EVOLUCIN DEL CONOCIMIENTO CONTABLE

Los que se enamoran de la prctica sin la ciencia, son como el navegante que entra en el navo sin timn ni brjula y que nunca sabe con seguridad a dnde va. La prctica debe ser edificada sobre la buena teora Leonardo Da Vinci.
Presentado por: CARLOS ALBERTO GARCA MONTAO Programa de Contadura Pblica Universidad La Gran Colombia Armenia. Email: alacarga8@yahoo.es

RESUMEN: El conocimiento contable si bien es cierto ha evolucionado, no ha sido de la mejor forma, ha habido en su camino obstculos que han retrasado su proceso evolutivo, en este texto se retoma la clasificacin realizada por el profesor Requena para hacer un sucinto esbozo evolutivo, se consideran los enfoques socio-epistemolgicos de los cules se han asido los investigadores y se presenta un recorrido de los distintos objetos de estudio que han sido considerados por la contabilidad por ltimo se plantean esos obstculos que se cree han impedido una evolucin significativa contable.

PALABRAS CLAVE: epistemologa contable, enfoques socio-epistemolgicos, evolucin contable, conocimiento contable.

INTRODUCCION

El objeto del presente documento es hacer la descripcin superficial del proceso de evolucin del conocimiento contable evidenciando cuales fueron las influencias ms significativas de los distintos enfoques que han incidido en el desarrollo cognoscitivo de la disciplina, dado que todo profesional contable debe conocer de manera profunda y no solamente en forma superficial, todo lo que es fundamental en lo disciplinar suyo.

Conviene entonces antes de proceder a desarrollar el presente texto, hacer claridad sobre los que significa el trmino epistemologa, cuya etimologa es la siguiente: epi: prefijo griego que significa en o sobre; steme: conocimiento y logos: teora, que cultiva una ciencia. Para el profesor Altisen (2001) la palabra epistemologa proviene del griego epistme (inteligencia, conocimiento, saber, ciencia, destreza, pericia), no designa un conocimiento de mero parecer u opinin que los griegos llamaban: dxa, sino un saber organizado y fundamentado que alguien ha sido capaz de aprender, y en el que ese alguien es un entendido (del verbo epstamai, ser ducho en un tema o experimentado). As pues la epistemologa contable se refiere al rea de la reflexin filosfica que pretende el establecimiento de la validez de los conocimientos en contabilidad. 1. PERIODOS DEL CONOCIMIENTO CONTABLE

Despus de la precisin realizada sobre el trmino epistemologa, es necesario entonces esbozar como se va a desarrollar el este escrito, es prudente entonces apelar a la clasificacin que se realizara en los aos 70 (Requena Rodrguez 1977), con una variacin en la duracin del perodo emprico 1 que se finaliza para el ao 1200 aproximadamente, estos tres perodos del conocimiento contable son los que se consideran fundamentales:

1.1 Perodo del conocimiento contable emprico Este perodo del conocimiento corresponde desde la antigedad, es decir se remonta aproximadamente al siglo VIII A.C. y hasta mediados del siglo XIII, es una poca que se caracteriza por el uso de unos sistemas contables rudimentarios, incompletos; no obstante se evidencia la preocupacin por mantener el registro de lo que ocurra alrededor de las actividades econmicas y sociales.

Es ms notable en las civilizaciones griega, egipcia, sumeria y romana, de las cuales se han establecido las pruebas de la existencia de contabilidad ya sea a travs de muescas en troncos, tiras de cuero, mellas en huesos y ms adelante

La partida doble hace su aparicin no a partir de la publicacin de la Summa de aritmetica, proporciones y proporcionalidad, de Fray Lucca Paccioli, si no a partir de los aos 1.200, pues se encuentra su uso en algunas de las compaas fundadas en varias de las repblicas del Imperio Romano de Occidente y se establecen publicaciones en donde esta se incluye como el Risale.i.felekiye escrito por Abdullah Pser Muahammae bin Kiya el Mezenderani.

por fichas (token accounting)2. Es en la civilizacin romana en donde podemos evidenciar mas desarrollo contable pues con las guerras de las cruzadas en los albores del siglo XI se encuentra un auge mercantil floreciente para toda Europa pero principalmente las en varias repblicas romanas entre ellas Venecia, Gnova y Florencia, es en estas ltimas en donde se encontraron vestigios la contabilidad a partida simple, el uso de libros de contabilidad, como el cdex y el adversaria inicialmente y de otros libros como el giornale, el memoriale, el cuaderno y es aqu donde se considera la germinacin de la partida doble.

1.2 Periodo del conocimiento contable clsico Este perodo tiene sus inicios aproximadamente a mediados del siglo XIII, con la aparicin en la historia universal de la partida doble, es bien sabido que varias compaas entre ellas los Perruzi de 1282, en Florencia (Italia), la Compaa Berdi y Alberti y tambin la comuna genovesa llevan los libros de contabilidad a la usanza romana haciendo uso de los trminos debe y haber; de la misma forma en que fray Lucca Paccioli publicara su texto, tambin otros autores comenzaron a realizar traducciones y a construir sus propios escritos alrededor de la contabilidad entremezclada con el lgebra y la geometra.

Durante el perodo comprendido entre 1790 y 1913 van haciendo su aparicin en la historia de la contabilidad las distintas escuelas, cada una basada en diferentes teoras, como las jurdicas, personalistas, contistas, neocontistas, de control, escuelas que tuvieron cada una distintos representantes sus propias corrientes, sus concepciones nicas as como su distinta instrumentalizacin.

1.3. Periodo del conocimiento contable cientfico Durante este periodo del conocimiento contable las distintas tendencias que surgieron posteriores a la primera guerra mundial, no pueden ser consideradas creadoras de escuelas contables dado el amplio significado que este trmino abarca, si bien es cierto que algunas tuvieron gran aceptacin por su evolucin, otras apenas si alcanzaron a ser representativas de tendencias de los pensamientos doctrinales de varios notables escritores del siglo XX, entre otras se destacaron las doctrinas Italiana, Francesa, Alemana, Portuguesa, Suramericana, Norteamericana, Espaola.
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La arqueloga anglo-francesa Denise Schmandt-Beserat, ha realizado excelentes investigaciones sobre los envoltorios en fichas de arcilla hallados en el medio oriente y consideradas como fichas contables.

2. ENFOQUES SOCIO-EPISTEMOLOGICOS EN LA INVESTIGACION HISTORICO-CONTABLE En la bsqueda permanente por una fundamentacin para la contabilidad que fuera de carcter histrico, se encuentran investigaciones influenciadas por el carcter Kuhniano, otras con clara influencia de los programas de investigacin lakatosianos, son muchas la investigaciones que se han realizado pero algunas se destacan por su profundidad en la averiguacin tanto de un objeto de estudio, como de un mtodo de investigacin cientfica. Para el profesor Surez Pineda (2008) existen tres enfoques socioepistemolgicos, que tienen una gran importancia a continuacin se detallan:

2.1 Paradigmas en la investigacin contable Cuando se trata de hacer reflexiones acerca de la ciencia contempornea, es imprescindible analizar los planteamientos de Thomas Kuhn3 y su enfoque histrico de la ciencia; Los desarrollos que logr Kuhn en el estudio de la filosofa de las ciencias qued plasmado en su texto La estructura de las revoluciones cientficas, que vio la luz en 1962, estos avances supusieron un gran cambio en el debate filosfico del momento, pues el modelo formalista que imperaba fue desafiado por el enfoque historicista de Kuhn. Estableci la nocin de "paradigma" que para l resulta fundamental y que define de la siguiente manera: "Considero a los paradigmas como realizaciones cientficas universalmente reconocidas que, durante cierto tiempo, proporcionan modelos de problemas y soluciones a una comunidad cientfica" Los paradigmas son, por tanto, un marco o perspectiva bajo la cual se analizan los problemas y se trata de resolverlos. Por ejemplo, el movimiento aparentemente irregular de los planetas en el cielo es un problema concreto. Podemos verlo a la luz del paradigma que ofrece la teora geocntrica de Aristteles, segn el cual el movimiento de los planetas es absolutamente circular. En ste caso, por lo tanto, la labor del cientfico ser mostrar que la irregularidad de los planetas no es tal y

Naci en Cincinnati, Ohio, el 18 de julio de 1922. Estudi Fsica en la Universidad de Harvard, en la que se doctor en dicha especialidad en 1949. Falleci el 17 de junio de 1996 en su casa de Cambridge, Massachusetts.

aclarar a qu se debe dicha apariencia. Pero podramos verlo tambin partiendo del paradigma de la teora heliocntrica. En este ltimo caso podramos llegar a aceptar la no-circularidad del movimiento real de los planetas, pero sea cual sea la explicacin ofrecida, debe aplicarse por igual al resto de los cuerpos celestes. Los paradigmas son, por lo tanto, macroteoras que se aceptan de forma general por toda la comunidad cientfica y a partir de las cuales se realiza la investigacin. El objetivo de la misma es aclarar los posibles fallos del paradigma (como por ejemplo datos empricos que no coincidan exactamente con la teora) o extraer todas sus consecuencias. A este proceso de investigacin basado en un paradigma se le denomina "ciencia normal". En palabras de Kuhn: "ciencia normal" significa investigacin basada firmemente en una o ms realizaciones cientficas pasadas, realizaciones que alguna comunidad cientfica particular reconoce, durante cierto tiempo, como fundamento para su prctica posterior"

El concepto de paradigma tal como lo defini Kunh sirve para realizar anlisis a las comunidades cientficas de la contabilidad; la contabilidad no tiene un solo paradigma comprensivo y se presenta como una ciencia multiparadigmtica, Cada paradigma contable est diseado para ser aceptado, en nuestra disciplina. A continuacin se describen los paradigmas considerados bsicos dentro de la contabilidad y clasificados por Belkaoui (1974): El Paradigma Inductivo / Antropolgico El Paradigma Deductivo / Ingreso Verdadero El Paradigma de la Utilidad de la decisin / Modelo de Decisin. El Paradigma de la Utilidad de la decisin / Comportamiento Agregado del Mercado. El Paradigma de la Utilidad de la decisin / del encargado de tomar la decisin / del usuario individual. Paradigma de la Informacin / Economa 2.2 Los programas de investigacin cientfica en contabilidad Los programas de investigacin cientfica planteados por Imre Lakatos consisten en una sucesin de teoras relacionadas entre s, de manera que unas se generan partiendo de las anteriores, estas teoras que estn dentro de un programa de investigacin cientfica comparten un ncleo firme o duro, este a su vez est protegido por un cinturn protector que consiste en un conjunto de hiptesis

auxiliares que pueden ser modificadas, eliminadas o reemplazadas por otras nuevas con el objetivo de impedir que se pueda falsar el ncleo firme.

En 1975 en su magna obra Teora actual de la Contabilidad el profesor Leandro Caibano Calvo4 present bajo la metodologa lakatosiana los que a su juicio son los enfoques existentes en el desarrollo del conocimiento contable. 2.2.1 Programa de Investigacin Cientfica legalista de la contabilidad:

Inicia con la teora expuesta por Fray lucca Bartolom Pacioli en su teora de la partida doble, su finalidad era reflejar la situacin financiera, la posicin deudora y acreedora del comerciante frente a terceros. La finalidad de la informacin contable entre dentro de unos causes estrictamente jurdicos y por tanto hay que estructurar todo el andamiaje atendiendo a las limitaciones derivadas de tal contexto; la objetividad de la informacin contable se entiende en sentido eminentemente legalista, as toda representacin y valoracin contable ha de estar sustentada sobre hechos o sucesos que a efectos legales, pueden ser considerados como prueba. Expresado en forma ms clara el objetivo principal de la Informacin financiera: era servir de garanta a terceros a partir de la estructura legal. Esta teora legalista est conformada por dos aspectos, el aspecto formal y el material: El programa de investigacin legalista est ms ligado al aspecto formal de la contabilidad en su parte obligacional y se limita a determinar que libros se han de llevar, como han de ser llevados y el valor que tienen sus asientos a efecto de prueba. En su aspecto material lleva, por el contrario, a determinar los presupuestos ordenadores del modo en que han de ser establecidos los resultados econmicos de cada ejercicio de la empresas En la parte Legalista, el ejemplo ms claro que se tiene es el la obligatoriedad del registro establecida en la gran mayora de los cdigos de Comercio de los pases pues este es el mximo cuerpo normativo mercantil.

Doctor en Ciencias Econmicas por la Universidad Complutense de Madrid y Catedrtico de Economa Financiera y Contabilidad en la UAM. Es Vicepresidente 1 de AECA y Acadmico Numerario de la Real Academia de Doctores, ha recibido numerosos premios y distinciones cientficas.

Una de las definiciones de poca de la contabilidad la hizo Giuseppe Cerboni que en su texto Primi Saggi de Logismografa (1873), considera a la Contabilidad como: "...La doctrina de las responsabilidades jurdicas que se establecen entre las personas que participan en la administracin del patrimonio de las empresas" 2.2.2. Programa de Investigacin Cientfica Econmico de la contabilidad: El desarrollo y ampliacin que la actividad empresarial tuvo a finales del siglo XX y comienzos del siglo XXI y el crecimiento empresarial resignificaron la posicin de la contabilidad con respecto a su entorno y esta adquiere una postura diferente con respecto a lo jurdico y se enfoca hacia los aspectos econmicos, posicin que an conserva. Hasta aproximadamente la primera guerra mundial el objetivo de la contabilidad fue brindar informacin de carcter til para la determinacin del patrimonio y ser prenda de garanta a terceros bajo el enfoque legalista, situacin que no permaneci pues en pocas de inflacin como en la de la primera postguerra mundial no colm las necesidades de informacin, aqu surge el programa de investigacin que el profesor Caibano denomina econmico y que explica l en sus propias palabras: "Nos encontramos, pues con unas circunstancias que alteran totalmente el papel de la informacin contable; se le pide que sea capaz de ofrecer una base de cifras realista, que se adapte al medio, que los resultados calculados respondan a principios econmicos, que su conocimiento verdadero evite la creciente descapitalizacin de las empresas; en suma, que el fin que anteriormente permaneca en un modesto segundo plano surge con fuerza arrolladora, sobrepasando al que hasta ese momento ocupaba una total prioridad..." "...Los objetivos de la informacin contable, sin abandonar los estrictamente legales, quedaban ms bien orientados hacia los aspectos puramente econmicos de la actividad empresarial". Bajo este enfoque, la contabilidad debe proporcionar informacin lo mas ajustada posible a la realidad, ya no ajustndose tan estrictamente a los parmetros legales los cuales no le permitan presentar unas condiciones econmicas reales, los propsitos que se establecieron en el programa legalista no desaparecen del todo, siguen estando presentes pero ya no con el nivel preponderante que tenan. La heurstica positiva gira en torno a la funcin de la contabilidad como soporte de la realidad econmica en cuanto a la informacin que brinda a los empresarios, y posteriormente a terceros (inversores) para la toma de decisiones.

Un ejemplo claro de este, es lo concerniente a la inversin burstil donde establecen normas para las sociedades emisoras o potenciales que quieran colocar a cotizacin oficial sus valores, todo esto para la proteccin y buena informacin que debe tener el inversor al momento de llevar a cabo un proceso de compra de ttulos en el mercado de valores. Tuvo una vigencia aproximada entre 1914 y 1960, dentro de este enfoque se desarrollan conceptos valorativos como los de costos de reposicin, resultados exgenos, y good will, se lanza un nuevo concepto que apunta a la homogenizacin de criterios en el proceso de medicin e informacin contable como son los planes de cuentas, que hoy tienen amplsima aceptacin en el continente Europeo y en el mbito americano, soporte del encuentro entre las micro y macro magnitudes contables. Gira en torno a la contabilidad, como cifras adaptadas al medio y vinculadas al conocimiento de la realidad econmica, fundamentada en el postulado de imagen fiel, debi tener en cuentas aspectos como la medicin de la inflacin, los estudios de costos. La proyeccin econmica y financiera durante este programa, se volvi esencial, la estadstica del comportamiento de las cifras financieras, se convirti en herramienta bsica para realizar la prospectiva de los entes econmicos; de ah que se evidenci la preocupacin por establecer la capacidad predictiva de la contabilidad.

3.2.3 Programa de Investigacin Cientfica formalizado de la contabilidad Este viene impulsado por la revolucin en el campo de la informtica y la ciberntica. En este programa aparte de las aplicaciones apoyadas en la nueva tecnologa, el elemento caracterstico es abstraer aquellos principios del conocimiento terico obteniendo as las ventajas del anlisis formal, se trata de reducir las proposiciones contables a clculos lgicos para llegar a unos resultados interpretados claramente. El autor que le da inicio a este programa es el profesor Richard Mattessich 5 quien en 1957 escribe un artculo titulado Hacia una fundamentacin general y axiomtica de la contabilidad este sera el comienzo de lo que culmin con la publicacin de su clebre texto Contabilidad y mtodos analticos en el cual
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RICHARDUS VICTORIUS ALVARUS MATTESSICH naci en Trieste, Italia, en 1922, Desde muy joven, comenz a interesarse por la vida acadmica y cultural de la Viena de aquella poca, donde sobresalan personalidades como Freud, Klimt, Schnberg o Mahler. Obtuvo en 1944 el ttulo de Doctor en Economa.

consigui para la contabilidad una estructura formalizada, lo logra a travs de axiomas6, definiciones, teoremas y requisitos que tienen fundamentos en el lgebra matricial, los cuales no se interpretan con la intencionalidad de los smbolos matemticos, sino mas bien al nivel de su esquema semntico.

Como lo expresa el mismo profesor Caibano al referirse al logro del trabajo de Richard Mattessich reducir las posiciones de la Contabilidad a clculos lgicos o matemticos para, en virtud de las reglas inferenciales, llegar a unos resultados capaces de ser interpretados semnticamente, y cuyo contraste con la realidad ir elevando, a diario su potencialidad explicativa y predictiva Con sus significativos trabajos que revolucionaron el pensamiento contable el profesor Mattessich logra establecer la Teora General de la Contabilidad, basado en una instrumentacin diferente, lgico-formal, semiaxiomtica y semntica, una vez logrado su cometido Mattessich se refiere a la contabilidad en estos trminos: es una disciplina que se refiere a las descripciones cuantitativas y predicciones de la circulacin de la renta y los agregados de riqueza por medio de un mtodo basado en un conjunto de supuestos bsicos

Los trabajos del profesor Mattessich se constituyen el mas grande avance de la contabilidad en nuestro tiempo, sus aportes a la contabilidad desde la dcada de los cincuenta han estado liderando el desarrollo epistemolgico de la contabilidad desde las consideraciones de la formalizacin axiomtica, hasta la reconstruccin de las teoras a partir de la posicin de los estructuralistas de la actualidad Balzer y Moulines. La sustentacin de la contabilidad como una ciencia de carcter emprico, social y positivo-normativo, permite entender la contabilidad en su dimensin cognitiva, pero ante todo en su dimensin teleolgica, orientada a fines especficos de los diferentes entornos en los diferentes sistemas contables donde se desarrollan los mismos. La propuesta de la teora CoNAT y la metodologa CoNAM constituyen el desarrollo ms elaborado de la contabilidad en cuanto a su orientacin epistmica y metodolgica, donde la relacin tradicional de la ciencia causa efecto- es sustituida por la relacin fines medios- ms apropiada para el tratamiento de las
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Afirmacin evidente que no requiere demostracin, principios fundamentales y ltimos de una teora. En contabilidad el trmino se reemplaza por semiaxioma.

disciplinas de carcter social, en tal sentido, Mattessich no slo logra utilizar los modelos ms avanzados en filosofa de la ciencia, sino adems logra una definicin del objeto, mtodo y metodologa de la contabilidad. En su texto "Hacia una fundamentacin general y axiomtica de la ciencia contable" publicado en 1957, presenta un esquema del entramado para un sistema axiomtico y con la ayuda de los conceptos matemticos de matrices, desarrolla una base prctica con validez para todos los sistemas de cuentas. "La existencia de muchos sistemas contables en la actualidad valora el intento de desarrollar una base general..." as, queda plasmada la intencin de Mattessich, la construccin de una teora general, universal, polivalente y multipropsito, que sirva de sustento terico de todos los sistemas contables existentes o por existir, los cuales los denominar tambin interpretaciones o aplicaciones concretas de la teora general.

3.3. Tradiciones investigativas contables de Mattessich

Cuando se habla de tradiciones de investigacin indudablemente debemos de hablar de Larry Laudan, l fue quien propuso un nuevo modelo de crecimiento cientfico, Laudan que fuera uno de los discpulos de Lakatos plantea este nuevo modelo sin dejar de lado las caractersticas lakatosianas; una tradicin de investigacin es un conjunto de presuposiciones generales acerca de las entidades y procesos en un rea de estudio y acerca de los mtodos o tcnicas apropiadas para realizar investigaciones y construir teoras en esa misma rea. Larry Laudan concibe las tradiciones de investigacin, al igual que Lakatos, como un conjunto de teoras en evolucin que no pueden ser evaluadas fuera de su contexto histrico. Una tradicin de investigacin posee dos caractersticas esenciales, una metodolgica y la otra ontolgica. Ambas son interdependientes y capaces de influirse una a otra. La funcin metodolgica consiste en un grupo de reglas de lo que es permisible hacer y no hacer en el rea. El desarrollo de la tradicin es radicalmente dirigido por esta funcin, que legitima a la vez que determina la actividad de investigacin cientfica. Los aportes del profesor Mattessich al desarrollo del conocimiento contable los plasma en sus diferentes programas: de gerencia, de valoracin e inversin y de Informacin estratgica.

CONCLUSIN

La anterior ha sido una mirada rpida a la evolucin del conocimiento contable, sin profundizar en la validacin del mismo, solamente acogindonos a unos enfoques epistemolgicos planteados por algunos de los ms importantes epistemlogos y menos nos adentramos en los nuevos desarrollos cognoscitivos de la disciplina que hoy ya se vislumbran, se requiere de mucho ms espacio para el tratamiento de estos pero no debemos dejar de mencionarlos entre esas emergencias cognoscitivas en contabilidad se cuenta con los nuevos desarrollos como son la contabilidad ecolgica, la contabilidad del conocimiento, la contabilidad de lo social, de lo cultural, aspectos que sin duda se tendrn que contemplar en futuras publicaciones.

6 BIBLIOGRAFA

BELKAOUI Ahmed Riahi. Accounting Theory. Great Britain. Harcourt Brace. 1993. Londres. CAIBANO CALVO, Leandro. Teora actual de la contabilidad. ICE, 1975 Madrid. GARCIA C. Carlos Luis y RODRIGUEZ de Ramrez M. Elementos para un Teora General de la contabilidad. La ley. Buenos Aires. 2001. GERTZ MANERO, Federico. Origen y evolucin de la contabilidad. Editorial trillas. Mxico 1976 KUHN, Thomas S. La estructura de las revoluciones cientficas. Bogot: Fondo de Cultura Econmica, 1992. MATTESSICH, Richard. Contabilidad y mtodos analticos. Buenos Aires: La Ley, 2002. MEJA SOTO Eutimio y otros. Programas de Investigacin en Contabilidad. Artes Grficas del Valle. Cali 2006. REQUENA RODRIGUEZ, Jos Mara, Epistemologa de la contabilidad como teora cientfica. 2a edicin. Universidad de Mlaga. Mlaga. 1981. SUREZ PINEDA, Jess Alberto, Momentos Estelares de la Contabilidad, Ediciones Grancolombianas, Bogot. 2008 TUA PEREDA, Jorge. Evolucin y situacin actual del pensamiento contable. En: Revista internacional Legis de contabilidad y auditora N 20 (octubre - diciembre de 2004); pp. 43-128.