Pe Ec2 667

UNIVERSIDAD PANAMERICANA Facultad de Ciencias Econmicas Licenciatura en Contadura Pblica y Auditoria
Elaboracin e Implementacin de Nomenclatura Contable para el desarrollo de Proyectos de Construccin Empresa Construtodo, S.A. Prctica Empresarial Dirigida -PED-
Mara de los ngeles Joln Galindo
Guatemala, Enero de 2011
Elaboracin e Implementacin de Nomenclatura Contable para el desarrollo de Proyectos de Construccin Empresa Construtodo, S.A. Prctica Empresarial Dirigida (PED)
Mara de los ngeles Joln Galindo
Lic. Juan Carlos Quan Tellez (Asesor) Licda. Dalila Rosas Morales (Revisora)
Guatemala, Enero de 2011
Autoridades de la Universidad Panamericana
Lic. Mynor Herrera Lemus Rector
M. Sc. Alba Rodrguez de Gonzlez Vicerrectora Acadmica
M. Sc. Alba Rodrguez de Gonzlez Secretaria General
Autoridades de la Facultad de Ciencias Econmicas
Lic. Csar Augusto Custodio Cbar Decano
Licda. Miriam Lucrecia Cardoza Bermdez Coordinadora
Tribunal que practic el examen general de la Prctica Empresarial Dirigida PED
Licda. Marleny Yesenia Cabrera Bran Examinador
Lic. Elfego Amn Lpez Ramrez Examinador
Licda. Ana Mara Romero Palma Examinador
Lic. Juan Carlos Quan Tellez Asesor
Licda. Dalila Rosas Morales Revisora
AGRADECIMIENTOS
A DIOS
Por darme la bendicin de vivir este momento, llenndome de fortaleza y la sabidura para lograr culminar esta meta.
A MIS PADRES
Por creer en m, por ensearme que todo esfuerzo tiene su recompensa, y por celebrar conmigo este momento.
A MI ESPOSO:
Por acompaarme durante esta etapa y en especial por ser como eres y llenarme de felicidad y amor.
A MI HERMANO
Deseando que mi experiencia le sirva de motivacin para que luche por alcanzar lo que desea.
A LA UNIVERSIDAD
Por ser pieza fundamental en la culminacin de mi carrera, y a los catedrticos por compartir sus conocimientos.
A MIS AMIGOS
Por su apoyo y la amistad sincera que he encontrado en ustedes
NDICE GENERAL
Resumen Introduccin
i ii
CAPITULO 1 Marco Terico 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.3.1 1.1.4 1.1.5 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 1.2.6 1.2.7 1.3 1.3.1 1.3.2 Antecedentes Breve Descripcin de la Empresa Actividad que realiza Estructura Organizacional Descripcin de puestos gerenciales y funciones Aspectos Tributarios Anlisis del Entorno de la empresa (FODA) Marco Terico Contratos de Construccin Ingresos del Contrato Costos del Contrato Reconocimiento de Ingresos y Gastos Mtodo de contabilizacin de obras a largo plazo Informacin a revelar en los Estados Financieros Normas y Leyes que rigen las Construcciones Planteamiento del Problema Contabilizacin de las Construcciones en Proceso Nomenclatura Contable para la adecuada contabilizacin y control de proyectos 1.4 1.5 1.6 Justificacin Pregunta de Investigacin Objetivos 22 22 22 23 1 1 1 2 3 11 14 17 17 17 17 18 18 19 19 21 21
1.6.1 1.6.2 1.7 1.7.1 1.7.2
Objetivo General Objetivos Especficos Alcance y Lmites Alcance Lmites
23 23 23 23 24
CAPITULO 2 Metodologa 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.5.1 2.5.2 2.5.3 2.5.4. Tipo de Investigacin Sujetos de la Investigacin Instrumentos Procedimiento Aportes A la Empresa A la Universidad Al pas Al alumno como futuro profesional 25 25 25 26 26 26 27 27 27
CAPITULO 3 Resultados y Anlisis 3.1 3.1.1 3.1.1.1 3.1.1.2 3.1.1.3 3.1.1.4 3.2. 3.2.1 3.2.2 3.2.3 Resultados Estados Financieros Balance General Balance General en Porcentajes Estado de Resultados Razones Financieras Anlisis de los resultados Contabilizacin actual de los Ingresos Condiciones del Contrato Contabilizacin de Costos y Gastos 28 28 28 29 30 31 32 33 33 33
CAPITULO 4 Propuesta de Mejora 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.5.1 4.5.2 4.5.2.1 4.5.2.2 4.5.2.3 4.5.2.3.1 4.5.2..3.2 4.5.3 Antecedentes Planteamiento Objetivo General Objetivos Especficos Propuesta de Solucin Comparacin ISR Rgimen General 5% y Rgimen Optativo 31% Correccin de los Registros Contables Con Relacin al IVA Con lo que respecta al ISR Estados Financieros Modificados Balance General Estado de Resultados Implementacin de La Nomenclatura elaborada para la realizacin de Proyectos. 4.5.4 Aprobacin e implementacin de Manual Contable para la aplicacin de la nomenclatura 4.5.4.1 4.5.4.2 4.5.4.3 4.5.4.4 4.6 4.7 Conclusiones Recomendaciones Bibliografa Anexos Objetivo General Objetivos especficos Mantenimiento del Manual Procedimiento de Registro Implementacin de la Propuesta Costo de la Implementacin 42 42 43 43 43 68 68 69 70 71 72 42 34 34 34 35 35 35 37 39 39 39 40 41
NDICE DE GRFICAS Y CUADROS Grfica 1. Organigrama de la Empresa Construtodo, S.A. Cuadro 1. Balance General real al 31 de diciembre 2009 Cuadro 2. Balance General en Porcentajes Cuadro 3. Estado de Resultados real al 31 de diciembre 2009 Cuadro 4. Balance General modificado al 31 de diciembre 2009 Cuadro 5. Estado de Resultados modificado al 31 de diciembre 2009 2 28 29 30 40 41
Resumen
El presente informe contiene la Prctica Empresarial Dirigida llevada a cabo en la Empresa Construtodo, S.A., en donde se llev a cabo una revisin a la contabilizacin de las construcciones, que conforman la actividad principal de la empresa. La revisin se realiz a peticin de la empresa, por el cambio de Contador General.
Al verificar los registros contables se identificaron dos aspectos crticos; el primero es el hecho de que la empresa trabaja en un proyecto de construccin de Q.50,000,000.00, por el cual existen ingresos devengados que la empresa dej de declarar por la mala aplicacin contable. El segundo lo constituye la deficiencia en el control de los ingresos, costos y gastos del proyecto, pues la nomenclatura actual no permita conocer de forma detallada los costos en los que se incurren en cada una de las fases del proyecto, lo cual segn la gerencia de la empresa, dificulta la toma de decisiones.
La metodologa utilizada para analizar la informacin financiera y administrativa, se bas en el mtodo descriptivo, el cual se refleja en los resultados obtenidos y constituye la base para la propuesta consistente en la elaboracin e implementacin de una nomenclatura contable para el desarrollo de proyectos, as como el manual necesario para entender cada una de las cuentas y manejar los registros, segn corresponde.
Adems se dan a conocer los procedimientos que la empresa debe aplicar para corregir los registros contables en lo que se refiere al reconocimiento de ingresos y gastos del proyecto que se denomina INCISA.
Ambas propuestas realizadas a la empresa, fueron recibidas e implementadas con aceptacin por parte de la Gerencia, para as corregir las deficiencias actuales y que la implementacin de una nueva nomenclatura especfica para las necesidades de la empresa, sirva como herramienta de soporte para la toma de decisiones.
Introduccin
La Prctica Empresarial Dirigida, se llev a cabo con el objetivo de aplicar los conocimientos adquiridos durante el proceso de actualizacin acadmica.
El objetivo general de la prctica es el de
analizar tanto la informacin contable como
administrativa, relacionada con las construcciones en proceso, con el fin de identificar los factores de riesgo que posee esa rea y proponer las herramientas necesarias para su correccin.
El presente informe se conforma de cuatro captulos, los cuales se integran de la siguiente manera:
El Capitulo 1 describe el Marco Terico, en donde adems de proporcionar informacin general de la empresa Construtodo S..A., as como el anlisis del entorno organizacional tanto interno como externo. Adems describe el planteamiento del problema, el cual sirve de gua para la realizacin de la prctica, pues adems indica cules son los objetivos que se desean alcanzar, durante el desarrollo de la misma.
A continuacin el Capitulo 2 describe de forma breve, la metodologa de la investigacin, la cual se llev a cabo utilizando el mtodo descriptivo. En este caso especfico se procedi a identificar un conjunto de elementos relacionados con el sistema contable en el rea de las construcciones en proceso.
Todo lo relacionado a los resultados obtenidos de la investigacin y el anlisis de los mismos se describen en el Capitulo 3.
En el Capitulo 4, se describen las propuestas de mejora dadas a conocer a la empresa, relacionadas con cada uno de los resultados del anlisis realizado, en especial la Elaboracin e Implementacin de una nomenclatura contable para el desarrollo de proyectos de construccin, la cual fue solicitada por la Empresa Construtodo, S.A.
ii
CAPITULO 1 Marco Terico

1.1 Antecedentes
1.1.1 Breve descripcin de la Empresa

Prrafo traslado a Lmites
La empresa fue constituida el 28 de febrero de 2005, por tiempo indefinido, Segn la escritura de constitucin, el rgano de administracin de la sociedad puede estar conformado por Concejo de Administracin un Administrador nico; actualmente es este ltimo aplica con vigencia de 3 aos.
1.1.2 Actividad que realiza
Su actividad principal es administrar, obtener, desarrollar, dar mantenimiento, promocionar, arrendar, comprar y vender toda clase de bienes muebles e inmuebles, terrenos, casas, edificios, proyectos inmobiliarios, habitacionales, comerciales, deportivos, vacacionales o tursticos y cualquier otro tipo de desarrollo y construcciones de bienes inmuebles.
La empresa cuenta con un departamento de Recursos Humanos, el cual ha implementado la misin, visin, valores, objetivos, planes de trabajo, manuales y perfiles de puestos, procedimientos administrativos y organigrama.
1.1.3 Estructura organizacional La organizacin de la empresa est integrada por el presidente, gerente general, de operaciones, de ventas, financiero, de proyectos, de diseo, de supervisin, gerente de condominios de recursos humanos.
Grfica 1: Organigrama de la Empresa Construtodo, S.A.
Fuente: Proporcionado por la empresa.
1.1.3.1 Descripcin de puestos gerenciales y funciones
Gerente de Ventas Reporta a Gerencia General Planificar y dirigir la poltica de promocin, venta y colocacin de locales o servicios de la compaa, manejo de las reas de marketing y publicidad dentro de los centros comerciales.
Principales funciones Elaborar los planes y acciones a corto y medio plazo para conseguir los objetivos de colocacin de locales comerciales marcados por la empresa, diseando las estrategias necesarias y supervisando su aplicacin. Investigar el mercado, previendo la evolucin del mismo y anticipando las medidas necesarias para adaptarse a las nuevas inclinaciones o tendencias. Dirigir las actividades de la red comercial existente, formando al equipo y motivndolo. Manejar y coordinar equipo de vendedores externos Fijar tanto la poltica de precios y condiciones de venta como los puntos de venta de la publicidad de los inmuebles. Responsabilizarse de la negociacin y seguimiento de grandes cuentas. Llevar a cabo las acciones de seguimiento necesarias para asegurar la mxima efectividad en la consecucin de objetivos. Coordinar la entrega de reportes de ventas
Tareas relacionadas Ventas Grandes cuentas Seleccin y ubicacin de clientes Asistencia en las ventas y postventa Administracin comercial
Marketing Seleccin de vendedores externos Algunas veces puede hacerse responsable de las actividades de comunicacin de la empresa
Gerente Financiero Reporta a Gerencia General Gestionar y supervisar los recursos econmicos y financieros de la compaa para poder trabajar con las mejores condiciones de coste, liquidez, rentabilidad y seguridad. supervisar los procedimientos operativos y administrativos. Desarrollar y
Funciones principales Disear, instaurar y controlar las estrategias financieras de la empresa. Coordinar las tareas de contabilidad, tesorera, auditora interna y anlisis financiero. Realizar y mantener negociaciones con las entidades financieras y otros proveedores. Optimizar los recursos econmicos y financieros necesarios para conseguir los objetivos planteados. Analizar, definir y dirigir las inversiones de la empresa. Velar para que la empresa est actualizada en sus obligaciones fiscales.
Tareas relacionadas Contabilidad general y de costes Tesorera Control de gestin Gestin de crditos Anlisis financiero Auditora interna Relacin con bancos
Gerente de Recursos Humanos Reporta a Gerencia General Elaborar e implantar la poltica de personal, para conseguir que el equipo humano de la empresa sea el adecuado y se sienta motivado y comprometido con los objetivos corporativos, que est profesionalizado y sea capaz de contribuir, tanto individualmente como en equipo a los resultados generales de la organizacin.
Funciones principales Disear las guas a seguir en el reclutamiento, seleccin, formacin, desarrollo, promocin y desvinculacin, para garantizar la adecuacin del personal a la empresa. Instaurar un sistema de gestin del desempeo adecuado, al igual que proponer una poltica de retribuciones que sea coherente, equiparado, competitiva y que motive al personal. Colaborar en la definicin de la cultura empresarial, controlando las comunicaciones a nivel interno y facilitando la creacin de valores apropiados en cada momento. Coordinar las relaciones laborales en representacin de la empresa. Supervisar la administracin de personal. Reclutar al personal que necesite la organizacin Preparar las planillas Velar para que se hagan evaluaciones anuales de desempeo, de acuerdo a formatos pre-establecidos.
Tareas relacionadas Seleccin y evaluacin Formacin y desarrollo Compensacin y beneficios Organizacin Administracin de personal
Relaciones laborales Comunicaciones con Ministerio de Trabajo y dems entidades relacionadas ( IGSS, IRTRA, etc.)
Gerente de Sistemas Reporta a Gerencia General Elaborar, planificar, implementar y mantener los sistemas, procesos y procedimientos de informacin necesarios, para que haya una gestin eficaz de la compaa. Gestionar la poltica de tecnologas de la comunicacin para que sea adecuada a los objetivos y necesidades de la empresa.
Funciones principales Formular y proponer el plan informtico segn los objetivos de la empresa, a corto, mediano y largo plazo. Instaurar las soluciones informticas necesarias para cubrir las necesidades de la empresa y de sus usuarios. Supervisar la implementacin y desarrollo de los proyectos informticos. Negociar con los proveedores lo relativo a servicios y productos informticos. Cooperar en el diseo de planes de formacin en materia de tecnologas de la informacin y supervisar su implementacin. Adoptar las tecnologas y prcticas necesarias para velar por la seguridad de la informacin Implementar la poltica de accesos y navegacin por internet. Adoptar una poltica de backups que garanticen la salvaguarda de la informacin de la empresa.
Tareas relacionadas Desarrollo y mantenimiento de sistemas Anlisis y programacin de aplicaciones Ofimtica
Gestin de redes Telecomunicaciones A cargo de la creacin y mantenimiento de intranets Realizacin de backups
Gerente de Operaciones Reporta a Gerencia General Gestionar con eficiencia y calidad los procesos en general de la compaa. Mantener los archivos de los clientes, sus procesos con el departamento de ventas y responsable de los cobros. Gestionar que las operaciones de la empresa fluyan de manera eficaz con Gerencia General y los dems departamentos dentro de la empresa con sus respectivos procedimientos. Esta Gerencia es la que colabora y es la responsable de la elaboracin de los procedimientos escritos internos de cada departamento.
Funciones principales Disear e implementar sistemas, manuales, polticas y procedimientos e instructivos de trabajo Implementar un sistema de calidad total dentro de las funciones de la empresa con base a sistemas ISO 9000, Six Zigma, Lean Manufacturing, entre otros. Supervisar la operacin de la empresa en los proyectos Controlar el presupuesto y el respectivo pago a proveedores previa autorizacin de Gerencia General. Efectuar cobros relacionados con la colocacin de los locales y elaboracin de reportes de cobro.
Tareas relacionadas Elaboracin de manuales y polticas de la operacin Elaboracin de procedimientos internos Disear formatos de reportes, control de objetivos para todos los departamentos Auditorias de calidad de los procedimientos
Responsable de la elaboracin del procedimiento interno de compras e insumos de la oficina.
Cobros
Gerente de Proyectos
Reporta a Gerencia General Responsable de la coordinacin del presupuesto y construccin de los diversos proyectos de la empresa, as como la seleccin y coordinacin de las empresas prestadoras de servicios encargadas de la construccin y supervisin. Adems tiene a su cargo la coordinacin de la planificacin.
Funciones principales
Elaboracin de la estrategia general para la planificacin y construccin de proyectos de inversin. Anlisis y validacin del programa general de planificacin y construccin Recomendar la seleccin de empresas prestadoras de servicios, para planificacin, supervisin y construccin. Anlisis y estructuracin de estimados de inversin y presupuestos para la ejecucin de los proyectos. Colaborar con la Gerencia de Arquitectura en la definicin de los mejores equipos, sistemas y acabados con la filosofa de alta calidad, eficiencia energtica, bajo costo de operacin y mantenimiento. Ser el contacto principal con la empresa de servicios que elabora la planificacin, para garantizar que el proceso sea eficiente y se ajuste a los tiempos programados. Ser responsable de la adquisicin de los equipos e insumos para los proyectos a tiempo.
Tareas relacionadas Control del proceso de construccin a travs de empresas supervisoras
Coordinar con el encargado de las compras los tiempos adecuados para realizar la compra de equipamiento e insumos necesarios para la obra.
Anlisis de costo beneficio de diversas opciones constructivas, de equipos y acabados.
Gestin y control del presupuesto de ejecucin de obra a travs de controles de calidad y avance de obra.
En colaboracin con la Gerencia Legal, elaborar y formalizar los contratos de prestacin de servicios necesarios para los proyectos.
Coordinar los procesos de licitacin privada de obra y negociacin final de ofertas para obtener los mayores beneficios para la empresa.
Evaluacin de factibilidad tcnica de terrenos Bsqueda de nuevos procedimientos constructivos y materiales en general para los proyectos
Gerente de Condominios Reporta a Gerencia General Generar, coordinar y garantizar que todos los procesos de diseo, elaboracin de planos y seguimiento durante la construccin de los proyectos de la empresa, se concreten para lograr una mayor eficiencia tcnica y financiera.
Funciones principales Elaborar anteproyectos, proyectos arquitectnicos y presentaciones
arquitectnicas. Disear y asesorar detalles arquitectnicos, acabados e instalaciones que afecten visual o funcionalmente a los edificios. Visitar y validar terrenos. Corroborar leyes municipales y de otras entidades directamente relacionadas (Ministerio de Comunicaciones, Aeronutica Civil) con las obras, para implementar estos requisitos dentro del diseo.
Coordinar y asignar los recursos de tiempo del equipo de dibujantes con el rea de ingeniera y legal, para elaboracin de planos de registro, desmembraciones, unificaciones, propiedad horizontal, cuantificaciones y presupuestos. Coordinar la parte arquitectnica de los proyectos con equipos externos (consultores, contratistas, diseadores y planificadores). Revisar planos arquitectnicos y planos de especialidades directamente relacionados con la arquitectura, elaborados por terceras personas (contratistas, consultores, diseadores y planificadores). Elaborar presentaciones y modelos en tercera dimensin de los proyectos, para esquematizar visualmente los proyectos en proceso. Apoyar al departamento de ventas de acuerdo a sus solicitudes de trabajo (remodelaciones, propuestas para locales y reas comerciales, oficinas, actualizacin de planos, impresiones, etc.) Investigar, interpretar y analizar estudios directamente relacionados con la arquitectura de los proyectos (reglamentos, alineaciones, tendencias, usos, estudios de mercado, estilos, etc.)
Tareas relacionadas Diseo Seleccin y evaluacin Coordinacin y supervisin de procesos de planificacin Organizacin Administracin de personal Apoyo a clientes internos y externos
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1.1.4 Aspectos Tributarios

La empresa se encuentra inscrita en la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), y tiene las obligaciones que se detallan a continuacin.
Impuesto Cdigo Tributario. Decreto No. 6-91.
Tipo Impositivo
Obligaciones para la empresa Como sujeto pasivo de la obligacin tributaria, la empresa cumple con todas las disposiciones que establece el Cdigo para la extincin de la obligacin tributaria.
Cdigo
de
Comercio.
La empresa cumple con el requisito de llevar libro de Inventarios, Diario, Mayor y de Estados Financieros segn lo establece el artculo 368.
Decreto No. 2-70.
Estos
libros
se habilitados
encuentran por la
debidamente
Superintendencia de Administracin Tributaria y autorizados por el
Registro Mercantil.
La empresa tambin cumple con llevar un libro o registro de actas de juntas generales de socios, uno de asambleas generales de accionistas y uno para la emisin y registro de acciones u obligaciones.
11
Cdigo de Trabajo. Decreto No. 1441.
Las
relaciones
laborales
se
establecen tomando en cuenta las disposiciones Cdigo de contenidas Trabajo. Por en el cada
empleado se cuenta con un Contrato individual de trabajo. La empresa
tambin cuenta con Reglamento interno pues posee ms de 10 trabajadores.
Ley del Impuesto Sobre la Renta. Decreto No. 26-92.
5%
La empresa se encuentra inscrita bajo el rgimen general, descrito en el artculo 44 de la ley; aplicando una tarifa del cinco por ciento (5%) a su renta imponible y pagado
directamente a las cajas fiscales.
La renta imponible de la empresa es determinada, deduciendo de la renta bruta, las rentas exentas como lo indica el artculo 37B de la ley.
La
empresa
cumple
con
sus
obligaciones de llevar contabilidad completa en libros habilitados y autorizados, presentar la declaracin jurada de renta mensual y consigna en sus facturas la frase Sujeto a Pago Directo.
12
Ley del Impuesto al Valor Agregado. 92. Decreto No. 27-
12%
De
forma
mensual sus
la
empresa del
presenta
declaraciones
Impuesto al Valor Agregado segn lo establece el artculo 10 de la Ley
Ley del Impuesto de Solidaridad. Decreto No. 73-2008.
1%
Por encontrarse
inscrita bajo el
rgimen general del ISR, la empresa no est afecta al ISO.
Ley Orgnica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. Decreto No. 295.
La empresa, cumple con el pago de la cuota patronal asignada, del total de sueldos pagados, as como la deduccin y entrega de forma
mensual de la cuota laboral de los sueldos pagados a sus empleados. Adems la empresa cuenta con sus libros de contabilidad completos, libro de salarios, de pago, planillas segn y lo
constancias
requiere el IGSS Ley Reguladora de la La empresa otorga a sus trabajadores anualmente en concepto de
Prestacin para
del Aguinaldo del
Trabajadores
Aguinaldo, el equivalente al cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual que stos
Sector Privado. No.76-78.
Decreto
devenguen por un ao de servicio continuo o la parte proporcional correspondiente.
13
Ley de Bonificacin Anual para Trabajadores del
La empresa paga a sus trabajadores de una bonificacin a un salario anual que
Sector Privado y Pblico. Decreto No.42-92.
equivalente
devengue el trabajador, adicional e independiente al aguinaldo.
Ley de Bonificacin Incentivo trabajadores Privado. No.78-89. para del Decreto
e los
La
empresa
cumple de
con
la la sus
disposicin Bonificacin
otorgar a
Sector
Incentivo
trabajadores, la cual asciende a Q.250.00 mensual. entregados de forma
Adems, la empresa Construtodo, S.A., est agremiada a la Cmara de la Construccin, esta entidad vela por los intereses de sus agremiados y es una de las ms importantes del pas.
1.1.5 Anlisis del entorno de la empresa (FODA)

FORTALEZAS La empresa cuenta con una misin, visin y organigrama bien definidos, cuenta con sus respectivos manuales y polticas y metas bien establecidas desempeo. Durante casi cinco aos de estar dentro del mercado inmobiliario, la empresa a adquirido experiencia en la gestin de proyectos inmobiliarios. Se cuenta con la satisfaccin expresa de los clientes a los cuales se les ha trabajado, lo que ha contribuido a mejorar y expandir a corto y largo plazo su cartera de clientes. para lograr un mejor
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La empresa, est conformada por accionistas que aportan el 50% de financiamiento para poder iniciar los proyectos. El personal con que cuenta la empresa est capacitado y posee amplia experiencia en el ramo de construccin, lo que asegura un mayor xito en cumplimiento y calidad de los proyectos. Un factor muy beneficioso para la empresa, es el contar con equip tecnolgico de vanguardia, lo cual contribuye a elevar su nivel de competitividad en el mercado.
OPORTUNIDADES En el presente existe una gran demanda en el sector de construcciones y se prevee que vaya en aumento. La empresa ya es conocida a nivel centroamericano, lo cual permite que la misma pueda expandir la prestacin de sus servicios. Afortunadamente para la empresa, el crecimiento de la poblacin le favorece, pues ste a su vez crea la necesidad de instaurar ms estructuras para la educacin, vivienda, recreacin, entre otros. El Gobierno ha estado incrementando en los ltimos aos el presupuesto para gastos de inversin social, lo cual aumenta las posibilidades de crecimiento de la empresa.
DEBILIDADES En la actualidad, dentro de la empresa existe alta rotacin del personal en el rea de construccin, lo cual puede perjudicar el desempeo ptimo de las habilidades del personal.
15
En algunos casos, la rotacin del personal se genera por el hecho de que no existe una poltica de incentivos para los trabajadores en general. Aunque existe un programa contable de vanguardia, ste no es utilizado adecuadamente, lo cual provoca que la informacin no presente hasta cierto punto una informacin verdica de la situacin de la empresa. Los registros contables son deficientes, en cuanto al cumplimiento de la Legislacin Fiscal vigente, debido a que no se tiene el conocimiento adecuado del trato contable que debe darse a las construcciones en proceso. Aunque se utiliza una nomenclatura contable, no es la adecuada, segn el tipo de actividad que desarrolla la empresa.
AMENAZAS Aunque la empresa vea una oportunidad en el crecimiento de la poblacin, hay que tomar en cuenta que la actual crisis econmica del pas es un factor que puede obstruir los objetivos y metas de la empresa a largo plazo. En Guatemala, ha ido disminuyendo la inversin nacional e internacional, y ello se debe en su mayora al alto nivel de inseguridad que existe en el pas. Por parte de los bancos del sistema no existe el apoyo necesario en el financiamiento para las empresas que se dedican a la construccin. En el mbito de las construcciones, existe competencia desleal, ya que muchas empresas que no tienen la capacidad de responder a ciertas construcciones, en calidad y tiempo, obtienen la contratacin de construcciones, debido a que el costo que ofertan es el ms bajo, an cuando esto conlleve que la experiencia no sea la requerida por el contratante.
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1.2 Marco Terico 1.2.1 Contratos de Construccin

El contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin; o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin.1
1.2.2 Ingresos del Contrato

Forman parte de los ingresos de un contrato El importe inicial del ingreso acordado en el contrato Cualquier modificacin en el trabajo contratado, como reclamaciones (reembolso de costos no incluidos en el contrato) o incentivos (cantidad adicional, al cumplir determinado nivel de ejecucin en el contrato.)
Los ingresos del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir.
1.2.3 Costos del Contrato

En este apartado se incluyen aspectos como Costos que se relacionan directamente con el contrato especfico. Costos que se relacionan con la actividad de contratacin en general y pueden ser imputados al contrato especfico. Cualquier otro costo que se pueda cargar al cliente, bajo los trminos pactados en el contrato.
1 Norma Internacional de Contabilidad No. 11

17
1.2.4 Reconocimiento de Ingresos y Gastos

El resultado de un contrato de construccin se estima confiable, cuando los ingresos y los costos del mismo son reconocidos, con base al estado de terminacin de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance general. Toda prdida esperada en el contrato de construccin debe ser reconocida inmediatamente.
En los contratos a precio fijo, la terminacin del contrato de construccin se estima seguro cuando Se puedan medir razonablemente los ingresos del contrato. Haya probabilidad de que la empresa obtenga beneficios derivados del contrato. Se puedan medir los costos que faltan para el fin del contrato como el grado de terminacin a la fecha del balance general. Los costos del contrato puedan ser claramente identificados y medidos, mediante la comparacin de los costos reales del contrato con las estimaciones previas a los mismos
En el contrato de margen sobre el costo, la terminacin del mismo se estima confiable, cuando Haya probabilidad que la empresa obtenga beneficios derivados del contrato. Se puedan identificar y medir los costos del contrato, (sean o no reembolsables.)
1.2.5 Mtodo de Contabilizacin de obras a largo plazo

Bajo el mtodo del porcentaje de terminacin, los ingresos del contrato se reconocen como tales, en el estado de resultados, a lo largo de los perodos contables en los que se lleve a cabo la ejecucin del contrato. Los costos del contrato se reconocern como gastos del perodo contable en el que se ejecute el trabajo con el que estn relacionados. No obstante, todo exceso esperado
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de los costos del contrato, sobre los ingresos totales derivados del mismo, se reconocer como un gasto llevndolo a resultados inmediatamente.2
Se utilizarn las cuentas sugeridas para el mtodo de contrato terminado, excepto que se registra la utilidad bruta estimada devengada en cada perodo por medio de un cargo a la cuenta de construcciones en proceso y un abono a una cuenta de utilidad bruta realizada.
Al determinarse una prdida por el total del contrato, la misma debe registrarse inmediatamente.
1.2.6 Informacin a revelar en los Estados Financieros

La empresa debe revelar, en sus estados financieros, informacin sobre El importe de los ingresos del contrato reconocidos como tales en el periodo. Los mtodos utilizados para determinar la porcin de ingreso del contrato reconocido como tal en el periodo. Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en curso.
1.2.7 Normas y Leyes que Rigen las Construcciones:
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC) No. 11. Contratos de Construccin. Su objetivo es indicar cmo registrar contablemente los ingresos y los costos relacionados con los contratos de construccin.
Esta norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los estados financieros de los contratistas.
2 Norma Internacional de Contabilidad No. 11

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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. (ISR) Artculo 51. Construccin y Similares. (Aplica solo al rgimen optativo del 31%).
Empresas de
Las empresas de construccin o que realicen trabajos sobre inmuebles, ya sean propios o de terceros, o las empresas similares, cuyas operaciones generadoras de rentas comprendan ms de un perodo de imposicin, deben establecer su renta neta del perodo correspondiente, mediante la aplicacin de cualesquiera de los mtodos siguientes Asignar el porcentaje de renta estimada para toda la obra, al monto total efectivamente percibido de renta bruta durante el perodo impositivo. Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin que corresponda a lo realmente ejecutado y que deveng a su favor. A dicha renta bruta deber deducirse el monto de los costos y gastos incurridos efectivamente en el perodo. Asignar como renta bruta lo que correspondi percibir en el perodo, segn el contrato de obra y, a dicho monto, deducir los costos y gastos efectivamente realizados en el mismo perodo; y Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. Para tal renta, deber deducirse el costo y gastos realizados en el mismo perodo. En cualesquiera de los casos mencionados, al terminarse la construccin de la obra deber efectuarse el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las operaciones realizadas de ventas y de costo final de la construccin. Elegido uno de los mtodos mencionados, el mismo deber ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente realice, incluso la construccin de obras civiles y obras pblicas en general; y slo podr ser cambiado con autorizacin previa de la Direccin y regir para el ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.3
3 Decreto 26-92. Ley del Impuesto Sobre la Renta

20
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Artculo 24.
Cambio de Sistema Contable de la Actividad Agrcola y de la Construccin . (Aplica solo al rgimen optativo del 31%). Los contribuyentes que se dediquen a las actividades agrcolas y de la construccin, a que se refieren los artculos 50 y 51 de la Ley, cuando soliciten autorizacin para el cambio de sistema contable, debern observar el procedimiento y los requisitos establecidos en el artculo 21 de este Reglamento.4
1.3 Planteamiento del Problema
En la evaluacin realizada, se determin que la empresa se encuentra en condicin aceptable en cuanto al entorno econmico, organizacional, administrativo y la posicin financiera de la entidad.
Sin embargo, dentro del rea financiera contable, se constat que existen dos reas, sobre las cuales la empresa solicita asesora, por las implicaciones financieras y fiscales que perjudiquen a la misma.
1.3.1 Contabilizacin actual de las construcciones en proceso

En base a los estudios realizados, se verific que existe una variacin de criterio entre la forma actual de contabilizacin de las construcciones en proceso y lo que las normas y leyes establecen. Actualmente la empresa lleva un ao de estar trabajando en un proyecto de
cincuenta millones de quetzales (Q.50,000,000.00) por el cual no ha reconocido los ingresos devengados por el porcentaje de avance de la obra.
Esto representa un rea crtica, ya que la forma en que se operan los registros contables, no cumplen con lo que la NIC establece.
4 Acuerdo Gubernativo 206-2004 Reglamento del Impuesto sobre la Renta

21
1.3.2 Nomenclatura contable para la adecuada contabilizacin y control de proyectos

Actualmente, la empresa Construtodo, S.A. lleva a cabo la operacin de sus registros contables con una nomenclatura que no permite un adecuado control de los proyectos en los cuales trabaja. Esto ocasiona grandes dificultades al momento que la Gerencia necesita conocer detalladamente la cantidad de ingresos y gastos que se hacen por cada proyecto, al mismo tiempo no le permite tomar decisiones en cuanto a la gestin que estn llevando. La nomenclatura deber incluir tambin la descripcin de los cargos y abonos de las cuentas principales.
1.4 Justificacin
El rea critica a solucionar es la de construcciones en proceso, ya que stas conforman la actividad principal de la empresa, derivado de que en el estudio realizado a la misma se determin que existe una variacin de registro entre la forma en la que se contabilizan las construcciones en proceso y lo que establece la legislacin vigente
Adems, los registros contables se operan con una nomenclatura que no permite un adecuado control de los gastos e ingresos de los proyectos en los que trabaja, lo que ocasiona grandes dificultades al momento de presentar los informes gerenciales para la toma de decisiones en cuanto a la gestin de los proyectos.
1.5 Pregunta de Investigacin

En que forma mejorar la organizacin de los registros contables a travs de la implementacin de una nomenclatura contable adecuada, para optimizar el funcionamiento de la empresa?
La empresa tendr un mejor control de cada uno de los proyectos que realiza, y servir como herramienta confiable para la toma de decisiones.
22
1.6 Objetivos
1.6.1 Objetivo General

Revisar el impacto fiscal, contable y financiero en el que se incurre por el registro actual de las construcciones y el no reconocimiento de ingresos por el porcentaje de avance de la obra.
1.6.2 Objetivos Especficos

Proporcionar los procedimientos correctivos en la contabilizacin de las construcciones en proceso, tomando en cuenta que el proyecto millonario en que se est trabajando se encuentra en su etapa de inicio, habiendo transcurrido nicamente un perodo fiscal. Realizar un anlisis financiero a efecto de evaluar la salud financiera de la empresa. Lograr que la empresa pueda tener un mayor control y manejo de sus costos y gastos para efectos de las estimaciones de avance en los proyectos, a travs de la elaboracin e implementacin de una nomenclatura contable especfica para el desarrollo de los mismos, as como el manual contable que permitir una mejor comprensin y unificar las operaciones segn la procedencia de los mismos.
1.7
Alcances y Lmites
1.7.1 Alcances
Para efectos de realizacin de la Prctica Empresarial Dirigida, la revisin fue efectuada con la informacin del perodo 2009.
23
1.7.2 Lmites
Construtodo, S.A. fu constituida en la Repblica de Guatemala. Por instrucciones expresas de la Gerencia General de la empresa y con el fin de obtener total confidencialidad de la
informacin proporcionada, el nombre de la empresa es ficticio y por ningn motivo pueden aparecer datos verdaderos de la empresa, accionistas, representantes y/o administradores, as como datos relacionados con el NIT, nmero patronal, direcciones cualquier otra informacin que pueda o permita revelar la verdadera identidad de la empresa. Asimismo, a la informacin financiera se le aplic un ndice para resguardar la confidencialidad de las cifras, por lo que se presenta a continuacin el Balance General de la Empresa ya modificado. En el caso del Estado de Resultados, no presenta movimiento alguno, debido a que no se han reconocido los ingresos del proyecto.
La revisin de la documentacin tendr lugar nicamente en las instalaciones de la empresa ubicada en zona 14. A excepcin de lo anterior, la empresa autoriz el acceso necesario para la obtencin de la informacin financiera y administrativa, que se requiri para realizar esta prctica.
24
CAPITULO 2
Metodologa
2.1 Tipo de Investigacin

La investigacin llevada a cabo fue de tipo descriptivo, en este caso especfico se procedi a identificar un conjunto de elementos relacionados con el sistema contable en el rea de las construcciones en proceso.
2.2
Sujetos de Investigacin
En el caso de la presente investigacin, se tom como objeto principal el rea contable, sobre todo lo que se refiere a las construcciones, sto debido a que es la actividad principal de la empresa y por ende la de mayor importancia. Para ello se entrevist al Gerente General y al Contador General de la empresa. Cabe mencionar que la empresa se encuentra en proceso de cambio de contador.
2.3
Instrumentos
Los instrumentos que se utilizaron para realizar la prctica fueron Entrevista Observacin directa Anlisis de la informacin financiera contable.
La observacin directa llevada a cabo fue de mucha utilidad, ya que brind la oportunidad de recopilar informacin til, se particip en las visitas de campo y revisiones de los planos estructurados para el proyecto. Lo anterior permiti obtener un mejor conocimiento de la magnitud y necesidades del proyecto.
Dentro del marco de esta investigacin, se realizaron visitas a las instalaciones de la empresa, con el fin de trabajar en conjunto con el Gerente de Proyectos y el Contador General.
25
2.4
Procedimientos
Se llevaron a cabo las siguientes actividades para poder cumplir con los objetivos del plan de la Prctica Empresarial Dirigida: Se recopil informacin actual de los Estados Financieros de la empresa sobre la contabilizacin de las construcciones. Toda la informacin relacionada con el reconocimiento de los ingresos y costos de los proyectos al cierre del ao 2009, se analiz tomando en cuenta que la empresa ya realiz su primer cierre en relacin al proyecto en el cual trabaja actualmente, sin embargo no se reconocieron ingresos en el perodo. Se realiz un parmetro de facturacin del proyecto, as como el cumplimiento de los porcentajes de avance. Para cotejar la informacin de la empresa con la requerida segn las normas vigentes, se realiz un estudio de la legislacin vigente en el pas que tiene relacin con las construcciones. Se trabaj conjuntamente con el Gerente de Proyectos para poder conocer tipos de avance, materiales a utilizar y toda la informacin para poder disear la Nomenclatura adecuada a las necesidades de la empresa.
2.5
Aportes
2.5.1
A la Empresa
Se pretende dar a conocer a la empresa, tanto las implicaciones fiscales, as como el deterioro financiero que puede surgir a futuro, de seguir contabilizando las construcciones bajo los parmetros actuales, aportando los procedimientos correctivos necesarios para corregir los registros.
26
Adems al crear una nomenclatura contable adecuada para el proyecto, la empresa obtiene una herramienta fiable para la toma de decisiones del Concejo de Administracin.
2.5.2
A la Universidad
Que la presente prctica constituya un aporte para que la Universidad Panamericana, sea reconocida por expandir el campo de aplicacin de los conocimientos adquiridos, pues en este caso la propuesta de mejora fue dirigida a una empresa dedicada a la construccin, tema sobre el cual existe escasa informacin de apoyo para las empresas.
2.5.3
Al Pas
Que el presente trabajo sirva de gua tanto para las constructoras que ya se encuentran establecidas en Guatemala, como para futuros inversionistas en ese campo, para el correcto tratamiento contable de las construcciones a largo plazo. 2.5.4
Al alumno como futuro profesional

para que puedan aportar ms sobre el campo de las
Que este sea un punto de partida,
construcciones inmobiliarias, comerciales y de vivienda, desde el punto de vista financiero administrativo, tanto del rea de los contratistas como de los contratantes.
27
CAPITULO 3 Resultados y Anlisis 3.1 Resultados 3.1.1 Estados Financieros examinados Balance General
Cuadro No. 1
CONSTRUTODO, S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2009 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES)
3.1.1.1
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Bancos Bancos en Dolares Cue ntas por Cobrar Cuentas por cobrar afiliadas Impuestos por Recuperar Otras cuentas por cobrar ACTIVO NO CORRIENTE CONST. Y/O SERVICIOS EN PROCESO Planificacin Pre -Cons truccin Diseo y Planos Estudios Licencias Gas tos Ge ne rale s Administracin PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (NETO) Propie dad Planta y Equipo Terreno 1 Terreno 2 Terreno 3 Equipo de Computo Mobiliario y Equipo DIFERIDO Cargos Dife ridos Gastos Diferidos Depsitos en Garanta SUMA DEL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE Corto Plazo Proveedores Locales Impuestos por Pagar PASIVO NO CORRIENTE Largo Plazo Otras Cuentas por Pagar PATRIMONIO PATRIMONIO SOCIAL Patrimonio Social Capital Pagado Utilidades Acumuladas Aportaciones por Capitalizar SUMA DEL PASIVO Y CAPITAL
200,006.26 200,006.26 1,969,665.87 625,473.76 937,858.83 406,333.28
2,169,672.13
4,686,472.68 4,244,584.39 440,768.29 1,120.00 3,643,977.73 3,643,977.73 8,330,450.41
589,464.44 100,000.00 225,000.00 250,000.00 13,616.23 848.21
589,464.44
25,900.00 15,900.00 10,000.00 25,900.00 11,115,486.98
932,147.88 930,902.88 1,245.00 932,147.88
2,417,480.74 2,417,480.74 2,417,480.74
7,765,858.36 100,000.00 1,003.06 7,664,855.30
7,765,858.36 11,115,486.98
Fuente: Informacin Proporcionada por la empresa
28
3.1.1.2 Balance General en Porcentajes

Cuadro No. 2
CONSTRUTODO, S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2009 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Bancos Bancos en Dolares Cuentas por Cobrar Cuentas por cobrar afiliadas Impuestos por Recuperar Otras cuentas por cobrar ACTIVO NO CORRIENTE CONST. Y/O SERVICIOS EN PROCESO Planificacin Pre-Construccin Diseo y Planos Estudios Licencias Gastos Generales Administracin PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (NETO) Propiedad Planta y Equipo Terreno 1 Terreno 2 Terreno 3 Equipo de Computo Mobiliario y Equipo DIFERIDO Cargos Diferidos Gastos Diferidos Depsitos en Garanta SUMA DEL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE Corto Plazo Proveedores Locales Impuestos por Pagar Largo Plazo Otras Cuentas por Pagar PATRIMONIO PATRIMONIO SOCIAL Patrimonio Social Capital Pagado Utilidades Acumuladas Aportaciones por Capitalizar Utilidad de Ejercicio Fuente: SUMA DEL PASIVO Y CAPITAL Utilidad de Ejercicio SUMA DEL PASIVO Y CAPITAL ANALISIS VERTICAL 200,006.26 200,006.26 1,969,665.87 625,473.76 937,858.83 406,333.28 6 8 4 2
2,169,672.13
4,686,472.68 4,244,584.39 440,768.29 1,120.00 3,643,977.73 3,643,977.73 8,330,450.41 33 38 4 -
589,464.44 100,000.00 225,000.00 250,000.00 13,616.23 848.21 1 2 2 -
589,464.44
25,900.00 15,900.00 10,000.00 25,900.00 11,115,486.98 100%
932,147.88 930,902.88 1,245.00 2,417,480.74 2,417,480.74 2,417,480.74 22 932,147.88 8 -
7,765,858.36 100,000.00 1,003.06 7,664,855.30 1 69
Informacin Proporcionada por la empresa o
7,765,858.36 0
0 11,115,486.98
100%
29
Como se puede observar en el cuadro No. 2, la cuenta de Construcciones en Proceso es la ms importante del activo conformado por el 75% del total, razn por la cual es el rea que requiere mayor anlisis, ya que adems constituye la actividad principal de la empresa.
3.1.1.3 Estado de Resultados

Cuadro No. 3
CONSTRUTODO, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2009
(EXPRESADO EN QUETZALES)
INGRESOS DEL PERODO Ventas
(-) COSTOS Costos por Ventas (-) GASTOS DE OPERACIN Gastos de Administracin PRDIDA EN OPERACIONES GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS (-) Gastos (+) Ingresos PRDIDA DEL PERODO IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES (-) Impuesto sobre la Renta RESULTADO DEL EJERCICIO Q
Fuente: Informacin Proporcionada por la empresa
30
3.1.1.4 Razones Financieras

RAZON DE SOLVENCIA ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE = 2,169,672.13 932,147.88 = 2.33
Miden la capacidad de pago que tiene la empresa para cubrir las obligaciones a corto plazo. Son activos que se esperan sean realizados en un periodo no mayor de un ao. En este caso determina la cantidad de Activos Corrientes que se tienen para cubrir pasivos u obligaciones a Corto Plazo o sea la cantidad Q.2.11 de Activo Corriente para pagar Q.1.00 de Pasivo Corriente.
RAZON DE ENDEUDAMIENTO PASIVO TOTAL ACTIVO TOTAL = 3,349,628.62 11,115,486.98 = 0.30
Mide el grado de financiamiento por parte de terceros en los activos de la compaa es decir, el nivel de control de los acreedores en los bienes de la empresa. Se le conoce con el nombre de Apalancamiento Financiero o sea mide la presentacin de los activos financiados por deuda. Si el % es mayor que el 60% la empresa est corriendo un nivel alto de financiamiento que al final puede ser riesgoso.
RAZON DE SOLIDEZ ACTIVO TOTAL PASIVO TOTAL 11,115,486.98 3,349,628.62 3.32
Nos indica canto de los activos totales tiene la empresa para pagar Q.1.00 del pasivo total porque este ndice debe ser mayor de Q.1.00. Si el ndice fuera = 1 significara que la empresa ya no tiene capital y si fuera menor que 1, la empresa est en posicin de prdida. Por el contrario un ndice muy elevado de esta razn implica que la empresa tiene pasivos y est trabajando exclusivamente con su patrimonio lo cual no puede ser conveniente en algunos casos. En este aspecto la empresa se encuentra dentro de un rango aceptable.
31
3.2 Anlisis de los resultados

En el cuadro No. 4, se puede observar que el Estado de Resultados no muestra movimiento alguno durante el ao 2009, debido a que la empresa no reconoce los ingresos del proyecto. Lo anterior se debe a que la empresa carga el Activo en lugar de registrar los ingresos y gastos.
3.2.1 Contabilizacin actual de ingresos
Actualmente la empresa lleva un ao de estar trabajando en un proyecto de cincuenta millones de quetzales (Q.50,000,000.00) por el cual no ha reconocido contablemente los ingresos
devengados por el porcentaje de avance de la obra, segn lo establecido en el contrato.
3.2.2 Condiciones del contrato

Se tuvo a la vista el Contrato de Servicios por la construccin de la obra. Por razones de confidencialidad no se incluye como anexo en la presente prctica, nicamente se dan a conocer las condiciones siguientes:
COSTO DEL CONTRATO Q.50,000,000,00 PLAZO DEL CONTRATO El contrato tiene una duracin de tres aos a partir del 2009. GRADOS DE AVANCE DEL CONTRATO Planificacin y Pre-Construccin . Fase I Movimiento de Tierras y Licencias Fase II Construccin Fase III Acabados y entrega de obra
10% 20% 50% 20%
al 30 de diciembre 2009 al 30 de junio 2010 al 30 de junio 2011 al 30 de diciembre 2011
32
3.2.3 Contabilizacin de costos y gastos

En la realizacin del anlisis al rea financiera, se observ que la empresa no cuenta con una nomenclatura adecuada para poder asentar los registros contables en cuanto a la realizacin de proyectos.
Esta situacin tiene repercusiones importantes en la toma de decisiones, pues al no tener la informacin veraz y oportuna, se recae en faltas y errores, a los cuales solo se les pueden aplicar medidas correctivas y no de prevencin.
33
CAPITULO 4
Propuesta de mejora
4.1. Antecedentes:
Se llevo a cabo una revisin a la informacin contable de la empresa, en la cual se observo que la empresa no ha reconocido contablemente los ingresos devengados por el porcentaje de avance de la obra segn lo establece el contrato. Adems no cuenta con una nomenclatura adecuada para poder asentar los registros contables en cuanto a la realizacin de proyectos.
4.2. Planteamiento:
Luego de dar a conocer los resultados obtenidos de la investigacin y con base en el anlisis realizado a la informacin financiera, se presenta una propuesta de mejora, la cual se divide en dos partes, la primera tiene por objeto la correccin de los registros contables que se realizaron en el perodo 2009 en relacin al proyecto de construccin..
La segunda, se relaciona con la implementacin de una nomenclatura contable, afn a las necesidades de la empresa.
4.3. Objetivo General:
Proporcionar los procedimientos necesarios para corregir los registros contables y fiscales que la empresa debe realizar a efecto de mejorar su salud financiera y evitar futuras sanciones por parte de la Administracin Tributaria.
34
4.4. Objetivos Especficos:

Presentar a la empresa, el procedimiento que debe realizarse contablemente en relacin a los ingresos por construcciones. Lograr el control de una forma clara y detallada tanto los ingresos como los gastos del proyecto por medio de la implementacin de una nomenclatura, que se convierta en una herramienta til para la toma de decisiones.
4.5. Propuesta de Solucin:
4.5.1. Comparacin ISR Rgimen General 5% y Rgimen Optativo 31%
Rgimen General 5%
Monto facturado menos IVA ( * ) Tipo Impositivo Impuesto a pagar
Q 4,464,285.71 5% Q 223,214.29
35
Rgimen Optativo 31%

A) Rentas Gravadas B) Calclo de Lmite de Gastos Q 4,464,285.71 (*) 97% = Q 4,330,357.14 Lmite de Gastos Q 4,464,285.71
C) Determinar la Renta Imponible: Q Q Q D) Determinar el ISR del periodo: BASE Q 133,928.57 (*) 31% Q 41,517.86 IMPUESTO A PAGAR 4,464,285.71 Renta Gravada 4,330,357.14 Limite Gastos deducibles 133,928.57 Renta Imponible
Diferencia de Impuestos entre regmenes
Regmen General 5%
Regmen Optativo 31%
ISR ISO TOTAL A PAGAR
Q Q Q
223,214.29 223,214.29
ISR ISO TOTAL A PAGAR
41,517.86 109,833.00 151,350.86
En base al Anlisis anterior a la empresa le hubiese convenido estar inscrito en el rgimen optativo porque el pago de impuestos era menor.
36
Se le dio a conocer a la empresa la posibilidad de cambiar de rgimen de ISR para el perodo fiscal 2011, por el 70% del contrato que falta por ejecutar. Sin embargo la empresa inform que durante el ao 2010 inici otro proyecto en el cual le es de mayor beneficio estar inscrita bajo el rgimen actual.
4.5.2 Correccin de registros contables

La empresa debe registrar inicialmente los ingresos que se dejaron de operar en el perodo 2009, y que segn las condiciones del contrato corresponden al 10% devengado al 31 de diciembre del mismo ao.
La Ley del IVA, en su artculo 34, establece que por la venta de bienes la factura debe emitirse al momento de la entrega del bien, y en el caso de los servicios se emitir al momento en que se perciba la remuneracin por el trabajo realizado. Derivado de lo que establece este artculo no existe la obligacin de pagar ISR, ya que este se paga al momento de emitir la factura.
La empresa para efectos de facturacin realiza ambas actividades, y teniendo un criterio conservador de la forma en que la SAT pudiera en algn momento aplicar, y con el fin de evitar contingencias y ajustes posteriores, se recomienda emitir la factura correspondiente al 10% del proyecto entregado al cliente al 31 de diciembre 2009.
Por lo anterior, y tomando como base el rgimen actual del ISR los registros a efectuarse contablemente quedaran de la siguiente manera:
37
COSTO DEL CONTRATO Q.50,000,000,00 PLAZO DEL CONTRATO El contrato tiene una duracin de tres aos a partir del 2009. PORCENTAJES DE AVANCE DEL CONT RATO Planificacin y Pre-Construccin 10% Fase I Movimiento de Tierras y Licencias 20% Fase II Construccin 50% Fase III Acabados y entrega de obra 20%
al 31 de diciembre 2009 al 30 de junio 2010 al 30 de junio 2011 al 30 de diciembre 2011
Partida No. 1 1.01.30 0.200.001 Clientes Ingresos Proyecto INCISA IVA Dbito R/ Registro de ingresos correspondientes al 10% del valor del Contrato Q Partida No. 2 2.01.10 0.300.001 1.01.30 0.300.001 IV A Dbito IVA Crdito R/ Regularizacin del IVA del mes de Diciembre 2009 Partida No. 3 6.01.10 0.100.022 2.01.10 0.300.005 ISR Mensual Gasto ISR Mensual por pagar R/ Registro del 5% de ISR sobre facturacin del contrato del pro yecto INCISA del mes de d iciemb re 2009. Q Partida No. 4 Diseos y Planos Q Estudio de Impacto Ambiental Q Licencias Q Diseos y Planos Estudio de Impacto Ambiental Licencias R/ Regularizacin de Cuentas por los gastos del proyecto INCISA del perodo 2009. Q Q 223,214.29 Q 22 3,214.29 Q Q 535,714.29 Q 535,714.29 Q 53 5,714.29 535 ,714.29 Q 5,000,000.00 Q Q 5,000,000.00 Q 4,46 4,285.71 53 5,714.29 5,00 0,000.00
4.01.100.100.001
2.01.10 0.300.001
223,214.29
22 3,214.29
5.02.10 0.100.001 5.02.10 0.200.002 5.02.10 0.300.001 1.02.10 0.100.001 1.02.10 0.200.002 1.02.10 0.300.001
4,244,584.39 440,768.29 1,120.00 Q Q Q 4,686,472.68 Q 4,24 4,584.39 44 0,768.29 1,120.00 4,68 6,472.68
38
4.5.2.1 Con relacin al IVA

Como la empresa al 31 de diciembre de 2009 cuenta con un crdito fiscal de Q.937,858.83, dicha cantidad cubre los 535,714.29 que se generara al emitir la factura. nicamente tendra que realizarse el procedimiento siguiente:
Rectificacin de declaraciones del mes de diciembre 2009, hasta la fecha en que se realice la correccin.
Q.100.00 DE MULTA POR MES
4.5.2.2 En lo que respecta al ISR

El procedimiento a seguir en el rgimen del 5% es el siguiente:
Rectificacin de la declaracin de ISR mensual de Diciembre 2009, agregando los Q.223,214.29 que se dejaron de declarar en ese mes.
Q.100.00 DE MULTA, MS INTERESES Y MORA A LA FECHA EN QUE SE REALICE LA CORRECCIN.
Rectificar la declaracin anual (Informativa) del perodo 2009.
Q.100.00 DE MULTA
4.5.2.3 Estados Financieros modificados

Al correr las partidas arriba mencionados los Estados Financieros quedaran de la forma siguiente:
39
4.5.2.4.1 Balance General Cuadro No. 4

CONSTRUTODO, S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2009 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Bancos Bancos en Dolares Cue ntas por Cobrar Cuentas por cobrar afiliadas Clientes Impuestos por Recuperar Otras cuentas por cobrar ACTIVO NO CORRIENTE CONST. Y/O SERVICIOS EN PROCESO Planificacin Pre-Cons truccin Diseo y Planos Estudios Licencias Gas tos Gene rales Administracin PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (NETO) Propiedad Planta y Equipo Terreno 1 Terreno 2 Terreno 3 Equipo de Computo Mobiliario y Equipo DIFERIDO Cargos Diferidos Gastos Diferidos Depsitos en Garanta SUMA DEL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE Corto Plazo Proveedores Locales Impuestos por Pagar PASIVO NO CORRIENTE Largo Plazo Otras Cuentas por Pagar PATRIMONIO PATRIMONIO SOCIAL Patrimonio Social Capital Pagado Utilidades Acumuladas Resultado Ao 2009 Aportaciones por Capitalizar SUMA DEL PASIVO Y CAPITAL
200,006.26 200,006.26 6,433,951.58 625,473.76 5,000,000.00 402,144.54 406,333.28 200,006.26
6,433,951.58
0.00 0.00 0.00 0.00 3,643,977.73 3,643,977.73 3,643,977.73
0.00
589,464.44 100,000.00 225,000.00 250,000.00 13,616.23 848.21
589,464.44
25,900.00 15,900.00 10,000.00 25,900.00 10,893,300.01
1,155,362.17 930,902.88 224,459.29 1,155,362.17
2,417,480.74 2,417,480.74 2,417,480.74
7,320,457.10 100,000.00 1,003.06 (445,401.26) 7,664,855.30
7,320,457.10 10,893,300.01
Fuente: Elaboracin propia
40
4.5.2.4.2 Estado de Resultados Cuadro No. 5
CONSTRUTODO, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2009
(EXPRESADO EN QUETZALES)
INGRESOS DEL PERODO Ventas

Q 4,464,285.71
(-) COSTOS Costos por Ventas (-) GASTOS DE OPERACIN Gastos de Administracin PRDIDA EN OPERACIONES GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS (-) Gastos (+) Ingresos PRDIDA DEL PERODO IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES (-) Impuesto sobre la Renta RESULTADO DEL EJERCICIO
4,686,472.68
223,214.29 Q (445,401.26)
Q (445,401.26)
Q (445,401.26)
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Al informar a la empresa sobre la propuesta para solucionar el tema fiscal y corregir los registros contables, la Gerencia General inform sobre la aceptacin de la misma, y que se dara a conocer a los socios para conseguir as realizar las correcciones mencionadas, pues la empresa no desea tener problemas fiscales por la falta de registro y control.
4.5.3
Implementacin de Nomenclatura elaborada para la realizacin de proyectos
Tomando en cuenta las necesidades de la empresa y tomando como base cada una de las etapas del proyecto, se elabor una Nomenclatura Contable, la cual cuenta con la informacin recabada por medio del trabajo de campo, as como las entrevistas con la Gerencia de Proyectos de la empresa. (Ver Anexos).
Esta nomenclatura permitir tener control sobre los costos y gastos en los cuales se incurre en cada proyecto, a un nivel de detalle ms especfico, logrando una mayor gestin de los proyectos y facilitando la toma de decisiones oportunas al momento de comparar los gastos estimados con lo efectivamente ejecutado por cada etapa de los proyectos.
Cabe mencionar, que la presente nomenclatura fue aprobada para su implementacin, pues fue elaborada a peticin de la empresa conjuntamente con la Gerencia de Proyectos.
4.5.4 Aprobacin e implementacin del Manual contable para la aplicacin de la nomenclatura
4.5.4.1 Objetivo General

El presente manual tiene como objetivo principal, proporcionar una herramienta que permita obtener informacin referente a las cuentas contables que se manejan contablemente en la Empresa Construtudo, S.A.
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4.5.4.2
Objetivos especficos
Regular y uniformar el registro contable y presentacin de la informacin financiera. Orientar la forma de registro contable de las operaciones. Uniformar la preparacin de Estados Financieros Facilitar el anlisis e interpretacin de la informacin.
4.5.4.3
Mantenimiento del manual
El mantenimiento del presente manual queda bajo la responsabilidad de los socios de la empresa, quienes sern los nicos autorizados para ingresar las modificaciones o agregar nuevas cuentas a la nomenclatura.
4.5.4.4
Procedimiento de registro
La contabilidad es una de las herramientas bsicas en la administracin de un negocio, pues permite a la Gerencia tener una visin clara de la situacin financiera de la empresa. En vista de ello, los registros contables deben ser, cuidadosos, razonables y oportunos.
Este manual permitir a los usuarios familiarizarse con cada una de las cuentas contables, para aplicar las operaciones de forma correcta y dentro de un mismo esquema. A continuacin se encontrarn datos como: nmero, nombre y naturaleza de las cuentas as como las operaciones que deben cargarse o abonarse segn sea el caso:
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Nmero de la cuenta:
1.01.100.100
Nombre de la cuenta:
Caja General
Naturaleza de la cuenta
Cuenta deudora que tiene por objeto el registro transitorio de los ingresos que se perciben por la prestacin de servicios que proporciona la Empresa.
Cuando se carga 1. Con la partida de apertura del ejercicio.
Cuando se abona 1. Traslado a cajas chicas
2. Con los ingresos que se registran diariamente.
2. Con la partida de cierre del ejercicio.
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Nmero de la cuenta:
1.01.100.200
Caja Chica
Cuenta deudora que tiene por objeto mantener un fondo fijo en efectivo, disponible para desembolsos menores y emergentes.
Cuando se abona 1. Con la cancelacin del Fondo (fin de ao).
2. Con la asignacin del fondo segn autorizacin de gerencia al inicio de cada ao. 3. Con partida de cierre del ejercicio. 3. Con incrementos a la caja chica. 2. Con Sobrante en Caja Chica.
4. Con Faltantes de caja chica.
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Nmero de la cuenta:
1.01.200
Bancos
Cuenta deudora que tiene por objeto el registro y control de las notas de crdito, depsitos, notas de dbito y cheques, disponibles para el cumplimiento de los objetivos de la Empresa, stas pueden ser en moneda local o extranjera.
Cuando se abona 1. Pago a Proveedores
2. Con apertura de cuenta bancaria.
2. Pago de Salarios
3. Con traslados a la cuenta.
3. Pago de Viticos en el Interior
4. Con el valor de la pliza de diario que registra la anulacin por error vigencia (6 meses) de los cheques previamente emitidos.
4. Pago de Viticos al Exterior
5. Con traslados de la Cuenta
6. Notas de dbito 5. Desembolsos otorgados por los bancos por financiamiento. 6. Notas de crdito por intereses ganados. 7. Con partida de cierre del ejercicio
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Nmero de la cuenta:
1.01.300
Cuentas por Cobrar
Cuenta deudora que tiene por objeto el registro de crditos originados por las ventas, prestacin de servicios y dems operaciones normales de la Empresa. Entre stas se encuentran: Cuentas por cobrar afiliadas, Clientes, Impuestos por Recuperar, Cuentas por cobrar empleados, Otras cuentas por cobrar y Cuentas por liquidar.
Cuando se abona 1. Descuentos a empleados
2. Deudas de Empresas Afiliadas.
2. Reintegros y/o pagos por operaciones de la Empresa
3. Deudas de Empresas. 3. Compensacin de deuda 4. Crdito Fiscal 4. Regularizacin de impuestos 5. Deudas de empleados 5. Pago y/o devoluciones de clientes 6. Con partida de cierre del ejercicio. 6. Deudas de Faltantes en Caja
7. Documentos Pendientes de Liquidar 8. Otros.
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Nmero de la cuenta:
1.01.400
Inversiones
Cuenta deudora constituida por cuentas que representan inversiones ya sea permanentes, a corto o largo plazo. Entre ellas se encuentran: Inversiones Privadas y Pblicas. Esto procede cuando exista excedente de efectivo y se desee generar una utilidad extraordinaria que no sea del giro normal de la empresa.
Cuando se carga 1. Con la partida de apertura del ejercicio. 1. 2. Con la adquisicin de acciones o ttulo que emita la institucin donde se invierta.
Cuando se abona Con el retiro de lo invertido.
2. Con partida de cierre del ejercicio.
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Nmero de la cuenta:
1.01.500
Inventarios
Cuenta deudora que tiene por objeto el registro de todas las compras de materiales como: cemento, hierro, madera, tubos, entre otros, no utilizados de inmediato y que estn disponibles en el almacn mientras son consumidos para ser cargados al gasto.
Cuando se abona 1. Con la regularizacin por el consumo
2. Con la adquisicin de materiales para existencia del almacn.
de materiales.
2. Por deterioro, prdida, robo, merma u obsolescencia de los productos.
3. Con Partida de Cierre del Ejercicio.
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Nmero de la cuenta:
1.02 a 1.09
Construcciones en Proceso.
Cuenta deudora que tiene por objeto el registro de los gastos de los proyectos que se encuentran en proceso o pendientes de liquidar. Sirve para llevar una mejor gestin de los proyectos. Puede usarse desde la 1.02 hasta la 1.09 y cada proyecto que se vaya liquidando puede volver a usarse dichos cdigos. Est estructurado de la forma en que se van desarrollando las etapas de cada proyecto. Ejemplo: Planificacin y Pre-construccin, Gastos Generales de Obra, Construccin y Obra Gris, Imprevistos puede adecuarse a las necesidades que cada proyecto requiera, ya que la nomenclatura cuenta con 5 niveles de detalle.
Cuando se abona 1. Con la regularizacin por el traslado a
2. Con la adquisicin pago de materiales servicios para el proyecto.
resultados propiedad planta y equipo (cuando proceda).
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Nmero de la cuenta:
1.10
Propiedad Planta y Equipo
Cuenta deudora constitudas por sub-cuentas que representan activos de carcter permanente, de naturaleza tangible e intangible, que no estn destinados a la venta y que sern utilizados para las operaciones generadoras de renta de la empresa.
Cuando se carga
Cuando se abona 1. Con la baja, debidamente autorizada, ya sea por enajenacin, siniestro,
1. Con la partida de apertura del ejercicio.
2. Con el valor pagado por la adquisicin del Activo ya sea un terreno, vehculos, etc.
deterioro, obsolescencia.
51
Nmero de la cuenta:
1.10.900
Nombre de la cuenta: Deprec. Acumuladas
Esta cuenta registra el movimiento de las depreciaciones de propiedad planta y equipo conforme los porcentajes mximos establecidos por la ley.
Cuando se carga
Cuando se abona 1. Con partida de apertura del ejercicio.
1. Con la baja, debidamente autorizada, ya sea por enajenacin, siniestro, deterioro, obsolescencia.
2. Con el valor de depreciacin correspondiente al perodo.
52
Nmero de la cuenta:
1.11
Nombre de la cuenta: Cargos Diferidos
En esta cuenta se registra el valor que la empresa ha gastado en Gastos de Organizacin y Preoperacin que son sujetos de amortizacin, conforme la Ley.
Cuando se carga
Cuando se abona 1. Con reclasificaciones autorizadas por los socios.
1. Con la apertura del ejercicio.
2. Con los pagos efectuados anticipadamente, los cuales deben ser amortizados conforme la Ley indique.
53
Nmero de la cuenta:
2.01.100
Nombre de la cuenta: Proveedores
En esta cuenta se registra el monto de las obligaciones contradas a corto plazo por la empresa con terceros en concepto de prestacin de servicios y bienes. La nomenclatura permite llevar un control de hasta 999 proveedores.
Cuando se carga
Cuando se abona 1. Con la apertura del ejercicio.
1 Con los pagos totales o parciales que se hagan a los proveedores
2. Con el monto de la provisin de las facturas que se reciben al crdito 2 Por los descuentos recibidos por parte de los proveedores 3 Con el cierre del ejercicio.
54
Nmero de la cuenta:
2.01.100.200
Nombre de la cuenta: Cuentas por Pagar
Cuenta acreedora en la que se registra todas aquellas por pagar que no sean proveedores. Ejemplo: Sueldos por pagar, Honorarios por pagar, etc.
Cuando se carga
1. Con los pagos totales o parciales que se hagan.
2. Con el monto de los honorarios o 2. Con el cierre del ejercicio. sueldos provisionados.
55
Nmero de la cuenta:
2.01.100.300
Nombre de la cuenta: Impuestos por Pagar
Cuenta acreedora en la que se registran todas las obligaciones de la empresa a favor del Fisco, IGSS, alguna otra dependencia del Estado a la que se le adeude tributo alguno.
Cuando se carga
1. Con los pagos totales o parciales que se hagan a travs de la presentacin de los formularios respectivos segn la Ley en la materia que se trate.
2. Con el monto a pagar por concepto de ISR, IVA, Cuotas Patronales y Laborales pendientes de pago.
2. Con el cierre del ejercicio.
56
Nmero de la cuenta:
2.01.100.400
Provisiones y Reservas
Cuenta acreedora en la que se registran todas las cuotas provisionadas mensual o anualmente de acuerdo con la Ley especfica que la empresa contrae con sus empleados. Ejemplo: Aguinaldo, Bono 14, Indemnizacin.
Cuando se carga
Cuando se abona: 1. Con la apertura del ejercicio.
1. Con los pagos totales o parciales que se hagan a los empleados segn la Ley en la materia que se trate.
2. Con el monto provisionado de acuerdo a los porcentajes que la Ley
especifique.
57
Nmero de la cuenta:
2.02.100.100
Nombre de la cuenta: Prstamos Bancarios
Cuenta acreedora en la que se registran las operaciones contradas con Instituciones Financieras y Bancarias pagaderos a un plazo mayor de un ao.
Cuando se carga
1. Con los pagos totales o parciales que se hagan por las obligaciones contradas.
2. Con la aceptacin de la obligacin 2. Con el cierre del ejercicio. contrada (escritura del prstamo) con las instituciones bancarias.
58
Nmero de la cuenta:
2.02.100.200
Otras cuentas por pagar
Cuenta acreedora en la que se registran las operaciones contradas por la empresa no contempladas en las cuentas anteriores pagaderos a un plazo mayor de un ao.
Cuando se carga
3. Con los pagos totales o parciales que se hagan por las obligaciones contradas.
4. Con la aceptacin de la obligacin contrada.
59
Nmero de la cuenta:
3.01.100
Patrimonio Social
Cuenta acreedora en la que se registran la inversin dinerario o no dineraria con que inicia operaciones la empresa, que aumenta disminuye de acuerdo a los resultados obtenidos en cada perodo o ejercicio.
Cuando se carga
Cuando se abona 1. Con la apertura del ejercicio. 2. Con las utilidades obtenidas al final de cada perodo. 3. Con nuevos aportes que producen aumento de capital.
1. Con las prdidas obtenidas al final de cada perodo.
60
Nmero de la cuenta:
4.01.
Ingresos
Cuenta acreedora en la que se registran todos los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios o venta de bienes segn el giro comercial de la empresa durante el perodo.
Cuando se carga
Cuando se abona 1. Con las ventas realizadas al crdito al contado ya sea por bienes por servicios.
1. Con las devoluciones y/o rebajas efectuadas por los clientes.
61
Nmero de la cuenta:
4.02.
Otros Ingresos
Cuenta acreedora en la que se registran todos los ingresos obtenidos que no sean del giro comercial de la empresa durante el perodo.
Cuando se carga
Cuando se abona 1. Con los ingresos percibidos.
62
Nmero de la cuenta:
4.03.
Ingresos financieros
Cuenta acreedora en la que se registran todos los ingresos financieros obtenidos por la empresa durante el perodo. Ejemplo: Intereses Bancarios
Cuando se carga
Cuando se abona 1. Con los ingresos ganados en cuentas bancarias y/o inversiones efectuadas en otras instituciones.
63
Nmero de la cuenta:
5.
Costo de Ventas
Cuenta deudora en la que se registran todos los costos en los que haya incurrido para desarrollar loso proyectos durante el perodo. Al tener el porcentaje de avance de obra de construcciones en proceso se reclasifica al costo de ventas para poder compensarlo con los ingresos que se generen.
Cuando se carga
Cuando se abona 1. Con el cierre del ejercicio 2. Con ajustes y/o reclasificaciones cuando no proceda algn gasto,
1. Con los costos incurridos en el proyecto en desarrollo.
2. Con los traslados que se hagan de construcciones en proceso segn el porcentaje de avance.
previamente autorizados.
64
Nmero de la cuenta:
6.01.
Gastos de Operacin
Cuenta deudora en la que se registran todos los gastos administrativos y de ventas incurridos por la empresa.
Cuando se carga
Cuando se abona 1. Con el cierre del ejercicio
1. Con los pagos realizados por concepto de sueldos y otras remuneraciones a empleados.
2. Con ajustes y/o reclasificaciones cuando no proceda algn gasto, pero
2. Con los pagos por concepto de alquiler de oficinas, energa elctrica, y otros servicios bsicos necesarios para el funcionamiento de la empresa.
previamente autorizado.
65
Nmero de la cuenta:
6.02.
Gastos Financieros
Cuenta deudora en la que se registran todos los gastos incurridos en concepto de intereses sobre prstamos, comisiones bancarias y otros.
Cuando se carga
Cuando se abona: 1. Con el cierre del ejercicio
1. Con los pagos realizados por concepto de prstamos, comisiones y otros.
2. Con ajustes y/o reclasificaciones cuando no proceda algn gasto, pero previamente autorizado.
66
Nmero de la cuenta:
7.01
Nombre de la cuenta: Prdidas y Ganancias
Cuenta transitoria que sirve para realizar las partidas de cierre del ejercicio perodo contable.
Cuando se carga
Cuando se abona 1. Con el cierre del ejercicio
67
4.6. Implementacin de la Propuesta

La propuesta de mejora se present a la Gerencia General de la empresa, quien luego de estudiarla y discutirla, acept lo cambios sugeridos, indicando que seran aplicados por la empresa, tomando en cuenta que dicha evaluacin fue requerida personalmente por la empresa, debido al cambio de Contador General.
4.7. Costo de la Implementacin

La presente nomenclatura es un aporte realizado a la empresa, su implementacin no requerir de costos financieros, nicamente de recurso humano para realizar el proceso de cambio y dar las capacitacin al personal encargado del registro de las operaciones.
68
Conclusiones
1. Se revis el impacto contable y fiscal en el que se incurre por el registro actual de

las construcciones y el no reconocimiento de los ingresos por el porcentaje de avance de la obra que para el ao 2009 corresponda el 10% de ejecucin.
2. Se elabor una nueva nomenclatura contable, con el propsito de tener un control adecuado
de los gastos ejecutados en cada una de las etapas de las fases del proyecto, lo cual ayudar a la toma de decisiones en cuanto a la ejecucin del presupuesto tanto de los ingresos como de los costos de cada obra.
3. Para la mejor aplicacin de la nomenclatura, se cre un manual contable, el cual debe

implementarse de forma conjunta con la nomenclatura, para que la informacin financiera se presente de forma razonable y oportuna, tanto para la empresa como para los entes fiscalizadores.
69
Recomendaciones
1. Que se realicen las acciones correctivas para evitar sanciones posteriores por parte de la Superintendencia de Administracin Tributaria, que perjudiquen no slo los intereses sino tambin la credibilidad de la empresa.
2. Que a partir de la aprobacin de la nomenclatura contable, sta sea aplicada para cada uno de los proyectos que la empresa realice y de esa forma, llevar un control detallado de los costos y gastos en los que se incurra para facilitar la toma de decisiones.
3. Con la aprobacin del manual contable, se recomienda darlo a conocer al personal del rea financiera, para que pueda aplicarse adecuadamente en las transacciones que lleva a cabo la empresa en los procesos relacionados a dicha rea.
70
Bibliografa
Baca Urbina, Gabriel. Evaluacin de Proyectos Editorial McGraw-Hill Decreto No. 1441 Cdigo de Trabajo Congreso de la Repblica de Guatemala Decreto No. 6-91 Cdigo Tributario Congreso de la Repblica de Guatemala Decreto No. 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado Acuerdo Gubernativo No. 424-2006 Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Congreso de la Repblica de Guatemala, Decreto No. 26-92 Ley del Impuesto sobre la Renta Acuerdo Gubernativo No. 206-2004 Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Decreto No.73-2008 Ley del Impuesto de Solidaridad Congreso de la Repblica de Guatemala. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Internet www.arqhys.com/construccion/contratos.html www.slideshare.net/evaluacindeproyectos
71
ANEXOS
72
CATLOGO DE CUENTAS EMPRESA CONSTRUTODO, S.A. No.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46
CODIGO 1 1.01. 1.01.100 1.01.100.100 1.01.100.100.001 1.01.100.200 1.01.100.200.001 1.01.100.200.002 1.01.100.200.003 1.01.200 1.01.200.100 1.01.200.100.001 1.01.200.100.002 1.01.200.100.003 1.01.200.200 1.01.200.200.001 1.01.200.200.002 1.01.300 1.01.300.100 1.01.300.100.001 1.01.300.100.002 1.01.300.100.003 1.01.300.100.004 1.01.300.100.005 1.01.300.100.006 1.01.300.100.007 1.01.300.100.008 1.01.300.100.009 1.01.300.100.010 1.01.300.100.011 1.01.300.100.012 1.01.300.100.013 1.01.300.200 1.01.300.200.001 1.01.300.300 1.01.300.300.001 1.01.300.300.002 1.01.300.300.003 1.01.300.300.004 1.01.300.300.005 1.01.300.300.007 1.01.300.400 1.01.300.400.001 1.01.300.400.002 1.01.300.400.003 1.01.300.400.004
DESCRIPCION ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA GENERAL CAJA GENERAL Caja General CAJAS CHICAS Caja chica rea administrativa Caja chica rea tcnica Caja chica rea legal BANCOS BANCOS EN QUETZALES BAC No. 90-087681-6 REFORMADOR No. 47-287653-5 BANCREDIT No. 35-112016-3 BANCOS EN DOLARES BAC No. 43-5664567-7 BANCREDIT No.35-4567889-2 CUENTAS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR AFILIADAS GENOSA GENOCSA GEMONMASA GEHISA GESASA CONSTRUTODO, S.A. SERFESA GROPSA GRUMESA CATESA ISALSA LABORSA TETRANSPASA CLIENTES Clientes IMPUESTOS POR RECUPERAR IVA Crdito Retenciones IVA IVA facturas especiales ISR Mensual IETAAP ISR Trimestral CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS Ana Paula Roles Cecilia Fuentes Jose Tomas Santos Angel Castro
1
47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92
1.01.300.400.005 1.01.300.400.006 1.01.300.400.007 1.01.300.400.008 1.01.300.400.009 1.01.300.500 1.01.300.500.099 1.01.300.600 1.01.300.600.001 1.01.300.600.002 1.01.300.600.099 1.01.400 1.01.400.100 1.01.400.100.001 1.01.400.200 1.01.400.200.001 1.01.500 1.01.500.100 1.01.500.200 1.01.500.300 1.01.500.400 1.01.500.500 1.01.500.600 1.01.500.700 1.02 1.02.100 1.02.100.100 1.02.100.100.001 1.02.100.100.002 1.02.100.100.003 1.02.100.100.004 1.02.100.100.005 1.02.100.100.006 1.02.100.100.007 1.02.100.200 1.02.100.200.001 1.02.100.200.002 1.02.100.200.003 1.02.100.200.004 1.02.100.200.005 1.02.100.200.006 1.02.100.300 1.02.100.300.001 1.02.100.300.002 1.02.100.300.003 1.02.100.300.004
Angelica Romeo Lisa Marie Godinez Juliana Robles Evelyn Gmez Jose Pablo Reyes OTRAS CUENTAS POR COBRAR Varias CUENTAS POR LIQUIDAR Traslado de Fondos Aseguradora General S.A. Varias INVERSIONES INVERSIONES PRIVADAS Inversiones Privadas INVERSIONES PBLICAS Inversiones Pblicas INVENTARIOS INVENTARIO CEMENTO Y CONCRETO INVENTARIO DE HIERRO INVENTARIO DE MADERA INVENTARIO DE TUBOS Y PVC INVENTARIOS EN TRNSITO INVENTARIO DE LOCALES OTROS INVENTARIOS CONSTRUCCIONES EN PROCESO CONSTRUTODO PLANIFICACIN Y PRE-CONSTRUCCIN DISEO Y PLANOS Elaboracin de Planos Planos para Licencias Planos para Licitaciones Diseor Energetico Topografas Diseo Estructural Diseo Arquitectnico ESTUDIOS Estudio de Extensin de Lneas Elctricas Estudio de Impacto Ambiental Estudio de Impacto Vial Estudio de Mercadeo Estudio de Suelos Otros estudios LICENCIAS Licencia de Construccin Licencia de Demolucin Licencia IDAHE Licencia INAB
2
93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138
1.02.100.400 1.02.100.400.001 1.02.200 1.02.200.100 1.02.200.100.001 1.02.200.100.002 1.02.200.100.003 1.02.200.100.004 1.02.200.100.005 1.02.200.100.006 1.02.200.100.007 1.02.200.100.008 1.02.200.100.009 1.02.200.100.010 1.02.200.100.011 1.02.200.100.012 1.02.200.100.013 1.02.200.100.014 1.02.200.100.015 1.02.200.100.016 1.02.200.100.017 1.02.200.100.018 1.02.200.100.019 1.02.200.100.020 1.02.200.100.021 1.02.200.100.022 1.02.200.100.023 1.02.200.100.024 1.02.200.100.025 1.02.200.100.026 1.02.200.100.027 1.02.200.100.028 1.02.200.100.029 1.02.200.100.030 1.02.200.100.031 1.02.200.100.032 1.02.200.100.033 1.02.200.100.034 1.02.200.100.035 1.02.200.100.036 1.02.200.100.037 1.02.200.100.038 1.02.200.100.039 1.02.200.100.040 1.02.200.100.041 1.02.200.100.042
MOVIMIENTO DE TIERRAS Movimiento de Tierras GASTOS GENERALES ADMINISTRACIN Sueldos Bonificaciones Horas Extras Aguinaldo Bono 14 Indemnizacin Cuotas Patronales Reparacin y Mantenimiento de Equipo de Oficina Energa Elctrica Telfono Capacitaciones Correos y Fletes Publicidad y Propaganda Papeleria y tiles Servicios Contables Combustibles y Lubricantes Productos de Limpieza Atencin a empleados Alquileres Parqueos Cuotas y Suscripciones Multas, Tasas e Impuestos Gastos de Representacin Seguros y Fianzas Asesora Legal Asesora Administrativa y Financiera Depreciacin Mobiliario y Equipo Depreciacin Equipo de Computo Atencin a Clientes Honorarios Abogados Honorarios Ingenieros Honorarios Arquitectos Honorarios Vendedores Honorarios Administradores Gastos Varios de Oficina Gastos Bancarios Viajes Viticos Guardiania Especies y Timbres Fiscales Gastos Financieros Diferencial Cambiario
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139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185
1.02.200.100.043 1.02.200.100.044 1.02.200.100.045 1.02.200.100.046 1.02.200.100.047 1.02.200.100.048 1.02.300 1.02.300.100 1.02.300.100.001 1.02.300.200 1.02.300.200.001 1.02.300.300 1.02.300.300.001 1.02.300.400 1.02.300.400.001 1.02.300.500 1.02.300.500.001 1.02.300.600 1.02.300.600.001 1.02.300.700 1.02.300.700.001 1.02.350 1.02.350.100 1.02.350.100.001 1.02.350.200 1.02.350.200.001 1.02.350.300 1.02.350.300.001 1.02.350.400 1.02.350.400.001 1.02.350.500 1.02.350.500.001 1.02.350.600 1.02.350.600.001 1.02.400 1.02.400.100 1.02.400.100.001 1.02.400.200 1.02.400.200.001 1.02.400.300 1.02.400.300.001 1.02.400.400 1.02.400.400.001 1.02.400.500 1.02.400.500.001 1.02.400.600 1.02.400.600.001
Gastos Legales Renta de Equipos Comisiones Vendedores Alquileres de Oficinas Gastos en Predios Impuestos sobre Inmuebles CONSTRUCCIN STANO INSTALACIONES ELCTRICAS Entubado para Alta Tensin INSTALACIONES ESPECIALES Salidas del Sistema de Sonido INSTALACIONES HIDRULICAS Gabinete completo contra incendios MOVIMIENTO DE TIERRAS Excavacin y Cimentacin OBRA GRIS Banquetas OBRAS DE PROTECCIN Cubrimientos SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Azulejo para sanitarios CONSTRUCCIN NIVEL 1 REA COMERCIAL INSTALACIONES ELCTRICAS Entubado para Alta Tensin INSTALACIONES ESPECIALES Salidas paa sistema de sonido INSTALACIONES HIDRULICAS Gabinete completo contra incendios MOVIMIENTO DE TIERRAS Excavacin y Cimentacin OBRA GRIS Banquetas SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Azulejo para sanitarios CONSTRUCCIN NIVEL 1 ANDENES INSTALACIONES ELCTRICAS Alimentadores de Equipo INSTALACIONES ESPECIALES Salidas del Sistema de Sonido INSTALACIONES HIDRULICAS Gabinete completo contra incendios MOVIMIENTO DE TIERRAS Excavacin y Cimentacin OBRA GRIS Banquetas SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Azulejo para sanitarios
4
186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231
1.02.450 1.02.450.100 1.02.450.100.001 1.02.450.200 1.02.450.200.001 1.02.450.300 1.02.450.300.001 1.02.450.400 1.02.450.400.001 1.02.450.500 1.02.450.500.001 1.02.500 1.02.500.100 1.02.500.100.001 1.02.500.200 1.02.500.200.001 1.02.500.300 1.02.500.300.001 1.02.500.400 1.02.500.400.001 1.02.500.500 1.02.500.500.001 1.02.550 1.02.550.100 1.02.550.100.001 1.02.550.200 1.02.550.200.001 1.02.550.300 1.02.550.300.001 1.02.550.400 1.02.550.400.001 1.02.550.500 1.02.550.500.001 1.02.600 1.02.600.100 1.02.600.100.001 1.02.600.200 1.02.600.200.001 1.02.600.300 1.02.600.300.001 1.02.600.400 1.02.600.400.001 1.02.600.500 1.02.600.500.001 1.02.600.600 1.02.600.600.001
CONSTRUCCIN NIVEL 2 AREA COMERCIAL INSTALACIONES ELCTRICAS Entubado para Alta Tensin INSTALACIONES ESPECIALES Salidas del Sistema de Sonido INSTALACIONES HIDRULICAS Gabinete completo contra incendios OBRA GRIS Barandas SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Azulejos para sanitarios CONSTRUCCIN NIVEL 2 ANDENES INSTALACIONES ELCTRICAS Iluminacin de reas Pblicas INSTALACIONES ESPECIALES Salidas del Sistema de Sonido INSTALACIONES HIDRULICAS Gabinete completo contra incendios OBRA GRIS Barandas SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Directorio CONSTRUCCION NIVEL 3 INSTALACIONES ELCTRICAS Entubado para Alta Tensin INSTALACIONES ESPECIALES Salidas del Sistema de Sonido INSTALACIONES HIDRULICAS Gabinete completo contra incendios OBRA GRIS Barandas SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Azulejo para sanitarios CONSTRUCCIN NIVEL 1 ENCOMIENDAS INSTALACIONES ELCTRICAS Iluminacin de reas Pblicas INSTALACIONES ESPECIALES Salidas paa sistema de sonido INSTALACIONES HIDRULICAS Gabinete completo contra incendios MOVIMIENTO DE TIERRAS Excavacin y Cimentacin OBRA GRIS Banquetas SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Azulejo para sanitarios
5
232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 264 265 266 267 268 269 270 271 272 273 274 275 276 277
1.02.650 1.02.650.100 1.02.650.100.001 1.02.650.200 1.02.650.200.001 1.02.650.300 1.02.650.300.001 1.02.650.400 1.02.650.400.001 1.02.700 1.02.700.100 1.02.700.100.001 1.02.700.200 1.02.700.200.001 1.02.700.300 1.02.700.300.001 1.02.700.400 1.02.700.400.001 1.02.700.500 1.02.700.500.001 1.02.700.600 1.02.700.600.001 1.02.700.700 1.02.700.700.001 1.02.750 1.02.750.100 1.02.750.100.001 1.02.750.200 1.02.750.200.001 1.02.750.300 1.02.750.300.001 1.02.750.400 1.02.750.400.001 1.02.750.500 1.02.750.500.001 1.02.750.600 1.02.750.600.001 1.02.750.700 1.02.750.700.001 1.02.750.800 1.02.750.800.001 1.02.750.900 1.02.750.900.001 1.02.800 1.02.800.100 1.02.800.100.001
CONSTRUCCIN REA DE TRANSPORTISTAS INSTALACIONES ELCTRICAS Acometida Elctrica Permanente INSTALACIONES HIDRULICAS Rejillas de Drenaje Pluvial MOVIMIENTO DE TIERRAS Corte y Acarreo SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Asfalto y Parqueo CONSTRUCCIN PARQUEO ANEXO ASFALTO EN PARQUEO Asfalto en Parqueo INSTALACIONES ELCTRICAS Acometida Elctrica Permanente INSTALACIONES HIDRULICAS Caja de Unin Drenaje Pluvial MOVIMIENTO DE TIERRAS Corte y Acarreo OBRA GRIS Aceros OBRAS DE PROTECCIN Corte, Carga y Acarreo SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Garitas VIALIDAD CORRIMIENTO INCISA Capas de Sub-Base PUENTES Y CAJAS (INC. MOV. DE TIERRAS) Ancho de 18 M. ALCANTARILLAS Alcalterilla de Metal con 30" de diametro RENGLONES VARIOS Cajas y Cabezales de Concreto MEDIDAS AMBIENTALES Construccin de Caseta para parada de Buses MUROS Enclavados PLANOS Planos finales de la obra construdas SEALIZACIN Aceras o Banquetas de concreto SOLUCIN PAVIMENTO RGIDO (CONCRETO HIDRULICO) Capas de Sub-Base CONSTRUCCIONES GENERALES Y EQUIPO INSTALACIONES ELCTRICAS Acometida Elctrica Permanente
6
278 279 280 281 282 283 284 285 286 287 288 289 290 291 292 293 294 295 296 297 298 299 300 301 302 303 304 305 306 307 308 309 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 321
1.02.800.200 1.02.800.200.001 1.02.800.300 1.02.800.300.001 1.02.800.400 1.02.800.400.001 1.02.800.500 1.02.800.500.001 1.02.800.600 1.02.800.600.001 1.02.850 1.02.850.100 1.02.850.100.001 1.02.900 1.02.900.100 1.02.900.100.001 1.02.950 1.02.950.100 1.02.950.100.001 1.10 1.10.100. 1.10.100.100 1.10.100.100.001 1.10.100.100.002 1.10.100.100.003 1.10.100.200 1.10.100.300 1.10.100.300.001 1.10.100.300.002 1.10.100.300.003 1.10.100.300.004 1.10.100.300.005 1.10.100.300.006 1.10.100.300.007 1.10.100.400 1.10.100.400.001 1.10.100.400.002 1.10.100.400.003 1.10.100.400.004 1.10.900 1.10.900.100 1.10.900.100.001 1.10.900.100.002 1.10.900.100.003
INSTALACIONES HIDRULICAS Cisterna MOVIMIENTO DE TIERRAS Demolicin de Construccin existente OBRA GRIS Cuarto de Transformadores, Tableto y Generador PRELIMINARES Trazo General SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Basureros GASTOS GENERALES GASTOS GENERALES Fianzas de Anticipo PARQUEOS 2DA FASE MOVIMIENTO DE TIERRAS Y PAVIMENTO Movimientos de Tierra y Pavimento IMPREVISTOS IMPREVISTOS Imprevistos Generales de la Obra PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (NETO) PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO TERRENOS F23 F98 L3456 F23 F98 L3457 F23 F98 L3458 EDIFICIOS EQUIPO DE COMPUTO Impresora Computadoras Porttiles Software y Licencia Computadoras de Escritorio Accesorios Planta Telefnica Telefono y Faxes MOBILIARIO Y EQUIPO Sillas y Archivos Muebles y Escritorios Mquinas de Escribir y otros Mobiliario de oficina DEPRECIACIONES ACUMULADAS DEPRECIACIONES ACUMULADAS Depreciacin acumulada Edificios Depreciacin acumulada Equipo de Computo Depreciacin acumulada Mobiliario y Equipo
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322 323 324 325 326 327 328 329 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 340 341 342 343 344 345 346 347 348 349 350 351 352 353 354 355 356 357 358 359 360 361 362 363 364 365
1.11 1.11.100 1.11.100.100 1.11.100.100.099 1.11.100.200 1.11.100.200.001 1.11.100.200.002 2 2.01. 2.01.100 2.01.100.100 2.01.100.100.001 2.01.100.100.002 2.01.100.100.003 2.01.100.100.004 2.01.100.100.005 2.01.100.200 2.01.100.200.001 2.01.100.200.002 2.01.100.200.003 2.01.100.300 2.01.100.300.001 2.01.100.300.002 2.01.100.300.003 2.01.100.300.004 2.01.100.300.005 2.01.100.300.006 2.01.100.300.007 2.01.100.300.008 2.01.100.400 2.01.100.400.001 2.01.100.400.002 2.01.100.400.003 2.01.100.400.004 2.02. 2.02.100 2.02.100.100 2.02.100.100.001 2.02.100.100.002 2.02.100.100.003 2.02.100.100.099 2.02.100.200 2.02.100.200.001 2.02.100.200.099
DFERIDO CARGOS DFERIDOS ANTICIPOS PROVEEDORES Varios GASTOS DIFERIDOS Gastos de Organizacin Gastos de Instalacin PASIVO PASIVO CORRIENTE CORTO PLAZO PROVEEDORES ELMUTESA Mundo de Materiales, S.A, Cocreto, S.A. Fabritodo, S.A. Global Block, S.A. CUENTAS POR PAGAR Varias Honorarios por pagar Sueldos por pagar IMPUESTOS POR PAGAR IVA Dbito IVA facturas especiales ISR Retenciones por pagar ISR Asalariados ISR Mensual por pagar ISR Anual por pagar Cuota patronal por pagar Cuota laboral por pagar PROVISIONES Y RESERVAS Aguinaldo Bono 14 Indemnizacin Cuentas Incobrables PASIVO NO CORRIENTE LARGO PLAZO PRESTAMOS BANCARIOS BANCO X BANCO XX BANCO XXX Varias OTRAS CUENTAS POR PAGAR EMPRESA X VARIAS
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366 367 368 369 370 371 372 373 374 375 376 377 378 379 380 381 382 383 384 385 386 387 388 389 390 391 392 393 394 395 396 397 398 399 400 401 402 403 404 405 406 407 408 409 410 411 412 413
2.03 2.03.100 2.03.100.100 2.03.100.200 2.03.100.300 2.03.100.400 2.03.100.500 2.03.100.900 2.03.100.900.001 3 3.01. 3.01.100 3.01.100.100 3.01.100.100.001 3.01.100.100.002 3.01.100.200 3.01.100.200.001 3.01.100.300 3.01.100.300.001 3.01.100.300.002 3.01.100.300.003 3.01.100.300.003 3.01.100.400 3.01.100.400.001 3.01.100.400.002 4 4.01 4.01.100 4.01.100.100 4.01.100.100.001 4.01.100.200 4.01.100.300 4.01.100.400 4.01.100.500 4.02 4.02.100 4.02.100.100 4.02.100.100.001 4.03 4.03.100 4.03.100.100 4.03.100.100.001 5 5.01 5.02 5.02.100 5.02.100.100 5.02.100.100.001
DEPOSITOS POR RESERVAS PROYECTO INCISA RESERVAS EN USUFRUCTO RESERVAS EN PAGO NICO MAS RENTA RESERVAS EN RENTA PURA RESERVAS DE KIOSKOS SIN MESAS RESERVAS DE KIOSKOS CON MESAS VARIOS Depsitos sobre arrendamientos PATRIMONIO PATRIMONIO SOCIAL PATRIMONIO SOCIAL CAPITAL PAGADO Capital Autorizado Acciones por suscribir RESERVAS Reserva Legal UTILIDADES ACUMULADAS Resultados Acumulados Resultado ao 2007 Resultado ao 2008 Resultado ao 2009 APORTACIONES POR CAPITALIZAR Empresa X, S.A. Empresa XX, S.A. INGRESOS INGRESOS INGRESOS PROYECTO INCISA INGRESOS POR VENTA DE BIENES Ventas INGRESOS POR SERVICIOS INGRESOS POR RENTA LOCALES INGRESOS POR RENTA KIOSKOS SIN MESAS INGRESOS POR RENTA KIOSKOS CON MESAS OTROS INGRESOS OTROS INGRESOS OTROS INGRESOS Otros Ingresos INGRESOS FINANCIEROS INGRESOS FINANCIEROS INGRESOS FINANCIEROS Intereses Bancarios COSTO DE VENTAS PROYECTO A PROYECTO INCISA PLANIFICACIN Y PRE-CONSTRUCCIN DISEO Y PLANOS Elaboracin de Planos
9
414 415 416 417 418 419 420 421 422 423 424 425 426 427 428 429 430 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 444 445 446 447 448 449 450 451 452 453 454 455 456 457 458 459 460
5.02.100.100.002 5.02.100.100.003 5.02.100.100.004 5.02.100.100.005 5.02.100.100.006 5.02.100.100.007 5.02.100.200 5.02.100.200.001 5.02.100.200.002 5.02.100.200.003 5.02.100.200.004 5.02.100.200.005 5.02.100.200.006 5.02.100.300 5.02.100.300.001 5.02.100.300.002 5.02.100.300.003 5.02.100.300.004 5.02.100.400 5.02.100.400.001 5.02.200 5.02.200.100 5.02.200.100.001 5.02.200.100.002 5.02.200.100.003 5.02.200.100.004 5.02.200.100.005 5.02.200.100.006 5.02.200.100.007 5.02.200.100.008 5.02.200.100.009 5.02.200.100.010 5.02.200.100.011 5.02.200.100.012 5.02.200.100.013 5.02.200.100.014 5.02.200.100.015 5.02.200.100.016 5.02.200.100.017 5.02.200.100.018 5.02.200.100.019 5.02.200.100.020 5.02.200.100.021 5.02.200.100.022 5.02.200.100.023 5.02.200.100.024 5.02.200.100.025
Planos para Licencias Planos para Licitaciones Diseo Energetico Topografas Diseo Estructural Diseo Arquitectnico ESTUDIOS Estudio de Extensin de Lneas Elctricas Estudio de Impacto Ambiental Estudio de Impacto Vial Estudio de Mercadeo Estudio de Suelos Otros estudios LICENCIAS Licencia de Construccin Licencia de Demolucin Licencia IDAHE Licencia INAB MOVIMIENTO DE TIERRAS Movimiento de Tierras GASTOS GENERALES ADMINISTRACIN Sueldos Bonificaciones Horas Extras Aguinaldo Bono 14 Indemnizacin Cuotas Patronales Reparacin y Mantenimiento de Equipo de Oficina Energa Elctrica Telfono Capacitaciones Correos y Fletes Publicidad y Propaganda Papeleria y tiles Servicios Contables Combustibles y Lubricantes Productos de Limpieza Atencin a empleados Alquileres Parqueos Cuotas y Suscripciones Multas, Tasas e Impuestos Gastos de Representacin Seguros y Fianzas Asesora Legal
10
461 462 463 464 465 466 467 468 469 470 471 472 473 474 475 476 477 478 479 480 481 482 483 484 485 486 487 488 489 490 491 492 493 494 495 496 497 498 499 500 501 502 503 504 505 506 507
5.02.200.100.026 5.02.200.100.027 5.02.200.100.028 5.02.200.100.029 5.02.200.100.030 5.02.200.100.031 5.02.200.100.032 5.02.200.100.033 5.02.200.100.034 5.02.200.100.035 5.02.200.100.036 5.02.200.100.037 5.02.200.100.038 5.02.200.100.039 5.02.200.100.040 5.02.200.100.041 5.02.200.100.042 5.02.200.100.043 5.02.200.100.044 5.02.200.100.045 5.02.200.100.046 5.02.200.100.047 5.02.200.100.048 5.02.300 5.02.300.100 5.02.300.100.001 5.02.300.200 5.02.300.200.001 5.02.300.300 5.02.300.300.001 5.02.300.400 5.02.300.400.001 5.02.300.500 5.02.300.500.001 5.02.300.600 5.02.300.600.001 5.02.300.700 5.02.300.700.001 5.02.350 5.02.350.100 5.02.350.100.001 5.02.350.200 5.02.350.200.001 5.02.350.300 5.02.350.300.001 5.02.350.400 5.02.350.400.001
Asesora Administrativa y Financiera Depreciacin Mobiliario y Equipo Depreciacin Equipo de Computo Atencin a Clientes Honorarios Abogados Honorarios Ingenieros Honorarios Arquitectos Honorarios Vendedores Honorarios Administradores Gastos Varios de Oficina Gastos Bancarios Viajes Viticos Guardiania Especies y Timbres Fiscales Gastos Financieros Diferencial Cambiario Gastos Legales Renta de Equipos Comisiones Vendedores Alquileres de Oficinas Gastos en Predios Impuestos sobre Inmuebles CONSTRUCCIN SOTANO INSTALACIONES ELCTRICAS Entubado para Alta Tensin INSTALACIONES ESPECIALES Salidas del Sistema de Sonido INSTALACIONES HIDRULICAS Gabinete completo contra incendios MOVIMIENTO DE TIERRAS Excavacin y Cimentacin OBRA GRIS Banquetas OBRAS DE PROTECCIN Cubrimientos SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Azulejo para sanitarios CONSTRUCCIN NIVEL 1 AREA COMERCIAL INSTALACIONES ELCTRICAS Entubado para Alta Tensin INSTALACIONES ESPECIALES Salidas paa sistema de sonido INSTALACIONES HIDRULICAS Gabinete completo contra incendios MOVIMIENTO DE TIERRAS Excavacin y Cimentacin
11
508 509 510 511 512 513 514 515 516 517 518 519 520 521 522 523 524 525 526 527 528 529 530 531 532 533 534 535 536 537 538 539 540 541 542 543 544 545 546 547 548 549 550 551 552 553
5.02.350.500 5.02.350.500.001 5.02.350.600 5.02.350.600.001 5.02.400 5.02.400.100 5.02.400.100.001 5.02.400.200 5.02.400.200.001 5.02.400.300 5.02.400.300.001 5.02.400.400 5.02.400.400.001 5.02.400.500 5.02.400.500.001 5.02.400.600 5.02.400.600.001 5.02.450 5.02.450.100 5.02.450.100.001 5.02.450.200 5.02.450.200.001 5.02.450.300 5.02.450.300.001 5.02.450.400 5.02.450.400.001 5.02.450.500 5.02.450.500.001 5.02.500 5.02.500.100 5.02.500.100.001 5.02.500.200 5.02.500.200.001 5.02.500.300 5.02.500.300.001 5.02.500.400 5.02.500.400.001 5.02.500.500 5.02.500.500.001 5.02.550 5.02.550.100 5.02.550.100.001 5.02.550.200 5.02.550.200.001 5.02.550.300 5.02.550.300.001
OBRA GRIS Banquetas SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Azulejo para sanitarios CONSTRUCCIN NIVEL 1 ANDENES INSTALACIONES ELCTRICAS Alimentadores de Equipo INSTALACIONES ESPECIALES Salidas del Sistema de Sonido INSTALACIONES HIDRULICAS Gabinete completo contra incendios MOVIMIENTO DE TIERRAS Excavacin y Cimentacin OBRA GRIS Banquetas SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Azulejo para sanitarios CONSTRUCCIN NIVEL 2 REA COMERCIAL INSTALACIONES ELCTRICAS Entubado para Alta Tensin INSTALACIONES ESPECIALES Salidas del Sistema de Sonido INSTALACIONES HIDRULICAS Gabinete completo contra incendios OBRA GRIS Barandas SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Azulejos para sanitarios CONSTRUCCIN NIVEL 2 ANDENES INSTALACIONES ELCTRICAS Iluminacin de reas Pblicas INSTALACIONES ESPECIALES Salidas del Sistema de Sonido INSTALACIONES HIDRULICAS Gabinete completo contra incendios OBRA GRIS Barandas SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Directorio CONSTRUCCIN NIVEL 3 INSTALACIONES ELCTRICAS Entubado para Alta Tensin INSTALACIONES ESPECIALES Salidas del Sistema de Sonido INSTALACIONES HIDRULICAS Gabinete completo contra incendios
12
554 555 556 557 558 559 560 561 562 563 564 565 566 567 568 569 570 571 572 573 574 575 576 577 578 579 580 581 582 583 584 585 586 587 588 589 590 591 592 593 594 595 596 597 598 599
5.02.550.400 5.02.550.400.001 5.02.550.500 5.02.550.500.001 5.02.600 5.02.600.100 5.02.600.100.001 5.02.600.200 5.02.600.200.001 5.02.600.300 5.02.600.300.001 5.02.600.400 5.02.600.400.001 5.02.600.500 5.02.600.500.001 5.02.600.600 5.02.600.600.001 5.02.650 5.02.650.100 5.02.650.100.001 5.02.650.200 5.02.650.200.001 5.02.650.300 5.02.650.300.001 5.02.650.400 5.02.650.400.001 5.02.700 5.02.700.100 5.02.700.100.001 5.02.700.200 5.02.700.200.001 5.02.700.300 5.02.700.300.001 5.02.700.400 5.02.700.400.001 5.02.700.500 5.02.700.500.001 5.02.700.600 5.02.700.600.001 5.02.700.700 5.02.700.700.001 5.02.750 5.02.750.100 5.02.750.100.001 5.02.750.200 5.02.750.200.001
OBRA GRIS Barandas SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Azulejo para sanitarios CONSTRUCCIN NIVEL 1 ENCOMIENDAS INSTALACIONES ELCTRICAS Iluminacin de reas Pblicas INSTALACIONES ESPECIALES Salidas paa sistema de sonido INSTALACIONES HIDRULICAS Gabinete completo contra incendios MOVIMIENTO DE TIERRAS Excavacin y Cimentacin OBRA GRIS Banquetas SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Azulejo para sanitarios CONSTRUCCIN REA DE TRANSPORTISTAS INSTALACIONES ELCTRICAS Acometida Elctrica Permanente INSTALACIONES HIDRULICAS Rejillas de Drenaje Pluvial MOVIMIENTO DE TIERRAS Corte y Acarreo SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Asfalto y Parqueo CONSTRUCCIN PARQUEO ANEXO ASFALTO EN PARQUEO Asfalto en Parqueo INSTALACIONES ELCTRICAS Acometida Elctrica Permanente INSTALACIONES HIDRULICAS Caja de Unin Drenaje Pluvial MOVIMIENTO DE TIERRAS Corte y Acarreo OBRA GRIS Aceros OBRAS DE PROTECCIN Corte, Carga y Acarreo SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Garitas VALIDAD CORRIMIENTO INCISA Capas de Sub-Base PUENTES Y CAJAS (INC. MOV. DE TIERRAS) Ancho de 18 M.
13
600 601 602 603 604 605 606 607 608 609 610 611 612 613 614 615 616 617 618 619 620 621 622 623 624 625 626 627 628 629 630 631 632 633 634 635 636 637 638 639 640 641 642 643 644 645
5.02.750.300 5.02.750.300.001 5.02.750.400 5.02.750.400.001 5.02.750.500 5.02.750.500.001 5.02.750.600 5.02.750.600.001 5.02.750.700 5.02.750.700.001 5.02.750.800 5.02.750.800.001 5.02.750.900 5.02.750.900.001 5.02.800 5.02.800.100 5.02.800.100.001 5.02.800.200 5.02.800.200.001 5.02.800.300 5.02.800.300.001 5.02.800.400 5.02.800.400.001 5.02.800.500 5.02.800.500.001 5.02.800.600 5.02.800.600.001 5.02.850 5.02.850.100 5.02.850.100.001 5.02.900 5.02.900.100 5.02.900.100.001 5.02.950 5.02.950.100 5.02.950.100.001 6 6.01 6.01.100 6.01.100.100 6.01.100.100.001 6.01.100.100.002 6.01.100.100.003 6.01.100.100.004 6.01.100.100.005 6.01.100.100.006
ALCANTARILLAS Alcalterilla de Metal con 30" de diametro RENGLONES VARIOS Cajas y Cabezales de Concreto MEDIDAS AMBIENTALES Construccin de Caseta para parada de Buses MUROS Enclavados PLANOS Planos finales de la obra construdas SEALIZACIN Aceras o Banquetas de concreto SOLUCIN PAVIMENTO RGIDO (CONCRETO HIDRULICO) Capas de Sub-Base CONSTRUCCIONES GENERALES Y EQUIPO INSTALACIONES ELCTRICAS Acometida Elctrica Permanente INSTALACIONES HIDRULICAS Cisterna MOVIMIENTO DE TIERRAS Demolicin de Construccin existente OBRA GRIS Cuarto de Transformadores, Tablero y Generador PRELIMINARES Trazo General SUB-CONTRATISTAS Y PROVEEDORES Basureros GASTOS GENERALES GASTOS GENERALES Fianzas de Anticipo PARQUEOS 2DA FASE MOVIMIENTO DE TIERRAS Y PAVIMENTO Movimientos de Tierra y Pavimento IMPREVISTOS IMPREVISTOS Imprevistos Generales de la Obra GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE ADMINISTRACIN Sueldos Bonificaciones Horas Extras Aguinaldo Bono 14 Indemnizacin
14
646 647 648 649 650 651 652 653 654 655 656 657 658 659 660 661 662 663 664 665 666 667 668 669 670 671 672 673 674 675 676 677 678 679 680 681 682 683 684 685 686 687 688 689
6.01.100.100.007 6.01.100.100.008 6.01.100.100.009 6.01.100.100.010 6.01.100.100.011 6.01.100.100.012 6.01.100.100.013 6.01.100.100.014 6.01.100.100.015 6.01.100.100.016 6.01.100.100.017 6.01.100.100.018 6.01.100.100.019 6.01.100.100.020 6.01.100.100.021 6.01.100.100.022 6.01.100.100.023 6.01.100.100.024 6.01.100.100.025 6.01.100.100.026 6.01.100.100.027 6.01.100.100.028 6.01.100.100.029 6.01.100.100.030 6.01.100.100.031 6.01.100.100.032 6.01.100.100.033 6.01.100.100.034 6.01.100.100.035 6.01.100.100.036 6.01.100.100.037 6.01.100.100.038 6.01.100.100.039 6.01.100.100.040 6.01.100.100.041 6.01.100.100.042 6.01.100.100.043 6.01.100.100.044 6.01.100.100.045 6.01.100.100.046 6.01.100.100.047 6.01.100.100.048 6.01.100.100.049 6.01.100.100.050
Cuotas Patronales Reparacin y Mantenimiento de Equipo de Oficina Energa Elctrica Telfono Capacitaciones Correos y Fletes Publicidad y Propaganda Papeleria y tiles Servicios Contables Combustibles y Lubricantes Productos de Limpieza Atencin Empleados y Consultores Alquileres Parqueo Cuotas y Suscripciones Tasas, multas e impuestos Gastos de Representacin Seguros y Fianzas Asesora Legal Asesora Administrativa y Financiera Depreciacin Mobiliario y Equipo Depreciacin Equipo de Computo Atencin a Clientes Honorarios Abogados Honorarios Arquitectos Honorarios Ingenieros Honorarios Vendedores Honorarios Administradores Gastos varios de Oficina Gastos bancarios Estudios Ambientales Topografas Movimientos de tierra Viajes viticos Estudios de Mercadeo Guardiania Especies y Timbres Fiscales Gastos Financieros Diseor Energtico Gastos Legales Renta Equipos Comisiones Vendedores Alquileres
15
690 691 692 693 694 695 696 697 698 699 700 701 702 703 704 705 706 707 708 709 710 711 712 713 714 715 716 717 718 719 720 721 722 723 724 725 726 727 728 729 730 731 732 733 734 735 736 737
6.01.200 6.01.200.100 6.01.200.100.001 6.01.200.100.002 6.01.200.100.003 6.01.200.100.004 6.01.200.100.005 6.01.200.100.006 6.01.200.100.007 6.01.200.100.008 6.01.200.100.009 6.01.200.100.010 6.01.200.100.011 6.01.200.100.012 6.01.200.100.013 6.01.200.100.014 6.01.200.100.015 6.01.200.100.016 6.01.200.100.017 6.01.200.100.018 6.01.200.100.019 6.01.200.100.020 6.01.200.100.021 6.01.200.100.022 6.01.200.100.023 6.01.200.100.024 6.01.200.100.025 6.01.200.100.026 6.01.200.100.027 6.01.200.100.028 6.01.200.100.029 6.01.200.100.030 6.01.200.100.031 6.01.200.100.032 6.01.200.100.033 6.01.200.100.034 6.01.200.100.035 6.01.200.100.036 6.01.200.100.037 6.01.200.100.038 6.01.200.100.039 6.01.200.100.040 6.01.200.100.041 6.01.200.100.042 6.01.200.100.043 6.01.200.100.044 6.01.200.100.045 6.01.200.100.046
GASTOS DE VENTAS GASTOS DE VENTAS Sueldos Bonificaciones Horas Extras Aguinaldo Bono 14 Indemnizacin Cuotas Patronales Reparacin y Mantenimiento de Equipo de Oficina Energa Elctrica Telfono Capacitaciones Correos y Fletes Publicidad y Propaganda Papeleria y tiles Servicios Contables Combustibles y Lubricantes Productos de Limpieza Atencin Empleados y Consultores Alquileres Parqueo Cuotas y Suscripciones Tasas, multas e impuestos Gastos de Representacin Seguros y Fianzas Asesora Legal Asesora Administrativa y Financiera Depreciacn Mobiliar Depreciacin Equipo de Computo Atencin a Clientes Honorarios Abogados Honorarios Ingenieros Honorarios Arquitectos Honorarios Vendedores Honorarios Administradores Gastos Varios de Oficina Gastos Bancarios Estudios Ambientales Topografas Movimiento de Tierra Viajes Viticos Estudios de Mercadeo Guardiana Timbres Fiscales Gastos Financieros Diseo Energetico
16
738 739 740 741 742 743 744 745 746 747 748 749 750 751 752 753
6.01.200.100.047 6.01.200.100.048 6.01.200.100.049 6.01.200.100.050 6.02 6.02.100 6.02.100.100 6.02.100.100.001 6.02.100.100.002 6.02.100.100.003 6.02.100.100.004 7 7.01 7.01.100 7.01.100.100 7.01.100.100.001
Gastos Legales Renta de Equipos Comisiones Vendedores Alrquileres GASTOS FINANCIEROS GASTOS FINANCIEROS GASTOS FINANCIEROS Intereses Bancarios Perdida Bancario Gastos Bancarios Comisiones Bancarias PRDIDAS Y GANANCIAS PRDIDAS Y GANANCIAS PRDIDAS Y GANANCIAS PRDIDAS Y GANANCIAS Prdidas y Ganancias
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Ley de Bonificacin Incentivo trabajadores Privado. No.78-89. para del Decreto

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