NIC 37

Norma Internacional de Contabilidad n 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes Objetivo

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin de las provisiones, activos y pasivos de carcter contingente, as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

Alcance
1 Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus provisiones y activos y pasivos contingentes, excepto: (a) (b) (c) ! aqullos que se deriven de contratos pendientes de ejecuci n, excepto cuando el contrato es oneroso! y [Eliminado aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma "nternacional de #ontabilidad$

Esta Norma no es de aplicacin a los instrumentos financieros "incluyendo las garantas# que caen en el alcance de la N$% &'( Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. )os contratos pendientes de ejecucin son aqu*llos en los que las partes no +an cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas partes +an ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. Esta Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecucin, salvo que tengan carcter oneroso para la entidad. [Eliminado %uando alguna otra Norma se ocupe de un tipo especfico de provisin, activos contingentes o pasivos contingentes, la entidad aplicar esa Norma en lugar de la presente. .or ejemplo, la N$$/ & Combinaciones de Negocios aborda el tratamiento por una entidad adquirente de los pasivos contingentes asumidos en una combinacin de negocios. 0ambi*n se abordan ciertos tipos de provisiones en( "a# "b# "c# contratos de construccin "v*ase la N$% 11 Contratos de Construccin#2 el impuesto a las ganancias "v*ase la N$% 1! Impuesto a las Ganancias#2 arrendamientos "v*ase la N$% 13 Arrendamientos#. 4i bien esta N$% 13 no contiene ninguna especificacin sobre cmo tratar los arrendamientos operativos que resulten onerosos para la entidad, por lo que +abr que aplicar la presente Norma para tratarlos2 beneficios a los empleados "v*ase la N$% 1' Beneficios a los Empleados#2 y contratos de seguro "v*ase la N$$/ , Contratos de eguro#( No obstante, esta Norma es de aplicacin a las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes de una entidad aseguradora que sean diferentes de sus obligaciones

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NIC 37 y derec+os en virtud de contratos de seguros que est*n dentro del alcance de la N$$/ ,. 5 %iertas partidas, tratadas como provisiones, pueden estar relacionadas con el reconocimiento de alg6n ingreso ordinario, por ejemplo en el caso de que la entidad otorgue ciertas garantas a cambio de la percepcin de un determinado importe o cuota. Esta Norma no trata el reconocimiento de los ingresos ordinarios, puesto que en la N$% 17 Ingresos !rdinarios, se identifican las circunstancias precisas para el reconocimiento de los mismos, y se suministra una gua prctica para aplicar los criterios de reconocimiento. Esta Norma no modifica lo establecido en la N$% 17. En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuanta o vencimiento inciertos. En algunos pases, el t*rmino 8provisin9 se utiliza en el conte:to de partidas tales como la depreciacin sistemtica, y tambi*n para denominar el reconocimiento de la p*rdida de valor por deterioro de algunos activos o de los deudores de dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en el importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en la presente Norma. En otras Normas $nternacionales de %ontabilidad se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como activos o como gastos. 0ales cuestiones no son abordadas en la presente Norma. ;e acuerdo con ello, esta Norma no e:ige, ni pro+be, la capitalizacin de los costos reconocidos al constituir una determinada provisin. Esta Norma es de aplicacin a las provisiones por reestructuracin "incluyendo las operaciones en discontinuacin#. %uando una determinada reestructuracin cumple con la definicin de operacin en discontinuacin, la N$$/ - Acti"os no Corrientes Mantenidos para la #enta y !peraciones $iscontinuadas , puede e:igir revelar informacin adicional sobre la misma.

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Definiciones
1% &os siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el signi'icado que a continuaci n se especi'ica: (na provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuant)a o vencimiento$ (n pasivo es una obligaci n presente de la entidad, surgida a ra)z de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan bene'icios econ micos$ El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace una obligaci n de pago, de tipo legal o impl)cita para la entidad, de 'orma que a la entidad no le queda otra alternativa m*s realista que satis'acer el importe correspondiente$ (na obligacin legal es aqulla que se deriva de: (a) (b) (c) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones expl)citas o impl)citas)! la legislaci n! u otra causa de tipo legal$

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NIC 37 (na obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que: (a) debido a un patr n establecido de comportamiento en el pasado, a pol)ticas empresariales que son de dominio p+blico o a una declaraci n e'ectuada de 'orma su'icientemente concreta, la entidad ,aya puesto de mani'iesto ante terceros que est* dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades! y como consecuencia de lo anterior, la entidad ,aya creado una expectativa v*lida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades$ una obligaci n posible, surgida a ra)z de sucesos pasados, cuya existencia ,a de ser con'irmada s lo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o m*s eventos inciertos en el 'uturo, que no est*n enteramente bajo el control de la entidad! o bien una obligaci n presente, surgida a ra)z de sucesos pasados, que no se ,a reconocido contablemente porque: (i) (ii) no es probable que la entidad tenga que satis'acerla, desprendindose de recursos que incorporen bene'icios econ micos! o bien el importe de la obligaci n no puede ser medido con la su'iciente 'iabilidad$

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(n pasivo contingente es: (a)

(b)

(n activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a ra)z de sucesos pasados, cuya existencia ,a de ser con'irmada s lo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o m*s eventos inciertos en el 'uturo, que no est*n enteramente bajo el control de la entidad$ (n contrato de carcter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los bene'icios econ micos que se esperan recibir del mismo$ (na reestructuracin es un programa de actuaci n, plani'icado y controlado por la gerencia de la entidad, cuyo e'ecto es un cambio signi'icativo: (a) (b) en el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad! o en la manera de llevar la gesti n de su actividad$

Comparacin de las provisiones con otros pasivos

11 )as provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras obligaciones acumuladas "o devengadas# que son objeto de estimacin, por la e:istencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin. En contraste con las provisiones( "a# los acreedores comerciales son cuentas a pagar por bienes o servicios que +an sido suministrados o recibidos por la entidad, y adems +an sido objeto de facturacin o acuerdo formal con el proveedor2 y las obligaciones acumuladas "devengadas# son cuentas a pagar por el suministro o recepcin de bienes o servicios que no +an sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados "por ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas +asta el momento del cierre#. <unque a veces

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NIC 37 sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas "o devengadas#, la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, muc+o menor que en el caso de las provisiones. )as obligaciones acumuladas "o devengadas# se presentan, con frecuencia, integrando la partida correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada.

Relaciones entre provisiones y pasivos de carcter contin ente

1! En una acepcin general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que e:iste incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe correspondiente. 4in embargo, en esta Norma, el t*rmino 8contingente9 se utiliza para designar activos y pasivos que no +an sido objeto de reconocimiento en los estados financieros, porque su e:istencia quedar confirmada solamente tras la ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad. .or otra parte, la denominacin 8pasivo contingente9 se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios necesarios para su reconocimiento. Esta Norma distingue entre( "a# provisiones( que ya +an sido objeto de reconocimiento como pasivos "suponiendo que su cuanta +aya podido ser estimada de forma fiable# porque representan obligaciones presentes y es probable que, para satisfacerlas, la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos2 y pasivos contingentes( los cuales no +an sido objeto de reconocimiento como pasivos porque son( "i# obligaciones posibles, en la medida que todava se tiene que confirmar si la entidad tiene una obligacin presente que puede suponerle una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos2 o bien obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta Norma "ya sea porque no es probable que, para su cancelacin, se produzca una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos, ya sea porque no pueda +acerse una estimacin suficientemente fiable de la cuanta de la obligacin#.

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Reconocimiento !rovisiones
1.ebe reconocerse una provisi n cuando se den las siguientes condiciones: (a) (b) (c) la entidad tiene una obligaci n presente (ya sea legal o impl)cita) como resultado de un suceso pasado! es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen bene'icios econ micos para cancelar tal obligaci n! y puede ,acerse una estimaci n 'iable del importe de la obligaci n$

.e no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisi n$

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NIC 37 Obli acin presente 1/ En algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligaci n en el momento presente$ En tales circunstancias, se considera que un suceso ocurrido en el pasado ,a dado origen a una obligaci n presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad mayor de que se ,aya incurrido en la obligaci n, en la 'ec,a del balance, que de lo contrario$ En casi todos los casos quedar claro si el suceso, ocurrido en el pasado, +a producido o no el nacimiento de la obligacin presente. En algunos casos raros, por ejemplo cuando estn en curso procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se deriva la e:istencia de una obligacin en el momento presente. En tales circunstancias, la entidad proceder a determinar la e:istencia o no de la obligacin presente, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se podr incluir, por ejemplo, la opinin de e:pertos. )a evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de informacin adicional derivada de sucesos ocurridos tras el cierre del balance. < partir de esa evidencia( "a# la entidad reconocer una provisin "suponiendo que se cumplan las condiciones para su reconocimiento# siempre que la probabilidad de e:istencia de la obligacin presente, en la fec+a del balance, sea mayor que la probabilidad de no e:istencia2 e informar en las notas de la e:istencia de un pasivo contingente, siempre que la probabilidad de que e:ista la obligacin presente sea menor que la probabilidad de que no e:ista, salvo en el caso de que sea remota la posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos "v*ase el prrafo 75#.

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"#ceso pasado 13 El suceso pasado del que se deriva la obligacin se denomina suceso que da origen a la obligacin. .ara que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa ms realista que atender al pago de la obligacin creada por tal suceso. Este ser el caso slo si( "a# "b# el pago de la obligacin viene e:igido por ley2 o bien al tratarse de una obligacin implcita, cuando el suceso "que muy bien puede ser una actuacin de la propia entidad# +aya creado una e:pectativa vlida ante aqu*llos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

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)os estados financieros se refieren a la situacin financiera de la entidad al final del periodo sobre el cual se informa, y no a su posible situacin en el futuro. .or esta razn, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro. )as 6nicas obligaciones reconocidas en el balance de la entidad sern aqu*llas que e:isten ya en la fec+a del balance. 4e reconocern como provisiones slo aquellas obligaciones, surgidas a raz de sucesos pasados, cuya e:istencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad "es decir, de la gestin futura de la entidad#. Ejemplos de tales obligaciones son las multas medioambientales o los costos de reparacin de los da=os medioambientales causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno como en otro caso, y para pagar los compromisos correspondientes, se derivarn para la entidad salidas de recursos que incorporan beneficios econmicos, con independencia de las actuaciones futuras que *sta lleve a cabo. ;e forma similar la entidad tendr que reconocer los costos por el abandono de una instalacin de e:traccin de petrleo o de

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NIC 37 una central nuclear, siempre que est* obligada a restaurar los da=os ya ocasionados por su funcionamiento. En contraste con lo anterior, y por causas de tipo comercial o e:igencias legales, la entidad puede desear o necesitar la realizacin de desembolsos para operar de una manera determinada en el futuro "un ejemplo es la colocacin de filtros de +umos en una determinada fbrica#. .uesto que la entidad puede evitar tales desembolsos futuros mediante actuaciones futuras, por ejemplo cambiando la forma de llevar a cabo la fabricacin, no e:iste una obligacin presente de realizar esos desembolsos, y por tanto no reconocer provisin alguna para los mismos. !> ?na obligacin reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la e:istencia de un tercero con el que se +a contrado la misma, y al que se le debe satisfacer el importe. No obstante, no es preciso conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar, puesto que la obligacin puede muy bien ser incluso con el p6blico en general. .uesto que la obligacin siempre implica un compromiso contrado con un tercero, cualquier decisin de la direccin o del rgano de administracin de la entidad, no dar lugar a una obligacin implcita, en la fec+a del balance, a menos que tal decisin +aya sido comunicada antes de esa fec+a, a los afectados, de una manera suficientemente e:plcita como para crear una e:pectativa vlida ante aqu*llos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. ?n suceso que no +aya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligacin, puede +acerlo en una fec+a posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la entidad "por ejemplo, una declaracin p6blica suficientemente concreta# que den lugar a obligaciones o compromisos asumidos. .or ejemplo, cuando se +a causado un da=o ambiental, puede no +aber obligacin de afrontar las consecuencias. 4in embargo, la aparicin de una ley nueva puede ser el suceso del que se derive la obligacin, as como tambi*n lo puede ser el que la entidad acepte, p6blicamente, su responsabilidad de reparar el da=o causado, de forma que aparezca una obligacin implcita de afrontar las consecuencias producidas. En el caso de leyes cuyos e:tremos todava se est*n discutiendo, las obligaciones para la entidad slo aparecern cuando sea prcticamente seguro que la redaccin final tendr unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido. .ara los propsitos perseguidos en esta Norma, tal obligacin se tratar como si fuera una obligacin de tipo legal. ;ebido a las diferentes circunstancias que rodean la discusin de una ley, puede ser imposible se=alar un 6nico suceso que pueda +acer prcticamente segura la redaccin final que tome la misma. En muc+os casos ser imposible tener la completa seguridad sobre la redaccin de una ley +asta el mismo momento en que +aya sido aprobada.

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"alida probable de rec#rsos $#e incorporen beneficios econmicos !& .ara reconocer un pasivo no slo debe e:istir la obligacin presente, sino tambi*n la probabilidad de que +aya una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar tal obligacin. .ara los propsitos de esta Norma, 1 la salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerar probable siempre que +aya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro. %uando no sea probable que e:ista la obligacin, la entidad proceder a informar, por medio de notas, sobre el pasivo contingente, salvo que la posibilidad de que +aya una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere remota "vese el prrafo 75#.
)a interpretacin del t*rmino 8probable9 en esta Norma como 8mayor posibilidad de que un evento se presente que de lo contrario9 no es necesariamente de aplicacin a otras Normas.

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NIC 37 !, %uando e:ista un gran n6mero o una cantidad grande de obligaciones similares "por ejemplo, garantas de productos o contratos similares#, la probabilidad de que se produzca una salida de recursos, para su cancelacin, se determinar considerando el tipo de obligacin en su conjunto. <unque la posibilidad de una salida de recursos sea peque=a para una determinada partida o tipo de producto en particular, puede muy bien ser probable una salida de recursos para cancelar el tipo de obligacin en su conjunto. 4i tal es el caso, se proceder a reconocer la provisin "siempre que se cumplan los dems criterios para el reconocimiento#.

%stimacin fiable del importe de la obli acin !)a utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros, y su e:istencia no perjudica de ning6n modo la fiabilidad que *stos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son ms inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del balance. E:cepto en casos e:tremadamente raros, la entidad ser capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles de la situacin incierta, y podr por tanto realizar una estimacin, para el importe de la obligacin, lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisin. En el caso e:tremadamente raro de que no se pueda +acer ninguna estimacin fiable, se estar ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. )a informacin a revelar sobre tal pasivo contingente se +ar por medio de las correspondientes notas "v*ase el prrafo 75#.

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!asivos contin entes

01 !7 &a entidad no debe reconocer un pasivo contingente$ )a entidad informar en notas, de la forma en que se e:ige en el prrafo 75, acerca la e:istencia de un pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere remota. %uando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relacin con una determinada obligacin, la parte de la deuda que se espera que cubran los dems responsables se tratar como un pasivo contingente. )a entidad, en este caso, proceder a reconocer una provisin por la parte de la obligacin para la que sea probable una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos futuros, salvo en la e:tremadamente rara circunstancia de que no se pueda +acer una estimacin fiable de tal importe. )os pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. .or tanto, sern objeto de reconsideracin continuamente, con el fin de determinar si se +a convertido en probable la eventualidad de salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos futuros. 4i se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida de tales recursos econmicos en el futuro, se reconocera la correspondiente provisin en los estados financieros del periodo en el que +a ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia "salvo en la e:tremadamente rara circunstancia de que no se pueda +acer una estimacin fiable de tal importe#.

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Activos contin entes

21 &! &a entidad no debe proceder a reconocer ning+n activo contingente$ Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios econmicos

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NIC 37 en la entidad. ?n ejemplo puede ser la reclamacin que la entidad est llevando a cabo a trav*s de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto. && )os activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros, puesto que ello podra significar el reconocimiento de un ingreso que quiz no sea nunca objeto de realizacin. No obstante, cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo correspondiente no es de carcter contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo. En el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos a la entidad, por causa de la e:istencia de activos contingentes, se informar de los mismos en las notas a los estados financieros, de la forma que se e:ige en el prrafo 7'. )os activos contingentes +an de ser objeto de evaluacin de forma continuada, con el fin de asegurar que su evolucin se refleja apropiadamente en los estados financieros. En el caso de que la entrada de beneficios econmicos a la entidad pase a ser prcticamente cierta, se proceder al reconocimiento del ingreso y del activo en los estados financieros del periodo en el que dic+o cambio +aya tenido lugar. 4i la entrada de beneficios econmicos se +a convertido en probable, la entidad informar en notas sobre el correspondiente activo contingente "v*ase el prrafo 7'#.

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&edicin &ejor estimacin

23 &3 El importe reconocido como provisi n debe ser la mejor estimaci n, en la 'ec,a del balance, del desembolso necesario para cancelar la obligaci n presente$ )a mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente vendr constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendra que pagar para cancelar la obligacin en la fec+a del balance, o para transferirla a un tercero en esa fec+a. %on frecuencia es imposible, o bien pro+ibitivo por caro, proceder a pagar o a transferir el importe de la obligacin en la fec+a del balance. No obstante, la estimacin del importe que la entidad vaya a necesitar, para +acer el pago o la transferencia citados, proporcionar la mejor evaluacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente en la fec+a del balance. )as estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, as como de su efecto financiero, se determinarn por el juicio de la gerencia de la entidad, complementado por la e:periencia que se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por informes de e:pertos. )a evidencia a considerar tambi*n incluye cualquier dato suministrado por sucesos ocurridos tras la fec+a de cierre de los estados financieros. )as incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisin se tratan de diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el caso de que la provisin, que se est midiendo, se refiera a una poblacin importante de casos individuales, la obligacin presente se estimar promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este m*todo estadstico es el de 8valor esperado9. )a provisin, por tanto, ser diferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente una p*rdida es, por ejemplo, del 5> por ciento o del '> por ciento. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea un continuo, y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizar el valor medio del intervalo.

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Ejemplo

)a entidad vende sus productos con garanta, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, +asta seis meses despu*s de la compra. 4i se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de reparacin de todos ellos ascenderan a 1 milln. En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos correspondientes de reparacin ascenderan a , millones. )a e:periencia de la entidad en el pasado, junto con las e:pectativas futuras, indican que, para el a=o pr:imo, no aparecern defectos en el 3- por ciento de los artculos, se detectarn defectos menores en el !> por ciento y en el restante - por ciento aparecern defectos importantes. ;e acuerdo con el prrafo !,, la entidad +abr de evaluar la salida probable de recursos para cubrir la garanta del conjunto de los artculos. El valor esperado del costo de las reparaciones ser( "3-@ de cero# A "!>@ de 1 milln# A "-@ de , millones# B ,>>.>>> ,> %uando se est* evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin de la deuda puede venir constituida por el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante, tambi*n en este caso la entidad considerar otros desenlaces posibles. En el caso de que los otros desenlaces posibles sean, o bien muc+o ms caros, o muc+o ms baratos que el desenlace ms probable, la mejor estimacin puede ser por una cuanta mayor o menor, respectivamente, que la correspondiente a *ste. .or ejemplo, si la entidad +a de corregir un defecto importante en una planta industrial de gran dimensin, construida para un determinado cliente, y el costo de conseguir la reparacin del defecto al primer intento, que es el desenlace ms probable, es de 1.>>>, dotar una provisin de mayor cuanta para contemplar la posibilidad de que fueran necesarios intentos adicionales, siempre que la probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa. )a provisin se mide antes de impuestos, puesto que sus consecuencias fiscales, as como los cambios que pueda sufrir el valor de la misma, se tratan en la N$% 1! Impuesto a las Ganancias.

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Ries o e incertid#mbres
-0 4ara realizar la mejor estimaci n de la provisi n, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayor)a de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoraci n de la misma$ %on el t*rmino riesgo se describe la variabilidad en los desenlaces posibles. ?n ajuste por la e:istencia de riesgo puede aumentar el importe por el que se mide una obligacin. 4er preciso tener precaucin, al realizar juicios valorativos en condiciones de incertidumbre, de manera que no sobrevaloren los activos o los ingresos, y que no se infravaloren los pasivos o los gastos. No obstante, la incertidumbre no es una justificacin para la creacin de provisiones e:cesivas, o para la sobrevaloracin deliberada de los pasivos. .or ejemplo, si el costo estimado de un desenlace particularmente adverso se eval6a de forma prudente, entonces tal desenlace, de forma deliberada, se trata como ms probable que lo que efectivamente es. Es preciso tener cuidado para evitar la duplicacin de los ajustes por riesgo e incertidumbre, con la consiguiente sobrevaloracin del importe de la provisin.

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NIC 37 ,, )a informacin adicional acerca de las incertidumbres, que guardan relacin con el importe final del desembolso, se realizar de acuerdo con lo establecido en el prrafo 7-"b#.

'alor presente
-/ #uando resulte importante el e'ecto 'inanciero producido por el descuento, el importe de la provisi n debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligaci n$ ;ebido al valor temporal del dinero, una provisin que se refiere a salidas de efectivo cercanas a la fec+a de cierre, resulta ms onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual importe pero fec+as ms lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, ser objeto de descuento cuando el efecto de +acerlo resulte significativo. &a tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben re'lejar las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado est ,aciendo en la 'ec,a del balance, as) como el riesgo espec)'ico del pasivo correspondiente$ &a tasa o tasas de descuento no deben re'lejar los riesgos que ,ayan sido ya objeto de ajuste, al ,acer las estimaciones de los 'lujos de e'ectivo 'uturos relacionados con la provisi n$

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"#cesos f#t#ros
-5 &os sucesos 'uturos, que puedan a'ectar a la cuant)a necesaria para cancelar la obligaci n, deben ser objeto de re'lejo en la evaluaci n de la misma, siempre que ,aya una evidencia objetiva su'iciente de que puedan aparecer e'ectivamente$ )as e:pectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en la medicin de las provisiones. .or ejemplo, la entidad puede creer que el costo de limpiar un determinado emplazamiento industrial, al final de su vida 6til, puede quedar reducido gracias a futuros cambios en la tecnologa. El importe que se reconozca como provisin +abr de reflejar una e:pectativa razonable de observadores objetivos y t*cnicamente cualificados, teniendo en cuenta toda la e:periencia disponible sobre la tecnologa que ser posible utilizar en el momento de proceder a la limpieza. ;e esta forma, resultar apropiado incluir, por ejemplo, las reducciones de costo relacionadas con el aumento de e:periencia asociada con la aplicacin de la tecnologa actual, o el costo esperado de aplicar la tecnologa actual en operaciones mayores o ms complejas que se +an llevado a cabo previamente. No obstante, la entidad no anticipar el desarrollo de una tecnologa completamente nueva de limpieza, al +acer las estimaciones, a menos que ello est* apoyado por una evidencia suficientemente objetiva. El efecto de la posible nueva legislacin ser tomado en cuenta, al medir las obligaciones ya e:istentes, cuando +aya suficiente evidencia objetiva de que la normativa conocida ser la que se apruebe sin prcticamente ning6n cambio. )a variedad de circunstancias que surgen en la prctica +acen imposible especificar un solo suceso que, en todos los casos, produzca la evidencia objetiva suficiente. .or otra parte, la evidencia es necesaria tanto en lo que la legislacin vaya a e:igir, como en que ser prcticamente seguro que se aprobar e implementar siguiendo los procedimientos ordinarios. En muc+os casos, no e:istir evidencia objetiva suficiente +asta el momento en que se +aya promulgado la legislacin.

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Desapropiaciones esperadas de activos

/1 -! &as ganancias esperadas por la desapropiaci n de activos no deben ser tenidas en cuenta al evaluar el importe de la provisi n$ )as ganancias esperadas por la desapropiacin de activos no se tomarn en cuenta, al medir el importe de la provisin, incluso en el caso de que la desapropiacin en cuestin est* ligada estrec+amente al suceso que +a +ec+o surgir la provisin. .or el contrario, la entidad reconocer las ganancias de la desapropiacin esperada de activos en el momento que se especifica en la Norma $nternacional de %ontabilidad que se refiera al tipo de activo en cuestin.

Reembolsos
/2 En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisi n le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso ser* objeto de reconocimiento cuando, y s lo cuando, sea pr*cticamente segura su recepci n si la entidad cancela la obligaci n objeto de la provisi n$ El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo independiente$ El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisi n$ En el estado de resultados, el gasto relacionado con la provisi n puede ser objeto de presentaci n como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir$ En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el +ec+o de que un tercero se +ar cargo de la totalidad, o una parte, del desembolso requerido para liquidar una provisin "por ejemplo, a trav*s de la e:istencia de contratos de seguro, de clusulas de indemnizacin o de garantas de proveedores#. El tercero en cuestin puede, o bien reembolsar los importes ya pagados por la entidad, o bien pagar tales cantidades directamente. En muc+os casos, la entidad responder de la totalidad del importe en cuestin, de forma que tendr que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razn. En tal situacin, la provisin se reconocer por el importe total, y se proceder a reconocer separadamente un activo por el reembolso esperado, cuando sea prcticamente seguro que se vaya a recibir si la entidad +ace frente al pasivo recogido en la provisin. En algunos casos, la entidad puede no tener que responder de los pagos en cuestin si el tercero responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la entidad no tendr responsabilidad por tales pagos, y por tanto no se incluirn en el clculo de la provisin. %omo se +a resaltado en el prrafo !', una obligacin por la que la entidad es responsable de forma conjunta y solidaria, ser un pasivo de tipo contingente, por la parte y en la medida que se espere sea liquidado por los terceros en cuestin.

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Cambios en el valor de las provisiones

/6 &as provisiones deben ser objeto de revisi n en cada 'ec,a del balance, y ajustadas en su caso para re'lejar la mejor estimaci n existente en ese momento$ En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que incorporen bene'icios econ micos, para cancelar la obligaci n correspondiente, se proceder* a liquidar o revertir la provisi n$

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NIC 37 5> %uando se +aya usado el descuento para determinar el importe de la provisin, el importe en libros de la misma aumentar en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. 0al incremento se reconocer como un costo financiero.

Aplicacin de las provisiones

31 5! #ada provisi n deber* ser utilizada s lo para a'rontar los desembolsos para los cuales 'ue originalmente reconocida$ 4lo se aplicar la provisin para cubrir los desembolsos relacionados originalmente con su dotacin. El +ec+o de realizar desembolsos contra una provisin que fue, en su origen, dotada para propsitos diferentes, producira el efecto de encubrir el impacto de dos sucesos distintos.

Aplicacin de las re las de reconocimiento y medicin !(rdidas f#t#ras derivadas de las operaciones
32 5, No deben reconocerse provisiones por prdidas 'uturas derivadas de las operaciones$ )as p*rdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las condiciones de la definicin de pasivo, dada en el prrafo 1>, ni tampoco los criterios generales para el reconocimiento de las provisiones, dados en el prrafo 1,. )as e:pectativas de p*rdidas futuras derivadas de las actividades ordinarias pueden ser indicativas de que ciertos activos de la operacin +an sufrido un deterioro del valor. )a entidad deber realizar la comprobacin pertinente del deterioro del valor, seg6n establece la N$% &5 $eterioro del #alor de los Acti"os.

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Contratos de carcter oneroso

33 7i la entidad tiene un contrato de car*cter oneroso, las obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas, en los estados 'inancieros, como provisiones$ Cuc+os contratos "por ejemplo, algunas rdenes rutinarias de compra# pueden ser revocados sin pagar ninguna compensacin a la otra parte, y por tanto no producirn obligacin alguna. Dtros contratos establecen tanto derec+os como obligaciones para cada una de las partes contratantes. %uando ciertas circunstancias convierten en onerosos a tales contratos, los mismos caen dentro del alcance de esta Norma, y se reconocern las obligaciones que pudieran e:istir. )os contratos pendientes de ejecucin, que no sean de carcter oneroso, caen fuera del alcance de la Norma. En esta Norma se define un contrato de carcter oneroso como aqu*l en el que los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, e:ceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo. )os costos inevitables del contrato reflejarn los menores costos netos por resolver el mismo, o lo que es igual, el importe menor entre el costo de cumplir sus clusulas y la cuanta de las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento. <ntes de proceder a dotar una provisin independiente por causa de un contrato de carcter oneroso, la entidad reconocer cualesquiera p*rdidas por deterioro del valor que correspondan a los activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato "v*ase la N$% &5 $eterioro del #alor de los Acti"os#.

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Reestr#ct#racin
3> )os siguientes ejemplos recogen sucesos que pueden caber dentro de la definicin de reestructuracin( "a# "b# venta o liquidacin de una lnea de actividad2 la clausura de un emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o bien la reubicacin de las actividades que se ejercan en un pas o regin a otros distintos2 los cambios en la estructura de la gerencia, como por ejemplo la eliminacin de un nivel o escala de directivos empresariales2 y las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad.

"c# "d# 31

4e reconocer una provisin por costos de reestructuracin, slo cuando se cumplan las condiciones generales de reconocimiento de provisiones establecidas en el prrafo 1,. En los prrafos 3! a 7& se determina cmo aplicar los criterios generales de reconocimiento al caso de las reestructuraciones. 7urge, para la entidad, una obligaci n impl)cita, por causa de una reestructuraci n, s lo cuando: (a) tiene un plan 'ormal y detallado para proceder a la reestructuraci n, en el que se identi'ican, al menos: (i) (ii) las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas! las principales ubicaciones a'ectadas!

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(iii) la ubicaci n, 'unci n y n+mero aproximado de los empleados que ser*n indemnizados tras prescindir de sus servicios! (iv) los desembolsos que se llevar*n a cabo! y (v) (b) las 'ec,as en las que el plan ser* implementado! y adem*s

,a producido una expectativa v*lida entre los a'ectados, en el sentido de que la reestructuraci n se llevar* a cabo, ya sea por ,aber comenzando a implementar el plan o por ,aber anunciado sus principales caracter)sticas a los mismos$

3&

)a evidencia de que la entidad +a comenzado a llevar a cabo el plan de reestructuracin podra venir dada, por ejemplo, por un plan de desmantelamiento de las instalaciones o de venta de los activos correspondientes, y tambi*n por el anuncio p6blico de las principales caractersticas del plan. El anuncio p6blico del plan detallado de reestructuracin constituir una obligacin implcita para reestructurar, slo si se +ace de tal manera y con suficiente detalle "es decir, dando a conocer las principales caractersticas del mismo#, que sea capaz de producir e:pectativas vlidas entre los terceros implicados, esto es, entre los clientes, proveedores y empleados "o sus representantes#, sobre el +ec+o de que la entidad va a llevar efectivamente a cabo la reestructuracin. .ara que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligacin implcita por la entidad, al comunicrselo a los que resulten afectados por *l, es necesario que su implantacin est* planeada para dar comienzo en cuanto sea posible, y adems que el calendario de actuaciones +aga improbable cualquier cambio significativo sobre lo inicialmente previsto. 4i, por el contrario, se espera que transcurra un largo periodo de

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NIC 37 tiempo antes de que la reestructuracin comience, o bien que la reestructuracin requiera un intervalo de tiempo no razonable por dilatado, es improbable que el plan produzca e:pectativas vlidas, entre los terceros afectados, sobre el +ec+o de que la entidad est comprometida en una reestructuracin, puesto que el calendario de actuaciones da a la entidad oportunidades para cambiar sus planes iniciales. 34i la decisin de la gerencia o el rgano de administracin de la entidad para realizar una reestructuracin +a sido tomada, antes de la fec+a del balance, no dar lugar a la e:istencia de una obligacin implcita, a menos que la citada entidad, antes de la fec+a del balance, +aya( "a# "b# empezado a ejecutar el plan de reestructuracin2 o bien anunciado las principales caractersticas del plan de reestructuracin, a todos los que vayan a resultar afectados por el mismo, de una manera suficientemente concreta como para producir, en los mismos, e:pectativas vlidas en el sentido de que la entidad va a llevar a cabo la reestructuracin.

4i la entidad comienza a ejecutar el plan de reestructuracin, o anuncia sus principales caractersticas a los afectados por el mismo, despu*s de la fec+a del balance, se requiere que revele este +ec+o, seg6n lo establecido por la N$% 1> %ec&os !curridos $espu's de la Fec&a del Balance , si los efectos son significativos y la falta de informacin pudiera afectar a las decisiones econmicas de los usuarios a partir de los estados financieros. 35 ?na obligacin implcita no se genera slo por la decisin tomada por la gerencia de la entidad, no obstante puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal decisin. .or ejemplo, las negociaciones con los representantes de los empleados para discutir las indemnizaciones por despido colectivo, o con posibles compradores para la venta de las instalaciones que constituyen una operacin, pueden +aber producido acuerdos firmes que para su efectividad necesiten slo la aprobacin correspondiente del rgano de administracin. ?na vez que se +a conseguido esta aprobacin, y +a sido comunicada a los terceros implicados, la entidad tiene una obligacin implcita para reestructurar, siempre y cuando se cumplan las condiciones del prrafo 3!. En algunos pases, la decisin 6ltima de la reestructuracin descansa en un rgano o junta entre cuyos miembros se incluyen representantes de intereses distintos de los que corresponden a la gerencia "por ejemplo, de empleados#, o bien es preciso informar convenientemente a tales representantes antes de que el rgano de administracin tome la decisin. En tanto en cuanto la decisin tomada por este rgano implica la comunicacin a los anteriores representantes, puede dar lugar a una obligacin implcita para reestructurar. No surge ning+n tipo de obligaci n para la entidad por causa de la desapropiaci n de una de sus operaciones, ,asta que la entidad se ,a comprometido en vender, es decir, ,asta que exista un compromiso 'irme de venta$ $ncluso en el caso de que la entidad +aya tomado la decisin de vender una determinada operacin, y +aya anunciado p6blicamente su decisin, no estar comprometida a la venta +asta que +aya identificado al comprador y e:ista un compromiso firme con *l. Easta el momento en que se produzca tal compromiso firme, la entidad puede cambiar sus intenciones iniciales, y por otra parte tendr que tomar otro curso de accin si no puede encontrar un comprador que le ofrezca condiciones aceptables. %uando se contempla la venta de una operacin, como una parte de la reestructuracin, se comprobar, en primer lugar, el posible deterioro del valor de los activos pertenecientes a la misma, atendiendo a lo establecido en la N$% &5 $eterioro IASCF

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NIC 37 del #alor de los Acti"os. En este caso +ay que tener en cuenta que, al ser la venta slo una parte de la reestructuracin, podra aparecer una obligacin implcita por otros aspectos de la reestructuracin antes de que e:istiera un compromiso firme de venta. 5% &a provisi n por reestructuraci n debe incluir s lo los desembolsos que surjan directamente de la reestructuraci n, que son aquellos que de 'orma simult*nea est*n: (a) (b) 71 necesariamente impuestos por la reestructuraci n! y no asociados con las actividades que contin+an en la entidad$

?na provisin por reestructuracin no incluye costos tales como los de( "a# "b# "c# formacin o reubicacin del personal que permanezca dentro de la entidad2 comercializacin o publicidad2 e inversin en nuevos sistemas informticos o redes de distribucin.

0ales desembolsos tienen relacin con la gestin futura de la actividad, y por tanto no son pasivos derivados de la reestructuracin en la fec+a del balance. 0ales gastos o inversiones se tratarn, contablemente, de la misma manera que si se produjeran con independencia de la reestructuracin. 7! )as p*rdidas identificables, derivadas de la operacin de las actividades afectadas por la reestructuracin, no se incluirn en el importe de la provisin, salvo que est*n relacionadas con un contrato de carcter oneroso, tal y como se define en el prrafo 1>. %omo se e:ige en el prrafo -1, las posibles ganancias derivadas de la venta de activos no se tendrn en consideracin al medir el importe de la provisin por reestructuracin, incluso aunque las mismas se consideren como una parte integrante de la propia reestructuracin.

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Informacin a revelar
54ara cada tipo de provisi n, la entidad debe in'ormar acerca de: (a) (b) (c) (d) (e) el importe en libros al principio y al 'inal del periodo! las dotaciones e'ectuadas en el periodo, incluyendo tambin los incrementos en las provisiones existentes! los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisi n) en el transcurso del periodo! los importes no utilizados que ,an sido objeto de liquidaci n o reversi n en el periodo! y el aumento, durante el periodo, en los saldos objeto de descuento, por causa de los intereses acumulados, as) como el e'ecto que ,aya podido tener cualquier eventual cambio en la tasa de descuento$

No es preciso suministrar in'ormaci n comparativa$ 5/ &a entidad debe revelar, por cada tipo de provisi n, in'ormaci n sobre los siguientes extremos: (a) una breve descripci n de la naturaleza de la obligaci n contra)da, as) como el calendario esperado de las salidas de bene'icios econ micos, producidos por la misma!

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NIC 37 (b) una indicaci n acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producir* la provisi n$ En los casos en que sea necesario para suministrar la in'ormaci n adecuada, la entidad debe revelar la in'ormaci n correspondiente a las principales ,ip tesis realizadas sobre los sucesos 'uturos a los que se re'iere el p*rra'o -5! y el importe de cualquier eventual reembolso, in'ormando adem*s de la cuant)a de los activos que ,ayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados$

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8 menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe dar, para cada tipo de pasivo contingente en la 'ec,a del balance, una breve descripci n de la naturaleza del mismo y, cuando 'uese posible: (a) (b) (c) una estimaci n de sus e'ectos 'inancieros, medidos seg+n lo establecido en los p*rra'os 23 a /0! una indicaci n de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos correspondientes! y la posibilidad de obtener eventuales reembolsos$

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.ara determinar qu* provisiones o qu* pasivos contingentes pueden agregarse en cada uno de los tipos o clases, es necesario considerar si la naturaleza de las partidas es lo suficientemente similar como para admitir una informacin com6n que las abarque todas, para cumplir con los requisitos establecidos en los prrafos 7-, "a# y "b#, y 75, "a# y "b#. ;e esta forma, puede resultar apropiado considerar como un slo tipo de provisin, las partidas relativas a las garantas de los diferentes productos, pero podra no resultar apropiado agrupar en un solo tipo de provisin los importes relativos a las garantas comunes y las referidas a reclamaciones judiciales. %uando nacen, de un mismo conjunto de circunstancias, una provisin y un pasivo contingente, la entidad redactar las revelaciones complementarias e:igidas por los prrafos 7, a 75, de manera que se muestren la relacin e:istente entre una y otro. En el caso de que sea probable la entrada de bene'icios econ micos, la entidad debe incluir en las notas una breve descripci n de la naturaleza de los activos contingentes correspondientes, existentes en la 'ec,a del balance y, cuando ello sea posible, una estimaci n de sus e'ectos 'inancieros, medidos utilizando los principios establecidos para las provisiones en los p*rra'os 23 a /0$ Es muy importante que, la informacin que se suministre sobre los activos de carcter contingente, evite las indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtencin de los ingresos correspondientes. En aquellos casos en los que no se revele la in'ormaci n exigida por los p*rra'os 53 y 56, porque no sea posible ,acerlo, este ,ec,o debe ser revelado en las notas correspondientes$ En ciertos casos posibles, pero extremadamente raros en la pr*ctica, puede esperarse que la in'ormaci n a revelar relativa a algunos de los extremos exigidos en los p*rra'os 5- a 56, perjudique seriamente a la posici n de la entidad, en disputas con terceros relativas a las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos de igual naturaleza$ En tales casos, no es preciso que la entidad revele esta in'ormaci n, pero debe describir la naturaleza genrica de la disputa, junto con el ,ec,o de que se ,a omitido la in'ormaci n y las razones que ,an llevado a tomar tal decisi n$

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Disposiciones transitorias
62 &a entidad debe contabilizar el e'ecto de adoptar esta Norma, ya sea en la 'ec,a de entrada en vigencia o con anterioridad a la misma, ajustando el saldo inicial de ganancias retenidas, en el periodo en que se decida su aplicaci n contable$ 7e aconseja a las entidades, pero no se exige, que ajusten el saldo inicial de las ganancias retenidas correspondientes al periodo m*s antiguo para el que presenten datos, reexpresando de nuevo toda la in'ormaci n comparativa o'recida$ En el caso de no reexpresar la in'ormaci n comparativa, este ,ec,o debe ser objeto de revelaci n en las notas$ [Eliminado

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)ec*a de vi encia
6/ Esta Norma "nternacional de #ontabilidad tendr* vigencia para los estados 'inancieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1666$ 7e aconseja anticipar su aplicaci n$ 7i alguna entidad aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de julio de 1666, debe dar cuenta de este ,ec,o en la nota correspondiente$ [Eliminado

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