NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs)

CURSO BASICO DE NICS INICIANDOSE PASO A PASO 2010

NICS
TEMA: IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12
Expositor: C.P.C. Guillermo Pesantes Luna Cell. 044-9490 82156

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Norma Internacional de Contabilidad N 12

AUN EXISTE EL SIGUIENTE DILEMA PARA ALGUNOS CONTADORES

EN RELACION A LA INFORMACION FINANCIERA A RECONOCER Y PRESENTAR

Que criterio es el correcto?

NIIFs

SUNAT

Temor..!!!

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

QU RELACION TIENEN LAS NICS CON LAS NORMAS TRIBUTARIAS?

Decreto Supremo N 122-94EF del 21.SET.94 Artculo 33

puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta

Estados Financieros

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

proceso contable de una empresa se debe considerar los principios de contabilidad generalmente aceptados la finalidad de determinar la utilidad o prdida tributaria

mientras que para efectos tributarios las diferencias temporales y permanentes se agregar o deducir a la utilidad contable

efectuando de esta manera el ajuste tributario respectivo, sin modificar el proceso contable

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Definiciones Prrafo n 5
Ganancia contable: es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.

Ganancia (prdida) fiscal: es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Definiciones Prrafo n 5
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias:, DIFERIR Dilatar, posponer, retardar o suspender la ejecucin de una cosa es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo conteniendo tanto

el impuesto corriente

el impuesto diferido.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Definiciones Prrafo n 5 Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.

Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Reconocimiento

Presentacin

GASTO

Segn NIIF Ejemplo: Multas SUNAT Gastos no vinculados A la actividad de la empresa

No lo acepta como GASTO

Segn LIR SUNAT Adonde va? Reparo en la Declaracin Jurada

 Diferencias temporales ?

Ejemplo: Tasa de depreciacin contable y tributaria

Se genera diferencia por NIC 12

ANO 20X1 Reconocimiento Gasto 20% NIIF Gasto 25% Presentacin

ANOS 20X2 20X4.. Reconocimiento

Presentacin

Gasto

Para ambos es Gasto, pero en distinto periodo

SUNAT Segn LIR

Cabe indicar que las diferencias temporales o permanentes se relacionan con los gastos que incurre una empresa y que estos se clasifican en:

GASTOS DEDUCIBLE S ALQUILERES

GASTOS SUJETOS A LIMITE DEPRECIACION

GASTOS NO DEDUCIBLES
MULTAS - SUNAT

DIFERENCIAS TEMPORALES

DIFERENCIAS PERMANENTES

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Definiciones
GASTOS DEDUCIBLES (Art. 37, D.S. N 179-2004-EF, TUO L.I. Rta. del 08.12.04)

Segn la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos gastos que son aceptados tributariamente durante un ejercicio gravable y que son los gastos que incurre la empresa para producir y mantener la renta, en consecuencia estos gastos son deducibles en su totalidad.
Ejemplo : Sueldos, luz, agua, alquiler, los gastos de vehculos que se destinen en forma permanente en la generacin de renta, categora A1,C y B (causalidad) etc.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Definiciones
GASTOS SUJETOS A LIMITE (Art. 37) Segn la Ley del Impuesto a la Renta son gastos sujetos a un lmite con la finalidad de determinar la renta neta. Ejemplo: Remuneracin al directorio, gastos de representacin, gastos sustentados con Boletas de Venta o tickets, depreciacin, Remuneraciones de Titular EIRL, accionistas, cnyuge, concubina o parientes de grado de consanguinidad y afinidad no deben exceder el valor de mercado, vehculos actividad de direccion,A2,A3,A4,Ing Neto

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Definiciones
GASTOS NO DEDUCIBLES (DIFERENCIAS PERMANENTES) (Art. 44, D.S. N 179-2004-EF, TUO (L.I.RTA.)

De acuerdo a la contabilidad estn registrados como gastos, pero para efectos del Impuesto a la renta son gastos no aceptados tributariamente es decir no son deducibles, ms conocidos como Adiciones Tributarias.
.Ejemplo : Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares; multas, gastos cuya documentacin no cumpla con los requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO A LA RENTA

Establecer criterios contables para:

RECONOCER
BALANCE GENERAL Impuesto CORRIENTE Impuesto DIFERIDO

MEDIR

PRESENTAR

Balance general:
Activos y Pasivos Tributarios corrientes y diferidos.

Ganancias y Prdidas:
Gasto y/o ingreso por impuesto a la renta

GANANCIAS Y PERDIDAS Impuesto CORRIENTE Impuesto DIFERIDO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

ANTES NIC 12 ORIGINAL AHORA NIC 12 REVISADA

Exiga a las empresas utilizar el: 1. Mtodo del DIFERIMIENTO, o 2. Mtodo del PASIVO basado en el estado de GANANCIAS Y PRDIDAS 1. Prohbe el Mtodo del DIFERIMIENTO 2. Exige el Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL

El segundo mtodo se centra en las diferencias temporales de INGRESOS y GASTOS

El segundo mtodo se centra en las diferencias temporales de los ACTIVOS y PASIVOS

Diferencias temporales: son aquellas que se producen entre la utilidad tributaria y el resultado contables, que se Originan en un ejercicio y se revierten en Otro u otros posteriores.

Diferencias temporales: Son aquellas que existen entre la base tributaria de un activo o pasivo y su valor en libros.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

EXIGENCIA NIC 12

1.

que la empresa reconozca:

un pasivo, o un activo,

por el impuesto diferido

slo cuando sea probable

que la recuperacin del valor contable de sus ACTIVOS

o la liquidacin del valor contable de los PASIVOS

en el futuro vaya a dar lugar a PAGAR mayores o menores importes de IMPUESTO A LA RENTA de los que se tendran que pagar si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias tributarias.

TRATAMIENTO CONTABLE: IMPUESTO A LA RENTA

Decreto Legislativo 774. (Texto nico Ordenado TUO D.S. 179-2004-EF)

NIC 12 Impuesto a la Renta Mtodo del Pasivo.

Da lugar a reconocer (contabilizar):

Da lugar a reconocer (contabilizar):

Gasto por Impuesto a la Renta

Corriente. (Si hay base imponible)

Gasto Ingreso por Impuesto a la Renta

Diferido.

Tributo por Pagar Exigible

GANANCIAS Y PRDIDAS

Activo (Pasivo) Tributario Diferido

GANANCIAS Y PRDIDAS BALANCE GENERAL

BALANCE GENERAL

Gasto

Tributo por Pagar

Gasto Ingreso

Activo Pasivo Trib. Dif. Trib.Dif.

CASO PRCTICO

Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL

Decreto Legislativo 774. (Texto nico Ordenado TUO D.S. 179-2004-EF)

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Caso practico

La empresa ha adquirido una maquinaria industrial, en el ao 2008, por un costo de adquisicin de S/. 200,000 A fin de analizar el efecto de las depreciaciones en los resultados de los ejercicios y su efecto en la participacin de los trabajadores, no hemos incluido en estos resultados las operaciones del activo fijo. De acuerdo a sus polticas, la empresa ha estimado una vida til del activo fijo en 4 aos, sin embargo; de acuerdo con las normas tributarias le corresponde una tasa de depreciacin del 20% anual . En concordancia a las normas legales, esta empresa debe distribuir utilidades a sus trabajadores como participacin, una tasa del 10% de la renta antes de impuestos

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Caso practico La empresa Etapoy S.A durante los ltimos aos ha obtenido la siguiente informacin de sus resultados
ao 1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 Activo Fijo 100,000 150,000 120,000 150,000 100,000 200,000

Depreciacin Contable Tributaria

% 25% 20%

Aos 4 5

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Mtodo del PASIVO basado en el Caso practico BALANCE GENERAL Cuadros comparativos sobre el calculo del IR corriente Aos Resultado Depreciacin 20% Resultado 2 10% participaciones Resultado 3 30% Renta Resultado Tributario Aos Resultado Depreciacin 25% Resultado 2 10% participaciones Resultado 3 30% Renta Resultado contable 1 100,000 -40,000 60,000 -6,000 54,000 -16,200 37,800 1 100,000 -50,000 50,000 -5,000 45,000 -13,500 31,500 2 150,000 -40,000 110,000 -11,000 99,000 -29,700 69,300 2 150,000 -50,000 100,000 -10,000 90,000 -27,000 63,000 3 120,000 -40,000 80,000 -8,000 72,000 -21,600 50,400 3 120,000 -50,000 70,000 -7,000 63,000 -18,900 44,100 4 150,000 -40,000 110,000 -11,000 99,000 -29,700 69,300 4 150,000 -50,000 100,000 -10,000 90,000 -27,000 63,000 5 100,000 -40,000 60,000 -6,000 54,000 -16,200 37,800 5 100,000 100,000 -10,000 90,000 -27,000 63,000 Total 620,000 -200,000 420,000 -42,000 378,000 -113,400 264,600 Total 620,000 -200,000 420,000 -42,000 378,000 -113,400 264,600

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Caso practico Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL

Calculo del valor contable y tributaria del activo fijo

Calculo Tributario Depreciacin 20% Activo Fijo Depreciacin Acumulada Saldo al ao

1
200,000 -40,000 160,000

2
200,000 -80,000 120,000

3
200,000 -120,000 80,000

4
200,000 -160,000 40,000

5
200,000 -200,000 0

Calculo Contable Depreciacin 25% Activo Fijo Depreciacin Acumulada Saldo al ao

200,000 -50,000 150,000

200,000 -100,000 100,000

200,000 -150,000 50,000

200,000 -200,000 0

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Caso practico Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL
Valor Contable 150,000 Base Tributaria 160,000 Diferencia Temporal -10,000

Ao 1

Partida Activo Inmueble maq y equipo

Diferencia -10,000

Activo Inmueble maq y equipo

Activo Inmueble maq y equipo Activo Inmueble maq y equipo Activo Inmueble maq y equipo

100,000

120,000

-20,000

-20,000

50,000

80,000

-30,000

-30,000

40,000

-40,000

-40,000

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Caso practico Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL Cuenta Elemento gasto gasto activo 2,700 1,000 pasivo 16,200 pasivo 22,200 6,000 22,200 Debe 5,000 13,500 Haber

Cd. 87 88 37

PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA

ACTIVOS DIFERIDOS IR diferido Participaciones diferido TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

40 41

Por el reconocimiento del impuesto corriente y activo tributario diferido

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Caso practico Cd. 87 88 37

Segundo Ao

Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL Elemento gasto gasto activo Debe 10,000 27,000 1,000 2,700 pasivo pasivo 40,700
Participaciones Trabajadores
2,000 1,000 1,000

Cuenta
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA ACTIVOS DIFERIDOS Participaciones diferido IR diferido TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

Haber

40 41

29,700 11,000 40,700

Impuesto a la renta
5,400 2,700 2,700

Por el reconocimiento del impuesto corriente y activo tributario diferido

Activo Tributario diferido
Acumulado Saldo inicial Del Ejercicio

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Caso practico

Tercer Ao
Cod 87 88 37

Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL Cuenta Elemento gasto gasto activo Debe 7,000 18,900 1,000 2,700 pasivo pasivo 29,600 21,600 8,000 29,600 Haber

PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA ACTIVOS DIFERIDOS Participaciones diferido IR diferido TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

40 41

Por el reconocimiento del impuesto corriente y activo tributario diferido

Activo Tributario Participaciones Impuesto a diferido Trabajadores la renta Acumulado Saldo Anterior 3,000 2,000 8,100 5,400

Del Ejercicio

1,000

2,700

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Caso practico

Cuarto Ao
Cod 87 88 37

Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL

Cuenta
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA ACTIVOS DIFERIDOS Participaciones diferido IR diferido TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

Elemento gasto gasto activo

Debe
10,000 27,000 1,000 2,700

Haber

40 41

pasivo pasivo 40,700

29,700

11,000
40,700

Por el reconocimiento del impuesto corriente y activo tributario diferido Activo Tributario diferido Acumulado Saldo Anterior Del Ejercicio

Participaciones Impuesto a la Trabajadores renta 4,000 3,000 1,000 10,800 8,100 2,700

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Caso practico

Quinto Ao
Cod 87 88 37

Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL

Cuenta
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA ACTIVOS DIFERIDOS Participaciones diferido IR diferido TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

Elemento gasto gasto activo

Debe 20,200 16,800

Haber

4,000 10,800 16,200 6,000 37,000 37,000

Impuesto a la renta 10,800 10,800 -

40 41

pasivo pasivo

Por el reconocimiento del impuesto corriente y activo tributario diferido

Activo Tributario Participaciones diferido Trabajadores Acumulado Saldo Anterior Del Ejercicio 4,000 4,000 -

Guillermopesantesluna@hotmail.com Cell claro 949082156 Fijo - 243203

GRACIAS