CONTENIDO

INTRODUCCIN .............................................................................................................................. 2 RECURSO ADMINISTRATIVO ....................................................................................................... 3 DIFERENCIA ENTRE RECURSO Y PROCESO ............................................................................. 3 IMPORTANCIA DEL RECURSO ADMINISTRATIVO ................................................................. 4 PRINCIPIO DE FIRMEZA DE LA RESOLUCIN ADMINISTRATIVA ...................................... 4 ELEMENTOS DEL RECURSO ADMINISTRATIVO ..................................................................... 4 FORMALIDADES EN EL RECURSO ADMINISTRATIVO .......................................................... 5 TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA ....................................... 8

INTRODUCCIN
El contencioso fiscal se encuentra constituido por las controversias que se dirimen con motivo de pretensiones de particulares en vista al reconocimiento de potenciales derechos, supuesta o realmente afectados por las autoridades tributarias ventilndose ante tribunales administrativos. Giuliani Fonrouge1 seala que no se trata nicamente de prestar auxilio a los particulares frente a extralimitaciones de la administracin sino esencialmente de evitar que las normas y principios jurdicos resulten desvirtuados de los hechos. Desde su origen el contencioso administrativo, comprendiendo el fiscal, ha sido discutido arduamente en lo que atae a la naturaleza formal de la entidad que ha de resolver las controversias. se trata de un medio de control jurisdiccional interno de la administracin pblica. Es preciso no olvidar la distincin entre la pretensin y la accin tributaria y tambin la explorada diferencia existencia entre el procedimiento y el proceso contencioso; se distingue entre varios procedimientos dentro del proceso contencioso fiscal como lo son los preparatorios, de ejecucin, de determinacin, de ejecucin, de trmite, de extincin y otros de menor relevancia pero comprendidos dentro de una situacin de impugnacin o reclamo. Dentro de los factores que han dado lugar a la existencia de los tribunales administrativos y por ende, de los fiscales, sin duda alguna el contencioso administrativo ha contribuido decidida y fundamentalmente a su establecimiento (Artculo 1 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo que establece que sus disposiciones y procedimientos excluyen a la materia fiscal tratndose de las contribuciones y accesorios que deriven de ellas.), explicacin y justificacin.

GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho Financiero, Ediciones de Palma, Treceava Edicin imp., t. II, p.694,

RECURSO ADMINISTRATIVO
En un estado de derecho es imperativo que exista un control de legalidad sobre los actos de autoridad administrativa, a fin de que se encuentren en consonancia con las leyes que los rigen y permita a los particulares, cuyos intereses puedan resultar lesionados por las violaciones que a las mismas se cometan, tener una adecuada proteccin. El derecho de los particulares a la legalidad de los actos de la Administracin, seala la doctrina, consiste en el poder que el administrado tiene de exigir la administracin que se sujete en su funcionamiento a las normas legales establecidas al efecto, lo que significa que los actos que realice se verifiquen por los rganos competentes, de acuerdo con las formalidades legales, por los motivos que fijen las leyes, con el contenido que estas sealen y persiguiendo el fin que las mismas indiquen. Por lo tanto el derecho a la legalidad se descompone en una serie de derechos: el derecho a la competencia; el derecho a la forma; el derecho al motivo; el derecho al objeto; y el derecho al fin prescrito por la ley. Seala igualmente la doctrina que cualquier alteracin indebida de alguno de estos derechos debe encontrar en la legislacin medios eficaces para su restablecimiento. Una manera de ejercer un control de legalidad sobre los actos de la administracin que permite el restablecimiento de esa legalidad si ha sufrido alguna alteracin indebida, es a travs de los medios de defensa legalmente establecidos y al alcance de los particulares, que proporcionan a estos la oportunidad de obtener la anulacin de los actos dictados con violacin de la ley aplicada o sin la aplicacin de la debida. De estos medios de defensa, los que se hacen valer ante la propia autoridad administrativa genricamente se denominan recursos administrativos. Emilio Margin define al recurso administrativo como todo medio de defensa al alcance de los particulares, para impugnar ante la Administracin publica los actos y resoluciones por ella dictados en perjuicio de los propios particulares, por violacin al ordenamiento aplicado o falta de aplicacin de la disposicin debida.

DIFERENCIA ENTRE RECURSO Y PROCESO

Tanto en el recurso administrativo como en el proceso encontramos como caracterstica comn la existencia de un litigio, es decir, en ambos hay un conflicto cualificado de intereses que se caracteriza por la pretensin de una de las partes y la resistencia a esa pretensin de parte de la otra, encontramos que en ambos se est ejerciendo una funcin materialmente jurisdiccional independientemente de quien la ejerza. Sin embargo recurso y proceso no son idnticos y se considera que la diferencia esencial consiste en que en el recurso administrativo la relacin procedimental es lineal, en tanto que en le proceso es triangular, o sea en el recurso administrativo es jue y parte y est en uno de los extremos y el particular se encuentra en la otra parte; en cambio en el proceso encontramos a la autoridad en un punto y en igualdad de circunstancias que el particular, que se encuentra en otro punto y en igualdad de circunstancias que el particular, que se encuentra en otro punto y como vinculo comn en un tercer punto, est

la autoridad jurisdiccional, ante quien se somete, para su decisin, la controversia que existe la administracin y el administrado.

IMPORTANCIA DEL RECURSO ADMINISTRATIVO

La importancia del recurso administrativo radica en que normalmente la ley establece que es improcedente acudir ante los organismos jurisdiccionales si en el orden administrativo existe algn medio de defensa que permita al gobernado obtener la anulacin del acto administrativo y legal. As mismo el recurso administrativo es importante porque permite a la administracin revisar sus actos a instancia del particular, cuando este se considera agraviado por una resolucin que estima ilegal, y si resulta inconformidad puede modificarlo o nulificarlo a fin de restablecer sin mayores dilaciones la legalidad en el ejercicio de la funcin administrativa.

PRINCIPIO DE FIRMEZA DE LA RESOLUCIN ADMINISTRATIVA

Con motivo del derecho de peticin consagrado por el artculo 8, de la Constitucin Federal, considerado por Briseo Sierra como el ms elemental derecho de instancia, se ha desarrollado un vicio entre los particulares para pretender crear recursos administrativos donde legalmente no existen, es decir, no obstante que en ocasiones las leyes no prevn recursos para impugnar los actos o resoluciones definitivos de la administracin, es frecuente que los particulares, animados por el contenido del sealado precepto constitucional, formulen instancias de inconformidad. Ante este problema se ha reconocido la improcedencia de cualquier instancia de reconsideracin en la va administrativa si no est legalmente establecida y, consecuentemente, que no producir efecto jurdico alguno la interposicin, tramitacin y resolucin de esa instancia.

ELEMENTOS DEL RECURSO ADMINISTRATIVO

Los elementos o principios necesarios para agotar un recurso administrativo son los siguientes: a) El recurso debe estar legalmente establecido. Solo si el recurso est previsto por la ley puede considerarse formalmente impugnado el acto administrativo y no se dar lugar a que se configure el consentimiento tcito del acto. b) Existencia de la autoridad competente para conocer y resolver el recurso. De nada servira que la ley estableciera el recurso si no existe una autoridad competente para su conocimiento y resolucin. En los ordenamientos que regulan la organizacin y funcionamiento de la Administracin Publica debe preverse la existencia de este tipo de autoridades, o bien la propia ley que establece el recurso debe prever cual ser la autoridad que lo conocer y resolver y debe dotarla de competencia y sealar sus atribuciones.

c) Existencia de una resolucin administrativa: El recurso administrativo solo es procedente para impugnar las decisiones de autoridades de la autoridad administrativa, o sea que es absolutamente ineficaz para impugnar las decisiones de autoridades de otro tipo. Sin embargo, seala Margan que no todas las resoluciones administrativas son recurribles, solo aquellas que renan las siguientes caractersticas: i. Que sea definitiva, es decir, que no sea una resolucin de trmite o sea susceptible de ser revisada de oficio; debe ser la decisin que resuelva y ponga fin al expediente en la fase oficiosa del procedimiento ii. Que sea personal y concreta, es decir, que este dirigida a una persona determinada afectando su esfera jurdica y verse sobre una situacin especfica. La doctrina seala que si una resolucin es general y abstracta no puede deparar prejuicio a una persona sino hasta que se produce un acto de aplicacin, que es personal y concreto. En todo caso la va adecuada para impugnar las resoluciones generales y abstractas que con su sola expedicin causan perjuicio es el juicio de amparo. iii. Que cause agravio, es decir, que lesione un inters legtimo directo o indirecto. es inters directo cuando se afecta a quien va dirigida la resolucin y es inters indirecto cuando el afectado es persona distinta del titular de la resolucin, pero que por su relacin con este la ley le imputa responsabilidad en el cumplimiento de una obligacin. iv. Que conste por escrito, salvo resolucin negativa ficta. en observancia al principio de seguridad jurdica todas las resoluciones de la autoridad administrativa deben de constar por escrito y este requisito es consagrado por el artculo 16 de la Constitucin. v. Que sea nueva, es decir, que su contenido no haya sido del conocimiento del particular con anterioridad, a travs de otra resolucin definitiva de la autoridad administrativa, y haya sido consentido expresa o tcitamente, o bien sea materia de algn medio de defensa.

FORMALIDADES EN EL RECURSO ADMINISTRATIVO

La ley debe establecer, necesariamente las formalidades a que debe sujetarse la tramitacin del recurso administrativo, del estudio de los artculos 121, 122, 123, 130, 131 y 133 del Cdigo Fiscal de la Federacin se observa que en los recursos administrativos en materia tributaria las formalidades a que se sujeta el tramite son: a) Interposicin por escrito. Solo mediante escrito se puede hacer valer un recurso administrativo, por disposicin expresa de la ley lo cual, nos parece, va de acuerdo con el principio de seguridad jurdica, pues en todo momento habr certeza absoluta de los trminos en que fue planteada la inconformidad. El escrito respectivo debe sealar el nombre o denominacin del recurrente; cul es su domicilio fiscal y, en su caso, el

domicilio para or notificaciones; la autoridad a la que se dirige; el propsito de la promocin; cual es el acto que se impugna; la relacin de hechos; la expresin de agravios; el ofrecimiento de pruebas; y los puntos petitorios, es decir, concretamente cual es la pretensin. si no se hace alguno de los sealamientos anteriores, la autoridad fiscal requerir al promovente para que en el plazo de cinco das los indique y en caso de incumplimiento se tendr por no presentado el recurso. La Secretaria de Hacienda y Crdito Publico ha aprobado una forma oficial (formulario) para promover el recurso administrativo y aunque al publicarla seala en la disposicin administrativa que es de uso opcional, su empleo es legalmente obligatorio porque as lo dispone el segundo prrafo del artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin al ordenar que las promociones debern presentarse en las formas que al efecto apruebe la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico. El penltimo prrafo de ese mismo artculo dispone que si se omite el uso de la forma oficial, la autoridad requerir al promovente para que la use y acompaara al requerimiento la forma respectiva en el nmero de ejemplares que sea necesario. Al escrito en que se interponga el recurso se deben acompaar los siguientes documentos: 1. El documento que acredite la representacin legal cuando se acte en nombre de otro o de personas morales. 2. El documento en que conste el acto impugnado. 3. La constancia de notificacin del acto impugnado, excepto si el promovente declara bajo protesta de decir verdad que no recibi constancia o cuando la notificacin se haya practicado por correo certificado con acuse de recibo o se trate de negativa ficta. Si la notificacin fue por edictos se deber sealar la fecha de la ltima publicacin y el rgano en que sta se hizo. 4. Las pruebas documentales que se ofrezcan y el dictamen pericial en su caso. Cuando las pruebas documentales no obren en poder del recurrente, si ste no hubiere podido obtenerlas a pesar a pesar de tratarse de documentos que legalmente se encuentran a su disposicin, bastara con que acompae la copia sellada de la solicitud de los mismos. Se entiende que el recurrente tiene a su disposicin los documentos cuando legalmente pueda obtener copia certificada de los originales o de las constancias de estos. A peticin del recurrente, la autoridad fiscal recabar las pruebas que obren en el expediente en que se haya originado el acto impugnado, siempre que el interesado no hubiere tenido oportunidad de obtenerlas. Si no se acompaa al escrito del recurso alguno de los documentos indicados, la autoridad fiscal requerir al promovente para que en el plazo de 5 das los presente y en caso de que no lo haga, se tendrn por no ofrecidas las pruebas o, si se trata de los otros documentos, se tendr por no interpuesto el recurso. b) Presentacin oportuna. El recurso debe de interponerse dentro del plazo legalmente establecido, que es de 45 das siguientes a la fecha en que haya surtido sus efectos la notificacin del acto impugnado, el cual es improrrogable. La presentacin del recurso

debe de ser ante la autoridad que emiti o ejecut el acto impugnado, independientemente de que sea o no ella la que estudie y resuelva el asunto. Si el particular tiene su domicilio fuera de la poblacin en que radica la autoridad que emiti o ejecuto el acto impugnado, el escrito de interposicin del recurso podr presentarse en la oficina exactora ms cercana a dicho domicilio o enviarlo a la autoridad que emiti o ejecuto el acto por correo certificado con acuse de recibo, siempre que el envi se efecte desde el lugar en que resida el recurrente, casos en los cuales se tendr como fecha de presentacin del escrito respectivo la del da en que se entregue a la oficina exactora o se deposite en la oficina de correos. Si el interesado fallece durante el plazo para interponer el recurso, dicho plazo se suspender hasta un ao, si antes no se hubiere aceptado el cargo de representante de la sucesin. En caso de que un recurso se interponga ante una autoridad fiscal incompetente, de conformidad con el artculo 120 del Cdigo Fiscal de la Federacin esa autoridad lo turnara a la que sea competente. c) Periodo Probatorio. Conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin, en materia de recursos administrativos no hay un periodo probatorio, en virtud de que al presentar el recurso deben acompaarse al escrito respectivo las pruebas documentales y el dictamen pericial, bajo la pena de que si no se hace se tendrn por no ofrecidas las pruebas. d) Resolucin del recurso. Una vez integrado el expediente del recurso con todos los elementos de juicio necesarios, la autoridad encargada de resolverlo debe dictar su resolucin. Segn el Cdigo Fiscal de la Federacin, el plazo para dictar la resolucin y notificarla no exceder de 4 meses contados a partir de la fecha de interposicin del recurso y el silencio de la autoridad significara que se ha confirmado el acto impugnado, pero el recurrente podr decidir esperar la resolucin expresa o impugnar en cualquier tiempo la presunta confirmacin del acto impugnado. En cuanto al sentido de la resolucin, segn lo dispuesto por el artculo 133 del Cdigo Fiscal de la Federacin, esta podr desechar el recurso improcedente; confirmar el acto impugnado; mandar reponer el procedimiento administrativo; dejar sin efectos el acto impugnado o modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo sustituya cuando el recurso interpuesto sea total o parcialmente resuelto a favor del recurrente. si la resolucin ordena realizar un determinado acto o iniciar la reposicin del procedimiento, debe de cumplirse en un plazo de 4 meses aun cuando haya transcurrido el plazo que seala el artculo 267 del propio Cdigo Tributario Federal para que se extingan las facultades de actuar de la autoridad fiscal.

CLASIFICACIN DEL RECURSO ADMINISTRATIVO

En la legislacin fiscal mexicana los recursos administrativos se clasifican en obtativos y obliugatorios. Es optativo cuando se puede elegir entre agotarlo primero y despus, llegado el

caso, acudir a juicio ante los tribunales, o bien acudir directamente al juicio. Es obligatorio cuando necesariamente debe agotarse esa instancia antes de acudir a juicio.

TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA

El primero de enero de 1937, entr en vigor la Ley de Justicia Fiscal y con ella inician las actividades del entonces Tribunal Fiscal de la Federacin. Conforme a lo dispuesto por esta Ley, el Tribunal estaba integrado por 15 magistrados que podan actuar en Pleno o a travs de cinco Salas; las cuales estaban formadas por tres magistrados cada una. La competencia que les asign el Legislador era en materia estrictamente fiscal, conociendo de las controversias que se suscitaban de actos o resoluciones emitidas por autoridades fiscales. Un ao despus de haber entrado en vigor la Ley de Justicia Fiscal, fue derogada por el Cdigo Fiscal de la Federacin de 1938, conservando igual competencia para el Tribunal, misma que a travs de leyes especiales se fue ampliando. As en el ao de 1942 la Ley de Depuracin de Crditos otorga competencia para conocer de esta materia a cargo del Gobierno Federal. De igual manera, la competencia del Tribunal tambin se ampla al conocer sobre la legalidad de los requerimientos de pago realizados por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico; exigir fianzas otorgadas a favor del Gobierno Federal; conocer las controversias que surgan por las resoluciones emitidas por el Instituto Mexicano del Seguro Social; sobre las resoluciones fiscales emitidas por el Departamento del Distrito Federal; respecto a las aportaciones que los patrones estn obligados a efectuar para el establecimiento de las Escuelas Artculo 123; de controversias en materia de pensiones militares; de las controversias que surjan por las aportaciones que deben hacer los patrones conforme a la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores; respecto a la interpretacin de contratos de obra pblica; sobre resoluciones que fincan responsabilidades en contra de funcionarios o empleados de la Federacin o del Departamento del Distrito Federal; en materia de multas por infracciones a las leyes federales o del Distrito Federal; y, en materia de pensiones civiles con cargo al Erario Federal o al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado. Para el ao de 1946, se crean dos Salas ms, que aumenta el nmero de magistrados a veintiuno. En el ao de 1967 se expide una nueva Ley Orgnica del Tribunal Fiscal de la Federacin, en la que se previeron los aspectos orgnicos del propio Tribunal, incrementndose a veintids magistrados, integrando las siete Salas que ya existan, ms el Presidente que no integrara Sala, asimismo se establecan las normas relativas a la competencia que tenan asignada, conservando el Cdigo las correspondientes al procedimiento. Se introduce el concepto de Organismos Fiscales Autnomos y se otorga al Tribunal facultades para conocer de los juicios de lesividad.

A esta Ley la sustituye una nueva que se expide con el mismo nombre en el ao de 1978 y en la que se prev la Regionalizacin del Tribunal, crendose las Salas Regionales y la Sala Superior, precisndose la competencia de ambas la diferencia era fundamentalmente respecto a la cuanta del asunto; asimismo se prev el recurso de revisin, con el que se otorga a la Sala Superior facultades para revisar las sentencias dictadas por las Salas Regionales. Es en 1983 cuando se expide un nuevo Cdigo Fiscal, conservando bsicamente las normas procesales en los mismos trminos. Posteriormente se incluyen en este ordenamiento las disposiciones relativas a la queja, para lograr el adecuado cumplimiento de las sentencias. Posteriormente en el ao de 1988, se modifica el Cdigo Fiscal y la Ley Orgnica del Tribunal, con el objeto de promover la simplificacin administrativa, y se suprime la competencia que hasta ese entonces otorgaba la Ley para que la Sala Superior revisara las resoluciones de las Salas Regionales a travs del recurso de revisin. En los aos siguientes aparecen diversas leyes que otorgan competencia al Tribunal. En materia de comercio exterior, para conocer en juicio de las resoluciones recadas respecto al recurso de revocacin previsto en la Ley de la materia, as como de las resoluciones recadas al recurso de revisin que contempla la Ley Federal de Procedimiento Administrativo. Para 1996 entra en vigor la Ley Orgnica del Tribunal Fiscal de la Federacin, conservando su nombre y la competencia, pero modificando la integracin de la Sala Superior de nueve magistrados a once, as como su forma de operacin a travs de Pleno o Secciones. Estas ltimas conforme a la Ley son dos y se integran cada una con cinco magistrados. Es a finales del ao 2000 cuando el Congreso de la Unin aprueba las reformas en materias trascendentales para el Tribunal, como son: en primer lugar el cambio de nombre de la Ley Orgnica y del nombre de la Institucin, por el de Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, reflejando con ello la competencia que a travs de los casi 65 aos de existencia se le ha ido asignado, as como la que adicionalmente el propio Decreto de reformas le otorga sealando competencia para conocer de los juicios que se promuevan contra las resoluciones dictadas por las autoridades que pongan fin a un procedimiento administrativo, a una instancia o resuelvan un expediente en los trminos de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo. Asimismo se le proporcionan facultades al Pleno para determinar las regiones y el nmero y sede de las Salas, as como la forma de integrar jurisprudencia al resolver contradicciones de las resoluciones de las Secciones o de las Salas Regionales. Las reformas a la Ley Orgnica del Tribunal Fiscal de la Federacin y al Cdigo Fiscal de la Federacin, en el (Diario Oficial de la Federacin del 31 de diciembre de 2000). Conforme al primer ordenamiento citado, se reform la denominacin de Tribunal Fiscal de la Federacin por la de Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, y adems se volvi a reformar la fraccin XIII del artculo 11 de esa ley, con el fin de establecer la competencia, no slo para resolver los juicios en contra de resoluciones que concluyan el recurso de revisin de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, sino tambin para conocer de las controversias respecto

de los actos dictados por las autoridades administrativas, que pongan fin a un procedimiento administrativo, a una instancia o resuelvan un expediente, en los trminos de la referida ley procedimental; asimismo se incorpora la competencia para conocer demandas contra resoluciones negativas fictas configuradas en las materia que son de la competencia de dicho tribunal. Adems se facult a la Sala Superior para determinar la jurisdiccin territorial de la salas regionales, as como su nmero y sede; y, por ltimo, se modific la competencia territorial de las salas regionales, en cuanto que ahora sern competentes para conocer del juicio, aquellas en donde se encuentre la sede de la autoridad demandada. En cuanto a las reformas del Cdigo Fiscal de la Federacin, entre otras tenemos las siguientes: se cambia el nombre de "Procedimiento Contencioso Administrativo" por el de "Juicio Contencioso Administrativo"; que el actor debe sealar domicilio para or y recibir notificaciones en la jurisdiccin de la sala regional, y de no hacerlo las notificaciones se le harn por lista; se establece como facultad de las salas, y a peticin de parte, el otorgamiento de la suspensin de la ejecucin del acto impugnado; se establece la posibilidad de sealar domicilio electrnico para recibir notificaciones; se establece que en la sentencia se podr declarar la existencia de un derecho subjetivo, cuando previamente se pruebe su existencia, y condenar al cumplimiento de una obligacin, adems anular la resolucin impugnada; se le otorga al pleno de la Sala Superior la facultad para establecer jurisprudencia por contradiccin de tesis. El proyecto de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo tiene su base en el actual procedimiento previsto en el ttulo VI del Cdigo Fiscal de la Federacin, al cual se le hicieron las adecuaciones que se estimaron pertinentes para establecer un nuevo procedimiento, que sea "gil, seguro y transparente"

BIBLIOGRAFIA
RODRIGUE LOBATO, Ral; Derecho Fiscal, Editorial Harla, Mxico 1986 PONCE CASTILLO, Rodolfo; Derecho Fiscal , Editorial Banca y Comercio, Mxico 1999 DE LA CUEVA, Arturo; Derecho Fiscal, Editorial Porra, Mxico 1999 http://www.tff.gob.mx