Universidad de Los Andes Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales Escuela de Administracin y Contadura Departamento de Contabilidad y Finanzas Ctedra de Contabilidad

de Costos

CONTABILIDAD DE COSTOS I UNIDAD II

Tema 6: CONTROL Y CONTABILIZACIN DE LA PRODUCCIN TERMINADA Y VENDIDA

Prof. Marysela Morillo Moreno

Ciclo de la Contabilidad de Costos a travs de Cuentas Control (Sistema de Costos Real)

Inventario de materiales y suministros: xxxx xxxx Costos indirectos de fabricacin: xxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx Inventario de productos en proceso: xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx Costo de produccin y ventas: xxxxx Inventario de productos terminados: xxxx xxxx xxxx

Nmina: xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx

Fuente: Elaboracin propia con base en datos tomados de Backer, et al, (1996).

Ciclo de la Contabilidad de Costos a travs de Cuentas Control (Sistema de Costos Normal)

Fuente: Elaboracin propia con base en datos tomados de Backer, et al, (1996).

Cuentas Control y Registros Auxiliares

Cuenta Control Registros Auxiliares

Inventario de Materiales y Suministros Costo Indirecto de Fabricacin

Mayor de Almacn (Tarjeta de inventario Continuo, Kardex) Mayor auxiliar de costos indirectos de fabricacin, Mayor auxiliar de costos indirectos de fabricacin Hoja de Costos de Trabajo o Informe de Costos por Departamento

Inventario de Productos en Proceso

Inventario de Productos Terminados

Mayor auxiliar de productos terminados, por rdenes o tipos de productos

Regresar

Regresar

Regresar

PRODUCCIN DEFECTUOSA Son unidades de productos terminados o semiterminados inaceptables o imperfectas por lo que son retrabajadas para ser vendidas como unidades buenas (Horngren, et al, 2004), es decir, son productos que no cumplen con los estndares de calidad de la empresa, pero que pueden reprocesarse o arreglarse para superar los desperfectos detectados y ser vendidos como productos aceptables o buenos.
El arreglo o reprocesamiento de la produccin defectuosa implica incurrir en costos de produccin adicionales (costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), por ello el tratamiento contable de las unidades defectuosas se limita al registro de los costos ocasionados por el reprocesamiento el cual depender, segn Hargadn y Mnera (1985), del hecho o las condiciones que generaron las unidades defectuosas, es decir, si es debido a la naturaleza de las operaciones normales de la fbrica en condiciones de eficiencia, o es a partir de la ocurrencia de eventos ocasionales o controlables (anormales).

Tipos de Produccin Defectuosa

Produccin Defectuosa Normal Produccin Defectuosa Anormal

Tipos de Produccin Defectuosa

Segn Gayle (1999), para distinguir entre desperfectos normales y anormales los administradores recurren a Limites normales de tolerancia, a efecto de estimar el nmero de unidades a estar averiadas, como una proporcin de las unidades en buen estado que pasan el punto de inspeccin de la fbrica. Tambin la naturaleza de laS CIRCUNSTANCIAS en las cuales se generaron ayuda a identificar el tipo de desperfecto.

Contabilizacin de la Produccin Defectuosa

Costos de Reprocesamiento de las Unidades Defectuosas Normales

1) Como parte del costo de un trabajo especfico 2) Como costos indirectos de fabricacin

Costo de Reprocesamiento de las Unidades Defectuosas Anormales

Como costos del periodo (Egreso Extraordinario)

Fuente: Elaboracin propia con base en datos tomados de Polimeni, et al, (1998).

CONTABILIZACIN DE LA PRODUCCIN DEFECTUOSA:

Costos de Reprocesamiento de la Produccin Defectuosa Normal: Costos cargados a una orden de produccin especfica
(Costos no incluidos en la Tasa Predeterminada de Aplicacin de Costos Indirectos) Debe Haber Inventario de Producto en Proceso XX XX XX Inventario de Materiales Nmina Costos Ind. de Fab. Aplicados XX XX XX XX XX

Costos cargados a todas las rdenes de produccin

(Costos incluidos en la Tasa Predeterminada de Aplicacin de Costos Indirectos) Debe Haber Costos Indirectos de Fabricacin Inventario de Materiales Nmina Costos Ind. de Fab. Aplicados

CONTABILIZACIN DE LA PRODUCCIN DEFECTUOSA:

Costos de Reprocesamiento de la Produccin Defectuosa Anormal: Costos cargados como Costos del Periodo: -------------- X ------------Prdida en produccin defectuosas Inventario de Materiales Nmina Costos Ind. de Fab. Aplicados
Debe Haber

XXX XXX XXX XXX

PRODUCCIN DAADA
Segn el autor Gayle Rayburn (1999) Aunque los bienes defectuosos pueden ser reprocesados de una manera rentable a efectos de que puedan venderse como productos temrinados de primera calidad, por lo general no es econmico corregir los bienes daados para venderlos como atrculos de primera calidad. Los bienes daados son productos que contienen un nmero tal de siginificativas imperfecciones que an con desembolsos adicionales de materiales, mano de obra, y costos indicretos no pueden convertirse en productos terminados perfectos (p. 529) De lo anterior se desprende que la produccin daada son unidades de producto (total o parcialmente terminadas) que no cumplen con los estndares o especificaciones de produccin, las cuales son descartadas cuando se detectan, para no realizarle trabajo adicional, y pueden ser vendidas a su valor residual ( Polimeni, et al, 1998)

Definiciones y opiniones segn otros autores Segn los autores Horngren, Foster y Datar (2004) la produccin daada son unidades parcial o totalmente terminadas cuyas caractersticas las hacen ser inaceptables, razn por la cual las mismas son rechazadas o descartadas de la produccin para ser desechadas o vendidas por un valor inferior. La produccin daada tambin es llamada merma, dado que a diferencia de la produccin defectuosa dichas unidades daadas sufren desperfectos o averas en el proceso productivo de suprema gravedad o imposible de superar, razn por la cual no vuelven al proceso productivo para ser arregladas y convertidas en unidades buenas o perfectas, sino que son descartadas o expulsadas del proceso productivo tan pronto como se detectan para no realizrsele trabajo adicional. En este sentido Cuevas (2001) indica que las unidades daadas son las misma unidades defectuosas cuando el arreglo de las mismas es tecnolgicamente imposible o antieconmico.

Tipos de Produccin Daada

De acuerdo a Gayle (1999) para un control eficaz de los daos debe existir una clara distincin de las unidades daadas de acuerdo a los factores que los ocasionaron o generaron. Por cuanto segn Polimeni, et al, (1998) debe establecerse un claro sistema de contabilizacin de los costos ocasionados por las unidades daadas que facilite a la gerencia determinar la naturaleza e investigar las causas de la produccin daada con fines de planificacin, control y reduccin de costos. A tal efecto, Gayle (1999) indica que se pueden establecer lmites normales de tolerancia a partir de la experiencia y profundos conocimientos tcnicos del proceso productivo que ayuden a distinguir y explicar las razones por las cuales se genera la produccin daada, clasificada en normal y anormal, al igual que en la produccin defectuosa.
Tipos de Produccin Daada Produccin Daada Normal Produccin Daada Anormal

Produccin Daada Normal

La produccin daada normal es la que surge an en las condiciones de operacin eficientes, como resultado inherentes del proceso de manufactura, los costos generados por este tipo de produccin deben ser asumidos como costos de la produccin del resto de unidades fabricadas (buenas), por cuanto lograr fabricar las unidades buenas implica inevitablemente la aparicin simultnea de unidades daadas o mermadas (Horngren, et al, 2004).
Las unidades daadas o mermas normales, segn Horngren, et al, (2004) no existen cuando la empresa emplea efectivos controles de calidad o programas cero defectos, basado en la filosofa de Calidad Total, de tal manera que todas las unidades daadas, defectuosas o imperfecciones que ocurran se tratan como anormales; por cuanto en dicha filosofa cada trabajador, inclusive los proveedores, se comprometen con un esfuerzo constante y consciente en hacer sus trabajos correctamente desde la primera vez, y si la empresa permite, por ejemplo, 2% de lmite de tolerancia normal los empleados estarn conformes con obtener el 2% de unidades daadas o defectuosas y no se incentivan hacia la mejora continua (Gayle, 1999)

Produccin Daada Anormal La produccin daada anormal es la que no se espera que surja en condiciones de eficiencia, son controlables en su mayor parte, y no son inherentes al proceso productivo, razn por la cual el costo asociado a la misma debe considerarse prdida en el periodo que ocurra (Horngren, et al, 2004), y no considerarse parte del costo del producto por cuanto no se deben inventariar costos causados por ineficiencias.

Contabilizacin de la Produccin Daada

Costo de las Unidades Daadas Normales

Costos asumidos por la produccin buena

1) Como parte del costo de todas las rdenes o como un costo indirecto de fabricacin. 2) Como parte del costo de una orden o trabajo especfico

Costo de las Unidades Daadas Anormales

Costos no asumidos por la produccin buena

Como costos del periodo (Egreso Extraordinario)

Fuente: Elaboracin propia con base en datos tomados de Polimeni, et al, (1998).

CONTABILIZACIN DE LA PRODUCCIN DAADA:

Produccin Daada Normal: Daos cargados a todas las rdenes de produccin
(Costo incluido en la Tasa Predeterminada de Aplicacin de Costos Indirectos)
Debe Haber
Inventario de Produccin daada Costos Indirectos de Fabricacin Inv. de Productos en Proceso XX XX XX Inventario de Produccin daada Inv. de Productos en Proceso XX XX

Daos cargados a una orden de produccin especfica

(Costo no incluido en la Tasa Predeterminada de Aplicacin de Costos Indirectos)
Debe Haber

CU=

Inv. de Productos en Proceso

(N de unidades Producidas N de unidades daadas)

CU=

Inv. de Productos en Proceso

(N de unidades Producidas N de unidades daadas

El costo unitario (CU) de los productos de la orden se mantiene constante

El costo unitario (CU) de los productos de la orden se incrementa

CONTABILIZACIN DE LA PRODUCCIN DAADA:

Produccin Daada Anormal: Daos considerados como costo del periodo -------------- X ------------Inventario de Produccin daada Prdida en Produccin daada Inventario de Productos en Proceso Debe XXX XXX XXX Haber

CU=

Inv. de Productos en Proceso (N de unidades Producidas N de unidades daadas)

El costo unitario (CU) de los productos de la orden se mantiene constante.

CONTABILIZACIN DE LA PRODUCCIN TERMINADA BUENA:

-------------- X ------------Inventario de Productos Terminados Inventario de Productos en Proceso Debe XXX XXX Haber

CONTABILIZACIN DE LA PRODUCCIN VENDIDA:

-------------- X ------------Costo de Produccin y Venta Inventario de Productos Terminados Debe XXX XXX Debe XXX XXX Haber Haber

-------------- X ------------Banco X o Cuentas por cobrar Ventas

CICLO DE LA CONTABILDIAD DE COSTOS A TRAVS DEL ESTADO DE COSTOS DE PRODUCIR Y VENDER Contenido del Estado de Costos de Produccin y Ventas
Nombre de la Empresa Estado de Costos de Produccin y Ventas Periodo que comprende

Costos de produccin incurridos en el perodo. Costo de los productos terminados en el perodo. Costo de la produccin vendida en el perodo.
Firmas de las personas responsables.

Fuente: Elaboracin propia con base en datos tomados de Garca, (1996)

Estado de Costo de Produccin y Ventas del 01/xx/xx al 31/xx/xx

Costos Primos: Inventario inicial de materiales y suministros Compras netas de materiales y suministros Materiales y suministros disponibles para la produccin Menos: Inventario final de materiales y suministros Costo de los materiales y suministros usados Menos: Materiales indirectos y suministros utilizados Total costo del material directo utilizado en la produccin: Costo de mano de obra directa: Total costos primos: Costo Indirecto de fabricacin: Materiales indirectos usados. Suministros de fbrica usados Mano de obra indirecta Depreciaciones de maquinarias Costos de Produccin Daada (*) Total Costos indirectos de fabricacin Total costos de la produccin del perodo Inventario inicial de productos en proceso Total costo de la produccin en proceso Menos: Inventario final de productos en proceso Total costo de la produccin terminada en el periodo Menos: Costo de la Produccin Daada (**) Total costo de la produccin terminada en el periodo Buena Inventario inicial de productos terminados Total costo de la produccin disponible para la venta Menos: Inventario final de productos terminados Total costo de la produccin terminada y vendida

Morimoren, C.A.

(Sistema de Costeo Real)

Bs. XXXX XXXX XXXX (XXXX) XXXX (XXXX) XXXX XXXX XXXX Bs.

XXXX XXXX XXXX XXXX XXX XXXX XXXX XXXX XXXX (XXXX) XXXX (XXX) XXXX XXXX XXXX (XXXX) XXXX

(*) Este costo deber presentarse por el valor del dbito realizado a la cuenta de Costo indirectos de fabricacin, por produccin daada, segn el caso. (**) Esta disminucin deber presentarse por el valor del crdito realizado a la cuenta inventario de productos en proceso, por produccin daada.

Estado de Costo de Produccin y Ventas del 01/xx/xx al 31/xx/xx

Costos Primos: Inventario inicial de materiales y suministros Compras netas de materiales y suministros Materiales y suministros disponibles para la produccin Menos: Inventario final de materiales y suministros Costo de los materiales y suministros usados Menos: Materiales indirectos y suministros utilizados Total costo del material directo utilizado en la produccin: Costo de mano de obra directa: Total costos primos: Costo Indirecto de fabricacin aplicados: Total costos de la produccin del perodo Inventario inicial de productos en proceso Total costo de la produccin en proceso Menos: Inventario final de productos en proceso Total costo de la produccin terminada Menos: Costo de la Produccin Daada (*) Total costo de la produccin terminada Buena Inventario inicial de productos terminados Total costo de la produccin disponible para la venta Menos: Inventario final de productos terminados Total costo de la produccin terminada y vendida Normal Ms: Costos indirectos de fabricacin subaplicados Menos: Costos indirectos de fabricacin sobre aplicados Total costo de la produccin terminada y vendida Real

Morimoren, C.A.

(Sistema de Costeo Normall

Bs. XXXX XXXX XXXX (XXXX) XXXX (XXX) Bs.

XXXX XXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX (XXXX) XXXX (XXX) XXXX XXXX XXXX (XXXX) XXXX XXXX (XXXX) XXXX

(*) Esta disminucin deber presentarse por el valor del crdito realizado a la cuenta inventario de productos en proceso, por produccin daada

Estado de Resultado para Organizaciones Manufactureras

Morimoren, C.A. Estado de Resultados Del 01/xx/xx al 31/xx/xx

XXXX Ingresos

Costo de Produccin y Ventas

Utilidad o prdida bruta Gastos Operativos Gastos de Venta Gastos Administrativos Utilidad o prdida operativa Otros ingresos Otros Egresos Egresos Financieros Utilidad o prdida neta antes de ISLR Impuesto sobre la renta (ISLR) Utilidad o prdida neta XXX XXX

(XXXX) XXXX

(XXX) XXXX (XXX) (XXX) (XXX) XXXX (XXX) XXXX

Fuente: Elaboracin propia, con base en datos tomados de Catacora (1999)

Balance General para Organizaciones Manufactureras

ACTIVO Circulante Bancos Cuentas por cobrar Inventario de Productos Terminados Inventario de Productos en Proceso Inventario de Materiales y Suministros Fijo Maquinaria y Equipo Edificios Depreciacin acumulada Total Activo XXX XXX (XXX) XXXX XXX XXX XXX XXX XXX PASIVO Circulante Cuentas y efectos por pagar Retenciones y aportes ISLR por pagar Total Pasivo Capital Capital Social Utilidad acumulada Utilidad del ejercicio Total Capital Total Pasivo y Capital XXX XXX XXX XXX XXXX XXX XXX XXX XXXX

Fuente: Elaboracin propia con base en datos tomados de Garca (1996)

BIBLIOGRAFA
BACKER, JACOBSEN, y RAMREZ. (1996). Contabilidad de Costos: un enfoque administrativo para la toma de decisiones. Mxico: Mcgraw Hill. CATACORA, F. (1999). PCGA en Venezuela: Comentarios y anlisis de todas las declaraciones de Principios de Contabilidad Vigentes en Venezuela. Caracas: Fondo editorial del Contador Pblico Venezolano. CUEVAS, Carlos F. (2001). Contabilidad de Costos. Enfoque gerencial y de gestin. (2. ed). Mxico: Prentice Hall. GARCA COLN, Juan. (1996). Contabilidad de Costos. Mxico: McGraw Hill. GAYLE R., Letricia. (1999). Contabilidad y Administracin de Costos. (6. ed.) Mxico: McGraw Hill. HARGADN y MUNERA (1985). Contabilidad de Costos. Colombia: Norma. HORNGREN, FOSTER Y DATAR. (2004). Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. (10 ed.). Mxico: Prentice Hall. POLIMENI, FABOZZI, y ADELBERG, (1998). Contabilidad de Costos: Concepto y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Mxico: McGrawHill. RAMIREZ, David. (2002). Contabilidad Administrativa. (6 ed.). Mxico: McgrawHill.