Hacienda Pblica

Teora Impositiva p
Profesor: Ovidio Reyes

www.unan.edu.ni

Contenido
1 Impuesto sobre la Renta Personal 2 3 4 Impuesto sobre las sociedades Impuesto sobre la riqueza Impuestos sobre el consumo

5 Impuestos locales, rde y especiales

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1 Impuesto I t sobre b la l Renta R t Personal P l

IR a las personas
1.Sujeto pasivo: la unidad del contribuyente 2.Base imponible 3.Tasas impositivas 1.Eficiencia 2.Equidad 3.Sencillez 3.Impuesto dual o nrdico 4.Impuesto 4 I sobre b el gasto 1.Impuesto lineal 2.Impuesto negativo

I.- Estructura del Impuesto

II.- Valoracin Econmica del Impuesto

III.- Propuestas Alternativas de Imposicin

Decripcin del contenido

IR a las personas

Pilar fundamental de los sistemas impositivos en pases desarrollados: 26.1% en Europa, pero 3.1% en Nicaragua. Nicaragua Sujeto de amplia discusin discusin, debate y estudio por su carcter redistributivo al afectar directamente la renta personal. Caractersticas para su diseo: Neutralidad Equidad Sencillez S ill
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Sujeto pasivo

Existen dos alternativas:

Tributacin familiar o conjunta Tributacin individual o separada

Tributacin familiar: los miembros de una unin familiar integran g todas las rentas en una nica base imponible, p , presentndose una nica liquidacin del impuesto. Tributacin individual: la base imponible es la renta individual, presentndose una declaracin por persona. La tendencia internacional es de pasar de la tributacin familiar a la individual. En Nicaragua prevalece la tributacin individual.

Criterios de eleccin
Los primeros tres criterios favorecen la tributacin familiar, los ltimos dos la tributacin individual. L f Las familias ili con l los mismos i i ingresos d deben b pagar l los mismos impuestos Las personas que comparten gastos tienen una mayor capacidad de pago que si vivieran solas La transferencia de renta entre una familia no debe utilizarse para pagar menos impuestos. La tasa marginal de cada miembro no debe verse afectada por las rentas de los dems dems. La eleccin de unidad contribuyente no debera incidir sobre el estado civil de los contribuyentes
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1 1. 2 2. 3. 4. 5.

Tributacin familiar
Existe una sola capacidad de pago. Puede estar integrada por:

El matrimonio El matrimonio y los hijos menores de edad El p padre o la madre y los hijos j menores de edad Separaciones Parejas de hecho, etc.

E un sistema En i t global l b ld de t tributacin ib t i f familiar: ili

Supone una reduccin en el nmero de declaraciones Se cumplen p los tres p primeros criterios Se incumplen los dos ltimos criterios:
La renta del segundo perceptor de ingresos queda sujeta a la tasa marginal del primer preceptor Un impuesto con tasas progresivas aumentan la carga de la unidad familiar

Tributacin familiar

Mecanismos para paliar o evitar el efecto de la progresividad en la acumulacin de rentas: (*)

1 Mecanismos de promediacin de la base 1.
a. b.

Sistema de participacin Sistemas del cociente

2 Aplicacin de tarifa impositiva diferente segn se tributa individual 2.

o conjuntamente: 3. Sistema de reducciones en la base o en la cuota 4. Sistema Si t de d segregacin i parcial i l 5. Sistema de exclusin de la renta del segundo perceptor para calcular la tasa media

stos mecanismos permiten reducir o eliminar el exceso de tributacin generado de la acumulacin de rentas, pero aumenta la complejidad del impuesto impuesto.
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Tributacin individual
Los miembros de una familia tributan por las rentas que cada d uno t tenga Ventajas con respecto a la tributacin familiar:

Ms eficiente porque reduce el exceso de gravamen No discrimina a los segundos perceptores de renta Favorece la igualdad de trato de sexo Beneficia las familias en las que el nivel reducido de ingresos

obliga a trabajar a todos sus miembros Simplifica el clculo del impuesto

Desventajas con respecto a la tributacin familiar:

No se cumplen los tres primeros criterios de eleccin La L f familia ili en l la que existe i t un slo l perceptor t d de rentas t t tributa ib t ms Una pareja casada paga lo mismo que si estuviesen solteros, pero

como pueden compartir gastos aumenta su capacidad econmica Las rentas conjuntas, ej. intereses, se pueden atribuir a los de menor renta bajando la carga impositiva

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Base Imponible

Es necesario establecer un concepto de renta Una vez establecida esta definicin, constituira la base imponible sobre la que recaer el impuesto La definicin debe estar relacionada con la capacidad de pago p g de lo q que se q quiere g grabar Un criterio econmico lo ms amplio o extensivo

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Definicin de Haig-Simons g
HaigSimons
Es el valor monetario del aumento neto de la capacidad de consumo de un individuo durante un perodo de tiempo. Yi = Ci Wi

Consumo
Bienes y servicios adquiridos Autoconsumo Retribuciones en especie Servicios derivados de la utilizacin de bienes duraderos

Cambio de Riqueza
Ahorro Bienes adquiridos gratuitamente Ganancias de capital, realizadas o no

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Definicin de Haig-Simons g
Es una definicin extensiva ideal ya que el impuesto grava por igual a todas las rentas Razones que la hacen atractiva:

Parece justo otorgar el mismo tratamiento a todo tipo de renta, con

independencia p de su fuente ( (trabajo j y capital), p ), de su utilizacin (consumo o ahorro), de que sea efectiva o imputada, dineraria o en especie, realizada y no realizada. Es ms eficiente tratar por igual todas las rentas puesto que mejora la neutralidad del impuesto y no introduce distorsiones

En el caso de las rentas imputadas, stas se realizan a precios i d de mercado d Grava la renta neta, es decir, los ingresos brutos menos el importe de los gastos necesarios para su obtencin

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Problemas

Difcil de aplicar aplicar, especialmente por las imputaciones de rentas. El autoconsumo es difcil de controlar Difcil de valorar las retribuciones en especie y los servicios derivados de la utilizacin de bienes duraderos Los contribuyentes encuentran injusto tributar sobre rentas no monetarias P bl Problema para controlar t l l los bi bienes adquiridos d i id gratuitamente Problemas prcticos para el tratamiento de los gastos deducibles, ya que hay gastos destinados a la consecucin de ingresos brutos y otros al consumo directo di
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Definicin legal

Toma en cuenta las anteriores limitaciones para establecer una definicin de renta que permita la aplicacin de las tasas impositivas En la prctica se producen deducciones y acreditacin del impuesto de diversas naturaleza, como medio de incentivos tributarios, por razones de equidad y hasta por voluntad l t d poltica lti La definicin de Haig Haig-Simons, Simons sirve como punto de referencia para el establecimiento de los impuestos

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Imposicin p analtica y sinttica

Imposicin analtica o dual dual. Las distintas fuentes de renta constituyen bases imponible diferentes, quedando sujetas a tasas proporcionales tambin diferentes (i (impuesto cedular). d l ) P Por ejemplo, j l gravando d l los f factores productivos: trabajo, capital y actividades empresariales Impuesto sinttico, global o comprehensivo. Integran todas las rentas en una sola base imponible p con independencia de su fuente generadora, quedando as todos los ingresos sujetos a una misma tarifa generalmente progresiva

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Tendencia al Dual

Nicaragua cuenta con un sistema hbrido de imposicin a la renta porque las rentas se consolidan en una sola declaracin, no obstante se introdujeron rentas definitivas (2010) para l las rentas d del l capital i l acorde d con l la tendencia d i internacional a la globalizacin del IR Razones del cambio de tendencia hacia la dualizacin:
Dificultad p para g gravar las rentas del capital p Mayor libertad al movimiento de capitales Elevada movilidad debido al desarrollo de nuevas tecnologas Falta de cooperacin entre las administraciones tributarias

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Ganancias de capital p

La ganancia de capital, plusvala o incremento patrimonial, es el aumento experimentado por el valor de un activo. ti Clasificacin de las ganancias de capital:
Reales o monetarias, es decir, verdadero aumento de la

capacidad de pago o efecto de aumento de precios Realizadas (caja) o no realizadas (devengadas), es decir, se produce el ingreso monetario o nicamente se registra en libros. Impacta la liquidez. A corto plazo o a largo plazo, es decir, si es de naturaleza especulativa (ms gravoso) o un cambio fundamental sostenible

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Ganancias de capital p

Eficiencia. Las ganancias de capital es preferible gravarlas a tasas bajas para fomentar la acumulacin de capital (ahorro). El gravamen a las ganancias de capital realizadas realizadas, tiende a diferir en el tiempo la realizacin de plusvalas y por lo tanto la tributacin real. Equidad. El problema es que se viola el principio de equidad, tanto horizontal como vertical porque se grava en forma diferente a las rentas del trabajo de las del capital y porque individuos con mayores rentas podran pagar menos. Estabilizacin Cumple el principio estabilizador puesto que las Estabilizacin. ganancias de capital oscilan con el ciclo econmico y con mayor intensidad. Sencillez Se puede requerir de especialistas para conocer la Sencillez. transmisin del activo, valor de adquisicin y valor de enajenacin

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Rentas irregulares g

Las rentas irregulares son las que se perciben en contraposicin a las peridicas. En Nicaragua son conocidos como rentas ocasionales:

Venta de bienes inmuebles Derechos intangibles Participaciones de sociedades Herencias, legados y donaciones Loteras, premios, rifas y similares

Estas rentas generan el mismo inconveniente de las rentas del capital al elevar la carga impositiva Discriminacin de las rentas irregulares:

Existencia de un mnimo exento y de otras deducciones Aplicacin de tarifas progresivas Sistema de anualizacin Sistema de medias mviles Sistema de reduccin
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Tratamientos posibles:

Tasas impositivas p

La tarifa del IR se compone habitualmente de gravmenes progresivos sobre la renta, con tasas que aumentan la carga tributaria en la medida en que aumenta la renta personal. As, al incrementarse la renta aumenta la tasa impositiva nominal, pero en trminos del aumento marginal, y la efectiva Tambin existe la tarifa contina, pero que adolece del problema de error de salto salto, que ocurre cuando un contribuyente percibe un aumento de su ingreso que lo hace cambiar de categora. Ejemplo tomado de la ltima reforma tributaria en Nicaragua:
Renta gravable (Estratos) De C$ Hasta C$ 1 00 1.00 75,000.01 100,000.01 200,000.01 300,000.01 500 000 01 500,000.01

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Impuesto base

Porcentaje Aplicable

Sobre exceso de

75 000 00 75,000.00 100,000.00 200,000.00 300,000.00 500,000.00 a ms

0 0 2,500.00 17,500.00 37,500.00 87 500 00 87,500.00

0% 10% 15% 20% 25% 30%

0 00 0.00 75,000.00 100,000.00 200,000.00 300,000.00 500 000 00 500,000.00

Ejemplo j p
Salario Bruto = 360 360,000 000 (menos) cuota del INSS 6.25%:

360,000*6.25%=22,500 360,000 6.25% 22,500 Salario Neto (Base Imponible) = 337,500 Tasa en exceso a 300 300,000 000 (segn tabla) = 25% Impuesto marginal: 37,500*25% = 9,375 Impuesto base (segn tabla) = 37 37,500 500 Impuesto a pagar: 9,375 + 37,500 = 46,875 Todo en trminos anuales

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Impacto p de La inflacin
La inflacin distorsiona la imposicin sobre la

renta por los siguientes factores:

Distorsiones en la base del impuesto impuesto, al inflarse

la base imponible aumentar la recaudacin por efecto precio y no real Distorsiones en la cuota del impuesto:
Incrementos nominales de renta conduce a los

individuos a tasas marginales ms altas La cuota se reduce por las deducciones permisibles

Distorsiones en la recaudacin del impuesto al

pagarse en momentos diferentes de cuando se produjo la renta renta, caso de alta inflacin
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Valoracin econmica
Eficiencia. La tarifa del impuesto repercute

en las decisiones de los individuos

Si las tasas marginales son altas, se reduce

la oferta de trabajo y el ahorro

La composicin del ahorro se altera con los

sistemas de deducciones: ej. vivienda, pensiones y otros.

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Valoracin econmica
Equidad. El IR juega un papel importante por: La renta es un ndice de la capacidad de pago Las as c circunstancias cu sta c as pe personales so a es y familiares a a es so son determinantes al calcular la cuota Impacto general y perceptible Una de las principales fuentes impositivas Circunstancias que pueden ir en contra del principio de equidad: id d La definicin legal puede no coincidir con la econmica Pueden existir deducciones y tratamientos privilegiados, como las exenciones y exoneraciones

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Valoracin econmica

Factores que inciden sobre la progresividad:

La cuanta del mnimo exento o renta no discrecional La aplicacin de deducciones especficas, bien en la base, bien en la cuota: Circunstancias subjetivas: hijos, hijos discapacidad, discapacidad vejez vejez, etc etc. Para incentivar actividades: alquileres, adquisicin de viviendas, donaciones a entidades benficas, aportes a pensiones privados, etc. Deducciones tcnicas: por acuerdos de doble imposicin imposicin, doble imposicin sobre dividendos La estructura tarifaria o escala de tasas impositivas, pertinente tomar las tasas medias y efectivas Otros factores: Evasin Elusin Fraude Tratamiento diferenciado de ciertas rentas La eleccin de la unidad del contribuyente La inflacin

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Valoracin econmica

Sencillez. Para reducir los costes directos de la administracin del impuesto y los costes indirectos del cumplimiento Caracterstica deseable: afecta a la generalidad de personas q p que tienen rentas y da lugar g a la p presentacin de un nmero considerable de declaraciones fiscales La eliminacin de beneficios fiscales especficos favorecen la simplificacin del impuesto al reducir las distorsiones (cambio en p ( precios relativos) ) y los costes de administracin Normativa clara y estable en el tiempo, con pocos cambios
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Propuestas alternativas
Impuesto lineal
Tasa nica proporcional que supere el mnimo exento

I Impuesto t negativo ti
Renta mnima garantizada a todos los individuos

Impuesto dual nrdico

Tipo proporcional reducido sobre las rentas del capital

Impuesto sobre el gasto personal

Gravamen directo del consumo

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Impuesto p Lineal

Establece una tasa nica proporcional para toda la renta que supere un importe mnimo declarado exento Se elimina cualquier tipo de exencin o tratamiento privilegiado Las tasas impositivas nominales se aproximan a las tasas reales Con la combinacin de mnimo exento la tasa que aparentemente es regresiva podra llegar a ser progresiva Se simplifica la estructura del impuesto, lo que lo vuelve sencillo ill d de i implementar l t La tasa media crece mucho al inicio para despus acercarse asintticamente a la marginal, g p por lo q que es un impuesto p q que no permite una distribucin deseable de la progresividad del impuesto y por tanto de la renta En la prctica podra favorece a los ingresos altos
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Impuesto p negativo g

Utiliza el IR como instrumento de prestacin social garantizando a los individuos una renta mnima En otras palabras, individuos bajo un cierto nivel de renta recibirn una transferencia de parte del Estado en lugar de realizar un p pago g de la obligacin g tributaria. El impuesto equivale a una renta bsica universal con i d independencia d i d de l las circunstancias i t i d del li individuo, di id pudiendo di d afectar negativamente la oferta de trabajo Es un impuesto progresivo y redistributivo que afecta la equidad vertical
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Impuesto p Dual

Grava la renta pero de manera distinta segn sea su naturaleza. Es un impuesto de naturaleza cedular Las rentas y ganancias de capital se gravan a una tasa nica proporcional, mientras que las rentas del trabajo tributan a tasas progresivas La tasa impositiva que grava las rentas y ganancias de capital debe coincidir con la tasa del impuesto sobre las sociedades, y estas ltimas deben ser ms bajas que las tasas marginales mnimas del trabajo:

Rentas del Trabajo: sueldos y salarios, especies, pensiones, beneficios de la seguridad g social, , beneficios del trabajo j p privado Rentas del Capital: dividendos, ganancias de capital, intereses, alquileres y beneficios privados de capital Afecta la equidad horizontal y vertical No se da un tratamiento homogneo a las distintas formas de ahorro Es una aproximacin al impuesto lineal con un recargo progresivo sobre las rentas del trabajo Los individuos ms ricos pueden llegar a tener gravmenes ms bajos
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Inconvenientes:

Impuesto p sobre el gasto g

Impuesto p directo y p progresivo g q que g grava el valor monetario de los bienes y servicios consumidos por el contribuyente Es un impuesto directo sobre el consumo, que se grava no cuando se produce este ltimo si no posteriormente hasta haber calculado el valor total consumido del contribuyente Al gravar nicamente la renta consumida, se evita el gravamen sobre el ahorro que se encuentra implcito en el gravamen sobre la renta total, por lo que debera estimular la inversin y el crecimiento Ningn pas hasta ahora lo ha implementado debido al cambio cultural que conllevara gravar el gasto de consumo en lugar de la renta y adems pagar un impuesto indirecto sobre consumo Otro problema es la definicin de consumo, ahorro e inversin Surgen dudas por su progresividad, ya que los ricos son los que tienden a ahorrar ms
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Impuesto sobre las sociedades

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IR a las sociedades
1.Visin absolutista 2.Visin integracionista 1.Sujeto pasivo 2.Base imponible 3.Tasa impositivia 4.Reducciones y deducciones o crditos di fi fiscales l 1.Neutralidad 2.Incidencia 3.Otros principios

I.- Justificacin del Impuesto

II.- Estructura del Impuesto

III.- Valoracin econmica del impuesto

Decripcin del contenido

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IR a las sociedades

La participacin de este impuesto es de 3.5% en los pases desarrollados, mucho menor que el impuesto personal. personal Desde el punto de vista de Hacienda Pblica Pblica, se ha tratado de justificar su introduccin y analizar las ineficiencias que podra provocar sobre las decisiones de l sociedades las i d d empresariales. i l La ineficiencia podra originarse por la afectacin al nivel de acumulacin de capital y sobre la poltica financiera de las sociedades.
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Justificacin

Existen dos visiones contrapuestas, la visin absolutista y la visin integracionista. La visin absolutista favorece su introduccin dentro el sistema fiscal fiscal, argumentando que las sociedades son unidades independientes sujetas del gravamen La visin integracionista considera que quien paga los impuestos son personas fsicas, debera ser el impuesto sobre la renta personal el que gravara a los beneficios obtenidos por las sociedades

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Visin absolutista

La sociedad es una entidad con personalidad jurdica y con capacidad de obrar independientemente de la de sus accionistas, por la separacin existente entre los gestores de l sociedades las i d d yl los propios i accionistas i i t La sociedades se benefician particular o especialmente de bienes y servicios provistos p p por el sector p pblico: Responsabilidad limitada Educacin de mano de obra, infraestructura y promocin econmica i El beneficio econmico es una renta pura, y como la oferta de factores sin elstica, , el impuesto p es eficiente Se utiliza como un mecanismo de retencin sobre rendimientos del capital societario, fortaleciendo el control sobre contribuyentes no residentes
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Visin integracionista

La sociedad es un mero conductor de rentas de los inversores, y son los rendimientos de las acciones de estos ltimos los que deberan estar gravados Se produce un problema de doble imposicin que rompe con el principio de equidad horizontal La progresividad del impuesto sobre la renta personal se ve perturbada (aumenta) por el origen de la renta de las sociedades que son gravadas con doble imposicin, rompiendo as con el principio de equidad vertical Es un impuesto ineficiente:
Distorsiona el nivel de inversin empresarial Puede modificar la estructura financiera de la sociedad sociedad, incentivando la financiacin con capital ajeno en lugar del propio Puede incentivar la creacin de estructuras empresariales no societarias que no estn sujetas q j a este g gravamen Puede crear incentivos a retener los beneficios en la sociedad

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Estructura

El sujeto pasivo son las sociedades con personalidad jurdica y responsabilidad bilid d li limitada i d La base imponible (renta neta) tambin tiene la diferenciacin econmica y legal g que q el impuesto p a las p personas La renta neta econmica se define como el volumen de ingresos generados por encima de la suma de todos los costos de oportunidad La renta neta legal se diferencia en que no es posible incorporar todos los costos de oportunidad de inversiones alternativas y por los mecanismos de depreciacin deducibles Para el clculo de la renta neta, se contabiliza la renta bruta dejando de fuera aquellos ingresos no constitutivos de rentas rentas, por ejemplo de fuente no territorial o extranjera y rentas exentas, luego se reducen todos los costos y gastos permisibles destacndose el costo de personal permisibles, personal, materia prima prima, gastos financieros, depreciacin y gastos administrativos.

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Renta Neta

Renta Bruta: excluye los ingresos no constitutivos de renta (menos) Gastos deducibles, fiscalmente:
Costo de venta de bienes necesarios para obtener la renta bruta Gastos de p personal: sueldos y salarios, , aporte p a la seguridad g social, , otros Depreciacin permisible, puede diferir de la econmica Gasto de intereses del financiamiento ajeno, no incluye el coste de oportunidad del financiamiento propio

Renta Neta: (menos) Compensacin por prdidas de ejercicios anteriores R Renta N Neta T Total: l IR= Renta Neta * tasa societaria (menos) Crditos fiscales IR a pagar Renta Neta despus del IR = Renta Neta Total IR a pagar
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Ejemplo

Renta Bruta: 1,500,000 (menos) Gastos deducibles: 1,000,000

Costo de venta de bienes: 500,000 Gastos de p personal: 250,000 , Depreciacin: 100,000 Gasto de intereses: 150,000

Renta Neta: 500,000 500 000 (menos) Compensacin por PEA: 100,000 Renta Neta Total: 400,000 IR= Renta Neta * tasa societaria: 400,000*30% = 120,000 (menos) Crditos fiscales: 50,000 IR a pagar: 70,000 Renta Neta despus del IR: 400,000 70,000 = 330,000

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Tasa impositiva

La cuota tributaria es el resultado de aplicar a la base imponible la tasa impositiva, impositiva que puede ser progresiva o lineal lineal. Una tasa progresiva slo es justificable si los beneficios marginales de la sociedad aumentan conforme se incrementa el beneficio societario. La tasa progresiva podra generar incentivos perversos sobre la estructura de las sociedades sociedades, sobre su tamao Por lo anterior, se recomienda la aplicacin de tarifas fijas en lugar de las progresivas. No obstante se podran establecer tasas impositivas (nominales) discriminatorias en funcin del:
Objetivo j social de la sociedad Destino de los beneficios Otros motivos

Para objeto del impacto econmico econmico, lo relevante es la tasa impositiva efectiva en contraposicin a la nominal.

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Depreciacin

La depreciacin puede afectar significativamente la renta neta fiscal y diferenciarla de la de la renta neta econmica econmica. Mucho se utiliza como un mecanismo de incentivo tributario, como ocurre con el caso de los exportadores en Nicaragua Mtodos de depreciacin:
Mtodo de amortizacin lineal: Precio/perodo de amortizacin Mtodo de amortizacin degresiva Mtodo de amortizacin libre, o acelerada

Mediante los dos ltimos mtodos se puede obtener un mayor ahorro fiscal, fiscal afectndose la neutralidad del impuesto No obstante, es discutible la utilizacin de los mtodos de depreciacin como incentivo tributario. En el caso extremo, una depreciacin del 100% en el momento de la adquisicin del activo, implicara que en el periodo fiscal posterior no haba ninguna g cuota adicional q que depreciar, p , la q que slo p puede generarse induciendo a un mayor gasto de inversin.
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Intereses y deducciones

Los intereses provenientes de capital ajeno se deducen de la declaracin No obstante declaracin. obstante, podran originarse incentivos para la contratacin de capital propio mediante figuras empresariales, provocando un sobreendeudamiento excesivo, distribuyndose utilidades por este mecanismo. Esto da motivos a introducir regulaciones que limiten el sobreendeudamiento. Las compensaciones por prdidas es un derecho de reduccin de la base imponible por el importe de esas prdidas prdidas, bien sea hacia atrs o hacia delante. Este reconocimiento no significa aplicar un impuesto negativo, puesto que cuando la renta neta es menor o igual que cero, como co o resultado esu tado de estas compensaciones, co pe sac o es, la a cuota a paga pagar es ce cero. o Tambin se permiten otras deducciones:
Para evitar la doble imposicin Ajustar gastos por operaciones exentas Para incentivar la realizacin de determinadas actividades:

Beneficios a los trabajadores Donaciones a instituciones benficas Fondo de pensiones privadas, etc.

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Crditos Fiscales
Los crditos fiscales constituyen y una reduccin de la carga tributaria despus del clculo del IR, y en este sentido producen un ahorro fiscal directo. Esto E t ltimo lti se d debe b a que l las d deducciones d i permisibles i ibl se realizan dentro del clculo de la renta neta sujeta al gravamen impositivo establecido, mientras que el crdito fiscal es una deduccin directa de la cuota. En Nicaragua los principales crditos fiscales establecidos por la ley son:

Crdito tributario a la exportacin Crditos forestales Otros crditos aprobados por la DGI, con base a ley

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Valoracin econmica

Los costes de eficiencia del impuesto sobre las sociedades estn relacionadas con el nivel de inversin y la poltica financiera la empresa empresa, en el caso de no neutralidad. El impuesto afecta el nivel de inversin hacia la baja en la medida en que se aumenta el costo del uso del capital capital. La poltica financiera tambin se ve afectada, por la decisin de la proporcin de capital fijo de la sociedad que se financia mediante recursos ajenos En un entorno inflacionario con endeudamiento ajeno, se reduce el costo del capital real con el correspondiente riesgo crediticio El i impuesto t societario i t i ser soportado t d d dependiendo di d d de l las elasticidades l ti id d precios de los productos, es decir, a mayor la elasticidad el impuesto ser trasladado a los compradores, por ejemplo, la gasolina. El i impuesto t al las sociedades i d d es altamente lt t pro cclico, li y por l lo t tanto t apoya la funcin de estabilizacin del impuesto. El impuesto sirve como mecanismo administrativo de retencin y control. t l
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Impuesto sobre la riqueza

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IR a la Riqueza
1.Justificacin del impuesto 2.Estructura del impuesto 3.Valoracin econmica del i impuesto 1.Justificacin del impuesto 2.Estructura del impuesto 3.Valoracin econmica del i impuesto 1.Justificacin del impuesto 2.Estructura del impuesto 3.Valoracin econmica del i impuesto 1.Justificacin del impuesto 2.Estructura del impuesto 3.Valoracin econmica del i impuesto

IV.- Imposicin I.- Impuesto sobre el II.- Impuesto sobre III.- Impuesto sobre sobre la transferencia la propiedad sucesiones y Patrimonio de riqueza inmueble donaciones

Decripcin del contenido

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Impuesto p s/ Riqueza q

Grava las variables stock en contraposicin de las variables flujos. Grava la riqueza riqueza, el patrimonio o el capital capital. El impuesto no grava los rendimientos del capital o las plusvalas vinculadas a variaciones patrimoniales, sino el valor del stock de capital, ya bien sea por su tenencia o por su transmisin transmisin. Ejemplos son los siguientes: Impuesto sobre el patrimonio Impuesto I t sobre b sucesiones i yd donaciones i Impuesto sobre bienes inmuebles Impuesto sobre transmisiones patrimoniales Impuesto sobre los activos (vigente en Nicaragua hasta diciembre de 2009) La recaudacin obtenida a travs de estas figuras impositivas ha ido perdiendo importancia relativa con el tiempo. Este impuesto es ms relevante para los gobiernos regionales y locales, constituyndose en algunos casos en la principal fuente de financiacin municipal, como el caso del impuesto sobre bienes inmuebles (IBI).
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Impuesto p s/ Patrimonio

El IP, grava la titularidad por parte de una persona fsica de su patrimonio neto, es decir bienes y derechos menos deudas y gravmenes sobre este patrimonio. Justificacin. Dos argumentos lo justifican:

La propiedad y patrimonio otorga una capacidad de pago adicional a la de la renta, al posibilitar ibilit l la realizacin li i d de i inversiones i ( (garanta) t ) y l la asuncin i d de riesgos i Por objetivos distributivos, la riqueza se distribuye de manera ms desigual que la renta

La limitacin es que en general se grava el patrimonio fsico, mas no el intangible como el capital humano, intangible, humano surgiendo inequidad vertical vertical. Eficiencia. Al gravar el patrimonio se incentiva a un uso ms productivo del mismo porque los individuos intentarn sustituir activos menos rentables por otros ms rentables. La limitacin es que se grava al patrimonio utilizado en actividades econmicas, mientras que los activos improductivos (joyas, cuadros, autos clsicos, , colecciones, , etc.) ) son ms difciles de controlar. Administracin. El impuesto permite incrementar el control sobre los rendimientos del capital declarados en el impuesto personal sobre la renta. No obstante, la evasin se p puede p producir en todos los impuestos, p mientras que el patrimonio se puede conocer a travs de la regulacin financiera.

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Estructura del IP

Sujeto Pasivo. Son las personas fsicas, pero no las jurdicas para evitar la doble imposicin. Unidad contribuyente. Puede ser la familia o el individuo. Cuando es la familia, y como el impuesto es progresivo, se produce un exceso de tributacin p por la acumulacin de p patrimonio, ,p por lo q que hay yq que utilizar mtodos de promedio. Exenciones. Establecidas por decisiones polticas o dificultades tcnicas:

Capital humano Derecho a percibir una pensin Utensilios domsticos y obras de arte, excepto cuando superan un determinado valor

Base imponible. El valor de todos los bienes y derechos (a precios de mercado) d ) que integran i t el l patrimonio ti i b bruto, t menos el li importe t d de sus deudas y de los gravmenes que recaigan sobre dichos bienes y derechos. Mnimo exento exento. Se establece un mnimo exento relativamente elevado con el fin de evitar la tributacin de numerosas personas titulares de pequeos patrimonios, a fin de evitar que soporten una excesiva carga tributaria.

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Tasas impositivas p

Las tasas pueden ser:

Proporcionales. Tarifa lineal nica, con finalidad redistributiva y recaudatoria Progresivas. Tarifas marginales que crece con la base imponible, con finalidad redistributiva y recaudatoria

Las tasas deben ser moderadas, no confiscatorias, puesto que se paga adicionalmente di i l t el l IR sobre b l las personas El patrimonio empresarial goza de un tratamiento especial, exento Deducciones. Se realizan las siguientes deducciones:

Deducciones personales, minusvlidos, nmero de hijos, etc. Deducciones econmicas, para incentivar elementos patrimoniales, por ejemplo, vivienda o bienes afectos a una actividad econmica Deducciones tcnicas, , para p evitar doble imposicin p internacional o de bienes inmuebles

Perodo impositivo y devengo. Puede ser la composicin media del patrimonio en un perodo de tiempo, o bien, el stock de capital al cierre contable.

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Valoracin econmica del IP

Equidad. q Permite conseguir g una mejor j distribucin de la renta, , aun cuando su recaudacin no suela ser demasiado elevada. Surgen dudas de su eficiencia debido al incentivo para uso productivo del patrimonio, alterando la composicin p p de activos Eficiencia. Debe analizarse el efecto sobre el ahorro y el stock capital El impuesto al patrimonio es equivalente a un impuesto sobre los rendimientos del capital, p , por p lo q que las tasas impositivas p suelen ser bajas, j , para no desincentivar la inversin Se produce un efecto sustitucin sobre el ahorro y un efecto renta positivo para acumular riqueza, por lo que no se puede concluir sobre su efecto total. No obstante, si se utiliza endeudamiento, el IP afectar negativamente el ahorro y la inversin. Administracin y valoracin. Se producen serios problemas de valoracin y control, al contabilizarlos a precios de mercado, por exenciones y porque requieren de una buena fiscalizacin para controlarlos.

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Impuesto p s/ sucesiones y donaciones

El IPSD, grava los incrementos patrimoniales gratuitos como consecuencia de una transmisin mortis causa, as como las donaciones inter vivos a fin de evitar la posible elusin fiscal. Es un impuesto complementario al IR puesto que grava incrementos patrimoniales. El IR g p grava incrementos p patrimoniales onerosos, , con contraprestacin, mientras que el IPSD grava incrementos patrimoniales lucrativos o gratuitos, sin contraprestacin. Son impuestos p recaudados p principalmente p p por municipalidades p y tienen escasa representacin en el total de recaudacin. Es un impuesto tan antiguo como la tributacin misma. Justificacin. Se j justifica p por diversas razones:

Equidad. Complementariedad con el IR al aumentar la capacidad de pago Redistribucin. Para reducir la perpetuidad de las desigualdades al mantenerse la riqueza en los mismos grupos familiares. Est sujeto a elusin y slo grava el capital fsico o financiero, pero no el capital humano Eficiencia. Evitar el desincentivo que produce las herencias en el trabajo, esfuerzo, asuncin de riesgos, etc., de los herederos Administracin. Sirve como instrumento de control del IR y el patrimonio que resulta del momento de la declaracin declaracin. Requiere de un sistema de colaboracin entre las distintas administraciones tributarias para facilitar el intercambio de informacin
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Estructura del IPSD

Sujeto Pasivo. Son los herederos de personas fsicas, pero no las jurdicas, stas ltimas tributan en el impuesto sobre las sociedades aumentando la base imponible. Base imponible. El valor neto de cada una de las partes en las que se divide la herencia ( (herederos) ) valorada a p precios de mercado. En caso donaciones, es el valor neto de la donacin. Tasas impositivas. Se establece una escala progresiva para favorecer la redistribucin. Las tarifas impositivas p varan, aumentando la carga g a medida que el vnculo con el causante es menor. Deducciones. Se realizan por diferentes motivos:

En funcin del parentesco con el causante En funcin de la naturaleza de los bienes que constituyen la herencia, por ejemplo el de las empresas para facilitar su continuidad despus del fallecimiento del causante

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Valoracin econmica IPSD

Equidad. Mejora la equidad al gravar el incremento de la capacidad econmica de los individuos, evitando la perpetuacin de la riqueza en determinadas personas Ser poco equitativo si los individuos con mayor capacidad econmica pueden eludir, p , utilizando tratamientos privilegiados, p g , como el de las empresas familiares. Eficiencia. Puede alterar el comportamiento tanto de los herederos como del causante respecto p al nivel de ahorro o a la oferta de trabajo. j El causante puede reducir su nivel de ahorro o llevarlo a ahorrar ms, para garantizar el mismo nivel de herencia antes del impuesto. Incierto. No obstante, si la tasa impositiva es muy alta, las herencias disminuirn, as como la tasa de ahorro, el stock de capital y la riqueza. Incluso hasta se puede reducir la productividad marginal del trabajo, si el trabajo y capital son complementos, reduciendo los salarios y aumentando la tasa de inters, inters reduciendo red ciendo as la renta per cpita Cambia la composicin de la herencia, para evitar el impuesto. Difcil de conocer el efecto en el comportamiento de los herederos. Administracin y valoracin. Se puede utilizar informacin complementaria para gravarlo, utilizando precios de mercado.

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Impuesto p s/ propiedad p p inmueble IBI

El IBI, grava la titularidad de un bien inmueble. E un i Es impuesto t adecuado d d para l los gobiernos bi l locales, l con b base i inmvil il conocida que se extiende por todo el territorio y se comporta una recaudacin elevada y bastante estable. J tifi Justificacin. i Se S j justifica tifi por di diversas razones:

Beneficio. El valor de los bienes inmuebles privados se beneficia de los servicios pblicos, limpieza, alumbrado pblico, parques, transportes, etc., que se capitalizan en el valor de la propiedad Eficiencia. Al ser la propiedad inmobiliaria inmvil, no se puede escapar de la imposicin, por lo que el impuesto a corto y mediano plazo es eficiente. En el largo plazo, puede generarse una reasignacin de capital hacia aquellos elementos patrimoniales gravados, reducindose la rentabilidad neta de todo el capital, convirtindose as en un impuesto general sobre el capital capital. Sencillez. Fcil de recolectar por la inmovilidad de los bienes y porque no se puede ocultar. Los costes de gestin y administracin son bajos tanto para la administracin como para el contribuyente, an cuando se dificulte su clculo. Ri Riqueza. P Porque se relaciona l i con l la capacidad id d d de pago adicional di i lal la renta. t L Los bi bienes inmuebles suelen ocupar un papel relevante en la riqueza de las personas. Favorecindose el gravamen sobre las propiedades que no constituyan vivienda habitual de sus propietarios.

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Estructura del IBI

Sujeto Pasivo. Es el titular del bien inmueble, tanto persona fsica como persona jurdica. Base imponible. El valor bruto del bien inmueble gravado, cuyo importe debiera coincidir con su precio de mercado. Se deben realizar ajustes de valoracin l i en l la medida did en que t transcurra el l ti tiempo. Tasas impositivas. Consiste en un porcentaje que se aplica sobre el valor de la base imponible. Puede ser nico, dependiendo de la propiedad i inmobiliaria bili i ( (urbana b o rural) l) o d dependiendo di d d del l uso a que se d destine ti bi bien (vivienda particular o actividad econmica). Tambin pueden considerarse ciertas circunstancias del sujeto pasivo, como la renta renta, los integrantes de la familia o se utiliza en el inmueble tecnologa de ahorro energa, pero al final es un impuesto real.

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Valoracin econmica IBI

Equidad. Valorado desde dos perspectivas: Capacidad de pago. Se justifica en base a la capacidad de pago adicional que la propiedad inmobiliaria otorga a sus titulares, aunque ste es un argumento para grabar todo el patrimonio. En ciertos casos, la capacidad de pago no guarda relacin con el valor del inmueble, por ejemplo, cuando la ciudad se expande a zonas rurales aumenta el valor del activo activo, pero no necesariamente la capacidad de pago de los individuos, por lo que a veces el impuesto es de naturaleza regresiva Beneficio. La oferta de servicios pblicos locales se capitaliza en el valor de la propiedad inmobiliaria, aunque podra ser ms oportuno la utilizacin de tasas o contribuciones especiales en determinados casos. La equidad depender en realidad de quien acabe soportando el impuesto: propietarios inquilinos, propietarios, inquilinos o propietarios en general del capital capital, o lo que es igual igual, depender de las elasticidades de la demanda y oferta de los bienes inmuebles, incidiendo ms en aquellos que tengan una demanda o una oferta ms elstica. Eficiencia. Si la adquisicin del inmueble se considera una inversin, entonces el impuesto grava la rentabilidad de la inversin, favoreciendo las inversiones alternativas por las cuales no se debe tributar. Asimismo, el impuesto puede incentivar el uso productivo de las viviendas, ya que el impuesto se debe pagar aun p la misma. cuando no se ocupe Administracin y valoracin. Es relevante desde la perspectiva de la suficiencia recaudatoria de los gobiernos locales y por su naturaleza perceptible.

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Impuesto p s/ la transferencia de riqueza q

El ITR, impuesto de transmisiones patrimoniales, grava la transmisin onerosa de determinados elementos patrimoniales patrimoniales. Es un impuesto ocasional, parcial, de naturaleza real y que recae sobre el valor bruto de los elementos que se transmiten. Justificacin Es poco justificable desde el punto de vista econmico Justificacin. econmico, pero se toman en cuenta los siguientes criterios:

Instrumentos de registro. Se tiene informacin sobre los titulares de determinados elementos patrimoniales que puede ser de gran utilidad para el control de otros impuestos. D no existir, De i ti muchos h elementos l t patrimoniales ti i l se podan d t transmitir iti en una compraventa, t eludindose el impuesto sobre sucesiones y donaciones. Nivel recaudatorio. El nivel recaudatorio del ITR es bajo en comparacin con otros grandes impuestos, pero importante dentro de los impuestos sobre la riqueza. Para las localidades, el l impuesto i t sobre b la l riqueza i es el l que mayor nivel i ld de i ingresos proporciona. i S Su coste t d de gestin y administracin es muy bajo, pero la recaudacin es bastante ms relevante que los otros impuestos sobre la riqueza

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Estructura del ITR

Objeto. Gravar las transmisiones patrimoniales onerosas de toda clase de bienes y derechos que no formen parte del trfico empresarial, de lo contrario se grava con el IVA. Sujeto Pasivo. Es el adquiriente en las transmisiones de bienes y d derechos h d de t toda d clase. l Base imponible. El valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Existe un problema de infravaloracin, tanto por el vendedor, d d como consecuencia i d del l gravamen d de l las ganancias i d de capital, it l como por el comprador, que es el sujeto pasivo del ITR. Tasas impositivas. Las tasas impositivas suelen ser proporcionales, aunque en algn tipo de operacin puede establecerse una tarifa progresiva. Tambin puede ser diferente dependiendo de las circunstancias del comprador, joven o familia con hijos que adquiere su vivienda habitual, etc.

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Valoracin econmica ITR

Equidad. Valorado por varias cuestiones: Al ser de carcter real y objetivo, no se adecua a las circunstancias personales de los individuos, por lo que es poco equitativo. Al tratarse de un impuesto indirecto puede ser trasladado al comprador Es difcil predecir la progresividad o regresividad este impuesto al nivel conceptual ya que depende del nivel de renta de los individuos que lo acaben soportando. Eficiencia. Al no gravar la transmisin de todos los bienes y derechos puede incentivar a comportamientos estratgicos que eviten su pago. Por otro lado, el coste de deficiencia depender de la tasa impositiva, del costo de adquisicin y de la elasticidad de las curvas de oferta y demanda. Suficiencia. Aunque sea una figura impositiva de segundo orden tiene una capacidad recaudatoria importante importante, con un coste gestin muy bajo, bajo por lo que resulta muy rentable en trminos econmicos para la administracin tributaria. Requiere de mecanismos de comprobacin del precio real, porque los individuos tiene incentivos a declarar precios inferiores a los reales. Flexibilidad. Juega un papel como estabilizador automtico con un comportamiento pro cclico, ya que durante la expansin econmica el nmero de intercambios patrimoniales es mayor, y lo contrario sucede en pocas de recesin, en la que incluso el valor de los activos se reduce. Perceptible. Es fcil de comprobar por parte de los contribuyentes, ya que el adquirente debe de realizar el registro y liquidacin del impuesto.

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I Impuestos t sobre b el l consumo

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Impuesto s/ Consumo
1.Conceptos y caractersticas 2.Ventajas y desventajas de la imposicin indirecta 1.Concepto y caractersticas 2.Justificacin econmica 3.Estructura de los impuestos 4.Valoracin econmica de los impuestos 1.Concepto y caractersticas 2.Impuestos monofsicos y plurifsicos 3.Impuestos en cascada 4.Impuestos plurifsicos sobre el valor agregado IVA 1.Justificacin del impuesto 2.Estructura del impuesto 3.Valoracin econmica del impuesto

III.- Impuestos II.- Impuesto s/ I.- Imposicin generales s/ indirecta s/ Consumo Consumo Especficos Consumo o volumen de ventas

IV.- El IVA en uniones regionales

Decripcin del contenido

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Impuesto p indirecto s/el Consumo

Impuestos indirectos sobre el consumo o (IIC) sobre el volumen de ventas, t grava el l consumo que realizan li l los i individuos di id ya que di dicha h variable es una manifestacin indirecta de la capacidad de pago. La imposicin indirecta sobre el consumo es la ms utilizada y una de las ms importantes en los pases industriales, pero, fundamentalmente, es un pilar de la tributacin en los pases en vas de desarrollo por su relativa facilidad f para ser recaudado, en contraposicin del IR que es ms difcil de controlarlo. En Nicaragua el IVA representa el 35%de la recaudacin total, mientras que el IR personal y societario representa el 36%. Las ltimas reformas tributarias han estado dirigidas a fortalecer la capacidad recaudatoria del IR personal y societario. Mientras que el IVA cuenta con un gran nmero de exenciones y exoneraciones que alcanzan a representar hasta el 60% de la base imponible.
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Caractersticas de los IIC

Grava la utilizacin de la renta cuando sta se destina al consumo Los sujetos pasivos legales son las sociedades y profesionales que recaudan y gestionan el impuesto, pero los sujetos pasivos econmicos son los consumidores finales Es fcilmente trasladable hacia el consumidor final va el incremento de precios de los bienes y servicios gravados, aunque, a la larga, depender de la elasticidades de la demanda y de la oferta Son ocasionales al gravar el consumo cada vez que se produce una p de compraventa p de los bienes y servicios g gravados operacin Son de naturaleza real Tienen carcter proporcional Grava el consumo a travs de las transacciones que se generan en una economa

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Figuras impositivas

Se diferencian dos tipos de figuras tributarias en el IIC:

Impuestos especficos (selectivos) sobre el consumo. Gravan slo el consumo de determinados bienes y servicios. Impuestos p g generales sobre el consumo. Gravan todos los bienes y servicios q que se transan en una economa. Est en imposicin, a su vez, se puede distinguir en: Impuestos monofsicos: Recaen sobre el consumo de bienes y servicios en una sola l f fase d del l proceso que va d desde d l la produccin d i h hasta el l consumo final, bien sea sobre fabricantes, mayoristas y minoristas Impuestos plurifsicos: Gravar el consumo de bienes y servicios en todas y cada una de las fases del proceso que va desde la produccin hasta el consumo final, se distinguen dos formas: Impuestos en cascada: Gravan de manera sucesiva las ventas en todas las fases del p proceso p por el q que transcurre un p producto. Se aplica sobre el precio del producto. Impuesto sobre el valor agregado (IVA): Se aplican en las fases del proceso por el cual transcurre el producto, gravando, solamente, el valor agregado.

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Ventajas j y Desventajas j del IIC

Ventajas:

Elevada El d capacidad id d recaudatoria, d t i especialmente i l t en l los i impuestos t generales l Impuestos neutrales respecto a las decisiones entre consumir o ahorrar, ya que gravan tanto el consumo presente como el que se efecte en cualquier perodo futuro, sin alterar los precios relativos en el tiempo, contrario a los impuestos directos que s afecta el coste de oportunidad de la inversin presente. Buenos instrumentos de poltica econmica, ya que inciden de manera casi automtica sobre la demanda agregada en comparacin con los impuestos directos que requieren q q de un p perodo de tiempo p ms largo g de incidencia. Menores costos administrativos que la imposicin directa. Efecto negativo g sobre la inflacin, p pueden g generar un mayor y aumento de p precios cuando se alteran las tasas, al trasladarse directamente al precio final. Regresivo respecto al impuesto sobre la renta, porque se aplica una tasa proporcional que grava linealmente a todos los consumidores con independencia de su renta y riqueza. Crean ilusin fiscal, ya que los contribuyentes no perciben la carga fiscal que soportan por dichos impuestos al confundirse con el precio de los bienes y servicios gravados, resultando muy atractivos para los polticos.

Desventajas:

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Impuesto p especfico p s/ Consumo (IEC) ( )

Concepto. Grava el consumo de determinados bienes y servicios de manera selectiva y de forma discriminatoria. Son impuestos p p parciales, , reales, , ocasionales y proporcionales. En general son monofsicos porque inciden nicamente en una sola fase del proceso de produccin generalmente en la fase de fabricacin (transformacin e importacin). Ejemplos:

Impuesto selectivo a los bienes suntuarios, proporcional Impuesto selectivo a las bebidas alcohlicas, proporcional Impuesto especfico a los cigarrillos, de cuanta fija nominal Impuesto selectivo a los combustibles combustibles, de cualquier tipo nominal Impuesto a los casinos y mquinas de juegos de azar, de cuanta fija nominal Impuestos ambientales o a la emisin de contaminacin, de cuanta fija nominal Externalidades negativas. Para reflejar el verdadero costo social del bien o servicio Minimizar el costo eficiencia. Gravando los bienes inelsticos a los impuestos Capacidad de pago. Al gravar bienes suntuarios, incide en individuos con mayores rentas, t por lo l que ejerce j un efecto f t redistributivo. di t ib ti P Problemas: bl se grava slo l una manifestacin de esta capacidad y resulta difcil establecer qu bienes son de lujo Beneficio. Si grava a los individuos dependiendo del uso del servicio pblico, ejemplo, gravar el consumo de los combustibles para financiar el mantenimiento de carreteras Otros: Para proteger los sectores productivos frente al exterior, racionalizar el consumo frente a escasez de bienes y con fines eminentemente recaudatorios

Justificacin. Depender p del p producto g gravado, ,p pero en g general se j justifica p por:

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Estructura

Objeto de gravamen. El consumo de determinados bienes o servicios. Sujeto pasivo legal. El productor o importador de bienes Sujeto pasivo econmico. El consumidor final de estos bienes, siempre que no existen bienes o servicios sustitutivos que no estn gravados. Base imponible. Puede ser el valor del producto (sistema ad-valorem) o la cantidad de producto (sistema unitario) Exenciones. Se establecen exenciones por acuerdos internacionales (embajadas y organismos internacionales) as como por decisiones polticas y de p p proteccin a sectores Tasas impositivas. Pueden ser proporcionales (selectivos) o de suma fija (especficos). En general se establecen sistemas unitarios porque la externalidad est en relacin directa con la cantidad consumida no con el precio. En los sistemas ad-valorem se incrementa el consumo de marcas de sus productos ms baratos y de menor calidad.

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Valoracin econmica del IEC

Suficiencia impositiva. Cumple este principio porque grava a bienes y servicios poco sensibles a las variaciones en los precios Equidad:

Beneficio. Para que el IEC sea equitativo, es necesario que los recursos obtenidos estn afectados al gasto pblico del cual se benefician los contribuyentes, ejemplo, impuesto sobre bebidas alcohlicas para financiar salud por este concepto Capacidad de pago. No cumplen con el principio porque hay bienes que no estn relacionados con capacidad de pago individuo: tabaco, juego, alcohol, hidrocarburos Pueden llegar a ser regresivos con impacto inflacionario inflacionario. Son eficientes slo si no se genera un exceso de gravamen gravando bienes y servicios que presentan unas elasticidades precios muy bajas Adems, eficientes si no se altera las decisiones de los consumidores

Eficiencia:

Flexibilidad. No son buenos estabilizadores del ciclo econmico, al ser de cuota fija y porque gravan bienes con demandas muy inelsticas Sencillez. Son de fcil administracin al existir pocos sujetos pasivos, con procedimientos sencillos automticos Perceptibilidad Crean ilusin fiscal al no percibirse la carga fiscal que Perceptibilidad. soportan, por lo que tienen un costo poltico muy bajo.

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Impuesto general al consumo o volumen de ventas

Concepto. Grava las acciones de consumo consumo, por lo que existe ningn tipo de discriminacin entre los bienes y servicios gravados. Son impuestos reales y no peridicos. Justificacin Se justifica por los siguientes argumentos: Justificacin.

Al ser neutrales respecto a las decisiones de consumo entre bienes y servicios, y al no alterar los precios relativos, son impuestos eficientes. Tambin son impuestos p neutrales entre la decisin de consumir o ahorrar, , no obstante cuando la renta es endgena a la oferta laboral es ineficiente. Son fciles de recaudar como por su naturaleza general y sencillez de aplicacin

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Impuesto p monofsico s/ ventas

Concepto. Grava el consumo aplicando el impuesto en un nico punto d l proceso productivo del d ti que va d desde d l la f fabricacin bi i h hasta t l la venta t al l detalle de los bienes y servicios. Ejemplo:
Sin Impuesto Impuesto Impuesto impuesto fabricante mayorista minorista Salariosde fbrica 100.0 100.0 100.0 100.0 Margende fbrica20% 20.0 20.0 20.0 20.0 Impuesto10% 0.0 12.0 0.0 0.0 Preciode fbrica 120.0 132.0 120.0 120.0 Salariosde mayorista 120.0 120.0 120.0 120.0 Margenmayorista20% 48 0 48.0 50 4 50.4 48 0 48.0 48 0 48.0 Impuesto10% 0.0 0.0 57.6 0.0 Preciomayorista 288.0 302.4 345.6 288.0 Salariosminoristas 150.0 150.0 150.0 150.0 Margenminorista 87 6 87.6 90 5 90.5 99 1 99.1 87 6 87.6 Impuesto10% 0.0 0.0 0.0 105.1 Preciominorista 525.6 542.9 594.7 630.7 Incrementoenprecio 17.3 69.1 105.1

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Ventajas y Desventajas del Impuesto monofsico al fabricante

Ventajas:

Administracin sencilla del impuesto, reducindose los costes administrativos Menor probabilidad evasin y fraude fiscal, por el menor nmero de sujetos pasivos Menor impacto sobre el precio final, al gravarse sobre el costo y margen del fabricante y no incorporar los mrgenes mayoristas y minoristas Delimitacin del sujeto pasivo, ya que en algunas ocasiones resultara difcil separar la diferencia entre fabricante y mayorista. Menor potencial recaudatorio recaudatorio, ya que en esta fase la base imponible es ms baja que las fases mayoristas y minoristas. Podra resolverse con impuestos ms elevados en la fase del fabricante para equiparar la recaudacin deseada a estas ltimas fases. Impuesto poco eficiente, es el menos neutral de los impuestos monofsicos al repercutir sobre la estructura de costes de los restantes oferentes o fabricantes fabricantes, y hasta de los demandantes al variar el precio relativo de los bienes. Produce un efecto piramidacin en el que el precio final del bien se incrementa ms que el monto recaudacin por el impuesto, esto se debe a que los mayoristas y minoristas i i t t toman como referencia f i el li incremento t en precios i d del li impuesto, t y sobre b esta t base aplican sus mrgenes. El impuesto queda incorporado en el precio y no se puede delimitar su monto ni su impacto en el precio. Dificultad para realizar ajustes en frontera y se requiere de subsidios para devolver el impuesto a la produccin exportable.

D Desventajas: t j

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Ventajas y Desventajas del Impuesto monofsico al minorista

Todo lo inverso con respecto al impuesto monofsico al productor, es d i l decir, las ventajas t j d del li impuesto t monofsico f i al l productor, d t son ahora h desventajas, y viceversa. La principal ventaja es que se requieren tasas impositivas menores para lograr l el l mismo i nivel i ld de recaudacin, d i cuenta t con una elevada l d capacidad recaudatoria al aplicarse sobre una base imponible ms amplia. El principal inconveniente es que la gestin del impuesto resulta ms complicada porque se realizar sobre una gran cantidad de sujetos pasivos, aumentando la probabilidad de evasin. Por ltimo, las ventajas y desventajas del impuesto monofsico sobre mayoristas, se ubicarn en un punto intermedio de los impuestos monofsicos precedentes, resultando un poco complicada la definicin de sujeto pasivo, en este caso, las empresas distribuidoras mayoristas.
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Impuesto plurifsico en cascada s/ ventas

Concepto. Grava el consumo aplicando el impuesto en todas las fases d l proceso productivo del d ti que va d desde d l la f fabricacin bi i h hasta t l la venta t al l detalle de los bienes y servicios. Ejemplo:
Sin Impuesto impuesto cascada Salariosde fbrica 100.0 100.0 Margende fbrica20% 20.0 20.0 Impuesto10% 0.0 12.0 Preciodefbrica 120.0 132.0 Salariosde mayorista 120.0 120.0 Margenmayorista20% 48.0 50.4 Impuesto10% 0.0 30.2 Preciomayorista 288.0 332.6 Salariosminoristas 150.0 150.0 Margenminorista 87.6 96.5 Impuesto10% 0.0 57.9 Preciominorista 525.6 637.1 Incrementoenprecio 111.5 Recaudacintotal 100.2

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Ventajas j y Desventajas j

Ventajas:

Buen potencial B t i l recaudatorio, d t i mucho h mayor que l los i impuestos t monofsicos f i Facilidad para definir el campo de aplicacin, se identifica claramente el sujeto pasivo Sencillez administrativa, no hace falta distinguir la produccin sujeta o no al gravamen, g , la administracin tributaria tiene informacin de todo el proceso p p productivo reduciendo la evasin. Aumentan los costos de gestin ya que se incremente el nmero de declaraciones Crea ilusin fiscal debido a la gran cantidad de fases del proceso productivo, resultando imposible determinar la carga impositiva que realmente soporta el producto, la que se diluyen en el precio. Tiene un impacto p directo sobre el nivel de p precios, encareciendo los costos Genera ineficiencia interior, ya que encarece los insumos de las fases mayoristas o minoristas generando problemas de eficiencia en esas dos fases. Altera la organizacin empresarial incentivando la integracin vertical para reducir la carga impositiva y disminuir precios Genera ineficiencia exterior, ya que al no conocerse la carga impositiva final son muy complicados realizar los ajustes en frontera y poder aplicar el criterio de tributacin en destino

Desventajas:

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Impuesto plurifsicos s/ el valor agregado (IVA)

Concepto. Grava el valor agregado en cada una de las fases del proceso productivo. d ti Impuesto nico aplicado una sola vez en el momento en que se produce el valor agregado. El sujeto pasivo ltimo de este impuesto es el consumidor final Las empresas y profesionales actan como recaudadores del impuesto. Base imponible. Es el valor agregado resultante de calcular la diferencia entre el importe de las ventas y las compras realizadas en un determinado perodo p En Nicaragua se utiliza un sistema de crdito-debito fiscal, es decir los crditos menos los dbitos. Los sujetos pasivos colectan el IVA sobre sus ventas ( (crdito fiscal) ) al q que le deduce el IVA sobre sus compras p (dbito fiscal), enterando a la administracin tributaria el IVA neto.

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Modalidades del IVA

Segn la forma de clculo de la base imponible:

IVA por adicin. Calcula la base imponible como la suma de todos los valores agregados correspondientes a cada uno de los factores productivos que intervienen en la elaboracin del bien o servicio IVA por sustraccin. Calcula la base imponible a partir de la diferencia entre las ventas y las compras. IVA tipo producto bruto. Se grava tanto el consumo como la inversin, ya que el inmovilizado genera tambin valor agregado. El clculo coincide con el valor agregado bruto calculado desde un punto de vista macroeconmico IVA tipo renta. Grava el consumo permitiendo la deduccin de las inversiones mediante la deduccin de la amortizacin, evitando la doble imposicin sobre el inmovilizado. El clculo coincide con el valor agregado g g neto desde el p punto de vista macroeconmico. IVA tipo consumo. Grava slo el consumo, permitiendo deducir todo el coste de la inversin en el momento de la adquisicin del bien, por lo que no se podr reducir la amortizacin durante los aos posteriores posteriores. El clculo coincide con gravar al consumo desde el punto de vista macroeconmico Mtodo contable. Diferencia entre la cifra de ventas y el importe de las compras Mtodo de crdito del impuesto. Diferencia entre el impuesto repercutido y el impuesto soportado

Segn el trato dado al inmovilizado:

Segn la tcnica fiscal para calcular la cuota:

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Valoracin econmica del IVA

Suficiencia impositiva. Cuenta con un gran potencial recaudatorio al implementarse en el mbito general general. Equidad:

Beneficio. No cumple este principio porque los recursos obtenidos no estn afectados al gasto pblico del cual se benefician los contribuyentes Capacidad de pago. No cumplen con el principio porque grava bienes y servicios que no estn relacionados con la capacidad de pago individuo. Pueden llegar a ser regresivos con impacto inflacionario, pero con menor impacto inflacionario que otros impuestos al consumo

Eficiencia. Son eficientes porque no generan distorsiones en los precios relativos, resultando neutral frente a la oferta de bienes y servicios Su facilidad de identificacin tambin los vuelve eficientes servicios. desde el punto de vista exterior, en frontera Flexibilidad. Son estabilizadores del ciclo econmico, al descansar la base imponible sobre el valor agregado Sencillez. Son de fcil administracin Perceptibilidad. No crean ilusin fiscal porque se percibe inmediatamente la carga impositiva en la compra.
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G Gracias! i !

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