MARCO GENERAL TRIBUTARIO PERUANO La presente nota tiene por objeto describir los principales tributos que afectan

en el pas a una empresa productiva. Para ello se tendr en cuenta el tratarse de una empresa nueva; y, por tanto, con un tratamiento especial en su fase preproductiva, como lo son el sistema de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas (IGV) y la exoneracin transitoria de Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN). Brevemente desarrollaremos el siguiente esquema: Tributos del Gobierno Central
1.-

Impuesto a la Renta. Descripcin. Tasas del Impuesto. Dividendos. Rentas de fuente peruana y sujetos no domiciliados en el pas. Pagos a cuenta e inicio de actividades. Deduccin de gastos Iniciales y preoperativos. Gastos no Deducibles. Activos Intangibles.

2.3.-

Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) Impuesto General a las Ventas. Rgimen de recuperacin anticipada. Tributos Municipales

1.2.-

Alcabala. Impuesto Predial. Avances de obra y modificaciones del autoavalo. Arbitrios. Licencia de Construccin. Licencia de Funcionamiento.

3.4.5.-

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1.

Impuesto a la Renta

Descripcin El mbito de aplicacin del impuesto est definido por las rentas producto. Son aquellas rentas provenientes de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. A este concepto se aaden las ganancias de capital, y cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros. Por este motivo se encuentran incluidas las provenientes de actividades accidentales, los ingresos eventuales, transferencias a ttulo gratuito que realice un particular a su favor, obtenidas en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones. Para las empresas el criterio de imputacin de las rentas es el devengo de las mismas. Esto es, cuando nace el derecho a percibirlas. Correlativamente, para la determinacin de la renta anual imponible, los gastos siguen igual criterio. Son deducibles los gastos devengados en el ejercicio fiscal, el cual coincide con el econmico que se inicia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre. Con este criterio, el de rentas obtenidas en el ejercicio, al resultado anual de las rentas de fuente peruana se suman las obtenidas de fuente extranjera, si las hubiere, no estando permitida la compensacin ni el arrastre de la prdida de fuente extranjera. Tasas del impuesto La renta neta anual empresarial, denominada renta de tercera categora, est sujeta a la tasa de 30%. Asimismo, estn gravadas con una tasa adicional de 4.1%, la disposicin indirecta de utilidades, no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.

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La distribucin de dividendos en dinero o en especie, salvo acciones de propia emisin, a favor de accionistas personas naturales, domiciliadas o no en el Per, y empresas no domiciliadas, esta afecta va retencin con la tasa de 4.1%. En el caso de pago en especie, la persona jurdica que acuerda la distribucin de utilidades en especie efecta el pago de 4.1%, el que ser reembolsado por el beneficiario de la distribucin. El valor de la especie ser el de mercado a la fecha de su distribucin. Las personas jurdicas domiciliadas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades de otras personas jurdicas, no las computarn para la determinacin de su renta imponible. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas a retencin salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas o a favor de personas naturales domiciliadas. Tambin se considera como otra forma de distribucin de utilidades a la entrega de dividendos a cuenta o anticipados. El impuesto a la renta de las personas naturales domiciliadas es de tipo cedular. Esto es, en contraposicin al el impuesto a la renta neta global anual. De esta manera la renta de primera categora (p.e. alquileres de inmuebles) y la renta de segunda categora (p.e dividendos, intereses, regalas y ganancias de capital de personas naturales) no se compensan entre s, pero se denominan ambas renta del capital, afectas a la tas de 6.25% sobre la renta neta (equivalente al 80% de la renta bruta); lo que significa un impuesto efectivo de 5%. Las rentas del trabajo se suman a la renta neta de fuente extranjera, si la hubiera, y tributan la escala progresiva definida en funcin de la UIT (S/.3,600), de la siguiente forma: 15% hasta 27 UIT, 21% por le exceso de 27 hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT. Las tasas a que estn sujetas las rentas de personas naturales y jurdicas no domiciliadas, difieren por tipo de renta. Por ejemplo la

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ganancia de capital obtenida por la enajenacin de valores mobiliarios negociados en rueda de bolsa tributa para ambos 5%; sin embargo la ganancia de capital proveniente de valores no registrados en el mercado de valores o no negociados en rueda de bolsa, tributan el 30%. Los intereses tributan para ambos 4.99%; renta neta del trabajo 30%, regalas 30%. Las ganancias o rentas provenientes del capital pagan 30% para las personas jurdicas; sin embargo para las personas naturales la que proviene de enajenacin de inmuebles paga 30%, mientras que otras rentas de capital pagan 5%. Rentas de fuente peruana y sujetos no domiciliados en el pas Los artculos 9 y 10 de la Ley del Impuesto a la Renta define expresamente los supuestos gravados considerados rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad de las partes ni el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos. Estas definiciones son importantes teniendo en cuenta que los sujetos no domiciliados solo tributan por las rentas de fuente peruana; no as los sujetos domiciliados en el pas que tributan por su renta de fuente mundial (peruana y extranjera) sin importar la nacionalidad de la personas naturales o el lugar de constitucin de las jurdicas. Se presenta este caso cuando cumplen con los requisitos para ser considerados domiciliados en el pas; como puede ser el domicilio fsico y la permanencia para las personas naturales; o los establecimientos permanentes o consorcios establecidos o constituidos en el pas, para las empresas extranjeras. Dentro de los supuestos gravados como rentas de fuente peruana, merecen atencin en nuestra opinin los dos ltimos incisos del artculo 9:
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o

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de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas. j)La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.

El motivo de esta llamada de atencin, tiene su origen en que los servicios utilizados econmicamente en el pas, prestados por sujetos no domiciliados, estn gravados por cuenta del usuario del servicio nacional con el impuesto general a las ventas (IGV). En este orden de ideas, es previsible suponer que cuando una operacin con un sujeto no domiciliado est gravada con IGV, tambin lo estar con el impuesto a la renta; siempre que estos servicios prestados por no domiciliados coincidan con los supuestos descritos en los incisos i) y j) antes mencionados. Para ello las normas reglamentarias (los incisos b) y c) del artculo 4-A) han sido prolijamente desarrolladas por la Administracin Tributaria. Pagos a cuenta e inicio de actividades Las empresas, contribuyentes de rentas de tercera categora, realizan pagos mensuales a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio, conforme a dos sistemas. Estas sumas se consisten en una parte de los ingresos netos obtenidos (devengados) en el mes. Se determinan multiplicando un coeficiente por las suma total de los ingresos gravables del mes. El primer sistema obtiene el coeficiente, para los meses de enero y febrero, dividiendo el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio precedente al anterior; por los meses siguientes el coeficiente aplicable se obtiene dividiendo el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior; en resumen, los datos de la ltima Declaracin Jurada Anual de Renta. El segundo sistema, aplicable tambin para quienes inician sus actividades o no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio

anterior, consiste en el 2% de los ingresos netos obtenidos en el mes.

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El inicio de actividades, para estos efectos, coincide con la obtencin de los primeros ingresos netos gravables del mes. Deduccin de gastos Iniciales y preoperativos Para la determinacin de la renta neta imponible anual, son deducibles los gastos de organizacin y los gastos preoperativos iniciales, segn texto expreso del inciso g) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta:
g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.

Esta deduccin procede a partir del ejercicio en que se inicia la explotacin o produccin. Tratndose de una amortizacin esta se efecta por anualidades, a diferencia de la depreciacin que se aplica desde el mes en que se afecta un bien a la obtencin de rentas gravadas. La depreciacin es proporcional, por meses, la amortizacin por cuotas anuales. Dentro de estos gastos diferidos se encuentran los intereses, concepto que no aumenta el costo de los bienes adquiridos o producidos (no se activan). De esta manera iniciada la actividad productiva generadora de rentas de tercera categora, los bienes del activo fijo iniciarn su depreciacin y los gastos de organizacin y preoperativos su amortizacin, en distintas proporciones (mensuales/anuales). Gastos no Deducibles. Activos Intangibles Para la determinacin de la renta neta imponible anual no son deducibles, entre otros conceptos, el precio pagado por los siguientes

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bienes descritos en el inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta:

g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados. En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada.

Por regla general no es deducible de la renta imponible anual la amortizacin de los activos intangibles, salvo el precio pagado por los activos intangibles de duracin limitada. Cuando los intangibles de duracin limitada se encuentren afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora (rentas empresariales), a opcin del contribuyente, procede deducirlo como gasto y aplicarlo a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. Este plazo no es arbitrario, teniendo en cuenta que se consideran de duracin limitada aquellos intangibles cuya vida til est limitada por la ley o por su naturaleza, como puede ser el caso de un permiso de pesca, una licencia de uso exclusivo por un periodo limitado en aos; etc. Si excediera su duracin de diez aos, este plazo se reducir a diez. En esta situacin se encuentran las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, las licencias de software; excluyndose expresamente a las marcas y el fondo de comercio. Dentro del concepto de precio pagado se encuentran los gastos

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incurridos en marcas generadas internamente por la empresa.

2.

Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)

El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio de periodicidad anual, que grava los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. Son contribuyentes las empresas generadoras de rentas de tercera categora, que hubieran iniciado sus operaciones al 31 de diciembre del ao anterior al de gravamen. La tasa del impuesto es de 0.4% sobre la base imponible constituida por el valor de los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior. El primer milln de nuevos soles se encuentra exonerado (tasa 0%), aplicndose la tasa de 0.4% sobre el exceso. Este tributo se declara dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes de abril del ejercicio al que corresponde el pago, pudiendo cancelarse al contado o en forma fraccionada. Puede utilizarse como crdito contra los pagos a cuneta y cuota de regularizacin anual del impuesto a la renta, teniendo el contribuyente derecho a la devolucin de la suma efectivamente pagada dentro del plazo y no aplicada o compensada contra el impuesto a la renta (pagos a cuenta y cuota de regularizacin). Segn lo previsto en sus normas, las empresas nuevas tributan el ITAN al ejercicio siguiente al de inicio de sus actividades operativas.

3.

Impuesto General a las Ventas. Rgimen de Recuperacin

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Anticipada Hay varios regmenes de Recuperacin Anticipada del IGV. Lo importante en todos ellos es que para gozar del beneficio la empresa no debe haber iniciado sus actividades productivas. Rgimen previsto en la Ley de IGV El previsto en la Ley de IGV. El Artculo 78 de la Ley de IGV crea un Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en la importacin y/o adquisicin local de bienes de capital realizadas por sujetos que se dediquen a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el IGV. El IGV pagado que puede ser recuperado es el crdito generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital que no hubiese sido agotado durante los 3 primeros meses siguientes a la fecha en que dichos comprobantes se anotaron el Reg. de Compras. La devolucin se realiza mediante Notas de Crdito Negociables. Para solicitar la Devolucin, slo se podr acoger al Rgimen como mximo 4 veces al ao. El valor del impuesto que haya gravado la adquisicin o importacin del bien de capital no debe ser inferior a 9 UIT. El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin del IGV ser de 36 UIT. Los bienes de capital comprendidos en el Rgimen son aquellas maquinarias y equipos nuevos registrados como activo fijo de la empresa y adquiridos para ser dedicados exclusivamente en el proceso

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de produccin de bienes y servicios y en las actividades de exportacin o se encuentren gravados con el impuesto. Los bienes de capital deben estar comprendidos en la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE) con los cdigos que a continuacin se detallan:
710 (BIENES DE CAPITAL PARA LA AGRICULTURA.MAQUINAS Y HERRAMIENTAS), 730 (BIENES DE CAPITAL PARA LA AGRICULTURA.MATERIALES DE TRANSPORTE Y TRACCION), 810 (BIENES DE CAPITAL PARA LA INDUSTRIA.MAQUINAS Y APARATOS PARA OFICINA, SERVICIOS Y CIENTIFICOS), 820 (BIENES DE CAPITAL PARA LA INDUSTRIA. HERRAMIENTAS), 830 (BIENES DE CAPITAL PARA LA INDUSTRIA. PARTES Y ACCESORIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL), 840 (BIENES DE CAPITAL PARA LA INDUSTRIA. MAQUINARIA INDUSTRIAL), 850 (BIENES DE CAPITAL PARA LA INDUSTRIA. OTRO EQUIPO FIJO), 910 (EQUIPO DE TRANSPORTE, PARTES Y ACCESORIOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE), 920 (EQUIPO DE TRANSPORTE, EQUIPO RODANTE DE TRANSPORTE) y 930 (EQUIPO DE TRANSPORTE, EQUIPO FIJO DE TRANSPORTE); con excepcin de los vehculos para el transporte de personas de hasta 24 asientos, as como los vehculos de carga con capacidad mxima de cinco toneladas contenidas en las partidas arancelarias 8702.10.00.00/8702.90.90.90, 8704.21.00.10/8704.21.00.90, 8704.31.00.10/8704.31.00.90 sus partes y piezas y accesorios.

SUNAT ha emitido el Informe 129-2010 en relacin con este Rgimen, que puede obtenerse ingresando al siguiente enlace: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2010/informe-oficios/i1292010.pdf

Rgimen regulado por el Decreto Legislativo 973 Asimismo, se establece el Rgimen Especial de Recuperacin

Anticipada del Impuesto General a las Ventas, que consiste en la devolucin del IGV que grav las importaciones y/o adquisiciones

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locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construccin, realizados en la etapa preproductiva, a ser empleados por los beneficiarios del Rgimen directamente para la ejecucin de los proyectos previstos en los Contratos de Inversin y que se destinen a la realizacin de operaciones gravadas con el IGV o a exportaciones. De esta manera, podrn acogerse al Rgimen, las personas naturales o jurdicas que realicen inversiones en cualquier sector de la actividad econmica que genere renta de tercera categora, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: 1. Suscribir un Contrato de Inversin con el estado a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo, para la realizacin de inversiones en cualquier sector de la actividad econmica que genere renta de tercera categora. Asimismo, se precisa que los compromisos de inversin para la ejecucin del proyecto materia del Contrato de Inversin, no podrn ser menores a cinco millones de dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 5, 000, 000.00).

2.

Contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva debe ser igual o mayor a dos aos, contado a partir de la fecha del inicio del cronograma de inversiones contenido en el Contrato de Inversin. Dicho Contrato de Inversin, se refiere a uno de adhesin, por lo que el modelo ser aprobado en el Reglamento del presente Decreto Legislativo. Adems, debe ser suscrito por el Sector correspondiente y la Agencia de Promocin de la Inversin Privada- PROINVERSIN

4.

Alcabala

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La Alcabala es de cargo del comprador o adquirente, grava las transferencias de propiedad de inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. El impuesto es de realizacin inmediata y se aplica con la tasa de 3% sobre el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor de autoavalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que determina el INEI para Lima Metropolitana. No est afecto al impuesto el tramo comprendido por las primeras 10 UIT (S/. 3,600 x 10) del valor del inmueble. En el caso de predios construidos nuevos, la primera venta que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo a la parte correspondiente al valor del terreno (a valor de autoavalo). El impuesto se cancela hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia. Este impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el inmueble.

5.

Impuesto Predial. Avances de obra y modificaciones del autoavalo

El impuesto predial es de periodicidad anual y grava el valor de los predios urbanos y rsticos, incluyendo las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan parte integrante de dichos predios, teniendo la calidad de contribuyentes las personas naturales o

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jurdicas propietarias de los predios segn su situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin tributaria. La base imponible est constituida por el valor total de los predios del contribuyente, ubicados en cada jurisdiccin distrital. Para la determinacin del valor gravado se aplican los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios de edificacin vigentes al 31 de octubre del periodo anterior y las tablas de depreciacin por antigedad que formula el Consejo Nacional de Tasaciones (CONATA) y aprueba anualmente el Ministerio de Vivienda. Las instalaciones fijas y permanentes las valoriza el contribuyente aplicando el Reglamento Nacional de Tasaciones. La tasa del impuesto es progresiva. Las primeras 15 UIT estn sujetas a la tas de 0.2%, el tramo siguiente de 15 a 60 UIT 0.6% y ms de 60 UIT 1%. Anualmente, el ltimo da hbil de febrero, el contribuyente debe presentar su Declaracin Jurada de Autoavalo a la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se encuentran los predios. La actualizacin de lo valores de los predios puede ser formulada por la Municipalidad, y sustituye a la obligacin anual del contribuyente si ste no la objeta hasta el ltimo da hbil de febrero o, de ser el caso, el plazo establecido por la Municipalidad para el pago al contado del impuesto. El inciso b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal D.Leg. 776, obliga a la presentacin de declaracin jurada distinta de la anualcuando se realicen modificaciones en el predio por un valor mayor a 5 UIT. No obstante esta norma la Ley 29090 Ley de Regulacin de Habilitaciones Urbanas y Edificaciones, vigente a partir del 28/09/2008), en el 4to. prrrafo de su artculo 32, establece que no

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est permitido el aumento de impuestos durante la ejecucin de las obras en virtud de los avances de las mismas. La contradiccin de este dispositivo con el texto de la norma tributaria, con frecuencia lleva a la Municipalidad a preferir su norma especial y exigir la modificacin del autoavalo en algunos casos con frecuencia trimestral, incidiendo tambin en un mayor pago de arbitrios, tributo de periodicidad mensual al que seguidamente nos referiremos.

6.

Arbitrios

La creacin y modificacin de Arbitrios corresponden a la potestad tributaria de las Municipalidades. Se encuentran dentro de las tasas y contribuciones que por disposicin de la Constitucin y de la Ley de Tributacin Municipales. En Lima Metropolitana rigen los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines Pblicos y Serenazgo, regulados por la Ordenanza 562 de 11 de diciembre de 2003. Tienen como hecho generador la prestacin efectiva de servicio pblico correspondiente y son de periodicidad mensual, de cargo de los propietarios de los predios, y se cobran trimestralmente. En caso de transferencias, la situacin tributaria vara al mes siguiente de ocurrida. Anualmente las Municipalidades determinan el valor de los Arbitrios, redistribuyendo los costos de los mismos teniendo en cuenta el uso, ubicacin y rea de los predios. Municipal, pueden regular mediante Ordenanzas

7.

Licencia de Construccin

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La Licencia de Construccin o Edificacin, es una tasa que cobra la Municipalidad por la tramitacin de procedimientos administrativos. Su otorgamiento se sustenta en la obligacin que tiene cada Municipalidad Distrital de fiscalizar la aplicacin del Reglamento Nacional de Edificaciones. En Lima los montos aprobados por Decreto de Alcalda N 003-MLM de 14 de enero de 1991 son los siguientes:

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% valor de la obra Pago mnimo % de la UIT

Revisin de planos o Anteproyecto en consulta 0.02 o Revisin de proyecto 0.05 o Revisin de cambio de0.02
o

1.0 2.0 1.0

uso Licencia de construccin,0.02 edificacin, ampliacin o modificacin Primer control

o o o o

de obra0.07

(cimentacin) Licencia de refaccin 0.6 del presupuesto Licencia de demolicin 0.2 del autoavalo Dos controles de obra0.14 (casco y acabados)

El valor oficial de las obras se determina as (arts. 6.03 y 6.04):

Obras de edificacin y ampliacin: mediante la aplicacin de las tablas de precios unitarios de la construccin, actualizados mensualmente con los ndices oficiales.

Modificacin y refaccin: estimacin efectuada por la Oficina de Licencias en base al presupuesto de la obra. Demolicin: el valor de la edificacin a demolerse segn las tablas de precios unitarios de construccin, aplicando el mximo de las depreciaciones por antigedad y estado.

8.

Licencia de Funcionamiento

El inciso c) del artculo 68 de la Ley de Tributacin Municipal D.Leg. 776, modificado por la Ley 27180 de 5 de octubre de 1999, regula la

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Tasa por las licencias de apertura de establecimiento. Esta licencia se denomina tambin en las Ordenanzas Municipales Licencia de Funcionamiento y debe pagar todo contribuyente por nica vez para operar un establecimiento industrial, comercial o de servicios, donde se desarrolla una actividad econmica. Este local pblico puede ser una planta industrial, un local comercial y similares. Se excluye el caso de actividades que realizan los contratistas en el local de la empresa contratante, en la medida que no tienen autorizacin de atender a terceros desde sus instalaciones.