Procedimientos de Auditora de Ingresos, costos y gastos Ser rico en la medida en que mis ingresos sean superiores a mis gastos

y mis gastos sean iguales a mis deseos. (Annimo) 1

1.1 Definicin de ingresos, costos y gastos.

Para comenzar esta Unidad Temtica es importante recordar que el trmino costo se refiere un desembolso que se realiza con la finalidad de producir o generar un bien o servicio que posteriormente se pondr a la venta a un precio determinado y para Calvo Langarica () cargos que directa o indirectamente se generan para dar a un producto su condicin de uso o venta.2 Se diferencia del gasto porque Calvo Langarica lo cita como importe de las erogaciones por servicios empleados o aprovechados en la explotacin de una empresa o por artculos consumidos en ella, an en el caso de que no hayan sido pagados. 3 Ahora, para efectos contables Jos Isauro cita al ingreso como Aumento en el capital contable de una entidad por concepto de venta de bienes o prestacin de servicios, sin que necesariamente exista entrada de dinero; es decir, puede haber ingreso sin recepcin de dinero, tal es el caso de las ventas a crdito. 4 Tambin te hago referencia que concretamente el control interno en 4 palabras: segregacin adecuada de funciones,5 el cual es para nosotros como auditores el punto en el que tenemos que enfocarnos con un criterio prudencial (registrar los costos y gastos cuando se conozcan y los ingresos cuando se realicen 6), para determinar las Pruebas de cumplimiento (si el control interno es efectivo) 7 y aplicar, en su caso, las Pruebas sustantivas (validar el saldo de una cuenta). 8 En la presente Unidad Temtica a continuacin te presento informacin relevante acerca de: 1. Objetivos generales de Auditora aplicables a la revisin de Estados Financieros. (Boletn 1020) 2. Importancia relativa y riesgo de auditora. (Boletn 3030) 3. Estudio y evaluacin del Control Interno. (Boletn 3050) 4. Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditora. (Boletn 3060) 5. Metodologa para el estudio y evaluacin del Control Interno. (Boletn 6040) ____________

http://www.sabidurias.com/tags/ingresos/es/20078 Csar Calvo Langarica. Diccionario prctico empresarial. Mxico, PAC, 1999. p. 101. 3 Ibid. p. 172 4 Jos Isauro Lpez Lpez. Diccionario Contable Administrativo y Fiscal, Mxico, Cengage Learning, p. 153. 5 Mara Elena Gutirrez Rivera. 6 Ibid. 7 Ibid. 8 Ibid.
2

A travs de los cuales recordars o aprenders conceptos aplicables en la auditora de estados financieros. 1.2 Objetivos generales de Auditora aplicables a la revisin de Estados Financieros. El IMCP seala lo siguiente en 2011 en el Boletn 1020 Objetivo y naturaleza de la auditora de los estados financieros. Cul es la finalidad de la Auditora de Estados Financieros? Es expresar una opinin independiente y profesional respecto a si los estados financieros presentan sus cifras de acuerdo a las NIF, es necesario aplicar procedimientos de auditora para cerciorarse de que la informacin que revela los estados financieros es suficiente, confiable, asimismo, no es necesario examinar todas y cada una de las partidas que integran los diferentes rubros o reas de los estados financieros, slo se requiere efectuar la revisin aplicando pruebas selectivas, las cuales deben considerar para darles un alcance pertinente en tres aspectos: 1 2 3 Resultados del Estudio y Evaluacin del Control Interno. Importancia de monto de saldos o partidas a examinar. Error probable que contengan los estados financieros.

Es inminente que el criterio del auditor interviene para determinar: el alcance de las pruebas, clase de procedimiento de revisin as como la oportunidad de los mismos y as emitir un juicio de valor fundamentado en una evaluacin respaldada con documentacin soporte indispensable. Nuevamente se enfatiza que el objetivo de la auditora de los estados financieros es emitir una opinin sobre su razonabilidad y no detectar errores e irregularidades, por lo que existe un riesgo de deteccin.

1.3

Importancia relativa y riesgo de auditora. (Boletn 3030)

El IMCP cita en 2011 en el Boletn 3030 importancia relativa y riesgo de auditora. Error: El trmino error se refiere a fallas involuntarias en la informacin financiera, tales como: a) Errores aritmticos que los empleados cometen en los registros y en la informacin contable. b) Equivocaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera. c) Falta de criterio o mala interpretacin de los hechos existentes a la fecha en que se preparan los estados financieros, por parte del empleado, funcionario o encargado de ello.

Irregularidad o fraude: Fraude: distorsiones provocadas en el registr4o de las operaciones y en la informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen. Importancia relativa: Representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de las Normas de Informacin Financiera (NIF) que podran contener los estados financieros sin que a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confan en la informacin contenida en dichos estados. Se debe juzgar el efecto cuantificado en relacin con los estados financieros tomados en su conjunto; sin embargo, tambin se deben considerar algunos aspectos cualitativos como lo es el hecho de que el error o desviacin afecte varios rubros de los estados financieros. (Importancia relativa en la planeacin de la auditora:) Los procedimientos de auditora se disean especficamente para detectar errores que en combinacin con las que puedan existir en otras reas, sean importantes en relacin a los estados financieros tomados en su conjunto. Riesgo de auditora: Representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinin sin salvedades sobre unos estados financieros que contengan errores y desviaciones a las NIF. Existen tres diferentes riesgos:

a. Riesgo Inherente: errores importantes en un rubro especfico de los

estados financieros o en un tipo especfico de negocio.

b. Riesgo de Control: errores importantes que pudieran existir en un

rubro especfico de los estados financieros no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor. El auditor debe aplicar las pruebas de cumplimiento necesarias para probar que los controles en los que bas su evaluacin operan efectivamente para el fin que fueron implantados.

c. Riesgo de deteccin: riesgo de que los procedimientos aplicados por

el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno. (Riesgo en la planeacin de la auditora:) El auditor debe considerar si existen problemas de negocio en marcha. El auditor deber considerar el alcance que deben tener los procedimientos de auditora: naturaleza de activos, pasivos y operaciones ejecutadas; grado de centralizacin de los registros o el procesamiento de la informacin; la efectividad del ambiente de control, particularmente respecto al control directo de la administracin sobre el ejercicio de la autoridad de legada a otros y su habilidad para supervisar efectivamente las actividades; la frecuencia, oportunidad y alcance de vigilancia de actividades por la entidad; el juicio acerca de la importancia.

Planeacin de la auditora. Los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditora adquieren una relevancia especial en la fase de planeacin y diseo de los procedimientos a aplicar ya que de no considerarse estos conceptos en forma adecuada, el auditor puede llagar a la etapa final de su trabajo y encontrar que no tiene la evidencia suficiente y competente que le permita soportar su opinin. Evaluacin de los resultados. El riesgo de errores en los estados financieros generalmente es superior cuando las cuentas de balance y las clases de transacciones incluyen estimaciones contables ms que informacin de hechos consumados debido a la inherente subjetividad de estimar futuros eventos. Las estimaciones tales como aquellas por obsolescencia de inventarios, cuentas de cobro dudoso y obligaciones bajo garanta, estn sujetas no solamente a eventos futuros impredecibles, sino tambin a errores que pudieran originarse del uso de informacin inadecuada o inapropiada o de la utilizacin errnea de la informacin. Debido a que ninguna estimacin contable puede ser considerarda con seguridad como precisa, el auditor reconoce que una diferencia entre una cantidad estimada soportada debidamente por la evidencia de auditora y la cantidad estimada includa en los estados financieros pudiera ser razonable, y tal diferencia no se debiera considerar como un error. Sin embargo, si el auditor cree que la cantidad estimada incluida en los estados financieros no es razonable, el auditor deber tratar la diferencia entre la estimacin registrada y el mejor estimado posible de esa partida como un probable error y acumularlo con otros posibles errores. Si el auditor concluye, basado en la acumulacin de evidencia suficiente, que el conjunto de errores posibles causa que los estados financieros tuvieran errores importantes, el auditor deber pedir a la administracin el eliminar los errores. Si los errores importantes no son eliminados, el auditor deber emitir una opinin con salvedad o una opinin negativa en los estados financieros. Los errores importantes pudieran ser eliminados, por ejemplo, por medio de la aplicacin de las NIF apropiadas, otros ajustes en las cantidades o la explicacin adecuada a los hallazgos inadecuados. El auditor puede reducir el riesgo de errores importantes al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria planeados continuamente al realizar la auditoria. Si el auditor cree que tal riesgo es altamente inaceptable, deber realizar procedimientos adicionales de auditora para asegurarse que la entidad ha ajustado los estados financieros para reducir el riesgo de errores importantes a un nivel aceptable.

1.4 Procedimientos de auditora. Asimismo, el IMCP seala lo siguiente en 2011 en el Boletn 3050 Estudio y evaluacin del Control Interno. Generalidades El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin del trabajo Que requiere Que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria". El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad y la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletn como situaciones a informar. Objetivo El objetivo de este Boletn es definir los elementos de la estructura del control interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspecto fundamental al disear la estrategia de auditora, as como sealar los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno. La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura consiste en los siguientes cinco elementos: a) El ambiente de control: representa la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. b) La evaluacin de riesgos: existen riesgos relevantes que, entre otros, se refieren a eventos o transacciones especficas. Los riesgos relevantes a la informacin financiera incluyen eventos o circunstancias externas e internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la entidad en el registro, procesamiento, agrupacin o reporte de informacin, consistente con las aseveraciones de la Administracin en los estados financieros. Estos riesgos podrn surgir o cambiar, derivado de circunstancias como las que se mencionan a continuacin: 1. Cambios en el ambiente operativo. 2. Nuevo personal. 3. Sistemas de informacin nuevos o rediseados. 4. Crecimientos acelerados. 5. Nuevas tecnologas. 6. Nuevas lneas, productos o actividades. 7. Reestructuraciones corporativas. 8. Cambios en NIF. 9. Personal con mucha antigedad en el puesto. 10. Operaciones en el extranjero.

El propsito de la evaluacin de riesgos de la entidad es el de identificar, analizar y administrar riesgos que pueden afectar los objetivos de la entidad, en cambio en una auditoria de estados financieros, el auditor identifica los riesgos y califica los riesgos inherentes y de control para evaluar la probabilidad de que un error significativo pueda existir en los estados financieros. b) Los sistemas de informacin y comunicacin. c) Los procedimientos de control: Los procedimientos y polticas que establece la Administracin y que proporcionan una seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente los objetivos especficos de la entidad, constituyen los procedimientos de control. Atendiendo a su naturaleza, estos procedimientos pueden ser de carcter preventivo o detectivo. Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para evitar errores durante el desarrollo de las transacciones. . Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos. d) La vigilancia: es un proceso que asegura la eficiencia del control interno a travs del tiempo, e incluye la evaluacin del diseo y operacin de procedimientos de control en forma oportuna, as como el aplicar medidas correctivas cuando sea necesario. Se lleva a cabo a travs de actividades en marcha. La existencia de un departamento de auditoria Interna o de una persona que realice funciones similares, contribuye en forma significativa en el proceso de vigilancia. Evaluacin preliminar. En esta etapa, el auditor efecta un anlisis general del riesgo implcito en el trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseo de sus programas de trabajo de auditoria y para Identificar gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la entidad. Pruebas de cumplimiento y evaluacin final. La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la Administracin prevendrn, detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros. Esta conclusin permite confl8l' en el control como fuente de seguridad general de auditora y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas. Comunicacin de situaciones a informar. El objetivo del auditor en una auditoria es emitir una opinin sobre los estados financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligacin de investigar y encontrar situaciones a informar". El juicio del auditor con respecto a las 'situaciones a informar" varia en cada trabajo, y est influenciado por la naturaleza y extensin de los

procedimientos de auditoria y otros factores, tales como el tamao de la entidad, su complejidad y la naturaleza y diversificacin de sus actividades. Forma y contenido del informe. El Informe debe contener: La Indicacin de que el propsito de la auditoria es el de emitir una opinin sobre los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructure del control Interno. Los aspectos considerados como "situaciones a informar". Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin. Situaciones a Informar. Los siguientes son ejemplos de posibles situaciones a informar. Se presentan agrupadas por tipo de deficiencia y situaciones especficas dentro de cada una de ellas. Deficiencias en el diseo de la estructura del control Interno. Diseo inadecuado de la estructura del control interno en general. Ausencia de una adecuada segregacin de funciones, acorde con los objetivos de control establecidos. Falta de revisin y aprobacin adecuada de las transacciones, plizas contables o reportes emitidos. Procedimientos inadecuados para la evaluacin y aplicacin adecuada de Normas de Informacin Financiera. Medidas deficientes para la proteccin de activos. Ausencia de tcnicas de control adecuadas para el tipo de transacciones efectuadas. Fallas en el diseo del sistema para suministrar informacin completa, correcta, congruente y oportuna con los objetivos y necesidades de la entidad. Deficiencias en la operacin de la estructura del control Interno. Deficiencias en los controles establecidos para la prevencin y deteccin de omisiones en la informacin contable. Fallas en el suministro oportuno de Informacin completa, correcta de acuerdo con los objetivos de la entidad, como consecuencia de omisiones en la aplicacin de los procedimientos de control. Violacin intencional de los controles establecidos, por parte de personal de alto nivel jerrquico, en detrimento de los objetivos de control. Fallas en la proteccin de los activos, contra prdidas, daos o uso indebido de los mismos. Fallas en la ejecucin de funciones que son parte de la estructura del control interno tales como preparacin o revisin oportuna de conciliaciones. Aplicacin indebida de Normas de Informacin Financiera con la intencin de distorsionar la informacin financiera.

 Falta de adhesin a las polticas y procedimientos establecidos por la Administracin. Falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o funcionarios para el adecuado desarrollo de sus actividades. Otras. Fallas en el seguimiento y correccin de deficiencias de control interno previamente reportadas. Transacciones importantes con partes relacionadas no reveladas. Falta de objetividad de los responsables en la toma de decisiones contables y de informacin financiera. Declaraciones incorrectas por parte del personal del cliente hacia el auditor. En el Boletn 3060 Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditora, el IMCP seala lo siguiente en 2011. La evidencia de auditoria es toda la informacin que utiliza el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditoria. La evidencia de auditoria es necesaria para soportar la opinin y el informe del auditor. Es acumulativa por naturaleza y se obtiene, principalmente, de los procedimientos de auditoria realizados durante el proceso de la auditoria. La evidencia de auditoria consta de la informacin que soporta y corrobora las aseveraciones de la administracin y cualquier otra informacin que contradice dichas aseveraciones. Definiciones. Evidencia de auditora: Es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las cuales se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora incluye, tanto la informacin contenida en los registros contables que soportan los estados financieros como en otra informacin. Suficiencia: Representa la cantidad de la evidencia de auditora. Apropiado: Representa la medida de la calidad de la evidencia de auditora; es decir, la relevancia y confianza al proporcionar soporte para los estados financieros o al detectar errores importantes en los mismos. Informacin para ser utilizada como evidencia de auditora. Al disear los procedimientos de auditora, el auditor considerar la relevancia y la confianza de la informacin que ser utilizada como evidencia de auditora. Relevancia: La relevancia trata de una relacin lgica con el propsito del procedimiento de auditora y, cuando es apropiado, la aseveracin a ser considerada. Al considerar la relevancia de la informacin que ser utilizada como evidencia de auditora, se incluye la consideracin de la direccin de la prueba.

 Confiabilidad: La confiabilidad de la informacin que ser utilizada como evidencia de auditora es influenciada por: su fuente y naturaleza. Seleccionar las partidas a examinar para obtener evidencia de auditora. Al disear las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas, el auditor determinar cmo seleccionar las partidas para cumplir con el propsito del procedimiento de auditora. Es decir, el auditor puede: a) Seleccionar todas las partidas (una revisin a 100%). El auditor podra decidir que ser ms apropiado examinar toda la poblacin de las partidas que forman una clase de transacciones o del saldo de una cuenta (o un estrato dentro de esa poblacin). Una revisin a 100% no es factible en el caso de las pruebas de controles; sin embargo, es ms comn para las pruebas sustantivas. Es decir, una revisin a 100% podra ser apropiada cuando: La poblacin constituye un pequeo nmero de partidas de alto valor. Existe un riesgo importante y otras opciones no proporcionen suficiente evidencia de auditora apropiada. La naturaleza repetitiva de algn clculo o de otro proceso es realizado automticamente por un sistema de informtica que hace una revisin efectiva a 100%. b) Seleccionar algunas partidas especficas. El auditor podra decidir seleccionar partidas especficas de alguna poblacin. Al tomar esta decisin, los factores que podran ser relevantes incluyen el entendimiento del auditor de la entidad, los riesgos evaluados del error importante y las caractersticas de la poblacin que prueban. La seleccin a juicio del auditor de las partidas especficas est sujeta a un riesgo de no-muestreo. Las partidas especficas podran incluir: Partidas clave o de alto valor. El auditor podra decidir si se seleccionan las partidas especficas dentro de una poblacin, debido a que son de alto valor o muestran otra caracterstica. Por ejemplo, las partidas que son sospechosas, inusuales, propensas a riesgos, o tienen una historia de error. Todas las partidas que sobrepasan un importe en particular. El auditor podra decidir si se revisan las partidas que sobrepasan un importe en particular para verificar una poblacin grande del importe total de una clase de transacciones o del saldo de una cuenta. Partidas para obtener informacin. El auditor podra revisar las partidas para obtener informacin relativa a ciertos asuntos como son la naturaleza de la entidad o la naturaleza de las transacciones.

c) Realizar un muestreo de auditora.

En el Boletn 6040 Metodologa para el estudio y evaluacin del Control Interno, el IMCP seala lo siguiente en 2011. Generalidades El estudio y evaluacin del control interno debe realizarse para cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que establece: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente". El Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno cubre aspectos conceptuales e incorpora el trmino "estructura del control interno'. Los procedimientos recomendados para su estudio y evaluacin, quedan cubiertos en este boletn y su apndice 1. Objetivo. El objetivo de este boletn es dar a conocer los procedimientos de auditoria recomendados para llevar a cabo y documentar el estudio y evaluacin del control interno durante el proceso de planeacin de una auditora de estados financieros. Proceso de evaluacin de riesgos del auditor. La evaluacin de riesgos permite al auditor formarse un juicio profesional acerca del grado en que se logra un objetivo de control en particular, depende de las respuestas a la siguiente serie de preguntas bsicas: Qu podra salir mal? Evitaran los procedimientos de control existentes que esto sucediera? Si sucediera, se descubrira en la ejecucin normal de las actividades? Si as fuera Cundo? Si no se descubriera el error o la irregularidad en forma oportuna. Qu efecto tendra esto en los saldos que aparecen en los estados financieros de la entidad? Si al contestar las preguntas anteriores se llega a la conclusin de que podran ocurrir errores o irregularidades que puedan afectar en forma importante los saldos de los estados financieros de la entidad, ser necesario contestar una pregunta ms: Qu pruebas sustantivas especificas deben disearse para determinar el efecto de los errores o irregularidades, si los hubiere, sobre estados financieros y, en su caso, registrar la correccin correspondiente? A continuacin te presento referente al Boletn 6110 Ingresos y cuentas por cobrar lo que menciona el IMCP en 2011 y que te sirve de apoyo para efectuar la Prueba de Ingresos de la presente unidad temtica. Objetivos de auditora:

a) Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, as como de los descuentos y devoluciones. b) Comprobar la valuacin de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperacin, descuentos y devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos, etctera. d) Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estn registrados en la contabilidad, comprobando que stos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo, y que se hayan determinado en forma razonable y consistente. Control interno. La existencia de controles() servir () para la obtencin de informacin bsica para controlar las operaciones en esas reas, como por ejemplo: ventas por zonas, lneas de productos, etctera. Ejemplos de estos aspectos, en forma enunciativa pero no limitativa, son los controles internos clave, como sigue: c) Registro, en el periodo correspondiente, de la factura que amparan los embarques a clientes y a las notas de crdito que respaldan las devoluciones recibidas. d) Control de las devoluciones. Importancia relativa y riesgo de auditora. La planeacin de las pruebas de auditora en las reas de ingresos y cuentas por cobrar, debe incluir el anlisis de factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al rengln de que se trate, como a que los controles relativos no lo detecten o bien, de que el auditor no lo descubra. Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes: e) Aumento en devoluciones de productos vendidos. o) Diferencias frecuentes entre cantidades pedidas y embarcadas. Procedimientos de auditora. Planeacin. En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las principales caractersticas de los ingresos y las cuentas por cobrar, tales como procedimientos de facturacin. Pruebas sustantivas. Verificacin del corte de ingresos de operacin. Verificacin de impuestos causados.

Control interno: estudio evaluacin y cuestionario genrico. Cuando una firma de auditores inicia una auditora por primera vez en una entidad, es necesario que la conozca, por lo que de manera comn se efecta una evaluacin del control interno a travs de sus operaciones y as puede el auditor determinar: planeacin de la auditora, especialmente si existe alguna rea que requiera una atencin en particular (en caso de que en la evaluacin preliminar de manera presuntiva hubiera resultado alguna desviacin), cunto capital humano se requerir, tiempo de visita a la entidad y el importe de los honorarios a cobrar, -en caso de ser contratados los servicios-. Para lo anterior, se requiere aplicar un cuestionario de Estudio y Evaluacin del Control Interno a un directivo de mando medio hacia arriba, as como Pruebas de Cumplimiento. Generalmente el cuestionario en comento tiene el enfoque por ciclo de transacciones la cuales seran: Ciclo de Tesorera, Ciclo de Egresos, Ciclo de Transformacin de materia prima -en su caso-, Ciclo de Ingresos, Ciclo de Informacin Financiera.

CICLO DE TRANSACCIONES

CICLO DE ADQUISICIN Y PAGO CICLO DE TESORERA COMPRAS NMINAS

CICLO DE TRANSFORMACIN

CICLO DE INGRESO

CICLO DE INFORMACIN FINANCIERA. Fuente: Elaboracin propia basado en Estupin Gaitn Rodrigo. Control interno y fraudes. Bogot. ECOE Ediciones. 2

En lo que respecta al cuestionario genrico, nos referimos a las reas de auditora de la Balanza: Efectivo y equivalentes de efectivo. Inversiones temporales. Cuentas y Documentos por Cobrar. Inventarios. Propiedades, planta y equipo. Otros activos. Cuentas y Documentos por pagar. Pasivos contingentes. Capital contable. Ingresos. Gastos. Otros gastos y/o productos. Los cuestionarios genricos son para aplicar cuando ya se est efectuando la auditora y su utilidad es para cotejar el deber ser (que es lo que responden los encargados de la operacin/rea), contra lo que efectas es que se refiere a la actividad da a da; oralmente en las entidades, las personas entrevistadas para contestar los cuestionarios responden que todo est en orden, pero al hacer las comparaciones, como auditor te percatas de que no es verdad.

En la presente Unidad Temtica comenzaste a conocer en la praxis los objetivos generales de auditora adems de los trminos tcnicos de: control interno, importancia relativa y riesgo de auditora as como las pruebas de cumplimiento y sustantivas, los cuales son bsicos para que el auditor desempee de manera eficaz y eficiente las revisiones que le corresponda efectuar, te cercioraste tambin de que es muy importante aplicar el criterio prudencial, porque en caso contrario, las entidades pueden llegar a padecer lo que sucedi en Enron.

De la misma manera elaboraste las cdulas respectivas para la revisin de Ingresos, en la que plasmaste las pruebas sustantivas y de cumplimiento que efectuaste.

Ejercicio Prueba de Ingresos Armona estudiantil S.A. de C.V.

Solucin:

Prctica de Nuukul S.A. de C.V. A continuacin te proporciono los datos necesarios para que elabores la Cdula Analtica de Ingresos. Facturas 00001 23800 Fecha 01/01/201X 31/12/201X

Por importancia relativa vas a revisar el mes de Marzo de 201X. El corte de ingresos de operacin por el mes en comento comienza con la factura 2105 con fecha 01/Marzo/201X con un monto de $ 2285,292.80 incluyendo IVA y termina con la factura 2135 con fecha 31/Marzo/201X con un monto de $ 6091,161.16 incluyendo IVA; efecta el anlisis de las facturas del mes de Marzo de 201X segn documentacin anexa. Los saldos por los siguientes conceptos del mes de Marzo son:

Ventas

$ 67000,003.00

Clientes IVA por pagar

$ 77720,003.48 $ 10720,000.48

Descuento s/venta 0.00

Dev s/vta

$ 0.00

Rebaja sobre venta

$ 0.00

En lo referente a los descuentos, devoluciones y rebajas sobre ventas, tambin seleccionas el mes de marzo. El corte de Notas de Devolucin Sobre Venta comienza en el 700 con fecha 07/Marzo/201X con un monto de $ 915,300.00 ms IVA por concepto de Mercanca Defectuosa. En cuanto a las Notas de Crdito verificas el corte del folio 3101 con fecha 19/Marzo/201X con un monto de $ 16325,125.00 ms IVA por concepto de Rebaja Sobre Venta; efecta el anlisis segn documentacin anexa. Informacin adicional: Al efectuar la revisin de las Notas de Crdito, del Gerente de Crdito y Cobranza Jos Luis Campos Corts te informa que en el mes de Marzo hubo una falla en el sistema, por lo que las Notas de Crdito y Notas de Devolucin Sobre Venta que acabas de revisar, pertenecen al mes de Febrero; asimismo, verificas dicha informacin en el mes de Febrero, rectificando que la informacin que te proporcion Jos Luis Campos es real.

CORTE DE DOCUMENTOS.