INTRODUCCION

En lo concerniente al desarrollo de una Auditoria Tributaria, es vlido sealar que ella est sustentada en las mismas tcnicas, procedimientos normas de una auditora financiera tradicional, solo que las finalidades con obviamente diferentes. Por un lado la auditora financiera, llevada a cabo en la generalidad de los casos por auditores externos, busca dar una opinin fundada sobre la racionabilidad de la situacin financiera y de los resultados econmicos demostrados por una empresa, mientras que la auditoria tributaria est encaminada a determinar el correcto cumplimiento, tanto de la obligacin principal como de las accesorias que afecten a un contribuyente determinado Por su parte la auditoria tributaria realizada en el servicio, teniendo presente las particularidades con que se lleva a cabo, tiene pocas, pero claras diferencias respecto a la auditoria tributaria efectuadas por otros entes, considerando fundamentalmente u naturaleza y finalidades, no as su ejecucin, ya que en esencia es la misma. Como se ha dejado establecido anteriormente, las normas, tcnicas y procedimientos de la auditoria tributaria son prcticamente las mismas empleadas en una auditora financiera tradicional. A este respecto, en el presente curso se rescatan las Normas de Auditoria, contenidas en las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas La razn de esta referencia se sustenta en que gran parte del trabajo realizado por el fiscalizador, cual es el examen de la documentacin tributaria-contable de los contribuyentes, tiene caractersticas propias de una auditoria, por lo que requiere que su trabajo se desarrolle sustentndose en normas reconocidas y de aceptacin general, impartidas tanto por los organismos oficiales, como la enseanza de esta tcnica de control.

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LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, de acuerdo a su Ley de creacin N 24829, Ley General aprobada por Decreto Legislativo N 501 y la Ley 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, es un organismo tcnico especializado, adscrito al Ministerio de Economa y Finanzas, cuenta con personera jurdica de derecho pblico, con patrimonio propio y goza de autonoma funcional, tcnica, econmica, financiera, presupuestal y administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad. Facultades de la administracin tributaria 1. Facultad de recaudacin. Esta facultad consiste en contratar directamente los servicios de las entidades del sistema financiero y bancario as como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podr incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la administracin 2. Facultad de determinacin de la obligacin tributaria. Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a. El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo b. La administracin tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo 3. Facultad de fiscalizacin. La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria. 4. Facultad de sancionar. La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. La sancin es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las obligaciones tributarias, en virtud a tal facultad la SUNAT puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

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FACULTAD DE DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. Inicio de la determinacin de la obligacin tributaria La determinacin de la obligacin tributaria se inicia: 1. Por acto o declaracin del deudor tributario. 2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias. Clases de determinacin de la obligacin tributaria a. Por parte del contribuyente y autodeterminacin. La determinacin por parte del contribuyente ser efectuada sobre la base de declaraciones juradas que debern presentar los sujetos obligados, dentro de los plazos y bajo las condiciones que establezcan, en cada caso las normas legales y reglamentarias pertinentes; En dichas declaraciones s debern especificar todos los elementos relacionados con la materia imponible, incluyendo ingresos, deducciones, rebajas, beneficios fiscales, Entre otros. Precisando el monto a pagar (Autoliquidacin) y procediendo, en consecuencia, al pago correspondiente en las oficinas Receptoras de Fondos Nacionales establecidas al efecto. Corresponde al contribuyente (sujeto pasivo), determinar y cumplir por si mismo, con la Obligacin Tributaria derivada u originada de los hechos imponibles. Esta determinacin se efecta sobre la base de las declaraciones juradas que debern presentar los sujetos obligados, dentro de los plazos y bajo las condiciones que establezcan en cada caso, las normas legales y reglamentarias pertinentes; En dichas declaraciones todos los elementos relacionados con la materia imponible, incluyendo ingresos, costos, deducciones, rebajas, beneficios fiscales, entre Otros. Precisando el monto a pagar (Autoliquidacin) y procediendo, en consecuencia, al pago correspondiente en las oficinas Receptoras de Fondos Nacionales. La Autodeterminacin: Como se le conoce tambin a la determinacin por parte del contribuyente, es voluntaria, definitiva, y responsabiliza al sujeto pasivo por
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su contenido y resultado, sin perjuicio de una posterior verificacin y eventual rectificacin por parte de la Administracin Tributaria, la cual deber siempre revisar y corregir , si es necesario, estas declaraciones y autoliquidacin del sujeto pasivo. b. Determinacin por parte de la administracin Una vez ocurrido los supuestos previstos en la ley, y la Administracin Tributaria deba proceder a la determinacin de la obligacin tributaria, puede esta ser efectuada mediante la aplicacin de los sistemas establecidos para ello, en procura de un nico fin, la recaudacin del tributo. La determinacin que deba efectuar la Administracin Tributaria la realizara mediante la aplicacin de los siguientes sistemas: o Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. o Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin. Supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando: El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.

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Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca de validez. Presunciones La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones: Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero. FACULTAD DE FISCALIZACIN La fiscalizacin viene a constituir un conjunto de actos y actividades dirigidas a determinar el real y adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias mediante la inspeccin, investigacin, y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluida aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. El ejercicio de la facultad de fiscalizacin debe respetar los derechos fundamentales de los deudores tributarios y efectuarse acorde con el procedimiento legal establecido. La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria. En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber: a. Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.
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b. Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A (plazo de fiscalizacin) considerando un plazo de seis (6) meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artculo. Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva. Caracterstica de la facultad de fiscalizacin Tiene carcter discrecional Discrecionalidad implica i. Seleccionar a los deudores tributarios que sern fiscalizados ii. Definir los tributos y periodos que sern materia de revisin iii. Determinar los puntos crticos que sern revisados iv. Fijar el tipo de actuacin que se llevara a cabo (simple requerimiento a fiscalizacin integral Discrecionalidad no implica o o Arbitrariedad Violacin de los derechos de los deudores tributarios

Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales: a) Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de: Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino para dicha exhibicin, la Administracin Tributaria deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles. Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con
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hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles. b) En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir: Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible. Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero. La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los registros de informacin bsica almacenable en los archivos magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral. c) Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles. d) Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos. e) Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual. Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles. La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado. f) Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general
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y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles. La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte. La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no haya sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido incautado. Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga, se proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados. Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se refiere el prrafo anterior, la Administracin Tributaria comunicar al deudor tributario a fin de que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) dias hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin antes mencionada, bajo apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido el mencionado plazo; el abandono se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en el Artculo 184. En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria conservar la documentacin durante el plazo de prescripcin de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la destruccin de dichos documentos. g) Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte. Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte. La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin. h) Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad. i) Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre: Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas operaciones deber ser requerida por el Juez a
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solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez. j) Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes. k) Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria. l) La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios. El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros y registros antes mencionados. Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros. m) Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que sta establezca. Plazo de la fiscalizacin definitiva El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la misma. Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando: a. Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias. b. Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin fiscal. c. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.

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El plazo se suspende: a. Durante la tramitacin de las pericias. b. Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita. c. Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria interrumpa sus actividades. d. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada por la Administracin Tributaria. e. Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario. f. Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin. g. Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.
Resultados de la fiscalizacin o verificacin

Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.
Resolucin de determinacin

La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
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Requisitos de las resoluciones de determinacin y de multa La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar: 1. El deudor tributario. 2. El tributo y el perodo al que corresponda. 3. La base imponible. 4. La tasa 5. La cuanta del tributo y sus intereses. 6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin tributaria. 7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen. La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las Resoluciones de Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que la infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo.
Orden de pago

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes: 1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario. 2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley. 3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo, los saldos a favor o crditos declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos. Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente. 4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms perodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una determinacin de oficio. 5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados. Las rdenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, a excepcin de los motivos determinantes del reparo u observacin.

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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Se entiende por Procedimiento de Fiscalizacin al procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la obligacin tributaria incluyendo la obligacin tributaria aduanera as como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin de la Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las infracciones que se detecten en el referido procedimiento. Cabe sealar que no se encuentran comprendidos en el mencionado procedimiento a las actuaciones de la SUNAT dirigidas nicamente al control del cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes de informacin a personas distintas al sujeto fiscalizado, los cruces de informacin, las actuaciones respecto a (art. 78 del CT) y el control que se realiza antes y durante el despacho de mercancas. Inicio del Se inicia con la notificacin de: Procedimiento 1. La carta de presentacin del Agente Fiscalizador 2. Primer Requerimiento En el supuesto de que la notificacin de los documentos se realicen en fechas diferentes, se considerar la fecha de notificacin del primer Requerimiento para el inicio del procedimiento. Documentacin que emitir la SUNAT durante el Procedimiento de Fiscalizacin. Esta documentacin, entre otra puede ser cartas, requerimientos, resultados de requerimientos y actas. stos debern contener como datos mnimos los siguientes: Nombre o razn social del sujeto fiscalizado, Domicilio fiscal, RUC, nmero del documento, Fecha, Objeto o contenido del documento y la Firma del trabajador de la SUNAT. ste se constituye como el medio que usar la SUNAT para comunicar al sujeto fiscalizado lo siguiente:

Cartas

Que ser objeto de fiscalizacin y presentacin del fiscalizador Indicar los perodos, tributos o Declaraciones nicas de Aduanas que sern materia de fiscalizacin Sealar la ampliacin del procedimiento a nuevos perodos, tributos o DUAs. El reemplazo de agente fiscalizador o inclusin de nuevos agente. La suspensin o la prrroga establecida por el artculo 62A del CT Cualquier otra informacin

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Requerimientos

A travs del Requerimiento se le solicita la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y dems informacin relevante en el procedimiento de fiscalizacin. La informacin tambin se utilizar para: 1.Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin; o, 2. Comunicar las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas. El Requerimiento tambin deber indicar el lugar y la fecha en el que el sujeto fiscalizador deba cumplir con la obligacin. El sujeto fiscalizado deber mantener a disposicin del agente fiscalizador la informacin exhibida o presentada hasta el fin de la evaluacin.

Actas

Mediante actas, el agente fiscalizador dejar constancia de las razones por las cuales el sujeto fiscalizado no exhibe documentos de manera oportuna y de su evaluacin, as como los hechos verificados durante el procedimiento. Las actas no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su contenido, an cuando presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el sujeto fiscalizado se niegue y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla.

Resultados del Es el documento con el cual se le comunica al sujeto fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento requerimiento. Tambin se podr utilizar para notificar resultados de evaluacin de los descargos sobre infracciones u observaciones.

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Exhibicin y/o La informacin pertinente deber presentarse o exhibirse cuando presentacin de la la Administracin la requiera. En el supuesto que el sujeto no lo pueda hacer en la fecha indicada deber pedir la ampliacin del documentacin plazo, la misma que no puede ser menor a dos (2) das hbiles. Cuando la presentacin de la informacin deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, la solicitud de prrroga se har con una anticipacin de tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que se deba cumplir con el requerimiento. Si la exhibicin y/o presentacin debe ser realizada dentro de los tres (3) das hbiles de notificado el requerimiento, se podr solicitar una prrroga hasta el da hbil siguiente de realizada la mencionada notificacin. Conclusiones del stas son comunicadas a travs de un Requerimiento, el cual ser Procedimiento de cerrado una vez vencido el plazo consignado en l Fiscalizacin Finalizacin del Se concluye el Procedimiento con la notificacin de las resoluciones de determinacin y/o con la resolucin de multa. Procedimiento Recursos contra Mientras no se notifique la Resolucin de Determinacin y/o de las actuaciones del multa, contra las actuaciones en el procedimiento de fiscalizacin procedimiento de procede interponer recurso de queja (Artculo 155 CT). fiscalizacin El plazo y sus Una vez vencido el plazo del que habla el artculo 62-A del C.T. la SUNAT no podr solicitar al Sujeto Fiscalizado cualquier otra efectos informacin materia del Procedimiento de Fiscalizacin. Conducta dentro El sujeto fiscalizado tiene el derecho de ser tratado con respeto y del Procedimiento consideracin por parte de la Administracin. Asimismo, los actos del primer sujeto deben ser conducidos por el respeto, de Fiscalizacin colaboracin y buena fe. Procedimientos de Este Reglamento se aplicar a los procedimientos en trmite, no Fiscalizacin en sindoles aplicable lo establecido con respecto a informacin trmite. mnima de documentos y sobre el inicio del procedimiento de fiscalizacin. Solicitud prrrogas de SUNAT en un plazo no mayor de 15 das hbiles desde la entrada en vigencia del presente Reglamento deber responder las solicitudes de prrroga de los Sujetos Fiscalizados. Si la SUNAT no responde, la prrroga ser concedida en forma automtica por cinco (5) das hbiles ms, contados a partir del da hbil siguiente al de vencimiento de la prrroga anterior.

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OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES Obligaciones formales La obligacin tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligacin de pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con existencia jurdica propia, dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinacin de la obligacin tributaria sustancial, y en general relacionadas con la investigacin, determinacin y recaudacin de los tributos. Es decir las obligaciones formales constituyen aquellas obligaciones que no implican desembolso de dinero, sino ms bien estn orientadas a la presentacin de cierta informacin entre estas podemos mencionar las siguientes: Inscribirse en el RUC u otros registros Fijar su domicilio fiscal Determinar y declarar cada tributo dentro de ciertas fechas o plazos fijados legalmente Emitir comprobantes de pago por sus operaciones econmicas Sustentar el traslado de bienes con guas de remisin Registrar sus operaciones en libros contables Retener y pagar tributos Depositar los montos de detracciones efectuadas a otros contribuyentes en el banco que sealen las normas vigentes

Obligaciones sustanciales Se origina por la realizacin del hecho generador del impuesto. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares. La Ley crea un vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligacin queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligacin. La obligacin tributaria sustancial tiene como objeto una prestacin de dar, consistente en cancelar o pagar el tributo. En conclusin, la obligacin tributaria sustancial nace de una relacin jurdica que tiene origen en la Ley, y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realizacin del presupuesto generador del mismo. Es decir que las obligaciones sustanciales son aquellas obligaciones en las que se hace efectivo el pago del impuesto por ejemplo: Pagar oportunamente los tributos como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, entre otros. Pagar oportunamente las retenciones de impuestos efectuadas. Pagar oportunamente las percepciones efectuadas. Depositar los montos de detracciones efectuadas a otros contribuyentes en el banco que sealen las normas vigentes

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FACULTAD DE DETERMINACION Y FISCALIZACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

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BIBLIOGRAFIA Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Mdulo 04 de fiscalizacin tributaria http://www.Monografas.com/trabajos27/profesor-novel http://gestion.pe/economia/presion-tributaria http://www.gerencie.com/estatuto-tributario http://www.gerencie.com/procedimiento-tributario http://www.Monografas.com/trabajos14/auditoria

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