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Actualidad y Aplicacin Prctica

Procedimientos administrativos ante el traslado de la cuenta de detracciones

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Miguel Ros Correa Ttulo : Procedimientos administrativos ante el traslado de la cuenta de detracciones Fuente : Actualidad Empresarial N 256 - Primera Quincena de Junio 2012

Con la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, vigente desde el 02.04.12, se generaliza la aplicacin del SPOT a los dems servicios afectos al IGV, trayendo consigo no solo un sistema de recaudacin anticipada camuflado a pesar de que para nuestro Tribunal Constitucional en la Sentencia N 03769-2010-TC se trate solo de un mecanismo administrativo indirecto, tambin una serie de excesos que el sistema debe corregir ya que constituyen graves vulneraciones al derecho de propiedad. Uno de estos efectos es el traslado en calidad de recaudacin que la SUNAT puede efectuar sobre los montos obrantes en la cuenta corriente de detracciones del Banco de la Nacin, situacin que se genera al caer en ciertas causales las que comentaremos a continuacin. En el presente trabajo, explicaremos qu alternativas existen en el actual panorama legislativo para oponernos al referido traslado o qu procedimiento debemos seguir para evitar la prdida de los montos recaudados por la Administracin.

1. Causales para el traslado como recaudacin

El numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Supremo N 155-2004-EF, TUO del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, dispone que son causales para el traslado como recaudacin de los fondos obrantes en la cuenta corriente de detracciones, los siguientes: a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito, excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 3 (traslado de bienes fuera del centro de produccin o desde cualquier zona de beneficio hacia el resto del pas, cuando no se trate de ventas). b) Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. c) No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando esta lo solicite,

siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta. d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del artculo 173, numeral 1 del artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del artculo 177 y el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario. e) Se hubiera publicado la resolucin que dispone la difusin del procedimiento concursal ordinario o preventivo, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley N 27809 - Ley General del Sistema Concursal. Siendo as, qu duda cabe, estamos frente a reglas de juego, que no solo desincentiva las operaciones comerciales sobre las que opera este sistema, adems constituye para la propia Administracin Tributaria una carga administrativa enorme por los mltiples procedimientos que los contribuyentes presentan, con la finalidad de no ver parte del resultado de sus ventas como un capital menos lquido, sin mencionar tambin la distorsin de mercado que acarrea, ya que siendo una contingencia tributaria la prdida de estos montos, los proveedores suelen incluir estas diferencias en sus costos, lo que encarece el mercado de los bienes y servicios afectos. Aqu no debemos perder de vista que muchas de las operaciones comerciales son de capital importancia por su influencia en la canasta familiar (azcar, arroz), o en sectores que han llevado de la mano al crecimiento econmico del pas del ltimo quinquenio, como el de construccin. Somos de la opinin que el restringir la libre disposicin de los fondos, a condicin de la subsanacin de ciertas situaciones, hubiera sido una medida ms acertada y de mejor tcnica para la recaudacin, buscando proteger al fisco y sin distorsionar el mercado de los bienes y servicios sujetos al sistema. Vale precisar que procedimentalmente la SUNAT ordena al Banco de la Nacin la transferencia de los fondos de las cuentas corrientes de detraccin, mediante una Boleta de Pagos 1662, con el cdigo de tributo 8073 - Traslado de Montos de Cuentas, perodo de la fecha del traslado, nmero de orden determinado que se puede consultar una vez efectuado el traslado, a travs de Consulta General de Declaraciones y Pagos, va Clave SOL en SUNAT Operaciones en Lnea, o de forma fsica en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente de su jurisdiccin.

Ahora bien, dada la naturaleza de las detracciones, una vez que la SUNAT ha recepcionado como recaudacin los montos, proceder a cubrir deudas tributarias, costas y gastos administrativos, sea que se encuentren como valores o como deudas autoliquidadas. Este ltimo supuesto es el ms contingente administrativamente, ya que las denominadas deudas autoliquidadas, se diferencian de las rdenes de pago, en que estas ltimas son deudas formalizadas; es decir, sobre las que se ha emitido una resolucin administrativa y por ende han sido sujetas a una revisin previa antes de su formalizacin. A diferencia de las autoliquidadas, que si bien son obligaciones determinadas por el contribuyente mismo, muchas de ellas ya no tienen el carcter de tal, sea porque se encuentran pagadas o porque han sido sujetas de una rectificatoria en la que se ha determinado una menor deuda, y por las que no obstante an no opera el plazo dispuesto en el artculo 88 del Cdigo Tributario (60 das hbiles); en suma, son una suerte de reflejo en los sistemas de la Administracin, y en muchos casos se trata de deuda ya regularizada o incluso prescrita.

2. Efectos de la Comunicacin y de la Resolucin de Intendencia

Una vez notificado de la Comunicacin del inicio del procedimiento de recaudacin, el contribuyente debe, dentro del plazo que se le otorga en el mismo documento, el que por lo general es de tres (3) das hbiles, sustentar las observaciones realizadas por la Administracin, explicando las razones de las pretendidas inconsistencias o diferencias entre los montos depositados por sus clientes en la cuenta corriente de detracciones y las ventas declaradas en determinado perodo. Cabe precisar que la contestacin efectuada por el contribuyente, dentro de lo posible, debe ser correctamente documentada, adjuntando incluso los comprobantes que originan los depsitos materia de inconsistencias, los que suelen responder a depsitos extemporneos o indebidos. Si la SUNAT da mrito al sustento entregado por el contribuyente, cerrar el procedimiento de recaudacin. De lo contrario, emitir la Resolucin de Intendencia en la que dispone el traslado de los montos obrantes en la cuenta corriente de detracciones del Banco de la Nacin en calidad de recaudacin.
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rea Tributaria
Debemos advertir que el Decreto Legislativo 940 no ha definido al SPOT como una obligacin tributaria; por ello, contra la Resolucin de Intendencia que dispone el traslado, no podemos pensar en un procedimiento contencioso tributario (reclamacin - apelacin), contra dicho acto administrativo proceden los recursos de reconsideracin y/o apelacin en aplicacin de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General (en adelante LPAG). De acuerdo al numeral 207.2 del artculo 207 de la LPAG, una vez notificado de la Resolucin de Intendencia en el buzn electrnico de la Clave SOL, el contribuyente posee quince (15) das hbiles para interponer los recursos sealados. No obstante, el numeral 216.1 del artculo 216 de la LPAG establece que la interposicin de cualquier recurso, excepto los casos en que una norma legal establezca lo contrario, no suspender la ejecucin del acto impugnado. Es decir, aun en el supuesto que el contribuyente presentara su recurso administrativo dentro del plazo establecido, la SUNAT efectuar el traslado de la cuenta corriente de detracciones, y solo en el caso de resolver a favor del contribuyente el recurso de reconsideracin y/o apelacin, procedera al extorno de los montos trasladados a la cuenta corriente del Banco de la Nacin. Ahora bien, hemos dicho que los recursos administrativos que eventualmente el contribuyente podra presentar son la reconsideracin y/o apelacin, los que no constituyen requisito previo, es decir, no es obligatorio presentar la reconsideracin para recurrir a una apelacin; si as lo decidiera el contribuyente, podra presentar directamente el recurso de apelacin. A continuacin, desarrollaremos ambos supuestos: a) Recurso de reconsideracin De acuerdo al artculo 208 de la LPAG, el recurso de reconsideracin se debe interponer ante el mismo rgano que dict el primer acto que es materia de la impugnacin, es decir, ante la Intendencia Regional que dispone el traslado en calidad de recaudacin. Dicho recurso administrativo debe sustentarse de forma obligatoria en nueva prueba, esto es, si el contribuyente no tuviese ningn elemento distinto a los ya otorgados a la Administracin, no habra mrito para solicitarle al mismo rgano que reconsidere su decisin. Este requisito, el de nueva prueba, no es requerido en los casos en que los actos administrativos sean emitidos por rganos que constituyen nica instancia. Finalmente, el ltimo prrafo del citado artculo dispone que este recurso es opcional y su no interposicin no
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impide el ejercicio del recurso de apelacin. b) Recurso de apelacin Segn lo establecido en el artculo 209 de la LPAG, el recurso de apelacin se debe interponer cuando la impugnacin se sustente en diferente interpretacin de las pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones de puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidi el acto que se impugna para que eleve lo actuado al superior jerrquico. Es decir, si la impugnacin no se sustenta en nueva prueba, o si el contribuyente requiere la revisin de la Resolucin de Intendencia de forma directa por el superior jerrquico, NO es obligatorio, que primero haya presentado el recurso de reconsideracin. Debemos precisar que a diferencia de los recursos contenciosos tributarios (reclamacin - apelacin), los administrativos (reconsideracin - apelacin) poseen un plazo de resolucin de treinta (30) das hbiles desde su interposicin; a diferencia de sus pares tributarios, que poseen un plazo bastante mayor, nueve (9) meses para las reclamaciones y un (1) ao en el caso de apelaciones. Adems, en puridad, los recursos administrativos no requieren del Formulario 6000 ni de la firma de un abogado habilitado; no obstante, en los Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, estos requisitos son solicitados sin que medie para ello sustento legal alguno.

De acuerdo al ltimo prrafo del artculo 9 del Decreto Supremo N 155-2004-EF, una vez en poder de la SUNAT los montos trasladados de las cuentas corrientes de detracciones, son utilizados para el pago de deudas tributarias y costas o gastos, cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la generacin de las costas y gastos, se produzcan con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes. Aqu, la expresin ms grave de la afectacin al derecho de propiedad y de la vulneracin a los elementales principios del debido procedimiento y del derecho de defensa por parte del SPOT, ya que la SUNAT, ejecutando la facultad otorgada, una vez los montos trasladados en calidad de recaudacin, aplica dichas sumas a deudas prescritas, o a supuestas autoliquidaciones, que precisamente nunca llegaron a convertirse en rdenes de pago, porque haban sido materia de una declaracin rectificatoria que modific o anul dicha obligacin, o de una modificacin de datos, o solicitud de compensacin, o de un reconocimiento de pago con error, o incluso de un pago no imputado. Pero no obstante, y por temas de los sistemas de la propia administracin, seguan reflejndose como deuda pendiente, situacin que tambin es apreciada de forma recurrente al solicitar un fraccionamiento, con la diferencia que en esta ltima situacin, el contribuyente tiene la opcin de no acoger u oponerse a dichas deudas. Cuando es la SUNAT quien imputa los montos trasladados lo hace indiscriminadamente, sin pronunciamiento o formalizacin previa de la deuda; es decir, sin emitir el valor, y dejando sin opcin de que el contribuyente se oponga a tal aplicacin, ya que de acuerdo al artculo 135 del Cdigo Tributario, no existe acto reclamable alguno sobre el que pueda comenzar el procedimiento contencioso tributario, es decir, aquel que se aplica en actos de la administracin vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria. No perdamos de vista la situacin, un supuesto es que me oponga, va LPAG, a la Resolucin de Intendencia que dispone el traslado de los montos de las cuentas en calidad de recaudacin, a travs del recurso de reconsideracin (siempre que medie nueva prueba) o el de apelacin, dentro de los 15 das de notificado en el Buzn Electrnico de la Clave SOL de dicha medida, oposicin que en su oportunidad obligara a la SUNAT a extornar los montos trasladados, o el saldo de ellos despus de aplicarse a las deudas pendientes; y otra distinta es la posibilidad de oponerme a la aplicacin de los montos ya trasladados sobre pretendidas deudas que, como se anot en el prrafo precedente, muchas veces se encuentran prescritas o son inexistentes
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3. Vulneracin emergente
De acuerdo a lo establecido por el Tribunal Constitucional en la Sentencia N 037692010-TC, bajo la hiptesis que el SPOT, tal como lo ha sealado, es un sistema administrativo indirecto, el que no se encuentra obligado a respetar los principios constitucionales tributarios, como el de Reserva de Ley, previstos en el artculo 74 de la Constitucin Poltica del pas, hiptesis que en principio no compartimos, debi ser tarea del colegiado supremo regular el sistema de detracciones, a fin de mejorar y cubrir situaciones subyacentes que lo pervierten. En la resolucin, citada, nuestro mximo intrprete olvid precisar que el monto de los depsitos obrantes en la cuenta de detracciones, adems de su utilizacin para el pago de obligaciones tributarias, tiene dos posibles destinos: a) la liberacin de dichos montos, circunstancia que debera ser una consecuencia necesaria sobre los montos acumulados y no usados, o; b) el traslado de los montos en calidad de recaudacin a las cuentas de la Administracin Tributaria, bajo los supuestos analizados en el presente trabajo.

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sus obligaciones tributarias generadas con posterioridad al traslado de los montos. Para viabilizar lo anterior, el contribuyente debe determinar sus impuestos y contribuciones (Tesoro, ESSALUD, ONP, etc.) a los que se encuentre obligado en cada perodo, presentando para ello sus declaraciones juradas mensuales (PDT 621, 601, etc.) o anuales, de corresponder, consignado como monto a pagar 0 y posteriormente, o incluso con oportunidad de la declaracin, debe ingresar una carta por Mesa de Partes, solicitando la aplicacin de los saldos a favor de las obligaciones declaradas. La mencionada carta debe ser rotulada como Imputacin de Saldos de Detracciones - Cdigo 8073, indicando el perodo, el cdigo de tributo o multa, y el monto de la misma, as como el nmero de orden de la declaracin y la fecha de presentacin. Al respecto, debemos hacerle dos precisiones: a) En el momento de presentar los PDT a los que estuviese obligado, los saldos a favor o no aplicados de los montos de las cuentas de detracciones trasladados no deben reflejarse en dichos aplicativos, es decir, NO debe consignarse como pago previo, pago anticipado a la presentacin del PDT, otras deducciones permitidas por Ley, o concepto similar. b) Las deudas contra las que se podr aplicar los saldos a favor aqu comentados, son las obligaciones por conceptos de tributos o multas, as como anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyen ingresos del Tesoro Pblico, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las costas y gastos en que la Administracin hubiese incurrido con motivo de procedimientos de cobranza coactiva. Dichos saldos no es posible aplicarlos contra deudas de naturaleza ADUANERA. A continuacin, proponemos un modelo sugerido de solicitud de imputacin de saldos, a efectos de simplificarle el procedimiento:

(materia de rectificatorias, modificaciones de datos, reconocimientos de pago con error, compensaciones o pagos no imputados). Es sobre este segundo supuesto que el contribuyente se encuentra en un estado de indefensin, un evento que no puede ser reclamado o apelado, porque no se sustenta por medio de ninguna resolucin u acto administrativo anlogo. Debe quedar sentado que el oponerse a las causales que generaron el traslado de los montos, esto es a la Resolucin de Intendencia, nada hace contra la facultad entregada a la Administracin de aplicar los montos a las deudas que ella estime a bien y que sus sistemas aun lo reportan como pendientes de pago. Es claro, que si la norma obligase a la Administracin a emitir el valor respectivo (orden de pago, resolucin de multa o de determinacin) antes de la aplicacin de los montos a las referidas deudas, el contribuyente, dentro del plazo dispuesto por el Cdigo Tributario, conservara el derecho constitucional de oponerse a dicha decisin, y a travs de la etapa probatoria correspondiente se podra discutir la viabilidad de la imputacin de tal deuda, ya que al fin y al cabo, a efectos de la recaudacin, la deuda ya se encontrar pagada, y de ser procedente el reclamo, solo correspondera la devolucin de los montos aplicados.

Modelo de Solicitud
Solicito Imputacin de Saldos de Detracciones - Cdigo 8073 SEOR/ INTENDENTE DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES NACIONALES/INTENDENTE REGIONAL/JEFE DE OFICINA ZONAL SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: (nombres y apellidos, denominacin o razn social) con RUC N .., con domicilio en ....................., debidamente representada por (nombres y apellidos del representante legal de corresponder), identificado con DNI N ., ante Ud. me presento y sealo: Que, en aplicacin del numeral 9.1 del artculo 9 del Decreto Legislativo 940, Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, los montos depositados en la cuenta corriente de detracciones deben ser destinados al pago de deudas tributarias, sean estas generadas en calidad de contribuyente o responsable, as como las costas y gastos administrativos. Que, SUNAT ha dispuesto el traslado del monto de la cuenta corriente de detracciones en calidad de recaudacin, en la fecha y condiciones sealadas a continuacin: Fecha Formulario Perodo Cdigo Nmero de rden Monto Aplicado Por aplicar 14.11.11 1662 11/2011 8073 257896 S/.25,630.00 S/.18,422.00 S/.7,208.00

4. Solicitud de imputacin
Ahora bien, si el contribuyente se hubiese enterado tanto de la Comunicacin que inicia el procedimiento como de la Resolucin de Intendencia que dispone el traslado de los montos de la cuenta corriente de detracciones, despus del vencimiento de los plazos para la contestacin, o la presentacin del recurso de reconsideracin o apelacin, es decir, una vez que la Resolucin de Intendencia posea calidad de cosa decidida, la SUNAT efectuar de cualquier modo el traslado a ttulo de recaudacin con el cdigo 8073. Como habamos anotado, de acuerdo al ltimo prrafo del numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Legislativo 940 antes citado: Los montos ingresados como recaudacin sern destinados al pago de las deudas tributarias y las costas y gastos (), cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la generacin de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes. No obstante lo anterior, despus de que la SUNAT aplique a todos los valores, deudas autoliquidadas, costas y gastos administrativos, los montos recaudados, de quedar algn saldo a favor (no aplicado), el contribuyente conserva la facultad de utilizar dichos saldos para el pago de

Que, a la fecha existe un saldo a mi favor (por aplicar) ascendente a S/.7,208.00, por lo que solicito ordenar a quien corresponda, aplicar el sealado saldo a las siguientes deudas: PDT 621 N de orden 205368 Perodo 11/2011 Presentacin 10.12.2011 PDT 601 N de orden 0152063 Perodo 11/2011 Presentacin 10.12.2011 1011 3031 5210 3052 IGV RTA3CP EsSalud RTA5RT S/.2,500.00 S/.815.00 S/.920.00 S/.120.00

POR TANTO: A usted Sr. solicito se sirvan atender la presente solicitud.

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