Mod 40

Capacitacin para la EPSA Boliviana
No.40
Contabilidad de Costos
Autor: Lic. Juan C. Bautista Prez
Febrero, 2005 La Paz - Bolivia
s i s t e m a
m o d u l a r
d e
c a p a c i t a c i n
Administracin Financiera
Mdulo N 40 Contabilidad de costos
PREFACIO
Proporcionar herramientas operativas sencillas y giles que faciliten el manejo de los sistemas de abastecimiento de agua potable y de alcantarillado sanitario con criterios de calidad, eficacia y eficiencia, constituye uno de los requisitos fundamentales para el fortalecimiento y la consolidacin especialmente de las pequeas y medianas empresas de servicio en el pas. Esta es una tarea requerida y fomentada por la Ley No. 2066 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario del 11 de abril 2000. En el marco de sus servicios de capacitacin, el SAS quiere dar a conocer guas prcticas que conduzcan al logro de la excelencia en la gestin de las entidades prestadoras de servicios de agua y alcantarillado sanitario. Asimismo pretende crear determinados conocimientos y competencias transversales mnimas que deberan existir por igual entre todos y cada uno de los funcionarios de esas entidades. Esta iniciativa puede contribuir a la reduccin de los consabidos efectos de los deficientes servicios de AP y ALC-S que atentan contra la salud y el medio ambiente y que forman parte de las causas estructurales de los problemas que vive Bolivia. El presente documento es uno de los textos didcticos de la serie de mdulos de capacitacin del Sistema Modular que el SAS viene preparando desde 1999. La forma de presentacin representa una innovacin didctica en el sector saneamiento bsico en el pas; todos los mdulos correspondern a un mismo concepto didctico y a un estilo uniforme de diagramacin. El presente modulo de Contabilidad de Costos, est orientado a dotar a las EPSAs de un sistema contable practico que pueda ser implantado en las EPSAs a objeto de procesar sistemticamente informacin sobre costos de produccin de agua potable y servicio de alcantarillado sanitario. Deseamos que ste como todos los textos didcticos por publicar enriquezcan a capacitandos y docentes, sea en la situacin del curso como en el estudio individual.
Ing. Ronny Vega Mrquez Gerente General ANESAPA
Lic. Michael Rosenauer Coordinador del Programa de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario en Pequeas y Medianas Ciudades PROAPAC - GTZ
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SISTEMA MODULAR
NDICE GENERAL
Pg. PREFACIO NDICE GENERAL SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS INTRODUCCIN 2 3 5 6
1. DEFINICIONES 8 1.1 Entidades Prestadoras de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario (EPSAs) 8 1.2 Servicios que prestan las EPSAs 9 1.2.1 Servicio de agua potable 9 1.2.2 Servicio de alcantarillado sanitario 9 2. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAS PARA LA PRESTACIN DEL SERVICIO DE AP 2.1 Captacin 2.2 Aduccin 2.3 Plantas de tratamiento 2.4 Redes de distribucin 2.5 Conexiones domiciliarias 3. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAS PARA LA PRESTACIN DEL SERVICIO DE ALC-S 3.1 Conexiones domiciliarias 3.2 Colectores de 2do y 3er orden 3.3 Emisarios 4. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 4.1 Contabilidad por centros de costo 4.2 Objetivos de la contabilidad de costos 5. TERMINOLOGA DE COSTOS 5.1 Definicin de costo en las EPSAs 5.2 Diferenciacin entre costo y gasto 5.3 Costos prospectivos o presupuestados 5.4 Costos retrospectivos o histricos 5.5 Clasificacin de los costos 6. TEORA SOBRE SISTEMAS DE COSTOS 6.1 Sistemas de costos aplicados 6.1.1 Costos histricos 6.1.2 Costos predeterminados 6.1.3 Costos por absorcin 6.1.4 Costos por costeo directo 6.1.5 Costos por rdenes de produccin 6.1.6 Costos por procesos 6.1.7 Costos por actividades (Sistema ABC) 6.2 Sistema de costos aplicado a las EPSAs
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11 11 12 12 12 13 14 14 14 14 16 16 18 20 20 20 21 22 22 25 26 26 26 26 27 27 27 28 28
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7. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAS 7.1 Tipos de costo 7.1.1 Costos de produccin directos 7.1.2 Costos de produccin indirectos 7.2 Componentes del costo 7.2.1 Mano de obra 7.2.2 Materiales 7.2.3 Energa elctrica 7.2.4 Otros costos 7.3 Gastos 7.3.1 Gastos de administracin 7.3.2 Gastos financieros 7.3.3 Gastos de comercializacin 7.4 Sistema de contabilidad de costos en las EPSAs 8. IMPLANTACIN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAS 8.1 Definicin de la estructura integrada de informacin financiera 8.2 Procedimientos para generar la informacin para el sistema de Contabilidad de Costos 8.3 Registro de la informacin 8.4 Clculo del costo utilizando el mtodo ABC 9. ANLISIS DE LOS COMPONENTES DE COSTOS 9.1 Costo de las materias primas 9.1.1 Valoracin de los inventarios 9.1.2 Valoracin de los ingresos de materiales 9.1.3 Valoracin de las salidas de materiales 9.2 Valoracin de la mano de obra productiva 9.3 Mano de obra no productiva (Gasto) ANEXOS Anexo 1: Formato para la Planificacin de Mdulos (FPM) Anexo 2: Estructura de programacin financiera y Plan de cuentas contables Anexo 3: Ejercicios de Contabilidad de Costos Anexo 4: Soluciones a los ejercicios de Contabilidad de Costos Anexo 5: Glosario Anexo 6: Bibliografa
30 31 31 32 32 33 34 35 35 36 36 36 37 37 39 39 39 40 41 45 45 45 46 46 48 48 49 50 52 55 58 64 67
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SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS

ABC ALC ALC-S ANESAPA AP Art. cap. CeCos CT D.S. EPSA Fig. FPM GTZ prr. PEPS PPP RR.HH. SAS SB SISAB UEPS VSB Activity Based Costing Alcantarillado alcantarillado sanitario Asociacin Nacional de Empresas e Instituciones de Servicio de Agua Potable y Alcantarillado agua potable artculo (de una norma legal) captulo (del Texto Tcnico en el presente documento) Centros de Costos Comisin Tcnica Decreto Supremo Entidad Prestadora de Servicios de Agua y Alcantarillado Sanitario (antiguamente EPS) Figura Formato de Planificacin de Mdulos Deutsche Gesellschaft fr Technische Zusammenarbeit mbH (Cooperacin tcnica alemana) prrafo (de una seccin del presente documento) Primeros en Entrar, Primeros en Salir Precio Promedio Ponderado Recursos Humanos Direccin de Servicios de Capacitacin y Asistencia Tcnica de ANESAPA (Servicios de Apoyo a la Sostenibilidad en Saneamiento Bsico) Saneamiento Bsico Superintendencia de Saneamiento Bsico ltimos en Entrar, Primeros en Salir Vice-Ministerio de Servicios Bsicos
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INTRODUCCIN
Tradicionalmente, las Empresas Prestadoras de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado (EPSAs) han manejado la informacin contable sobre la base de un sistema de contabilidad general, es decir un sistema orientado a registrar las transacciones econmicas y financieras en los libros contables para resumirlas y presentarlas en los principales estados financieros. Al presente, la dinmica de la actividad econmica hace necesario que las EPSAs implanten sistemas de contabilidad especializados en proporcionar informacin con mayor detalle y objetividad respecto a determinados procesos que se operaran en las mismas con la finalidad de asumir decisiones con la menor probabilidad de riesgo. El presente mdulo, est orientado a proporcionar a los funcionarios de las EPSAs los conocimientos para la implantacin de la Contabilidad de Costos en sus empresas, empezando con las bases conceptuales, las actividades de las EPSAs, que conforman el proceso productivo de los servicios, que se vern afectadas por la aplicacin de costos, las caractersticas del subsistema por centros de costo adecuado al rol de una EPSA que es muy diferente a los costos tradicionales relacionados con las empresas de produccin industriales y finalmente los medios para el desarrollo de la contabilidad de costos, como ser la determinacin de los centros de costo, la asignacin de las unidades de la organizacin a cada uno de estos centros, las cuentas contables asignadas a cada centro de costo, los registros y reportes del proceso de Contabilidad de Costos. Las condiciones anotadas deben tomarse muy en cuenta, ya que como podr apreciarse, el planteamiento de la implantacin de un sistema de contabilidad de costos, no representa el diseo de un sistema paralelo a la contabilidad general o un doble proceso en la entrada de informacin, sino que con la cuidadosa estructuracin de la informacin financiera de la EPSA, se establecer un plan de cuentas contable que har posible la asignacin de una cuenta de egresos a un determinado centro de costo y como subcuentas se tendrn los objetos de gasto o los conceptos de gasto. Paralelamente se determinara que reas de la EPSA corresponden a cada centro de costo, de esta forma al identificar cada rea de la EPSA se relacionar con su categora programtica de presupuesto para tener relacionadas los tres aspectos antes mencionados. Esta manera de implantacin de la Contabilidad de Costos en las EPSAs, implica que no es necesario destinar considerables recursos para lograr este objetivo, se trata de un modelo practico que necesitar operativamente, de un cambio en la forma de registro de las cuentas contables y un adecuado relacionamiento con el sistema de presupuestos a travs de una parametrizacin de las cuentas contables y las partidas de presupuesto. Las normas de contabilidad gubernamental, exigen a las empresas con caractersticas pblicas un manejo eficiente de las operaciones, no menos debe ser el requerimiento de los socios de las sociedades y cooperativas. Para lograr un manejo eficiente de sus operaciones las EPSAs deben tener elementos cuantificables de evaluacin para medir el grado de eficiencia en sus operaciones a travs de determinados indicadores. No ser posible llevar una administracin eficiente de las operaciones de una EPSA, si no se tienen metas cuantificables e indicadores de gestin que evalen el comportamiento real de las actividades para orientar oportunamente si las actividades tienden al cumplimiento eficiente de las metas propuestas.
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Uno de los elementos para la medicin de la eficiencia en las operaciones de las EPSAs, es la cuantificacin de los costos de produccin, de operacin y mantenimiento y los gastos de administracin y de comercializacin; esta cuantificacin de los recursos aplicados a estos aspectos, tcnicamente es lo que denominaremos Contabilidad de Costos. De esta manera se puede ver que la Contabilidad de Costos implantada de una manera adecuada en las EPSAs proporcionar informacin muy importante sobre el uso de recursos en el proceso de explotacin del agua potable y el servicio de alcantarillado sanitario y los gastos que apoyan estos procesos de una manera sistemtica. Estos conocimientos sobre los costos de produccin, operacin y mantenimiento, y los gastos de administracin y comerciales, ser de mucha utilidad en la toma de decisiones, para la definicin de presupuestos de cada centro de costo, representado por unidades de la organizacin, la priorizacin en la asignacin de recursos, evaluar la eficacia y eficiencia de las operaciones de cada centro de costo relacionada con sus niveles productivos y finalmente para definir el nivel de tarifas a cobrar a los usuarios por los servicios prestados, que tcnicamente deben cubrir, por lo menos los costos de produccin, de operacin y mantenimiento, y los gastos administrativos y de comercializacin de las EPSAs. Este aspecto es logrado mediante una adecuada determinacin de centros de costo y su relacin con reas o unidades especficas de la estructura orgnica que se clasificaran en, centros de costo del proceso productivo o de las actividades fuera de este proceso como son los gastos de administracin y de comercializacin. Es importante recalcar que la decisin de la implantacin de un sistema de contabilidad integrada, incluyendo la contabilidad de costos, corresponde a los niveles ejecutivos de la EPSA, ya que su implantacin modificar los sistemas de generacin y proceso de informacin en todos los niveles de la EPSA, utilizando el criterio de centros de costo; por tanto no representa solamente un tema aislado del rea financiera o contable; sino que representa un sistema de informacin que repercute en todos los sistemas de informacin de la EPSA. Es por esta razn que la definicin de la estructura de integracin de la informacin debe ser analizada y definida por los niveles ejecutivos de la EPSA, asimismo, una vez implantado el sistema debe cuidarse que los procedimientos de generacin y proceso de la informacin se cumplan. No queremos terminar esta introduccin sin expresar nuestro agradecimiento a los integrantes de la FT4 quienes han aportado algunas bases curriculares, el enfoque sistmico del rea administrativa-financiera y la recopilacin de normas legales pertinentes, y a la Lic. Carmen Zegarra Valdivia, quien realiz una profunda y amplia revisin del texto. Finalmente cabe agradecer a la Lic. Janett Ferrel Daz por su prolija labor de edicin tcnica del texto.
Lic. Juan C. Bautista P. Autor Fuerza de Trabajo 4
Ctr. Ivn Flores L. Redactor del Texto Didctico
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Cap. 1. DEFINICIONES
CONTABILIDAD DE COSTOS 1. 1.1 DEFINICIONES Entidades Prestadoras de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario (EPSAs)
(1) De acuerdo a lo dispuesto por el articulo 8 de la Ley 2066 de 11 de abril de 2000 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario, las Entidades Prestadoras de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario, estn definidas como personas jurdicas pblicas o privadas que prestan uno o ms de los Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario, y que tiene una de las siguientes formas de constitucin: Empresa Pblica Municipal, dependiente de uno o ms Gobiernos Municipales. Sociedad Annima Mixta Empresa Privada Cooperativa de Servicios Pblicos Asociacin Civil Pueblos indgenas y originarios, comunidades indgenas y campesinas, asociaciones, organizaciones y sindicatos campesinos. Comits de agua, pequeos sistemas urbanos independientes, juntas vecinales y cualquier otra organizacin que cuente con una estructura jurdica reconocida por Ley, excepto los gobiernos municipales.
Distintas formas de constitucin jurdica de una EPSA, definidas por Ley.
(2) De acuerdo a lo dispuesto por el articulo 15 de la indicada Ley, la Superintendencia de Saneamiento Bsico, otorga concesiones, licencias o registros a las EPSAs, en funcin al nmero de habitantes en el rea de concesin. De esta manera se otorgan concesiones a travs de contratos a empresas que prestan servicios a reas servidas con una poblacin mayor a 10.000 habitantes; licencias a empresas con un nivel de prestacin entre 2.000 y 10.000 habitantes y registros a empresas prestadoras a poblaciones con menos de 2.000 habitantes. (3) Es importante explicar este aspecto para su consideracin a momento de estudiar este mdulo y evaluar su aplicacin a una determinada EPSA, en este caso el participante en los cursos de capacitacin debe analizar la implantacin de la Contabilidad de Costos a este nivel de
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empresas; pues no ser posible exigir la Una EPSA que tiene un nivel implantacin de costos a EPSA con limitaciones en de operaciones importante, la cobertura de servicios en poblaciones menores, necesita la implantacin de un debido a que el costo de su implantacin podra Sistema de Costos. superar los beneficios que se quiera lograr con la informacin sobre los costos de produccin, operacin y mantenimiento, y los gastos de administracin y comercializacin de las EPSAs.
1.2
Servicios que prestan las EPSAs

(4) Conforme a las atribuciones establecidas por la Ley 2066 y conforme a lo establecido en los Contratos de Concesin las EPSAs adquieren el derecho de prestar los siguientes servicios en su rea de concesin:
1.2.1 Servicio de agua potable

(5) La prestacin del servicio de agua potable es la actividad fundamental en las operaciones de las EPSAs, que comprende una o ms de las actividades referidas a captacin del agua cruda, su conduccin, tratamiento, almacenamiento de estos recursos hdricos, para convertirlos en agua potable y el sistema de distribucin a los usuarios mediante redes de tuberas o medios alternativos. (6) La Contabilidad de Costos, que se desarrolla en este mdulo corresponde a esta misma secuencia de procesos productivos aplicados al ciclo hidrulico, la intencin es determinar costos en cada Es importante que la EPSA sepa proceso para obtener el costo del metro exactamente cuanto es el costo de 1 m3 cbico de agua potable en el medidor o de agua, de esa forma sabr cunto de utilidad le genera el servicio. conexin domiciliaria del consumidor.
1.2.2 Servicio de alcantarillado sanitario

(7) El servicio de alcantarillado sanitario prestado por las EPSAs, comprende una o ms de las actividades de recoleccin, tratamiento y disposicin de las aguas residuales en cuerpos receptores. (8) De la misma manera, en este mdulo se tiene un esquema de costos del servicio de alcantarillado que responde al proceso fsico del alcantarillado sanitario; sin embargo es necesario puntualizar que los costos obtenidos por este servicio servirn de informacin sobre los costos totales de este servicio, ya que obtener el costo unitario ser difcil debido a los
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Cap. 1. DEFINICIONES
diferentes criterios que se tienen para establecer la cantidad de metros cbicos enviados a los colectores o tratados en una planta de tratamiento de aguas servidas.
Para el servicio de alcantarillado se puede obtener un costo global en un determinado perodo de tiempo.
1. Dependiendo de la magnitud de sus operaciones (que puede estar ligada a la cantidad de clientes), cada EPSA debe evaluar su necesidad de implantar un Sistema de Costos para obtener una mejor informacin contable y financiera, que ayude a la toma de decisiones oportunas y objetivas. 2. Determinar el costo de cada m3 de agua es importante para que la EPSA sepa cul es su porcentaje de utilidad, despus de cubrir todos sus gastos operacionales, en base a los ingresos que obtiene por la venta del lquido elemento. 3. Es ms complejo obtener el costo del servicio de alcantarillado, por las diferentes actividades productivas, pero se puede obtener un costo total del servicio prestado por este concepto. 1. Se debe evaluar con mucha responsabilidad, el sistema de costos que se implantar en una EPSA, ya que en el mercado se ofrecen diversos productos, pero que no siempre se pueden adecuar a las necesidades de una EPSA. 2. La EPSA debe hacer primero un relevamiento de informacin y de sus necesidades internas, de acuerdo a sus unidades de negocio. De esa forma ser ms fcil evaluar el sistema que mejor se adapte a la EPSA. 3. Es importante que un Sistema de Costos Computarizado, tenga integracin con el Sistema Contable Computarizado, de esa forma se puede llevar un control mas efectivo y se puede obtener informacin mucho mas confiable y en lnea.
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2.
PROCESOS OPERATIVOS DE LAS PRESTACIN DEL SERVICIO DE AP
EPSAs
PARA
LA
(9) Para la prestacin del servicio de agua potable, las EPSAs ejecutan actividades especficas aplicadas a etapas definidas que en su conjunto conforman un proceso productivo que de acuerdo a la secuencia que sigue el agua es Cada actividad productiva conocido como el ciclo hidrulico. que interviene en el ciclo (10) Es importante definir estos procesos, ya hidrulico, puede constituirse en que estn ntimamente relacionados con la un Centro de Costo. estructura adoptada para establecer los centros de costo que se estudian en este texto, que corresponden principalmente a costos de produccin aplicados al ciclo hidrulico. (11) Para el servicio de agua potable se sugiere definir los siguientes centros de costo:
2.1
Captacin
(12) En este proceso, el agua es almacenada en bruto o en condicin cruda mediante presas y embalses, el agua captada proviene de deshieles naturales conducidos por gravedad o de pozos subterrneos de donde se extrae el agua mediante bombeo. (13) La captacin por gravedad, de manera general corresponde a EPSA situadas en la regin cordillerana, en cambio la captacin mediante la perforacin de pozos se realiza en EPSA de los llanos; sin embargo es importante considerar que no es sta diferenciacin totalmente absoluta, citamos como ejemplo, que en la ciudad de El Alto, se tienen cerca de 30 pozos que proveen a un sistema de captacin de agua potable denominado Tilata. (14) Tambin tienen ambas modalidades de captacin en EPSA situadas en la regin de los valles, como Cochabamba. (15) Por las razones indicadas, en el presente mdulo se considerar para el proceso de captacin costos aplicados a presas y embalses, y pozos subterrneos que obviamente tienen diferentes caractersticas y por consiguiente absorben recursos, tambin de manera diferente. (16) Los costos referidos a este proceso corresponden genricamente a mano de obra de operadores que trabajan en las presas y embalses u operadores de los pozos, este proceso concluye una vez que el agua es enviada a las plantas de tratamiento mediante las aducciones.
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Cap. 2. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAs PARA LA PRESTACIN DEL SERVICIO DE AP
2.2
Aduccin
(17) El proceso de aduccin es aquel que comprende las tuberas de dimetro mayor o canales abiertos, que trasladan el agua cruda de las presas y embalses a las plantas de tratamiento, para el caso de captacin por gravedad, en el caso de aguas subterrneas, estas tuberas transportan el agua extrada de las fuentes de los pozos a las plantas de tratamiento. (18) Los costos de este proceso se refieren principalmente a operadores que trabajan en el mantenimiento de las aducciones, materiales para la reparacin de estas instalaciones, hasta el momento en que el agua es ingresada a las plantas de tratamiento.
2.3
Plantas de tratamiento
(19) Las plantas de tratamiento como su nombre lo indica, sirven para el tratamiento de agua cruda recibida mediante las aducciones y tienen la finalidad de procesar el agua recibida mediante mtodos tcnicos para alcanzar los grados permitidos de potabilizacin. Este proceso requiere la utilizacin de recursos humanos y materiales que inciden considerablemente en los costos del servicio. (20) Los costos o insumos ms importantes de este proceso, corresponden a productos qumicos utilizados en el tratamiento, la energa elctrica para la operacin de equipos de las plantas y la mano de obra de sus operadores. Los costos asignables a este proceso finalizan una vez que el agua es enviada a la red de distribucin.
2.4
Redes de distribucin
(21) Una vez procesada el agua en las plantas de tratamiento, es enviada a la red de distribucin que consiste en las tuberas de dimetro intermedio que conducen el agua potable de las plantas de tratamiento a las redes matrices y a las conexiones domiciliarias para la dotacin del servicio de agua potable a los usuarios. (22) En este proceso es importante considerar que para el adecuado funcionamiento de las redes de distribucin, debe efectuarse un permanente mantenimiento preventivo a fin de reducir perdidas de agua en la red que representa el agua no facturada, conocida tcnicamente como agua no contabilizada. Se hace mencin a este aspecto ya que el agua no
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contabilizada representa costos perdidos de la EPSA en todos los procesos hasta antes de la conexin domiciliaria.
2.5
Conexiones domiciliarias
(23) A este centro de costo se imputarn las erogaciones destinadas al mantenimiento y reparacin de las instalaciones que corresponden a la conexin domiciliaria de la red de distribucin matriz al medidor de consumos. Debe aclararse que las erogaciones por los trabajos de la conexin domiciliara no constituyen costos para la EPSA sino que son conceptos que deben cargarse como activos de la EPSA.
! ?
4. En este captulo se describen las actividades productivas del ciclo hidrulico, que la EPSA desarrolla para la prestacin del servicio de agua potable. Estas actividades (Captacin; Aduccin; Plantas de Tratamiento; Redes de Distribucin y Conexiones Domiciliarias) pueden constituirse en Centros de Costos (CeCos). Es decir, en Centros receptores de presupuesto individual y actuar como unidades de negocio independientes. 1. Qu otras actividades productivas, del servicio de agua potable, conocen que puedan constituirse en Centros de Costos (CeCos) de una EPSA? 4. No es necesario conocer o aprender en qu constan las actividades productivas (ese conocimiento es exclusivo de las personas que trabajan en sas actividades y conocen del tema tcnico). Lo importante es identificar actividades que pueden ser manejadas como unidades de negocio independientes en las EPSAs, de esa forma se pueden definir los Centros de Costo.
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Cap. 3. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAs PARA LA PRESTACIN DEL SERVICIO DE ALC-S
3.
PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAs PRESTACIN DEL SERVICIO DE ALC-S

(24) En el caso del servicio de alcantarillado, el proceso es diferente al agua potable; es ms, tiene una secuencia contraria ya que se trata de la descarga de las aguas servidas o utilizadas por los usuarios; en general los procesos del servicio de alcantarillado son los siguientes:
PARA
LA
Cada actividad productiva del servicio de alcantarillado sanitario, puede constituirse en un Centro de Costo.
3.1
Conexiones domiciliarias
(25) Que constituye la salida de las aguas servidas del domicilio de los usuarios de la red de alcantarillado donde se deben tener dos tipos de descarga de la instalacin domiciliaria de alcantarillado: las instalaciones de alcantarillado pluvial y la red de alcantarillado sanitario; adems de las cmaras de inspeccin.
3.2
Colectores de 2do y 3er orden

(26) Se refieren a las tuberas que captan los desages de las instalaciones domiciliarias, donde tambin deben tenerse colectores para la descarga de alcantarillado pluvial y sanitario. Estas instalaciones sirven para la acumulacin nivelacin y reduccin de presin de las descargas de alcantarillado.
3.3
Emisarios
(27) Que son los canales, tuberas y obras civiles de mayor capacidad que tienen como objeto el traslado de las aguas de los colectores a las plantas de tratamiento de aguas servidas o cuando no se cuente con estas instalaciones, a los ros o reas utilizadas para este efecto. (28) De manera similar a lo explicado para el agua potable, cada uno de estos procesos, puede ser considerado como un centro de costo al cual puede asignarse costos mediante las reas operativas que trabajan en cada uno de los procesos. (29) La informacin obtenida de la contabilidad de costos para este servicio, proporcionar informacin sobre los costos de cada proceso y los costos totales, el costo unitario ser posible obtenerlo cuando la EPSA pueda estimar la cantidad de metros cbicos recibidos en los colectores o procesados en una planta de tratamiento, sobre la base del consumo de agua potable.
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5. En este captulo se describen las actividades productivas que la EPSA desarrolla para la prestacin del servicio de alcantarillado sanitario. Estas actividades (Conexiones Domiciliarias; Colectores de 2do y 3er Orden y Emisarios) pueden constituirse en Centros de Costos. Es decir, en Centros receptores de presupuesto individual y actuar como unidades de negocio independientes. 2. Qu otras actividades productivas, del servicio de alcantarillado sanitario, conocen que puedan constituirse en Centros de Costos de una EPSA? 5. No es necesario conocer o aprender en qu constan las actividades productivas (ese conocimiento es exclusivo de las personas que trabajan en sas actividades y conocen del tema tcnico). Lo importante es identificar actividades que pueden ser manejadas como unidades de negocio independientes en las EPSAs, de esa forma se pueden definir los Centros de Costo.
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Cap. 4. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
4.
FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

(30) De manera general, la existencia de la contabilidad y concretamente la contabilidad de las empresas de servicio de agua potable y alcantarillado sanitario, se justifica por la necesidad de alcanzar un objetivo bsico que se traduce en obtener informacin razonable y oportuna del desarrollo econmico de la empresa. La presentacin de esta informacin a travs de la aplicacin de determinados principios y la utilizacin de una base numrica, permiten conocer los hechos reales y proporciona un instrumento de apoyo para la toma de decisiones. (31) Existe una diferencia entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos, aunque en la prctica ambas estn estrechamente relacionadas e integradas.
La Contabilidad de Costos es interna, para cada unidad de negocio o servicio. La contabilidad financiera es externa.
(32) La contabilidad financiera se transforma en informes, a las partes externas, que reflejan el estado del activo, pasivo y patrimonio neto (situacin financiera de la empresa), as como los resultados de las operaciones (estado de ganancias y prdidas) y las variaciones en el origen y uso de los fondos durante un perodo contable (flujo de efectivo). Decimos que esta informacin es de inters para las partes externas, porque son presentadas a los acreedores, al fisco, a las entidades bancarias, a los accionistas, a los inversionistas, etc. En cambio, la contabilidad de costos se transforma en informes de uso interno de la empresa, para poder identificar, definir, medir, informar y analizar los diferentes elementos de costos, directos o indirectos, asociados con la fabricacin de un bien y/o la prestacin de un servicio. (33) Ambas contabilidades son complementarias entre s y deben interactuar integradamente tambin con otras reas de la empresa, como por ejemplo con Tesorera, Recursos Humanos, Facturacin, etc.
4.1
Contabilidad por centros de costo

(34) En el diseo del sistema de Contabilidad de Costos de una EPSA, debe definirse la estructura de costos, es decir debe identificarse a cada rea de la estructura orgnica de la EPSA y su asignacin a un determinado centro de costo. Por ejemplo, la seccin de Laboratorio y Control de Calidad de Agua, corresponder al centro de costo de Tratamiento que es un proceso dentro de la produccin del servicio.
Determinacin de la estructura de costos de una EPSA.
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(35) De esta manera, la determinacin de los centros de costo, debe corresponder, a los costos directos de los procesos productivos de agua potable y alcantarillado sanitario, los costos indirectos representados por las actividades de mantenimiento o actividades tcnicas que apoyan los procesos productivos, como las relacionadas con estudios de ingeniera, supervisin tcnica; etc. y las actividades que representan gastos como las referidas a comercializacin y administracin. (36) Lo mencionado representa que deben El organigrama de la empresa identificarse las reas o reparticiones de la EPSA puede ayudar a determinar o que corresponden a cada proceso productivo, su identificar unidades de negocio participacin directa o indirecta en este proceso independientes, que conforman y las reas que corresponden a las actividades la cadena productiva. de apoyo, tales como las actividades de comercializacin y administracin cuyos recursos asignados son considerados gastos ya que no estn relacionados con el proceso productivo. (37) La determinacin de los centros de costo es una tarea inicial y de mucho cuidado que debe desarrollar la EPSA al iniciar la implantacin del subsistema de costos. La estructura de los centros de costo depender de las caractersticas de la EPSA, especialmente relacionadas con su proceso productivo, las actividades de operacin y mantenimiento de los servicios, la magnitud de las actividades relacionadas con estudios y proyectos de ingeniera; ya que de la evaluacin de la importancia y magnitud de estas actividades se decidir la necesidad de asignacin de un centro de costo a una determinada actividad. Tal como se explic en la Introduccin de este mdulo la definicin de la estructura integrada de informacin financiera debe ser asumida por noveles ejecutivos de la EPSA y dejar la parte operativa o proceso de informacin a la rea Administracin y Finanzas. (38) Es importante la primera definicin de la La primera definicin de la estructura de costos de una EPSA, ya que ser estructura de Costos es muy como el punto de partida de una nueva etapa, importante, pero se debe hacer sin embargo tambin es importante hacer un un seguimiento peridico. seguimiento constante, para poder determinar las necesidades de realizar cambios oportunos a la estructura. El avance de la tecnologa, el crecimiento del negocio o los cambios estructurales y orgnicos de una EPSA, pueden influir para determinar la necesidad de un cambio. (39) Podemos mencionar como ejemplo, la implantacin del sistema de contabilidad por centros de costo en el Servicio Local de Acueductos y Alcantarillado (SeLA Oruro) que en la definicin de centros de costo agrupa en un solo centro de costos los procesos de Captacin y Aduccin, en razn a que
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Cap. 4. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
estos procesos por la magnitud de sus operaciones no ameritan la asignacin de un centro de costo para cada proceso. De manera similar al ejemplo citado, en cada una de las EPSAs debe evaluarse la importancia de las actividades en cuanto a la asignacin de recursos para definir si es necesaria la asignacin de un centro de costo especfico. (40) En el Anexo 3 se presenta un ejemplo con ejercicios de la estructura de costos para una EPSA para el servicio de AP.
4.2
Objetivos de la contabilidad de costos

(41) Como parte de la contabilidad general de la EPSA, la Contabilidad de Costos tiene como objetivo la La contabilidad de costos presentacin de informacin sobre las actividades suministra informacin productivas, directas e indirectas y los gastos de la analtica, que complementa la EPSA, de manera confiable y oportuna. Sin embargo informacin de los Estados es necesario precisar estos conceptos a fin de que los Financieros de la EPSA. funcionarios de las EPSAs utilicen esta informacin adecuadamente y la Contabilidad de Costos se constituya en una herramienta de gestin en el desempeo de la EPSA. (42) La contabilidad de costos suministra informacin analtica, relativa a los costos de los productos o servicios generados por la empresa, a efectos de determinar el valor de las existencias y el costo de los productos vendidos, para poder transmitir esta informacin a los administradores, al objeto de que se puedan confeccionar los estados contables. (43) De esta manera la Contabilidad de Costos proporcionar informacin sobre los recursos directos e indirectos asignados a cada centro de costo que conforman el proceso productivo, detallando por cada componente de costo, es decir mano de obra, materiales u otros costos y obtener como informacin final el costo unitario del metro cbico producido por la EPSA. (44) Adems se obtendr informacin sobre los recursos incurridos por cada centro de costo; es decir se podr saber el monto absorbido por un centro de costo en una determinada gestin y su relacin con el rendimiento de sus operaciones; as podremos determinar la eficacia y eficiencia de las operaciones de cada centro de costo y de cada rea de la EPSA. Estas evaluaciones sern precisadas mediante la aplicacin de indicadores de control de gestin que determine la EPSA. (45) Asimismo, proporcionar informacin sobre los montos de gastos que incurre la EPSA en una determinada gestin en actividades de apoyo que en general se refieren a las actividades de administracin y finanzas y los gastos de comercializacin.
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6. Una EPSA debe identificar la necesidad de implantar un Sistema de Contabilidad de Costos dentro de su sistema de informacin general, despus de reconocer esa necesidad, debe evaluar las posibles alternativas y comenzar el trabajo de la implantacin. La estructura orgnica de la empresa, representada por el organigrama, puede dar una idea general de la posible estructura de costos que la EPSA necesita. Es posible que despus de un anlisis, se determine realizar cambios en la estructura orgnica de la empresa, para que de esa forma el sistema de costos a implantar sea ms efectivo. Tambin es muy importante tener bien identificada la cadena productiva de los servicios. 7. El objetivo de la Contabilidad de Costos es brindar informacin de uso interno de la empresa, referido a las actividades productivas de la EPSA, es necesario ampliar la informacin respecto a los costos directos e indirectos que intervienen en la prestacin de los servicios. La Contabilidad de Costos tambin brinda informacin respecto a los gastos (operativos, administrativos y comerciales) en que incurre la EPSA, que son necesarios para la sostenibilidad del servicio. 8. El grado de desagregacin de informacin depender de la estructura adoptada y de las necesidades y requerimientos de la gerencia, para la toma de decisiones y para el cumplimiento de solicitudes de informacin de agentes internos y externos de la empresa (acreedores, fisco, SISAB, accionistas, empleados, etc.). 3. El hecho de que existan diferencias entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos, significa que la EPSA desarrolla una doble contabilidad?. 4. Cul es la funcin principal de la Contabilidad de Costos?. 5. Manifieste su acuerdo o desacuerdo con la siguiente proposicin: La contabilidad financiera se utiliza exclusivamente para fines externos de la EPSA. 6. Manifieste su acuerdo o desacuerdo con la siguiente afirmacin: para el clculo de costos, la Contabilidad de Costos utiliza datos elaborados en el mbito de la Contabilidad Financiera (costos externos) y, a su vez, la contabilidad de costos ofrece a la contabilidad externa la informacin relativa a los inventarios producidos y al costo de los productos vendidos, con el fin de que la contabilidad financiera pueda confeccionar los estados financieros. 7. De qu forma el organigrama de la EPSA ayuda para la determinacin de la estructura de costos?. 8. Enumere todas las variantes que deben tomarse en cuenta para que una EPSA determine la necesidad de implantar un sistema de Contabilidad de Costos. 1. En base a la estructura organizacional de su empresa, determine las actividades productivas que pueden ser consideradas como Centros de Costos. 2. Defina las funciones principales de la Contabilidad de Costos en una EPSA y su relacin e integracin con la Contabilidad Financiera. 6. Si bien el organigrama de la empresa muestra las relaciones formales del personal de direccin y las lneas de autoridad y responsabilidad, no muestra (por lo menos grficamente) las relaciones complejas e informales que existen en cada empresa. Por ello, un organigrama, por s solo, no es determinante para la adopcin de la estructura de costos de una empresa. Hay que tomar en cuenta otros aspectos que son propiamente operativos y que contribuyen al desarrollo de las actividades de la EPSA, como un ente productor. 7. Se deben determinar muy bien las actividades y las responsabilidades de cada unidad de negocio interna de la EPSA, para que sean actores importantes de generacin de informacin relacionada a los costos. De poco servira una informacin incompleta o informacin presentada de otra forma que la requerida, para la generacin de reportes. Las decisiones que toma la gerencia deben tener el sustento de informacin verdica, til, oportuna y confiable, por ello debe definirse claramente qu tipo de informacin (el formato, la moneda, el perodo de tiempo, nivel de desagregacin, etc.) es la adecuada para poder realizar un trabajo integrado y confiable.
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Cap. 5. TERMINOLOGA DE COSTOS
5. 5.1
TERMINOLOGA DE COSTOS Definicin de costo en las EPSAs

(46) En la literatura financiera, existen variadas definiciones tradicionales de costo en general, sobre cuya base se sugiere tomar en cuenta la siguiente: Costo en las EPSAs es la medida El costo mide los y valoracin del consumo de recursos realizado o esfuerzos asociados, en ejecutado por un determinado centro de costo de la trminos monetarios, con la EPSA, traducido en recursos humanos, materiales, fabricacin de un bien o la financieros e intangibles para la prestacin de los prestacin de un servicio. servicios de agua potable y alcantarillado sanitario. (47) Ahora bien, las expresiones mencionadas en la definicin medida y valoracin, implica un uso de unidades fsicas para los factores que intervienen en el proceso productivo que es preciso cuantificar, as como el empleo de criterios valorativos para las transacciones econmicas producidas; es necesario por tanto, conocer y medir todos los componentes del costo empleados en la elaboracin del producto. La exhaustividad de la medida ir en proporcin inversa al costo de la medicin y en proporcin directa a la importancia del concepto dentro del costo total y unitario de los servicios prestados. (48) Se entiende por consumo de recursos realizado o ejecutado, a inputs de la produccin, para nuestro caso del metro cbico de agua potable que por las caractersticas del producto no esta conformado por una materia fsica sustantiva de costo inicial, tal como sucede en las industrias en la que las materias primas tienen una significacin importante; sino que considerar materias primas a los insumos qumicos utilizados en su potabilizacin, la mano de obra directa utilizada en este proceso; as como los costos indirectos de produccin. (49) La prestacin de los servicios constituir el output del proceso y es el fin que justifica la actividad productiva. El precio total del costo ser el obtenido por la agregacin de todos los factores utilizados hasta que el producto final, constituido en nuestro caso por el metro cbico de agua potable sea entregada a travs de conexiones domiciliarias a los consumidores y del alcantarillado sanitario hasta la descarga de las aguas servidas.
5.2
Diferenciacin entre costo y gasto

(50) La concepcin del costo debe ser enfocada dentro del proceso de produccin de la EPSA en cuanto a los servicios de agua potable y
Los costos tiene relacin con la produccin, los gastos tienen relacin con actividades de apoyo de la EPSA.
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alcantarillado sanitario, este aspecto marca la diferencia con relacin al gasto; ste ultimo esta referido a actividades que no tienen relacin directa ni indirecta con el proceso productivo de los servicios y principalmente se refieren a actividades de administracin, finanzas y comercializacin. (51) Ambos representan erogaciones de dinero o reconocimiento de prdidas para la EPSA y tambin se exponen en el estado de ganancias y prdidas, pero en lneas separadas. (52) Podemos citar como ejemplos: Los recursos destinados al tratamiento del agua cruda en una planta de tratamiento traducidos en materiales o mano de obra representan un costo para la EPSA; en cambio los recursos insumidos en las actividades de atencin al cliente, cobranzas, administracin de recursos; entre otros, representan gastos para la EPSA. Ambos conforman el estado de egresos del estado de resultados de la EPSA. El termino gasto se utiliza de manera general en el mbito fiscal y externo y solo en el momento en que el gasto represente un consumo dentro del proceso productivo, se considerar costo. Es importante marcar esta diferencia, ya que generalmente ambos trminos son utilizados como semejantes. (53) Los momentos de registro presupuestario, es decir comprometido, devengado y pagado correspondern a un costo o a un gasto, en funcin al tipo de requerimiento efectuado por un centro de costo.
5.3
Costos prospectivos o presupuestados

(54) Calculados a partir de los consumos y precios predeterminados para un periodo futuro son conocidos tambin como costos estndar. (55) De acuerdo al esquema propuesto en este modulo es posible obtener presupuestos por cada centro de costos. Esta informacin ser posible obtenerla utilizando la relacin entre el presupuesto, las reas de la EPSA y los centros de costo. (56) Para procesar la informacin mencionada es muy importante tener una adecuada estructura integrada de presupuestos y Contabilidad de Costos; debe existir una relacin consistente entre la apertura programtica de presupuesto, que debe corresponder a la asignacin de recursos a cada rea de la EPSA y como esta misma rea o unidad de la organizacin conforma un centro de costos se podr tambin obtener el presupuesto de un centro de costos y su ejecucin a travs de la Contabilidad de Costos.
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(57) Esta informacin debe ser adecuadamente utilizada en un sistema de control de gestin que utilice la informacin de los sistemas de presupuesto y contabilidad para comparar el comportamiento programado y ejecutado de las unidades orgnicas y los CeCos de la EPSA.
5.4
Costos retrospectivos o histricos

(58) Calculados a travs de los consumos y precios reales en el proceso productivo durante un determinado periodo de tiempo. (59) Este tipo de costos, es el que tradicionalmente ha sido procesado por las EPSAs; sin embargo conforme a lo explicado en el anterior numeral es necesario relacionar esta informacin con la proyectada en el presupuesto a fin de obtener indicadores de gestin que puedan ser utilizados a objeto de mejorar la eficacia y eficiencia de las EPSAs.
5.5
Clasificacin de los costos

(60) Desde diferentes pticas, los costos pueden clasificarse de la siguiente forma, de acuerdo con: a) su relacin con la produccin Costos operativos los ligados a las funciones de aprovisionamiento y produccin. Costos no operativos - los ligados a las funciones comerciales y administrativas. b) su procedencia contable Costos externos los que proceden de la contabilidad financiera o externa. Costos calculados los que son elaborados en el mbito especfico de la contabilidad de costos. c) la funcin a la que corresponden Costos de produccin son los que se generan en el proceso de transformacin de los factores de produccin terminados (materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin). Costos de distribucin y venta incluyen tanto los de transporte como los de promocin, publicidad y comisiones sobre ventas. d) su identificacin con el producto Costos directos los que se identifican plenamente con una actividad, producto o base del mismo, departamento,
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etc. (pueden ser directos con respecto a una determinada seccin, pero indirectos respecto al producto). Costos indirectos los que no se pueden identificar con un producto determinado. Pueden subdividirse en costos indirectos de fabricacin y costos indirectos de administracin y distribucin. e) el momento en que se calculan Costos histricos los que se obtienen con posterioridad a su valoracin. Costos predeterminados los que se estiman con anterioridad a su ejecucin. f) su afectacin temporal Costos del perodo los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los bienes producidos. Costos del producto los que se incluyen en obtener o distribuir un producto o servicio, con independencia del momento en que se comprometieron. g) su comportamiento al variar el nivel de actividad Costos fijos son aquellos que permanecen constantes a corto plazo, y dentro de un nivel de actividad concreto. Costos variables son cambiantes segn la utilizacin de la capacidad productiva, y estn directamente relacionados con la produccin. Costos semivariables son los que tienen una parte fija y otra variable. h) su importancia Costos relevantes aquellos que variarn segn las decisiones que se adopten. Costos irrelevantes los que no varan de manera significativa en funcin de las alternativas elegidas. i) su desembolso Costos desembolsables los que implican una salida de tesorera. Costos de oportunidad los meramente calculados sin que exista un compromiso de pago y con el exclusivo objeto de tomar una determinada decisin renunciando a otra. j) su comportamiento en una disminucin de actividad Costos evitables los que pueden suprimirse si se elimina un centro de costo o producto.
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Costos no evitables los que no pueden suprimirse aunque se elimine un centro o producto.
9.
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10. 11. 12. 9. 10.
En este captulo se describen las definiciones de los conceptos ms importantes de la Contabilidad de Costos. En algunos textos, el trmino costo tambin se lo describe como coste. En consecuencia ambos trminos son sinnimos y se los puede utilizar indistintamente. El trmino coste hace referencia al mbito interno de la empresa, mientras que el gasto se relaciona con el entorno de la misma. Cuando se adquiere algn material o se realiza algn desembolso, se incurre en un gasto, y mientras no sea incorporado al proceso productivo no constituir un costo. Se han identificado varias clasificaciones del costo, sin embargo un costo puede estar comprendido en ms de una clasificacin. Qu entendi por input y qu por output?. Exprese su acuerdo o desacuerdo con la siguiente afirmacin: No todos los costos tienen su origen en un gasto, ni todos los gastos se convierten en costos y justifique su posicin.
3. Escriba una definicin propia de lo que entiende por costo. 4. Elabore una lista de 15 costos y clasifquelos de acuerdo a lo que entendi del punto 5.5 Clasificacin del costo.
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6.
TEORA SOBRE SISTEMAS DE COSTOS

(61) Tomando una definicin general, se entiende por sistema el conjunto de elementos reales o formales interdependientes e interactivos que operan en el tiempo, con el fin de alcanzar unos objetivos establecidos de acuerdo con las premisas internas y externas en que la empresa se desenvuelve. (62) Dentro de todo sistema, corresponde considerar diferentes elementos de composicin: directrices y objetivos, mbito externo, entradas o inputs, estructura o proceso, salidas u outputs y control o feedback. (63) El objetivo nos indicar el campo operativo en que se desenvuelve una EPSA, considerando como objetivo bsico la satisfaccin de necesidades de servicios de AP y ALC a la poblacin, mediante la utilizacin de recursos escasos y con usos alternativos. La imprescindible cuantificacin de la produccin de metros cbicos en las EPSAs, nos lleva en los sistemas de costos a fijar sistemas valorativos, que proporcionen un aporte de informacin suficiente para facilitar la optimizacin en la gestin empresarial. (64) Ningn sistema que establezca un conjunto de relaciones internas puede abstraerse al mundo exterior en que desarrolla su actividad. Por tanto, toda preparacin de un sistema de clculo de costos debe tener en cuenta sus interrelaciones con el mundo econmico exterior. (65) Las entradas o inputs deben ser medidos cuantitativa y cualitativamente, con objeto de valorar los consumos de factores necesarios para la obtencin de producto traducido en el metro cbico de agua potable y analizar los mtodos de produccin empleados. La estructura y el proceso parten de la fijacin de las relaciones operativas que deben usarse para que con unos inputs se obtengan unos outputs; estas relaciones precisan interdependencias entre todos los factores y mtodos de produccin. De hecho ser la eleccin de la combinacin ptima de estos aspectos lo que nos permitir rentabilizar la produccin. (66) Las salidas u outputs constituyen el resultado del sistema, es decir la produccin de metros cbicos de agua o los costos del servicio de alcantarillado sanitario; este objetivo justifica el ser de la EPSA, y su cuantificacin har posible conocer el cumplimiento o no de las metas establecidas. (67) El control de los objetivos y el seguimiento operativo de las actividades productivas de la EPSA, permitirn un sistema de autocontrol o feedback. El control sobre factores, operacin y resultado es el fin ptimo que cierra el campo de desarrollo del sistema de costos elegido.
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Cap. 6. TEORA SOBRE SISTEMAS DE COSTOS
6.1
Sistemas de costos aplicados

(68) Dependiendo de las caractersticas de una empresa y los objetivos determinados en su misin, la aplicacin del sistema de costos depender de la utilizacin de diferentes factores. A objeto de tener una visin general de la clasificacin de los sistemas de costos dentro de la tcnica contable y luego pasar a considerar en detalle el sistema adecuado para su aplicacin en las EPSAs, a continuacin se hace una explicacin resumida de los diferentes sistemas de costos conocidos y aplicados en empresas de diferentes sectores econmicos. (69) De acuerdo a la fecha de informacin o fecha de corte para obtener la informacin sobre costos, se tienen los siguientes sistemas:
6.1.1 Costos histricos

(70) Son los que se determinan despus que las operaciones de produccin han finalizado. No es muy ventajoso utilizar este sistema, ya que debido a la complejidad administrativa que origina su clculo, los costos se obtienen con excesivo retraso, y ello puede implicar, el adoptar medidas y decisiones importantes cuando ya es demasiado tarde.
Es la sumatoria de los costos, para conocer el resultado despus de haber realizado el trabajo.
6.1.2 Costos predeterminados

(71) Tienen un carcter ex ante; es decir que son Los costos son estimados calculados previamente a la realizacin de las con anterioridad, elaborando actividades con lo cual se garantiza el control de un presupuesto previo. todas las operaciones mediante una comparacin entre cifras previstas y reales. Este sistema permite a los responsables de las empresas analizar con mayor profundidad las causas que provocaron los desajustes entre lo estimado y lo real, dirigindose con mayor facilidad a los centros donde se han producido estas desviaciones.
6.1.3 Costos por absorcin

(72) Se basa en incorporar al costo de Todos los costos forman parte produccin unitario los costos fijos y variables del costo unitario de produccin, incurridos en la actividad productiva. El lo que puede hacer encarecer el seguimiento de este sistema supone que no se producto o servicio. tenga un adecuado control de los costos fijos y que ante variaciones en el volumen de produccin, el costo
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unitario resultante no sea representativo de la capacidad de las inversiones en instalaciones permanentes de la empresa.
6.1.4 Costos por costeo directo

(73) El costo del producto se obtiene repercutiendo Los costos fijos no exclusivamente los costos variables. Los costos fijos se forman parte del costo del consideran costos del periodo y no del producto. El producto o servicio, sino empleo de este sistema proporciona una representacin son absorbidos por los autentica de la capacidad industrial de la empresa y resultados de la empresa. permite una planificacin y control exhaustivos de las utilidades obtenidas. La distincin entre costos fijos y costos variables puede presentar en este sistema dificultades tcnicas e implica una necesaria separacin contable. (74) De acuerdo a las condiciones de produccin los sistemas pueden ser clasificados en sistema por rdenes de produccin y sistema de costos por procesos.
6.1.5 Costos por rdenes de produccin

(75) Este sistema es aplicado en todas aquellas empresas que realizan su actividad productiva sobre pedido, permitiendo as separar dentro de la orden de fabricacin los costos del material y de la mano de obra utilizada.
Los costos son realizados exclusivamente para un Pedido, se originan y se acumulan para cada trabajo.
6.1.6 Costos por procesos

(76) Este sistema supone una divisin tanto en las Los costos se actividades relacionadas con el proceso de produccin determinan por cada fase como con las reas que conforman una empresa; del proceso productivo y en realizando una asignacin a cada etapa del proceso un perodo establecido. de los elementos de costo correspondientes; de esta manera permite obtener el costo unitario de produccin por medio del cociente entre el total del costo del proceso y el total de la cantidad producida. (77) Al tener un carcter peridico la valoracin de los costos de produccin, queda resuelta la canalizacin permanente de informacin que, sin ser excesivamente costosa, puede facilitar la toma de decisiones de forma rpida y continua.
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Cap. 6. TEORA SOBRE SISTEMAS DE COSTOS
6.1.7 Costos por actividades (Sistema ABC)

(78) Este es un sistema innovador que merece ser tomado en Nuevo mtodo cuenta por cualquier empresa, ya que determina los costos por innovador, no tradicional cada actividad inmersa en los procesos productivos, es decir ya no se limita en obtener los costos por cada proceso, sino que analiza en un nivel de mas detalle, como son las Los productos consumen actividades involucradas en cada proceso. El actividades, y las actividades modelo ABC (Activity Based Costing) se presenta consumen recursos. como una herramienta til de anlisis del costo y seguimiento de actividades. (79) El producto o servicio pierde su protagonismo como nico objetivo del costo. Las actividades son ahora el centro del sistema contable y no los productos, ya que los productos son consumidores de esfuerzos y actividades, y las actividades son consumidores de recursos. El ABC obliga a determinar un mapa de actividades y ayuda a analizar cules actividades son las que brindan un valor agregado a la cadena productiva y cules actividades son mas eficientes que otras. (80) Este modelo permite la asignacin y distribucin de los diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no slo para la produccin sino tambin para la distribucin y la venta, contribuyendo en la toma de decisiones sobre lneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes. De esta manera se puede detectar si las actividades son eficientes o por lo contrario si no aportan valor agregado a la empresa y por lo tanto se pueden terciarizar.
6.2
Sistema de costos aplicado a las EPSAs

(81) En la implantacin del sistema de contabilidad de costos en las EPSAs se aplica el sistema de costos por procesos, combinado con el sistema de costos predeterminados. (82) En una EPSA tambin se puede aplicar el sistema ABC o llegar a una combinacin entre varios sistemas y adecuar el nivel de desagregacin. En los siguientes captulos se har una descripcin de los pasos a seguir para la implantacin del modelo ABC, ya sea que la EPSA quiera bajar al nivel de detalle de actividades o quedarse en procesos. (83) La metodologa a aplicarse para la implantacin corresponde a la teora del sistema integrado; es decir que considere un sistema de contabilidad nico para procesar la informacin general y la informacin sobre costos de produccin; adems de su integracin con el presupuesto.
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(84) Esta teora es nueva ante los mtodos tradicionales de implantacin como el monismo radical, el monismo moderado y el dualismo.
13. La principal diferencia entre los costos histricos y los costos predeterminados radica en el momento del clculo de los costos: Cuando los costos se calculan una vez producidos, estamos hablando de Sistemas de Costos Histricos. Si en cambio, partimos de una informacin de costos preestablecidos, calculados con anterioridad al costo real, estamos aplicando un sistema de Costos Predeterminados. 14. El Sistema de Costos por rdenes de Produccin no es aplicable a las EPSAs. 15. El Sistema ABC es mas detallista y direcciona su atencin en las actividades que componen cada proceso. As por ejemplo, se puede establecer que dentro del proceso de Captacin, intervienen las actividades de Mantenimiento, Supervisin, etc. Cada actividad es una consumidora de recursos y los productos o servicios son consumidores de actividades. No puede existir la fabricacin de un bien o de un servicio sin que exista un consumo de actividades y esas actividades tienen un costo inmerso, partiendo del tiempo en que se dedica para cumplir con la actividad. 16. En la prctica, la EPSA puede adoptar mas de un Sistema y hacer un mixto, as por ejemplo la combinacin mas usual es la de utilizar los Sistemas de Costos Predeterminados y de Procesos. El Modelo ABC tambin puede integrar una combinacin interesante, pero la EPSA (y sus directores) deben establecer el nivel de detalle que requieren en su control y en sus informes. 5. Enumere por lo menos 2 ventajas y desventajas de cada Sistema, utilizando la descripcin de los puntos anteriores y sus propios conocimientos. Luego se debe discutir en grupos. 8. La implantacin o adopcin de un Sistema de Costos, representa para la EPSA un cambio significativo. Puede ser necesario un cambio de procedimientos o polticas, de nomenclaturas contables o implantacin de nuevas formas de trabajo o inclusive una reestructuracin orgnica de la EPSA.
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Cap. 7. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs
7.
CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs

(85) Aplicando los conceptos generales antes mencionados, la Contabilidad de Costos en las EPSAs, esta referida a un sistema integrado a la contabilidad general y de presupuesto, que consiste en un conjunto de mtodos orientados a obtener informacin detallada sobre el movimiento econmico de los CeCos asignados al proceso de explotacin de agua potable y al servicio de alcantarillado sanitario, a objeto de obtener el monto de los recursos asignados y ejecutados por cada centro de costo, y como producto especifico el costo unitario final del metro cbico de agua producido y el costo total del servicio de alcantarillado; este ultimo aspecto, en razn a que la determinacin de los metros cbicos descargados a travs de las instalaciones de alcantarillado sanitario tienen diversas formas de cuantificarse y depender de estos criterios la obtencin del costo unitario de este servicio. (86) Asimismo la Contabilidad de Costos proporcionar informacin sobre los recursos absorbidos por cada centro de costo y su comparacin con los recursos presupuestados a fin de medir su eficacia y eficiencia en una determinada gestin. (87) El diseo del Sistema de Contabilidad de Costos en las EPSAs propone el criterio de que, a travs de una adecuada integracin de los sistemas de contabilidad y de presupuestos relacionados con las reas de la estructura Un buen Sistema Financiero debe organizativa de la EPSA es posible procesar integrar la Contabilidad Financiera bajo un solo sistema contable la Contabilidad con la de Costos y la Presupuestaria. General y la Contabilidad de Costos. (88) Este planteamiento, representa que no es necesaria la implantacin de un sistema paralelo para obtener informacin sobre costos en una EPSA; asimismo no es necesario recursos financieros adicionales para su procesamiento, ya que se trata de un cambio de criterio tcnico en el proceso contable, orientando la informacin que anteriormente se basaba en cuentas contables por objeto de gasto, a una contabilidad basada en un plan de cuentas por centros de costo, donde se incluye el costo de produccin que viene a representar un capitulo dentro del plan de cuentas. Los conceptos u objetos de gastos sern presentados en detalle a travs del sistema de presupuestos. (89) Para lograr una adecuada implantacin del sistema contable integrado que incluya una Contabilidad de Costos es importante y necesaria la definicin de una estructura integrada de la informacin financiera que debe integrar la siguiente informacin:
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Sistema de Presupuestos.- mediante las categoras programticas asignadas a cada unidad o rea de la organizacin. Cada rea de la EPSA tiene un presupuesto propio de gestin que se identifica en la categora programtica correspondiente dentro del presupuesto. Sistema de Contabilidad.- que se entender para este modulo, que incluye el sistema de Tesorera, Activos Fijos y Almacenes; en cuanto corresponde a la determinacin de la asignacin de cuentas contables a cada centro de costo, que a la vez estar integrado con determinadas reas de la EPSA.
(90) En consecuencia, es importante, al inicio del diseo del sistema de Contabilidad de Costos, definir una estructura integrada de gestin que relacione los sistemas de contabilidad y presupuestos y principalmente defina los centros de costo que llevar de acuerdo a las caractersticas de cada EPSA y la asignacin de las reas organizacionales de la EPSA a cada centro de costo. Este proceso representa la definicin del nuevo plan de cuentas de la EPSA en el capitulo de costos de produccin. (91) En el Anexo 2 se muestra un ejemplo de definicin de la estructura integrada de informacin financiera para una EPSA en cuanto corresponde a los servicios de agua potable. Se reitera que la definicin de esta estructura ser evaluada y aplicada de acuerdo a las necesidades de cada EPSA; sin embargo este anexo representa un marco general que sirve de base para realizar este trabajo.
7.1
Tipos de costo
7.1.1 Costos de produccin directos

(92) Sern los costos insumidos de manera Son costos relacionados directa a lo largo del proceso de explotacin del directamente con las agua potable y los servicios de descarga de actividades productivas y alcantarillado sanitario; la condicin para considerar fcilmente identificables. un costo directo es que debe ser identificable en la totalidad del recurso como parte del proceso de produccin o de explotacin de cada servicio, lo cual hace que su imputacin al costo sea del 100% a un determinado proceso; como ejemplo podemos citar el personal que trabaja operando las instalaciones de las plantas de tratamiento exclusivamente y en el caso de materiales los insumos que se utiliza en la potabilizacin del agua en las plantas de tratamiento.
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7.1.2 Costos de produccin indirectos

(93) Corresponde a los costos que no pueden ser Son costos que se asignados especficamente de manera directa a un vinculan en forma indirecta, al determinado proceso productivo, debido a que tiempo o al periodo por lo que corresponden a actividades que prestan apoyo a su imputacin se realizar diferentes procesos; por esta razn, estos costos mediante prorrateo. plantean el problema de su medida y valoracin para su asignacin a uno o varios procesos, consecuentemente deben registrarse de manera separada a los costos de produccin directos; generalmente estos costos son: Costos de operacin y mantenimiento Costos de ingeniera y proyectos Costos de direccin gerencial
7.2
Componentes del costo

(94) Hasta ahora hemos explicado las caractersticas de los centros de costo, su relacin con las reas de la EPSA y las partidas del presupuesto y los tipos de costo; ahora corresponde mencionar el nivel de detalle en que sern definidos en el plan de cuentas contable los componentes del costo, es decir los conceptos objetivos de costo en que incurre cada centro de costo en funcin al requerimiento efectuado por una determinada rea de la EPSA. (95) Estos componentes representarn las subcuentas de las cuentas principales que representan a cada centro de costo. Su determinacin debe estar enmarcada a los componentes de mayor importancia, ya que estos conceptos se repetirn en el plan de cuentas para cada centro de costo. (96) En el esquema de plan de cuentas propuesto en el Anexo 2 se han considerado los siguientes componentes de costo para cada centro de costo: Cdigo de la cuenta contable 5114 00 5114 11 5114 13 5114 21 5114 21 5114 30 5114 72 5114 93 5114 39 Detalle Proceso de Distribucin Sueldos y salarios Aportes patronales Energa elctrica Pasajes y viticos Materiales Beneficios sociales Depreciaciones Gastos varios
Es solamente una propuesta a manera de ejemplo, que puede servir como base para otras EPSA.
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(97) Esta clasificacin esta relacionada con la estructura de las partidas presupuestarias; como puede notarse los dos ltimos cdigos corresponden a los grupos de las partidas de presupuesto; as en la subcuenta contable Sueldos y salarios, los cuatro primeros dgitos (5114) corresponden al centro de costo, que para este caso es Distribucin y los dos ltimos cdigos (11) corresponden a Empleados permanentes que en la codificacin de presupuestos es 110. (98) Bajo esta estructura integrada de codificacin, se podr verificar la consistencia de saldos entre la contabilidad y el presupuesto. (99) Sin embargo, la clasificacin de los tipos de costo desde el punto de vista tcnico tiene la clasificacin conocida de manera general es decir: Mano de Obra, Materiales y Otros Gastos, desglosndose en cada componente el tipo de costo directo o indirecto. (100) Para nuestro ejemplo, a objeto de mantener una adecuada relacin entre el plan de cuentas propuesto y la clasificacin tcnica general, en los puntos siguientes se describe el componente de costo general incluyendo, por su importancia el costo de energa elctrica y su relacin con las subcuentas de componentes utilizados en el plan de cuentas. Se hace notar que la diferencia de clasificacin se debe a la necesidad de mantener una consistencia y relacin de integracin con el presupuesto, el cual tiene una clasificacin por objeto de gasto, tal como se explico en el ejemplo sobre la estructura de los cdigos contables.
7.2.1 Mano de obra

(101) Es el costo laboral (total ganado mas cargas y beneficios sociales) que representa para le EPSA el pago a los trabajadores que intervienen en el proceso productivo, ya sea de forma directa o indirecta. (102) Corresponden subcuentas: Sueldos y salarios Aportes patronales Beneficios sociales a este componente las
La fuerza laboral de la EPSA en trminos monetarios.
siguientes
(103) Se refiere al costo de personal que es necesario emplear en el proceso de produccin o explotacin de agua potable y los servicios de alcantarillado sanitario; de acuerdo a las caractersticas del trabajo de cada funcionario de la EPSA su aporte de mano de obra se clasifica en:
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a) Mano de obra directa Cuando la mano de obra sea empleada en trabajos directa y totalmente utilizadas en un proceso de produccin, ejemplo: el salario devengado por un obrero de una planta de tratamiento. Es necesario puntualizar que en este caso la asignacin del costo por este concepto debe ser del 100 % del salario del trabajador, ya que se entiende que como mano de obra directa el trabajo total efectuado debe contribuir ntegramente al proceso de potabilizacin del agua cruda o los servicios de alcantarillado sanitario. b) Mano de obra indirecta Corresponde a los recursos humanos utilizados en tareas comunes a diferentes procesos y que por tal razn no pueden ser asignados directamente a una sola actividad o proceso. Su prorrateo o distribucin es muy compleja, por tal razn en el plan de cuentas se tiene rubros y cuentas separadas para la mano de obra directa y mano de obra indirecta. Se pueden utilizar distintos criterios de prorrateo de la mano de obra indirecta, por ejemplo por la cantidad de horas trabajadas. (104) Esta separacin entre mano de obra directa e indirecta debe ser aplicada a cada componente de costo descrito en el plan de cuentas.
7.2.2 Materiales
(105) Este componente tiene una clasificacin similar en la estructura del plan de cuentas; de igual forma a la mano de obra los dos ltimos dgitos de esta sub cuenta (30) corresponde al grupo 300 Materiales y suministros del Presupuesto de la EPSA.
Tambin los materiales pueden ser costos directos o indirectos, de acuerdo con su naturaleza y su utilizacin.
(106) Se refieren a los elementos materiales incorporados al proceso de potabilizacin de agua y las descargas de alcantarillado sanitario; de acuerdo a su asignacin a cada proceso de los servicios los materiales sern clasificados en Directos, cuando se incurra en costo de materiales que forman parte del producto, como es por ejemplo el cloro o sulfato de aluminio, en la potabilizacin del agua cruda; y en Indirectos cuando los costos de materiales no formen parte del producto sino que correspondan a actividades que apoyan a varios procesos, como por ejemplo el combustible utilizado en vehculos destinados al mantenimiento de las instalaciones productivas.
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SISTEMA MODULAR
(107) La magnitud e importancia del costo de los materiales depender de la calidad del agua en la etapa de captacin; si el agua cruda es muy dura precisar mayores materias Estos aspectos inciden primas para su potabilizacin, podemos citar como en el costo del agua. ejemplo el sistema de Achachicala en la EPSA Aguas del Illimani de la ciudad de La Paz, que en parte tiene como aduccin el ro Choqueyapu que tiene grandes contenidos de desechos qumicos provenientes de alcantarillas de fbricas industriales en la zona alta de la ciudad. Lo contrario sucede cuando las aguas captadas son de mayor calidad de potabilizacin; de igual manera, podemos citar el caso del sistema de Tuni de la misma empresa, que capta agua de los nevados Tuni y Condoriri; en este caso, el uso de cloro y sulfato de aluminio es mnimo con relacin al sistema Achachicala; lo mismo suceder con las empresas que captan agua subterrnea mediante la perforacin de pozos.
7.2.3 Energa elctrica

(108) Por las caractersticas del sector de El costo de la energa saneamiento bsico, es necesario incluir este rubro de costo, como factor independiente y principal elctrica representa una parte debido a la significativa asignacin de recursos en importante en las EPSA. energa elctrica en el proceso de potabilizacin del agua, especialmente en los procesos que utilizan bombas de succin para extrae el agua de pozos subterrneos. (109) La energa elctrica se constituye en un insumo muy importante para el proceso productivo de una EPSA. Se puede disgregar este componente en: energa elctrica productiva (para lo consumido por las bombas de succin y otros en plantas) y energa elctrica administrativa (lo consumido en las oficinas administrativas o comerciales).
7.2.4 Otros costos

(110) Bajo este componente pueden agruparse los conceptos relacionados con costos de importancia relativa, que no corresponden ni a materiales ni a mano de obra; principalmente correspondern los siguientes componentes del plan de cuentas: Pasajes y viticos Depreciacin Gastos varios
Pueden incluirse todos los gastos que sean necesarios para la operativa de la empresa, pero tambin deben disgregarse en directos o indirectos.
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(111) Bajo este esquema de componentes deben efectuarse los registros en la Contabilidad de Costos; es decir que para cada centro de costo se debe llegar hasta este nivel de detalle; es por esta razn que los componentes de costo son descritos de acuerdo a los conceptos ms importantes a objeto de evitar un registro muy ampuloso de cuentas en la contabilidad.
7.3
Gastos
(112) Se consideran gastos a los recursos Los gastos no forman parte del incurridos en actividades que no tienen relacin costo de produccin, pero si en forma directa o indirecta en los procesos de forman parte del estado de produccin de los servicios de agua potable o ganancias y prdidas de la EPSA. alcantarillado sanitario; sin embargo constituyen actividades importantes en la EPSA a fin de financiar, administrar y comercializar los servicios; bajo este esquema se pueden desglosar los gastos en los siguientes tipos: Gastos de Administracin Gastos Financieros Gastos de Comercializacin
7.3.1 Gastos de administracin

(113) Corresponden a este grupo las Los gastos de administracin actividades destinadas a la dotacin de recursos son gastos de apoyo para que la humanos y materiales a las actividades EPSA desarrolle actividades productivas a travs de procedimientos propios complementarias. de contratacin de personal o adquisicin de materiales y activos fijos, que pueden ser almacenados o utilizados bajo determinados procedimientos de valoracin en su registro contable. (114) De acuerdo con la filosofa del modelo ABC, algunos gastos de administracin pueden ser considerados como gastos, ya que el producto puede consumir algunas actividades administrativas. Por ejemplo, el tiempo que insume el Gerente de Finanzas para algunas actividades netamente productivas.
7.3.2 Gastos financieros

(115) Constituida por gastos originados en la utilizacin de recursos financieros de Terceros, que pueden ser destinados a la actividad productiva de la EPSA mediante la asignacin de recursos detallados en el presupuesto de gestin.
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Principalmente Intereses y otros que surgen por la toma de capital externo.
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(116) En la definicin de la estructura de costos y gastos, estos dos tipos de gastos estarn compuestas por unidades de la organizacin, correspondientes a la direccin de administracin y finanzas. (117) Al igual que los gastos administrativos, una parte de los gastos financieros pueden ser susceptibles de ser activados o formar parte del costo, en el entendido que una porcin de la Deuda Financiera contrada por la EPSA es aplicada para actividades productivas.
7.3.3 Gastos de comercializacin

(118) Corresponden a este grupo de gasto, las actividades Los gastos que que tienen que ver con la venta de los servicios son necesarios para producidos traducidos en agua potable y alcantarillado la comercializacin sanitario. De manera genrica en las EPSAs, estas de los servicios. actividades corresponden a la lectura de consumos, facturacin, cobranzas y como actividad conexa cortes y rehabilitacin y reclamos de clientes.
7.4
Sistema de contabilidad de costos en las EPSAs

(119) De acuerdo a la descripcin terica de los diferentes sistemas descritos en el punto sobre Sistemas de costos aplicados en las empresas de manera general, ninguno de estos sistemas puede utilizarse independientemente ya que cada empresa de acuerdo a sus caractersticas internas utilizar por lo general un procedimiento combinado de varios de ellos. (120) Para el caso concreto de las empresas que prestan servicios de agua potable y alcantarillado sanitario, se han aplicado diferentes criterios para la implantacin de la Contabilidad de Costos en las EPSAs; sin embargo, en este modulo se trata de utilizar criterios que son aplicables a todas las EPSAs de manera simple, sobre la base de una adecuada estructura programtica, una definicin de centros de costos (CeCos) y la utilizacin de un consistente plan de cuentas en la contabilidad. (121) Adems, se considera que la implantacin del sistema de Contabilidad de Costos no solamente proporcionar informacin histrica de los recursos insumidos en un determinado centro de costo o rea organizativa de la EPSA, sino que tambin en la relacin definida con el presupuesto a travs de la apertura programtica, se obtendr informacin proyectada sobre los recursos requeridos por cada centro de costo en una determinada gestin o periodo.
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(122) Asimismo, se utilizar el sistema de costos por procesos de produccin a objeto de asignar costos a cada etapa del proceso de potabilizacin de agua, de acuerdo a la absorcin que se tenga de cada centro de costo y su correspondiente componente de costos. (123) Este aspecto es importante puntualizar ya que mediante la aplicacin de este sistema se obtendr el costo por cada etapa del proceso productivo, hasta llegar al costo total de produccin de agua que dividido sobre los metros cbicos entregados a los usuarios nos dar el costo unitario del metro cbico de agua.
17. Los costos directos estn conformados por los materiales directos (materia prima) y la Mano de Obra Directa. Los costos indirectos estn conformados por los Materiales Indirectos, la Mano de Obra Indirecta y los Gastos Generales de Fabricacin. 18. Los costos indirectos pueden considerarse al costo laboral de los empleados que intervienen en forma indirecta en el proceso productivo (por ejemplo los supervisores o gerentes); los materiales o insumos indirectos utilizados (por ejemplo la energa elctrica, los repuestos, la gasolina, etc.) y otros gastos de la EPSA (por ejemplo las depreciaciones). 19. Los sistemas de costos tradicionales toman como base los componentes descritos y varan en su forma de prorrateo de los costos indirectos. En este aspecto tambin intervienen los criterios profesionales de los directores de las EPSAs y sus polticas internas. 11. En la Contabilidad de Costos, para que sirve la informacin sobre los recursos absorbidos por cada centro de costo y su comparacin con los recursos presupuestados en una determinada gestin? 12. Qu conceptos reconocidos tradicionalmente como gastos, cree Ud. que deberan ser considerados como costos?, por ejemplo: las lecturas, la facturacin, costos financieros, etc. 13. Segn Ud. y de acuerdo a las caractersticas de la EPSA donde trabaja, Cul cree que es la mejor combinacin de sistemas de costos que se puede implantar?. Porqu? 9. Se debe adaptar la nomenclatura de cuentas o si es necesario elaborar una nueva, para poder integrar la informacin financiera con la informacin de costos y de presupuestos.
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8.
IMPLANTACIN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs

(124) A objeto de orientar a las EPSAs en la implantacin del sistema de contabilidad de costos, una vez que se haya decidido a nivel de direccin de la empresa, asumir este cambio; a continuacin se describen los principales aspectos que deben considerarse en la etapa de implantacin del sistema.
8.1
Definicin de la estructura integrada de informacin financiera

(125) Como primer paso en la implantacin del sistema, debe elaborarse la estructura de informacin financiera que haga posible la integracin entre el presupuesto y la contabilidad. (126) Para este trabajo debe asignarse los cdigos de la apertura programtica en la estructura del presupuesto; aspecto muy usual especialmente para las EPSAs que tienen Las EPSAs que tienen presupuesto pblico. Para las EPSAs que tienen presupuesto y control del constitucin no publica, pueden aplicar con mayor Estado estn mas limitadas que flexibilidad este aspecto, asignando un cdigo de las EPSAs de carcter privado. presupuesto a cada rea de la EPSA, en el nivel que se considere necesario separar y controlar sus presupuestos. (127) En esta misma etapa, debe definirse los centros de costo de la EPSA tomando en cuenta los procesos de produccin o explotacin de agua y los servicios de descarga del alcantarillado; el nivel de apertura de los centros de costo depender de las caractersticas de cada EPSA y los requerimientos de informacin que se requiera obtener a travs del sistema. (128) Se reitera que este trabajo debe ser evaluado y aprobado por los mximos niveles ejecutivos de la EPSA, ya que cambiar radicalmente los procedimientos de informacin que afectar a toda la empresa. (129) En el Anexo 2. Se muestra una estructura de integracin de informacin para el servicio de agua potable.
8.2
Procedimientos para generar la informacin para el sistema de Contabilidad de Costos

(130) Como segundo paso en la implantacin deben disearse los procedimientos para la captura de informacin que ingresar al sistema; para este aspecto debe evaluarse por componente de costo los orgenes de la informacin y la forma en que debe ser elaborada.
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SISTEMA MODULAR
Cap. 8. IMPLANTACIN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs
(131) Para la mano de obra, debe cambiarse el formato de la planilla de sueldos desglosando esta informacin por centros de costo y asignando a cada funcionario de la EPSA un cdigo que identifique sus servicios en la estructura del plan de cuentas; es decir si este costo de mano de obra es directo o indirecto de produccin o si representa gastos de administracin u otros. (132) Para los materiales deben disearse los formularios necesarios para los pedidos de material y las salidas o formularios de entrega de los materiales; es muy importante que estos formularios contengan la informacin sobre el centro de costo que utilizar los materiales y la persona que realiza el pedido; esta informacin servir para la imputacin contable al correspondiente centro de costo. (133) La energa elctrica, debe ser discriminada de acuerdo al consumo en los procesos productivos y los de apoyo de manera de tener los montos diferenciados en su contabilizacin.
Cambios en la estructura de la Planilla de Sueldos
8.3
Registro de la informacin
(134) Como tercer paso en los procedimientos de implantacin, debe definirse el plan de cuentas contable sobre la base de la estructura de informacin definida en el primer paso; este aspecto es el fundamental en el proceso de implantacin ya que de este trabajo depender la integracin y funcionamiento de los sistemas involucrados. (135) En esta misma etapa, deben disearse los nuevos formularios de proceso contable de manera que sean adecuados para registrar la informacin integrada de una transaccin; lo cual representa que al momento de registrarse una transaccin se afectar el presupuesto de una determinada rea de la EPSA y su imputacin simultanea al centro de costos que corresponde. (136) Un formato de comprobante contable se presenta en la siguiente figura:
EPSAXXXX Categora Programtica Comprobante de Contabilidad Registro de Presupuesto Registro de Contabilidad Cdigo Descripcin Cdigo Descripcin No.. Debe Haber
Fig. 1: Formato de comprobante contable
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(137) En el Anexo 2 se presenta un ejemplo del plan de cuentas del rubro de egresos bajo la estructura de centros y componentes de costo.
8.4
Clculo del costo utilizando el mtodo ABC

(138) En el captulo 6 de este texto, hemos descrito brevemente el modelo ABC. En este punto describiremos brevemente los pasos que se deben seguir para la implantacin de este sistema.
Con la aplicacin de este modelo se logra la determinacin del costo por actividades y servicios.
(139) El paso 1 es el de localizacin de los costos indirectos en los CeCos. Primeramente hay que localizar, si no estn ya definidos, todos los CeCos que tiene o puede tener la empresa, determinar todos los costos indirectos y luego localizarlos o ubicarlos por CeCos. En la siguiente tabla se grafica este paso:
Costos indirectos de produccin (CIP) Centros de Costos (CeCos) CeCos 1 CeCos 2 CeCos 3 CeCos 4 CeCos 5
Totales
CIP 1 CIP 2 CIP 3 Totales
X X X
X X X
X X
X X
X X X X
Tabla 1: Estructura costos indirectos de produccin por CeCos

(140) El paso 2 consiste en dividir la empresa en actividades. Para identificar las actividades de cada centro de costos de la empresa, se deben realizar entrevistas y relevamientos de informacin con los responsables o trabajadores. Los resultados facilitan, no solamente la definicin de las actividades, sino tambin la mejor de la gestin del proceso y de los recursos humanos. (141) Posteriormente, con la relacin de actividades definidas se proceder al estudio de una posible eliminacin, adicin o integracin. Es decir se depurarn las actividades, con la finalidad de eliminar la duplicidad de tareas o la omisin de tareas necesarias o determinar tareas que no corresponden con el objetivo del rea. (142) Despus de ello, se procede a clasificar las actividades de la empresa. A continuacin se muestra como quedara la estructura de la tabla de clasificacin de actividades:
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Actividades (A) A1 A2 A3 Totales
Criterio 1 Principal Auxiliar (P) (A) X X X X X
Criterio 2 Criterio 3 Repetitiva No Repetitiva Aade Valor No Aade Valor (R) (NR) (AV) (NAV) X X X X X X X X X
Tabla 2: Estructura de la tabla de Clasificacin de las Actividades

(143) Con los resultados de esta tabla se conocern los porcentajes que representan cada uno de los criterios de clasificacin con respecto del total de las actividades. (144) El paso 3 consiste en realizar el reparto de los costos indirectos de produccin entre las actividades. El prorrateo de los costos de cada centro de costos entre las distintas actividades que en l tienen lugar, suele llevarse a efecto, generalmente de una manera sencilla, por cuanto en la mayora de las ocasiones resultar fcil identificar esos costos con las actividades, sobre todo cuando se han de disear actividades de tal manera que todos los costos sean directos respecto a ellas. (145) La siguiente tabla nos posibilita un mayor anlisis al mostrarnos la estructura de los repartos de los costos indirectos por actividades:
Centro de Costo Costos Indirectos de Produccin (CIP) CIP 2 CIP 3 CIP 4 X X X X X X X X X X X X
Actividades (A) A1 A2 A3 Totales
CIP 1 X X X X
Total X X X X
Tabla 3: Reparto de Costos Indirectos de Produccin por actividades

(146) El paso 4 consiste en la distribucin de los Costos Indirectos de Produccin por medio de los inductores. La seleccin de los inductores ms adecuados est en funcin del parmetro que ms influye en la variacin de los costos. (147) Su obtencin se realiza mediante dos formas: una cuantitativa y otra cualitativa. Para el clculo de los inductores se propone la determinacin del costo unitario de los inductores dividiendo los costos totales indirectos de cada actividad
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principal entre el nmero del inductor. Este representa la medida del consumo de recursos que cada inductor ha necesitado para llevar a cabo su misin, o en otros trminos el costo que cada inductor genera dentro de una actividad concreta. (148) Conociendo el costo unitario por inductor se procede a asignar los costos de las actividades auxiliares a las principales y luego se asigna el costo de las actividades principales a los objetivos de costo (ver Tabla 4).
Actividad auxiliar, inductor y costo Actividad: X Inductor: XXX Costo: XXXXX Actividades principales AP 1 AP 2 AP 3 AP 4 AP 5 AP 6 Total
Inductor X X X X X X X
% X X X X X X 100
Costo X X X X X X X
Tabla 4: Reparto del costo de actividad auxiliar a actividades principales

(149) Posteriormente se proceder a totalizar el costo final de las actividades principales para distribuirlo entre los servicios. (150) El paso 5 consiste en asignar los costos de las actividades a los servicios. Una vez que ya se han obtenido los costos por inductor se puede proceder a asignar los costos de las actividades principales a los objetivos de costo (grupo de productos o servicios). A continuacin se muestra el mapa de actividades: ACTIVIDADES (A) A1 A2 A3 A4 . . . . . . An Totales S1 X S2 X X Servicios (S) S3 S4 X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X S5 X
Tabla 5: Mapa de actividades
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(151) Por ltimo, se deben analizar los resultados obtenidos. Para el anlisis de los resultados, se deber comparar los mrgenes de los servicios con los costos ABC obtenidos por servicios, de esta comparacin resultarn los mrgenes econmicos por servicios, los cuales deben ser sujeto de otro anlisis.
! ?
20. Este captulo es uno de los mas importantes, ya que se describen los pasos a seguir para la implantacin de un sistema de contabilidad de costos, por lo tanto se pide tomar en cuenta el captulo en su integridad. 14. Cul cree que es el sistema que mejor se puede adaptar a la EPSA donde Ud. trabaja?. Porqu?. 15. Ud. cree que en la EPSA donde trabaja, se pueda implantar el modelo ABC?. 6. Complete las tablas del sistema ABC, en base a la experiencia propia de la EPSA donde trabaja. Utilice pocas variables. 10. La direccin de la EPSA ser la que, en base a un anlisis profundo, decida cul sistema se puede adaptar a las necesidades de su empresa.
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9.
ANLISIS DE LOS COMPONENTES DE COSTOS

(152) La valoracin y anlisis de los componentes del costo es una accin muy importante, ya que influye en el costo total de produccin de la EPSA.
9.1
Costo de las materias primas

(153) Tradicionalmente, en la contabilidad de costos este componente est relacionado con el uso de inventarios, precisamente de materias primas, en las empresas industriales se tiene inventarios de materiales en proceso y de productos terminados; este aspecto es de mucho cuidado y complejidad para las empresas que manejan este tipo de registros. (154) Para el caso de empresas prestadoras de servicio de agua potable, el tratamiento contable de este componente es simple ya que esta relacionado con las materias primas que son utilizadas en el proceso de potabilizacin de agua cruda; principalmente, consiste en productos qumicos que se En las EPSAs, emplean en las plantas de tratamiento de agua; la utilizacin bsicamente son los de estos productos qumicos estar en funcin de los insumos qumicos requerimientos del agua que es introducida a las plantas para cumplir luego de su tratamiento con las normas establecidas de calidad del agua que debe ser emitida a la red de distribucin.
9.1.1 Valoracin de los inventarios

(155) El valor asignado en inventarios por la adquisicin de los productos qumicos utilizados en el tratamiento de agua cruda ser el que se obtenga de la agregacin de todos los gastos inherentes al material hasta su puesta en disposicin en los almacenes de la EPSA. Por tanto, tambin cabe la posibilidad de considerar costos, los gastos de transporte y almacenamiento, as como los descuentos o rebajas en compras. (156) En la valoracin de los inventarios debe considerarse el valor neto de impuestos, es decir que debe disgregarse del monto de la factura pagada, el monto correspondiente al impuesto al valor agregado (IVA) que para nuestro caso representa el 13%. (157) Para el registro detallado de los inventarios debe utilizare el mayor auxiliar correspondiente, que generalmente es conocido como la tarjeta de inventarios valorado que se lleva en la contabilidad.
Valor contable de los ingresos y de las salidas
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Cap. 9. ANLISIS DE LOS COMPONENTES DE COSTOS
9.1.2 Valoracin de los ingresos de materiales

(158) El asiento utilizado para el registro de los ingresos de los productos o materias primas, luego del proceso de adquisicin es el siguiente: Inventarios Crdito fiscal --- x --Cuentas por pagar ---- x --xxxxx xxxxx
Los inventarios representan el 87% de la factura y el crdito fiscal el 13%.
xxxxx
9.1.3 Valoracin de las salidas de materiales

(159) Este es el punto mas problemtico de determinar, dado que resulta directamente afectado por las cantidades consumidas y por la valoracin de los consumos y existencias. El control de las cantidades debe realizarse mediante el inventario permanente, el cual funciona como una cuenta corriente en el que se registran todos los movimientos de entradas y salidas de cada material en la fecha en que se producen las transacciones, lo que permite conocer la cantidad existente y su valor en cualquier momento que se requiera. Cada clase de material tendr una tarjeta o ficha auxiliar de la cuenta de inventarios, en el que se recogern todos los movimientos de entradas, salidas y saldos. En la actualidad, desde luego los procesos informticos emplean un sistema de tratamiento e identificacin que permite la utilizacin de cdigos de materiales de manera individual. Esta codificacin, que puede ser numrica, alfabtica o alfanumrica, describe claramente la clase, naturaleza y destino del material, lo que facilita la contabilizacin de todas las transacciones. (160) As por ejemplo, el cdigo 2.2.4.14 significara:
PEPS, UEPS, PPP
Cdigo
2
Almacn de la EPSA o planta de tratamiento
2
Tipo de material productos qumicos
4
Producto especfico cloro
14
ubicacin en el almacn bodega B
Significado
Fig. 2: Codificacin de los materiales
(161) Esta informacin permite a la EPSA planificar el control de inventarios y la gestin de sus almacenes. Si se pretende establecer una valoracin de los consumos y
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existencias, las soluciones pueden ser varias. La existencia de cambios constantes y bruscos en los precios de compra de los materiales obliga a adoptar un mtodo valorativo concreto, con el fin de estar en condiciones de solventar las dificultades valorativas que se presenten. (162) Los mtodos ms conocidos de manera general son los siguientes: Mtodo de primera entrada y primera salida (PEPS) Valora el costo cargando por fecha de entrada Si los inventarios aquellos materiales ms antiguos. Los materiales tienden a subir o que primero ingresan en almacn, sern las primeras valorarse en USD, este en salir, las segundas entradas se consumirn en mtodo hace que el costo de los materiales segundo lugar y as sucesivamente. Es importante tener en cuenta que este criterio, se utiliza para valoracin, es decir, que no es necesario que fsicamente sean consumidas segn este orden una a una; primero agotaremos el precio y la cantidad de la primera partida, una vez agotada usaremos la segunda. Mtodo de ltima entrada y primera salida (UEPS) Valora el costo cargando por fecha de entrada aquellos materiales mas recientes. Consiste en consumir primero el ltimo ingreso al almacn, luego el penltimo ingreso y as sucesivamente. Al igual que el mtodo anterior, este criterio se utiliza para la valoracin. Mtodo de precio promedio ponderado Valora los costos e inventarios al costo promedio ponderado de compra, siendo el valor promedio el resultante de dividir el valor del saldo del inventario sobre el nmero de unidades en existencia.
consumidos sea menor.
Este mtodo tiende a encarecer el costo, pero es el ms adecuado para utilizarlo en pocas de inflacin.
Es el mtodo ms justo y por lo tanto el ms empleado.
(163) Los defensores del costo promedio, justifican su existencia considerando que es el mejor procedimiento de ir imputando los costos en el que valora las salidas por el valor medio unitario de inventario. (164) El costo promedio unitario no sufre alteracin al producirse una salida de material, sino nicamente cuando hay una entrada a un precio diferente. (165) En las EPSAs, de acuerdo a la legislacin boliviana, especialmente por razones de ndole comercial, debe utilizarse el mtodo de promedio ponderado para valorar las salidas de los inventarios y llevar este valor al costo del proceso de tratamiento de agua. (166) En la siguiente figura se expone un modelo de la ficha o tarjeta de inventarios:
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Cap. 9. ANLISIS DE LOS COMPONENTES DE COSTOS
Entradas Fecha
Cantidad Costo Unitario Costo total Cantidad
Salidas
Saldos
Costo Costo Costo Costo Cantidad Unitario total Unitario total
Fig. 3: Modelo de la ficha o tarjeta de inventarios
9.2
Valoracin de la mano de obra productiva

(167) La valoracin de la mano de obra estar basada en las retribuciones salariales al personal de la EPSA, incluyendo los aportes patronales de la empresa y las previsiones por sociales que correspondan. (168) Para el registro de esta informacin debe disearse una nueva estructura de la planilla de sueldos desglosando sta por centros de costo y la asignacin de un cdigo a cada funcionario de la EPSA. De la planilla debe efectuarse el correspondiente registro contable utilizando el plan de cuentas por centros de costo.
9.3
Mano de obra no productiva (Gasto)

(169) Refleja las horas/hombre empleadas por el personal y que no se hallan directa o indirectamente vinculadas con la produccin, como por ejemplo en las labores de direccin general, administracin, comercializacin, etc., se imputarn como gastos del periodo. Esta informacin es tambin generada en la planilla de sueldos y Estas Planillas deben ser elaboradas salarios y en las planillas de identificando claramente los CeCos a los que provisiones y beneficios sociales de la pertenecen los empleados y separando el personal productivo del personal administrativo. EPSA. (170) En las EPSAs, la imputacin tanto de mano de obra directa como de mano de obra indirecta, debe considerar los costos totales que representa la retribucin de la empresa a sus trabajadores que incluye los sueldos y salarios del trabajador incluyendo costos de horas extraordinarias y los aportes patronales por seguro de salud, de vivienda y otros que en suma representa el total de pago de la mano de obra de la EPSA. ***
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ANEXOS
ANEXOS
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ANEXO 1
Anexo 1: Formato para la Planificacin de Mdulos (FPM)

Area: Objetivo Programa: Administrativa financiera Cdigo: 4 Programa: Contabilidad Cdigo: 4.2
del Los/las participantes conocen la teora de Contabilidad de Costos para su implantacin en las EPSAs. Conocimientos bsicos de contabilidad Requi Experiencia de trabajo en el rea de sitos: Finanzas Tiempo total [hr:min reloj]: 27:00
Mdulo: Objetivo terminal del Md.:
CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs
Cdigo: 4.2.4
Los/las participantes Conocen la teora y practica de la Contabilidad de Costos y utilizan estos conocimientos para su implantacin en las EPSAs.
UNIDADES TEMTICAS
Cd. Objetivo parcial Tema y contenidos Los/las participantes ... conocen el contexto y las definiciones y rol de las EPSAs relacionado con sus costos. ... conocen las etapas del proceso de produccin de agua potable. Pre requisitos Bibliografa recomendada Tiempo [hr:min reloj] 01:00
Definiciones Conocimien Ley 2066 de servicios de 1 Entidades prestadoras de servicios de tos bsicos agua potable y Agua Potable y Alcantarillado Sanitario de contabialcantarillado sanitario (EPSA) lidad. 2 Servicio que prestan las EPSAs Procesos operativos de las EPSAs para Conocimien Definiciones del autor de la prestacin del servicio de AP tos bsicos acuerdo a las 1 Captacin de contabicaractersticas de 2 Aduccin lidad. operacin de las EPSAs 3 Plantas de tratamiento en Bolivia. 4 Redes de distribucin 5 Conexiones domiciliarias Procesos operativos de las EPSAs para la prestacin del servicio de ALC-S 1 Conexiones domiciliarias 2 Colectores de 2do. y 3er. Orden 3 Emisarios Fundamentos de la contabilidad de Conocimien Biblioteca practica de costos tos bsicos contabilidad Alvaro 1 Contabilidad por centros de costo de contabiMaria Cuesta Tern 2 Objetivos de la contabilidad de costos lidad. Editorial Cultural Enciclopedia de la contabilidad A. Goznes/M.A. Goxens Terminologa de costos Definiciones del autor de 1. Definicin de costo en las EPSAs acuerdo a las 2. Diferencia entre costo y gasto caractersticas de 3. Costos prospectivos o predeterminados operacin de las EPSAs 4. Costos retrospectivos o histricos en Bolivia. 5. Clasificacin de los costos Teora sobre sistemas de costos Conocimien Alvaro Maria Cuesta 1 Sistemas de costos aplicados tos bsicos Tern Editorial 2 Sistema de costos aplicado a las de contabiBiblioteca practica de EPSAs lidad. contabilidad general
4.2.4.2
4.2.4.1
01:00
4.2.4.3
... conocen las etapas del proceso de produccin de alcantarillado sanitario. .. tienen conocimiento de la teora de contabilidad de costos
01:00
4.2.4.4
04:00
4.2.4.5
conocen y diferencian los trminos de costos
02:00
4.2.4.6
... conocen la teora sobre los diferentes sistemas de costo aplicados a las empresas y su aplicacin a las EPSAs.
02:00
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SISTEMA MODULAR
UNIDADES TEMTICAS
Cd. Objetivo parcial Tema y contenidos Los/las participantes ...obtienen conocimiento sobre las tcnicas contables sobre anlisis y valoracin de los costos de las EPSAs ...Obtienen conocimientos sobre los sistemas de costo en las EPSAs y los procedimientos de implantacin Contabilidad de costos en las EPSAs 1. Tipos de costos 2. Componentes del costo 3. Gastos 4. Sistema de Contabilidad de Costos en las EPSAs Implantacin del sistema de Contabilidad de Costos en las EPSAs 1 Definicin de la estructura integrada de informacin financiera 2 Procedimientos para generar la informacin para el sistema de Contabilidad de Costos 3 Registro de la informacin 4 Clculo del costo utilizando el mtodo ABC Anlisis de los Componentes de Costos 1. Costo de materias primas 2. Valoracin de la mano de obra productiva 3. Mano de obra no productiva (Gasto) Pre requisitos Bibliografa recomendada Tiempo [hr:min reloj] 02:00
Conocimien Alvaro Maria Cuesta tos bsicos Tern Editorial de contabiBiblioteca practica de lidad. contabilidad Cultural Conocimien Manual de contabilidad tos bsicos integrada de la EPSA de contabiSeLA - Oruro lidad. Experiencia de trabajo en el rea de Finanzas Conocimien Contabilidad de costos tos bsicos Un enfoque Gerencial, de contabiCharles T. Horngren lidad.
4.2.4.8
4.2.4.7
12.00
4.2.4.9
Obtienen conocimientos sobre los componentes de costos
02.00
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ANEXO 2
Anexo 2: Estructura de programacin financiera y Plan de cuentas contables

EPSA.. ESTRUCTURA DE PROGRAMACIN FINANCIERA GESTIN 2005
APERTURA PROGRAMATICA DESCRIPCIN CENTRO DE COSTOS
PROG 10 10
AREA 00 01
UNIDAD 00 00 SERVICIO DE AGUA POTABLE AREA GENERAL DE DIRECCIN
CODIGO
DESCRIPCIN
10
01
01
10
02
00
Gerencia General Asesora Legal Auditora Interna Planificacin AREA DE ADMINISTRACIN Y FINANZAS Divisin de Presupuestos Contabilidad Divisin Administrativa Recursos Humanos Compras y suministros Almacenes Activos Fijos AREA TECNICA Gerencia Tcnica Seguridad Industrial Estudios y Proyectos Captacin Operadores de presas embalses Aduccin Operadores de tuberas canales de aduccin Tratamiento Laboratorio de Plantas Control de Calidad Red de Distribucin Divisin de Redes y
6111
Gerencia General
6112
10 10
02 02
01 02
6113 6114
Gerencia Administracin Finanzas Presupuestos Contabilidad Administracin
de y y
10 10 10 10
03 03 03 03
00 01 02 04
5341 5321 5111 y 5112 y 5113
Gerencia Tcnica Estudios y Proyectos Captacin
10
03
05
Aduccin
10
03
06
Tratamiento
10
03
07
5114
Red de Distribucin
10
03
08
10
03
09
10
03
10
10 10 10
04 04 04
00 01 02
10
04
03
Conexiones Domiciliarias Divisin de Conexiones Divisin de Medidores Talleres de Mantenimiento Mecnica Electricidad Transportes Mantenimiento de Redes Divisin de Mantenimiento de Redes AREA COMERCIAL Gerencia Comercial Divisin de Facturacin Lecturas Catastro de Clientes Facturacin de Servicios Cortes y Rehabilitaciones Divisin de Atencin al Cliente ATC Reclamaciones ODECO
5115
Conexiones Domiciliarias Talleres Mantenimiento de
5311
5312
Mantenimiento Acueductos
de
6211 6212
Gerencia Comercial Atencin al Cliente
6213
Facturacin Cobranzas
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PLAN DE CUENTAS CONTABLES RUBRO DE EGRESOS

CODIGO 5.0.0.0.00 5.1.0.0.00 5.1.1.0.00 5.1.1.1.00 5.1.1.1.11 5.1.1.1.13 5.1.1.1.21 5.1.1.1.21 5.1.1.1.30 5.1.1.1.72 5.1.1.1.93 5.1.1.2.00 5.1.1.2.11 5.1.1.2.13 5.1.1.2.21 5.1.1.2.21 5.1.1.2.30 5.1.1.2.72 5.1.1.2.93 5.1.1.3.00 5.1.1.3.11 5.1.1.3.13 5.1.1.3.21 5.1.1.3.21 5.1.1.3.30 5.1.1.3.72 5.1.1.3.93 5.1.1.4.00 5.1.1.4.11 5.1.1.4.13 5.1.1.4.21 5.1.1.4.21 5.1.1.4.30 5.1.1.4.72 5.1.1.4.93 5.1.1.5.00 5.1.1.5.11 5.1.1.5.13 5.1.1.5.21 5.1.1.5.21 5.1.1.5.30 5.1.1.5.72 5.1.1.5.93 5.2.0.0.00 5.2.1.0.00 5.2.1.1.11 5.2.1.1.13 5.2.1.1.21 5.2.1.1.21 5.2.1.1.30 5.2.1.1.72 5.2.1.1.93 5.2.2.0.00 5.2.2.1.11 5.2.2.1.13 5.2.2.1.21 5.2.2.1.21 5.2.2.1.30 5.2.2.1.72 5.2.2.1.93 6.0.0.0.00 6.1.0.0.00 6.1.1.0.00 6.1.1.1.00 6.1.1.1.11 6.1.1.1.13 6.1.1.1.21 DETALLE COSTOS DE PRODUCCIN Servicio de Agua Potable Sistema. Captacin Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energa Elctrica Pasajes y Viticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones Aduccin Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energa Elctrica Pasajes y Viticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones Tratamiento Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energa Elctrica Pasajes y Viticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones Distribucin Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energa Elctrica Pasajes y Viticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones Conexiones Domiciliarias Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energa Elctrica Pasajes y Viticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones Costos Indirectos Costos de Mantenimiento Acueductos Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energa Elctrica Pasajes y Viticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones Costos de Estudios y Proyectos Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energa Elctrica Pasajes y Viticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones GASTOS Gastos de Administracin Direccin General Gerencia General Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energa Elctrica
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ANEXO 2
CODIGO 6.1.1.1.21 6.1.1.1.30 6.1.1.1.72 6.1.1.1.93 6.1.1.2.00 6.1.1.2.11 6.1.1.2.13 6.1.1.2.21 6.1.1.2.21 6.1.1.2.30 6.1.1.2.72 6.1.1.2.93 6.2.0.0.00 6.2.1.0.00 6.2.1.1.00 6.2.1.1.11 6.2.1.1.13 6.2.1.1.21 6.2.1.1.21 6.2.1.1.30 6.2.1.1.72 6.2.1.1.93
DETALLE Pasajes y Viticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones Gerencia de Administracin Y Finanzas Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energa Elctrica Pasajes y Viticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones Gastos de Comercializacin Gerencia de Servicios Gerencia Comercial Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energa Elctrica Pasajes y Viticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones
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Anexo 3: Ejercicios de Contabilidad de Costos

Ejercicio 1:
Se requiere disear e implantar un sistema de contabilidad de costos en una EPSA, de acuerdo a la siguiente informacin: Trminos de referencia La Epsa XXXX decide la implantacin de un sistema de Contabilidad de Costos en la empresa a partir de la gestin 2005 a objeto de cumplir con los siguientes objetivos: Que posibilite la obtencin de informacin sobre programacin y ejecucin de recursos por reas, hasta el tercer nivel de la estructura organizativa, de la EPSA, a fin de evaluar su eficacia y eficiencia. Que se obtenga informacin sobre los costos de produccin de los servicios de agua potable y alcantarillado. Que logre la integracin del sistema contable y el presupuestario. No utilizar fondos en la compra de un nuevo software que cambie el actual sistema de contabilidad. Que el sistema a implantarse sea de fcil comprensin e implantacin por el personal de la EPSA.
Adicionalmente, se requiere que se cumplan las siguientes condiciones:
Diagnostico de las condiciones actuales La EPSA, actualmente cuenta con la siguiente estructura organizativa
Gerencia General Gerencia Tcnica Captacin y Aduccin Estudios y Proyectos Plantas Redes Mantenimiento Alcantarillado Finanzas Administracin Gerencia Adm. Financiera Atencin al Cliente Facturacin y Cobranzas Gerencia Comercial
El presupuesto de la EPSA es por programas dependiendo su apertura programtica de los requerimientos de asignacin presupuestaria a nivel de reas. El plan de cuentas contable de la EPSA esta estructurado de acuerdo al objeto de gasto descrito en el presupuesto.
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ANEXO 3
Ejercicio 2:
Una vez implantado el sistema de contabilidad de costos, de acuerdo a los pasos del ejercicio 1; se requiere efectuar el registro contable de las siguientes transacciones: 2.1 Registro de la Planilla de sueldos del personal correspondiente al centro de costo de Plantas de Tratamiento, de acuerdo a los siguientes datos: Resumen de la planilla de sueldos del mes de enero de 2005
Distribucin del personal por centro de costo Gerencia General Gerencia Adm. Financiera Finanzas Administracin Gerencia Tcnica Captacin y aduccin Ingeniera y proyectos Plantas de tratamiento Redes de distribucin Gerencia Comercial Facturacin y cobranzas Alcantarillado Total Haber Bsico 120 150 180 200 250 300 110 115 80 70 25 40 1640 124 Bono de Antigedad 10 5 12 25 37 12 5 8 10 Total Ganado 130 150 185 212 275 337 122 120 88 80 25 40 1764 Aporte laboral AFP 13 15 19 21 28 34 12 12 9 8 3 4 176 IVA 18 20 25 29 39 49 17 16 12 12 3 5 245 Total descuentos 31 35 43 50 67 82 30 28 21 20 6 9 422 Liquido pagable 99 116 142 162 209 255 92 92 67 60 19 31 1342
2.2
Se efecta la compra 2 toneladas de sulfato de aluminio a un precio unitario de Bs. 750.- para su utilizacin en la potabilizacin de las plantas de tratamiento por un monto de Bs. 1.500.- que incluye el IVA. Posteriormente a requerimiento de la Unidad de Plantas de Tratamiento, se efecta la salida de almacenes de una tonelada de sulfato de aluminio, a un precio unitario de Bs. 600.- de acuerdo a la valoracin de salidas de inventarios mediante el clculo de Promedio Ponderado. Se requiere realizar el asiento contable de esta transaccin.
2.3
A fin de periodo se realiza el clculo de la depreciacin de activos fijos del centro de costos de Plantas de Tratamiento, de acuerdo al siguiente detalle: Activo Fijo: Valor original en libros: Vida til: Tasa anual de deprec. Instalaciones permanentes de la Planta de Tratamiento Bs. 1.000.000.40 aos 2.5%
Se requiere realizar el asiento contable correspondiente. 2.4 Mensualmente, se realiza el clculo de las previsiones para beneficios sociales al personal de la EPSA correspondiente, el cual debe ser imputado al presupuesto y registrado en la contabilidad. Se pide realizar estos registros para el mes de enero de 2005, de acuerdo a los datos de la planilla de sueldos del ejercicio 2.1 Registrar el pago de viticos por Bs. 100.- al personal de Ingeniera y Proyectos, utilizados en viajes para trabajos de evaluacin en las instalaciones de agua potable de la empresa.
2.5
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Ejercicio 3:
La EPSA XXXX ha implantado el sistema de contabilidad de costos en la gestin 2005, de acuerdo a los datos mencionados en los ejercicios anteriores. Al fin de periodo, la ejecucin real de los costos ha arrojado los siguientes saldos, sobre cuya base se requiere calcular el costo unitario del metro cbico de agua potable producido durante la gestin 2005. Saldo ejecutado al 31.12.05 9.550,00 480,00 2.500,00 2.460,00 650,00 1.950,00 11.800,00 6.980,00 4.350,00 480,00 150,00 1.100,00 280,00 42.730,00
Cdigo 6111 6112 6113 6114 5341 5321 5111 5112 5113 5311 6211 6212 6213
Centro de Costo Gerencia General Gerencia Administrativa Financiera rea de Finanzas rea de Administracin Gerencia Tcnica Ingeniera y Proyectos Captacin y aduccin Plantas de tratamiento Red de distribucin Mantenimiento de acueductos Gerencia Comercial Atencin al Cliente Facturacin y Cobranzas TOTAL
Presupuesto 10.000,00 500,00 2.500,00 3.000,00 1.000,00 2.000,00 12.000,00 8.000,00 5.000,00 500,00 200,00 1.200,00 300,00 46.200,00
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ANEXO 4
Anexo 4: Soluciones a los ejercicios de Contabilidad de Costos

Solucin al Ejercicio 1: (ver Anexo 3)
Proceso para el diseo del nuevo sistema contable por centros de costo 1er. Paso: Determinar la apertura programtica del presupuesto y la programacin de recursos para la gestin 2005. De acuerdo a los trminos de referencia se requiere obtener informacin hasta el tercer nivel de la estructura orgnica; en este sentido se asignar un presupuesto hasta este nivel. Este aspecto es muy importante ya es esta etapa se debe determinar si la EPSA tiene la capacidad de procesar informacin integrada hasta este detalle. 2do. Paso: Determinar los centros de costo y su relacin con las reas de la EPSA. Sobre la base de la estructura de la EPSA y los requerimientos de informacin hasta el tercer nivel y considerando principalmente el proceso de produccin de agua potable y los servicios de alcantarillado debe definirse los centros de costo, que permitan obtener los costos directos e indirectos de produccin. Asimismo este trabajo nos permitir diferenciar los centros de apoyo que son considerados gastos. Siguiendo con el requerimiento de los trminos de referencia, se efecta la siguiente apertura programtica, asignacin de recursos monetarios y determinacin de centros de costo. Apertura Programtica Progr. Area Unidad 10 00 00 10 01 00 10 01 01 10 02 00 10 02 01 10 02 02 10 02 03 10 03 00 10 03 01 10 03 02 10 03 03 10 03 04 10 03 05 10 03 06 10 04 00 10 04 01 10 04 02 10 04 03 11 00 00 11 01 00 Descripcin Servicio de agua potable Direccin General Gerencia General Administracin y Finanzas Gerencia Adm. Financiera Finanzas Administracin Area Tcnica Gerencia Tcnica Captacin y Aduccin Ingeniera y Proyectos Plantas de tratamiento Redes de distribucin Mantenimiento Area Comercial Gerencia Comercial Atencin al Cliente Facturacin y Cobranzas SERVICIO DE ALCANTARILLADO Alcantarillado Presupuesto (Bs.) 46.200 10.000 10.000 6.000 500 2.500 3.000 28.500 1.000 12.000 2.000 8.000 5.000 500 1.700 200 1.200 300 5.000 5.000 Centro de Costo Asignado
Gerencia General Gerencia Adm. Financiera Finanzas Administracin Gerencia Tcnica Captacin y Aduccin Ingeniera y Proyectos Plantas de tratamiento Redes de distribucin Mantenimiento Gerencia Comercial Atencin al Cliente Facturacin y Cobranzas Op. y Mant. de Alcantarillado
3er. Paso: Distribucin de presupuesto por objeto del gasto En esta instancia, debe distribuirse el presupuesto de acuerdo a las partidas presupuestarias, que en el caso de entidades pblicas estn clasificadas por objeto del gasto.
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Tomaremos el ejercicio para la Unidad de Plantas de Tratamiento, perteneciente al rea tcnica. Presupuesto de la Unidad de Plantas de Tratamiento - Gestin 2005 Programa: 10 rea: 03 Unidad: 04 Cdigo 10000 11000 11100 11200 13000 13100 13200 20000 21300 22200 30000 31100 90000 93100 94100 Partida Servicios Personales Empleados Permanentes Haberes Bsicos Bono de Antigedad Aporte Patronal Aporte al Seguro de Salud Aporte para Vivienda Servicios no Personales Energa Elctrica Pasajes y Viticos Materiales y Suministros Productos Qumicos Otros Gastos Depreciacin Beneficios Sociales TOTAL 4to. Paso: Codificacin de los centros de costo Cdigo del centro de costo 5000 5100 5111 5112 5113 5200 5300 5311 5321 5341 6000 6100 6111 6112 6113 6114 6200 6211 6212 6213 Descripcin del centro de costo COSTOS DE PRODUCCIN Costos de produccin directos de agua potable Captacin y aduccin Plantas de tratamiento Redes de distribucin Costos de Alcantarillado Costos Indirectos de agua potable Mantenimiento de acueductos Ingeniera y proyectos Gerencia Tcnica GASTOS Gastos de administracin Gerencia General Gerencia Administrativa Financiera Finanzas Administracin Gastos de comercializacin Gerencia Comercial Atencin al Cliente Facturacin y Cobranzas Monto 1623 1450 1400 50 173 145 28 3400 3000 400 2377 2377 600 500 100 8000
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ANEXO 4
5to. Paso: Elaboracin del plan de cuentas contable De acuerdo a la informacin hasta ahora procesada, debe procederse a la estructuracin de las cuentas contables que para la unidad de Plantas de Tratamiento, en el Plan de Cuentas Contable de la EPSA. Para este trabajo deben considerarse los siguientes aspectos: El cdigo del plan de cuentas debe tener relacin con el centro de costo definido para esta Unidad, que para este caso corresponde al 5112 Plantas de tratamiento; asimismo debe considerarse las partidas presupuestarias programadas que corresponden a esta Unidad para la gestin 2005. Estructura de cuentas contables de la Unidad de Plantas de Tratamiento en el Plan de Cuentas Contables, integrada con el Presupuesto Cdigo de la cuenta contable 500.000 510.000 511.000 511.110 511.130 511.211 511.222 511.300 511.390 511.931 511.940 512.000 512.110 512.130 512.211 512.222 512.300 512.390 512.931 512.940 Descripcin COSTOS DE PRODUCCIN Servicio de agua potable Captacin y aduccin Sueldos y salarios Aportes patronales Energa elctrica Gastos de viaje Materiales Gastos varios Depreciacin Beneficios sociales Plantas de tratamiento Sueldos y salarios Aportes patronales Energa elctrica Gastos de viaje Materiales Gastos varios Depreciacin Beneficios sociales Relacin con partidas del Presupuesto
11000 Empleados Permanentes 13000 Aportes patronales 21100 Energa elctrica 22200 Pasajes y viticos 30000 Materiales y suministros 39000 Otros materiales y suministros 93100 Depreciacin de activos fijos 94000 Indemnizaciones y Desahucio 11000 Empleados Permanentes 13000 Aportes patronales 21100 Energa elctrica 22200 Pasajes y viticos 30000 Materiales y suministros 39000 Otros materiales y suministros 93100 Depreciacin de activos fijos 94000 Indemnizaciones y Desahucio
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2.1: Registro en el Comprobante de Contabilidad y Presupuestos Partida presupuestaria Cdigo Descripcin 11100 Haberes Bsicos 11200 Bono de antigedad 13100 Aporte Pat. Salud 13200 Aporte para vivienda Cuenta contable Descripcin Sueldos y Salarios Sueldos y salarios Aportes patronales Aportes patronales
Categora Programtica 100304 100304 100304 100304
Cdigo 512110 512110 512130 512130
Debe 115,00 5.00 14,05 2,40
Haber
221000 Cuentas por pagar AFP Cuentas por pagar Caja 221000 de Seguro Cuentas por pagar 221000 Impuestos Internos 225000 Sueldos por pagar Totales 2.2
12,00 16,45 16.25 91,75 136.45
136,45
Registro en el Comprobante de Contabilidad y Presupuesto En este caso, tratndose de una compra para stock de almacenes y el material an no ha sido utilizado, no corresponde an afectar las de cuentas de costo; solamente se afectan las cuentas de presupuesto, ya que la facturas por esta compra fueron pagadas. Partida presupuestaria Cdigo 31100 Descripcin Productos qumicos Cuenta contable Cdigo 114100 111100 Descripcin Inventarios Bancos Debe 1.500 Haber 1.500
Categora Programtic a 100304
Totales
1.500
1.500
Registro de la salida de inventarios En este registro no corresponde afectar partidas del presupuesto, ya que stas fueron ejecutadas al momento de la compra del material. Corresponde la afectacin de las cuentas de costo y la disminucin de inventarios. Categora Programtica Partida presupuestaria Cdigo Descripcin Cuenta contable Cdigo 512300 114100 Descripcin Materiales Inventarios Debe 600 600 Haber
Totales
600
600
SISTEMA MODULAR
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ANEXO 4
2.3
Asiento contable de la depreciacin de activos fijos del centro de costos de Plantas de Tratamiento: Partida presupuestaria Cdigo 93100 Descripcin Depreciacin del ejercicio Cdigo 511931 Cuenta contable Descripcin Depreciacin Depreciacin acumulada Instalaciones permanentes - Planta de Tratamiento Debe 25.000 Haber
Categora Programtica 100304
216203
25.000
Totales 2.4
25.000
25.000
De acuerdo a los datos de la planilla del ejercicio 2.1, el total ganado para el mes de enero del ao 2005 es de Bs. 1.764,- sobre esta base el monto de previsin para beneficios sociales para este mes aplicando el 8.33%, que corresponde a una duodcima es de Bs.146.94 El registro en el presupuesto y la contabilidad de la EPSA ser el siguiente:
Partida presupuestaria Cdigo Descripcin 94100 Beneficios sociales
Cuenta contable Cdigo 511941 222101 Descripcin Beneficios sociales Previsin para beneficios sociales Debe 146.94 Haber
146.94
Totales 2.5
146.94
146.94
Al tratarse de personal del rea de Ingeniera y Proyectos, ntese que su trabajo no esta dirigido a un determinado centro de costo sino que se realiz trabajo para diferentes centros de costo, este aspecto representa que el pago de viticos representa un costo indirecto. El registro en el presupuesto y en la contabilidad ser el siguiente:
Partida presupuestaria Cdigo Descripcin 22200 Pasajes y viticos
Cuenta contable Cdigo Descripcin 511222 Gastos de viaje 213203 Otras cuentas por pagar Debe 100.Haber 100.-
Totales
100.-
100.-
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El reporte con el clculo del costo del metro cbico de agua potable ser el siguiente: ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN DE AGUA POTABLE AL 31 de diciembre de 2005 (Expresado en Bolivianos) Cuentas Descripcin Saldo COSTOS DIRECTOS 5111 Captacin y Aduccin 11.800,00 5112 Plantas de Tratamiento 6.980,00 5113 Red de distribucin 4.350,00 TOTAL COSTOS DIRECTOS 23.130,00 COSTOS INDIRECTOS Mantenimiento de acueductos Ingeniera y Proyectos Gerencia Tcnica TOTAL COSTOS INDIRECTOS TOTAL COSTO DE PRODUCCIN VOLUMEN DE PRODUCCIN EN m3. COSTO UNITARIO DEL METRO CUBICO DE AGUA POTABLE
5311 5321 5341
480,00 1.950,00 650,00 3.080,00 26.210,00 35.000,00
0,75
SISTEMA MODULAR
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ANEXO 5
Anexo 5:
Agua potable
Glosario
Servicio bsico que prestan las EPSAs, consistente en agua tratada y apta para consumo humano. Instalacin de las EPSAs utilizada para transportar agua cruda de las captaciones a las plantas de tratamiento. Servicio que prestan las EPSAs referido a la descarga y tratamiento de aguas servidas. Proceso de registro, resumen y presentacin de informacin sobre transacciones econmicas y financieras de las EPSAs. Herramienta que permite registrar las transacciones econmicas y financieras de una entidad. Sistema de contabilidad que procesa las transacciones econmicas y financieras de una EPSA, en un solo proceso de entrada y salida de informacin. Instalacin de infraestructura de la EPSA para captar aguas crudas a travs de gravedad o perforacin de pozos. Instalaciones de infraestructura que conecta el servicio de la tubera matriz al medidor de consumo de agua potable. Instalaciones de infraestructura utilizada en el servicio de alcantarillado para la descarga de aguas servidas. rea de la EPSA asignada como unidad para utilizar determinados recursos sujetos a cuantificacin y evaluacin de resultados. Cuantificacin de componentes de una unidad sistemticamente producida. columna izquierda de los registros de partida doble; por oposicin a haber prctica contable que registra una transaccin de la EPSA en el debe Cuota de amortizacin peridica de las instalaciones de infraestructura utilizadas en el proceso productivo de agua potable y alcantarillado sanitario. Mtodo de implantacin de sistemas de costo que responde a la aplicacin de dos sistemas paralelos, la contabilidad general y la contabilidad de costos. Transportadores principales de aguas servidas desde los colectores a las plantas de tratamiento.
Aduccin
Alcantarillado sanitario Contabilidad general Cuenta contable
Contabilidad integrada
Captacin
Conexiones domiciliarias Colectores
Centro de costo Costo
debe
dbito
Depreciacin
Dualismo
Emisarios
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SISTEMA MODULAR
Erogacin
Emisin de recursos financieros para compras o contratacin de servicios. Definicin y codificacin de la estructura programtica de las reas de la EPSA relacionadas con los centros de costo.
Estructura integrada de informacin financiera Gasto
Recursos utilizados en actividades que no tienen relacin con el proceso productivo. columna derecha del registro de partida doble; por oposicin a debe fenmeno de cambio en el equilibrio econmico que implica incremento de precios transaccin monetaria a favor de la EPSA, por concepto de contraprestacin por servicios de AP y/o ALC prestados a los clientes contraprestacin por servicios prestados de instalacin (p.ej. de conexiones domiciliarias) multas e intereses de los clientes aporte de activos traducidos en recursos materiales y financieros para las operaciones de la EPSA Almacenamiento de materiales para utilizacin en el proceso productivo. Recursos materiales que forman parte del producto procesado por la EPSA. Recursos humanos que participan directa o indirectamente en el proceso productivo del servicio de agua potable. Instructivo completo de la EPSA referido al funcionamiento del sistema contable, para uso de los funcionarios a cargo; comprende un plan o catlogo de cuentas o, si ste es muy grande, un manual de cuentas aparte que incluye instrucciones sobre las dinmicas de los asientos Metido de implantacin de sistemas de contabilidad de costos, sobre la base de un solo sistema de agrupe la contabilidad de costos y contabilidad general. Ciclo lgico de produccin de agua potable o alcantarillado sanitario.
haber inflacin
ingreso
inversin
Inventarios
Materias primas
Mano de obra
manual de contabilidad
Monismo
Proceso productivo Plantas de tratamiento Plan de cuentas
Instalaciones de infraestructura de la EPSA utilizada para la potabilizacin de agua cruda recibida de las aducciones. Catlogo de cuentas que presenta una lista completa de las cuentas contables de las EPSAs.
SISTEMA MODULAR
Pg. 65 de 68
ANEXO 5
Redes de distribucin
Instalaciones de infraestructura de la EPSA utilizada para trasportar el agua tratada de las plantas a los domicilios de los usuarios a travs de tuberas matrices. Asiento contable para registrar las transacciones econmicas y financieras de las EPSAs. en el rea de funciones productivas de la EPSA que es el administrativo-financiero, el conjunto de funciones, rutinas, operaciones e instrumentos destinado a manejar (planificar, ejecutar, evaluar) internamente todos los aspectos relacionados a la economa y las finanzas as como a los bienes y servicios en la entidad, con los propsitos establecidos en los estatutos, reglamentos internos, planes estratgicos y operativos de la EPSA; comprende los subsistemas de presupuesto tesorera contabilidad financiera contabilidad de costos adquisicin de bienes y servicios almacenes activos fijos planificacin operativa anual; tiene interfaces con otros sistemas transversales de la EPSA en general, como ser los de informacin y planificacin Conjunto de procedimientos para procesar la informacin sobre los costos de produccin, de operacin y mantenimiento y los gastos administrativos y comerciales. Asignacin de valor a los ingresos y salidas de materiales almacenados para su utilizacin en el proceso productivo.
Registro
sistema administrativofinanciero
Sistema de costos
Valoracin
Pg. 66 de 68
SISTEMA MODULAR
Anexo 6: Bibliografa
1 Literatura utilizada Biblioteca prctica de contabilidad, Tomo 4) Edicin Cultural Sociedad Annima de Ediciones, Madrid 1987 Contabilidad de Costos Cultural de Ediciones S.A., Aplicabilidad del ABC en las empresas de servicios
CUESTA TERN Alvaro Maria ORMAECHEA Juan M. Aguirre http://home.ba.net/marcelo/ tema1.html, LINDEGAARD Eugenia y GLVEZ Gerardo PROYECTO DE FORTALECIMIENTO INSTITUCIONAL
Contabilidad de Gestin Presupuestaria y de Costos Ed. Ocano Centrum Sistema de contabilidad, presupuestos y costos GTZ/SeLA
Normas legales pertinentes Ley 2066 de servicios de agua potable y alcantarillado.
PODER LEGISLATIVO DE BOLIVIA PODER EJECUTIVO DE BOLIVIA
Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrado R.S. 218040 del 29/07/97
SISTEMA MODULAR
Pg. 67 de 68
ANESAPA, La Paz / Bolivia y GTZ, Eschborn / Alemania Todos los derechos reservados.

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Capacitacin para la EPSA Boliviana

Autor: Lic. Juan C. Bautista Prez

Febrero, 2005 La Paz - Bolivia

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

Ing. Ronny Vega Mrquez Gerente General ANESAPA

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

Lic. Juan C. Bautista P. Autor Fuerza de Trabajo 4

Ctr. Ivn Flores L. Redactor del Texto Didctico

Distintas formas de constitucin jurdica de una EPSA, definidas por Ley.

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

Servicios que prestan las EPSAs

1.2.1 Servicio de agua potable

1.2.2 Servicio de alcantarillado sanitario

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

PROCESOS OPERATIVOS DE LAS PRESTACIN DEL SERVICIO DE AP

Cap. 2. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAs PARA LA PRESTACIN DEL SERVICIO DE AP

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAs PRESTACIN DEL SERVICIO DE ALC-S

Colectores de 2do y 3er orden

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

Cap. 4. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad por centros de costo

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

Cap. 4. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Objetivos de la contabilidad de costos

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

Cap. 5. TERMINOLOGA DE COSTOS

TERMINOLOGA DE COSTOS Definicin de costo en las EPSAs

Diferenciacin entre costo y gasto

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

Costos prospectivos o presupuestados

Cap. 5. TERMINOLOGA DE COSTOS

Costos retrospectivos o histricos

Clasificacin de los costos

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

Cap. 5. TERMINOLOGA DE COSTOS

10. 11. 12. 9. 10.

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

TEORA SOBRE SISTEMAS DE COSTOS

Cap. 6. TEORA SOBRE SISTEMAS DE COSTOS

Sistemas de costos aplicados

6.1.1 Costos histricos

6.1.2 Costos predeterminados

6.1.3 Costos por absorcin

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

6.1.4 Costos por costeo directo

6.1.5 Costos por rdenes de produccin

6.1.6 Costos por procesos

Cap. 6. TEORA SOBRE SISTEMAS DE COSTOS

6.1.7 Costos por actividades (Sistema ABC)

Sistema de costos aplicado a las EPSAs

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

Cap. 7. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs

CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs

Mdulo N 40 Contabilidad de costos

7.1.1 Costos de produccin directos

Cap. 7. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs