordo y almacenamiento de las mismas, el embarque o desembarque de
pasajeros y la revisin de sus equipajesdeber efectuarseen lugar autorizado, en
dia y hora hbil. Quienes efecten su transporte por cualquier medio, estn
obligados a presentardichas mercancas ante las autoridades aduaneras junto con
la documentacin exigible.
Forma de introducir o extraer mercancias al territorio nacional. Mediante
el trficomartimo, terrestre, areoy fluvial, por otros mediosde conduccin y por
la va postal.
Competencia de las aduanas. El manejo, almacenaje y custodia de las
mercancfas decomercio exterior.
Recintos fiscales. Son aquellos lugares en donde las autoridades aduaneras
realizan indistintamente las funciones de manejo, almacenaje, custodia, carga y
descargade las mercancas de comerco exterior, fiscalizacin, as comoel despa-
cho aduanero de las mismas, el cual puede ser prestadotambin por particulares
con autorizacin de las autoridades aduaneras.
Recinto fiscalizado. El inmueble autorizado por las autoridades fiscales para
que los particulares presten los servicios de manejo, almacenaje y custodia de
mercancas de comercio exterior. Dicho inmueble debe colindar o encontrarse
dentrode los recintosfiscales.
Olas y horas hbiles. Las veinticuatro horas del da y todos los dias del ao
sernhbilespara el ejercicio de lasfacultades de comprobacin de lasautoridades
aduaneras.
Depsitoante la aduana. Las mercancias quedarnen depsito ante laaduana
en los recintos fiscales o fiscalizados destinados a este objeto, con el propsitode
destinarlas a un rgimen aduanero, siempre que se trate de aduanas de trfico
maritimoo areo.
Despacho de mercancias. Se entiende por despacho el conjunto de actos y
formalidades relativosa laentradade mercancas al territorionacional y a susalida
del mismo, que de acuerdo con los diferentes trficos y regmenes aduaneros
establecidos en el presente ordenamiento, debenrealizaren la aduanalas autorida-
des aduaneras y los consignatarios, destinatarios, propietarios, poseedores o tene-
dores en las importaciones y los remitentes en las exportaciones, as como los
agenteso apoderados aduanales.
434 DERECHO ASCAL
Obligacin de manifestar valores. Las personas que al entrar al pas lleven
consigo cantidades en efectivo, o en cheques o una combinacin de ambas,
superioresal equivalenteen la monedao monedasde que se trate a diez mil dlares
de los Estados Unidosde Amrica,estarnobligadasa declararloa las autoridades
aduaneras en las aduanas.
30.4. ABANDONO DE MERCANCAS EN FAVOR
DEL FISCO FEDERAL
Para efectos de la Ley Aduaneracausarn abandonoen favor del fisco federal las
mercancasque se encuentren en depsitoante la aduana, en los siguientes casos:
Expresamente, cuando los interesados as lo manifiestenpor escrito.
Tcitamente, cuandono seanretiradasdentrode los plazos quea continuacin
se indican:
Tres meses, tratndosede la exportacin.
Tresdias,tratndosedemercancas explosivas,inflamables, contaminantes,
radiactivas o corrosivas, as como de mercaneias perecederas O de fcil
descomposicin y de animales vivos.
Dos meses, en los dems casos.
Tambin causarn abandono en favor dei fisco federal las mercancias que
hayansidoembargadas por lasautoridadesaduaneras con motivode latramitacin
de un procedimiento administrativo ojudicial o cuando habiendo sido vendidaso
rematadas no se retiren del recinto fiscal o fiscalizado. En estos casos causarn
abandonoen dos meses contados a partir de la fecha en que queden a disposicin
de los interesados. Se entenderque las mercancias se encuentrana disposicindel
interesado a partir del da siguiente a aquel en que se notifique la resolucin
correspondiente.
Los plazos de abandono se interrumpirn:
Por la interposicin del recursoadministrativo que corresponda conforme al
Cdigo Fiscal de la Federacin o la presentacn de la demanda en el juicio
que proceda.
El recursoo la demandaslo interrumpirn los plazos de que se trata, cuando
la resolucin definitiva que recaiga no confirme, en todo o en parte, la que se
impugn.
Por consulta entreautoridades, si de dicha consultadepende la entrega de las
mercancias a los interesados.
Por el extravode mercancas que se encuentren en depsitoante la aduana.
CONlRIBUCIONESALCOMERCIOEXTERIOR 435
30.5. DEL PEDIMENTO DE IMPORTACIN O EXPORTACIN
Elpedimento esel documento contenidoenforma oficial aprobado porlaSecretara
de Hacienda y Crdito Pblico, que deben presentar ante la aduanapor conducto
de agenteaduanal o apoderado aduanal, quienes importen o exporten mercanclas.
En los casos de las mercancas sujetas a regulaciones y restricciones no
arancelarias, cuyo cumplimiento se demuestre a travs de medios electrnicos, el
pedimento deber incluir la firma electrnica que demuestre el descargo total o
parcal deesasregulaciones o restricciones. Dicho pedimento se deber acompaar
de:
30.5.1. En importacin
La factura comercial que rena los requisitos y datos que mediante reglas
establezca la Secretara, cuando el valor en aduana de las mercancias se
determine conforme al valor de transaccin y el valor de dichas mercancas
excedade lacantidad que establezcan dichas reglas.
El conocimiento de embarque en trfico martimo o gua en trfico areo,
ambosrevalidados por laempresa porteadora o sus agentes consignatarios.
Los documentos que comprueben el cumplimiento de las regulaciones y
restricciones no arancelarias a la importacin, que se hubieran expedidode
acuerdo conlaLeydeComercio Exterior, siempre quelasmismas sepubliquen
en el Diario Oficial de la Federacin y se identifiquen en trminos de la
fraccin arancelaria y de la nomenclatura que les corresponda conforme a la
tarifade la Leydel Impuesto General de Importacin.
El documento con base en el cual se determine la procedencia y el origende
lasmercancas paraefectos delaaplicacin depreferencias arancelarias, cuotas
compensatorias, cupos, marcado depaisdeorigen yotrasmedidas queal efecto
se establezcan, de conformidad con lasdisposiciones aplicables.
El documento enel queconstelagaranta quedetermine laSecretaramediante
reglas, cuandoel valordeclarado seainferior al precioestimado queestablezca
dichadependencia.
El certificado de peso o volumen expedido por la empresa certificadora
autorizada por la Secretaria mediante reglas, tratndose del despacho de
mercancias agranel enaduanas detrfico martimo, enloscasosqueestablezca
el Reglamento.
En el caso de mercanclas susceptibles de ser identificadas individualmente,
debern indicarse los nmeros de serie, parte, marca, modeloo, en su defecto, las
especificaciones tcnicas o comerciales necesarias para identificar las mercancas
y distinguirlas de otras similares, cuando dichos datos existan. Esta informacin
podrconsignarse en el pedimento, en la factura, en el documento de embarque o
,
436 DERECHO FISCAL
en relacin anexaqueseale el nmero de pedimento correspondiente, firmada por
el importador, agente o apoderado aduana!.
30.5.2. En exportacin
Lafactura o, en su caso, cualquier documento que exprese el valor comercial
de las mercancas.
Los documentos que comprueben el cumplimiento de regulaciones y restric-
cionesno arancelarias a la exportacin, que se hubieran expedido de acuerdo
con la Ley de Comercio Exterior, siempre que las mismas se publiquen en el
Diario Oficial de la Federacin y se identifiquen en trminos de la fraccin
arancelaria y de la nomenclatura que les corresponda conforme a la tarifa de
la Leydel Impuesto General de Exportacin.
No se exigir la presentacin de facturas comerciales en las importaciones y
exportaciones efectuadas por embajadas, consulados o miembros del personal
diplomtico y consular extranjero, las relativas a energa elctrica, lasde petrleo
crudo, gas natural y sus derivados cuandose hagan por tuberao cables, asi como
cuandose tratede menajes de casa.
30.6. REEXPEDICIN DE MERCANCAS
Quienes efecten lareexpedicin demercancas estnobligados a presentarante la
aduanaunpedimento enlaforma oficial aprobada porlaSecretara, debiendo llevar
impreso el cdigo'de barras o cualquier otro medio de control que establezca
mediante reglas la citada dependencia. Adichopedimento se deberacompaar:
Copiadel pedimento mediante el cual se efectu la importacin a la franjao
regin fronteriza, o cuando sea persona distinta del importador, factura que
renalos requisitos establecidos enel Cdigo Fiscal de la Federacin.
Los documentos que comprueben el cumplmiento de las regulaciones y
restricciones no arancelarias aplicables al resto del territorio nacional, de
conformidad con las disposiciones sobre la materia. En los casos en que el
documento original obreen poderde lasautoridades aduaneras, bastar con la
presentacin de una copiaal momento de efectuar la reexpedicin.
30.7. PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA PRCTICA
DEL RECONOCIMIENTO ADUANERO
Elaborado el pedimento y efectuado el pago de las contribuciones y cuotas com-
pensatorias determinadas por el interesado, se presentarn las mercancas con el
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 437
pedimento ante la autoridad aduanera y se activar el mecanismo de seleccin
aleatoria que determinar si debe practicarse el reconocimiento aduanero de las
mismas. Encasoafirmativo, laautoridad aduanera efectuar el reconocimiento ante
quienpresente las mercancias enel recinto fiscal.
Independientemente del resultado del mecanismo de seleccin aleatoria, el
interesado deber activarlo por segunda ocasin a efecto de determinar si las
mercancas estarn sujetas a reconocimiento aduanero por partede los dictamina-
doresaduaneros autorizados por la Secretaria. En casonegativo, se entregarn las
mercancas de inmediato.
E'n loscasosenqueconmotivodelreconocimiento aduanero de lasmercancas
sedetecten irregularidades, losagentes oapoderados aduanales podrnsolicitarsea
practicado el segundo reconocimiento de las mercancas, excepto cuando con
motivo de la activacin por segunda ocasin del mecanismo de seleccin aleatoria
el reconocimiento aduanero de las mercancas hubiera sidopracticado por partede
losdictaminadores aduaneros autorizados por la Secretara.
Si no se detectan irregularidades en el reconocimiento aduanero o segundo
reconocimiento que den lugaral embargo precautorio de las mercancias, se entre-
garnstasde inmediato.
El reconocimiento aduanero ysegundo reconocimiento consisten enel examen
de lasmercancias de importacin ode exportacin, asl comode sus muestras, para
alIegarse deelementos queayuden a precisar laveracidad de lodeclarado, respecto
de los siguientes conceptos:
Las unidades de medida sealadas en las tarifas de las leyes de los impuestos
generales de importacin o exportacin, asl comoel nmero de piezas, volu-
men y otros datosquepermitan cuantificar la mercanca.
La descripcin, naturaleza, estado, origen y dems caractersticas de las
mercancas.
Los datos que permitan la identificacin de las mercancias, en su caso.
30.8. CONSULTAS A LAS AUTORIDADES ADUANERAS
30.8.1. Facultados para plantear consultas
Los importadores, exportadores y agentes o apoderados aduanales, previa a la
operacin de comercio exterior que pretendan realizar, podrn formular consulta
ante lasautoridades aduaneras, sobrelaclasificacin arancelaria de las mercanclas
objeto de la operacin de comercio exterior, cuando consideren que se pueden
clasificar en ms de una traccin arancelaria. Dicha consulta podr presentarse
directamente por el interesado ante lasautoridades aduaneras o por lasconfedera-
ciones, cmaras o asociaciones, siempre que cumplan los requisitos establecidos
enel artculo 18del Cdigo Fiscal de laFederacin, sealen latraccin arancelaria
que consideren aplicable, las razones que sustenten su apreciacin y la fraccin O
438 DERECHO FISCAL
fracciones con las que existaduda y anexen, en su caso, las muestras, catlogos y
dems elementos que permitan identificar la mercancla para su correctaclasifica-
cinarancelaria. .
Para resolver las consultas que presenten los importadores, exportadores y
agentes o apoderados aduanales sobre la correcta clasificacin arancelaria, las
autoridades aduaneras podrn apoyarse en losdictmenes tcnicos del Consejo de
Clasificacin Arancelaria, el cual estar integrado por los peritos que propongan
las confederaciones, cmaras, asociaciones e instituciones acadmicas.
Las autoridades aduaneras podrn resolver conjuntamente las consultas for-
muladas cuando ladescripcin arancelaria de las mercancas sea lamisma. Enestos
casos se dictar una sola resolucin, la que se notificar a los interesados. Las
resoluciones sobreclasificacin arancelaria que emitan lasautoridades aduaneras,
de carcterindividual odirigida a agrupaciones, surtirn efectos en relacin con las
operaciones de comercio exteriorque se efecten a partirdel dia siguiente a aquel
en que se notifique la resolucin de quese trate.
30.8.2. Plazo para resolver las consultas y afirmativa ficta
Las resoluciones debern dictarse en un plazo que no exceder de cuatro meses
contados a partirde la fecha de su recepcin. Transcurrido dichoplazosin que se
notifique la resolucin que corresponda. se entender que la fraccin arancelaria
seftalada como aplicable por el interesado es lacorrecta. Encasoque se requiera al
promovente para que cumpla los requisitos omitidos o proporcione elementos
necesarios pararesolver, el trminocomenzar a correrdesdequeel requerimiento
hayasidocumplido.
La Secretaria podr demandar ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, la
nulidad de laclasificacin arancelaria favorable a un particular que resulte cuando
transcurra el plazo a que se refiere el prrafo anterior sin que se notifique la
resolucin que corresponda y dicha clasificacin ilegalmente lo favorezca.
30.9. CONTRIBUCIONES, CUOTAS COMPENSATORIAS Y DEMS
REGULACIONES Y RESTRICCIONES NO ARANCELARIAS
AL COMERCIO EXTERIOR
30.9.1. Hechos gravados
Los impuestos al comercio exteriorque se causan son los siguientes:
I
General de importacin, conforme a latarifade la leyrespectiva.
General de exportacin, conforme-a la tarifade la ley respectiva.
CONTRIBUCIONES ALCOMERCIO EXTERIOR 439
30.9.2. Obligados al pago de los impuestos al comercio exterior
Estn obligadas al pagode los impuestos al comercio exterior las personas fisicas
y morales que introduzcan mercancas al territorio nacional o las extraigan del
mismo.
La Federacin, Distrito Federal, estados, municipios, entidades de laadminis-
tracin pblica paraestatal, instituciones de beneficencia privada y sociedades
cooperativas, debern pagar los impuestos al comercio exterior no obstante que
conforme a otras leyes o decretos nocausen impuestos federales oestnexentos de
ellos.
Las personas y entidades a quese refieren losdos prrafos anteriores tambin
estarn obligadas a pagar lascuotas compensatorias.
30.9.3. Presuncin de qnin realiza la entrada o salida de mercancas
al territorio nacional
Se presume, salvo prueba en contrario, que la entrada al territorio nacional o la
salidadel mismo de mercancas, se realiza por:
El propietario o el tenedor de las mercancias.
El remitente en exportacin o el destinatario en importacin.
El mandante, por los actos que hayaautorizado.
30.9.4. Responsables solidarios del pago de los impuestos al comerco exterior
Sonresponsables solidarios del pagode los impuestos al comercio exterior y de las
dems contribuciones, as! como de las cuotas compensatorias que se causen con
motivo de la introduccin de mercancias al territorio nacional o de su extraccin
del mismo, sin perjuicio de loestablecido por el Cdigo Fiscal de la Federacin:
Los mandatarios, por los actos que personalmente realicen conforme al mano
dato.
Losagentes aduanales, por losqueseoriginen conmotivode lasimportaciones
o exportaciones encuyodespacho aduanero intervengan personalmente o por
conducto de sus empleados autorizados, salvolasexcepciones sealadas en la
LeyAduanera.
Lospropietarios y empresarios de medios de transporte, lospilotos, capitanes
yen general losconductores de los mismos, por losquecausen lasmercancias
que transporten, cuandodichas personas no cumplan lasobligaciones que les
imponen las leyes de la materiao sus reglamentos. En los casosdetrnsito de
mercancias, los propietarios y empresarios de medios de transporte pblico
nicamente sernresponsables cuando no cuenten con la documentacin que
acredite la legal estancia en el paisde las mercancas que transporten.
440 DERECHO FISCAL
Los remitentes de mercancas de la franja o regin fronteriza al restodel pas,
por lasdiferencias de contribuciones que se deban pagar por este motivo.
Losqueenajenen lasmercancas materia de importacn o exportacn, en los
casosde subrogacin establecidos por la LeyAduanera, por los causados por
las ctadas mercancfas.
Los almacenes generales de depsito o el titular del local destinado a exposi-
ciones internacionales por las mercancas no arribadas o por las mercancias
faltantes o sobrantes, cuando no presenten los avisos a que estn obligados
conforme a la LeyAduanera.
Laresponsabilidad solidariacomprender losaccesorios, conexcepcin de las
multas.
30.9.5. Obligaciones de los importadores de mercancas
Las personas que importen mercancas, sin perjuicio de las dems obligaciones
previstas por la LeyAduanera, debern cumplircon lassiguientes:
Llevar un sistema de control de inventarios registrado en contabilidad, que
permitadistinguir las mercancas nacionales de lasextranjeras.
En caso de incumplimiento a lo dispuesto en el prrafo anterior, se
presumir que las mercancas enajenadas por el contribuyente, a partir de la
fecha de la importacin, anlogas o iguales a las importadas, eran de proce-
denciaextranjera.
Obtener la informacin, documentacin y otros medios de pruebanecesarios
para comprobar el pas de origen y de procedencia de las mercancas, para
efectos de preferencias arancelarias, marcado de paisde origen, aplicacin de
cuotas compensatorias, cupos y otras medidas que al efecto se establezcan
conforme a la Leyde Comercio Exterior y tratados internacionales de los que
Mxico sea parte, y proporcionarlos a lasautoridades aduaneras cuandostas
lorequieran.
Entregar al agente o apoderado aduanal que promueva el despacho de las
mercancas, unamanifestacin por escrito y bajoprotestade decir verdad con
los elementos que en lostrminos de la LeyAduanera permitan determinar el
valor en aduana de las mercancas. El importador deberconservar copia de
dichamanifestacin y obtener la informacn, documentacin y otrosmedios
de prueba necesarios para comprobar queel valordeclarado ha sido determi-
nado de conformidad con las disposiciones aplicables de la Ley Aduanera y
proporcionarlos a lasautoridades aduaneras, cuando stas lo requieran.
Estar inscritos en el padrnde importadores a cargo de la Secretara, para lo
cual debern encontrarse al corriente en el cumplimiento de sus obligacones
fiscales, acreditar ante las autoridades aduaneras que se encuentran inscritos
en el Registro Federal de Contribuyentes y cumplircon los dems requisitos
que establezca el Reglamento.
CONTRIBUCIONES ALCOMERCIO EXTERIOR 441
30.9.6. Afectacin de mercancas al cumplmiento
de obligaciones y crditos fiscales
Las mercancas estn afectas directa y preferentemente al cumplimiento de las
obligaciones y crditos fiscales generados por su entrada o salida del territorio
nacional.
En los casos previstos por la LeyAduanera, las autoridades aduaneras proce-
dern a retenerlas o embargarlas, en tanto se comprueba que han sido satisfechas
dichas obligaciones y crditos.
Los medios de transporte quedan afectos al pagode las contribucones causa-
das por la entrada o salida del territorio nacional, y de las cuotas compensatorias
causadas por la entradaa territorio nacional, de las mercanclas que transporten, si
sus propietarios, empresarios o conductores nodancumplimiento a lasdisposico-
nes aplicables al comercio exterior.
30.10. EXENCIONES AL COMERCIO EXTERIOR
Nosepagarn losimpuestos al comercio exterior porlaentradaal territorio nacional
o la salidadel mismo de lassiguientes mercancas:
Lasexentas conforme a las leyes de los impuestos generales de importacin y
de exportacin y a los tratados internacionales, asi como las mercancas que
se importen con objeto de destinarlas a finalidades de defensa nacional o
seguridad pblica.
Losmetales, aleaciones, monedas y lasdems materias primas queserequieran
para el ejercicio por las autoridades competentes, de las facultades constitu-
cionales de emisin de monedas y billetes.
Losvehculos destinados aservicios internacionales parael transporte decarga
o de personas, asl como sus equipos propios e indispensables.
No quedan comprendidos en el prrafo anterior los vehiculos que en el
propio territorio nacional sean objeto de explotacin comercial, los que se
adquieran parausarse o consumirse enel pas,ni losquesedestinen a consumo
o usoen el extranjero.
Las nacionales que seanindispensables, ajuicio de lasautoridades aduaneras,
para el abastecimiento de los medios de transporte que efecten servicios
internacionales, as como las de rancho para tripulantes y pasajeros, excepto
loscombustibles que tomen lasembarcaciones de matrcula extranjera.
Lasdestinadas al mantenimiento de lasaeronaves de las empresas nacionales
deaviacin quepresten servicios internacionales yestnconsttuidas conforme
a las leyes respectivas.
Los equipajes de pasajeros en viajes internacionales.
Losmenajes de casapertenecientes a inmigrantes y a nacionales repatriados o
deportados, quelosmismos hayan usado durante suresidencia enel extranjero,
442 DERECHO FISCAL
asi como los instrumentos cientificos y las herramientas cuando sean de
profesionales y lasherramientas deobreros yartesanos, siemprequesecumpla
con los plazos y las formalidades que seale el Reglamento. No quedan
comprendidas enlapresente exencin lasmercancias quelosinteresados hayan
tenido en el extranjero para actividades comerciales o industriales, ni los
vehiculos.
Las que importen los habitantes de la franja fronteriza para su consumo,
siempre que sean de la clase, valor y cantidad que establezca la Secretaria
mediante reglas.
Las queseandonadas paraser destinadas a fmes culturales, de enseanza, de
investigacin, de saludpblicao de servicio social, que importen organismos
pblicos, as comapersonas morales nocontribuyentes autorizadas pararecibir
donativos deducibles en el impuesto sobre la renta, siempreque cumplan con
los siguientes requisitos:
Que formen partede su patrimonio.
Queel donante sea extranjero.
Que cuenten con autorizacin de laSecretara.
Que, en su caso, se cumpla con las dems obligaciones en materia de
regulaciones y restricciones no arancelarias.
El material didctico quereciban estudiantes inscritos en planteles del extran-
jero, exceptuando aparatos y equipos de cualquiera clase, ya seanarmados o
desarmados.
Las remitidas por jefes de Estado o gobiernos extranjeros a la Federacin,
estados y municipios, asi como a establecimientos de beneficencia o de
educacin.
Losarticulos de usopersonal de extranjeros fallecidos en el pasy de mexica-
nos cuyodeceso hayaocurrido en el extranjero.
Lasobrasde artedestinadas a formar partede lascolecciones permanentes de
los museos abiertos al pblico, siempre que obtengan autorizacin de la
Secretara.
Las destinadas a instituciones de saludpblica, a excepcin de los vehiculos,
siempre que nicamente se puedan usar para este fin, asl como lasdestinadas
a personas morales nocontribuyentes autorizadas pararecibirdonativos dedu-
cibles enel impuesto sobrela renta. Enestoscasosdebern formar partede su
patrimonio y cumplir con las dems obligaciones en materia de regulaciones
y restricciones no arancelarias. La Secretaria, previaopinin de la Secretaria
de Comercio y Fomento Industrial, sealar las fracciones arancelarias que
renan losrequisitos a que se refiere esteprrafo.
Los vehiculos especiales oadaptados y lasdems mercancas que importen las
personas con discapacidad que sean parasu uso personal, asi como aquellas
que importen las personas morales no contribuyentes autorizadas para recibir
donativos deducibles en el impuesto sobrela rentaquetengancomoactividad
laatencin de dichas personas, siempre quesetratede mercancias que porsus
caractersticas suplanOdisminuyan su discapacidad; permitan a dichas perso-
nas su desarrollo fisico, educativo, profesional o social; se utilicen exclusiva
CONTRIBUCIONES ALCOMERCIO EXTERIOR 443
y permanentemente por las mismas paraesos fines, y cuentencon laautoriza-
cin de la Secretaria.
Para los efectos de lo dispuesto en este prrafo, se considerar como
persona con discapacidad la que debido a la prdida o anormalidad de una
estructura o funcin psicolgica, fisiolgica o anatmica, sufre la restriccin
o ausencia de la capacidadde realizar una actividaden la forma o dentro del
margenque se consideranormal paraunser humano, y acreditedicha circuns-
tancia con una constancia expedida por alguna institucin de salud con
autorizacin oficial.
La maquinariay equipoobsoletoquetengaunaantigedadminimade tresaos
contados a partir de la fecha en que se realiz la importacin temporal, as
como los desperdicios, siempre que sean donados por las empresas maquila-
doraso conprogramasde exportacin autorizadospor la Secretariade Comer-
cio y Fomento Industrial a organismos pblicos o a personas morales no
contribuyentes autorizadas para recibir donativos deducibles para efectos del
impuestosobre la renta. Adems, las donatarias debern contar con autoriza-
cinde laSecretariay, en su caso, cumplircon las regulacionesy restricciones
no arancelarias.
30.11. BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO GENERAL
DE IMPORTACIN
.La base gravabledel impuestogeneral de importacin es el valor en aduanade las
mercancas, salvo loscasosenque la leyde lamateriaestablezcaotrabasegravable.
El valorenaduanade lasmercancias serel valorde transaccin de lasmismas,
con las salvedadesque establece la LeyAduanera.
Se entiende por valor de transaccin de las mercancias a importar, el precio
pagado por las mismas, siempre que concurran todas las circunstancias a que se
refiere la Ley Aduanera, y que stas se vendan para ser exportadas a territorio
nacional por compraefectuadaporel importador, precioquese ajustar,ensucaso,
en los trminos de la referida ley.
Se entiendepor preciopagadoel pagototal que por las mercandas importadas
haya efectuado o vaya a efectuar el importador de manera directa o indirecta al
vendedor o en beneficiode ste.
El valor de transaccin de las mercancias importadas comprender, adems
del precio pagado, el importe de los cargos que especficamente se sealan en la
Ley Aduanera. Para la determinacin del valor de transaccin de las mercancas,
el precio pagado nicamente se incrementar sobre la base de datos objetivos y
cuantificables.
Se consideraque existe vinculacin entre personas para los efectos de la Ley
Aduanera, en los siguientes casos:
444 DERECHO FISCAL
Si unadeellasocupacargosde direccin o responsabilidad en unaempresade
laotra.
Si estn legalmente reconocidas comoasociadas en negocios.
Si tienen una relacin de patrn y trabajador.
Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el controlo la
posesin deiS por cientoo msde las acciones, partes sociales, aportaciones
o titulos en circulacin y con derecho a votoen ambas.
Si una de ellascontrola directa o indirectamente a laotra.
Si ambas personas estn controladas directa o indirectamente por una tercera
persona.
Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.
Si sonde la misma familia.
Seentiende porvalorde precio unitario deventa, el quesedetermine conforme
a las reglas establecidas paratal efecto en la LeyAduanera.
Se entiende por preciounitario de venta, el precio a que se venda el mayor
nmero de unidades en las ventas a personas que no estn vinculadas con los
vendedores de lasmercancas, al primernivel comercial, despus de laimportacin,
a quese efecten dichas ventas.
Paralosefectos correspondientes laexpresin momento aproximado compren-
de un periodo no mayorde noventa das anteriores o posteriores a la importacin
de las mercancas sujetas a valoracin, salvoque se seale otro periodo en forma
expresa.
Se entiende por valor reconstruido, el valor que resulte de la suma de los
siguientes elementos: el costoo valorde los materiales y de la fabricacin u otras
operaciones efectuadas paraproducirlas mercancas importadas, determinado con
baseen la contabilidad comercial del productor, siempre que dichacontabilidad se
mantenga conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados,
aplicables enel pas deproduccin. Unacantidad global porconcepto de beneficios
y gastosgenerales, igual a laque normalmente se adiciona tratndose de ventas de
mercancas de la misma especie o clase que las mercancas sujetas a valoracin,
efectuadas por productores del pasde exportacin en operaciones de exportacin
a territorio nacional.
30.12. BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO GENERAL
DE EXPORTACIN
La basegravable del impuesto general de exportacin es el valor comercial de las
mercancas enel lugarde venta, y deberconsignarse en la factura o en cualquier
otro documento comercial, sin inclusin de fletes y seguros.
Cuando lasautoridades aduaneras cuenten conelementos parasuponerque los
valores consignados en dichas facturas o documentos no constituyen los valores
CONTRIBUCIONES ALCOMERCIO EXTERIOR 445
comerciales de las mercancas, harn lacomprobacin conducente para la imposi-
cinde las sanciones que procedan.
30.13. DETERMINACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
:AL COMERCIO EXTERIOR
Los impuestos al comerco exterior se determinarn aplicando a la basegravable
determinada en los trminos que proceda, la cuotaque corresponda conforme a la
clasificacin arancelaria de las mercancas.
Los agentes o apoderados aduanales determinarn en cantidad liquida por
cuenta de los importadores y exportadores las contribuciones y, en su caso, las
cuotascompensatorias, para lo cual manifestarn en la forma oficialaprobadapor
la Secretara, bajoprotesta de decir verdad:
. .
Ladescripcin de las mercanclas y su origen.
El valor en aduana de las mercancas, as como el mtodo de valoracin
utilizado y, en su caso, la existencia de vinculaciones que seala la Ley
Aduanera en el caso de importacin, o el valor comercial tratndose de
exportacin.
La clasificacin arancelaria que les corresponda.
El monto de las contribuciones causadas con motivo de la importacin o
exportacin y, en su caso, las cuotascompensatorias.
30.13.1. El pago del impuesto de importacin por empresas
Lascontribuciones se pagarn por los importadores y exportadores al presentar el
pedimento para su trmite en las oficinas autorizadas, antes de que se active el
mecanismo de seleccin aleatoria. Dichos pagosse debern efectuar encualquiera
de losmedios que mediante reglasestablezca la Secretara. El pagoen ningn caso
eximedel cumplimiento de lasobligaciones en materia de regulaciones y restric-
ciones noarancelarias.
30.13.2. El pago del impuesto de importacin por pasajeros
Los pasajeros podrn optar por determinar y pagar las contribuciones por la
importacin o exportacin de mercancas distintas de su equipaje, mediante el
procedimiento simplificado, caso en el que aplicarn el factor que publique la
, Secretara, sobre el valor en aduanade las mercancas o sobre el valor comercial,
segn corresponda, utilizando la forma oficial aprobada por dicha dependencia.
Estefactorse calcular considerando latasa prevista enel articulo 10. de laLeydel
Impuesto al ValorAgregado; lacorrespondiente a losderechos detrmiteaduanero
446 DERECHO FISCAL
y la mayor de las cuotasde las tarifas de las leyes de los impuests generales de
importacin o de exportacin, segn se trate, sobre las bases gravables de las
contribuciones mencionadas.
30.14. DE LOS REGMENES ADUANEROS
30.14.1. Concepto
Por rgimen aduanero se debe entender el conjunto de normas que regulan cada
una de las modalidades de las importaciones y exportaciones, que permiten esta-
blecercul es el destino econmico que se lesdar a las mercancas.
Las mercancias que se introduzcan al territorio nacional o se extraigan del
mismo, podrn ser destinadas a alguno de los regimenes aduaneros.
30.14.2. Clases de regmenes aduaneros
Definitivos.
De importacin.
.. Deexportacin.
I
Temporales.
De importacin.
a) Pararetomaral extranjero en el mismo estado.
b) Paraelaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila
o de exportacin.
Deexportacin.
a) Pararetomaral pais enel mismo estado.
b) Paraelaboracin, transformacin o reparacin.
Depsito fiscal.
Trnsito de mercancias.
lnterno.
Internacional.
Elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado.
Los agentes y apoderados aduanales sealarn en el pedimento el rgimen
aduanero que solicitan para las mercancas y manifestarn bajo protesta de decir
verdad el cumplimiento de las obligaciones y formalidades inherentes al mismo,
incluyendo el pagode lascuotascompensatorias.
El desistimiento deunrgimen aduanero proceder hastaantesdequeseactive
el mecanismo de seleccin aleatoria, parael efectode que retomen las niercancias
de procedencia extranjera Q se retiren de la aduana lasde origen nacional.
CONTRIBUCIONES Al COMERCIO EXTERIOR 447
El cambio de rgimen aduanero slo proceder en los casos en que la Ley
Aduanera lopermita, siempre quesecumplan lasobligaciones enmateria decuotas
compensatorias. dems regulaciones y restricciones no arancelarias y precios
estimados exigibles para el nuevo rgimen solicitado en la fecha de cambio de
rgimen.
30.14.3. De los regmenes definitivos de importacin y exportacin
Losregmenes definitivos sesujetarn al pagodelosimpuestos al comercioexterior
y, en su caso, cuotas compensatorias, as como al cumplimiento de las dems
obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias y de las .
formalidades parasu despacho.
Rgimen definitivo de importacin
Se entiende por rgimen de importacin definitiva la entrada de mercanclas de
procedencia extranjera para permanecer en el territorio nacional por tiempoilimi-
tado.
Realizada la importacin definitiva de las mercancas, se podr retomar al
extranjero sin el pago del impuesto general de exportacin, dentro del plazo
mximo de tres meses contados a partirdel dla siguiente a aquel enque se hubiera
realizado el despacho parasu importacin definitiva, siempre que'se compruebe a
lasautoridades aduaneras queresultaron defectuosas ode especificaciones distintas
a las convenidas.
El retomo tendr por objeto la sustitucin de las mercancas por otras de la
mismaclase, que subsanen lassituaciones mencionadas.
Importacin de mercancas mediante el procedimiento de revisinde origen
Las empresas podrn importar mercanclas mediante el procedimiento de revisin
en origen. Este procedimiento consiste en losiguiente:
El importador verificar asume comociertos, bajosuresponsabilidad, losdatos
sobrelasmercancas queleproporcione suproveedor, necesarios paraelaborar
el pedimento correspondiente, mismos que deber manifestar al agente o
apoderado aduanal que realice el despacho.
El agenteoapoderado aduanal querealice el despacho de lasmercancias queda
liberadodecualquier responsabilidad, inclusive delasderivadas por laomisin
de contribuciones y cuotas compensatorias o por el incumplimiento de las
dems regulaciones y restricciones no arancelarias, cuandohubieraasentado
elmente en el pedimento los datos que le fueron proporcionados por el
importador yconserve adisposicin delasautoridades aduaneras el documento
por mediodel cual lefueron manifestados dichos datos.
e.
448 DERECHO FISCAL
Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento,
verificacin demercancas entransporte ovisitas domiciliarias, lasautoridades
aduaneras determinen omisiones en el pago de las contribuciones y cuotas
compensatorias quese causen conmotivo de la importacin demercancas, se
exigir el pago de las mismas y de sus accesorios. En este caso no sern
aplicables otras sanciones quepordichas omisiones seencuentren previstas en
la LeyAduanera o en el Cdigo Fiscal de la Federacin, a que puedan estar
sujetos el importador o el agente o apoderado aduanal.
El importador deber, adems, pagarlascontribuciones y cuotas compensato-
riasque, en su caso, resulten a sucargo conforme a la Ley Aduanera.
El importador podr pagarespontneamente lascontribuciones y cuotas com-
pensatorias quehayaomitido pagar, derivadas delaimportacin demercancas
importadas bajoel procedimiento sealado. Dichas contribuciones actualiza-
das causarn recargos a la tasa aplicable parael casode prrroga de crditos
fiscales del mesde que se trate, siempre quedicho pagose realice dentro de
los treinta das naturales siguientes a aquel en el que se hubiera efectuado la
importacin correspondiente. Si el pago se efecta con posterioridad a dicho
plazo, losrecargos sobre las contribuciones actualizadas se causarn a latasa
que corresponda de acuerdo con el articulo 21 del Cdigo Fiscal de la
Federacn. En ambos supuestos las contribuciones se actualizarn por el
perodo comprendido entreel penltimo mesanterior a aquel enquese omiti
la contribucin y el mes inmediato anterior a aquel en quese efecte el pago.
Las cuotas compensatorias causarn recargos a las tasas previstas en los dos
supuestos del prrafo anterior, segn se trate.
Para efectuar la mportacin de mercancias mediante el procedimiento de
revisin en origen, los importadores debern solicitar su inscripcin en el registro
deldespacho demercancas de las empresas, el cualestara cargode la Secretaria,
siempre quecumplan con losrequisitos correspondientes.
30.14.4. Del rgimen de exportacin definitiva
El rgimen de exportacin definitiva consiste en la salida de mercancas del
territorio nacional parapermanecer en el extranjero por tiempo ilimitado.
Efectuada la exportacin definitiva de las mercancias nacionales o nacionali-
zadas, se podrretomar al pais sin el pago del impuesto general de importacn,
siempre quenohayan sidoobjeto demodificaciones enel extranjero ni transcurrido
ms de un ao desde su salidadel territorio nacional. Las autoridades aduaneras
podrn autorizar la prrroga de dicho plazo cuando existan causas debidamente
justificadas y previa solicitud del interesado con anterioridad al vencimiento del
mismo.
CONTRIBUCIONES ALCOMERCIO EXTERIOR 449
30.14.5. De la importacin y exportacin temporales
Importaciones temporales
Lasimportaciones temporales demercancias deprocedencia extranjera sesujetarn'
a losiguiente:
Nosepagarn losimpuestos alcomercio exterior ni lascuotas compensatorias.
Secumplirn lasdems obligaciones enmateria deregulaciones yrestricciones
no arancelarias y formalidades parael despacho de las mercancas destinadas
a estergmen.
Lapropiedad o el usode lasmercanclas destinadas al rgimen de importacin
temporal nopodrser objeto de transferencia o enajenacin, excepto entremaqui-
ladoras, empresas con programas de exportacin autorizados por la Secretaria de
Comercio y Fomento Industrial y empresas de comercio exterior quecuenten con
registro de esta misma dependencia, cuando cumplan con las condiciones que
establezca el Reglamento.
Se entiende por rgimen de importacin temporal, la entrada al pas de
mercanclas parapermanecer enl portiempo limitado y conunafinalidad especi-
fica, siempre que retomen al extranjero en el mismo estado, por los plazos y
mercanclas queseala la Ley Aduanera.
Las maquiladoras y las empresas con programas de exportacin autorizados
porlaSecretaria deComercio y Fomento Industrial, podrn efectuar laimportacin
temporal de mercanclas pararetomar al extranjero despus dehaberse destinado a
un proceso de elaboracin, transformacin o reparacin.
Exportacionestemporales
La exportacin temporal de mercancas nacionales O nacionalizadas se sujetar a
lo siguiente:
No se pagarn los impuestos al comercio exterior.
Se cumplirn las obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no
arancelarias y formalidades parael despacho de las mercancias destinadas a
estergimen.
Pararetornar al pals en el mismoestado
Seentiende porrgimen deexportacin temporal pararetomaral pas enel mismo
estado, lasalida de lasmercancas nacionales o nacionalizadas parapermanecer en
el extranjero por tiempo limitado y con una finalidad especifica, siempre que
retomen del extranjero sin modificacin alguna.
450 DERECHO FISCAL
Para elaboracin, transformacin o reparacin
Se autoriza la salida del territorio nacional de mercancas para someterse a un
proceso detransformacin, elaboracin oreparacin hastapordosaos, Esteplazo
podr ampliarse hasta por un lapso igual, mediante rectificacin al pedimento que
presente el exportador por conducto de agente o apoderado aduanal, o previa
autorizacin cuando se requiera de un plazo mayor, de conformdad con los
requisitos queestablezca el Reglamento.
30.14.6. El rgimen de depsito fiscal
El rgimen de depsito fiscal consiste en el almacenamiento de mercancfas de
procedencia extranjera o nacional en almacenes generales de depsito que puedan
prestar este servicio en los trminos de la Ley General de Organizaciones y
Actividades Auxiliares del Crdito y adems sean autorizados para ello, por las
autoridades aduaneras. El rgimen dedepsito fiscal seefecta unavezdetermina-
dos los impuestos al comercio exterior, asi como las cuotas compensatorias.
30.14.7. El rgimen de mercancas en trnsito
El rgimen detrnsito consiste en el traslado demercancas, bajocontrol fiscal, de
unaaduana nacional a otra.
El trnsito interno de mercancas
Seconsiderar queel trnsito de mercancias es interno cuando serealice conforme
a alguno de lossiguientes supuestos:
La aduana de entrada enve las mercancas de procedencia extranjera a la
aduana que se encargar del despacho parasu importacin.
Laaduana de despacho enve las mercancias nacionales O nacionalizadas a la
aduana de salida, parasuexportacin.
El trnsito internaconal de mercancas
Se considerar que el trnsito de mercancas es internacional cuando se realice
conforme a alguno de lossiguientes supuestos:
Laaduana deentrada enve a laaduana desalidalasmercancas deprocedencia
extranjera quelleguen al territorio nacional condestino al extranjero.
Lasmercancas nacionales o nacionalizadas se trasladen porterritorio extran-
jero parasu reingreso al territorio nacional.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 451
30.14.8. El rgimen de elaboracin, transformacin y reparacin
en recinto fiscalizado
El rgimen de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado
consisteen la introduccin demercanefas extranjeras o nacionales adichos recintos
para su elaboracin, transformacin o reparacin, paraser retornadas al extranjero
o para ser exportadas, respectivamente.
En ningn casopodrnretirarse del recintofiscalizado lasmercancas destina-
das a este rgimen, si no es parasu retorno al extranjero o exportacin.
Las autoridades aduaneras podrn autorizarque dentrode los recintos fiscali-
zados, las mercancas en ellos almacenadas puedan ser objeto de elaboracin,
transformacin o reparacin.
Las mercancias nacionales se considerarn exportadas para losefectos legales
correspondientes, al momento de ser destinadas a este rgimen.
30.15. FRANJA Y REGIN FRONTERIZA
Paralosefectos de laLeyAduanera, seconsidera comofranjafronteriza al territorio
comprendido entrela lneadivisoria internacional y la lneaparalela ubicada a una
distanciade veintekilmetros haciael interior del pas.
Por regin fronteriza se entender al territorio que determine el Ejecutivo
Federal.
La Secretara de Comercio y Fomento Industrial, previaopininde la Secre-
tara, determinar, por medode disposiciones de carctergeneral, las mercanclas
queestarn total o parcialmente desgravadas de los impuestos al comercio exterior
en la franja o regin fronteriza. La propia Secretara de Comercio y Fomento
Industrial con base en la Ley de Comercio Exterior, determinar las mercancas
cuya importacin o exportacin a dicha franja o reginquedarn sujetasa regula-
ciones y restricciones noarancelarias.
Las bebidas alcohlicas, la cerveza, el tabaco labrado en cigarrillos o purosy
[os caballos de carreraque se importen a la franja o reginfronteriza, causarn el
impuesto general de importacin sin reduccin alguna.
La Secretara establecer puntosde revisin en los lugares que se fijen, cerca
de loslmites de'lafranja oreginfronteriza, paraque lospasajeros y lasmercanclas
procedentes de dichas zonas puedan introducirse al restodel territorionacional.
Lasmercanclas destinadas al interior del pasy cuya importacin se efectea
travsde una franja o regn fronteriza, paratransitarpor stas, debern utilizarlas
msmas cajasy remolques en que seanpresentadas parasu despacho, conservando
ntegros los precintos, sellos, marcas y demsmedios de control que seexijanpara
ste. Lo anterior no ser aplicable tratndose de maniobras de consolidacin o
desconsolidacin de mercancias, asi como en los dems casos que establezca la
Secretara mediante reglas.
452 DERECHO FISCAL
30.16. ATRIBUCIONES DELPODER EJECUTIVO FEDERAL
Y DELASAUTORIDADES FISCALES
30.16.1. Atribuciones del PoderEjecutivo Federal
Adems de las que le confieren otras leyes, son atribuciones del Poder Ejecutivo
Federal en materia aduanera:
Establecer o suprimir aduanas fronterizas, interiores y de trfico areo y
martimo, as comodesignarsu ubicacin y funciones.
Suspender los servicios de las oficinas aduaneras por el tiempo que juzgue
conveniente, cuando as loexijael inters de la nacin.
Autorizar queel despacho de mercancas por lasaduanas fronterizas naciona-
les, puedahacerse conjuntamente con lasoficinas aduaneras depasesvecinos.
Establecer o suprimir regiones fronterizas.
30.16.2. El Servicio de Administracin Tributaria
El Servicio de Administracin Tributaria, adems de las conferidas por el Cdigo
Fiscal de la Federacin y por otras leyes, tiene lassiguientes facultades:
Sealar la circunscripcin territorial de las aduanas, as como establecer y
suprimir secciones aduaneras.
Comprobar que la importacin y exportacin de mercancias, la exactitud de
los datos contenidos en los pedimentos, declaraciones o manifestaciones y el
pagocorrecto de los impuestos al comercio exterior, cuotascompensatorias y
derechos causados, se realicen conforme a loestablecido en laLeyAduanera.
Requerir de los contribuyentes, responsables solidarios y terceros, los docu-
mentos e informes sobrelasmercancas de importacin o exportacin y, ensu
caso, sobreel usoque hayan dadoa las mismas.
Recabar de los funcionarios pblicos, fedatarios y autoridades extranjeras los
datos y documentos que posean con motivo de sus funciones o actividades
relacionadas con la importacin, exportacin o uso de mercancias.
Cerciorarse queenlosdespachos losagentes yapoderados aduanales cumplan
los requisitos establecidos por la LeyAduanera y por las reglas que dicte la
Secretara, respecto del equipoy medios magnticos.
Practicar el reconocimiento aduanero de las mercancias de importacin o
exportacin en los recintos fiscales y fiscalizados o, a peticin del contribu-
yente, ensu domicilio o en lasdependencias, bodegas, instalaciones o estable-
CONTRIBUCIONES ALCOMERCIO ElCTERIOR 453
cimientos que seale, cuando se satisfagan los requisitos previstos en el
Reglamento, as comoconocerde loshechos derivados del segundo reconoci-
miento, verificar y supervisar dicho reconocimiento, as como autorizar y
cancelarlaautorizacin a los dictaminadores aduaneros y revisarlos dictme-
nes formulados por stos.
Verificar que las mercancfas por cuya importacin fue concedido algnest-
mulofiscal, franquicia, exencin o reduccin de impuestos o se hayaeximido
del cumplimiento de una regulacin o restriccin no arancelaria, estn desti-
nadas al propsito parael que seotorg, seencuentren enloslugares sealados
al efectoy seanusadas por las personas a quienes fue concedido, en los casos
enqueel beneficio se hayaotorgado en razn de dichos requisitos o de alguno
de ellos.
Fijar los lineamientos para las operaciones de carga, descarga, manejo de
mercancfas de comercio exteriory para la circulacin de vehculos, dentrode
losrecintos fiscales o fiscalizados y sealardentrode dichos recintos lasreas
restringidas parael usodeaparatos de telefonla celular, ocualquier otromedio
de comunicacin; as como ejerceren forma exclusiva el control y vigilancia
sobrelaentraday salidade mercancas y personas enlosaeropuertos ypuertos
martimos autorizados parael trfico internacional yenlasaduanas fronterzas.
Inspeccionar y vigilar permanentemente el manejo, transporte o tenenciade
las mercancas en los recintos fiscales y fiscalizados, as como en cualquier
otrapartedel territorio nacional.
Perseguir y practicar el embargo precautorio de lasmercancas y de losmedios
en que se transporten en los casosa que se refiere la LeyAduanera.
Verificar durante su transporte, la legal importacin o tenencia de mercancias
deprocedencia extranjera, para locualpodrapoyarse enel dictamen aduanero
a que se refiere la LeyAduanera.
Corregir y determinar el valor en aduana de las mercancas declarado en el
pedimento, u otro documento que para tales efectos autorice la Secretara,
utilizando el mtodo de valoracin correspondiente en los trminos de la Ley
Aduanera, cuando el importador no determine correctamente el valor en
trminos de laseccin mencionada, ocuandonohubiera proporcionado, previo
requerimiento, loselementos quehayatomado enconsderacin paradetermi-
nar dicho valor, o lo hubiera determinado con base en documentacin o
informacin falsa o inexacta.
Establecer, previaopinin de laSecretara de Comercio y Fomento Industrial,
precios estimados para mercancias que se importen y retenerlas hastaque se
presente lagarantacorrespondiente en los trminos de la LeyAduanera.
Establecer la naturaleza, caracterlsticas, clasificacin arancelaria, origen y
valorde las mercancias de importacin y exportacin.
Determinar en cantidad liquida los impuestos al comercio exterior, lascuotas
compensatorias y losderechos omitidos por loscontribuyentes o responsables
solidarios.
Comprobar la comisin de infracciones e imponer las sanciones que corres-
pondan.
....
454 DERECHOFISCAL
Exigirel pagode lascuotascompensatorias y aplicarel procedimiento admi-
nistrativo de ejecucin para hacer efectivas dichas cuotas, los impuestos al
comercio exterior y los derechos causados.
Determinar el destino de las mercancas quehayan pasadoa ser propedad del
fisco federal ymantener lacustodia delasmismas entantoprocede asuentrega.
Dictar, encasofortuito o fuerza mayor, naufragio, o cualquiera otra causaque
impida el cumplimiento de alguna de las prevenciones exigidas por la Ley
Aduanera, las medidas administrativas que se requieran para subsanar la
situacin.
Establecer marbetes o sellos especiales para las mercancas o sus envases,
destinados a la franja o regin fronteriza, que determine la propiaSecretara,
siempre que hayan sido gravados con un impuesto general de importacin
inferior al del resto del pas, as como establecer sellos con el objeto de
determinar el origen de las mercancas.
Otorgar, suspender y cancelar las patentes de los agentes aduanales, as como
otorgar, suspender, cancelar y revocar las autorizaciones de los apoderados
aduanales.
Dictar las reglas correspondientes para el despacho conjunto a que se refiere
la LeyAduanera.
Expedir, previa opinin de la Secretaria de Comercio y Fomento Industrial,
reglas para la aplicacin de las disposiciones en materia aduanera de los
tratados o acuerdos internacionales de los que Mxico sea parte.
Cancelar lasgarantas a quese refiere el artculo 36, fraccin 1, inciso e) y las
dems que se constituyan en lostrminos de la LeyAduanera.
Las que le sean conferidas en tratados o acuerdos internacionales de los que
Mxico sea parte.
Dar a conocerla informacin contenida enlospedimentos de importacin que
establezca la Secretara mediante reglas.
Establecer, paraefectos de la informacin que debenmanifestar los importa-
dores o exportadores en el pedimento que corresponda, unidades de medida
diferentes a las seftaladas en las leyes de los impuestos generales de importa-
ciny exportacin.
Suspender la libre circulacin de las mercancas de procedencia extranjera
dentro delrecinto fiscal, unavezactivado el mecanismo deseleccin aleatoria,
previaresolucin queemitalaautoridad administrativa ojudicial competente
en materia de propiedad intelectual, y ponerla de inmediato a su disposicin
en el lugar que lascitadas autoridades seftalen.
Microfilmar, grabaren discos pticos o en cualquier otro medioque autorice
la propiaSecretara mediante reglas, los documentos quese hayan proporcio-
nadoa la misma encumplimiento de lasdisposiciones de la LeyAduanera.
Lasdems que seannecesarias parahacerefectivas las facultades anteriores.
CONTRIBUCIONES ALCCMERCIO EXTERIOR 455
30.17. DOCUMENTACIN PARA AMPARAR
LA MERCANCA EXTRANJERA
La tenencia, transporte o manejo de mercancas de procedencia extranjera, a
excepcin de lasde usopersonal, deberampararse en todotiempo, concualquiera
de lossiguientes documentos:
Documentacin aduanera que acredite su legal importacin.
Tratndose de la enajenacin de vehiculos importados en definitiva, el
importador deber entregar el pedimento de importacin al adquirente. En
enajenaciones posteriores, el adquirente deber exigir dicho pedimento y
conservarlo paraacreditar la legal estancia del vehculo en el pals.
Nota de venta expedida por autoridad fiscal federal o la documentacin que
acredite la entrega de las mercancas por partede la Secretaria.
Factura expedida por empresario establecido e inscrito en el Registro Federal
de Contribuyentes, la cual deber reunir los requisitos que seale el Cdigo
Fiscal de la Federacin.
Las empresas porteadoras legalmente autorizadas, cuando transporten las
mercancas de procedencia extranjera fuera de lafranja o regin fronteriza, podrn
comprobar la legal tenencia de las mismas con lacarta de portey los documentos
que establezca medante reglas la Secretara.
30.18. DEL EMBARGO PRECAUTORIO DE MERCANCA
EXTRANJERA
Lasautoridades aduaneras procedern al embargo precautorio de las mercancas y
de 'os medios en que se transporten, en los siguientes casos:
Cuando las mercancfas se introduzcan a territorio nacional por lugar no
autorizado.
Cuando se trate de mercancias de importacin O exportacin prohibida o
sujetas a regulaciones y restricciones noarancelarias exigidas por la Ley
Aduanera y nose acredite su cumplimiento o, en sucaso, se omtael pagode
cuotascompensatorias.
Cuando no se acredite con la documentacin aduanera correspondiente, que
las mercancias se sometieron a los trmites previstos en la Ley Aduanera y
parasu introduccin al territorio nacional. Enel casode pasajeros, el embargo
precautorio proceder slorespecto de lasmercancas nodeclaradas, as como
del mediodetransporte, siempre quesetratede vehculo de servicio particular,
o si se trata de servicio pblico, cuando est destinado a uso exclusivo del
pasajero o no preste el servicio normal de ruta.
..
456 DERECHO FISCAL
Cuando conmotivo del reconocimiento aduanero, delsegundo reconocimiento
o de la verificacin de mercancias en transporte, se descubran sobrantes de
mercancias en ms de un 10 por ciento del valor total declarado en la
documentacin aduanera que ampare las mercancias.
Cuando se introduzcan dentro del recinto fiscal vehculos de cargaque trans-
porten mercanclas de importacin sin el pedimento que corresponda para
realizar el despacho de las mismas.
JO.19. IMPUGNACIN Y TRMITE DELOSACTOS
DELASAUTORIDADES ADUANERAS
Enlos casosenqueconmotivo del reconocimiento aduanero, del segundorecono-
cimiento, de la verificacin de mercanclas en transporte o del ejercicio de las
facultades de comprobacin, en que proceda la determinacin de contribuciones
omitidas, las autoridades aduaneras procedern a su determinacin.
En este caso la autordad aduanera dar a conocer por escrito los hechos u
omisiones que impliquen la omisin de contribuciones, y debersealarse que el
interesado cuentaconunplazode diezdas paraofrecerlas pruebas y alegatos que
a suderecho convengan. Lasautoridades aduaneras efectuarn ladeterminacin en
un plazoque no exceder de cuatro meses, contados a partir de la notificacin del
actacorrespondiente.
El interesado deberofrecerporescrito laspruebas yalegatos quea suderecho
convenga, antelaautoridad aduanera quehubiera levantado el actacorrespondiente,
dentro de los diez dias siguientes al del levantamiento del acta. El ofrecimiento,
desahogo y valoracin de las pruebas se harde conformidad con lodispuesto por
los artculos 123 y 130 del CdigoFiscal de la Federacin.
Cuando el interesado presente pruebas documentales que acrediten la legal
estancia o tenencia de las mercancias en el pais, la autoridad que levant el acta
correspondiente, dictar de inmediato la resolucin, sin que en estos casos se
impongan sanciones ni se est obligado al pagode gastosde ejecucin; de existir
mercancias embargadas se ordenar su devolucin. Cuando la resolucin mencio-
nadase dicte por una aduana, la mismatendrel carcter de provisional, en cuyo
caso las autoridades aduaneras podrn dictar la resolucin definitiva, en un plazo
quenoexceder decuatro meses, a partirdelaresolucin provisional; denoemitirse
la resolucin definitiva, la provisional tendrtal carcter.
Enloscasosenqueel interesado nodesvirte mediante pruebas documentales
los hechos y circunstancias que motivaron el iniciodel procedimiento, asl como
cuando ofrezca pruebas distintas, las autoridades aduaneras dictarn resolucin
determinando, ensucaso, lascontribuciones y lascuotascompensatorias omitidas,
e imponiendo las sanciones que procedan, en un plazoque DO exceder de cuatro
meses a partirde lafecha en quese levant el acta correspondiente.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 457
El embargo precautorio de lasmercancas podrsersustituido porlasgarantias
que establece el CdigoFiscal de la Federacin, cuandoproceda en los trminos
de la LeyAduanera.
30.20. AGENTES ADUANALES, APODERADOS ADUANALES
y DICTAMINADORES ADUANEROS
30.20.1. Agente aduana)
Es la persona fisica autorizada por la Secretara, mediante una patente, para
promover por cuenta ajena el despacho de las mercancas, en los diferentes
.regrnenes aduaneros previstos en la LeyAduanera.
Obligaciones del'agente aduanal:
Enlostrmites ogestiones aduanales. actuarsiempre consucarcterde agente
aduana!.
Realizar el descargo total o parcial en el medio magntico, en loscasosde las
mercancas sujetas a regulaciones y restricciones noarancelarias cuyocumpli-
miento se realice mediante dicho medio, en los trminos que establezca la
Secretara de Comercio y Fomento Industrial, y anotar en el pedimento
respectivo la firma electrnica que demuestre dichodescargo.
Rendir el dictamen tcnico cuando se lo solicitelaautoridad competente.
Cumplirel encargo quese lehubiera conferido, por loquenopodrtransferirlo
ni endosardocumentos que estn a su favoro a su nombre, sin laautorizacin
expresa y por escritode quien lo otorg.
Abstenerse de retribuir de cualquier forma, directa o indirectamente, a un
agenteaduanal suspendido enel ejercicio de sus funciones o a algunapersona
moral en que ste sea socioo accionista o est relacionado de cualquier otra
forma, por latransferencia declientes que le hagael agenteaduanal suspendi-
do; as como recibir pagos directa o indirectamente de un agente aduanal
suspendido ensus funciones o de unapersona moral en la questeseasocioo
accionista o relacionado de cualquier otra forma, por realizar trmites relacio-
nados con la importacin o exportacin de mercancias propiedad de personas
distintas del agenteaduanal suspendido o de la persona moral aludida.
Declarar, bajo protesta de decir verdad, el nombre y domicilio fiscal del
destinatario odel remitente de lasmercancas, laclavedel Registro Federal de
Contribuyentes de aqullos y el propio, la naturaleza y caractersticas de las
mercancas y losdems datosrelativos a laoperacin de comercio exterioren
que intervenga, enlasformas oficiales y documentos enquese requieran o. en
su caso, enel sistema mecanizado.
Formar un archivo con la copia de cada uno de los pedimentos tramitados o
grabardichos pedimentos en losmedios magnticos que autorice la Secretaria
458 DERECHO ASCAL
y con los siguientes exigidos por la Ley Aduanera, el cual deber conservar
por un plazode cincoaos en la oficinaprincipal de la agenciaa disposicin
de lasautoridades aduaneras. Dichos documentos podrnconservarse micro-
filmados o grabados en cualquier otro medio magntico que autorice la
Secretara.
Presentar la garanta por cuenta de los importadores de la posible diferencia
de contribuciones y sus accesorios, en los trminos previstos en la Ley
Aduanera, aquepudiera darlugarpordeclarar enel pedimento unvalorinferior
al precioestimadoqueestablezca laSecretara paramercanclas queseanobjeto
de subvaluacin.
Aceptarlasvisitas queordenen lasautoridades aduaneras, paracomprobar que
cumplesus obligaciones o para investigaciones determinadas.
Solicitar laautorizacin de lasautoridades aduaneras parapodersuspender sus
actividades, en los casosprevistos en la LeyAduanera.
30.20.2. Apoderados aduanales
Tendr el carcter de apoderado aduanal la persona flsica designada por otra
persona flsica o moral para que en su nombre y representacin se encargue del
despacho de mercancas, siempreque obtengala autorizacin de la Secretara. El
apoderado aduanal promover el despacho anteunasolaaduana, en representacin
de una solapersona, quenser ilimitadamente responsable por los actosde aqul.
30.20.3. Dictaminadores aduaneros
La Secretara otorgar autorizacin de dictaminador aduanero a las personas que
cumplan los requisitos exigidos por la LeyAduanera.
30.21. INFRACCIONES YSANCIONES
Comete las infracciones relacionadas con la importacin o exportacin, quien
ntroduzca al pasoextraiga del mercanclas, encualquiera de lossiguientes casos:
Omitiendo el pagototal o parcial de los impuestos al comercio exteriory, en
su caso, de lascuotascompensatorias, que deban cubrirse.
Sin permso de las autoridades competentes o sin la firma electrnica en el
pedimento que demuestre el descargo total o parcial del permiso antes de
realizar los trmites del despacho aduanero o sin cumplir cualesquiera otras
regulaciones o restricciones no arancelarias emitidas conforme a la Ley de
Comercio Exterior, por razones de seguridad nacional, saludpblica, preser-
vacin de la florao fauna, del medioambiente, de sanidadfitopecuaria o los
CONTRIBUCIONES ALCOMERCIO EXTERIOR 459
relativos aNormasOficiales Mexicanas, compromisos internacionales, reque-
rimientos de ordenpblico o cualquiera otraregulacin.
Cuandosu importacin o exportacin est prohibida.
Cuando se ejecuten actos idneos inequvocamente dirigidos a realizar las
operaciones aque se refieren lasfracciones anteriores, si stosnose consuman
por causa,s ajenas a la voluntad del agente,
Cuando se internen mercancias extranjeras procedentes de la franja o regin
fronteriza al restodel territorio nacional encualquiera de los casosanteriores.
Cuando se extraigan o se pretendan extraer mercancas de recintos fiscales o
fiscalizados sin que hayan sido entregadas legalmente por la autoridad o por
las personas autorizadas paraello.
Se presumen cometidas las infracciones, cuando:
Se descarguen subrepticiamente mercancas extranjeras de los medios de
transporte, aun cuando seande rancho o abastecimiento.
Unaaeronave con mercancas extranjeras aterrice en lugarnoautorizado para
el trficointernacional, salvocasodefuerza mayor, ascomocuandoseefecte
un transbordo entre dos aeronaves con mercanca extranjera, sin haber cum-
plidolos requisitos previstos en laLeyAduanera.
Lasmercancas extranjeras en trnsito internacional por territorio nacional, se
desvlen de las rutasfiscales determinadas por la Secretaria.
Se ntroduzcan o extraigan del pas mercanclas ocultas o con artificio tal que
su naturaleza pueda pasar inadvertida, si su importacin o exportacin est
prohibida orestringidaopor lamismadeban pagarse losimpuestos al comercio
exterior.
Se introduzcan al pas mercancias o las extraigan del mismo por lugar no
autorizado.
Se encuentren en la franjao regin fronteriza del pals, mercanclas que en los
trminos de la LeyAduanera, deban llevarmarbetes o sellosy no lostengan.
Se encuentren fuera de la franja o regin fronteriza del pals, mercancas que
lleven los marbetes o sellosa que se refiere la LeyAduanera.
Tratndose de mercancas susceptibles de ser identificadas individualmente,
noseconsigne en el pedimento, en lafactura, en el documento de embarque o
enrelacin queensucasosehayaanexado al pedimento, los nmeros de serie,
parte, marca, modelo o, en su defecto, las especificaciones tcnicas o comer-
cialesnecesarias para identificar las mercancas y distinguirlas de otras simio
lares, cuandodichos datos existan. Esta presuncn no ser aplicable en los
casos de exportacin, salvo tratndose de mercancas importadas temporal-
mente que retomen en el mismo estado o que se hubieran importado en los
trminos de la LeyAduanera.
Se exhiban parasu ventamercanclas extranjeras sin estar importadas definiti-
vamente osujetas al rgimen de depsito fiscal, conexcepcin de lasmuestras
o muestrarios destinados a daraconocermercancas quesehubieran importado
temporalmente.
460 DERECHO FISCAL
Las mercancias extranjeras destinadas al rgimen de depsito fiscal que no
arriben en el plazoautorizado al almacn general de depsito o a los locales
autorizados.
Cuando enel retorno oexportacin de mercancias, el resultado del mecanismo
de seleccin aleatoria hubiera determinado reconocimiento aduanero, y no se
puedallevara cabostepornoencontrarse lasmercancas enel lugarsealado
para tal efecto.
A quienes cometan las infracciones antes seflaladas, se les impondrn las
sanciones que establece la Ley Aduanera, las cuales pueden consistir en multas,
cuandose trate de vehculos stos pasarn adems a propiedad del fisco federal,
adems de la penacorporal en su caso.
30.22. RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Encontradetodas lasresoluciones definitivas quedictenlasautoridades aduaneras
proceder el recurso derevocacin establecidoenel CdigoFiscal de laFederacin.
La interposicin del recurso de revocacin ser optativa para el interesado
antesde acudiral Tribunal Fiscal de la Federacin.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realice por
escrito, en forma individual, lo siguiente:
1. Formule un cuadro sinptico que contenga los casos en los cuales causan
abandono las mercancas en favordel fisco federal.
2. Formule un cuadro sinptico que contenga los casosde interrupcin para que
no causen abandono las mercanclas en favor del fisco federal.
3. Formule un cuadro sinptico quecontenga losrequisitos quedebecontenerel
pedimento en el casode importacin.
4. Formule uncuadro sinptico quecontenga los requisitos quedebecontener el
pedimento enel casode exportacin.
5. Formule uncuadrosinptico quecontenga losrequisitos que debecontenerel
pedimento en el casode reexpedicin de mercancas.
6. Formule uncuadrosinptco quecontenga laspresunciones dequines realizan
la entrada al territorio nacional o la salida del mismo de mercancas, salvo
prueba en contraro.
7. Formule uncuadro sinptico quecontenga quines sonresponsables solidarios
del pagode los impuestos al comercio exteriory de lasdems contribuciones,
as como de las cuotas compensatorias que se causen con motivo de la
introduccin demercancas al territorio nacional odesuextraccin delmismo.
CONTRIBUCIONES ALCOMERCIO EXTERIOR 461
8. Formule un esquema que contenga las obligaciones de las personas que
importen mercancias, adems de las previstas en la Ley Aduanera.
9. Formule un esquema que contenga en qu casos no se pagarn los impuestos
al comercio exterior por la entrada al territorio nacional o la salida del mismo.
lO. Formule un esquema que contenga los casos en que se considera que existe
vinculacin entre las personas para efectos de la Ley Aduanera.
11. Formule un esquema que contenga los requisitos que se deben manifestar en
la forma oficial respectiva, cuando los agentes o apoderados aduanales sean
los que determinen en cantidad liquida, por cuenta de los importadores y
exportadores, las contribuciones y, en su caso, las cuotas compensatorias.
12. Elabore un esquema que contenga las clases de regimenes aduaneros y los
casos en que procede cada uno de ellos.
13. Elabore un cuadro sinptico que contenga las atribuciones del Poder Ejecutivo
Federal en materia aduanera.
14. Elabore un cuadro sinptico que contenga las atribuciones del Servicio de
Administracin Tributaria en materia aduanera.
15. Elabore un cuadro sinptico que contenga la documentacin que ampara la
tenencia, transporte o manejo de mercancas de procedencia extranjera, a
excepcin de las de uso personal.
16. Elabore un esquema que contenga los casos en que procede el embargo
precautorio enmateria aduanera.
17. Elabore un esquema que contenga la forma y el trmite para la impugnacin
de los actos de las autoridades aduaneras.
18. Elabore un esquema que contenga las obligaciones de los agentes aduanales.
19. Elabore un esquema que contenga las infracciones relacionadas con la impor-
tacin o exportacin de mercancias.
20. Las dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DEEVALUACIN
l. Exprese qu ordenamientos legales regulan la entrada y salida de mercancia
del territorio nacional.
2. Exprese qu se entiende por autoridad o autoridades aduaneras.
3. Exprese qu se entiende por mercancas para efectos aduaneros.
4. Indique qu se entiende por impuestos al comercio exterior.
5. Indique qu se entiende por funciones administrativas para efectos de los
impuestos al comercio exterior.
6. Seale qu se entiende por lugar autorizado en da y hora hbil.
7. Exprese las formas de introducir o extraer mercancas del territorio nacional.
8. Exprese cul es la competencia de las aduanas.
9. Indique qu son recintos fiscales.
10. Indique qu es recinto fiscalizado.
11. Exprese qu se entiende por despacho de mercanclas.
462 DERECHO FISCAL
12. Seftale cul es el monto por estar obligado a declararlo ante las autoridades
aduaneras en lasaduanas.
13. Exprese qu es pedimento.
14. Exprese en quconsiste el reconocimiento aduanero.
15. Mencione quines estn facultados para plantear consultas en materiaadua-
nera.
16. Exprese cul es el plazopara resolver lasconsultas en materia aduanera.
17. Exprese cul es laconsecuencia de que laautoridad aduanera nod respuesta
dentrodel plazolegal a una consulta.
18. Sealecules son los impuestos quese causan al comercio exterior.
19. Exprese quines estnobligados al pagode losimpuestos al comercio exterior.
20. Indique qu entiende por la expresin de afectacin de mercancas al cumpli-
mientode lasobligaciones y crditos fiscales en materia aduanera.
21. Sealecul es la basegravable del impuesto general de importacin.
22. Exprese qu se entiende por valor en la aduana de las mercancas.
23. Exprese quseentiende por valordetransaccin de las mercancias a importar.
24. Exprese qu se entiende por precopagado.
25. Indique cul es la basegravable del impuesto general de importacin.
26. Seftale cmose determinan los impuestos al comercio exterior.
27. Exprese en qu momento se deben pagar los impuestos de importacin y de
exportacin.
28. Indique cul es la forma de pagar los impuestos de importacin y de exporta-
cin por los pasajeros.
29. Exprese qu se entiende por rgimen aduanero.
30. Mencione quse entiende por franjafronteriza y por reginfronteriza.
31. Indique quse entiende por agente aduana!.
32. Indique qu se entiende por apoderado aduana!.
33. Seale cul es el mediode defensa quese puedehacervalerencontradetodas
las resolucones definitivas que dicten lasautoridades aduaneras.
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CdigoFiscalde la Federacin.
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LeyOrgnicade laAdministracin PblicaFederal.
LeyOrgnicadel Tribunal Fiscalde la Federacin.
Leydel Servicio de Administracin Tributaria.
Reglamento del CdigoFiscalde la Federacin.
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LEGISLACIN DELESTADO DENUEVO LEN
Constitucin Poltica del Estado deNuevoLen.
CdigoFiscal del EstadodeNuevoLen.
Leyde Ingresos del EstadodeNuevo Len.
Leyde Haciendadel Estadode NuevoLen.
LeyOrgnica de la Administracin Pblicadel PoderEjecutivo del EstadodeNuevoLen.
Leyde Administracin Financiera del Estado deNuevoLen.
LEGISLACIN MUNICIPAL DELESTADO DENUEVO LEN
LeyOrgnicade la Administracin PblicaMunicipal del Estadodc NuevoLen.
Leyde Ingresos de los Municipios del Estado deNuevo Len.
Leyde Hacienda para los Municipios del Estado deNuevoLen.
Ami esposa
HildaMargarita,
y a mis hijos:
Ricardo y Rubn
con amor infinito