Tema: Principales Tributos Expositor: Dr.

Salutiniano Antero Huaman Huaman

Analizaremos: RUS y RER Impuesto A la Renta Impuesto General a la Ventas.

Impuesto a la Renta
CONCEPTO: Es el tributo que afecta a la rentas obtenidas por el contribuyente en un ejercicio gravable. Rentas.- Son los ingresos percibidos por concepto del trabajo, capital y la combinacin de ambos. Amparo legal: TUO aprobado por D.S. 05499-RF y modificaciones Reglamento: aprobado por D.S. 122-94-EF

Resolucin de Superintendencia Nro.002-2008/SUNAT Aprobacin: 7/1/2008 Publicacion: 8/1/2008 Vigencia: 9/1/2008 Sumilla: Presentacin de la declaracin del Impuesto a la Renta y el Impuesto a la Transacciones Financieras del ejercicio 2007. Aprueba los PDT 659 y 660. Ley Nro.29168 Promulgacin: 19/12/2007 Publicacion: 20/12/2007 Vigencia: 1/1/2008. Sumilla: Ley que promueve el desarrollo de espectculos pblicos no deportivos. Sustituye diversos artculos de la Ley de Tributacin Municipal, la Ley del Impuesto a la Renta y del Decreto Legislativo Nro.972.

Categora del impuesto

PRIMERA: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes SEGUNDA: Rentas De otros capitales, como regalas, intereses, etc. TERCERA: Rentas del comercio, industria y otras expresamente consideradas por ley. CUARTA: Rentas del trabajo independiente QUINTA: Rentas del trabajo en relacin de dependencia y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley.

 Concepto: Es el impuesto al incremento econmico de una empresa. Segn la Sunat, nuestro sistema tributario tiene cinco tipos de renta. Los tipos de Renta actual son dos: Para Independientes y Para Dependientes

 PARA INDEPENDIENTES estn comprendidos: En Primera Categora, Personas que perciben ingresos / rentas por el arrendamiento o subarrendamiento de propiedades. En Segunda Categora, Personas que reciben dividendos por ser accionistas de empresas. En Tercera Categora, Personas que perciben ingresos por pequea empresa propia (Negocios Unipersonales). En Cuarta Categora, Personas que perciben honorarios por prestar servicios como profesionales o tcnicos independientes.
PARA DEPENDIENTES estn comprendidos: En Quinta Categora, Personas que perciben ingresos mediante sueldo o salario por trabajar en alguna empresa como dependientes.

 La actual legislacin afecta en especial a las personas naturales que obtengan rentas de primera y segunda categora, las que se denominarn Rentas de Capital. Slo las personas naturales continuarn exoneradas del IR, respecto de los intereses que generen sus ahorros y depsitos en los bancos. En consecuencia, los intereses por ahorros y depsitos de personas jurdicas y empresas, sean en moneda nacional o extranjera, estarn gravados con el 30% a partir del 2009.

Imp. de primera categora

1. Monto del arrendamiento o subarrendamiento de predios incluidos sus accesorios, y por los servicios que brinda. 2. Las producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles no comprendidos en el literal anterior. 3. Valor de las mejoras introducidas en el bien arrendado que el arrendador no est obligado a rembolsar. 4. Renta Ficta cuya ocupacin hayan cedido gratuitamente.

Renta Neta y tasa del impuesto de Primera Categora

Renta Neta.- Para establecer se deducir por todo concepto el 20% de la renta bruta. Impuesto a pagar: Tasa: 15% de la renta neta. Tasa del impuesto. Se efecta mensualmente a razn del 12% como pago a cuenta.

Imp. de Segunda Categora

1. Los intereses originados en la colocacin de capitales cualquiera fuera su denominacin. 2. Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que perciban los socios de las cooperativas. 3. La regalas por el uso de patentes, marcas, diseos. etc. o modelos derechos de autor. 4. El producto de la cesin definitiva o temporal de derecho de marca, patentes, regalas etc.

Renta Neta y Tasa del Impuesto de 2da.Categora

Renta neta. Para establecer se deducir por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. Tasa del Impuesto.- Es el 15 % de la renta neta, se efecta mensualmente como pago a cuenta. Declaracin anual.

Impuesto a la renta de 3ra. categoria

Rentas del comercio, industria y otras expresamente consideradas por ley. Los ingresos percibidos por los Notarios, martilleros, etc.

Renta Neta y tasa del impuesto de 3ra.categora

Renta Neta. Para establecer se deducir de la renta bruta todos los gastos que origine el sostenimiento del negocio. Tasa del Impuesto.- Es el 2% de la renta neta o por coeficientes. Si es por coeficientes.- Se tendr en cuenta el factor obtenido de la divisin entre el impuesto y la renta neta del ejercicio anterior.

Rentas de cuarta categora

Las obtenidas por: El ejercicio individual de cualquier profesin, oficio, arte, ciencia o actividad no incluidas en la 3ra.categora. El desempeo de director de empresas, sindico, mandatario, albacea etc.

Renta Neta y tasa del impuesto de 4ta.categora

Renta Neta.- Para establecer el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable lo siguiente: -EL 20% DE LA RENTA B RUTA HASTA EL LMITE DEL 24 UIT -Esta deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por las funciones de Director, etc. Tasa del Impuesto.- Se paga el 15% como mnimo de la renta neta luego de deducir 7 UIT. Se efecta pagos a cuenta mensualmente en el orden del 10% de la renta bruta.

Impuesto de 5ta.Categora
Son aquellas obtenidas por concepto de: El trabajo personal prestado en relacin de dependencia incluidos cargos pblicos electivos o no. Ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios Las participaciones de los trabajadores ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas. Los ingresos obtenidos por trabajo prestado en forma independiente, si presta servicio en el local de la empresa, sujeto a un horario, le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos de prestacin del servicio demandado

Renta Neta y tasa del impuesto de 5ta.categora.

Renta Neta.- Es el resultante de la deduccin por los descuentos de ley efectuada a la renta bruta. Tasa del Impuesto.- Es el 15% como mnimo luego de deducir 7 UIT de la Renta Neta. Se efecta pago a cuenta mensualmente.

Ingresos inafectas al impuesto

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Ejemp. por despido arbitrario Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por acciones o enfermedad. Compensacin por tiempo de servicios CTS. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal como jubilacin, montepo e invalidez.

EXONERACIONES
Estn exonerados hasta el 3l.12.03 Las remuneraciones que perciban por el ejercicio de su cargo en el pas los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la organizacional de los gobiernos extranjeros, organismos internacionales previo convenio Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable que se pague por ocasin de un depsito en el sistema bancario y financiero. Los ingresos brutos que perciban los artistas no domiciliados por los espectculos en vivo de teatro, pera, etc. Calificados as por el INC.

SUSPENSION DE RETENCIONES
Cuando sus rentas de cuarta y quinta categora por los meses de enero al mes anterior a aquel en que se presente la solicitud multiplicado por 12 no supere los S/. S/. 31.500.00 Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta y quinta categora efectuados durante el ejercicio sean iguales o superiores al impuesto a la renta que proyecte, le corresponder pagar por dichas rentas en el ejercicio.

EJEMPLO DE SUSPENSION
Caso N 1.- Contribuyente con rentas de cuarta categora El Sr. Javier Lozano Gmez presume que obtendr ingresos mensuales S/ 2,200.00 durante el ao 2010 El Sr. Lozano presentar su solicitud de suspensin correspondiente al ejercicio 2010. RUC: 10077786976 Fecha que comenz a percibir ingresos por rentas de cuarta categora.12/12/2009 Proyeccin de Ingresos Montos S/ Ingresos que espera obtener por 4ta. Catg S/.26,400.00 Ingresos que espera obtener por 5ta. Catg. 0.00 Ingresos que proyecta percibir por el ao 2009 S/.26,400.00 Al presumir obtener ingresos por sus rentas de cuarta categora menor al monto establecido de S/. 31.500.00 ; al presentar la solicitud consignando la informacin del ingreso presunto, esta resultar procedente y obtendr su Constancia de Autorizacin de la suspensin.

TASA DEL IMPUESTO

Ejercicio Gravable 2000 Hasta 54 UIT 2001 Hasta 54 UIT Tasas 15% TUO de la Ley Por exceso de 54 UIT 30% 15% Ley 27394 Por el exceso 54 UIT 20% Base legal

D.S.054-99-EF

Del 30.12.00

2002 Hasta 27 UIT

15% -Por el exceso de 27 UIT hasta 54UIT 21% -Por el exceso de 54 UIT 27% Ley 27513 Del 28.8.01

 El Impuesto a la Renta para las Pymes bajo el Impuesto Especial de Renta(RER) es reducido de 2.5% a 1.5% de las ventas mensuales.

Impuesto General a las Ventas

Son los ingresos provenientes de gravar la venta de bienes muebles, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin y otros que seale la ley.

Impuesto General a la Ventas

Base Legal : TUO de la Ley del IGV e ISC
Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.

OPERACIONES GRAVADAS

La venta en el pas de bienes muebles La prestacin o utilizacin de servicios en el pas Los contratos de construccin La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. La importacin de bienes.

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

Habitualidad. Para calificar la habitualidad la SUNAT considerar la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. a)En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este ltimo caso el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. b)Tratndose de servicios, siempre que se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.

e)En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. f)Se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. g) Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.

DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. La determinacin de impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas:

Accesoriedad

En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de construccin. En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin.

Base imponible cuando no existe comprobante de pago En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin. Base imponible cuando no este determinado el precio Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base imponible ser fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artculo 10.

Comerciantes minoristas Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en el Artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo estn determinarn la base imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes. Base imponible en la primera venta de inmuebles Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.

El CRDITO FISCAL
Qu sucede si un bien de consumo final, que paga el impuesto correspondiente, es comprado por un comerciante que lo volver a vender, con el correspondiente pago del impuesto? En este caso, se duplica el pago del impuesto por el mismo bien, y sa nos es la idea, pues no sera justo que un bien sea gravado ms de una vez con el IGV.

El CRDITO FISCAL
Lo mismo sucede para el caso de los insumos utilizados en los procesos productivos. Cuando nosotros compramos tela para hacer camisas, pagamos impuestos; pero tambin se pagan los impuestos correspondientes por la venta de la camisa. En el caso de la tela, el impuesto resultante es menor al impuesto resultante de la camisa, pues el precio de sta es mayor debido a que incluye a la otra: la tela es un insumo de la camisa.

El CRDITO FISCAL
Aqu podemos diferenciar dos etapas, en las que nosotros somos alternativamente compradores sujetos al impuesto y vendedores intermediarios del impuesto. En el primer caso, pagamos el impuesto; en el segundo, lo cobramos. El Estado y la entidad recaudadora entiende que aqu se paga el doble, por lo cual han decidido que las empresas sujetas al rgimen general deduzcan del impuesto que deben cancelar mensualmente (IGV) el importe de los impuestos pagados anteriormente. A esto se le conoce como crdito fiscal.

El CRDITO FISCAL
Compra (en soles) Precio IGV (19 por ciento) Total 1,000.00 190.00 1,190.00 Costo Ganancia (10 por ciento) Precio IGV (por ciento) Total Venta (en soles) 1,000.00 100.00 1,100.00 209.00 1,309.00

Entonces, al final del mes debemos pagar: IGV cobrado - IGV pagado = Impuesto por pagar 209.00 - 190.00 = 19.00 Lo que es lo mismo: 19 por ciento de la ganancia = 0.19 * 100.00 = 19.00

REQUISITOS SUSTANCIALES DEL CREDITO FISCAL

Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

REQUISITOS FORMALES DEL CREDITO FISCAL

Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia. Que los comprobantes de pago hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento.

DE LADECLARACIN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.

DE LADECLARACIN Y PAGO
ARTCULO 29: Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. ARTCULO 30: La declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin y pago. ARTCULO 31:Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar.

practica
Cuales son los aspectos importantes que debe conocer el Ing. De sistemas e Ing. Industrial. Cuales son los tributos relacionados al ejercicio de la profesin del Ing. De Sistemas e Industrial. Cual es la obligacin tributaria del Ing. Ind. Y de Sist. Como trabajador independiente.- (Emisin de recibos, Declaracin y pago definitivo). Qu es suspensin de retenciones. Y Cundo procede. Ejemplos de declaracin y pago del impuesto a la renta como Ing. Dedicado al ejercicio profesional independiente. 4 casos concretos.