Obligacin Tributaria Concepto: Vnculo jurdico establecido en la ley al verificarse el supuesto de hecho descrito en ella, en virtud del cual

una persona (sujeto pasivo o deudor) se encuentra en la necesidad de dar una prestacin pecuniaria determinada a otra persona que ejerce la potestad tributaria (sujeto activo o acreedor), que se encuentra en posicin de exi irla, a!n coercitivamente" Caractersticas: #"$ Vnculo jurdico" Crea derechos y obli aciones que en teora son recprocos" %"$ &uente !nica: la ley '"$ (ebe existir verificacin supuesto de hecho descrito en la ley, llamado hecho gravado" )sta es la fuente inmediata (la ley es mediata) de la obli acin tributaria )l hecho ravado puede consistir en: *echo econmico, acto jurdico, o un hecho material" )n la pr+ctica se trata de un hecho material, se uido de un acto jurdico que tiene connotacin econmica" ,"$ )xistencia de dos sujetos -ujeto pasivo o deudor: es el contribuyente que tiene la obli acin de reali.ar una prestacin pecuniaria determinada -ujeto activo o acreedor: &isco, que tiene derecho a exi ir el pa o de la prestacin pecuniaria" /"$ 0bjeto de la obli acin: )s dar una suma de dinero" (1o as las obli aciones accesorias, que eneralmente son de hacer, y que no tienen por objeto el pa o de impuestos, sino que la mejor fiscali.acin del contribuyente por parte del -22" V r" 0bli acin informar inicio de actividades, modificaciones en la conformacin de las personas jurdicas, obli acin de declarar impuestos, etc ) )lementos: -ujeto 0bjeto Causa Sujeto de la Obligacin Tributaria *ay que distin uir: a) -ujeto activo o acreedor: )jerce la potestad tributaria por mandato de la ley" (&isco) b) -ujeto pasivo o deudor o contribuyente: )s la persona obli ada a cumplir la obli acin tributaria (3rt" 4 15 /, 15 6) )l concepto de la ley es amplsimo, comprende sociedades de hecho, comunidades, sucesiones hereditarias, etc" )l )stado tambi7n puede serlo, cuando desplie a actividades en el +mbito del derecho privado (empresas del estado, pero tiene exenciones) Cambios dentro del sujeto pasivo: a) Contribuyente de derecho: es el obli ado por ley al pa o" (puede o no existir traslacin), no obstante hay obli aciones que se exi en al contribuyente de hecho (2V3) art" 86 15 #8

b) Contribuyente de hecho: es aquel que soporta patrimonialmente el impuesto" c) -ustituto: 9ersona que por disposicin de la ley asume el lu ar del sujeto pasivo de la obli acin tributaria, a tal punto que el contribuyente o puede quedar exonerado de 7sta, o al menos, queda con una responsabilidad subsidiaria en el pa o del impuesto (tiene por objeto facilitar la recaudacin)" d) :ercero responsable: ;a ley establece un responsable mas, como una manera de ase urar el cumplimiento de la obli acin tributaria" ;a responsabilidad puede ser #"$ solidaria (3rt" 64 C: 1otarios) %"$ o subsidiaria (3rt" 6# C: :7rmino de iro) )l sujeto pasivo puede actuar ante el -22: a) 9ersonalmente b) <epresentado <epresentacin administrativa: 3rt" 85 C: &ormalidad, constar por escrito <epresentacin =udicial: 3rt" #%8 C: Constar por escrito <elacin entre 3rt" #, e inciso tercero del 3rt" 85 facilita el empla.amiento" )mpla.amiento del -ujeto 9asivo o 1otificaciones 3rt" ## y s tes" C: 9or carta certificada: 3rt" ## inc %5 C: (iri ida al domicilio del interesado" (omicilio 3rt" #' a) )l que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades b) (omicilio postal (casilla, apartado postal, oficina de correos) c) )l que indique el contribuyente para cualquier efecto, o para efectos de una estin especfica d) (omicilio se>alado en la !ltima declaracin de impuestos e) *abitacin del contribuyente o su representante le al f) ;u ares en que el contribuyente o su representante le al ejer.an actividad (ebe ser entre ada por el funcionario de correos a cualquier persona adulta que all se encuentre" )l pla.o comien.a a correr ' das despu7s de su envo" *ay efectos en los pla.os de prescripcin (se ver+ al anali.ar la prescripcin) 9ersonal: 3rt" #% inc %5 C: -e entre a personalmente al notificado copia nte ra de la resolucin o del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lu ar donde 7ste se encuentre o fuere habido" 9or C7dula: 3rt" #% inc #5 C: Copia nte ra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteli encia" )ntre ada por ministro de fe (funcionario -22) en el domicilio del ejecutado a persona adulta, o si no hay nadie, se deja all"

9or 3viso: 3rt" #/ C: (ict+menes y resoluciones de car+cter eneral se notifican por aviso en (iario 0ficial" Objeto de la obligacin tributaria a"$ 0bjeto del :ributo o del 2mpuesto: -upuesto de hecho o hecho gravado b"$ 0bjeto de la obli acin tributaria: ;a cosa debida, que es una obligacin de dar ?ase imponible: @onto o valor del hecho ravado sobre el cual se aplica la tasa :asa: 9orcentaje que se aplica a la base imponible para determinar el monto de la obli acin tributaria Causa de la obligacin tributaria Causa mediata: ;a ;ey Causa inmediata: *echo ravado Determinacin de la Obligacin Tributaria )stablecer si se verific o no el hecho ravado descrito en la ley, y consi uientemente verificar si ha nacido y a cu+nto asciende el impuesto a pa ar" (9roceso declarativo) Quienes pueden determinar la obligacin tributaria #"$ ;a ley )s muy excepcional, d+ndose en ciertos impuestos de la ;ey de :imbres y )stampillas (cheque, car o o transferencia) %"$ 9or la justicia: a) 3si naciones por causa de muerte y donaciones A ;ey 15 #B"%6# el impuesto lo determina la justicia (previo informe del -22)" 9rocedimiento de reclamo 3rt" #// C: b) ;ey de :imbres y )stampillas ((; ',6/) Cualquier duda respecto de los impuestos a pa arse por esta ley, ser+ resuelta por jue. competente (3rt" #/4 C:) ##4 C: jue. competente" '"$ )l contribuyente: )s la re la eneral" :odo contribuyente est+ obli ado a determinar impuestos mediante la declaracin de impuestos"$ (eclaraciones previas o presupuestos de la declaracin de impuestos: a) (eclaracin de inscripcin en el <e istro <C: b) (eclaracin de inicio de actividades Complementar uds. DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD (eclaracin posterior a) (eclaracin de t7rmino de iro

3rt" B8 C: 3viso por escrito que se da al -22 de haber cesado en la actividad, con la finalidad de que aqu7l tome conocimiento y deje de considerarlo como contribuyente, por lo menos, de dicha actividad" -e debe presentar dentro del pla.o de % meses contados desde que se puso t7rmino a la actividad o iro" Conjuntamente con la declaracin, se debe presentar un ?3;31C) &213; que comprende el perodo que va desde el E# de enero hasta el da de t7rmino (excepcin al principio contable de anualidad$se !n se ver+) (ebe pa ar todos los impuestos que resulten del balance hasta el t7rmino de iro )xcepciones para 10 (3< aviso de t7rmino de iro: a) )mpresario individual que se convierte en sociedad de cualquier naturale.a, sin poner t7rmino a su iro" )s necesario que la sociedad se ha a solidariamente responsable en la escritura social de todos los impuestos adeudados por el empresario individual" 9or otra parte, la transformacin de sociedades es el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma de estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica" 3rt" 45 15 #' C: )n esta hiptesis no hay t7rmino de iro" b) &usin de sociedades: 3rt" 88 ;-3: ;a &usin consiste en la reunin de dos o m+s sociedades en una sola que las sucede en todos sus derechos y obli aciones y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas de los entes fusionados" :anto la fusin perfecta como la imperfecta est+n exceptuadas de cumplir con el aviso de t7rmino de iro <equisitos: #"$ Fue la sociedad que se crea o subsiste se ha a responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada en la respectiva escritura de aporte o fusin, a trav7s de una clusula de responsabilidad tributaria. %"$ Fue la sociedad que desaparece o se disuelve efect!e un balance de trmino de giro, y la sociedad que se crea o subsiste debe pa ar los impuestos correspondientes a la ;2< dentro de los dos meses, y los dem+s impuestos dentro de los pla.os le ales" 1ormas de res uardo 3rt" B4 C: inc final: 0bli acin de los contribuyentes de poner en conocimiento del -22 las modificaciones importantes de los datos y antecedentes del formulario de iniciacin de actividades" 3rt" B8 C: inc final: 1o podr+ reali.arse disminucin de capital en las sociedades sin autori.acin previa del -22" ;a sancin no es la nulidad del acto (3rt" #E4 C:)" (eclaracin: (eterminacin de la obli acin tributaria por el contribuyente" &ormalidades (3rts" %8 y 'E)

#"$ -olemne, por escrito y bajo juramento (o por otros medios) %"$ -e presenta en formularios especiales, ante entes autori.ados por el @inisterio de *acienda: ?ancos e instituciones financieras" '"$ 9la.os: a) &acultad del (< para prorro ar pla.os de presentacin de la declaracin de impuestos (3rt" '# y 'B inciso final)" 10 exime de obli acin de pa ar reajuste" b) 3rt" 'B inc %5 &acultad del 9residente de la <ep!blica para fijar y modificar las fechas de declaracin y pa o de los diversos impuestos ((ecreto -upremo @*) c) 3rt" 'B inc '5 9rrro a autom+tica del pla.o de declaracin y pa o: cuando ven.a en da feriado, da s+bado o el '# de diciembre, 7ste se entender+ prorro ado hasta el primer da h+bil si uiente" d) 9a o fuera de pla.o: 3rt /': -e aplica: $ inter7s moratorio o penal #,/G mes o fraccin $ reajuste: aumento 29C !ltimo da del se undo mes que precede al vencimiento del pa o del impuesto y el !ltimo da del se undo mes que precede a su pa o" 2nciso %5 los impuestos pa ados fuera de pla.o, pero dentro del mismo mes calendario de su vencimiento, no ser+n objeto de reajuste, sin considerar la prrro a ,"$ -e debe declarar en base a las normas tributarias correspondientes (3rt" #6 contabilidad fidedi na) Contabilidad 9rincipios: #" Heneralidad: 3rt" #B inc" #5 C:" (ebe ser llevada de acuerdo a un sistema contable eneralmente aceptado y reconocido por la ciencia contable" %" Veracidad: (ebe reflejar en forma clara el movimiento y resultado de los ne ocios, por lo tanto, debe ser fidedi na, clara y verdadera" '" Consistencia: -e debe emplear un sistema contable de manera continuada o mantener consistencia en la determinacin de las diferentes partidas" ," 3nualidad: ;os balances deben presentarse dentro de un a>o calendario y deben comprender un perodo de #% meses" (excepto termino de iro e iniciacin actividades) /" (even acin: ;as rentas deben contabili.arse deven adas y los astos adeudados (3rt" #B inc" 85 C:) <e las de contabilidad: 1. ;os libros de contabilidad deber+n ser llevados en len ua castellana 2. ;os contribuyentes llevar+n la contabilidad, presentar+n sus declaraciones y pa ar+n los impuestos que corresponda en moneda nacional" )xcepciones" 3rt" #4 C:: (< puede autori.ar llevar contabilidad en la misma moneda que se obten an las rentas o se realicen operaciones ravadasI )n casos calificados, cuando el capital ha sido aportado en moneda extranjera o la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, puede autori.ar el (< 3. ;os contribuyentes obli ados a llevar contabilidad, junto con sus declaraciones presentar+n los balances y copias de los inventarios con la firma de un contador" 3rt" '/ C:

4. ;os libros de contabilidad deben ser conservados, junto con la documentacin correspondiente, mientras est7 pendiente el pla.o que tiene el -22 para la revisin de las declaraciones" (9la.o de prescripcin art" %EE y %E# C: ' a B a>os J aumento) 5. )l peso o car a de la prueba de las declaraciones recae sobre el contribuyente 3rt" %# C:" )l -22 no puede prescindir de los antecedentes aportados por el contribuyente salvo que los califique de no fidedi nos" . 9ersonas obli adas a prestar declaracin cuando son citadas (3rt" ', C:), contribuyente, los que hayan firmado la declaracin, t7cnicos y asesores que hayan participado en su confeccin, socios o administradores de sociedades, y en caso de -3, presidente, erente, directores" ,"$ 9or la 3dministracin (-22): Cna ve. presentada la declaracin de impuestos, el -22 la revisa haciendo uso de todos los medios le ales para comprobar la exactitud de esta declaracin y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse" 3rt" B' inc #5 )l -22 tiene facultades para examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes dentro de los pla.os de prescripcin" (3rt /8 C:) )l -22 determina la obli acin tributaria a trav7s de: a"$ Citacin b"$ ;iquidacin c"$ Hiro 2. !a citacin "rt. 3 CT Concepto: )s un tr+mite, eneralmente voluntario por parte de la 3dministracin, que consiste en la comparecencia del contribuyente ante el -22 para una fecha determinada, dentro de un mes, prorro able por una ve. hasta otro mes" 0bjetivos: Fue el contribuyente presente una declaracin omitida, rectifique, aclare, ample o confirme la declaracin anterior )fectos enerales: #" -e reali.a la determinacin de la obli acin tributaria (3rt" B, ;iquidacin), sea que concurra o no el contribuyente a la citacin" %" 3umentan pla.os de prescripcin, que comien.an a correr desde la expiracin del pla.o le al en que debi efectuarse el pa o, respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin" 3umenta en ' meses (3rt" %EE inc '5) desde que se cite al contribuyente" -i se prorro a el pla.o, se aumenta de la misma manera" '" 0bli acin de citar: ;ey establece como trmite previo (si se omite, los tr+mites posteriores son nulos) 3rt" %% C: Contribuyente no presente declaracin, estando obli ado a hacerlo

3rt" %# C: )n caso de que los libros, documentos o antecedentes no sean fidedi nos, el -22 debe citar al contribuyente 3rt" %6 inc" %5 (entro de la declaracin sea necesario separar o prorratear ciertos in resos o astos que correspondan a distintos re menes tributarios y el contribuyente no est7 obli ado a llevar contabilidad separada" 3. !a !i#uidacin "rt. 4 CT )s el primer efecto de la citacin al contribuyente" -i el contribuyente no asiste o no se adecua a la observacin que reali.a el -22, 7ste procede por s mismo a efectuar la liquidacin de impuesto" Caractersticas: #" )s declarativa %" )s provisional mientras no se cumplan los pla.os de prescripcin (3rt" %/ C:), salvo cuando hubo reclamo y el (< se pronunci, y cuando ha habido termino de iro y el -22 ha otor ado certificado de este hecho" 3ntecedentes que deben contener: #" @onto de los tributos adeudados %" Cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por atraso en presentar su declaracin y los reajustes e intereses por la mora en el pa o '" -e notifica por carta certificada (re la eneral) -ituaciones en que el -22 procede autom+ticamente prescindiendo de la liquidacin" (3rt" %, inc" ,5 C:) #" 2mpuesto de recar o, retencin o traslacin, que no hayan sido declarados oportunamente %" Cantidades que hubieran sido devueltas o imputadas y en relacin con las cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario" '" Fuiebra del contribuyente: )l -22 puede irar de inmediato y sin otro tr+mite previo, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de la verificacin que deber+ hacer el &isco en conformidad a las re las enerales 4. $iro% Concepto: 0rden de pa o a :esorera Heneral de la <ep!blica o notificacin del -22 al contribuyente y a la :esorera del monto del tributo" @omento en que se emite" ;o normal es que haya sido precedido de liquidacin, salvo casos excepcionales que comentamos" #" (entro del pla.o de BE das que tiene el contribuyente para reclamar, si 7ste no interpuso reclamo %" Cuando el contribuyente, dentro de los BE das que tiene para reclamar formula una reclamacin parcial o total:
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a" <eclamo parcial: )l -22 puede efectuar iro por la parte no reclamada b" <eclamo total: -e podr+ irar una ve. que se haya notificado la sentencia dictada por (< en #5 instancia, a pesar de apelaciones y otros recursos" '" )l contribuyente puede pedir el iro con anterioridad a estos pla.os, en virtud de 3rt" %, inc '5" )fectos que produce el iro dentro del pla.o de BE das a" -e aumenta el pla.o para reclamar a # a>o 3rt" #%, C: b" ;os intereses slo corren hasta la fecha de liquidacin, asimismo los reajustes" &'tincin de la Obligacin Tributaria% ;a obli acin tributaria se extin ue por los modos de extin uir contemplados en el CC" #"$ <emisin de la deuda: 9or el principio de le alidad de la imposicin slo se puede remitir o condonar una obli acin tributaria por medio de una ley (3rt B% 15 # C9<) ;a administracin (-22) slo puede remitir intereses penales, sanciones (multas), pero 10 impuestos" :ampoco los reajustes porque es la propia obli acin tributaria" %"$ Confusin: 0pera excepcionalmente, cuando se re!ne la calidad de deudor y acreedor en una misma persona" )n caso de impuesto herencia, cuando el heredero es el &isco" '"$ Compensacin: )s frecuente" 0pera cuando el contribuyente es acreedor del &isco por cualquier concepto, extin uiendo la obli acin tributaria, siempre que se emita una orden de pago por :esoreras (3rt" #66 inc ,5 y s tes" C:) ,"$ 9a o: )l pa o es la prestacin de lo que se debe, es el cumplimiento de la obli acin tributaria cuyo objeto es dar una suma de dinero" 3rt" #4 C: en moneda nacional y eventualmente en moneda extranjera" &ormas de efectuar el pa o (art" '4 C:)" (inero efectivo, vale vista, letra bancaria, cheque, a menos que la ley exija estampillas ;u ar: )l r ano recaudador es la :esorera Heneral de la <ep!blica, sin embar o el @inisterio de *acienda ha facultado a bancos e instituciones financieras para recibir el pa o de impuestos, incluso atrasados" Con esto se ha buscado facilitar el pa o (3rt" ,6)" 9a o de lo no debido: (3rt" /#) Cuando se pa a en exceso un impuesto, el contribuyente puede: $ 9edir la devolucin del pa o $ 2mputar el pa o a otros impuestos

)sto se reali.a a trav7s de una peticin administrativa re lamentada en el art" #%B C:, que no es un reclamo" Cuando se pretende una imputacin, :esorera debe emitir un certificado en virtud del cual se autori.a al contribuyente para imputar dicho pa o" -i no se ejerce el derecho de pedir devolucin o imputacin, :esorera in resa dicha cantidad como 99@" /"$ 9rescripcin: )l C: re lamenta la: a) 9rescripcin extintiva de la obli acin tributaria (accin fiscali.adora) b) 9rescripcin extintiva de la accin de cobro del &isco 3ccin &iscali.adora: )s la facultad que dispone el -22 para examinar a un contribuyente, liquidar y irar las diferencias de impuestos correspondientes 3ccin de cobro de impuestos: )s la facultad del &isco para que en su calidad de sujeto activo o acreedor de la obli acin tributaria pueda exi ir y requerir el cumplimiento a!n for.ado de ella" )sta accin se ejerce a trav7s del -ervicio de :esoreras, a trav7s del procedimiento ejecutivo re ulado en los arts" #B4 a #88 C: )l art" %E# C: se>ala: K)n los mismos pla.os se>alados en el art" %EE y computados en la misma forma, prescribir+ la accin del &isco para perse uir el pa o de los impuestos, intereses, sanciones y dem+s recar osL 3rt" %EE C: 9la.o ordinario: ' a>os contados desde la expiracin del pla.o le al en que debi efectuarse el pa o" 9la.o extraordinario: B a>os trat+ndose de impuestos sujetos a declaracin cuando: a) 1o se hubiere presentado la declaracin estando obli ado a hacerloI b) ;a presentada fuere maliciosamente falsa" 3umento del pla.o: a) 2nc" '5 del art" B' C: en relacin con el inc" ,5 art" %EE" -e aumenta en ' meses el pla.o desde que se cite al contribuyente (slo a los impuestos derivados de la citacin)" -i el contribuyente pide ampliacin de pla.o de citacin por # mes, el pla.o de prescripcin aumenta con dicha prrro a"$ 3umento o renovacin de 9la.o Carta certificada (3rt" ##, inc ,5): a) -i el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta b) Mstos se ne aren a recibir la carta certificada c) -e ne aren a firmar recibo d) 1o retiraren la carta remitida (al domicilio postal) dentro de los #/ das contados desde su envo

-e aumentar+ o renovar+ el pla.o de prescripcin por ' meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta" 9ara Krenovacin del pla.oL ver Circular 15 6'NE# de fecha ##"#E"%EE#(@odificada por Circular 15 %%NE%) que imparte instrucciones relativas a la aplicacin de normas de prescripcin en el ejercicio de las acciones y facultades del -22" (OOO"sii"cl) -uspensin de la prescripcin: (etencin del cmputo del pla.o de prescripcin por causas le ales" Causales: i" 2mpedimento de irar los impuestos reclamados: -i el -22 hubiere practicado liquidacin Fue el contribuyente hubiere deducido reclamo contra 7sta -e termina cuando se dicta sentencia o se entiende recha.ado el reclamo ii" 3usencia del contribuyente 3rt" #E' ;2< -e suspende mientras dure ausencia :ranscurridos #E a>os no se tomar+ en cuenta la suspensin anterior iii" 97rdida o inutili.acin de documentos o libros contables (slo para el pla.o para fiscali.ar, no para el cobro) 2nterrupcin de la prescripcin )fecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor en el sentido de detener el curso de la prescripcin, haciendo inefica. el tiempo transcurrid, inici+ndose un nuevo t7rmino de prescripcin Causales (esde que interven a reconocimiento u obli acin escrita" (le si ue la del %/#/ CC, de ' a>os para acciones ejecutivas y / a>os para acciones ordinarias) Fue se ha a un abono en cuenta de un impuesto adeudado Fue se suscriba convenio de pa o (#8% C:) Fue se soliste condonacin al (< de todo o parte de recar os por intereses o multas" (esde que interven a notificacin administrativa de una liquidacin o iro

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