La Partida Doble.

Una Tcnica de Registro

Tcnica de Registro de los hechos econmicos que afectan a la empresa y que se basa en el principio de dualidad econmica y en su demostracin matemtica

Partida Doble
Hctor Rosas Inostroza Pontificia Universidad Catlica de Valparaso - Chile

Cmo Funcionan y se Definen las Cuentas

Con el paso del tiempo, los diferentes elementos sufren variaciones debido a determinados hechos contables Por este motivo, debemos buscar un sistema que nos permita recoger el valor del Elemento Patrimonial, as como las alteraciones que le afectan. Siguiendo este sistema de partida doble, en cada operacin que realiza una empresa hay que buscar siempre una doble modificacin en los elementos patrimoniales de la misma*. El registro contable se realiza anotando dos veces la cantidad de la operacin: al Debe de una cuenta y al Haber de otra*
* Extrado de: http://es.wikipedia.org/wiki/Partida_doble

Cmo Funcionan y se Definen las Cuentas

Para ello, se utilizan las cuentas, que recogen el valor del elemento y todas las alteraciones posibles. As, todos los elementos patrimoniales se representan mediante cuentas.

Cmo Funcionan y se Definen las Cuentas

Las cuentas, de acuerdo a su naturaleza, se clasifican en : Cuentas Patrimoniales Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Patrimonio (neto) Cuentas de Resultados Cuentas de Ingresos Cuentas de Gastos

Cuentas de Activos y Pasivos, Introduccin a su Funcionamiento e Interpretacin

Cuenta T*
Las cuentas se pueden representar en forma de una T; el utilizar este tipo de representacin es muy til para entender ms sencillamente la forma en que las cuentas son afectadas por las transacciones que la empresa realiza.
Extrado del mdulo El uso de la informacin financiera y los estados financieros, de la UDEM (Mxico) en OpenCourseWare. Disponible en: http://ocw.udem.edu.mx/cursos-de-posgrado/introduccion-a-lacontabilidad/modulo1/modulo1/131.htm

Cuentas de Activos y Pasivos, Introduccin a su Funcionamiento e Interpretacin

Las cuentas se representan a medida como una T, que tiene la siguiente construccin: Nombre de la Cuenta Debe Parte Izquierda Haber Parte Derecha

Cuenta T...*
Nombre de la cuenta
El lado izquierdo de la cuenta T se llama debe Cuando el saldo de la cuenta queda del lado izquierdo se le llama deudor El lado derecho de la cuenta T se llama haber Cuando el saldo de la cuenta queda del lado derecho se le llama acreedor

* IDEM

Naturaleza de las cuentas*

Los gastos y los activos son considerados recursos utilizados por la empresa para generar un beneficio, mientras que los pasivos, capital e ingresos representan las fuentes de donde podemos obtener dichos recursos:
ACTIVO = PASIVO ACTIVO = PASIVO +PATRIMONIO ACT.CIRC. + ACT. FIJO + OTROS ACT. = PAS.CIRC.+ PAS. L. PLAZO + PATRIMONIO (ACT.CIRC.+ACT.FJ+OT.ACT)+GASTOS = (PAS.CIRC.+PAS.LP) +PATRIM.+INGRESOS (ACT.CIRC.+ACT.FJ+OT.ACT)+(GTOS+PDAS) = (PAS.CIRC.+PAS.LP) +PATRIM.+(ING.+GAN.)
* IDEM

Naturaleza de las cuentas...

Por lo tanto, las cuentas de activos y gastos son de naturaleza deudora, es decir que su saldo normal est en la columna del debe; por el contrario, las cuentas de pasivos, capital e ingresos son de naturaleza acreedora, es decir que su saldo normal est en la columna del haber*.

* IDEM

Cuentas de balance y de resultados

Las cuentas de activo, pasivo y capital contable estn expresadas en la ecuacin contable bsica y dan origen al balance general, del mismo modo que las cuentas de ingresos y gastos se plasman en el estado de resultados*.

* Disponible en: http://www.slideshare.net/guestb1276f/elementos-basicos-presentation

Cuentas de balance y de resultados...

Activos Pasivos Capital Ingresos Gastos

Balance general

Estado de resultados

Utilidad o prdida

Expansin de la ecuacin contable ...

A C T I V O P A S I V O
C A P I T A L
Iniciales + Aportes Posteriores - Retiros o reembolsos + Ingresos Utilidad - Gastos

o Prdida

Cuentas de Activos y Pasivos, Introduccin a su Funcionamiento e Interpretacin

Pero: Su funcionamiento vara, segn se trata de una cuenta de Activo o de pasivo, o Patrimonio Neto. Cuenta de Activo Debe Haber + (entra) (sale) Cuenta de Pasivo Debe Haber + (sale) (entra)

Cuentas de Activos y Pasivos, Introduccin a su Funcionamiento e Interpretacin

Pero: Su funcionamiento vara, segn se trata de una cuenta de Activo o de pasivo, o Patrimonio Neto. Cuenta de Activo Debe Haber + (entra) (sale) Cuenta de Pasivo Debe Haber + (sale) (entra)

Cmo funcionan y definen las cuentas

Terminologa: Todas las operaciones que se realizan debern reflejarse en las cuentas: Entrada o Aumento Salida o Disminucin A continuacin, destacaremos algunos trminos que son necesarios para el funcionamiento de las cuentas. Abrir una cuenta. Cargar una cuenta. Abonar una cuenta.

Cmo funcionan y definen las cuentas

Abrir una Cuenta: Consiste en crear una cuenta que recoja valor del elemento patrimonial, que representa. Si se trata de una activo, el valor se anota en el debe, y si se trata de una cuenta de pasivo o patrimonio neto, se abona en el haber.

Cmo funcionan y definen las cuentas

Cargar, Adeudar o Debitar una Cuenta: Consiste en una anotacin en el debe, as, si cargamos 3.000 unidades monetarias en caja, supone que debemos anotar en el debe de la cuenta T de caja, la cantidad de 3.000 unidades monetarias. CAJA 3.000

Cmo funcionan y definen las cuentas

Abonar, Acreditar una Cuenta: Consiste en hacer una anotacin en el haber, por ejemplo, abonar 2.000 unidades monetarias en caja.

CAJA 2.000

Cmo funcionan y definen las cuentas

Saldo de una Cuenta: El saldo de una cuenta, es la diferencia que se obtiene entre la suma del debe y la suma del haber de una cuenta. Es decir: Saldo = La suma del Debe La suma del Haber

Cmo funcionan y definen las cuentas

Al efectuarse las operaciones, pueden producirse tres resultados o situaciones que dan lugar a tres saldos. Saldo Deudor: Saldo Acreedor: Saldo Cero: Suma Debe Suma Haber Suma Debe mayor mayor = Suma Haber Suma Debe Suma Haber

Ejemplo de las tres situaciones: CUENTA 1000 800 Debe Haber CUENTA 800 1000 Debe Haber CUENTA 1000 1000 Debe = Haber

S. DEUDOR

S. ACREEDOR

S. CERO

Cmo funcionan y definen las cuentas

Adems, de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto, existen otros tipos de cuentas que se denominan: Gastos Ingresos Gasto: Corresponde registrar el consumo de los bienes y servicios, para la realizacin de las actividades de la empresa. Ejemplo: Compra de mercadera que se vende. Compra de insumos bsicos.

Cmo funcionan y definen las cuentas

Ingresos: Corresponde registrar la venta de los bienes fabricados por la empresa, o venta de servicios prestados por la empresa. Resultados: Corresponde a la diferencia entre los Ingresos y los Gastos.

Cmo funcionan y definen las cuentas

Visto as: RESULTADO = INGRESOS GASTOS De este tipo de operaciones, podemos distinguir tres tipos de resultados posibles: Si I>G I=G I<G Resultado Positivo Cero Negativo Se Obtiene Ganancia Nada Prdida

Reformular Ecuacin Contable

Activo Activo Activo As: Activo + Gastos = Pasivo + Cap. + Ing. Generan cuentas Deudoras Generan cuentas Acreedoras = Pasivo + Patrimonio = Pasivo + Capital + Resultado = Pasivo + (Cap. + Ing. - Gastos)

Fundamentacin Dualidad Econmica

Activo y Gastos = Usos de Fondos

Pasivo, Capital, Ingresos = Fuente Fondos Debe Haber Debe = = = Uso Fondos Fuente Fondos Haber

Secuencia Registro (Grfico)

ENTRADA Hecho Econmico

Comprobante Respaldo

Procesamiento

Registro: Asiento de Diario

Traspaso de Asiento a la Cuenta

Salida

ESTADOS FINANCIEROS

PROCESO DE TRANSACCIONES
Nomenclatura Contable
Dbito: aumento de activo, o disminucin de pasivo o patrimonio. Es la accin de debitar o cargar una cuenta

CARGO o
Aumentan Aumentan

DBITO
Disminucin Disminucin

ACTIVOS ACTIVOS

PASIVOS PASIVOS

PATRIMONIO PATRIMONIO

PROCESO DE TRANSACCIONES
Crdito: disminucin de activo, o aumento de pasivo o patrimonio. Constituye la accin de acreditar o abonar una cuenta

ABONO o
Disminucin Disminucin

CRDITO
Aumentan Aumentan

ACTIVOS ACTIVOS

PASIVOS PASIVOS

PATRIMONIO PATRIMONIO

PROCESO DE TRANSACCIONES Asiento contable

Puede haber ms de una cuenta que se cargue y ms de una que se abone, pero al menos una de cada cual. El nmero de cuentas que se carguen no tienen porque ser igual a las que se abonen. Todo asiento cuadra, es decir, la suma de los cargos es igual a la suma de los abonos (Partida doble)

FASES DEL PROCESO CONTABLE

1. IDENTIFICACIN DE LAS OPERACIONES 2. RECOLECCIN O CAPTURA DE INFORMACIN

5. ESTADOS FINANCIEROS

3. CLASIFICACIN Y REGISTRO

4. RESUMENES INTERMEDIOS

IDENTIFICACIN DE LAS OPERACIONES

La contabilidad debe incorporar la totalidad de las operaciones econmicas que ocurran en una organizacin

Operaciones bsicas
RUTINARIAS

TIPOS DE OPERACIONES
NO RUTINARIAS

Operaciones de Apoyo

OPERACIONES RUTINARIAS
Aquellas que se presentan de manera frecuente y uniforme en desarrollo de las actividades de la organizacin

OPERACIONES RUTINARIAS

Deben ser planificadas

Planeacin de Operaciones
Donde se deben definir los aspectos relacionados con la incorporacin de la informacin que ellas originan a la contabilidad.

OPERACIONES RUTINARIAS
OPERACIONES BSICAS
Para la obtencin de los bienes o servicios que constituyen el objeto social de la organizacin.

Generalmente tienen usuarios o clientes externos

OPERACIONES DE APOYO

Su propsito es servir de soporte para la prestacin de las operaciones bsicas

Pueden tener usuarios o clientes internos y externos

OPERACIONES NO RUTINARIAS
AQUELLAS CUYA OCURRENCIA NO ES FRECUENTE NI UNIFORME Daos o prdidas por casos fortuitos, Prdidas por fallos judiciales, Adquisiciones o remodelaciones de instalaciones, Procesos de investigacin para el desarrollo de nuevos productos, etc.

Estas operaciones que igualmente deben ser incorporadas a la contabilidad, en algunas ocasiones requieren definirles procedimientos especficos.

RESUMEN DEL PROCESO CONTABLE

REGISTROS AUXILIARES AREAS OPERATIVAS

AREAS Y/O CONTABILIDAD ASIENTOS CONTABLES REG. POR GRUPOS DE OPERACIONES HOMOGENEAS CONTABILIDAD

LIBROS AUXILIARES CONTABLES

BALANCE GENERAL

OPERACIONES RUTINARIAS OPERACIONES

OPERACIONES NO RUTINARIAS

ASIENTOS CONTABLES REGISTRO INDIVIDUAL DE OPERACIONES

LIBRO DIARIO COLUMNARIO

LIBRO MAYOR Y BALANCES

ESTADO DE RESULTADOS

REGISTROS AUXILIARES AREAS OPERATIVAS

LIBROS AUXILIARES CONTABLES

OTROS INFORMES

Esquema Situacin Patrimonial

PASIVO
(Compromisos Exigibles con terceros, que significarn un sacrificio econmico, pero que (Recursos Propios o persiguen un beneficio Controlados por la futuro)

ACTIVO

Empresa que generarn beneficios futuros)

PATRIMONIO CAPITAL + RESERVAS

Esquema del Estado de Resultados

Menos : Menos: Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado Operacional Ingresos fuera de la Explotacin Prdidas fuera de explotacin Resultado No Operacional Resultado antes de Impuesto (Res Op Res NoOp.) Impuesto a la renta Ingresos por Venta ( Costo de Venta ) Margen Bruto

Mas: Menos

Resultado del ejercicio