SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCCIN POR RDENES DE FABRICACIN CON BASE ESTNDAR

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En costos estndar, los inventarios (materia prima, producto en proceso, producto terminado) siempre se contabilizan a estndar, al igual, que el costo de la mercanca vendida (C.M.V.) Las variaciones se establecen para los tres elementos del costo, es dec ir, una variacin para la materia prima directa (variacin de precio y cantidad), una variacin para la mano de obra directa (variacin de precio y eficiencia) y una variacin para los costos indirectos de fabricacin (variacin CIF, o variacin presupuesto-volumen, o variacin precio -eficiencia-volumen). Como puede observarse, en la materia prima directa y en la mano de obra directa, pueden definirse dos variaciones, mientras que a los costos indirectos de fabricacin, se les pueden definir, ya sea una, dos o tres variaciones.

HECHO ECONMICO

ASIENTO CONTABLE

COMENTARIOS

Compra de Materiales Directos

Inventario de Materias Primas D Variacin Precio de la Materia Prima D C Cuentas por Pagar C Efectivo C

Las materias primas y suministros, se soli citan a travs del Departamento de Compras (La Solicitud de Materiales da origen a la Orden de Compra). Dichos Materiales, se guardan en una Bodega (Se les hace un Informe de Recepcin o Informe de Entrada) y se entregan a produccin mediante una Requisicin de materiales. La variacin de precio de los materiales directos = (Precio unitario real precio unitario estndar) * Cantidad real comprada. El consumo de materiales se hace a travs de una requisicin de materiales. A los CIF iran los materiales indirectos y los directos a Inventario de Producto en proceso. La cuenta de producto en proceso , se controlara por cada orden de produccin y los CIF, por centro de costo. La variacin Eficiencia (uso o cantidad) = (Cantidad real utilizada Cantidad estndar) * Precio unitario estndar.

Consumo de Materiales (Directos e Indirectos)

Inventario Producto en Proceso CIF Variacin Cantidad Materi a Prima Inventario de Materias Primas

D D D C C

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Fletes y Ac arreos

CIF Efectivo Cuentas por Pagar Nmina por Pagar Cuentas por Pagar (Retenciones de Nmina o Deducciones) Efectivo Inventario Producto en Proceso CIF Gastos Administracin y Ventas Variacin precio mano de obra Variacin eficiencia mano de obra Nmina por Pagar

D C C D

En el caso de que el gasto de transporte sea ocasional y no haga parte de un mayor valor de la mercanca o de la meteria prima. A cada trabajador se le entrega su colilla de pago respectiva. En la MANO DE OBRA, se realizan tres actividades: El control del Tiempo El clculo de la Nmina La Asignacin o Distribucin de costos de la Nmina. Se utilizan las tarjetas de tiempos (control de entrada y salida) y la boleta de trabajo (elaborada por cada empleado, o supervisor, indicando en la orden en que labor y por cuanto tiempo). El Departamento de Nmina, calcula la nmina y enva los datos al Departamento de Costo, quienes se encargan de asignar el costo de la nmina y preparar los informes de costos. Controlar el Inventario en Proceso por orden de trabajo y los CIF, por centro de costo. La variacin precio M.O.D. = (tarifa salario real por hora tarifa salario estndar/hora) * cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa. La variacin eficiencia de la M.O.D. = (horas reales trabajadas de M.O.D. horas estndar de M.O.D.) * Tarifa salarial estndar por hora de M.O.D.

Pago de la Nmina

C C

Distribucin de la Nmina

D D D D C D C C

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Provisin de Prestac iones Sociales

(Inventario Producto en Proceso) CIF Gastos de Administracin y Ventas (Prestaciones Sociales) Provisin para Prestaciones Sociales

D D D

Provisin para prestaciones sociales son las cesantas, sus intereses, prima de servicios, ves tido de labor. Otras provisiones como las vacaciones. Segn Oscar Gmez Bravo, las prestaciones sociales de la mano de obra directa, deben registrarse como un mayor valor del Inventario de Producto en Proceso. Polimeni, los carga a CIF. Las provisiones se cierran al finalizar el perodo contable (31 de Diciembre) o cuando se efecte el pago de ellas al trabajador, en todo caso, del ajuste, el mayor ser un gasto prestaciones ms y el menor valor se cierra contra un Ingreso por ajuste. Al finalizar el perodo contable, se traslada a la cuenta de Pasivos Laborales. Los costos del perodo (CIF Reales), se van contabilizando normalmente. Cada departamento debe llevar su hoja de CIF, lo que indica que se controla por centro de costos. En los CIF, se registra todo lo que haya en dicha hoja, excepto los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, ya que estos, debieron registrarse en los asientos anteriores. En los CIF, se registran los fletes cuando no hagan parte de un mayor valor de la materia prima o del producto, y los empaques, cuando hacen parte del producto terminado. Los CIF en mano de obra lo conforman: El trabajo suplementario (Horas Extras), diferente al laborado en una orden de produccin o el laborado por negligencia o ineficiencia del trabajador. El tiempo ocioso justificable.

Pago de Prestac iones Sociales

Provisin para Prestaciones Sociales Gasto Prestaciones Sociales Efectivo

D D C

Contabilizacin de los CIF Reales CIF Depreciaciones Servicios Pblicos (por Pagar) Cuentas por Pagar Efectivo D C C C C

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Contabilizacin de los CIF Reales (Continuacin)

La diferencia de lo producido por el trabajador y el salario mnimo garantizado, cuando no cubre la produccin mnima, de manera que obtenga el salario mnimo (es un costo que cubre la empresa). Las Prestaciones Sociales (Cesantas, Intereses a las cesantas, prima, vestido de labor) Los Auxilios de transporte Las vacaciones Los parafiscales (caja de compensacin familiar, SENA e ICBF) y la seguridad social (Riesgos profesionales, Aportes a las EPS y aportes por pensin), a cargo del empleador, se contabilizan como CIF vs Cuentas por Pagar. En Gastos Parafiscales, iran los aportes patronales por este concepto, de parte del personal de administracin y de ventas. Como los Departamentos de Servicios, benefician a los de produccin, sus costos deben contabilizarse como CIF. Debe asignarse el total de CIF presupuestados en los Departamentos de Servicios, a los Departamentos de Produccin, y luego, calcularse una tasa de aplicacin de CIF, para cada departamento de produccin. Los CIF se aplican a medida que la produccin avanza, cargndose a Inventario de Producto en Proceso. Dicha tasa se clcula de dividir unos CIF ESTIMADOS o presupuestados, para el perodo siguiente, calculado con bases tcnicas, sobre LA BASE de un nivel de produccin estimado, que se calcula segn la capacidad productiva, de conformidad con la proyeccin de ventas. Dicha base puede

Pago de Parafiscales Gastos Parafiscales Cuentas por Pagar Efectivo Tasa de Aplicacin predeterminada Inventario Producto en Proceso CIF Aplicados

D D C D C

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Tasa de Aplicacin predeterminada (Continuacin)

ser en costo de los materiales directos, en horas mquina, en horas hombre, en metros cuadrados, en costo primo, o en otras. Para un buen presupuesto de CIF, es necesario determinar a quellos conceptos que son variables, f ijos o mixtos. En cuanto a los CIF FIJOS, es bueno darles un tratamiento fijo, esto se logra a travs de la asignacin de valores FIJOS (por ejemplo valores porcentuales). CIF Aplicados CIF Reales Variacin CIF C D C D L a variacin responde a una Subaplicacin de CIF si es Dbito. La variacin responde a una Sobreaplicacin de CIF si es Crdito. La variacin CIF = CIF reales CIF aplicados. Esta variacin puede discriminarse en otras tres: Gasto o precio, eficiencia y volumen.

Cierre de los CIF Aplicados

Cierre de la Variacin CIF (El valor No es Significante)

Costo Mercanca Vendida Variacin CIF

D C D C

Si la variacin NO ES significativa, puede tratarse como costo del perodo y se hace un ajuste directo al costo de la mercanca vendida. Si la variacin es SIGNIFICATIVA, se prorratea en base al costo, entre el Inventario Producto en Proceso, el Inventario Producto Terminado y El Costo de la Mercanca Vendida, para que los estados financieros se ajusten a valor real.

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Cierre de la Variacin CIF (El valor es Representativo)

Inventario Producto en Proceso Inventario Producto Terminado Costo Mercanca Vendida Variacin CIF

D D D D

C C C C

Terminada la orden de trabajo Inventario Producto Terminado Inventario Producto en Proceso D C

Las variaciones deben prorratearse entre los inventarios y el costo de la mercanca vendida, para que los estados financieros se ajusten a valor real. El objetivo consiste en asignar los CIF subaplicados o sobreaplicados a aquellas cuentas que se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de aplicaci n que result incorrecta, y de este modo, ajustar los saldos finales para aproximar lo que debi ser, si se hubiera empleado la tasa de aplicacin correcta. Esta asignacin, se realiza en proporcin al saldo de CIF no ajustados, en cada una de estas cuentas . Se contabiliza en el caso de que sea enviada al Almacn de Productos Terminados o estando en bodega, para efectos del inventario. Recordar que estos invent arios se mueven a valores estndar: unidades terminadas por el valor del costo estndar. Genera una remisin de mercancas y una factura de venta o un documento de cobro. El costo de la mercanca vendida debe estar a costo estndar, ya que el inventario de producto terminado esta a estndar. Este registro se hace por el sistema de inventario permanente o perpetuo, si fuera el inventario peridico, el costo de la mercanca vendida se calcula a travs del juego de inventario= Inventario inicial + Compras Inventario Final

Despacho y entrega del producto

Cuentas por Cobrar - Cliente Ventas Costo Mercanca Vendida Inventario Producto Terminado

D C

D C

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Unidades Daadas Inventario Unidades Daadas Normales (Mtodo 1: CIF A todas las rdenes) Inventario Producto en Proceso

D D C

C C C C C C C C

Este mtodo recae sobre todas las rdenes de produccin. Slo se deducen a valor residual del Inventario de Producto en Proceso El Inventario de Producto en Proceso se controla por centro de costos. Este mtodo recae sobre una orden de produccin especfica. Slo se deducen a valor residual del Inventario de Producto en Proceso El Inventario Producto en Proceso se controla por centro de costos. El Inventario de unidades daadas se contabiliza por el valor residual. El Inventario Producto en Proceso se contabiliza por el costo y se controla por centro de costo. La Prdida por deterioro anormal, sera la diferencia de los anteriores. Se elabora un estimativo del proceso de reelaboracin. Existe una dualidad en los CIF reales y los CIF aplicados, que al cerrarse el efecto es neutro.

Unidades Daadas Inventario Unidades Daadas Normales (Mtodo 2: Inventario Producto en Proceso A una orden)

Unidades Daadas ANormales

Inventario Unidades Daadas Prdida por Deterioro Anormal Inventario Producto en Proceso

D D

Unidades Defectuosas Normales (Mtodo 1: A todas las rdenes) Unidades Defectuosas Normales (Mtodo 2: A una orden)

CIF Inventario Materia Prima Nmina por Pagar CIF Aplicados Inventario Producto en Proceso Inventario Materia Prima Nmina por Pagar CIF Aplicados

El Inventario de Producto en Proceso, se controla por centro de costo.

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Unidades Defectuosas ANormales

Prdida por Unidades Defectuosas Anormales Inventario de Materia Prima Nmina por Pagar CIF Aplicados Efectivo CIF

D C C C C D C

La palabra ANORMALES, hace relacin a que no estaba presupuestado el hecho de que sucediera tal situacin, es decir, se sali de las manos y de los controles productivos.

Venta de Material de Desecho (Mtodo 1: A todas las rdenes) Venta de Material de Desecho (Mtodo 2: A una orden) Material de Desperdicio (Mtodo 1: A todas las rdenes) Material de Desperdicio (Mtodo 2: A una orden)

Se consider en la Tasa de Aplicacin de los CIF.

Efectivo Inventario Producto en Proceso

D C

No se consider en la Tasa de Aplicacin de los CIF.

CIF Cuentas por Pagar

D C

Se convierte en un costo, el tener que pagar, para deshacerse de ellos.

Inventario Producto en Proceso Cuentas por Pagar

D C

El Inventario Producto en Proceso, se controla por centro de costo.

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DEFINICIONES
Las Unidades Daadas son aquellas que no cumplen los estndares de la produccin y que se venden por su valor residual o que se descartan y no se efecta trabajo adicional en ellas. Las Unidades Defectuosas son aquellas que no cumplen los estndares de la produccin y que se deben REELABORAR con el fin de poder venderlas como unidades buenas o como mercanca defectuosa. El Material de Desecho, son las materias primas que sobran del proceso de produccin y que no pueden reintegrarse a la produccin para el mismo propsito, pero que pueden utilizarse para un proceso de produccin diferente o venderse a terceras personas por un valor nominal. TIEMPO EXTRA: Hay que diferenciar tres situaciones, primera, si el trabajador labor en cualquier cosa diferente a su labor productiva o manufacturera, la jornada normal ira al Inventario de Trabajo en Proceso y el tiempo extra como CIF, ambos contra Nmina por Pagar. Segundo, Si el tiempo extra es sobre una orden de trabajo especfica, ira Inventario de Producto en Proceso contra Nmina por Pagar. Tercero, Si el tiempo extra fue por negligencia o ineficiencia del trabajador, se registrara el Inventario de Producto en Proceso (orden ##) y Prdida por Tiempo Extra contra Nmina por Pagar. TIEMPO OCIOSO: Si el tiempo ocioso es justificable (error de fuerza mayor), ira a los CIF, subcuenta tiempo ocioso contra Nmina por Pagar. Si no es justificable, se lleva a Prdida por Tiempo Ocioso. SISTEMAS DE INVENTARIO: El sistema de Inventario Peridico, posee los mtodos de valoracin Identificacin Especfica, Costo Promedio Simple o Ponderado, el UEPS y el PEPS. El sistema de Inventario Perpetuo o Permanente, posee los mtodos de valoracin Identificacin especfica, Costo Promedio Mvil Simple o Ponderado. SALARIO MNIMO GARANTIZADO E INCENTIVOS: Es lo que se conoce como trabajo a destajo; se pueden presentar dos casos, en el primero, el trabajador puede lograr la produccin mnima o sobrepasarla, en ambos casos, se registra al Inventario de Producto en Proceso vs la Nmina por Pagar. En el segundo caso, el trabajador no logra la produccin mnima, pero debe reconocersele el salario mnimo, por tanto lo que l, efectivamente produjo, ira al Inventario de Producto en Proceso, la diferencia para llegar al mnimo, ira a los CIF, ambos contra la Nmina por Pagar.

FUENTE: Polimeny y otros. Contabilidad de Costos. Santaf de Bogot: McGraw -Hill. Gmez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. 2 Ed. Santaf de Bogot: McGraw-Hill. Gaag@epm.net.co

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DEFINICIONES
ASIGNACIN DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS DE PRODUCCIN: Los CIF se aplicaron en base a datos reales, pero la tasa es estimada. Estimaciones o presupuestos por cada Departamento de Servicios Distribucin de esos presupuestos a los de Produccin a travs de un mtodos (Directo, Escalonado o Algebraico) Clculo de la tasa de aplicacin por Departamento de Produccin Aplicacin de CIF en cada Departamento de Produccin, multiplicando la tasa por la base real (Los CIF se aplicaron con base a datos reales, pero la tasa es estimada) Distribuir los valores reales de los servicios a los Departamentos de Produccin ASIGNACIN DE LOS COSTOS REALES DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS DE PRODUCCIN. Esta asignacin se realiza por cualquiera de los mtodos, directo, escalonado o algebraico, y una vez asignados, se puede proceder al cierre de los CIF aplicados. CIF Departamento Produccin 1 ..D CIF Departamento Produccin 2 ...D CIF Departamento Servicios 1 .C

TRMINO EN MARMO LIMITADA

Material de Recuperacin

TRMINO EN COSTOS
Unidades Defectuosas

EXPLICACIN
Porque en ambos trminos puede aplicar la Reelaboracin del producto.

Retal

Material de desecho

Porque pueden utilizarse para un proceso de produccin diferente o puede venderse a terceras personas.

Ripio

Material de Desperdicio

Porque no tienen valor de uso, por el contrario, se convieten en un costo para la empresa, el pagar para deshacerse de ellos.

FUENTE: Polimeny y otros. Contabilidad de Costos. Santaf de Bogot: McGraw -Hill. Gmez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. 2 Ed. Santaf de Bogot: McGraw-Hill. Gaag@epm.net.co

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** Las siguientes bases, sirven para distribuir por regla de tres simple, el presupuesto de cada concepto de CIF.

BASES
Costos de los materiales Directos

EXPLICACIN
Cuando los materiales directos constituyen una parte considerable del costo total. Una desventaja es que para cada producto se calculara una base, y si son varios, se pierde la facilidad. Cuando los CIF estn relacionados con los metros cuadrados.

CONCEPTOS QUE SE LA UTILIZAN

Todos

Metros cuadrados

Arrendamiento de planta, Depreciacin de Fbrica, Seguro de planta, impuesto predial, servicio de vigilancia, aseo, mantenimiento edificio. Consumo de agua (acueducto), Servicio de Restaurante, Supervisin, Servicios de Salud, Departamento de Personal. Energa Elctrica

Nmero de Empleados

Cuando los CIF estn relacionados con el nmero de personas.

Kilovatio hora Horas mquina

Es la unidad de medida de la energa

Para departamentos muy automatizados o Energa Elctrica tecnificados, en donde los CIF se relacionan estrechamente con las horas mquina. Se refiere al avalo tcnico Depreciacin maquinaria, seguros maquinaria, mantenimiento maquinaria, reparaciones, seguro de incendio, sustraccin y hurto.

Costo maquinaria y equipo

Unidades de produccin

Es una aplicacin uniforme de CIF a cada Todos unidad producida. Es apropiado cuando la empresa fabrica un slo producto. Cuando exista una relacin directa entre la MOD y los CIF, y los salarios son muy parejos. Todos los relacionados con la mano de obra.

Mano de Obra Directa

FUENTE: Polimeny y otros. Contabilidad de Costos. Santaf de Bogot: McGraw -Hill. Gmez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. 2 Ed. Santaf de Bogot: McGraw-Hill. Gaag@epm.net.co

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BASES
Horas de Mano de Obra Directa

EXPLICACIN
Cuando exista una relacin directa entre la MOD y los CIF, y adems, los salarios son muy disparejos. Cuando la relacin de CIF es directa con el centro de costos

CONCEPTOS QUE SE LA UTILIZAN

Todos los relacionados con la mano de obra.

Asignacin Directa

Arrendamiento de la maquinaria, Depreciacin de la maquinaria, Asesora tcnica a un departamento o centro de costos especfico.

Cantidad de Centros de Costos

Cuando la relacin de CIF es muy difcil Montacargas, tiles y papelera, telfono. de establecer, por tanto su valor se asigna en partes iguales a los centros de costos. El costo primo es la suma de los dos primeros elementos del costo: Material directo + Mano de Obra Directa. Es aplicado cuando los CIF varan de acuerdo, tanto con los materiales directos como con la mano de obra directa. Todos

Costo Primo

FUENTE: Polimeny y otros. Contabilidad de Costos. Santaf de Bogot: McGraw -Hill. Gmez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. 2 Ed. Santaf de Bogot: McGraw-Hill. Gaag@epm.net.co