Introduccin a la Contabilidad Financiera

Nombre: Jos Atilio Rodrguez P. Correo electrnico: atilio_sv@yahoo.com.mx Maestra en finanzas de ISEADE. Experiencia profesional: 28 aos en instituciones de Gobierno, Consultor del Banco Mundial, asesoramiento en la empresa privada. Experiencia como docente: Contabilidad, Costos, Economa, Proyectos, Finanzas empresariales y Asesor de trabajos de graduacin.
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Concepto de Contabilidad
Tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las diferentes transacciones que realiza una entidad econmica, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.
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Contexto de la Contabilidad
Contabilidad Financiera(Comercio y servicios) Contabilidad de Costos (Industrial) Contabilidad Gubernamental(Estado-Ongs) Contabilidad Gerencial (Presupuestos) Contabilidad Agropecuaria

Contabilidad Bancaria y Compaas de Seguros Auditora(Interna, Externa, Fiscal )

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Usuarios de la informacin financiera

Propietarios o Accionistas Acreedores y proveedores Junta Directiva, Gerentes y Administradores Inversores y proveedores Potenciales Autoridades fiscales Empleados Clientes Asesores y analistas financieros

Entidades reguladoras del Estado(Digestyc, Superintendencias.)

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Conceptos Bsicos de Contabilidad

Entidad Contable (Persona natural o jurdica). Negocio en Marcha (Tiempo indefinido). Medicin Econmica (cambios en bienes y
obligaciones en terminos de dinero).

Perodo. Sustancia ms que forma.

Importancia relativa.

Conceptos Bsicos de Contabilidad

SISTEMAS DE REGISTRO CONTABLE :

Base de EFECTIVO BASE de ACUMULACION

(Devengado)

Comparacin:Bases de Contabilizacin
EFECTIVO
Se reconoce en el momento que se produce un cambio en EFECTIVO No se hace ningn registro No se hace ningn registro Persona Natural

BASE
CONCEPTO

ACUMULATIVA (DEVENGADA)
Se reconoce en el momento del intercambio o devengo independiente del pago en efectivo

Venta al crdito EJEMPLO Compra al crdito

Se efecta el registro

Se efecta el registro

Utilizado por

Todas las empresas

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Estados Financieros Bsicos

Balance General Presenta la situacin financiera de una entidad a una fecha determinada. Estado de Resultados Presenta los resultados de operacin de la entidad por un perodo determinado. Estado de Cambios en el Patrimonio Presenta los cambios en el patrimonio neto de los accionistas para un perodo determinado.

Estado de Flujo de Efectivo

Presenta las fuentes y aplicaciones del efectivo para un perodo determinado. Notas explicativas

Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros(NIC 1)

Comprensibilidad: La informacin financiera debe ser facilmente entendible para los diferentes usuarios de la misma. Relevancia: Para ser til, la informacin financiera debe ser relevante para la toma de decisiones. Confiabilidad y oportunidad: Los estados

financieros deben representar el efecto fiel de las

transaciones y dems sucesos, deben estar libres de errores.
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Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros(NIC 1)

Comparabilidad: Permitir que los usuarios puedan comparar los estados financieros de una compaia a travs del tiempo. Que los usuarios puedan comparar los estados financieros de diferentes compaias para evaluar su posicin financiera. Para identificar cambios en polticas contables.

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Partida doble o Igualdad economica

Ecuacin Contable

P+C

ACTIVO

PASIVO + CAPITAL
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Elementos del Balance General

ACTIVOS
PASIVOS PATRIMONIO O CAPITAL
CONTABLE

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Activos
Representan
todos los bienes y recursos que posee una empresa a la fecha del balance.

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Pasivos
Derechos
de terceros los cuales representan valores concretos que la empresa adeuda.
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Patrimonio o Capital Contable

Aportes
de capital, ms reservas y las utilidades retenidas Diferencia neta entre los activos y pasivos.

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Presentacin de un Balance General

Forma de cuenta u horizontal:
Nombre de la Ca. BALANCE GENERAL Al (da) de (mes) de (ao)
(En dlares de los Estados Unidos de Amrica)

ACTIVO

PASIVO

CAPITAL

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Presentacin de un Balance General

Forma de reporte o vertical:
Nombre de la Ca. BALANCE GENERAL Al (da) de (mes) de (ao) ACTIVO

(En dlares de los Estados Unidos de Amrica)

PASIVO

CAPITAL
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Ordenamiento Cuentas de Balance

Activo
Base Liquidez: consiste en comenzar anotando desde el activo ms lquido convertible a efectivo) al menos lquido (fijo o de largo plazo). Pasivo Base Exigibilidad: consiste en comenzar anotando desde el ms exigible (corto plazo) a los menos exigibles (largo plazo )
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Activos

ACTIVOS CORRIENTES

Efectivo (Caja y Bancos) Cuentas por Cobrar-Clientes Inventarios Pagos Anticipados (menos de 1 ao)

ACTIVOS NO CORRIENTES
Propiedad, Planta y Eq. (Activo Fijo)
Terrenos y Edificios Maquinaria y Equipo Industrial Mobiliario y Equipo de Oficina Equipo de Transporte Depreciacin Acumulada (cr)

Otros Activos No Corrientes

Pagos anticipados (mayores a 1 ao) Inversiones Intangibles( Marcas, Patentes, Licencias y programas de SW)

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Pasivo y Patrimonio
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y Prstamos por Pagar Proveedores Cuentas y Gastos Acumulados por Pagar Impuestos y Retenciones por Pagar Porcin Circulante de la deuda a Largo Plazo Ingresos No devengados(Anticipos de clientes)

PASIVO NO CORRIENTE
Prstamos a Largo Plazo( Mas de 1 ao)

Otros Pasivos No corrientes

Resposabilidad Laboral post retiro Obligaciones por Garantias a clientes

Patrimonio
Capital Social Suscrito y Pagado Utilidades Retenidas Reservas (Legal, Laboral, Otras Reservas) Utilidades por Distribuir Superavit por Revaluacion de Activos

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Estado de Resultados
Nombre de la Ca. ESTADO DE RESULTADOS Del (da) de (mes) al (da) de (mes) de (ao)
(En dlares de los Estados Unidos de Amrica)
VENTAS (-) COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA (-) GASTOS DE OPERACION VENTAS ADMINISTRACION FINANCIEROS UTILIDAD DE OPERACION OTROS INGRESOS (GASTOS) UTILIDAD ANTES DE RVAS. E IMPUESTOS (-) RVA. LEGAL E IMPTO. SOBRE RENTA UTILIDAD NETA

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Cuentas de Resultados
Ingresos, o Productos (Cuentas Acreedoras)
Ventas(de Servicios o de productos) Otros Ingresos( Operacionales o extraordinarios)

Costos y Gastos (Cuentas Deudoras)

Rebajas y Devoluciones sobre Ventas Costo de Ventas Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros Otros gastos operativos Gastos extraordinarios

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Estado de Cambios en el Patrimonio

Nombre de la Ca. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Del xxx al (da) de (mes) de (ao)
(En dlares de los Estados Unidos de Amrica)
CAPITAL SALDOS AL 31 DIC. 2006
DIVIDENDOS DECLARADOS Y PAGADOS

RESERVAS

UTILIDADES RET.

RESERVA LEGAL DEL EJERCICIO INCREMENTOS DE CAPITAL RESULTADOS DEL EJERCICIO SALDOS AL 31 DIC. 2007 TOTAL DEL PATRIMONIO

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Estado de Flujo de Efectivo

(En dlares de los Estados Unidos de Amrica)
UTILIDAD(PERDIDA) NETA (+)DEPRECIACION (+) AMORTIZACION (=) UTILIDAD AJUSTADA (+) FLUJO DE EFVO. ACTIV. OPERACION (+) FLUJO DE EFVO. ACTIV. INVERSION (+) FLUJO DE EFVO. ACTIV. FINANCIAMIENTO (=) CAMBIO NETO EN EL EFECTIVO (+) SALDO EN EFECTIVO AL INICIO AO

Nombre de la Ca. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Del xxx al (da) de (mes) de (ao)

(=) SALDO EN EFECTIVO AL FINAL AO

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Aplicacin: Ecuacin Contable

A P C (P)

ACTIVO

PASIVO + CAP. o PATRIMONIO

Valor de Deudas u obligaciones con Terceros Monto de Deudas a Propietario o Accionistas
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Valor de Los bienes que la empresa tiene

Esquema de la Contabilidad
TRANSACCIONES LIBRO DIARIO
DEBE HABER

LIBRO MAYOR
DEBE HABER

CARGOS INGRESOS EGRESOS DIARIO ABONOS HOJA DE TRABAJO ESTADOS FINANCIEROS REGISTROS AUXILIARES

EST. DE CAMBIOS

BALANCE GENERAL

ESTADO DE RESULTADOS

EN EL PATRIMONIO Y FLUJO DE EFECTIVO

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Libro Diario
FECHA Mar. 04 CONCEPTO Partida No. XX Cuenta Cargada Cuenta Abonada Concepto zzzzzzz zzz zzzzz zzz zzzz yyyy yyyy y yy yyyy Mar. 05 Partida No. XX+1 Cuenta Cargada BBB.BB AAA.AA AAA.AA

DEBE

HABER

Cuenta Abonada
Concepto zzzzzzz zzz zzzzz zzz zzzz yyyy yyyy y yy yyyy

BBB.BB

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Libro Mayor Un folio

Cuenta xxxxxxxxx
FECHA CONCEPTO REF.

DEBE

HABER SALDO

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Cuenta T
DEBE

Nombre de la Cuenta

HABER

DEBITAR CARGAR CARGO

ACREDITAR ABONAR ABONO

DEBITO

CREDITO

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Registro de Operaciones
Una anotacin al debe se llama: cargo dbito Una anotacin al haber se llama: abono
crdito

Cargar o debitar una cuenta es hacerle

anotaciones al debe

Abonar o acreditar una cuenta es hacerle

anotaciones al haber
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Cuentas de Balance
Cuentas de activo Registran aumentos y disminuciones a las pertenencias de la empresa. Cuentas de pasivo Registran aumentos y disminuciones a compromisos o derechos de los acreedores. Cuentas de capital Registra la diferencia entre el activo y el pasivo o sea el capital neto de la empresa o derechos del propietario. las deudas,

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Procedimiento de Cargo y Abono

Representando con el signo + los aumentos y con el signo - las disminuciones, podemos usar el siguiente grfico para indicar el procedimiento contable del cargo y el abono:
CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO

DEBE

HABER

DEBE

HABER

CUENTAS DE CAPITAL DEBE HABER

La diferencia entre el total del DEBE y el total del HABER de una cuenta se llama SALDO. El Saldo puede ser DEUDOR o ACREEDOR. Es DEUDOR cuando el total del DEBE es mayor que el HABER. El saldo es ACREEDOR en el caso contrario.

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Cuentas de costo y gasto Registran las disminuciones en activos o aumentos en pasivos que resultan de las actividades lucrativas de una empresa y que producen cambios en el patrimonio.

Cuentas de Resultados

Cuentas de ingreso o producto Registran los aumentos en activos o disminuciones en pasivos que resultan de las actividades lucrativas de la empresa, y que producen cambios en el patrimonio.
Se llevan por separado los ingresos y los gastos para tener una informacin ms completa de lo que se ha prdido o ganado. La diferencia entre las cuentas de ingreso y gasto se lleva al patrimonio como utilidad o prdida del ejercicio.

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Cuentas de Gasto y Producto

Las cuentas de gasto se cargan con prdidas y las de producto se abonan con ganancias. Su movimiento contable es as: Las de gasto igual a las de activo
D
CUENTAS DE GASTO

Se carga gastos.

con

aumentos

de

Se abona con disminuciones de gastos (Caso no frecuente y usualmente tipificado como reversiones de gastos o ajustes).

Las de producto igual a las de pasivo

Se abona productos. con aumentos de

CUENTAS DE PRODUCTO

Se carga con disminuciones de productos (Caso no frecuente y que se tipifica como reversiones de productos).

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Procedimiento de Cargo y Abono

Resmen
CUENTAS DE ACTIVO DEBE HABER CUENTAS DE PASIVO DEBE HABER

CUENTAS DE CAPITAL
DEBE HABER

CUENTAS DE GASTO DEBE

PERDIDAS

CUENTAS DE INGRESO DEBE HABER

GANANCIAS

HABER

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Naturaleza del Saldo de las Cuentas

Las cuentas de activo siempre tienen saldo deudor e
indican los bienes o pertenencias de la empresa Las cuentas de pasivo siempre tienen saldo acreedor e indican crditos o deudas contra la empresa Las cuentas de capital representan en conjunto la diferencia entre el total del activo y el total del pasivo. Normalmente el saldo es acreedor. (Capital social, Utilidad o Ganancia) Las cuentas de gasto siempre tienen saldo deudor (representa prdidas) Las cuentas de producto siempre tienen saldo acreedor. (representan utilidad o ganancia)
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Conocimiento Contable Bsico

1. Qu clase de cuenta es: de activo, de pasivo, de capital, de gasto o producto? 2. Cando se carga o se abona una cuenta segn aumenta o disminuya su valor?

3. Qu clase de saldo debe tener: deudor o acreedor?

4. Qu significa su saldo: un activo, un pasivo un gasto o producto?

5. Es una cuenta de balance o de prdidas y ganancias?

6. Cual es el efecto sobre el patrimonio al recibir efectivo por la prestacin de un servicio a un cliente?.
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Ejemplo Registro Transacciones

EFECTO CONTABLE CARGO ABONO 1. EJEMPLO Compra Muebles Disminucin de contado Cobro de un de Activo Documento Compra Muebles a crdito Compra Mercadera a crdito Pago de una deuda con un Proveedor Pago de un Prstamo o una cuota Cobros de intereses Comisiones, Alquileres Honorarios, etc. CUENTAS AFECTADAS CARGO ABONO Activo Fijo A. Circulante Mob. y Eq. Efectivo A. Circulante A. Circulante Efectivo Doc. X Cobrar

Aumento
de Activo

2.

3.

4.

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Ejemplo Registro Transacciones

APLICACION CONTABLE CARGO ABONO 5. Disminucin Disminucin de Capital de Activo (Gastos) (Por un gasto prdida) 6.

EJEMPLO Pago de impuestos, Alquileres, Intereses Servicios de Agua, luz telfono, Sueldos, etc. Contraer una deuda para pagar otra.

CUENTAS AFECTADAS CARGO ABONO Capital Circulante (Va Gastos) Efectivo

7.

Cuando nos perdonan una deuda. al vencer un crdito Diferido(ingreso dev.) Provisin de pago de dividendos Gasto para cancelarse en lo futuro

8.

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CONTABILIDAD FINANCIERA

Empresas de servicios ( )

( Ventas y gastos operativos) en algunas empresas los gastos directos del servicio los consideran como costos de servicio.

Empresas Comerciales ( )
( Ventas, costo de ventas( costo del producto comercializado) y gastos operativos)

Empreas Industriales

( Ventas, costo de fabricacin,costo de ventas y gastos operativos)

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( II)

EMPRESA COMERCIAL

Compra y venta de Mercaderas

SISTEMAS DE CONTROL Y REGISTRO DE PRODUCTOS(MERCADERIAS):
Sistema Global Sistema Analtico o Pormenorizado Sistema permanente o de inventarios Perpetuos.
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Sistema Global y Analtico o Pormenorizado

SISTEMA GLOBAL: Una sola Cuenta: MERCADERIAS
SISTEMA ANALITICO: CUENTAS DETALLADAS POR TIPO DE OPERACION:

Ventas Devoluciones sobre Ventas Otros gastos ( Incluye Descto. S/ventas)

Compras. Devoluciones sobre Compras

Inventario Inicial Inventario Final Otros ingresos(Incluye Descto. S/Compras)

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Sistema Pormenorizado
El sistema ANALITICO, no exige un control detallado de las entradas y salidas de productos, ya que todo se concentra en las cuentas de inventarios y en la de Compras, por tanto es dificil conocer el costo de cada venta y por ende las existencias de inventario y la utilidad.
Determinacin del costo de lo vendido. Se requiere efectuar un Inventario Fsico al final de cada perodo. El costo de lo vendido del perodo se establece sumando el Inventario Inicial (Final del periodo anterior) ms las Compras Netas menos el Inventario Final del perodo(el fisico real).
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SISTEMA PERPETUO O DE INVENTARIOS PERMANENTES

Este sistema si exige el control detallado

de entradas y salidas de productos, tanto fsicas como financieras. Es requisito bsico la aplicacin de un mtodo de valuacin de inventarios Manualmente se lleva en tarjetas de control Kardex y Sistematizado en el modulo de inventarios de un sistema contable.

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Sistema Perptuo o Permanente

CUENTAS: Ventas Devoluciones sobre Ventas Inventarios Costo de Ventas Otros ingresos(Utilidad en venta de activos, Descto. S/Compras, etc) Otros gastos (Perdida en venta de activos,Desctos. S/ventas)
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Sistema Perptuo
H D VENTAS Se carga: Se abona: Para liquidarla contra Prdidas y Con el valor de la mercadera Ganancias. vendida a precio de venta. Su saldo es acreedor. H D DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Se carga: Se abona: Con el valor de las devoluciones Para liquidarla contra Prdidas y de mercadera a precio de venta. Ganancias. Su saldo es deudor.

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Sistema Perptuo
COSTO DE VENTAS H D Se carga: Con el costo de la mercadera Se abona: vendida(precio de costo). Con el costo de las devoluciones Su saldo es deudor y representa de mercadera recibidas de los el costo de las mercaderas clientes(precio de costo). vendidas en cualquier momento Para liquidarla contra Prdidas y durante el perodo. Ganancias. INVENTARIO H D Se carga: Se abona: Con el saldo inicial y costo de las Con el costo de las mercaderas compras de mercadera. vendidas. Con las devoluciones de Con el costo de las mercaderas mercaderas recibidas de los devueltas a los proveedores por clientes. cualquier concepto. Su saldo es deudor y representa el Con el costo de las mercaderas costo de las existencias de dadas de baja o prdidas de mercaderas en cualquier momento inventario.
durante el perodo. Es de Balance.

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Sistema Perptuo
D Se carga: OTROS INGRESOS H
Al final del ejercicio, Para liquidarla

contra Prdidas y Ganancias.

Se abona: Con los descuentos o rebajas s/compras u otros ingresos que no son del giro principal de la empresa Ej. Utilidad en venta de Activos fijos. Su saldo es acreedor.

OTROS GASTOS

Se carga: Con el valor de las rebajas, desctos s/ventas. U otros gastos que no son de operacin o normales del giro de la empresa Ej. Perdida en venta de Activos fijos. Su saldo es deudor.

Se abona: Al final del ejercicio, Para liquidarla contra Prdidas y Ganancias.

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Ventajas Sistema Perptuo

Se
puede conocer en cualquier momento el importe del inventario final sin necesidad de practicar inventarios fisicos( Esto no significa que no es necesario) puede conocer en cualquier momento el costo de lo vendido total o de cada transaccion.
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Se

Ventajas Sistema Perptuo

Se
puede conocer en cualquier momento el importe de la utilidad bruta. errores al confrontar el inventario contable contra el inventario fsico en cualquier momento.

Se puede descubrir extravos, robos o

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Inventarios

Metodos de Valuacin

Costo Identificado(Costo de compra o

produccin)

PEPS UEPS Costo Promedio

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Inventarios
Costo

Metodos de Valuacin

Identificado. Identificacin especfica con su costo de adquisicin o produccin.

nombre, se determina dividiendo el importe acumulado de las erogaciones aplicables, entre el nmero de artculos adquiridos o producidos.

Costo Promedio. Tal como lo indica su

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Inventarios

Mtodos de Valuacin

PEPS(FIFO). Suposicin de que los Primeros

artculos en Entrar al almacn o a la produccin, son los Primeros en Salir de l.
artculos en Entrar al almacn o a la produccin, son los Primeros en Salir de l.

UEPS(LIFO). Suposicin de que los Ultimos

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IVA DEBITO FISCAL D H Se abona: Se carga: Con el valor del IVA (13%) sobre Con el valor del IVA (13%) sobre las devoluciones y rebajas sobre las ventas del perodo. ventas del mes. Para liquidarla contra el Iva Crdito Fiscal
IVA CREDITO FISCAL D H Se carga: Se abona: Con el importe de los crditos Con el valor del IVA (13%) sobre fiscales IVA recibidos sobre las las devoluciones y rebajas sobre compras (13%) durante el mes. compras del mes. Para liquidarla contra el Iva Dbito Fiscal

IVA

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IVA
IVA REMANENTE CREDITO FISCAL H D Se carga: Se abona: Cuando el IVA Crdito Fiscal es Para liquidarla contra el Iva mayor que el IVA Dbito Fiscal Dbito Fiscal del mes. Su saldo representa el remanente de IVA por acreditarse en perodos futuros. H D IVA POR PAGAR Se carga: Se abona: Con el pago mensual del Cuando el Iva Dbito Fiscal es impuesto. mayor al Iva Credito Fiscal y Remanentes de Crdito Fiscal, durante el mes. Su saldo representa el monto de IVA a pagar en ese perodo. 55