Trabajos finales del auditor

Revisin de hechos posteriores (NIA 560)

Ocurridos antes de la emisin del informe del auditor Ocurridos luego de la emisin del informe pero antes de la emisin de los EC Ocurridos con posterioridad a la emisin del los EC

Obtencin de la carta de representacin de la direccin Revisin de la exposicin de los EECC Elaboracin del memorando resumen de la auditora Revisin final de los papeles de trabajo Emisin del informe breve Emisin del informe sobre controles (carta de recomendaciones)

Revisin de hechos posteriores

Procedimientos para detectar hechos posteriores comunicables Lectura de actas de directorio, asamblea, comit ejecutivo, etc. Revisin analtica de balances y presupuestos posteriores al cierre Revisin de registros contables posteriores Indagaciones orales a directores y funcionarios
Previsiones; prstamos; ventas de activos; emisin de acciones, obligaciones; fusiones, adquisiciones; devaluaciones; etc.

Sucesos ocurridos desde el cierre del ejercicio hasta la firma del informe Que proporcionan informacin adicional respecto de condiciones existentes a la fecha del balance Que se refieren a condiciones no existentes al cierre,

Hechos posteriores a la fecha del informe del auditor que afecten la informacin
Descubiertos antes de la emisin del los EC El auditor: Pedir a la administracin que modifiquen los EC Realizar procedimientos de auditora apropiados Emitir un nuevo informe fechado luego de la correccin y extender los procedimientos de auditora hasta esa fecha Si la Compaa no los corrige y el auditor no hubiera entregado el informe, emitir uno nuevo con salvedades Si lo hubiera entregado, notificar al mximo nivel para que se abstengan de emitir los estados contables y el informe y, en su caso, tomar accin legal bajo consejo de su abogado.

Hechos posteriores a la fecha del informe del auditor que afecten la informacin
Descubiertos despus de la emisin de los EC El auditor
Proceder del mismo modo anterior Si los estados contables se corrigen, Har procedimientos de auditora apropiados Verificar las acciones de la empresa para informar a quienes hayan recibidos los estados contables de la nueva situacin Emitir un nuevo informe, con un prrafo de nfasis que se refiera a una nota a los EC que ample la situacin La fecha del informe no ser anterior a la nueva aprobacin del Directorio Si la compaa no corrige los estados contables y no informa a terceros, el auditor notificar al mximo nivel que tomar accin bajo consejo legal

Responsabilidad del auditor de requerir representaciones escritas (RE) confiables (NIA 580 Carta de gerencia)
El objetivo de las RE es corroborar la validez de las premisas referidas a las responsabilidades de la gerencia en relacin con la auditora y la ratificacin de las afirmaciones que contienen los EC No sustituyen a los procedimientos de auditora Definiciones:
representaciones escritas; generales y especficas partes relevantes; premisas relativas a las responsabilidades de la gerencia sobre las cuales se conduce una auditora (ISA 200)

Requerimientos para el auditor

Determinar las partes relevantes, por ejemplo:
Direccin del ente, actuarios; abogados; ingenieros, etc.

Solicitar representaciones generales a las partes relevantes sobre los EC; el CI y la integridad de la informacin oral y documental proporcionada durante la ejecucin de la auditora Representaciones especficas Evaluar la confiabilidad de las representaciones escritas Negativa de las partes relevantes a proporcionar RE
Limitacin al alcance

Fecha
La del informe del auditor y del acta de directorio de aprobacin de los estados contables

Comunicaciones y documentacin

Revisin de la exposicin
Revisin de conjunto
Revisin analtica final Coherencia con el conocimiento logrado por el auditor y las evidencias recopiladas

Razonabilidad de las polticas contables usadas y modalidad de exposicin

Comparacin con las normas contables aplicables

Revisin de otra informacin (OI) incluida en documentos que contienen estados contables auditados (NIA 720)
Informe de la gerencia; memoria; datos referidos a empleados; ratios de anlisis de balances; datos trimestrales financieros y econmicos, etc.

Revisin de OI adjunta a los EC

El objetivo de la revisin es evitar quedar relacionado con OI adjunta a los EC pero diferente de ellos que, por sus afirmaciones, menoscabe la credibilidad de los EC auditados. Ello se logra a travs de la: Lectura apropiada de la OI para detectar si existen incongruencias con la informacin dada por los EC Respuesta apropiada del auditor a otras distorsiones de hecho que contenga la OI, aunque que no estn relacionadas con los EC pero que fueron detectadas por el auditor

Requerimientos para el auditor

Inconsistencias significativas Si las detecta, establecer qu cifras o exposiciones de los EC o de OI necesitan ser corregidas Correcciones a los EC que la direccin se rehsa a hacerla, la opinin del auditor es calificada o adversa Correcciones a OI que la direccin se rehsa a hacerla, el auditor describir la inconsistencia en el prrafo de Otros Asuntos(*) o tomar otra accin apropiada (p.
ej. No emitir el informe; renunciar al trabajo o bien acudir al consejo legal)
(*) En la Argentina, sera en el prrafo de aclaraciones previas

Requerimientos para el auditor

Distorsiones de hecho
Si el auditor advierte tales circunstancias, discutir las cuestiones con la direccin Si, luego de tal discusin, resulta que existe una aparente distorsin, el auditor pedir a la direccin que consulte el tema con su abogado. Luego, el auditor analizar la respuesta del abogado Si el auditor concluye que la distorsin existe y la direccin se rehusara a corregirla, el auditor se lo comunicar por escrito a los EGE y pedir consejo legal sobre la accin por tomar

Memorando resumen de auditora y Revisin de los papeles de trabajo

Memorando resumen de la auditora
Facilita el anlisis de la administracin del trabajo y las conclusiones Enfoca la revisin de papeles de trabajos Reduce el riesgo de omitir la documentacin de las conclusiones Incluye resumen de: riesgos especficos; cambios en su apreciacin; evaluacin de errores; conclusiones generales del trabajo.

Revisin de los papeles de trabajo, incluye el examen:

del cumplimiento de todas las etapas de la auditora de la calidad y cantidad de evidencias acumuladas Buena prctica: revisin concomitante Revisin final: roles del gerente y del socio Revisin concurrente

Emisin del informe breve Informe sobre controles (carta de recomendaciones)

Emisin del informe breve: Consiste en emitir la opinin o negarla, luego de haber: terminado el trabajo; revisado los hechos posteriores; evaluado la suficiencia de la evidencia; obtenido la carta de gerencia; revisado los estados contables de publicacin y revisados los papeles de trabajo Informe sobre controles (carta de recomendaciones) Advertencia: Revisin relacionada con la auditora. Verificacin de hechos y conclusiones Contenido Debilidad detectada; efectos de la debilidad; recomendacin de solucin; comentario del sector involucrado. Oportunidad de emisin