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ARTCULO DE LA SEMANA Algunas consideraciones a puertas de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Ejercicio Gravable 2013
Alejandra Agero Herrera(*) Voces: Impuesto a la Renta Gastos deducibles Principio de Causalidad - Gastos no deducibles Gastos en vehculos Viticos Renta neta Renta Neta de Tercera Categora Renta Bruta Costo computable Valor de mercado de remuneraciones Ingreso Neto Ingreso Bruto Criterio del Devengo Criterio de razonabilidad Principio de Causalidad Fehaciencia Valor de mercado Gastos Financieros Costo Financiero Gastos Educativos y de Capacitacin Gastos de Representacin Remuneracin al Directorio Dietas Honorarios a los Directores Bancarizacin Medios de Pago.
2 3 4 5 6 7 8 9 26 de marzo de 2014 27 de marzo de 2014 28 de marzo de 2014 31 de marzo de 2014 1 de abril de 2014 2 de abril de 2014 3 de abril de 2014 4 de abril de 2014

1. Generalidades
Como sabemos, los contribuyentes del Impuesto a la Renta de tercera categora que obtengan rentas computables para los efectos de la Ley del Impuesto a la Renta(1) (IR en adelante), debern presentar la declaracin jurada anual correspondiente al ejercicio gravable, en los medios, condiciones, forma, plazos y lugares que determina para tal efecto la autoridad tributaria (SUNAT). Es as que, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 3662013/SUNAT publicada el 21 de diciembre de 2013, la Administracin Tributaria aprob, entre otros, el PDT N 684 2013 - Tercera Categora e ITF, para personas jurdicas y disposiciones para la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio gravable 2013. Adems, como todos los aos, el cronograma de vencimientos ha sido establecido en funcin al ltimo dgito del RUC de la siguiente manera:
PRESENTACIN DE LA DJ - EJERCICIO 2013 ltimo dgito del RUC Fecha de vencimiento 0 24 de marzo de 2014 1 25 de marzo de 2014

Siendo que estamos a puertas de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio fiscal 2013, resulta importante que las empresas definan las estrategias para hacer frente a las obligaciones propias del Rgimen general del IR. Bajo ese escenario, haremos un breve recuento de los aspectos ms relevantes a la hora de determinar el impuesto a la renta anual empresarial en general en lo que concierne al costo computable y a los gastos deducibles, tomando en cuenta las ltimas modificaciones efectuadas a la Ley del IR en la reforma fiscal de 2012, entre otras modificaciones posteriores.

2. Determinacin del Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora

Antes de iniciar nuestro anlisis, hemos retratado el siguiente mapa conceptual que nos conducir, paso a paso, a la determinacin del impuesto a pagar a la Administracin Tributaria: Al respecto, dos de los aspectos ms importantes para determinar el impuesto a favor del fisco, es la determinacin y sustentacin del costo computable, as como de los gastos deducibles para efectos de

REPAROS FRECUENTES EN LAS DJ DE RENTAS DE 3RA. CATEGORA(2)

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Devengo

Fehaciencia

Necesidad

Razonabilidad

Requisitos documentales

Normalidad

DEDUCIBILIDAD DEL GASTO CAUSALIDAD

Proporcionalidad

Generalidad

Bancarizacin

Gastos condicionados

Pague renta para que deduzca gasto (por ejemplo rentas de 2da, 4ta y 5ta categora)

Gastos prohibidos

Gastos limitados

Valor de mercado

la Ley del IR. Siendo as las cosas, a continuacin expondremos algunos elementos relevantes que debern tener en cuenta para determinar la renta bruta y la renta neta de manera eficiente y, de esa manera, no generar costos tributarios indebidos producto de una errnea gestin en temas formales, probatorios, entre otros.

3. Costo computable
En principio, recordemos que es necesario establecer en forma diligente si el egreso, para efectos fiscales, puede ser activado como costo o, en su defecto, debe ser reconocido como gasto afectando resultados. No slo es necesario tomar en cuenta las caractersticas del activo y las reglas establecidas por las normas contables para el reconocimiento de costos y gastos, sino que, adems, es trascendental tener un adecuado manejo de las normas fiscales, con el fin de evitar adiciones que incrementen la carga tributaria de la empresa. a. Costos financieros Hasta el ejercicio 2012, los costos financieros, esto es, los intereses y otras cargas vinculadas a los financiamientos obtenidos a travs de terceros, no podan formar parte del costo de adquisicin de las existencias que enajenaba la empresa en el transcurso de su actividad comercial, por cuanto la Ley del IR contena una prohibicin expresa. No obstante ello, no exista tal regla respecto del costo de produccin o de construccin. Sin embargo, luego de la modificacin realizada en la Ley del IR por el Decreto Legislativo N 1112, el legislador opt por excluir, de manera expresa(3), a los intereses de cualquier tipo del costo computable afectando, para efectos tributarios, los referidos pasivos financieros a los resultados del ejercicio en detrimento del tratamiento que los inclua dentro del costo de los activos(4), formando parte, por tanto, de la base de depreciacin. A nivel financiero este tratamiento se otorga en virtud a la NIC 23, a los costos financieros en caso no sean directamente atribuibles a la construccin y produccin de un activo apto. Teniendo en cuenta que no se ha modificado el inciso a) del artcu-

lo 37 de la Ley del IR, debemos concluir que los costos financieros para efectos tributarios nicamente podrn recibir el tratamiento de gastos y siempre afectarn resultados fiscales, por lo que deber gestionarse adecuadamente la conciliacin entre la utilidad contable y tributaria, debido a la diferencia temporal producida. Adems, la Ley del IR vigente al 2013 ya no admite la posibilidad de que las diferencias de cambio formen parte del costo de ciertos activos, debiendo afectar resultados como cualquier otro costo financiero.

b. Acreditacin del costo computable Se debe tener en cuenta que, a partir del 1.1.2013, el costo computable debe estar sustentado mediante comprobantes de pago emitidos por sujetos que tengan la condicin de habido al momento de la emisin o, de no ser as, que haya levantado la condicin de no habido al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el mismo. Sin embargo, tal obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no es oponible en caso se presente alguna de las siguientes situaciones: i) Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del bien; ii) Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin; o, iii) Cuando de conformidad con el artculo 37 de de la Ley del IR, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos. c. Costo computable en inmuebles adquiridos mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero (leaseback) En este caso, si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero (leaseback), celebrado por una persona jurdica antes del 1 de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario ser el correspondiente a la opcin de compra, incrementado con los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas con-

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tables y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del artculo 20 de la presente ley. Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan a una fecha posterior, el costo computable para el arrendatario ser el costo de adquisicin, disminuido en la depreciacin.

d. Costo computable en acciones y participaciones Tratndose de acciones y participaciones adquiridas a ttulo gratuito (donacin u otras liberalidades), el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al valor al valor de mercado determinado de acuerdo al artculo 32de la Ley del IR y su reglamento. De otro lado, tratndose de acciones y participaciones adquiridas a ttulo oneroso, el costo computable ser el costo de adquisicin.

4. Gastos deducibles
El punto neurlgico para la deduccin de gastos para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora es que estos sean causales. As, la Ley del IR ha considerado como requisito para la deduccin de los gastos, de manera general, que los mismos estn destinados a la generacin de renta gravada y, a mantener y producir su fuente. En ese sentido, el rea fiscal de la empresa deber tener siempre presente que la causalidad no es el nico tamiz que rige a todos los gastos de la empresa, sino adems, los criterios de normalidad, razonabilidad, proporcionalidad y generalidad. De igual manera, el devengamiento del gasto, la fehaciencia del mismo, as como las reglas de bancarizacin, detracciones, comprobantes de pago, valor de mercado debern ser analizados conjuntamente para determinar la renta neta imponible. Asimismo, para el cierre del ejercicio gravable debemos considerar los potenciales reparos a la utilidad contable (adiciones) con respecto a los gastos limitados, condicionados y sobre todo a los prohibidos, por lo cual analizaremos los que, a nuestro parecer, podran generar una potencial contingencia: a. Gastos de vehculos Con la ltima reforma tributaria, el legislador ha sido ms estricto en lo que se refiere a los gastos de vehculos. En efecto, hasta el 2012, los nicos vehculos limitados eran los de tipo A2, A3 y A4 (bsicamente automviles y stations wagons) cuya funcin estuviera relacionada a la actividad operativa de la empresa o actividades administrativas (actividades de direccin, administracin y representacin). Sin embargo, dicho lmite fue ampliado para el ejercicio 2013 a los vehculos de las categoras B1.3 y B1.4 (camionetas 4x2 y 4x4). Adems, el costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio de los referidos vehculos no podr exceder de 30 UIT. En ese sentido, an cuando el vehculo est dentro del lmite, los gastos incurridos por vehculo no sern deducibles si es que su costo supera las 30 UIT. En ese sentido, los vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 estn sujetos a tres lmites. El primero est en funcin al nmero de vehculo permitido, lo que se determina tomando en cuenta los ingresos netos anuales del ejercicio anterior; el segundo lmite est referido al costo mximo (30 UIT) de adquisicin o de ingreso al patrimonio de(los) vehculo(s). Finalmente, el tercer lmite est referido al importe mximo deducible proporcional a los vehculos identificados. Cabe precisar que, si los vehculos no se destinan a las actividades de direccin, administracin y representacin, sern deducibles sin lmite alguno siempre que cumplan con los principios de normalidad, razonabilidad y proporcionalidad. En ese sentido, si los vehculos no se destinan a dichas actividades, sus gastos sern deducibles en su totalidad en tanto no se encuentran dentro del supuesto de hecho que limita la norma. Adems, a efectos de adecuar esta nueva limitacin a partir del ejercicio 2013, el reglamentador ha establecido en la segunda dis-

posicin complementaria transitoria del Decreto Supremo N 2582012-EF que el contribuyente podr sustituir los vehculos automotores identificados, que al 31 de diciembre de 2012, no hubiese completado el plazo establecido en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del IR y cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio exceda el valor sealado en el tercer prrafo del mismo numeral(5). Adems, si al 1 de enero de 2013, el contribuyente no hubiese completado el nmero total de vehculos automotores permitidos en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del IR, la tercera disposicin complementaria transitoria precis que el contribuyente podr incluir a los vehculos automotores comprendidos en las categoras B1.3 y B1.4 a efectos de completar dicho total. No obstante ello, el legislador no se ha puesto en el supuesto en el cual el vehculo se destina en un porcentaje a las actividades de direccin, administracin o representacin y, de otra parte, a otras actividades distintas a las anteriores. Bajo dicho escenario: Qu suceder si el costo del vehculo supera las 30 UIT? Cabe precisar que a la fecha, al propsito de este cambio normativo la Administracin Tributaria ha emitido los siguientes pronunciamientos:

Informe N 126-2013-SUNAT/4B0000 del 12 de agosto de 2013: Las empresas arrendatarias de vehculos automotores pertenecientes a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de direccin, administracin y representacin, pueden deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de dichos vehculos en funcin del nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deduccin segn la Tabla prevista en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio de tales vehculos sea menor o igual a 30 UIT. Informe N 097-2013-SUNAT/4B0000 del 28 de mayo de 2013: 1. Las actividades que desarrollan los vendedores, as como las de transporte de personal del titular minero, no constituyen actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, por lo que no les resulta de aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. A los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a las actividades de ventas as como a las de transporte de superficie para el personal que labora en la actividad minera, cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn corresponda, haya sido mayor a 30 UIT, no les resulta de aplicacin la prohibicin de la deduccin del gasto a que alude el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Gastos financieros Respecto a los gastos financieros, se debe tener en cuenta que para efectos de su deduccin, la Administracin y el Tribunal Fiscal han venido exigiendo la sustentacin de la vinculacin del gasto a la generacin de rentas gravadas. Como sabemos, tal deduccin slo opera por el exceso de las rentas por intereses exonerados o inafectos que haya obtenido la empresa en el ejercicio, exceptuando los intereses generados por valores adquiridos por mandato legal, del BCRP, as como otros que seala la Ley del IR. Asimismo, no es necesario su efectivo pago para efectos de su deduccin como si sucede en otros supuestos(6). Cabe precisar que, el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 17044-8-2010 sostuvo que para acreditar el gasto no era suficiente la presentacin del registro contable del abono o ingreso de los financiamientos, de los Estados de Flujo de Efectivo o de los flujos de caja que demostraran el movimiento del dinero y su utilizacin en adquisiciones, pagos a terceros, pago de planillas y otras actividades vinculadas con el giro del negocio, sino que conforme con el criterio establecido en la Resolucin N 01317-1-2005 (), a efecto de acreditar el destino de los recursos obtenidos, es necesario contar con la documenta-

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cin sustentatoria de dichas utilizaciones y/o anlisis que permitieran verificar en forma especfica la vinculacin de los financiamientos con la obtencin de las rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente, tal como sera un control permanente de bienes del activo fijo que permitiera verificar las inversiones realizadas en dicho rubro, planes /proyectos de inversin, contratos que acreditaran las inversiones realizadas, anlisis muestrales documentados con comprobantes de pago que sustentaran tales adquisiciones, presupuestos, cotizaciones, entre otros (). En ese sentido, no slo ser necesario presentar el registro contable de abono o ingreso de financiamientos, estados de flujos de efectivo, sino que adems debern contar con la documentacin sustentatoria de las adquisiciones realizadas y/o anlisis que permita verificar en forma especfica la vinculacin de los financiamientos con la obtencin de las rentas gravadas o el mantenimiento de su fuente.

mantener o mejorar la imagen de la empresa frente a sus clientes y proveedores y, conforme lo sealado en las Resoluciones Ns. 15181-3-2010 y 16592-3-2010, el gasto de representacin tiene como objeto de promocin la imagen misma de la empresa. Asimismo, es muy comn que con ocasin de fin de ao las empresas organicen agasajos, fiestas, etc., para mantener o consolidar sus relaciones de representacin comercial por lo que el gasto debera ser deducible en la medida que se acredite su fehaciencia y causalidad(8). No debemos olvidar que las normas del IR no slo exigen que los gastos de representacin estn vinculados con la generacin de rentas gravadas para aceptar su deducibilidad(9) y bajo el lmite establecido, sino que estn acreditados con los comprobantes de pago correspondientes.

c. Gastos de capacitacin Con la ltima reforma tributaria, el legislador entendi que los gastos de capacitacin nunca debieron estar dentro del inciso ll) del artculo 37 de la Ley del IR, esto porque no constituyen una liberalidad como si lo son los gastos recreativos, de salud y educativos. Siendo as las cosas, tal como lo sostuvo el legislador en la Exposicin de Motivos del Decreto Legislativo N 1120 para la deduccin de dichos gastos de capacitacin, en principio, slo sera necesario que estos cumplan con los principios o criterios de causalidad, normalidad, razonabilidad y proporcionalidad. Con relacin a este ltimo punto, la norma establece que el criterio de generalidad establecido en el artculo 37 de la Ley no ser aplicable para la deduccin de los gastos de capacitacin en tanto respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora. En cambio, en los dems gastos educativos debern acreditarse la generalidad del mismo. d. Gastos de representacin Es comn que las empresas realicen gastos para proveedores o clientes de la empresa en la bsqueda de gestionar y hacer ms slida la relacin de negocios que tiene con los mismos, a fin de mantener o mejorar su posicin en el mercado. Este tipo de gastos denominados de Representacin, deben cumplir, como todo egreso, con el principio de causalidad, pero adems la Ley del IR ha establecido un lmite mximo para su deduccin: hasta el 0.5% de los ingresos brutos y siempre que no sobrepasen las 40 UIT. Lo relevante, adems, es distinguirlos de los gastos publicitarios o de propaganda (no sujetos a limitacin), y de los gastos promocionales o por premios (no sujetos a limitacin pero con exigencias formales para su sustentacin). Por ello es importante tener en cuenta no slo la normatividad tributaria sino tambin los criterios del tribunal fiscal, considerando que los gastos publicitarios se dirigen a la masa de consumidores mientras que los gastos de representacin se dirigen a los clientes de una empresa. As por ejemplo, si bien dentro de los gastos de representacin estn incluidos los bienes adquiridos por la empresa como agendas, licores, bolgrafos, etc.(7), estos deben estar destinados a clientes individualizados, dado que si estuviesen dirigidos a la masa de consumidores podra haber una contingencia con relacin a que el gasto califique como promocional o como gasto de publicidad o propaganda. As, el Colegiado en la Resolucin N 042433-2012 seal que tal como se ha indicado en la Resolucin N 06610-32003 de este Tribunal, el otorgamiento de obsequios a clientes o proveedores constituye una prctica comercial usual que permite

e. Dietas de los directores Con respecto a las remuneraciones que se otorgan a los directores por concepto de dietas, hay que tener presente que stos gastos no deben superar el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del IR. En ese sentido, en la medida que las dietas excedan el lmite establecido, la norma es clara en disponer que el exceso constituir renta gravada para el director que lo perciba y, adems, no ser deducible a efecto de la determinacin del impuesto que deba tributar la sociedad. Es preciso sealar que, a nivel jurisprudencial, se ha establecido que no es posible deducir las remuneraciones en el caso en que se haya obtenido prdida en el ejercicio, toda vez que resulta imposible el clculo del tope establecido por la LIR(10). Asimismo, se ha precisado que no es necesario que se hayan pagado las dietas antes de la presentacin de la Declaracin Jurada para su efectiva deduccin(11). Con respecto a la sustentacin del gasto, es necesario contar con el Libro de Actas, el cual contiene a las personas que conforman el Directorio, de lo contrario, la deduccin no se encontrara debidamente acreditada(12). f. Gastos no susceptibles de control tributario Un tema que algunas veces pasa desapercibido son los gastos no susceptibles de control tributario. Estos gastos califican como erogaciones susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Renen la misma calificacin, los siguientes gastos: Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones: El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes - RUC. El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente. Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso. Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin inexistente. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razn social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos docu-

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mentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante. Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto del contribuyente domiciliado en el pas, que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114 de la Ley. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario. Estos gastos no slo no podrn ser deducibles sino que adems debern sujetarse a una tasa del 4.1%, incluso en los supuestos de prdida arrastrable. Si bien el gasto deber adicionarse a la Declaracin Jurada Anual al finalizar el ejercicio, el pago del 4.1% se debi abonar en el mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta; dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto o; el mes de enero del ejercicio siguiente a quel en que se efectu la disposicin indirecta de renta, a travs de la Gua de Pagos Varios (Formulario N 1662). Cabe anotar que, a opinin del Tribunal Fiscal(13), la tasa adicional del 4.1% no es aplicable en el caso de empresas unipersonales. En efecto, el Colegiado argument que los dividendos presuntos suponen el reparto indirecto de utilidades desde un sujeto de derecho (la persona jurdica) hacia otro (los accionistas, socios u otros); situacin que no se presenta en el caso de las empresas unipersonales, pues no existe utilidad por distribuir, toda vez que sta ya ha sido atribuida o imputada a la persona natural titular del negocio unipersonal. En ese sentido, se excluye de la presuncin establecida en la Ley del IR para el caso de disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario a las empresas unipersonales, quedando, entonces, el mandato de no admitir la deducibilidad del gasto para este caso. g. Gastos prohibidos y comprobantes de pago Otro aspecto relevante es el que est relacionado a los gastos condicionados a la presentacin de documentos, as como aquellos cuya deduccin est impedida por la Ley del IR. As por ejemplo, encontramos a los gastos por mermas o desmedros y los gastos por provisiones que no admita expresamente la Ley del IR, as como liberalidades o gastos sin sustentacin en comprobantes de pago. Cabe precisar que, la emisin de comprobantes de pago slo es exigible en aquellas operaciones en que la normativa correspondiente lo determine en ese sentido, pudiendo en los supuestos en que no sea exigible tal obligacin, acreditarse mediante otro tipo documentos. Cabe precisar que, con relacin a los comprobantes de pago, se debe revisar si las facturas de proveedores han sido emitidas de forma fehaciente o si no se trata de un sujeto no habido. Finalmente, en torno a los comprobantes emitidos en el exterior, a fin de acreditar el gasto, ser necesario acreditarlos con documentos que cumplan con los requisitos mnimos sealados por la norma, recordando que aquellos gastos en el exterior (movilidad y viticos por ejemplo, ms no alojamiento) que se acrediten con declaracin jurada slo pueden deducirse hasta el 30% del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

h. Valor de mercado y bancarizacin Ser relevante tomar en cuenta las reglas de valor de mercado, a fin de no ser reparados por sobre o sub valuacin, recordando que se aplican no slo a transferencias onerosas de la empresa sino tambin a operaciones a ttulo gratuito, como es el caso de donaciones. Sobre este punto, es pertinente indicar que en el caso de las remuneraciones a los accionistas y en general a los socios de las empresas, la condicin a su deduccin no es slo la probanza de que trabajan en la empresa, sino principalmente que slo ser deducible el monto de la remuneracin que no exceda el valor de mercado, siendo que el exceso es dividendo, debiendo tributar como tal y, por tanto, no deducible. Adems, es importante no slo contar con los documentos y comprobantes que acrediten la fehaciencia de la operacin, conforme a los criterios del Tribunal Fiscal, sino que adems es necesario acreditar la utilizacin de medios de pago por transacciones con montos a partir de S/. 3,500.00 o $ 1,000.00, a fin de poder tener derecho a deducir gasto, costo o crdito.

Conclusin
El cuidado con el que se ejecute el cierre fiscal de la empresa determina un impacto financiero a lo largo del siguiente ejercicio, desencadenndose, en caso no se tenga la debida diligencia, sobrecostos tributarios como consecuencia de las adiciones realizadas y/o los reparos que determine la Administracin Tributaria. Por ello, es necesario implementar programas de gestin de riesgos tributarios que permitan reducir contingencias y optimizar las declaraciones del cierre fiscal, generando eficiencia a la empresa a travs de una planificacin tributaria legal. Se trata entonces de adoptar una cultura tributaria de prevencin, que permita hacer de las reas contables y fiscales, una herramienta eficiente en la gestin de empresas, asegurando la tranquilidad financiera y la rentabilidad de la misma.
NOTAS
(*) Asociada de Asesora y Planeamiento Tributario del Estudio Grellaud y Luque Abogados. Ninguna opinin proporcionada en este documento deben ser tomada como un consejo legal o tributario para resolver casos especficos sin la adecuada asesora particular en el caso concreto de un profesional. Contacto: aaguero@gylabogados.com (1) Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF. (2) Cuadro tomado de: RAMOS ANGELES, Jess. Reparos frecuentes en las DJ de rentas de 3ra categora. Presentacin en el marco del Seminario en Tributacin Empresarial, organizado por la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Tecnolgica del Per el 15.2.2013. (3) Cabe precisar que, si bien la norma anterior slo limitaba, de manera expresa, al costo de adquisicin, precisando que en ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin, a opinin de la SUNAT en su Informe N 093-2013-SUNAT, debe interpretarse que los intereses por el financiamiento obtenido para la produccin o construccin de un bien del activo fijo tampoco se encuentran comprendidos dentro del costo de produccin o construccin concluyendo que los costos financieros, en ningn caso, podan formar parte del costo computable; argumento este ltimo que se sustentara en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 915-5-2004 y que, a nuestra opinin, era objetable en algunos supuestos. (4) En el caso del costo de produccin y construccin. Posicin que no es compartida como lo comentamos en la cita anterior. (5) Asimismo dispone que, si el vehculo que sustituye tiene una depreciacin en curso, el contribuyente podr deducir el saldo no depreciado. (6) Resolucin del Tribunal Fiscal N 12444-4-2009. (7) Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 6610-3-2003 y 7118-5-2002. (8) Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 3354-5-2006, 0099-1-2005 y 71185-2002. (9) Resolucin del Tribunal Fiscal N 9518-2-2004. (10) Resolucin del Tribunal Fiscal N 6887-4-2005. (11) Resolucin del Tribunal Fiscal N 7014-1-2005. (12) Resolucin del Tribunal Fiscal N 3852-4-2008. (13) Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 02703-7-2009 y 15452-1-2011. n

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