ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA)

El IVA est regulado por la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, y su Reglamento, aprobado por el RD 1624/1992, de 29 de diciembre Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y que grava las siguientes operaciones: Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales realizadas en el mbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales (En Espaa, quedan excluidas: Canarias, Ceuta y Melilla) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes, esto es, las adquisiciones realizadas en pases pertenecientes a la UE Las importaciones de bienes

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El IVA es un impuesto:
- INDIRECTO: Ya que grava una manifestacin indirecta o mediata de la capacidad contributiva (grava el valor incorporado en cada una de las fases del circuito de produccin y distribucin, aunque recae sobre el consumidor final) - REAL: Al ser definido por la norma sin referencia a un sujeto determinado - OBJETIVO: Porque no tiene en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo para la determinacin de la base y la deuda tributarias - Es un impuesto de DEVENGO INSTANTNEO - Impuesto sobre el consumo. La finalidad del IVA es gravar el valor final de los bienes y servicios adquiridos o recibidos por los consumidores sometiendo a gravamen el valor aadido en cada fase de produccin o comercializacin en la que intervienen los empresarios o profesionales, pero sin que tengan que soportarlo ellos, puesto que mediante el mecanismo de las deducciones se traslada al consumidor final.
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SUJETO PASIVO DEL IVA: El empresario o profesional que realiza las operaciones gravadas CLCULO DEL IMPUESTO: El impuesto se calcula aplicando un porcentaje a una magnitud denominada BASE IMPONIBLE - La regla general es que la base del impuesto est constituida por el importe total de la contraprestacin de las operaciones sujetas al mismo (precio pagado por el bien o servicio, incluidas comisiones, envases, embalajes, transportes, etc.) - La ley determina lo que se incluye dentro de concepto de contraprestacin CUOTA DEL IVA: Se calcula aplicando al precio de los bienes o servicios el tipo impositivo:  General: 16%  Reducido: 7%  Superreducido: 4%
- Transporte de viajeros y equipaje, - Hostelera, - Servicios agrcolas, ganaderos y forestales, - Vivienda, etc. - Productos alimenticios de primera necesidad, - Libros, peridicos, revistas, material escolar, - Viviendas de proteccin oficial - Medicamentos, etc.

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Cuando se adquieren bienes y svos Soportan un IVA (472) H.P. IVA SOPORTADO (cuenta de Activo, representa un derecho frente a Hacienda)

Cuando se entregan bienes y svos Repercuten un IVA (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (cuenta de Pasivo, representa una Obligacin frente a Hacienda)

LIQUIDACIN TRIMESTRAL (Trimestres naturales) (mensual para grandes empresas o si as lo desea el sujeto pasivo) PRESENTACIN LIQUIDACIN (20 primeros das naturales del mes siguiente al correspondiente de liquidacin)

IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO Deuda por IVA (depositar en Hacienda la diferencia) (4750) H.P., ACREEDOR POR IVA

IVA REPERCUTIDO < IVA SOPORTADO Cdto por IVA (solicitar devolucin o compensar en futuras liquidaciones hasta un plazo mximo de 5 aos) (4700) H.P., DEUDOR POR IVA

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COMPRA

VENDE

SOPORTA IVA Paga IVA

REPERCUTE IVA

Empresa

Cobra IVA

El IVA no es un gasto ni un ingreso para la empresa El IVA SOPORTADO es un activo EL IVA REPERCUTIDO es un pasivo

FUNCIN RECAUDADORA DE LA EMPRESA

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EJEMPLO: La empresa A se dedica a la fabricacin y comercializacin de tejidos y la empresa B confecciona y distribuye prendas de vestir. Si A vende a B un retal por 100 u.m A Repercute a B un IVA de 16 u.m (0,16*100) Si B vende al consumidor una camiseta por 150 u.m. B Repercute al consumidor final un IVA de 24 u.m. (0,16*150) (importe en el que est incluido el IVA que previamente ella haba soportado)
Emp. A Precio de Vta: 100 u.m. Emp. B Precio de Vta: 150u.m. Consumidor

IVA REPERCUTIDO 16 U.M.

IVA REPERCUTIDO 24 U.M. IVA SOPORTADO 16 U.M. IVA SOPORTADO 24 U.M.

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- El empresario ejercita su actividad adquiriendo bienes y servicios y vendiendo los productos por l fabricados. Cuando recibe los bienes y servicios SOPORTA UN IVA Cuando vende REPERCUTE UN IVA

EMP. A EMP. B

SOPORTADO: 0 u.m. SOPORTADO: 16 u.m.

REPERCUTIDO: 16 u.m. REPERCUTIDO: 24 u.m.

A INGRESAR EN H.P.: 16 u.m A INGRESAR EN H.P.: 8 u.m.

TOTAL 24 u.m.: que paga el consumidor final, aunque quienes lo ingresan en H.P. son la empresa A y la empresa B

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1. Por la adquisicin de bienes y servicios

Cuentas de Inmovilizado Compras de Materias Primas Compras de Mercaderas Servicios Exteriores Anticipo a Proveedores H.P., IVA Soportado

Proveedores de Inmovilizado Proveedores Acreedores Bancos

2. Por la entrega de bienes y servicios

Clientes Tesorera Venta de Mercaderas Prestacin de Servicios Anticipo de Clientes H.P., IVA Repercutido

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3) Liquidacin a) Si IVA Repercutido > IVA Soportado

H.P., IVA Repercutido a a H.P., IVA Soportado H.P., Acreedor por IVA

H.P., Acreedor por IVA

Bancos, c/c

b) Si IVA Repercutido < IVA Soportado

H.P., IVA Repercutido H.P., Deudor por IVA a H.P., IVA Soportado

Bancos, c/c

H.P., Deudor por IVA

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SUBGRUPO 47 ADMINISTRACIONES PBLICAS

4700. HACIENDA PBLICA, DEUDOR POR IVA 472. HACIENDA PBLICA, IVA SOPORTADO 4750. HACIENDA PBLICA, ACREEDOR POR IVA 477. HACIENDA PBLICA, IVA REPERCUTIDO

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11 472. HACIENDA PBLICA, IVA SOPORTADO
MOTIVOS DE CARGO COMPRA DE BIENES Y/O PRESTACIN DE SVOS, P.EJ.: COMPRA DE MERCADERAS DEVOLUCIONES S/COMP. Y OP. SIM. ANTICIPO A PROVEEDORES MOTIVOS DE ABONO DESCUENTOS S/COMPRA P.P. RAPPELS S/COMPRAS

477. HACIENDA PBLICA, IVA REPERCUTIDO

MOTIVOS DE CARGO DESCUENTOS S/VENTAS P.P. RAPPELS S/VENTAS VENTAS DE MERCADERAS DEVOLUC. S/VENTAS Y OP. SIM. ANTICIPO DE CLIENTES MOTIVOS DE ABONO VENTAS DE BIENES Y/O PRESTACIN DE SVOS, P.EJ.:

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CONTABILIZACIN DEL IVA SOPORTADO NO DEDUCIBLE

NORMA DE VALORACIN N 12

EL IVA SOPORTADO NO DEDUCIBLE FORMAR PARTE DEL PRECIO DE ADQUISICIN DE LOS BIENES DE INVERSIN O DEL CIRCULANTE, AS COMO DE LOS SERVICIOS, QUE SEAN OBJETO DE LAS OPERACIONES GRAVADAS POR EL IMPUESTO EN EL CASO DEL AUTOCONSUMO INTERNO (PRODUCCIN PROPIA CON DESTINO AL INMOVILIZADO DE LA EMPRESA) EL IVA NO DEDUCIBLE SE ADICIONAR AL COSTE DE LOS RESPECTIVOS BIENES DE INVERSIN

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El IVA soportado no es deducible

- Cuando se realicen operaciones exentas, por las que no se repercute el IVA pero tampoco pueden deducirse el soportado. Es decir, actan como consumidores finales. Ej: Prestacin de servicios de carcter sanitario, de la Seguridad Social, sanitarios o educativos.

- En determinadas operaciones (Ej. La adquisicin de automviles en la que se considera deducible slo el 50% del IVA soportado)

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Los regmenes especiales en el IVA son los siguientes:

1. Rgimen simplificado 2. Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca. 3. Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin. 4. Rgimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversin. 5. Rgimen especial de las agencias de viajes. 6. Rgimen especial del recargo de equivalencia. 7. Rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica.

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Ejemplo: La empresa XX realiza durante el primer trimestre del ao las siguientes operaciones, todas ellas gravadas con IVA deducible del 16% (no incluido en los datos): 1.-Compra mercaderas al contado por 100.000 u.m. 2.-Vende un terreno por 2.000.000 u.m. El precio de adquisicin de ste fue 3.000.000 u.m. El cobro se realiza mediante taln bancario. 3.- Recibe facturas de proveedores correspondientes a compras del ejercicio anterior por importe de 200.000 u.m. 4.-Cobra 500 u.m. como anticipo de clientes y paga 1.000 u.m. en concepto de anticipo a proveedores. 5.-Vende mercaderas a crdito por importe de 200.000 u.m. 6.-Realizar la liquidacin trimestral. 7.-Realizar la liquidacin trimestral bajo el supuesto de que la empresa tena un crdito frente a H.P. por importe de 500 u.m. del trimestre anterior.

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1.
100.000 Compras de Mercaderas 16.000 H.P., IVA Soportado a Bancos, c/c 116.000

2.
2.320.000 Bancos, c/c 1.000.000 Prdidas Proc. I.M. a a Terrenos 3.000.000 H.P., IVA Repercutido 320.000

3.
200.000 Proveedores, Fras Ptes de Rec. o Formalizar 32.000 H.P., IVA Soportado

Proveedores

232.000

4.
580 Bancos, c/c a a Anticipo de Clientes 500 H.P., IVA Repercutido 80

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1.000 Anticipo a Proveedores 160 H.P., IVA Soportado a Bancos, c/c 1.160

5.
232.000 Clientes a a Venta Mercaderas 200.000 H.P., IVA Repercutido 32.000

6. Liquidacin trimestral
352.080 H.P., IVA Repercutido a a H.P., IVA Soportado 48.160 H.P. Acreedora por IVA 303.920

7. Liquidacin trimestral
352.080 H.P., IVA Repercutido a a a H.P., IVA Soportado 48.160 H.P., Deudor por IVA 500 H.P. Acreedora por IVA 303.420